PREZENTAREA ŞI ÎNTOCMIREA LUCRĂRILOR CONTABILE PERIODICE
-
Upload
nicol-emine -
Category
Documents
-
view
272 -
download
0
Transcript of PREZENTAREA ŞI ÎNTOCMIREA LUCRĂRILOR CONTABILE PERIODICE
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
INTRODUCERE
Încă de la apariţia ei ca ştiinţă, contabilitatea a fost legată
de constituirea, gestionarea şi utilizarea eficientă a patrimoniului, fiind
disciplina care pune la dispoziţia conducerii firmei atât date şi
informaţii operative cât şi de sinteză privind starea şi gestionarea
patrimoniului.
Datele şi informaţiile de sinteză sunt centralizate
şi apoi preluate în „Prezentarea şi întocmirea lucrărilor contabile
periodice”, constituind instrumentul indispensabil pentru un diagnostic
necesar în evaluarea performanţelor firmei şi în depistarea punctelor
slabe, chiar critice, în activitatea desfăşurată.
La alegerea acestei teme pentru lucrarea mea de licenţă
au contribuit, în primul rând, importanţa acestor lucrări, dar şi
experienţa mea profesională. Întocmirea lucrărilor contabile periodice
face parte din domeniul meu de activitate. Experienţa acumulată îmipermite să tratez acest subiect la un nivel superior de complexitate şi
implicit de specializare în acest gen de lucrări.
Lucrarea este structurată pe trei capitole. Primele două
capitole cuprind elemente de teorie privind tema propusă, iar în cel de-
al treilea capitol am expus un studiu de caz, realizat la societatea S.C.
Pirochim Victoria S.A..
În primul capitol am prezentat pe subcapitole delimitarea privind
prezentarea şi întocmirea lucrărilor contabile periodice. Astfel am
arătat pe scurt cum se realizează balanţa de verificare înaintea
inventarierii, apoi efectuarea inventarierii (pentru asigurarea imaginii
fidele) care ne ajută implicit la stabilirea operaţiunilor de
regularizare (diferenţe de inventar; regularizări cu amortizările;
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
provizioane pentru deprecieri, pentru riscuri şi cheltuieli; diferenţe de
curs valutar), apoi la stabilirea balanţei de verificare în vederea
întocmirii bilanţului contabil.
Capitolul doi prezintă structural componentele situaţiilor
financiare anuale, începând cu bilanţul contabil şi încheind cu notele
explicative la acesta.
În scopul formării unei imagini complete, clare şi precise
asupra activităţii economice desfăşurate de firmă, apare necesară
elaborarea bilanţului contabil, care prezintă mărimea şi structura
patrimoniului la un moment dat şi în evoluţie.
Contul de profit şi pierdere indică dacă o întreprindere a
reuşit sau a eşuat în încercarea de a obţine profit din activitatea sa de
exploatare.
Situaţia modificării capitalurilor proprii are ca funcţie
principală furnizarea elementelor de capital subscris, prime de capital,
rezerve, rezultat reportat, rezultat al exerciţiului financiar în dinamică
cu o evidenţiere distinctă a creşterilor sau reducerilor efectuate prin
transfer.
Fluxurile de numerar conţin informaţii folositoareutilizatorilor de situaţii financiare, punând la dispoziţie o bază de date
pentru evaluarea capacităţii întreprinderii de a genera numerar şi a
nevoilor sale de a utiliza acele fluxuri de numerar, precum şi a
momentului şi siguranţei concretizării acestora.
Notele explicative includ descrieri narative sau analize mai
detaliate ale valorilor prezentate în situaţiile menţionate mai sus,
precum şi informaţii suplimentare cerute de Standardele Internaţionalede Contabilitate şi legislaţia în vigoare.
În studiul de caz, prezentat în capitolul trei am transpus
elementele de teorie în practică, realizând „Prezentarea şi întocmirea
lucrărilor contabile periodice” la societatea S.C. Pirochim Victoria S.A.,
societate cu capital integral de stat, care are ca obiect de activitate
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
fabricarea unor produse chimice speciale, sucursală a C.N. Romarm
S.A. – Bucureşti.
În ultima parte a lucrării, “Concluzii şi propuneri”, am
încercat să prezint concluzii pe baza datelor obţinute după realizarea
studiului de caz, în urma cărora se poate stabili un diagnostic privind
activitatea desfăşurată de societate, iar pe baza acestuia se pot
elabora politici şi strategii privind îmbunătăţirea eficienţei activităţii în
viitor.
Capitolul 1
** DELIMITĂRI PRIVIND PREZENTAREA ŞI
ÎNTOCMIREA LUCRĂRILOR CONTABILE PERIODICE **
Contabilitatea, ca activitate specializată în măsurarea,
evaluarea, cunoaşterea, gestiunea şi controlul activelor, datoriilor şi
capitalurilor proprii, precum şi a rezultatelor obţinute din activitatea
persoanelor juridice şi fizice, obligate, prin Legea contabilităţii nr.
82/1991, să organizeze şi să conducă contabilitatea proprie, trebuie să
asigure înregistrarea cronologică şi sistematică, prelucrarea,
publicarea şi păstrarea informaţiilor cu privire la poziţia financiară,
performanţa financiară şi fluxurile de trezorerie, atât pentru cerinţele
interne ale acestora, cât şi în relaţiile cu investitorii prezenţi şi
potenţiali, creditorii financiari şi comerciali, clienţii, instituţiile publice şi
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
alţi utilizatori.
Exerciţiul financiar reprezintă perioada pentru care trebuie
întocmite situaţiile financiare. La finele fiecărui exerciţiu financiar, o
societate comercială trebuie să prezinte situaţiile financiare care
cuprind:
bilanţul;
contul de profit şi pierdere;
situaţia modificărilor capitalului propriu;
situaţia fluxurilor de trezorerie;
politici contabile şi note explicative.
În ceea ce priveşte notele explicative, acestea cuprind
date privind activele imobilizate, provizioanele pentru riscuri şi
cheltuieli, repartizarea profitului, analiza rezultatului din exploatare,
situaţia creanţelor şi datoriilor, situaţia acţiunilor şi obligaţiunilor.
Acestea includ, de asemenea, informaţii privind salariaţii,
administratorii şi directorii, precum şi calculul şi analiza principalilor
indicatori economico-financiari.
Înainte de întocmirea propriu-zisă a bilanţului contabil,
compartimentele de specialitate ale societăţii procedează în modobligatoriu la efectuarea unor lucrări premergătoare, cum sunt:
1.1. - Stabilirea balanţei de verificare, înaintea
efectuării inventarierii;
1.2. - Inventarierea generală a patrimoniului societăţii;
1.3. - Contabilizarea operaţiunilor de regularizare;
1.4. - Stabilirea balanţei de verificare, după efectuarea
inventarierii;1.5. - Stabilirea rezultatului exerciţiului şi distribuirea
profitului sau finanţarea pierderii;
1.6. - Redactarea situaţiilor financiare anuale.
1.1. Stabilirea balanţei de verificare, înaintea
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
efectuării inventarierii
Balanţa de verificare asigură respectarea în contabilitate
a dublei înregistrări a elementelor patrimoniale din cadrul
întreprinderii, dând prin aceasta garanţia exactităţii înregistrărilor
efectuate în conturi. Datele balanţei de verificare stau la baza
întocmirii bilanţului. Cu ajutorul ei se centralizează întreaga activitate
economică a întreprinderii, reflectată distinct în conturi pe parcursul
perioadei de gestiune. Centralizarea datelor cu ajutorul balanţei de
verificare oferă conducerii fiecărei întreprinderi posibilitatea de a
cunoaşte volumul modificărilor survenite în structura patrimoniului,
atât pe perioada curentă, cât şi cumulat din perioadele precedente de
gestiune, în vederea adoptării deciziilor ce se impun în scopul
conducerii activităţii întreprinderii în perioadele viitoare.
Legătura dintre cont, care furnizează informaţiile de
detaliu, asupra fiecărui element ce intră în obiectul contabilităţii, şi
bilanţ, care asigură informaţiile generatoare asupra activităţii de
ansamblu a unităţii, se realizează cu ajutorul balanţei de verificare sau
balanţa conturilor.Balanţa de verificare îndeplineşte atât o funcţie de
control, cât şi o funcţie economică, constituind puntea de legătură
dintre cont şi bilanţ.
Balanţele de verificare se clasifică după mai multe criterii
şi anume:
- a) după felul conturilor pentru care se întocmesc;
- b) după numărul egalităţilor pe care le cuprind;- c) după conţinutul şi forma grafică de prezentare etc.
Astfel, după felul conturilor pentru care se întocmesc balanţele
de verificare se împart în:
balanţe de verificare ale conturilor sintetice, sau generale, care
se întocmesc pe baza datelor preluate din conturile sintetice;
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
balanţe de verificare ale conturilor analitice , care se întocmesc
pe baza datelor preluate din conturile analitice; se întocmesc pentru
fiecare cont sintetic care a fost desfaşurat pe conturi analitice , înainte
de a se întocmi balanţa de verificare generală, şi au drept scop,
verificarea exactităţii înregistrarilor din conturile sintetice şi cele
analitice prin concordanţele care trebuie sa existe cu privire la
soldurile iniţiale, rulaje, sume totale şi soldurile finale; pentru acest
motiv se mai numesc şi balanţe de verificare auxiliare sau secundare.
După numărul egalităţilor pe care le cuprind, balanţele de verificare
sintetice sau generale, se împart la rândul lor în balanţe de verificare cu o
serie, cu două serii, cu trei serii şi cu patru serii de egalităţi.
După conţinutul şi forma grafică de prezentare, unele dintre
aceste balanţe pot fi întocmite într-o singură variantă, iar altele în două
variante astfel:
balanţe de verificare cu o serie de egalitaţi, care se întocmesc
grafic sub formă tabelară şi se prezintă din punct de vedere al conţinutului, în
două variante şi anume: fie ca balanţă de sume, cuprinzând două
coloane de sume, debitoare şi creditoare , al căror total trebuie să fie
egal; fie ca balanţă de solduri, cuprinzând două coloane de solduri ,debitoare şi creditoare , care de asemenea trebuie să fie egale între
ele;
balanţe de verificare cu două serii de egalitaţi, care mai poartă
denumirea şi de balanţă de verificare a sumelor şi soldurilor, se
întocmeste grafic sub formă tabelară şi se prezintă din punct de vedere
al conţinutului într-o singură variantă rezultată din combinarea balanţei
de sume cu balanţa de solduri.balanţe de verificare cu trei serii de egalitaţi, care se prezintă
din punct de vedere al conţinutului într-o singură variantă ca balanţă
de rulaje cu solduri iniţiale şi finale, motiv pentru care mai poartă şi
această denumire, iar din punct de vedere grafic se prezintă în două
variante, şi anume: fie sub formă tabelară cu şase coloane fie sub
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
forma unui tablou întocmit după principiul matriceal care conţine
aceleaşi egalităţi. Ultima variantă poartă denumirea de balanţă-şah.
balanţe de verificare cu patru serii de egalităţi, denumită şi
balanţă de rulaje lunare cu sume precedente şi solduri finale, se
prezintă sub aspectul conţinutului şi al formei grafice de întocmire,
într-o singură variantă şi anume sub forma unui tabel cu opt coloane.
