PrieteniiContabilitatii-SeniorExpert1

Nr. 1 / 7 Ianuarie 2015

Adres: Str. Aleea Posada, nr. 8, bl. 31, sc. 2, et. 1, ap. 19, cod potal 051414, Sector 5, Bucureti

Tel: 021.776.90.18 ; 0765.216.760 ; 0723.530.139www.itva.ro

Prietenii Contabilitii este marc nregistrat OSIM

ISSN 2344 5939 ISSNL 2344 5939

P PRIETENII CONTABILITII

Motto:

Prietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

Cuprins

I. Noi modificri legislative din domeniul financiar contabil;

II. Monografii contabile, situaii analizate de specialiti; Achiziia unor animale de lapte. Active biologice productive. IAS 41

Agricultur. Ce tratament contabil se aplic ncepnd cu 01 ianuarie 2015 pentru

reducerile comerciale primite ulterior achiziiei pentru bunurile carese afl n stoc?

Studiu de caz. Procedura contabil privind soldul contului 1065Rezerve din reevaluare, la aplicarea pentru prima dat a noilorreglementri contabile.

III. Soluii de consultan contabil, spee analizate despecialiti; Costul ndatorrii pentru activele cu ciclu lung de fabricaie. Analiz

comparat noile reglementri contabile fa de IAS 23 Costulndatorrii.

Noiunea de eroare contabil semnificativ n noile reglementricontabile. Procedura de corectare a erorilor contabile. IAS 8 Politicicontabile, estimri contabile i erori.

IV. Soluii de consultan i optimizare fiscal, spee analizate deredacie; Baza de ajustare a TVA pentru alte bunuri dect cele de capital cnd

se utilizeaz o metod de amortizare fiscal diferit de amortizareacontabil.

Se modific noiunea de protocol din punctul de vedere al TVA nanul 2015?

V. Subiecte de interes actual din activitatea financiar - contabil; Depunerea situaiilor financiare pentru anul 2014.

V. Adresa cabinetului/echipa redacional.


Capitolul I Noi modificri legislative n domeniul financiar contabil

Sptmna trecut au fost publicate urmtoarele actenormative: OMFP nr. 1802 din 29 Decembrie 2014 publicat n Monitorul

Oficial nr. 0963 din 30 Decembrie 2014 - Ordin pentruaprobarea Reglementrilor contabile privind situaiilefinanciare anuale individuale i situaiile financiare anualeconsolidate

OUG nr. 92 din 29 Decembrie 2014 publicat n MonitorulOficial nr. 0957 din 30 Decembrie 2014 - Ordonan deurgen pentru reglementarea unor msuri fiscal-bugetare imodificarea unor acte normative

Legea nr. 186 din 29 Decembrie 2014 publicat n MonitorulOficial nr. 0960 din 30 decembrie 2014 - Legea bugetului destat pe anul 2015

Legea nr. 187 din 29 Decembrie 2014 publicat n MonitorulOficial nr. 0961 din 30 decembrie 2014 - Legea bugetuluiasigurrilor sociale de stat pe anul 2015

OUG nr. 91 din 23 Decembrie 2014 publicat n MonitorulOficial nr. 0966 din 30 decembrie 2014 - Ordonan deurgen pentru modificarea i completarea Ordonanei deurgen a Guvernului nr. 28/1999 privind obligaia operatoriloreconomici de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale

Ordin ANAF nr. 4019 din 23 Decembrie 2014 publicat nMonitorul Oficial nr. 0952 din 29 decembrie 2014- Ordinprivind prorogarea termenului prevzut la pct. 1 lit. a) i b) dinanexa nr. 2 la Ordinul preedintelui Ageniei Naionale deAdministrare Fiscal nr. 3.596/2011 privind declararealivrrilor/prestrilor i achiziiilor efectuate pe teritoriulnaional de persoanele nregistrate n scopuri de TVA i pentru


aprobarea modelului i coninutului declaraiei informativeprivind livrrile/prestrile i achiziiile efectuate pe teritoriulnaional de persoanele nregistrate n scopuri de TVA

Ordin ANAF nr. 4018 din 23 Decembrie 2014 publicat nMonitorul Oficial nr. 0952 din 29 decembrie 2014 - Ordinpentru modificarea Ordinului preedintelui Ageniei Naionalede Administrare Fiscal nr. 52/2012 pentru aprobareamodelului i coninutului unor formulare prevzute la titlul IIIdin Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal

Principalele modificri aduse de aceste acte normative sunt:I. OMFP nr. 1802/2014 aprob reglementrile contabileconforme cu Directiva nr. 34/2013 privind contabilitatea, ce esteactul de referin n conducerea contabilitii i ntocmireasituaiilor financiare anuale. Acesta intr n vigoare la 1 ianuarie2015 i situaiile financiare din acest an vor fi ntocmite conformnoilor reglementri.

II. Parcurgnd prevederile actului normativ, senzaia este decunoatere a acestor reglementri, prin prisma reglementrilorcontabile anterioare, dar i de regsire a unor elemente denoutate generate de transpunerea n legislaia naional a maimultor standarde de contabilitate internaional.

III. Care sunt elementele de noutate absolut? Elementele de noutate absolut sunt generate de dou abordri:

a) o reclasificare a entitilor economice n categoriile demicroentiti, entiti mici, entiti mijlocii i mari, iar n funciede aceast clasificare, fiecare dintre aceste entiti va ntocmisituaii financiare prescurtate sau cu mai multe componente;

b) transpunerea n legislaia naional a mai multor standardeIFRS fa de cele deja existente.


IV. S detaliem cteva dintre aceste aspecte. Cum se clasific operatorii economici n funcie de cifra deafaceri i active? Microentitile sunt entitile care, la data bilanului, nudepesc limitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii:

a) totalul activelor: 350 000 EUR;b) cifra de afaceri net: 700 000 EUR;c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 10.

V. Entitile mici sunt entitile care, la data bilanului, nu sencadreaz n categoria microentitilor i care nu depesclimitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii:

a) totalul activelor: 4 000 000 EUR;b) cifra de afaceri net: 8 000 000 EUR;c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50.