În ceea ce priveşte balanţele de verificare analitice sau
auxiliare , acestea se clasifică la randul lor după felul soldului pe care îl
prezintă conturile pentru care se întocmesc la sfarşitul perioadei, în:
balanţe de verificare analitice pentru conturi monofuncţionale şi
balanţe de verificare analitice pentru conturi bifuncţionale.
Pentru centralizarea şi controlul exactităţii datelor
înregistrate în conturi se întocmeşte balanţa de verificare înainte de
inventarierea patrimoniului. Operaţia de centralizare a datelor
contabilităţii cu ajutorul balanţei de verificare, este posibilă datorită
oglindirii acestora în expresie bănească, la toate nivelurile
organizatorice. Apreciată din acest punct de vedere, balanţa
pregăteşte datele necesare comparării soldurilor din inventarul
contabil şi inventarul faptic. În felul acesta ea poate fi considerată caun inventar contabil al patrimoniului.
Stabilirea balanţei de verificare înainte de efectuarea
inventarierii are ca principal scop centralizarea şi controlul exactităţii
datelor înregistrate în conturi. Astfel, sunt verificate corelaţiile dintre
conturile sintetice şi analitice, dintre egalităţile generate de dubla
înregistrare a operaţiunilor patrimoniale în contabilitate:
concordanţa dintre totalul înregistrărilor din Registrul Jurnal şitotalul rulajelor creditoare din balanţă;
concordanţa dintre totalul soldurilor finale şi creditoare din
Cartea Mare şi totalul soldurilor finale debitoare şi creditoare din
balanţă.
În cadrul balanţei de verificare se obţin anumite egalităţi
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
structurale şi globale proprii dublei înregistrări şi corespondenţei
conturilor. Aceste egalităţi exprimă un echilibru permanent, de unde
provine şi denumirea de balanţă. Înregistrarea fiecărei operaţii
economice concomitent şi cu aceeaşi sumă, în debitul unui cont şi în
creditul altui cont face să rezulte o egalitate permanentă între totalul
sumelor debitoare şi totalul sumelor creditoare.
1.2. Inventarierea generală a patrimoniului societăţii
Pentru asigurarea imaginii fidele furnizate de către bilanţul contabil,
inventarierile anuale sunt de regulă inventarieri generale şi totale,
cuprinzând întregul patrimoniu al unităţii, precum şi bunurile
aparţinând altor unităţi şi care se află temporar în prelucrarea,
păstrarea sau custodia unităţii inventariate.
Importanţa inventarierii constă în următoarele aspecte:
determinarea reală a elementelor patrimoniale evidenţiate, are
drept consecinţă calcularea corectă a indicatorilor economici furnizaţi
de contabilitate şi implicit la fundamentarea documentelor de sintezăşi raportare–bilanţ şi contul de rezultate.
- prin intermediul inventarierii se înfăptuieşte şi un control
asupra integrităţii şi gestionării patrimoniului întreprinderilor. Cu ocazia
inventarierii se descoperă nereguli, permiţând stabilirea răspunderilor
şi luarea măsurilor necesare împotriva celor vinovaţi pentru
recuperarea prejudiciilor cauzate. Pentru faptul că pe calea
inventarierii se identifică stocurile de bunuri neutilizate, avariate saudegradate, învechite, greu vandabile, creanţele şi datoriile cu termene
depăşite, inventarierea contribuie la atragerea acestora în circuitul
economic, la accelerarea vitezei de rotaţie a activelor circulante şi la
respectarea disciplinei financiare.
Inventarierea elementelor de activ şi de pasiv reprezintă
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
ansamblul operaţiunilor prin care se constată existenţa tuturor
elementelor respective, cantitativ-valoric sau numai valoric, după caz,
la data la care aceasta se efectuează.
Inventarierea s-a impus ca procedeu important datorită, în
special, neconcordanţelor de ordin obiectiv şi subiectiv care pot apare
între datele contabilităţii şi realitatea de pe teren. Astfel, pentru a
cunoaşte situaţia reală a elementelor patrimoniale este necesară
folosirea inventarierii.
Inventarierea are ca scop principal stabilirea situaţiei reale
a tuturor elementelor de activ şi de pasiv ale fiecărei unităţi, precum şi
a bunurilor şi valorilor deţinute cu orice titlu, aparţinând altor persoane
juridice sau fizice, în vederea întocmirii situaţiilor financiare anuale
care trebuie să ofere o imagine fidelă a poziţiei financiare şi a
performanţei unităţii pentru respectivul exerciţiu financiar.
Inventarierea patrimoniului societăţii presupune
inventarierea tuturor elementelor patrimoniale şi are următoarele
scopuri:
verificarea integrităţii patrimoniului societăţii; se descoperă nereguli
cum sunt: furturi, delapidări, păstrarea necorespunzătoare abunurilor;
identificarea bunurilor depreciate, fără desfacere sau greu vandabile,
comenzilor în curs abandonate sau sistate etc.;
determinarea valorii de utilitate (de inventar) a elementelor patrimoniale.
Evaluarea elementelor patrimoniale, cu ocazia
inventarierii are în vedere următoarele:
bunurile de natura imobilizărilor şi stocurilor sunt evaluate lavaloarea actuală (de inventar) stabilită în funcţie de preţurile
pieţei, starea bunurilor, importanţa acestora pentru societate etc.;
creanţele şi datoriile se evaluează la valoarea lor nominală cu
excepţia creanţelor şi datoriilor incerte care sunt evaluate la
valoarea de utilitate şi a creanţelor şi datoriilor exprimate în
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
devize ce sunt evaluate, ţinându-se cont de cursul de închidere
al exerciţiului financiar;
titlurile de valoare sunt evaluate în funcţie de tranzacţionare sau nu
a acestora pe piaţa bursieră;
disponibilităţile în valută sunt evaluate la cursul de schimb stabilit
de banca centrală pentru ultima zi a exerciţiului financiar;
bunurile depreciate, fără desfacere sau greu vandabile, sunt
evaluate la valoarea actuală (de inventar), în funcţie de utilitatea
acestora şi de probabilitatea de valorificare a lor.
Inventarierea prezintă o relaţie proprie de stabilire a
situaţiei nete a patrimoniului:
Situaţia netă a patrimoniului = Activul inventariat – Datoriile
inventariate
În ultima etapă a inventarierii se stabileşte şi se
regularizează rezultatul inventarierii, adică plusul sau minusul de
inventar, prin compararea cantităţilor şi valorilor constatate faptic cu
cele din contabilitate.Regularizările rezultatelor inventarierii diferă în funcţie de
natura elementelor patrimoniale, cauzele diferenţelor şi prevederile
legislaţiei financiare; acestea sunt dezvoltate în capitolul următor.
1.3. Contabilizarea operaţiunilor de regularizare
Contabilizarea operaţiunilor de regularizare presupunepunerea în practică a principiului prudenţei şi a principiului
independenţei exerciţiilor. Astfel, pe lângă contabilizarea diferenţelor
de inventar, se va contabiliza orice pierdere probabilă şi se vor delimita
în timp cheltuielile şi veniturile; astfel vom avea operaţiuni de
regularizare cu amortizările, provizioane pentru deprecieri, provizioane
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
pentru riscuri şi cheltuieli, diferenţele de curs valutar.
1.3.1. Diferenţele de inventar
Înregistrarea în contabilitate a rezultatelor inventarierii
stocurilor şi în general a celorlalte bunuri se face în conformitate cu
reglementările contabile armonizate cu Directiva a IV- a a
Comunităţilor Economice Europene şi cu Standardele Internaţionale de
Contabilitate şi cu reglementările contabile simplificate armoniyate cu
directivele europene – normele metodologice de utilizare a conturilor.
Diferenţele de inventar pot îmbrăca fie forma de plusuri
de inventar, fie forma de minusuri de inventar. În situaţia în care există
riscul de confuzie între anumite bunuri, bunuri la care s-au depistat
plusuri sau minusuri de inventar, se pot efectua compensări, acestea
realizându-se la nivelul valorii celei mai mici.
Plusurile de inventar sunt asimilate intrărilor. Bunurile de
natura stocurilor de materii prime şi materiale achiziţionate constatate
ca plus de inventar sunt înregistrate prin debitarea conturilor deevidenţă a acestora şi creditarea conturilor de cheltuieli, conturi în care
de regulă se înregistrează consumul lor.
% = 60
30 ”Cheltuieli privind stocurile”
”Stocuri de materiiprime şi materiale”
38
”Ambalaje”
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
Plusurile de inventar constatate la stocurile obişnuite din
producţia proprie se înregistrează debitând conturile de evidenţă a
bunurilor respective şi creditând conturile de evidenţă a producţiei
obţinute.
% = 711
33 ”Variaţia stocurilor”
”Producţia în curs de execuţie”
34
”Produse”
38
” Ambalaje”
Plusurile de inventar aferente imobilizărilor corporale au
drept cont corespondent contul „ Plusuri de inventar de natura
imobilizărilor ”.
21 = 134
” Imobilizări ”Plusuri de inventar
corporale ” de natura imobilizărilor”
Plusurile constatate la numerarul din casieria societăţii
conduc la debitarea contului de casă şi creditarea contului de venituri
corespunzător
5311 = 7588
”Casa în lei” ”Alte venituri din exploatare ”
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
Minusurile de inventar sunt asimilate ieşirilor şi conduc, de
regulă, la operaţiuni contrare celor menţionate în cazul plusurilor.
Bunurile de natura stocurilor de materii prime,
materialelor şi ambalajelor achiziţionate, constatate ca minus de
inventar sunt înregistrate prin debitarea conturilor de cheltuieli şi
creditarea conturilor de evidenţă a bunurilor menţionate.
60 = %
”Cheltuieli privind stocurile” 30
”Stocuri de materii
prime şi materiale”
38
”Ambalaje”
Minusurile de inventar constatate la stocurile obţinute din
producţie proprie se înregistrează debitând contul de evidenţă a
producţiei obţinute şi creditând conturile de evidenţă a stocurilor
respective.
711 = %
” Variaţia stocurilor” 33
”Producţia în curs de
execuţie”
34
”Produse”
38”Ambalaje”
Pentru toate plusurile, lipsurile şi deprecierile constatate,
comisia de inventariere trebuie să primească explicatii scrise de la
persoanele care au răspunderea gestionării.
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
Pe baza explicaţiilor primite şi a documentelor cercetare,
comisia de inventariere stabileşte caracterul lipsurilor, pierderilor,
pagubelor şi deprecierilor constatate, precum şi caracterul plusurilor,
propunând în conformitate cu dispozitiile legale , modul de
regularizare a diferenţelor dintre datele din contabilitate şi cele
faptice , rezultate în urma inventarierii.
1.3.2. Operaţiuni de regularizare cu amortizările şi
provizioane pentru deprecieri
Minusurile de active imobilizate presupun efectuarea
următoarei înregistrări:
% = 20 , 21 , 23
28 ”Conturi de evidenţă a
imobilizărilor”
”Amortizări privind
imobilizărilenecorporale,
corporale şi în curs”
6583
”Cheltuieli privind
activele cedate
şi alte operaţiuni de capital ”
(pentru amortizarea neînregistrată)
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
În situaţia în care minusurile de inventar se
datorează vinei angajaţilor societăţii, minusurile constatate sunt
imputabile:
461 = %
”Debitori diverşi” 758
”Alte venituri din exploatare”
4427
” TVA colectată ”
Potrivit regulilor de evaluare a patrimoniului, pentru
elementele de activ, diferenţele constatate în minus între valoarea de
inventar şi valoarea de intrare, se înregistrează în contabilitate astfel:
dacă deprecierea este ireversibilă pe seama amortizării:
68 = 28
”Cheltuieli cu
amortizările, ” Amortizări privind
imobilizările”provizioanele
şi ajustările pentru
deprecierea sau
pierderea de valoare”
dacă deprecierea este reversibilă pe seama provizioanelor:
68 = %
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
”Cheltuieli cu amortizările,
provizioanele 29
şi ajustările pentru
deprecierea sau
pierderea de valoare” ”Ajustări pentru
deprecierea sau
pierderea de valoare a
imobilizărilor”
39
”Ajustări pentru
deprecierea stocurilor
şi producţiei în
curs de execuţie”
49
”Ajustări pentru
deprecierea
creanţelor”
59” Ajustări pentru
pierderea de valoare a
conturilor de trezorerie ”
Pentru elementele de pasiv, diferenţele constatate în plus
între valoarea de inventar şi valoarea de intrare se înregistrează în
contabilitate pe seama constituirii de provizioane.
La finele fiecărui an, dacă se constată că ajustările pentru
depreciere constituite anterior trebuie diminuate sau anulate, evidenţa
contabilă a acestor operaţiuni presupune debitarea conturilor din
grupele 29, 39, 49, 59 (după caz) şi creditarea conturilor
corespunzătoare din grupa 78 „Venituri din provizioane şi ajustări
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
pentru deprecierea sau pierderea de valoare”.
1.3.3. Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli
La finele exerciţiului financiar are loc, de asemenea,
regularizarea provizioanelor constituite anterior sau constituirea de noi
provizioane pentru finanţarea acelor cheltuieli şi pierderi, a căror
realizare sau plată este incertă sau pentru cheltuielile care devin
exigibile în exerciţiul financiar următor.
Astfel, se vor efectua următoarele înregistrări contabile:
majorarea sau constituirea provizioanelor pentru riscuri şi cheltuieli
6812 = 15
”Cheltuieli de ” Provizioane”
exploatare
privind
provizioanele”
diminuarea sau anularea provizioanelor
15 = 7812
” Provizioane ” ” Venituri din provizioane”
Prin provizioane se înţelege acea rezervă ce se constituie în
condiţiile legii de către agenţii economici în vederea compensării unor
riscuri , cheltuieli, degradări sau a diferitelor pierderi care pot apare în
activitatea lor economică.
Provizioanele se constituie pentru riscuri cum sunt:
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
plata unor garanţii reclamate de clienţi;
litigiile cu partenerii;
creşterile preţurilor etc.
Aceste riscuri se mai numesc datorii potenţiale care pot apare
în cursul anului.
Potrivit reglementărilor contabile simplificate armonizate cu
directivele europene, provizionul pentru riscuri şi cheltuieli reprezintă
un pasiv cu exigibilitate sau valoare incertă.
De asemenea, potrivit acestor reglementări provizioanele
pentru riscuri şi cheltuieli se pot constitui pentru elemente cum sunt:
a) litigiile, amenzile şi penalităţile, despăgubirile, daunele
şi alte datorii incerte;
b) cheltuieli legete de activitatea de service în perioada
de garanţie şi alte cheltuieli privind garanţia acordată
clienţilor;
c) provizioane pentru dezafectarea imobilizării şi alte
acţiuni similare legate de acestea;
d) provizioane pentru restructurare;
e) provizioane pentru pensii şi obligaţii similare;f) provizioane pentru impozite;
e) alte provizioane
Constituirea provizioanelor se face cu respectarea principiului
prudenţei, iar deductibilitatea lor fiscală se stabileste prin lege.
Exigibilitatea incertă a provizioanelor este legetă de data sau de
suma aferentă.Recunoaşterea provizioanelor se face atunci când:
întreprinderea are o obligaţie curentă ( legală sau implicită)
generată de un eveniment anterior;
este probabil ca ieşirea de resurse, necesară pentru stingerea
obligaţiei să afecteze beneficiile economice viitoare;
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
suma poate fi estimată ( trebuie să fie realizată o bună estimare a valorii
datoriei ).
Trebuie precizat că între o datorie şi un provizion există o
diferenţă determinată de incertitudinea legată de exigibilitatea
( onorarea) sau de valoarea finală a provizionului.
Provizioanele pot fi generate de obligaţii juridice sau
implicite.
Contribuabilul are dreptul la deducerea provizioanelor , numai în
conformitate cu prevederile Codului Fiscal astfel:
- provizioanele de risc pentru operaţiunile pe pieţele
financiare, constituie potrivit reglementărilor Comisiei
Naţionale a Valorilor Mobiliare;
- provizioanele constituite în limita unui procent de 100%
din valoarea creanţelor asupra clienţilor, înregistrate de
către contribuabili, altele decât cele prevăzute la lit.d), f),
g) şi i), care îndeplinesc cumulativ următoarele condiţii;
1.- sunt înregistrate după data de 1 ianuarie 2009;
2.- creanţa este deţinută la o persoană juridică
asupra căreia este declarată procedura de deschidere afalimentului, pe baza hotărârii judecătoreşti prin care se
atestă această situaţie;
3.- nu sunt garantate de altă persoană;
4.- sunt datorate de o persoană care nu este
persoană afiliată contribuabilului;
5. - au fost incluse în veniturile impozabile ale contribuabilului.
- provizioanele pentru închiderea şi urmărireapostînchidere a depozitelor de deşeuri , constituite de
contribuabilii care desfăşoară activităţi de depozitare a
deşeurilor, potrivit legi, în limita sumei stabilite prin
proiectul pentru închiderea şi urmărirea post închidere a
depozitului, corespunzătoare cotei părţi din tarifele de
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
depozitare percepute.
- provizioanele constituite de companiile aeriene din
Romania pentru acoperirea cheltuielilor de întreţinere şi reparare a
parcului de aeronave şi a componentelor aferente, potrivit programelor
de întreţinere a aeronavelor, aprobate corespunzător de către
Autoritatea Aeronautică Civilă Română;
Reducerea sau anularea oricărui provizion care a fost
anterior dedus se include în veniturile impozabile indiferent dacă
reducerea sau anularea este datorată modificării destinaţiei
provizionului, distribuirii provizionului către participanţi sub orice formă
, lichidării, divizării, fuziunii contribuabilului sau oricărui alt motiv.
Prevederile de mai sus referitoare la anularea sau reducerea
provizionului nu se aplică dacă un alt contribuabil preia un provizion în
legătură cu o divizare sau o fuziune fiind aplicabile în continuare acelui
provizion sau rezervă.
Toate operaţiunile de constituire a unui provizion sunt
sinonime şi cu majorarea unui provizion.
1.3.4. Diferenţele de curs valutar
În cazul creanţelor, datoriilor şi disponibilităţilor băneşti,
exprimate în valută, evaluate la cursul de schimb din ultima zi a
exerciţiului financiar, pentru diferenţele constatate se efectuează
următoarele înregistrări contabile:
- în cazul diferenţelor favorabile de curs valutar:
% = 765
4111 ”Venituri din diferenţe de
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
”Clienţi” curs valutar”
461
” Debitori diverşi”
5124
”Conturi la bănci în valută”
5314
” Casa în valută”
16
” Împrumuturi şi datorii asimilate”
401
”Furnizori”
462
”Creditori diverşi” etc.
în cazul diferenţelor nefavorabile de curs valutar:
665 = %
”Cheltuieli din diferenţe 4111
de curs valutar ” ”Clienţi”461
”Debitori diverşi ”
5124
”Conturi la bănci în
valută”
5314
”Casa în valută”
401
”Furnizori” etc.
1.3.5. Delimitarea în timp a cheltuielilor şi veniturilor
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
Pentru a stabili corect rezultatul exerciţiului este necesară
separarea în timp a cheltuielilor şi veniturilor înregistrate în cursul
exerciţiului sau preluate ca sold din exerciţiul precedent.
În cadrul unei societăţi comerciale cheltuielile efectuate şi
veniturile realizate în perioada curentă, dar care privesc perioadele sau
exerciţiile financiare următoare, cheltuielile de repartizat pe mai multe
exerciţii financiare se evidenţiază cu ajutorul conturilor de regularizare
471 „ Cheltuieli înregistrate în avans ”, respectiv 472 „Venituri înregistrate în avans ”.
Folosirea conturilor de regularizare este impusă de
principiul independenţei exerciţiilor care presupune delimitarea în timp
a veniturilor si cheltuielilor aferente activităţii societăţii, pe măsura
angajării lor şi a trecerii acestora la rezultatul exerciţiilor la care se
referă.