VI. Entitile mijlocii i mari sunt entitile care, la data bilanului,depesc limitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii:

a) totalul activelor: 4 000 000 EUR;b) cifra de afaceri net: 8 000 000 EUR;c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50.

Aceste criterii de clasificare se au n vedere la stabilireaformatului situaiilor financiare anuale i a numrului decomponente ale acestor situaii financiare.

VII. Ce standarde de contabilitate internaional regsim transpusen noile reglementri contabile fa de cele deja existente? Parcurgnd noile reglementri contabile, fa de prevederileexistente anterior, regsim transpuse distinct urmtoarelestandarde de contabilitate internaional: IAS28 Investiii n entiti asociate acestea sunt regsite n

seciunea de Investiii nete n entiti strine.


IAS23 Costurile ndatorrii acestea sunt regsite n seciuneaCosturile cu realizarea unor active imobilizate.

IAS40 Investiii imobiliare. Actul normativ adopt o procedurdistinct de contabilizare a investiiilor imobiliare fa decelelalte active ale societii.

IAS41 Agricultur. Regsim transpus n legislaia naionalnoiunea de active biologice, att sub forma imobilizrilor deactive biologice ct i a stocurilor de producia agricol active biologice producie animal.

IFRS6 Explorarea i evaluarea resurselor minerale. Legiuitorula transpus n legislaia naional evaluarea resurselorminerale, detaliind principiile de recunoatere n contabilitateatt pe structur de active necorporale ct i pe structur deactive corporale.

VIII. Desigur, se pstreaz cteva diferene fundamentale cum ar fifaptul c valoarea amortizabil a activelor este costul de achiziiesau producie n cazul reglementrilor recent adoptate, situaieexistent i n perioada anterioar, pe cnd n cazul contabilitiiconforme cu IFRS valoarea amortizabil a activelor estedeterminat ca diferen ntre costul cu achiziia sau produciaactivelor i valoarea rezidual a acestora.

IX. Cum sunt ntocmite situaiile financiare anuale? Situaiile financiare anuale au n continuare ca obiectivprezentarea imaginii fidele a activelor, datoriilor, poziiei financiarei a profitului entitii. Cu toate acestea, observm i tendina detranspunere n legislaie a unor elemente normative pentruntocmirea situaiilor financiare anuale conforme cu un cadru dereglementare.

X. Ce principii contabile sunt recunoscute? Sunt recunoscute urmtoarele principii contabile:


a) Principiul intangibilitii bilanului. n opinia noastr,consacrarea acestui principiu este un lucru excelent, inndcont c se pstreaz procedura de corectare a erorilorcontabile la data constatrii lor.

b) Principiul contabilitii de angajamente acesta ne oblig snregistrm n evidenele contabile tranzaciile la data la careacestea se produc i nu pe msura ncasrilor sau plilorgenerate de acestea.

c) Principiul permanenei metodelor acesta oblig entitatea sutilizeze politici i metode contabile n mod consecvent de laun exerciiu financiar la altul;

d) Principiul prudenei acesta oblig entitatea s nusupraevalueze activele i veniturile i s nu subevaluezedatoriile i cheltuielile.

e) Principiul necompensrii. Compensrile ntre elementele deactiv i datorii, respectiv ntre venituri i cheltuieli suntinterzise.

f) Principiul evalurii separate a elementelor de activ i datorii acest principiu ne oblig la analiza distinct a componentelorelementelor de activ i pasiv cnd se efectueaz evaluri.

g) Principiul evalurii la costul de achiziie sau costul deproducie. nregistrarea n evidena contabil a elementelorpatrimoniale se efectueaz de regul pe baza costului deachiziie sau de producie. Eventualele excepii sunt permisenumai n conformitate cu actualele reglementri.

h) Principiul pragului de semnificaie. O entitate se poate abatede la reglementrile privind modul de prezentare ainformaiilor doar cnd acestea sunt nesemnificative.

XI. n ce condiii este obligatorie auditarea situaiilor financiare? Sunt supuse auditului entitile care, la data bilanului,depesc limitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii:


a) totalul activelor: 3.650.000 EUR;b) cifra de afaceri net: 7.300.000 EUR;c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50.

XII. Obligaia de auditare pentru aceste entiti se aplic atuncicnd acestea depesc limitele respective n dou exerciiifinanciare consecutive. De asemenea, entitile respective suntscutite de la obligaia de auditare a situaiilor financiare anualedac limitele a dou din cele trei criterii menionate nu suntdepite n dou exerciii financiare consecutive.

XIII. Prin OUG nr. 92/2014 se aduc modificri semnificative attasupra OUG nr. 77/2009 privind autorizarea i exploatareajocurilor de noroc, ct i asupra prevederilor din Codul fiscal cureferire la impozitarea veniturilor din jocuri de noroc i din premii.

XIV. n materialul de astzi prezentm foarte succint ctevaelemente din punctul de vedere al autorizrii jocurilor de noroc,amintindu-v c ordonana este foarte vast n ceea ce privetelicenierea i condiiile de desfurare a jocurilor de noroc, astfel cvom da mai mult atenie modificrii aduse impozitrii veniturilordin jocuri de noroc i veniturilor din premii.

XV. Cum reclasific ordonana jocurile de noroc? Ordonana clasific jocurile de noroc n 16 categorii de astfel deactiviti, dintre care prezentm cteva: Jocuri loto. Ctigurile sunt generate prin rezultate date de

extrageri de numere sau litere, bilete sau simboluri. Pariuri. Pariurile sunt jocuri de noroc n care ctigurile sunt

generate de indicarea actual a rezultatelor unor evenimenteviitoare.

Jocuri de noroc caracteristice casinourilor. Acestea suntdescrise ca fiind jocurile cu ctiguri generate de cri de joc,zaruri, bile de rulet etc.


Jocuri loto la distan respectiv jocuri de casino la distan.Acestea reprezint jocuri de noroc prin care participarea lajocul de noroc se realizeaz printr-un sistem de comunicaiicum ar fi internet, sisteme de telefonie fix sau mobil sauorice alte sisteme de transmisie.

Ca i regul general, toate activitile de exploatare a jocurilorde noroc trebuie liceniate i pentru toate licenele se datoreaztax de liceniere.