Atunci când unele operaţii economico-financiare nu pot fi
înregistrate în conturile corespunzătoare, deoarece sunt necesare
clarificări ulterioare, pentru evidenţa acestora se foloseşte contul 473 „
Decontări din operaţii în curs de clarificare ”.
Operaţiile de regularizare a cheltuielilor şi veniturilor
generează următoarele tipuri de înregistrări contabile:a) înregistrarea cheltuielilor privind reparaţiile neprevizibile ce se
repartizează pe parcursul mai multor exerciţii:
% = 401
471 ” Furnizori”
”Cheltuieli înregistrateîn avans”
4426
”TVA deductibilă”
b) înregistrarea cheltuielilor efectuate, dar care la finele unui
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
exerciţiu financiar se constată ca fiind aferente exerciţiului financiar
următor :
471 = %
”Cheltuieli
înregistrate în avans” 60
”Cheltuieli privind stocurile”
61
”Cheltuieli cu
lucrările
şi serviciile
executate de terţi”
62
”Cheltuieli cu alte
servicii
executate
de terţi”
c) înregistrarea valorii reparaţiilor capitale, efectuate cu forţeproprii în cursul exerciţiului curent, dar aferente exerciţiilor financiare
următoare:
471 = 7588
”Cheltuieli înregistrate ”Alte venituri din exploatare ”
în avans”
respectiv, includerea acestor valori pe cheltuieli:
6588 = 471
”Alte cheltuieli de ”Cheltuieli înregistrate în avans”
exploatare ”
d) înregistrarea acelor părţi din venituri constatate la finele unui
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
exerciţiu financiar ca fiind aferente exerciţiului financiar următor:
% = 472
”Venituri înregistrate în avans”
70
”Cifra de afaceri”
76
”Venituri financiare ”
e) înregistrarea pe venituri a sumelor evidenţiate în contul 472:
472 = %
”Venituri înregistrate 70
în avans” ”Cifra de afaceri ”
76
”Venituri financiare”
f) restituirea sumelor, înregistrate în cadrul decontărilor din
operaţii în curs de clarificare, sume necuvenite societăţii:
473 = %
”Decontări din 521
operaţii în ”Conturi curente la
bănci”
curs de clarificare ” 531
”Casa”
1.4. Stabilirea balanţei de verificare, după efectuarea
inventarierii
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
După efectuarea inventarierii şi contabilizarea
operaţiunilor de regularizare, se impune pregătirea datelor pentru
determinarea rezultatului şi întocmirea situaţiilor financiare. Aceasta
presupune întocmirea unei noi balanţe de verificare şi verificarea
egalităţilor (corelaţiilor) specifice.
1.5. Stabilirea rezultatului exerciţiului şi distribuirea
profitului sau finanţarea pierderii
Determinarea rezultatului exerciţiului presupune
următoarele etape:
determinarea rezultatului contabil;
determinarea rezultatului impozabil;
determinarea impozitului pe profit.
Rezultatul contabil se obţine din închiderea conturilor de
cheltuieli şi venituri prin contul 121 „ Profit şi pierdere ”.
închiderea conturilor de cheltuieli
121 = 6XX
Profit şi pierdere Conturi de cheltuieli
închiderea conturilor de venituri
7XX = 121
Conturi de venituri Profit şi pierdere
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
În situaţia în care contul 121 „Profit şi pierdere” prezintă
sold final creditor, rezultatul contabil îmbracă forma profitului. Atunci
când soldul este debitor, rezultatul îmbracă forma de pierdere.
Rezultatul contabil mai poartă denumirea de rezultat brut al
exerciţiului sau de rezultat înainte de impozitare.
Rezultatul fiscal se determină prin adăugarea la rezultatul
contabil a cheltuielilor nedeductibile fiscal şi scăderea deducerilor
fiscale. În situaţia în care rezultatul fiscal este pozitiv, atunci se
determină impozitul pe profit potrivit formulei:
Impozitul pe profit =Rezultatul impozabilXCota de impozitare
Contabilizarea impozitului pe profit datorat şi plata
acestuia presupune efectuarea următoarelor două înregistrări
contabile:
691 = 441
” Cheltuieli cu impozitul ”Impozitul pe profit”pe profit”
441 = 5121
” Impozitul pe profit ” ”Conturi la bănci în
lei”
Distribuirea profitului net se efectuează la societăţile
comerciale cu capital privat, potrivit hotărârilor luate în cadrul Adunării
Generale a Acţionarilor.
Profitul net se repartizează, de regulă, astfel:
a) constituirea rezervelor legale din profitul brut înainte de impozitare:
129 = 1061
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
” Repartizarea profitului ” ” Rezerve legale”
constituirea altor rezerve din profitul net:
129 = %
” Repartizarea profitului ” 1062
”Rezerve pentru acţiuni proprii”
1063
” Rezerve statutare sau contractuale”
1068
” Alte rezerve”
c) acoperirea pierderilor înregistrate în anii anteriori:
129 = 1171
”Repartizarea profitului” ”Rezultatul reportat
reprezentând profitul
nerepartizat, respectivpierderea neacoperită”
d) dividendele de plătit:
129 = 457
” Repartizarea profitului” ”Dividende de plată”
e) reportarea profitului a cărui decizie de repartizare a fost
amânată pentru pierderile viitoare:
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
121 = 1171
” Profit şi pierdere” ” Rezultatul
reportat reprezentând profitul
nerepartizat, respectiv
pierderea nerecuperată”
Dacă rezultatul exerciţiului este pierdere, se vor efectua
următoarele înregistrări contabile:
a) acoperirea pierderii suferite pe seama rezervelor şi capitalului
social:
% = 121
1012 ”Profit şi pierderi”
”Capital subscris vărsat”
106
” Rezerve”
b) repartizarea pierderii (atunci când se amână decizia de acoperire a
pierderii înregistrate):1171 = 121
” Profit şi pierdere”
”Rezultatul reportat
reprezentând profitul
nerepartizat, respectiv
pierderea nerecuperată”
1.6. Redactarea situaţiilor financiare anuale
Situaţiile financiare anuale trebuie să ofere o imagine
fidelă a poziţiei financiare, performanţei, modificările capitalului şi
fluxurilor de trezorerie. Acestea au de regulă periodicitate anuală,
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
acoperind exerciţiul financiar şi anume perioada 01 ianuarie–31
decembrie.
Întocmirea situaţiilor financiare anuale are la bază
respectarea următoarelor reguli:
corecţia oricăror erori referitoare la o perioadă trecută, se
realizează numai în bilanţul curent, bilanţurile deja închise rămânând
neschimbate;
datele înscrise în situaţiile financiare anuale trebuie să
corespundă cu datele înscrise în contabilitate, puse de acord cu rezultatele
inventarierii;
nu se realizează compensarea posturilor de activ cu cele de
pasiv şi nici a veniturilor cu cheltuielile.
Obiectivul situaţiilor financiare este acela de a prezenta
fidel informaţii despre poziţia financiară, performanţele şi modificările
poziţiei financiare a întreprinderii, utile pentru luarea deciziilor
economice. Acest deziderat se atinge dacă Standardele Internaţionale
de Contabilitate sunt aplicate corespunzător şi sunt prezentate
informaţiile suplimentare necesare. Există situaţii speciale în care
prezentarea fidelă este asigurată tocmai prin neaplicarea cerinţelorunor standarde, caz în care trebuie precizate în notele explicative
motivele şi circumstanţele derogărilor.
În cadrul situaţiilor financiare anuale fiecare dintre
componente trebuie să fie identificată în mod clar, fiind necesară, în
numeroase situaţii, punerea în evidenţă a următoarelor informaţii:
numele întreprinderii, sau orice altă indicaţie echivalentă care să
permită identificarea acesteia;dacă e vorba despre conturi individuale sau despre conturi
consolidate;
în privinţa bilanţului, data la care a fost înlocuit, iar în cazul Contului
de profit şi pierdere şi a Tabloului de trezorerie, perioada
„acoperită” de aceste situaţii;
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
moneda în care sunt prezentate conturile;
exprimarea în mii, milioane sau într-o altă unitate, dacă această
opţiune a fost adoptată.
Situaţiile financiare trebuie să fie întocmite cel puţin o
dată pe an. Atunci când în mod excepţional, data bilanţului unei
întreprinderi este modificată şi când perioada „acoperită” este mai
mică sau mai mare decât un an, întreprinderea trebuie să indice în
notele explicative motivul pentru care a fost aleasă o perioadă diferită
de un an şi faptul că fluxurile exerciţiului precedent nu sunt
comparabile.
Indiferent de prezentarea reţinută, întreprinderea
menţionează, în situaţiile sale financiare, partea sub un an şi partea
peste un an a activelor şi pasivelor, pentru toate rubricile susceptibile
să conţină elemente pe termen scurt şi elemente pe termen lung.
Activele curente ale bilanţului cuprind:
elemente destinate să fie utilizate, realizate sau consumate în
cadrul ciclului normal de producţie al întreprinderii;
activele destinate să fie negociate pe diferite pieţe deţinute într-o
perspectivă pe termen scurt şi care să fie în maximum un an;lichidităţile, dacă utilizarea lor nu este supusă restricţiilor.
Celelalte active sunt considerate elemente necurente. Ele
includ imobilizările corporale şi necorporale, cât şi activele de
exploatare sau financiare pe termen lung.
Ciclul de exploatare al unei întreprinderi este reprezentat
de timpul scurs între achiziţia materialelor ce intră într-un proces şi
realizarea lor sub formă de lichidităţi sau instrumente ce pot fi uşorconvertibile în lichidităţi.
Activele legate de ciclul normal de producţie se referă în
special la stocuri şi creanţe-clienţi, inclusiv la partea acestor rubrici
care nu trebuie să fie realizată decât după un termen de un an. Titlurile
de plasament sunt active curente, dacă este prevăzut ca operaţia de
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
cesiune a acestora să aibă loc în mai puţin de un an; în caz contrar, ele
sunt considerate active necurente.
O datorie constituie un element curent al pasivului, atunci
când ea trebuie să fie rambursată fie în cadrul ciclului normal de
producţie al întreprinderii, fie la o scadenţă mai mică de un an. Toate
celelalte datorii sunt datorii necurente.
Unele datorii curente precum datoriile comerciale, cele
legate de relaţiile cu salariaţii şi de alte costuri din exploatare,
formează părţi ale fondului de rulment utilizat în ciclul normal de
exploatare. Astfel de elemente curente, ca şi în cazul activelor, sunt
clasificate în categoria „curente”, chiar dacă părţi din ele sunt
scadente peste o perioadă mai mare de un an.
Dintre elementele curente de pasiv, nelegate de ciclul de
producţie se evidenţiază partea de termen scurt a împrumuturilor
purtătoare de dobânzi, creditele bancare pe termen scurt, dividendele
de plătit, impozitele asupra beneficiilor de plătit şi datoriile pe termen
scurt nelegate de exploatare. Datoriile purtătoare de dobânzi şi care
generează o finanţare pe termen lung a fondului de rulment sunt
elemente necurente ale pasivului pentru partea lor scadentă la o datăsuperioară unui an.
Datoriile pe termen scurt, nelegate de ciclul normal de
exploatare, fac parte din categoria elementelor necurente ale pasivului
dacă sunt îndeplinite simultan condiţiile următoare:
- este vorba de datorii care, în momentul contractării lor, erau
datorii pe termen lung;
- întreprinderea intenţionează să refinanţeze aceste datorii, prinintermediul unei datorii pe termen lung;
- această intenţie este confirmată de existenţa unui contract de
refinanţare sau reeşalonare a scadenţelor, încheiat înainte ca situaţiile
financiare să fi fost aprobate.
Potrivit reglementărilor în vigoare la întocmirea bilanţului
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
contabil se vor avea în vedere următoarele reglementări:
- bilanţul contabil cuprinde toate elementele de activ şi de
pasiv grupate după natură, destinaţie şi lichiditate, respectiv natură,
provenienţă şi exigibilitate;
- atunci când un element de activ sau o datorie este în relaţie
cu mai mult de un element bilanţier, relaţia cu celelalte elemente se
reprezintă fie sub elementul la care apare, fie în notele explicative,
dacă prezentarea este esenţială pentru înţelegerea conturilor anuale;
- acţiunile proprii şi acţiunile deţinute de filiale vor fi prezentate
distinct la posturile prevăzute pentru acestea;
- angajamentele sub forma garanţiilor, girurilor şi ipotecilor de
orice fel, atunci când nu îndeplinesc condiţiile pentru a fi recunoscute
în bilanţ ca active sau datorii, se vor prezenta în mod clar în notele
explicative.
Valorile care privesc un element la începutul şi sfârşitul
unui exerciţiu financiar se determină având în vedere costul de
achiziţie, costul de producţie, metodele de reevaluare, în conformitate
cu reglementările legale emise în acest scop, care să ţină seama de
inflaţie, utilitatea bunului, starea acestuia, preţul pieţei sau metodelede evaluare destinate să ţină seama de inflaţie, după caz.
Pentru fiecare element de activ imobilizat se prezintă:
- valoarea amortizării cumulate şi a provizioanelor pentru
depreciere la începutul şi sfârşitul exerciţiului;
- valoarea amor tizării şi a provizioanelor pentru depreciere care
privesc exerciţiul financiar respectiv;
- valoarea ajustărilor efectuate cu privire la amortizări şiprovizioane pentru deprecierea în cursul exerciţiului financiar, ca
urmare a ieşirii de active imobilizate din patrimoniu;
- valoarea ajustărilor efectuate asupra amortizării şi
provizioanelor pentru depreciere care privesc exerciţiile
anterioare.
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
Capitolul 2
** SITUAŢIILE FINANCIARE ANUALE - COMPONENTE **
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
Situaţiile financiare anuale constituie un tot unitar. Se
întocmesc în mod clar şi în concordanţă cu legile în vigoare, oferind o
imagine fidelă a activelor, datoriilor, poziţiei financiare, profitului sau
pierderii entităţii.
Persoanele juridice care la data bilanţului depăşesc limitele
a două dintre criteriile de mărime, respectiv:
total active: 3.650.000 euro;
cifră de afaceri netă: 7.300.000 euro şi
un număr mediu de 50 de salariaţi în cursul exerciţiului, întocmesc
situaţii financiare anuale care cuprind:
2.1. Bilanţul contabil;
2.2. Contul de profit şi pierdere;
2.3. Situaţia modificării capitalurilor proprii;
2.4. Situaţia fluxurilor de trezorerie;
2.5. Notele explicative la situaţiile financiare anuale şi
politicile contabile.
2.6. Auditarea sau verificarea situaţiilor financiare
anuale2.7. Aprobarea , semnarea şi publicarea situaţiilor
financiare anuale
Persoanele juridice care la data bilanţului nu depăşesc limitele
a două dintre criteriile de mărime mai sus menţionate, întocmesc
situaţii financiare anuale simplificate. Ele pot întocmi situaţia
modificărilor capitalului propriu şi/sau situaţia fluxurilor de trezoreriedoar opţional.
Lucrările de completare a bilanţului, contului de rezultate şi a
anexelor la bilanţ reprezintă, prin conţinutul lor, în cea mai mare parte
operaţii de prelucrare şi transcriere a datelor din formaţia bilanţieră
precedentă şi din balanţa conturilor. Prin structura lor, operaţiile de
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
prelucrare a datelor privind exerciţiul curent constau din selectarea,
gruparea şi însumarea soldurilor din balanţa conturilor.
2.1. Bilanţul contabil
Se poate defini bilanţul contabil ca un procedeu metodic
propriu contabilităţii, care prezintă grupat, sistematizat şi generalizat,
în expresie valorică, pe baza principiului dublei reprezentări: pe de o
parte elementele de avere, iar pe de altă parte sursele de acoperire a
acestora, respectiv elementele de capital, precum şi rezultatele
obţinute de către firmă într-o perioadă dată.
Din citirea bilanţului se obţin informaţii referitoare la:
- felul şi mărimea mijloacelor economice cu care lucrează
întreprinderea, dacă acestea sunt finanţate din surse proprii sau
străine;
- ponderea diferitelor grupe de mijloace şi surse în totalul acestora;
- dacă exerciţiul pentru care s-a întocmit bilanţul s-a încheiat cu
profit sau pierdere; Obţinând aceste informaţii, unităţile
patrimoniale, conducerile acestora pot lua decizii fundamentale pentru
înlăturarea deficienţelor şi activizarea acţiunilor eficiente constatate.Bilanţul e sursă de date pe baza căruia banca constată ce
destinaţie s-a dat creditelor acordate şi în ce măsură aceste credite
sunt garantate. De asemenea, datele din bilanţ sunt hotărâtoare
pentru a stabili mărimea profitului care se cuvine statului.
Toate informaţiile din bilanţ reprezintă indicatori
economici şi financiari utilizaţi în procesul de conducere.
Diferitele poziţii care formează activul şi pasivul bilanţuluisunt denumite posturi de bilanţ respectiv posturi de activ şi posturi de
pasiv.
La rândul lor posturile sunt grupate şi sistematizate în
capitole şi grupe de activ şi respectiv de pasiv. Ordonarea posturilor se
face, de regulă, în funcţie de criteriul lichidării activului şi exigibilităţii
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
pasivului.
Aşezarea posturilor în activul bilanţului este cea inversă
lichidităţii activelor, începând cu cele mai puţin lichide, cum sunt
imobilizările şi terminând cu disponibilităţile băneşti care îmbracă
forma de bani lichizi.
Cât priveşte ordinea de aşezare a posturilor în pasivul
bilanţului, aceasta este de regulă inversă exigibilităţii surselor de
finanţare, începând cu capitalul propriu şi terminând cu datorii le curente
sau pe termen scurt.
Bilanţul trebuie să cuprindă următoarele valori:
A. Active imobilizate
I. Imobilizări necorporale (cheltuieli de constituire, cheltuieli
de dezvoltare, concesiuni, brevete, licenţe, fondul comercial, avansuri
şi imobilizări necorporale în curs de execuţie)
II. Imobilizări corporale (terenuri şi construcţii; instalaţii
tehnice şi maşini; alte instalaţii, utilaje şi mobilier; avansuri şi
imobilizări corporale în curs de execuţie)
III. Imobilizări financiare (acţiuni deţinute la entităţileafiliate; împrumuturi acordate entităţilor afiliate; interese de
participare; împrumuturi acordate entităţilor de care compania este
legată în virtutea intereselor de participare; investiţii deţinute ca
imobilizări; alte împrumuturi ).
B. Active circulante
I. Stocuri (materii prime şi materiale consumabile; producţia în
curs de execuţie; produse finite şi mărfuri; avansuri pentru cumpărăride stocuri)
II. Creanţe (creanţe comerciale; sume de încasat de la
entităţile afiliate; sume de încasat de la entităţile de care compania
este legată în virtutea intereselor de participare; alte creanţe)
III. Investiţii pe termen scurt (acţiuni deţinute la entităţile
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
afiliate; alte investiţii pe termen scurt)
IV. Casa şi conturi la bănci
C. Cheltuieli în avans
D. Datorii – sume care trebuie plătite într-o perioadă de până la
un an
(împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni– separat cele din
obligaţiuni convertibile; sume datorate instituţiilor de credit; avansuri
încasate în contul comenzilor;
datorii comerciale– furnizori; efecte de comerţ de plătit; sume datorate
entităţilor afiliate; sume datorate entităţilor de care compania este
legată în virtutea intereselor de participare; alte datorii, inclusiv
datoriile fiscale şi datoriile privind asigurările sociale)
E. Active circulante nete/datorii curente nete
F. Total active minus datorii curente
G. Datorii – sumele care trebuie plătite într-o perioadă mai mare
de un an .
(împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni– separat cele din
obligaţiuni convertibile; sume datorate instituţiilor de credit; avansuri
încasate în contul comenzilor;datorii comerciale- furnizori; efecte de comerţ de plătit; sume datorate
entităţilor afiliate; sume datorate entităţilor de care compania este
legată în virtutea intereselor de participare; alte datorii, inclusiv
datoriile fiscale şi datoriile privind asigurările sociale)
H. Provizioane ( provizioane pentru pensii şi obligaţii similare;
provizioane pentru impozite; alte provizioane)
I. Venituri în avans
J. Capital şi rezerve
I. Capital subscris (vărsat – nevărsat)
II. Prime de capital
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve (rezerve legale; rezerve statutare sau contractuale; alte rezerve)
V. Profitul sau pierderea reportat(ă)
VI. Profitul sau pierderea exerciţiului financiar
Acest model de Bilanţ prezintă toate elementele minime
obligatorii de activ, datorii şi capitaluri proprii cerute pentru
reflectarea poziţiei financiare a unei întreprinderi, precum şi alte
elemente care se regăsesc de regulă în activitatea oricărei
întreprinderi.