XVI.Amintim i faptul c legiuitorul a enumerat situaiile n careanumite activiti similare jocurilor de noroc nu se ncadreaz lajocuri de noroc i nu se necesit liceniere. Aceste situaii sunturmtoarele:

a) tombolele organizate n coli, n grdinie sau n altecolectiviti, precum i cele organizate de asociaii sau fundaiinonprofit i care au un caracter distractiv i nonprofit pentruorganizatori;

b) jocurile de tip distractiv, exploatate prin intermediul unormaini, aparate, dispozitive de orice fel i care nu presupunctiguri bazate pe elemente aleatorii, ci au ca scop testareaforei, inteligenei i dexteritii participantului;

c) aciunile organizate de diferii operatori economici, ncondiiile legii, n scopul stimulrii vnzrilor i care nupresupun tax de participare, respectiv niciun fel de cheltuialsuplimentar din partea participanilor;

d) jocurile de amuzament sau de natur sportiv, n care estenecesar ca juctorii s manifeste cunotine i abiliti dendemnare i care nu se bazeaz cu precdere pe hazard.

XVII.Ce modificri sunt aduse Codului fiscal din punctul de vedereal impozitrii veniturilor din jocuri de noroc i din premii? Modificarea fundamental const n schimbarea procedurii de


impozitare, respectiv:a) veniturile din jocurile de noroc realizate n mod direct, cnd

persoana fizic ntlnete efectiv pltitorul de venit, cum ar fiun ctigtor n casino, se impoziteaz prin stopaj la surs ladata plii venitului;

b) veniturile din jocuri de noroc realizate de persoanele fiziceprin intermediul jocurilor de noroc organizate la distan seimpoziteaz n baza bunei credine a persoanei fizice, ce areobligaia s depun declaraie anual de venituri din jocuri denoroc pn pe data de 25 mai a anului urmtor celui n care s-au realizat veniturile;

c) se abrog plafonul de scutire de 600 lei/zi, sum ce a fostneimpozabil anterior acestei modificri. Acest plafon de 600lei/zi se pstreaz ca plafon de deducere pentru veniturile dinpremii. Reinem c numai acestea mai beneficiaz de acestplafon zilnic de scutire.

d) se introduce impozitarea prin trane de impunere n funciede venitul realizat de participantul la jocul de noroc, dup cumurmeaz: 1% pentru sumele de pn la echivalentul a 14.999euro, 16% pentru sumele cuprinse ntre 15.000-99.999 euro i25% pentru sumele care depesc echivalentul a 100.000 euro;

e) din punct de vedere declarativ, organizatorii de jocuri de norocce au organizat jocuri de noroc la distan, ce au achitat ctrepersoanele fizice ctiguri mai mari de 15.000 euro auobligaia s comunice la ANAF lista beneficiarilor de venituripn pe data de 25 mai a anului urmtor. n plus, se menineobligaia declarrii de ctre organizatorul de jocuri de noroc,cu reinere la surs, a declaraiilor cu venitul pltit i impozitulreinut aferent beneficiarilor de venituri din jocuri de noroc.

f) se modific n mod corespunztor i procentele de impozitarea veniturilor din jocuri de noroc realizate de persoane fizicenerezidente.


Reinem c toate aceste prevederi privind impozitareaveniturilor din jocuri de noroc intr n vigoare n termen de 45 zilede la publicarea ordonanei n Monitorul Oficial, respectiv n data de12 februarie 2015.

XVIII.Cea mai mare anomalie sau neclaritate pe care o avem nlegtur cu acest act normativ este generat de urmtoareaprecizare, regsit la art. III pct. 8 din OUG nr. 92/2014, dup cumurmeaz: 8. Articolul 151 se abrog. Aceast precizare aordonanei abrog nici mai mult nici mai puin dect o prevederedin Titlul VI Tax pe valoarea adugat din Codul fiscal, respectivtemeiul normativ ce obliga persoanele din Romnia s plteascTVA pentru efectuarea unor achiziii intracomunitare taxabile.Desigur, aceast situaie nu are legtur cu obiectul ordonanei ieste posibil s fie o eroare la dactilografiere.

XIX. Legea bugetului de stat i legea bugetului asigurrilor socialesunt dou acte normative pe care le ncadrm n categoria celorpozitive, deoarece exist, iar ara are buget aprobat pentru anul2015.

XX. Sintetic, bugetul rii este construit urmrindu-se urmtoriiparametrii: total venituri suma de 107.413,0 milioane lei; total cheltuieli suma de 126.532,6 milioane lei; deficit suma de 19.119,6 milioane lei.

XXI. Din acest buget, observm dou aspecte ce merit dezvoltate:a) se acord o mare atenie finanrii i cofinanrii proiectelor

din fonduri europene;b) se adopt o nou filizofie bugetar pentru finanarea

bugetelor locale i a unitilor administrativ teritoriale.

XXII.n acest sens, prin legea bugetului de stat, se asigur finanriPrietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

minime ale unitilor administrativ teritoriale, dup cum urmeaz: suma de 1.500.000 lei pentru comune; suma de 6.000.000 lei pentru orae; suma de 20.000.000 lei pentru municipii; suma de 50.000.000 lei pentru municipii, reedine de jude; suma de 80.000.000 lei pentru judee.

Aceste sume cuprind i veniturile proprii, iar prin bugetul destat se vor distribui n echilibrare diferenele de bani.

XXIII.Din punctul de vedere al operatorilor economici, prin legeabugetului asigurrilor sociale de stat nu au fost introduseprevederi punctuale aplicabile n acest an, astfel amintimprincipalii indicatori, pe care i avem n vedere cnd acetia suntnecesari pentru diverse activiti:

a) salariul mediu brut pentru anul 2015 utilizat la fundamentareabugetului asigurrilor sociale este suma de 2.415 lei;

b) cuantumul ajutorului de deces n cazul decesului asiguratuluisau pensionarului este suma de 2.415 lei;

c) cuantumul ajutorului de deces n cazul decesului unui membru defamilie al asiguratului sau pensionarului este suma de 1.208 lei.

XXIV.Cotele contribuiilor pentru asigurri sociale, contribuiile lafondul de omaj sau la fondul de garantare a creanelor sunt nanul 2015 aceleai ca i n trimestrul al IV lea 2014, prevzute deart. 296^18 din Codul fiscal.

XXV.Tot din punctul de vedere al asigurrilor sociale, n anul 2015,valoarea unui punct de pensie este de 830,2 lei, actualizat cu unindice de corecie de 1,07 prevzut n legea pensiilor. Pensiaminim social este n sum de 400 lei.

XXVI.OUG nr. 91/2014 creeaz cadrul normativ i impune operatoriloreconomici s utilizeze case de marcat fiscale, conectate la o bazde date a ANAF, cnd operatorii economici efectueaz livrri debunuri sau prestri de servicii ctre populaie.


XXVII.Evidena vnzrilor se va ine ntr-un Registru electronic, cepermite citirea de ctre autoritatea fiscal att a memoriei fiscale,ct i a acestui jurnal electronic de vnzri.

XXVIII.Prin aceast ordonan, se instituie obligaia comercianilorde a asigura conectarea la distan n vederea transmiterii de datefiscale ctre ANAF.

XXIX.De la ce dat este obligatorie utilizarea noilor tipuri de casede marcat fiscale? Legiuitorul a stabilit urmtoarele termene, n funcie de tipulde contribuabil:

a) ncepnd cu 01 aprilie 2016 de ctre marii contribuabili;b) ncepnd cu 01 iulie 2016 de ctre contribuabilii mijlocii;c) ncepnd cu 01 noiembrie 2016 de ctre contribuabilii mici.

XXX.Observm aadar c aceste termene sunt perioadele pn lacare se pot modifica sau schimba actualele case de marcat fiscalei, desigur, modificarea nainte de aceste termene este bine-venit. ntr-un material viitor, vom analiza mai n detaliu ntreagaprocedur privind casele de marcat fiscale.

XXXI.Ordinul ANAF nr. 4019/2014 aduce o precizare foarteimportant privind modul de declarare a achiziiilor i livrrilorefectuate pe teritoriul naional de ctre persoanele nregistrate nscopuri de TVA n Romnia, respectiv procedura privind declarareabonurilor fiscale n declaraia informativ 394.

Potrivit acestui temei normativ, pn la data de 31 decembrie2016, se scutesc la declarare bonurile fiscale emise ntre operatoriinregistrai n scopuri de TVA n Romnia. Practic, procedura valabiln anul 2014 se va aplica i n anii 2015 i 2016.

XXXII.Cu aceast ocazie, reamintim faptul c bonurile fiscale emise


de aparatele de marcat fiscale pe care este imprimat codul denregistrare n scopuri de TVA n Romnia al cumprtorului, cuvaloare de pn la 100 euro inclusiv TVA, au calitate de documentjustificativ pentru deducerea TVA. Desigur, se necesit ca acestebonuri s conin i celelalte elemente minime obligatorii, cum ar fidenumirea exact a bunurilor i serviciilor, cota de TVA etc., pentrua se putea exercita dreptul de deducere, iar achiziiile trebuie s fieefectuate ntr-un scop ce permite deducerea TVA.XXXIII.Ordinul ANAF nr. 4018/2014 reglementeaz un nouformular prin care salariaii pot dispune de o sum de 2% dinimpozitul pe venitul din salarii, sum ce poate fi direcionatpentru susinerea entitilor non-profit, pentru susinerea cultelorreligioase sau pentru acordarea de burse private.XXXIV.n principiu, procedura nu este nou, iar persoanele fizicesalariate ce doresc destinaia acestei sume ctre entitile mai susamintite, au acest drept n temeiul art. 57 alin. (4) din Codul fiscal.Exercitarea acestui drept se face prin depunerea formularului 230 laautoritatea fiscal la care persoana fizic este arondat, pn pe datade 25 mai a anului urmtor. Procedural, formularul se poate depune laregistratura organului fiscal, sub semntur electronic sau prin pot.XXXV.Noutatea adus de actul normativ const n detalierea maiexact a procedurilor de completare a formularului, n funcie decele dou posibile destinaii:

a) entiti non-profit sau uniti de cult;b) burs privat.

Contribuabilul bifeaz una dintre aceste dou csue i, n funciede situaia sa exact, va anexa documente ce atest plata bursei private.

XXXVI.Desigur, i ceilali contribuabili ce achit impozit ntr-unmod independent, cum ar fi persoanele ce desfoar activitiindependente, PFA sau cei ce practic o profesie liber, potdireciona procentul de 2% din impozitul pe venit datorat bugetului,direct prin completarea formularului 200 Declaraie de venit.


Capitolul II Monografii contabile

I. Achiziia unor animale de lapte. Active biologice productive.IAS 41 Agricultur.

Societatea FERMA ANIMALELOR SRL este persoan juridicromn, nfiinat conform Legii nr. 31/1990 privind societile,nregistrat n scopuri de TVA i nscris n Registrul operatorilorintracomunitari, ce aplic reglementri contabile conforme cudirectivele comunitare adoptate prin OMFP nr. 1802/2014. Aceastaare ca obiect de activitate producia de lapte i comerul cubrnzeturi. Societatea efectueaz n data de 07 ianuarie 2015achiziia intracomunitar a unui numr de 10 vaci de lapte la costulde achiziie de 1.000 euro/cap de animal. Animalele vor fi pstraten entitate pentru o perioad ndelungat de timp, scopul achiziieifiind producia de lapte i reproducerea. Achiziia se efectueaz nbaza unei facturi. Curs valabil 1 euro = 4,5 lei. Ce procedurcontabil este aplicabil acestei situaii?

ncepnd cu 01 ianuarie 2015, operatorii economici aflai nsfera noilor reglementri contabile, vor ncadra distinct imobilizrilecorporale din categoria activelor biologice productive, conform art.194 din OMFP nr. 1802/2014 privind contabilitatea, procedur dealtfel regsit i n standardul de contabilitate IAS 41 Agricultur.

n acest sens, principalele prevederi normative privindrecunoaterea activelor biologice sunt reglementate de pct. 207 209 din OMFP nr. 1802/2014, dup cum urmeaz: 207. - (1) n categoria imobilizrilor corporale se urmresc

distinct activele biologice productive.(2) Activele biologice productive sunt orice active, altele dectactivele biologice de natura stocurilor; de exemplu, animalelede lapte, via-de-vie, pomii fructiferi i copacii din care seobine lemn de foc, dar care nu sunt tiai. Activele biologice


productive nu sunt produse agricole ci, mai degrab, suntactive autoregeneratoare.208. - Un activ biologic este un animal viu sau o plant vie.209. - O entitate recunoate un activ biologic dac i numaidac:a) entitatea controleaz activul ca rezultat al evenimentelortrecute;b) este probabil ca beneficiile economice viitoare asociateactivului s revin entitii; ic) valoarea just sau costul activului poate fi evaluat() n modcredibil.