Reglementările contabile din ţara noastră au optat pentru un
format listă al bilanţului, care se bazează pe ecuaţia fundamentală:
ACTIVE – DATORII = CAPITALURI PROPRII
Structura Bilanţului este standardizată şi detaliată; este
rezultatul faptului că s-a încercat armonizarea nu doar cu Standardele
Internaţionale de Contabilitate, ci şi cu Directivele Europene.
Schematic, bilanţul contabil se prezintă astfel:
ACTIV PASIV
I. Active imobilizate I. Capitaluri propriiII. Active circulante II. Provizioane pentru riscuri şi
cheltuieliIII. Conturi de regularizare şi
asimilate
III. Datorii
IV. Prime privind rambursarea
obligaţiunilor
IV. Conturi de regularizare şiasimilate
TOTAL ACTIV TOTAL PASIV
Indiferent de tipul schemei de bilanţ, datele privind
mărimea elementelor patrimoniale de activ şi de pasiv sunt prezentate
la începutul şi la sfârşitul exerciţiului financiar. Mărimea fiecărui
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
element patrimonial se determină pe baza relaţiei de sold astfel:
Soldul la Soldul la Creştere în
Micşorare în
sfârşitul începutul timpul timpul
perioadei de = perioadei de + perioadei de - perioadei de
raportare a raportare a raportare a raportare a
elementului elementului elementului elementului
bilanţier bilanţier bilanţier
bilanţier
În practică se întâlnesc mai multe feluri de bilanţuri, fapt
pentru care se pot clasifica după mai multe criterii, fiecare dintre ele
având un conţinut adecvat scopului pentru care se întocmesc şi sursele
din care se procură informaţiile pentru elaborarea lor.
Un prim criteriu de clasificare a bilanţurilor poate fi acel al
statutului juridic al unităţilor patrimoniale pentru care se întocmeşte.
- bilanţul iniţial – se întocmeşte la înfiinţarea unei unităţi
patrimoniale, căreia membrii constituiţi într-o asociaţie îi pun ladispoziţie mijloacele materiale şi băneşti necesare în vederea realizării
scopului pentru care a fost creat;
- bilanţul curent – este bilanţul întocmit pe baza situaţiei din
conturi, a soldurilor conturilor preluate ca posturi de bilanţ, în cursul
activităţii patrimoniale, la termenele impuse de legislaţia î n vigoare;
- bilanţul final – se întocmeşte atunci când o unitate
patrimonială îşi încetează activitatea.
Dacă se are în vedere perioada legală când unităţile
patrimoniale sunt obligate să întocmească bilanţul curent, acesta
poate fi bilanţ anual sau intermediar. Acestea se deosebesc atât sub
raportul perioadei la care se referă datele şi informaţiile, cât şi sub
raportul metodologiei de întocmire.
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
Dacă se are în vedere mărimea unităţii patrimoniale,
bilanţurile contabile curente pot fi de două feluri: bilanţ contabil în
sistem de bază, întocmit de unităţile patrimoniale mari şi bilanţ
contabil simplificat, întocmit de unităţile mici şi mijlocii.
Din punct de vedere al sferei de cuprindere, a nivelului organizatoric la
care se referă informaţiile pe care le conţin, se deosebesc bilanţuri
primare, întocmite exclusiv pe baza datelor din conturi ale unităţilor
patrimoniale şi bilanţuri centralizatoare, întocmite la nivelul organelor
centrale, pe ramuri şi pe economia naţională, prin preluarea succesivă
şi centralizarea datelor şi informaţiilor din bilanţurile primare.
Din punct de vedere al reglementărilor legale se pot întocmi:
- bilanţul comercial – în vederea relevării situaţiei
patrimoniale a întreprinderii, fiind întocmit după normele
activităţii gestionare;
- bilanţul fiscal – întocmit după dispoziţiile fiscale, acesta
servind ca bază pentru impozitarea veniturilor.
Ca unul dintre instrumentele principale şi caracteristice
metodei contabilităţii, bilanţul contabil îndeplineşte mai multe funcţii:
- funcţia de generalizare – este o manifestare a procedeuluigeneralizării în cadrul metodei contabilităţii, a procesului cunoaşterii
contabile şi o expresie a momentului final al fluxului de prelucrare a
datelor şi informaţiilor contabile dintr-o unitate patrimonială;
- funcţia de informare – este esenţială pentru locul bilanţului
în sistemul informaţional al contabilităţii, pentru demonstrarea rolului
important pe care îl ocupă în cadrul acesteia.
- funcţia de analiză – este o continuare şi o adâncire afuncţiei de informare, bazându-se pe evidenţierea factorilor de
influenţă a fenomenelor şi proceselor prezentate prin datele şi
informaţiile din bilanţ, cât şi a mărimii acestei influenţe.
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
2.2. Contul de profit şi pierdere
Contul de profit şi pierdere cuprinde elementele de venituri
şi cheltuieli. Mărimea rezultatului depinde de principiile şi metodele
aplicate de societate. Acesta este întocmit prin respectarea principiului
independenţei exerciţiilor, nemenţionând intrările şi ieşirile de mijloace
băneşti datorate acestei activităţi, ceea ce face necesară întocmirea
situaţiilor fluxurilor de numerar.
Veniturile sunt creşteri de avantaje economice în cursul
perioadei contabile sub formă de creşteri de active sau diminuări de
pasive, care au ca rezultat creşterea capitalurilor proprii sub alte forme
decât creşterea provenită din contribuţiile proprietarilor capitalului.
Veniturile sunt înregistrate atunci când se poate efectua o evaluare
credibilă a creşterii beneficiilor economice viitoare ca urmare a
creşterii unui activ sau a diminuării unei datorii.
Cheltuielile sunt diminuări de avantaje economice în
cursul perioadei contabile, sub formă de ieşiri sau diminuări ale
valorilor activelor, sau o creştere a datoriilor, care au ca efect
diminuarea capitalurilor proprii sub alte forme decât distribuirile înbeneficiul proprietarilor capitalului.
Cheltuielile reprezintă costuri ale bunurilor şi serviciilor
utilizate în procesul de obţinere a veniturilor. Cheltuielile au un efect
contrar veniturilor, ele diminuează capitalurile proprii.
Cheltuielile sunt înregistrate când se poate efectua o
evaluare credibilă a diminuării beneficiilor economice viitoare ca
urmare a diminuării unui activ sau a creşterii unei datorii.
Formatul contului de profit şi pierdere este următorul:
Cifra de afaceri netă
Variaţia stocurilor de produse finite şi a producţiei în curs de
execuţie
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
Producţia realizată de entitate pentru scopurile sale proprii şi
capitalizată
Alte venituri din exploatare
a) Cheltuieli cu materiile prime şi materialele consumabile;
b) Alte cheltuieli externe.
Cheltuieli cu personalul
a) salarii şi indemnizaţii;
b) cheltuieli cu asigurările sociale, cu indicarea distinctă a
celor referitoare la pensii.
7. a) Ajustări de valoare privind imobilizările corporale
şi imobilizările necorporale;
b) Ajustări de valoare privind activele circulante, în cazul
în care acestea depăşesc suma ajustărilor de valoare care sunt
normale în entitatea în cauză.
8. Alte cheltuieli de exploatare
9. Venituri din interese de participare, cu indicarea distinctă a
celor obţinute de la entităţile afiliate
10. Venituri din alte investiţii şi împrumuturi care fac parte din
activele imobilizate, cu indicarea distinctă a celor obţinute de laentităţile afiliate
11. Alte dobânzi de încasat şi venituri similare, cu indicarea
distinctă a celor obţinute de la entităţile afiliate
12. Ajustări de valoare privind imobilizările financiare şi
investiţiile deţinute ca active circulante
13. Dobânzi de plătit şi cheltuieli similare, cu indicarea distinctă
a celor privind entităţile afiliate14. Profitul sau pierderea din activitatea curentă
15. Venituri extraordinare
16. Cheltuieli extraordinare
17. Profitul sau pierderea din activitatea extraordinară
18. Impozitul pe profit
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
19. Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus
20. Profitul sau pierderea exerciţiului financiar
Întreprinderile trebuie să prezinte o analiză a cheltuielilor,
utilizând o clasificare bazată fie pe natura cheltuielilor, fie pe destinaţia
lor în cadrul întreprinderii .
Prevederi referitoare la elementele din contul de profit şi pierdere
Cifra de afaceri netă cuprinde sumele rezultate din vânzarea de produse şi
furnizarea de servicii care se înscriu în activitatea curentă a entitatii, după deducerea
reducerilor comerciale şi a taxei pe valoarea adaugată, precum şi a altor taxe legate
direct de cifra de afaceri.
In cazul entităţilor al căror obiect principal de activitate îl constituie activitatea
de leasing, în cifra de afaceri netă se va include şi dobânda cuvenită acestor contracte,
aferentă perioadei de raportare.
Veniturile şi cheltuielile care apar altfel decât în cursul activitaţilor curente ale
entităţii trebuie prezentate la "Venituri extraordinare" şi "Cheltuieli extraordinare".
Elementele extraordinare sunt veniturile sau cheltuielile rezultate din evenimente
sau tranzacţii ce sunt clar diferite de activităţile curente ale entitătii şi care, prin urmare,nu se asteaptă sa se repete într-un mod frecvent sau regulat.
In înţelesul prezentelor reglementări, prin activiţăti curente se înteleg orice
activităţi desf ăşurate de o entitate, ca parte integrantă a afacerilor sale, precum şi
activităţile conexe în care aceasta se angajează şi care sunt o continuare a primelor
activităţi menţionate, incidente acestora sau care rezultă din acestea.
Pentru a stabili dacă un eveniment sau o tranzacţie se delimitează clar de
activităţile curente ale entităţii, se are în vedere, mai degrabă, natura elementului sau atranzacţiei aferente activităţii desf ăşurate în mod curent de entitate, decât frecvenţa cu
care se aşteaptă ca aceste evenimente să aibă loc. Prin urmare, un eveniment sau o
tranzacţie poate fi extraordinar ă pentru o entitate, dar nu şi pentru o alta, datorită
diferenţelor dintre activităţile
curente ale acelor entităţi. De exemplu, pierderile rezultate în urma unui cutremur pot fi
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
calificate de către o entitate ca element extraordinar.
Exemple de evenimente sau tranzacţii ce dau naştere, în general, la elemente
extraordinare în cazul majorităţii entităţilor sunt exproprierea activelor, un cutremur sau
un alt dezastru natural.