Pentru evidena contabil efectiv a activelor biologice dincategoria imobilizrilor corporale se va utiliza contul 217 Activebiologice productive din a crui funcionare extragem principaleleaspecte:1. n debitul contului 217 "Active biologice productive" senregistreaz: valoarea activelor biologice productive achiziionate sau

realizate din producie proprie (404, 231); valoarea activelor biologice productive primite prin subvenii

pentru investiii, cu titlu gratuit sau constatate plus la inventar(475);

2. n creditul contului 217 "Active biologice productive" senregistreaz: valoarea neamortizat a activelor biologice productive scoase

din eviden (658); amortizarea activelor biologice productive scoase din eviden

(281).

Revenind la monografia noastr, achiziia acestor animale deproducie se nregistreaz prin articolele contabile:


217 "Active biologice productive" = 404 "Furnizori deimobilizri" cu suma de 1.000 euro x 10 vaci de lapte x 4,5lei/euro = 45.000 lei

4426 TVA deductibil = 4427 TVA colectat cu suma de45.000 lei x 24% = 10.800 lei.

Noile reglementri contabile prevd la art. 238 din OMFP nr.1802/2014, c amortizarea se va aloca ntregului cost de achiziie,ncepnd cu luna urmtoare recepiei activelor imobilizate. Princatalogul mijloacelor fixe, adoptat prin HG nr. 2139/2004, perioadade amortizare pentru animalele de producie este de 5 9 ani,regsite n grupa 2.4.1.2 - Boi i bivoli de munc; vaci de lapte itauri pentru reproducere.

Amortizarea lunar va ine cont de durata adoptat desocietate i se nregistreaz prin articolul contabil: 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea

imobilizrilor = 2817 Amortizarea activelor biologiceproductive.

Ce diferene sunt fa de IAS 41 Agricultur? Considerm csunt dou diferene fundamentale, respectiv: conform standardului, amortizarea activelor biologice ncepe

de la data la care activele biologice sunt deinute de entitaten maniera dorit de conducere, practic de la data recepiei inu ncepnd cu luna urmtoare;

conform standardului, valoarea amortizabil este costul saudup caz valoarea just diminuat cu valoarea rezidual aactivului imobilizat, conform paragraf 33 din standardcoroborat cu IAS 16 Imobilizri corporale, iar conformreglementrilor contabile conforme cu directivele europene,valoarea amortizabil este costul de achiziie sau valoareareevaluat fr a ine cont de valoarea rezidual.


II. Ce tratament contabil se aplic ncepnd cu 01 ianuarie 2015pentru reducerile comerciale primite ulterior achiziiei pentrubunurile care se afl n stoc?

Societatea CREIONUL COLORAT SRL este persoan juridicromn, nfiinat conform Legii nr. 31/1990 privind societile,nregistrat n scopuri de TVA, ce aplic reglementri contabileconforme cu directivele comunitare adoptate prin OMFP nr.1802/2014. Aceasta are ca obiect de activitate comerul curechizite. n data de 07 ianuarie 2015, societatea achiziioneaz dela un furnizor din Romnia, creioane colorate n valoare de 10.000lei + TVA 24%. Dup recepia efectiv a creioanelor, se constat cla un procent de 10% din aceast achiziie, sunt deteriorate vizibilambalajele n care se regsesc creioanele. nainte de a fi vnduteaceste creioane, furnizorul acord o reducere comercial pentrudefecte calitative n procent de 7%, reprezentnd suma de 700 lei +TVA 24%, prin emiterea unei facturi distincte n data de 15 ianuarie2015. Ce procedur contabil este utilizat? Ambele societi suntnregistrate n scopuri de TVA n Romnia i aplic sistemul cuexigibilitate normal.

ncepnd cu 01 ianuarie 2015, noile reglementri contabiledetaliaz reducerile comerciale primite ulterior achiziiei i instituiedou proceduri de contabilizare a reducerilor comerciale primite, nfuncie de existena n stoc a bunurilor la data primirii reducerilor.

Astfel, legiuitorul adopt urmtoarea procedur decontabilizare a reducerilor comerciale primite ulterior achiziiei:1. pentru bunurile care se regsesc nc n patrimoniulcumprtorului, sunt aplicabile prevederile din prima tez de la pct.76 alin. (2) din OMFP nr. 1802/2014, dup cum urmeaz: Reducerile comerciale primite ulterior facturrii corecteaz

costul stocurilor la care se refer, dac acestea mai sunt nPrietenii Contabilitii www.itva.ro Tel. +4 0723 530 139

gestiune. (...)2. pentru bunurile care nu se mai regsesc n patrimoniulcumprtorului, sunt aplicabile prevederile din a doua tez de lapct. 76 alin. (2) din OMFP nr. 1802/2014, dup cum urmeaz: (...) Dac stocurile pentru care au fost primite reducerile

ulterioare nu mai sunt n gestiune, acestea se evideniazdistinct n contabilitate (contul 609 "Reduceri comercialeprimite"), pe seama conturilor de teri.

n aceast situaie, monografia aplicabil achiziiei de mrfuri ireducerii comerciale din exemplul nostru pentru bunurile care ncexist n patrimoniu se va nregistra astfel:1. achiziia mrfurilor n data de 07 ianuarie 2015, n baza facturii: 371 Mrfuri = 401 Furnizori cu suma de 10.000 lei 4426 TVA deductibil = 401 Furnizori cu suma de 2.400 lei.