Cu excepţia cazului în care veniturile şi cheltuielile sunt nesemnificative pentru
evaluarea rezultatelor, în notele explicative trebuie prezentate explicaţii despre valoarea
şi natura acestora.
Aceeaşi prevedere se aplică veniturilor şi cheltuielilor legate de un alt exerciţiu
financiar.
Entităţile trebuie să prezinte în notele explicative propor ţia în care
impozitul pe profit afectează "Profitul sau pierderea din activitatea curentă" şi "Profitul
sau pierderea din activitatea extraordinar ă".
2.3. Situaţia modificării capitalurilor proprii
Modificările capitalului propriu se vor prezenta ca o
componentă distinctă a situaţiilor financiare.
Situaţia modificării capitalurilor proprii trebuie să cuprindăo prezentare a soldurilor de deschidere şi de închidere ale elementelor
capitalurilor proprii, precum şi modificările acestora, indicându-se:
suma la începutul exerciţiului financiar;
sumele transferate în sau din cont în timpul exerciţiului financiar;
natura, sursa sau destinaţia oricăror asemenea transferuri;
suma rămasă la sfârşitul exerciţiului financiar.
Modificările în capitalurile proprii ale întreprinderii între două
date ale bilanţului reflectă creşterea sau reducerea activului net sau a
avuţiei în cursul perioadei, în baza principiilor particulare de evaluare
adoptate şi prezentate în situaţiile financiare. Cu excepţia modificărilor
rezultate în tranzacţiile cu acţionarii, cum ar fi aporturile de capital şi
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
dividendele, modificarea globală a capitalurilor proprii reprezintă
câştigurile şi pierderile totale generate de activităţile întreprinderii pe
parcursul perioadei.
2.4. Situaţia fluxurilor de trezorerie
Cunoscând fluxurile de numerar ale unei întreprinderi,
utilizatorii situaţiilor financiare pot lua decizii economice
fundamentate, având în vedere că respectivele informaţii îi ajută:
să aprecieze capacitatea întreprinderii de a genera
numerar/echivalente de numerar prin relevarea încasărilor
potenţiale de numerar/echivalente de numerar din cursul
perioadei cuprinse în Contul de profit şi pierdere, precum şi a
elementelor din Bilanţ, care induc decalaje de încasări;
să identifice momentul apariţiei numerarului/echivalentelor de
numerar, acesta fiind pe de o parte, mărimea elementelor care
amână încasările şi plăţile întreprinderii, evidenţiate în Bilanţ, iar
pe de altă parte, numărul şi valoarea echivalentelor de numerar
care au un grad foarte mare de lichiditate;să determine siguranţa generării numerarului/echivalentelor de
numerar; aceasta poate fi estimată tot prin analiza
echivalentelor de numerar, clasificate astfel dacă prezintă un risc
nesemnificativ de schimbare a valorii.
să cunoască necesităţile întreprinderii de a utiliza acele fluxuri;
necesităţile îmbracă forma plăţilor efectuate de întreprindere în
cursul exerciţiului, destinate reluării procesului de producţie-exploatare, efectuării de investiţii, remunerării surselor de
finanţare de care a beneficiat.
Situaţia fluxurilor de trezorerie se poate întocmi având în
vedere una din următoarele metode:
metoda directă– presupune că informaţiile furnizate se referă la
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
încasări şi plăţi brute;
metoda indirectă– presupune că rezultatul net este corectat pentru
a se ţine seama de influenţa operaţiilor care au caracter
monetar, de orice raport sau regularizare a încasărilor sau
plăţilor trecute sau viitoare.
În conformitate cu norma internaţională IAS 7 „Situaţiile
fluxurilor de numerar”, prin fluxuri de trezorerie se au în vedere
intrările şi ieşirile de lichidităţi sau echivalente de lichidităţi.
Lichidităţile se referă la fondurile disponibile şi la depozitele la vedere,
pe când echivalentele de lichidităţi sunt plasamente pe termen scurt,
foarte lichide, convertibile cu uşurinţă într-o mărime determinată de
lichidităţi şi a căror valoare nu riscă să se schimbe în mod
semnificativ.
Deţinerea echivalentelor de lichidităţi are ca scop acela de
a face faţă angajamentelor de trezorerie pe termen scurt.
Fluxurile de trezorerie nu cuprind mişcările între
elementele care constituie lichidităţi sau echivalente de lichidităţi,
deoarece aceste componente fac parte din gestiunea trezoreriei
întreprinderii. Tabloul fluxurilor de trezorerie trebuie să prezinte intrările
şi ieşirile de fonduri generate de activităţile de exploatare, de investiţii
şi de finanţare:
să evalueze capacitatea întreprinderii de a degaja lichidităţi;
să determine necesităţile de lichidităţi;
să prevadă scadenţele şi riscul încasărilor viitoare;
să compare rezultatele întreprinderii, prin eliminarea efectelorutilizării diferitelor metode contabile pentru aceleaşi operaţii şi
evenimente.
Tabloul fluxurilor de trezorerie prezintă intrările şi ieşirile
de fonduri aferente unui exerciţiu financiar, clasificat în:
a) fluxuri generate de activităţile de exploatare;
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
b) fluxuri generate de activităţile de investiţii;
c) fluxuri generate de activităţile de finanţare.
a) Valoarea fluxurilor de numerar ce provin din activităţi de
exploatare este un indicator cheie al măsurii în care activităţile au
generat suficient flux de numerar pentru a rambursa împrumuturile,
a menţine capacitatea de funcţionare (producţie) a întreprinderii, a
plăti dividende şi de a face noi investiţii, fără a recurge la surse
externe de finanţare.
Activităţile de exploatare sunt principalele activităţi
aducătoare de venituri cu excepţia acelor întreprinderi ce desfăşoară
activităţi de investiţii sau de finanţare.
Mărimea mişcărilor de trezorerie legate de exploatare
reprezintă măsura în care întreprinderea a degajat suficiente fluxuri de
trezorerie în vederea rambursării împrumuturilor contractate, a
menţinerii capacităţii de exploatare, vărsării de dividende, realizării de
noi investiţii, toate acestea fără a recurge la noi surse externe de
finanţare.
IAS 7 recomandă utilizarea metodei directe deoareceaceasta permite obţinerea de informaţii care se dovedesc utile pentru
estimarea fluxurilor viitoare de trezorerie, fapt ce nu este posibil prin
aplicarea metodei indirecte.
Fluxurile de numerar din activitatea de exploatare potrivit metodei directe
au în vedere următoarele elemente:
încasări în numerar generate de relaţiile cu clienţii;
plăţile în favoarea furnizorilor şi personalului;plăţile în numerar sau restituiri de impozit pe profit, doar dacă nu
pot fi identificate în mod specific cu activităţile de investiţii sau
de finanţare.
Informaţiile privind principalele categorii de intrări şi ieşiri
de fonduri brute pot să fie obţinute pe baza înregistrărilor contabile ale
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
întreprinderii.
Potrivit metodei indirecte, fluxurile de numerar din
activitatea de exploatare cuprind rezultatul net, modificările pe
parcursul perioadei ale capitalului circulant şi ajustările pentru
elementele nemonetare şi alte elemente incluse la activităţi de
investiţii sau de finanţare.
Astfel fluxul de trezorerie care provine din activităţile de
exploatare se determină prin ajustarea rezultatului net, ţinându-se
cont de incidenţa:
- variaţiilor intervenite în cursul exerciţiului financiar în cadrul
stocurilor, creanţelor şi datoriilor din exploatare;
- elementelor care nu comportă nici încasări, nici plăţi, precum
amortizările, provizioanele etc.;
- elementelor pentru care incidenţa trezoreriei se realizează prin
fluxurile de investiţii şi cele financiare.
b) Prezentarea separată a fluxurilor de numerar provenite
din activităţi de investiţie este importantă deoarece acestea
reprezintă măsura în care cheltuielile au servit obţinerii de resursemenite a genera viitoare venituri şi fluxuri de numerar.
Fluxurile care rezultă din activităţi de investiţii indică în ce
măsură plăţile au fost efectuate în vederea achiziţionării de active
destinate să genereze venituri de trezorerie viitoare.
Determinarea fluxurilor de numerar din activităţi de investiţii,
indiferent de metoda folosită, are în vedere:
plăţile în numerar pentru achiziţionarea de imobilizări corporale şinecorporale de instrumente de capital propriu şi de creanţă ale
altor întreprinderi etc.;
încasările în numerar ce rezultă din vânzarea de imobilizări
corporale şi necorporale, de instrumente de capital propriu şi de
creanţă ale altor întreprinderi;
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
avansuri în numerar şi împrumuturile efectuate către alte părţi;
încasările în numerar din rambursarea avansurilor şi împrumuturilor
efectuate către alte părţi.
Utilitatea prezentării separate a fluxurilor aferente
activităţii de investiţii este aceea că se poate urmări cum avansurile
iniţiale de fonduri s-au materializat în active, care la rândul lor se vor
fructifica şi se vor genera venituri, iar acestea se vor transforma în
numerar.
c) Activităţile de finanţare sunt activităţile ce antrenează
schimbări în mărimea şi structura capitalului propriu şi capitalurilor
împrumutate ale întreprinderii; prezentarea lor separată fiind
importantă deoarece e utilă în previzionarea fluxurilor de numerar
viitoare aşteptate de către finanţatorii întreprinderii.
Mişcările de numerar din activităţile de finanţare se referă
la:
veniturile în numerar din emisiunea de acţiuni şi alte instrumente
ale capitalului propriu;
plăţile în numerar către acţionari pentru achiziţionarea saurăscumpărarea acţiunilor întreprinderii;
veniturile în numerar din emisiunea de obligaţiuni, credite, ipoteci, alte
împrumuturi;
rambursările în numerar ale unor sume împrumutate;
plăţile în numerar ale locatorului pentru reducerea obligaţiilor
legate de o operaţiune de leasing financiar.
2.5. Politici contabile şi note explicative
Politicile contabile reprezintă principiile, bazele, convenţiile,
regulile şi practicile specifice aplicate de o entitate la întocmirea şi
prezentarea situaţiilor financiare anuale.
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
Exemple de politici contabile sunt urmatoarele:
- amortizarea imobilizărilor (alegerea metodei şi a duratei de
amortizare);
- reevaluarea imobilizărilor corporale sau păstrarea costului
istoric al acestora;
- capitalizarea dobânzii sau recunoaşterea acesteia drept
cheltuială;
- alegerea metodei de evaluare a stocurilor etc.