2. nregistrarea reducerii comerciale prin diminuarea costului deachiziie pentru bunurile aflate n stoc: 371 Mrfuri = 401 Furnizori cu suma de minus 700 lei

(stornare) 4426 TVA deductibil = 401 Furnizori cu suma de minus

168 lei (storno TVA).

Foarte important: contul 609 "Reduceri comerciale primite" sefolosete numai n cazul n care se primete o reducere comercialulterior facturrii pentru un bun ce nu se mai afl n patrimoniulcumprtorului la data primirii reducerii.

III. Studiu de caz. Procedura contabil privind soldul contului1065 Rezerve din reevaluare, la aplicarea pentru prima dat anoilor reglementri contabile. Pentru reevalurile favorabile din anii anteriori, n momentul n


care s-a realizat un ctig cert n legtur cu activul reevaluat,procedurile anterioare au stabilit capitalizarea rezervei dinreevaluare prin articolul contabil: 105 Rezerve din reevaluare = 1065 Rezerve reprezentnd

surplusul realizat din rezerve din reevaluare.

Noile reglementri contabile stabilesc urmtoarele obligaiiprevzute la pct. 109 alin. (3) din OMFP nr. 1802/2014, dup cumurmeaz: (3) La aplicarea pentru prima dat a prezentelor

reglementri, soldul contului 1065 "Rezerve reprezentndsurplusul realizat din rezerve din reevaluare" se transferasupra contului 1175 "Rezultatul reportat reprezentndsurplusul realizat din rezerve din reevaluare".

Pornind de la prezumia c prima aplicare a noilor reglementricontabile ncepe cu data de 01 ianuarie 2015, la deschidereaexerciiului financiar, se va efectua nregistrarea contabil: 1065 Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din

reevaluare = 1175 "Rezultatul reportat reprezentndsurplusul realizat din rezerve din reevaluare".

De ce este util aceast procedur? Procedura este util, deoarece ctigurile certe din reevaluareaactivelor sunt distribuibile ctre participanii la societate, iar contulde rezultat reportat este instrumentul contabil uor de aplicat naceast distribuire, conform pct. 112 din OMFP nr. 1802/2014privind contabilitatea.


Capitolul III Soluii de consultan contabil

I. Costul ndatorrii pentru activele cu ciclu lung de fabricaie.Analiz comparat noile reglementri contabile fa de IAS 23Costul ndatorrii.

Avem n vedere un ipotetic studiu de caz conform cruia unoperator economic, societate nfiinat conform Legii nr. 31/1990privind societile, ce conduce contabilitatea conform OMFP nr.1802/2014 privind noile reglementri contabile, va construi ocldire. Acest operator contracteaz un mprumut bancar pentrufinanarea construciei. mprumutul este purttor de dobnd igenereaz i alte cheltuieli bancare conexe, comisioane de analiz,de gestionare a mprumutului etc. Ce tratament contabil va aveacheltuiala cu finanarea construciei? Este obligatorie capitalizareaacesteia n costul cu mprumutul?

Dac pn la data de 31 decembrie 2014, capitalizarea dobnziia fost facultativ, conform prevederilor din OMFP nr. 3055/2009privind contabilitatea, ncepnd cu 01 ianuarie 2015, capitalizareacostului cu ndatorarea este obligatorie, conform pct. 80 alin. (1) dinOMFP nr. 1802/2014 privind noile reglementri contabile astfel: (1) Costurile ndatorrii atribuibile activelor cu ciclu lung de

fabricaie sunt incluse n costurile de producie ale acestora, nmsura n care sunt legate de perioada de producie. ncosturile ndatorrii se include dobnda la capitalulmprumutat pentru finanarea achiziiei, construciei sauproduciei de active cu ciclu lung de fabricaie.

Capitalizarea costului cu mprumutul trebuie s nceteze cnd ceamai mare parte a construciei a fost edificat. n practic, capitalizareacostului nceteaz n luna anterioar punerii n funciune a activului.

Ce standard de contabilitate internaional este transpus nlegislaie? n noile reglementri contabile, este transpus StandardulInternaional de Contabilitate IAS 23 Costul ndatorrii, standard ce


oblig la nregistrarea n costuri cu activul a cheltuielii cu ndatorarea.

Ce difer? Paragraful 20 din IAS 23 Costul ndatorrii introducesuspendarea capitalizrii costului n cursul perioadei n care nu selucreaz efectiv la realizarea activului cu ciclu lung de fabricaie. Deexemplu, dac ar fi fost o grev prelungit de dou luni, pentru aceastperioad nu se capitalizeaz costul cu dobnda. Aceast suspendare acapitalizrii costului nu a fost transpus n legislaia naional adoptatprin OMFP nr. 1802/2014 privind noile reglementri contabile.

Foarte important: pentru operatorii economici ce aveau deja nexecuie cu activ cu ciclu lung de fabricaie, la care nu au capitalizatdobnda pn la 31 decembrie 2014, vor proceda la schimbarea politiciicontabile n sensul noilor reglementri ncepnd cu 01 ianuarie 2015 i vorexplica n Notele anex la situaiile financiare efectul acestei modificri.

II. Noiunea de eroare contabil semnificativ n noilereglementri contabile. Procedura de corectare a erorilorcontabile. IAS 8 Politici contabile, estimri contabile i erori. Unul dintre principiile fundamentale regsite n contabilitateaconform cu directivele comunitare, preluat i n noile reglementricontabile, este principiul intangibilitii bilanului de deschidere,situaie ce conduce la corectarea erorilor contabile la dataconstatrii acestora conform procedurii de la pct. 66 din OMFP nr.1802/2014 privind contabilitatea.

Se pstreaz procedura existent i n perioada anterioar,conform creia:1. erorile contabile aparinnd exerciiului curent se corecteazpe seama contului de profit i pierdere al exerciiului n curs;2. erorile semnificative aferente perioadelor anterioare pentrucare s-au depus situaiile financiare se corecteaz pe seama contuluide rezultat reportat 1174 Rezultatul reportat provenit dincorectarea erorilor contabile;


3. erorile nesemnificative aferente perioadelor anterioare pentrucare s-au depus situaiile financiare se corecteaz pe seama contuluide rezultat reportat 1174 Rezultatul reportat provenit dincorectarea erorilor contabile. Aceasta este prioritatea n corectareaerorilor nesemnificative aferente perioadei anterioare. Totui,entitatea are dreptul s stabileasc prin politic contabil propriecorectarea erorilor nesemnificative aferente perioadei anterioarepe seama contului de profit i pierdere al perioadei curente.

Ce reprezint eroare semnificativ i eroare nesemnificativdin punct de vedere contabil? Rspunsul la aceast situaiecontabil este dat de pct. 67 alin. (4) din OMFP nr. 1802/2014, dupcum urmeaz: (4) Erorile nesemnificative sunt cele de natur s nu

influeneze informaiile financiar-contabile. Se consider c oeroare este semnificativ dac aceasta ar putea influenadeciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaiilorfinanciare anuale. Analizarea dac o eroare este semnificativsau nu se efectueaz n context, avnd n vedere natura sauvaloarea individual ori cumulat a elementelor.

Observm n acest caz c sensul de semnificativ este dat deestimarea modului n care utilizatorii situaiilor financiare anuale arfi luat decizii economice n lipsa sau n cunotiina existenei erorii.

Procedura adoptat pentru corectarea erorilor semnificativeale perioadei anterioare este contrar prevederilor din IAS 8 Politicicontabile, estimri contabile i erori. Potrivit paragrafului 42 dinacest standard, entitile ce ntocmesc situaii financiare conformecu IFRS vor corecta retroactiv erorile semnificative aferenteperioadelor anterioare. Corectarea se va reflecta n primul set desituaii financiare ntocmit dup descoperirea erorii semnificative.Desigur, standardul adopt i cteva restricii de care trebuie sinem cont.


Capitolul IV Soluii de consultan si optimizare fiscal

I. Baza de ajustare a TVA pentru alte bunuri dect cele decapital cnd se utilizeaz o metod de amortizare fiscal diferitde amortizarea contabil.

n data de 20 decembrie 2011, societatea INSTRUMENTEINDUSTRIALE SA, persoan juridic romn, nfiinat conform Legiinr. 31/1990 privind societile, nregistrat n scopuri de TVA,efectueaz achiziia unui utilaj n valoare de 100.000 lei + TVA 24%.Furnizorul este o persoan impozabil din Romnia, nregistrat nscopuri de TVA. Din punct de vedere fiscal, societatea a nregistratamortizarea prin metoda accelerat, iar din punct de vederecontabil s-a utilizat metoda liniar. Amortizarea a nceput n lunaianuarie 2012, iar societatea a stabilit pentru ambele metode deamortizare durata de amortizare de 4 ani, conform cataloguluimijloacelor fixe. n luna decembrie 2014, societatea declasificactivul fr a realiza procedura legal de casare, respectiv nu poatejustifica valorificarea componentelor fie printr-un reciclator, fie prinutilizarea unor componente rezultate. Ce procedur trebuie surmeze aceast societate n legtur cu ajustarea TVA?

Activele corporale avnd durata de amortizare fiscal mai micde 4 ani se regsesc n categoria altor bunuri dect cele de capital,iar ajustarea TVA este reglementat de art. 148 din Codul fiscal.

n cazul n care aceste active nu mai sunt utilizate n operaiieconomice ce permit dreptul de deducere, cum ar fi operaiieconomice taxabile, i nici nu se realizeaz o casare conformreglementrilor legale, societatea este obligat s ajusteze TVAdedus la achiziie.

Potrivit norme pentru art. 148 din Codul fiscal, baza de calcul aajustrii TVA este valoarea neamortizat. n situaia noastr, sepune ntrebarea care dintre valorile neamortizate le vom lua nconsiderare: valoarea neamortizat contabil sau valoareaneamortizat fiscal?


Utiliznd metoda de amortizare accelerat, la data de 31decembrie 2014, valoarea neamortizat fiscal este de 16.666,67lei. Utiliznd metoda de amortizare liniar, valoarea neamortizatcontabil este de 25.000 lei. Prin urmare, la care dintre aceste douvalori vom ajusta TVA?

Rspunsul este dat de legiuitor, la pct. 53 alin. (14) din HG nr.44/2004, dup cum urmeaz: (14) n cazul activelor corporale fixe, care nu sunt amortizate

integral, altele dect cele care sunt considerate bunuri decapital conform art. 149 din Codul fiscal, ajustarea taxeiconform art. 148 din Codul fiscal se face pentru valoarearmas neamortizat. Ajustarea se efectueaz n funcie decota de tax n vigoare la data achiziiei activului corporal fix.n sensul prezentelor norme, prin valoare rmasneamortizat se nelege valoarea de nregistrare ncontabilitate diminuat cu amortizarea contabil.

Practic, n exemplul nostru, valoarea neamortizat a activuluipentru care se va ajusta TVA este valoarea neamortizat contabil nsum de 25.000 lei.

Ajustare TVA: 25.000 lei x 24% = 6.000 lei.

II. Se modific noiunea de protocol din punctul de vedere alTVA n anul 2015?

Printre multiplele modificri aduse de legislaia fiscal nvigoare din anul 2015, nu se regsesc modificri aduse noiunii decheltuial de protocol din perspectiva TVA. Astfel, noiunea deprotocol i n acest an este dat de norma de aplicare pentru art.128 alin. (8) din Codul fiscal, dup cum urmeaz: n sensul art. 128 alin. (8) lit. f) din Codul fiscal:


a) bunurile de mic valoare acordate gratuit n cadrulaciunilor de protocol nu sunt considerate livrri de bunuridac valoarea fiecrui cadou oferit este mai mic sau egal cuplafonul de 100 lei, exclusiv TVA. Cadoul cuprinde unul saumai multe bunuri oferite gratuit. n situaia n care persoanaimpozabil a oferit i cadouri care depesc individual plafonulde 100 lei, exclusiv TVA, nsumeaz valoarea depirilor deplafon aferente unei perioade fiscale, care constituie livrare debunuri cu plat, i colecteaz taxa, dac taxa aferentbunurilor respective este deductibil total sau parial. Seconsider c livrarea de bunuri are loc n ultima zi lucrtoare aperioadei fiscale n care au fost acordate bunurile gratuit i afost depit plafonul. Baza impozabil, respectiv valoareadepirilor de plafon, i taxa colectat aferent se nscriu nautofactura prevzut la art. 155 alin. (7) din Codul fiscal carese include n decontul ntocmit pentru perioada fiscal n carepersoana impozabil a acordat bunurile gratuit n cadrulaciunilor de protocol i a depit plafonul.(...)

De reinut: cheltuiala cu ajustarea TVA pentru valoareacadoului ce depete 100 lei este deductibil limitat n procentulde 2% din baza de calcul aferent cheltuielilor de protocol,enumerat de art. 21 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal.

Nici n anul 2015, TVA de la achiziiile de buturi alcoolice iigri nu se poate deduce dect dac acestea sunt destinaterevnzrii.


Capitolul V- Subiecte de interes actual din activitatea financiar contabil

Depunerea situaiilor financiare pentru anul 2014. Autoritile au supus dezbaterii publice un proiect alMinistrului Finanelor Publice, ce reglementeaz proceduradepunerii situaiilor financiare pentru anul 2014, proiect cu data de29 decembrie 2014. S analizm principalele aspecte din acestproiect privind termenele de depunere a situaiilor financiare.

Termenele pentru depunerea situaiilor financiare anuale i asituaiilor financiare anuale simplificate la unitile teritoriale aleMinisterului Finanelor Publice sunt urmtoarele:

a) pentru societile, societile/companiile naionale, regiileautonome, institutele naionale de cercetare-dezvoltare, 150de zile de la ncheierea exerciiului financiar;

b) pentru celelalte persoane prevzute la art. 1 din Legea contabilitiinr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrileulterioare, 120 de zile de la ncheierea exerciiului financiar.

Cu excepia subunitilor deschise n Romnia de societirezidente n state aparinnd Spaiului Economic European,subunitile din Romnia, care aparin unor persoane juridice cusediul sau domiciliul n strintate, depun situaii financiare anualela unitile teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice n termende 150 de zile de la ncheierea exerciiului financiar. Acelai termense aplic i pentru depunerea situaiilor financiare anuale i asituaiilor financiare anuale simplificate ntocmite de sediilepermanente ale acestor persoane. Sediile permanente desemnatedepun situaiile financiare anuale, respectiv situaiile financiareanuale simplificate, la unitatea teritorial unde acestea sunt nregistrate.

Entitile care nu au desfurat activitate de la constituire pnla sfritul exerciiului financiar de raportare nu ntocmesc situaiifinanciare anuale, respectiv situaii financiare anuale simplificate,urmnd s depun n acest sens la unitile teritoriale aleMinisterului Finanelor Publice o declaraie pe propria rspundere a


persoanei care are obligaia gestionrii entitii, care s cuprindtoate datele de identificare a entitii: denumirea complet (conform certificatului de nmatriculare); adresa i numrul de telefon; numrul de nregistrare la registrul comerului; codul unic de nregistrare; capitalul social.

Depunerea la unitile teritoriale ale Ministerului FinanelorPublice a declaraiilor menionate anterior, se efectueaz n termende 60 de zile de la ncheierea exerciiului financiar.

Situaiile financiare anuale vor fi nsoite de raportuladministratorilor, raportul de audit sau raportul comisiei de cenzori,dup caz, i de propunerea de distribuire a profitului sau deacoperire a pierderii contabile. Situaiile financiare anuale vor finsoite de o declaraie scris a persoanelor prevzute la art. 10 alin.(1) din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrilei completrile ulterioare, prin care i asum rspunderea pentruntocmirea situaiilor financiare anuale i confirm c:

a) politicile contabile utilizate la ntocmirea situaiilor financiareanuale sunt n conformitate cu reglementrile contabileaplicabile;

b) situaiile financiare anuale ofer o imagine fidel a poziieifinanciare, performanei

c) financiare i a celorlalte informaii referitoare la activitateadesfurat;

d) persoana juridic i desfoar activitatea n condiii decontinuitate.

Sursa: Ministerul Finanelor Publice seciunea Transparendecizional

http://discutii.mfinante.ro/static/10/Mfp/transparenta/OMFPinchidere29122014.pdf


Cum m abonez?1. Sunai la numrul 0765 216 760 Marketing PrieteniiContabilitii i cerei un formular de contract, moment n careputei afla mai multe amnunte ce v-ar putea interesa.2. Descrcai formularul de contract de pe site-ul www.itva.ro sauprin click aici!3. Trimitei un email la adresa [email protected] prin care solicitaiun formular de contract sau mai multe informaii.4. Transmitei contractul semnat i tampilat prin: E-mail la: [email protected] Fax: 0311.043.869 Pot destinatar: Revista Prietenii Contabilitii, adresa: Str.

Aleea Posada, nr 8, Bl. 31, scara 2, ap. 19, Sector 5, Bucureti,cod potal 051414.

Echipa redacional Prietenii Contabilitii Manager produs: Adrian Bena Manager Calitate: Mihaela Bena Manager Marketing: Radu Emilia Manager IT: Radu Florin Consilier contabilitate: Bdoi Maria Consultant afaceri: Horaiu Sasu Consultant fiscal: Drago Ptroi

Pentru alte informaii v stm la dispoziie la urmatoarelenumere de telefon: 021 776 90 18 sau 0740 031 795


Prietenii ContabilitiiSlide Number 2Slide Number 3Slide Number 4Slide Number 5Slide Number 6Slide Number 7Slide Number 8Slide Number 9Slide Number 10Slide Number 11Slide Number 12Slide Number 13Slide Number 14Slide Number 15Slide Number 16Slide Number 17Slide Number 18Slide Number 19Slide Number 20Slide Number 21Slide Number 22Slide Number 23Slide Number 24Slide Number 25Slide Number 26Slide Number 27Slide Number 28Slide Number 29Slide Number 30

PrieteniiContabilitatii-SeniorExpert1

Documents

Transcript of PrieteniiContabilitatii-SeniorExpert1