Politicile contabile pentru operaţiunile derulate trebuie să fie
stabilite de conducerea fiecărei entităţi.
Aceste politici trebuie elaborate având în vedere specificul activităţii, de către
specialiştii în domeniul economic şi tehnic, cunoscători ai activităţii desfaşurate şi ai
strategiei adoptate de entitate.
La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate principiile contabile
generale prevăzute de prezentele reglementări.
Politicile contabile trebuie elaborate astfel încât să se asigure furnizarea, prin
situaţiile financiare anuale, a unor informaţii care trebuie să fie:
a) relevante pentru nevoile utilizatorilor în luarea deciziilor;
b) credibile în sensul că:- reprezintă fidel activele, datoriile, poziţia financiar ă şi profitul sau pierderea
entităţii;
- sunt neutre;
- sunt prudente;
- sunt complete sub toate aspectele semnificative.
Modificarea politicilor contabile este permisă doar dacă este cerută de lege sau
are ca rezultat informaţii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaţiunile
entităţii.
Entităţile trebuie să menţioneze în notele explicative orice modificări ale
politicilor contabile, pentru ca utilizatorii să poată aprecia dacă noua politică contabilă
a fost aleasă în mod adecvat, efectul modificării asupra rezultatelor raportate ale
perioadei şi tendinţa reală a rezultatelor activităţii entităţii.
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
Nu se consider ă modificări ale politicilor contabile:
a) adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacţii care difer ă
ca fond de evenimentele sau tranzacţiile produse anterior;
b) adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacţii care nu au
avut loc anterior sau care au fost nesemnificative.
Notele explicative conţin informaţii suplimentare, relevante
pentru necesităţile utilizatorului în ceea ce priveşte poziţia financiară şi
rezultatele obţinute. Notele explicative se prezintă sistematic. Fiecare
element semnificativ al Bilanţului, Contului de profit şi pierdere,
Situaţiei fluxurilor de trezorerie şi al Situaţiei modificărilor capitalului
propriu trebuie să fie însoţit de o trimitere la nota care cuprinde
informaţii legate de acel element semnificativ.
Notele explicative cuprind informaţii legate de activele
imobilizate, provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli, repartizarea
profitului, analiza rezultatului din exploatare, situaţia creanţelor şi
datoriilor, principii, politici şi metode contabile, acţiuni şi obligaţii,
informaţii privind salariaţii, administratorii şi directorii întreprinderii,
calculul şi analiza principalilor indicatori economico-financiari, precum
şi alte informaţii.În notele explicative trebuie cuprinse următoarele
informaţii, prezentate cu claritate şi repetate ori de câte ori este
necesar, pentru buna lor înţelegere: numele întreprinderii care face
raportarea; faptul că situaţiile financiare sunt proprii întreprinderii, şi
nu grupului; data la care sunt întocmite situaţiile financiare; moneda în
care sunt întocmite situaţiile financiare; exprimarea cifrelor incluse în
raportare (de exemplu, mii lei).Notele explicative trebuie să prezinte politicile contabile
adoptate de întreprindere pentru a determina valorile elementelor din
bilanţ, ale profitului sau pierderii aferente fiecărui exerciţiu, ale
fluxurilor de trezorerie şi modificărilor capitalului propriu. În acest sens
se vor menţiona următoarele:
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
dacă imobilizările sunt incluse în situaţiile financiare la costul istoric,
la valoarea reevaluată sau la valoarea ajustată la inflaţie,
determinată potrivit IAS 29;
politicile contabile specifice adoptate, adecvate pentru a permite o
corectă înţelegere a situaţiilor financiare.
Notele explicative mai pot cuprinde informaţii care vin în
completarea bilanţului: informaţii privind datoriile; garanţii şi alte
obligaţii contractuale financiare; informaţii privind anumite elemente
de cheltuieli; detalii privind impozitul pe profit; detalii privind cifra de
afaceri; detalii privind salarizarea administratorilor şi directorilor;
detalii privind salariaţii etc..
Pentru fiecare element semnificativ din bilanţ şi din contul de
profit şi pierdere trebuie să existe informaţii aferente în notele
explicative.
Notele explicative sunt grupate în zece formulare care, se
referă la:
Active imobilizate
Provizioane pentru riscuri şi cheltuieliRepartizarea profitului
Analiza rezultatului din exploatare
Situaţia creanţelor şi datoriilor
Principii, politici si metode contabile
Acţiuni şi obligaţiuni
Informatii privind salariaţii, administratorii şi directorii
Calculul şi analiza principalilor indicatori economico –
financiari
10. Alte informaţii
Nota 1 Active imobilizate
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
Active imobilizate este prima notă explicativă întocmită, care
conţine atât valori brute cât şi deprecieri ( amortizările şi provizioanele
înregistrate ).
Nota este delimitată pe fiecare categorie de imobilizări, iar
pentru fiecare categorie se prezintă soldul valorii brute la începutul
perioadei, creşterile, reducerile şi soldul la sfârşitul perioadei.
Pentru deprecierile înscrise în această notăse prezintă soldurile
iniţiale şi finale, precum şi deprecierea înregistrată în cursul
exerciţiului, reducerile şi reluarile de provizioane şi ajustările care
privesc exercitiile anterioare.
Pentru cheltuielile de dezvoltare înregistrate se vor prezenta
motivele imobilizarii şi perioada de amortizare, cu justificarea acesteia.
Pentru valoarea brută a celorlalte elemente se va prezenta orice
modificare a acesteia, ca rezultat al aplicării diverselor tratamente
contabile.
Nota 2 Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli
Această notă conţine informaţii privitoare la felurile de
provizioane constituite, cu precizarea soldului iniţial şi final şi cu date
referitoare la transferurile de sume în cont - reprezentând major ări de provizioane şi din
cont – reprezentând scăderea provizioanelor constituite, explicându-se totodată şi natura
acestora.
Nota 3 Repartizarea profitului
Repartizarea profitului este nota care conţine informaţii
referitoare la destinaţiile profitului net de repartizat la sfârşitul
perioadei ( reserve legale, acoperirea pierderii contabile, dividend sau
alte repartizări ) precum şi la profitul nerepartizat.
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
Nota 4 Analiza rezultatului din exploatare
Această notă conţine indicatori care, prin analizare, oferă
informaţii mai detaliate asura rezultatlui financiar al unitătii şi permite
o comparare a acestuia cu exerciţiul precedent.
Indicatorii conţinuţi de această notă sunt:
cifra de afaceri netă
costul bunurilor vândute şi al serviciilor prestate
cheltuielile activităţii de bază
cheltuielile activităţilor auxiliare
cheltuieli indirecte de producţie
rezultatul brut al cifrei de afaceri nete
cheltuieli de desfacere
cheltuieli generale de administraţie
alte venituri din exploatare
rezultatul din exploatare
Nota 5 Situaţia creanţelor şi datoriilor
Situaţia creanţelor şi datoriilor prezintă soldul creanţelor la
sfarşitul perioadei, împărţite după termenul de lichiditate – sub un an şi
peste un an, precum şi soldul de sfârşit de periadă al datoriilor
împărţite după termenul de exigibilitate – sub un an, între 1 şi 5 ani şi
peste 5 ani.
În plus se mai furnizează informaţii referitoare la:
a) clauzele legate de achitarea datoriilor şi rata dobânzii aferente
împrumuturilor;
b) datoriile pentru care s-au depus garanţii sau au fost efectuate ipotecări:
- valoarea datoriei;
- valoarea şi natura garanţiilor;
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
c) valoarea obligaţiilor pentru care s-au constituit provizioane;
d) valoarea obligaţiilor privind plata pensiilor.
Nota 6 Principii, politici si metode contabile
Aplicarea notelor contabile simplificate presupune stabilirea
unui set de proceduri de către conducerea fiecărei unităţi pentru toate
operaţiunile derulate, avându-se în vedere specificul activităţii pornind
de la întocmirea documentelor justificative pâna la întocmirea
situaţiilor finaniciare anuale.
La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate concepte
de bază ale contabilităţii şi trebuie urmărit scopul lor, acela de a
furniza, prin situaţiile financiare anuale simplificate, informaţii care
trebuie să fie relevante pentru utilizatori în luarea deciziilor şi credibile
în sensul că reprezintă fidel rezultatele şi poziţia financiară a unităţii,
sunt neutre, sunt prudente şi complete sub toate aspectele
semnificative.
Modificările politicilor contabile sunt permise doar dacă sunt
permise de lege sau au ca rezultat informaţii mai relevante sau maicredibile referitoare la operaţiunile derulate de unitate.
În cadrul notei se prezintă abaterile de la principiile contabile şi
schimbarea metodelor de evaluare, menţionându-se natura, motivele
şi efectele produse asupra patrimoniului, rezultatului şi poziţiei
financiare.
Totodată se mai precizează şi regulile de evaluare alternative, cu
enumerarea elementelor afectate şi valoarea acestora la costul istoric, baza deevaluare adoptată, ajustările făcute în vederea aplicării regulilor de
evaluare alternative, influenţa lor asupra rezultatului, conţinutul,
limitele şi modalităţile de aplicare.
Mai trebuie arătată suma dobânzilor incluse în costul de
producţie al activelor imobilizate şi circulante, cu ciclu lung de
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
fabricaţie.
Nota 7 Acţiuni şi obligaţiuni
Acţiuni şi obligaţiuni reprezintă o notă ce detaliază elementele
legate de :
a) numărul şi valoarea totală a fiecarui tip de acţiuni emise,
mentionându-se dacă au fost integral varsate şi, după caz, numărul
acţiunilor pentru care s-a cerut, fară rezultat, efectuarea
varsamintelor;
b) capital social subscris/patrimoniul entităţii;
c) se menţionează existenţa oricăror certificate de participare,
valori mobiliare, obligaţiuni convertibile.
d) acţiuni r ăscumparabile:
- data cea mai apropiată şi data limită de r ăscumparare;
- caracterul obligatoriu sau neobligatoriu al r ăscumpararii;
- valoarea eventualei prime de r ăscumparare;
e) acţiuni emise în timpul exerciţiului financiar:
- tipul de acţiuni;- număr de acţiuni emise;
- valoarea nominală totală şi valoarea încasată la distribuire;
- drepturi legate de distribuţie:
• numărul, descrierea şi valoarea acţiunilor corespunzătoare;
• perioada de exercitare a drepturilor;
• preţul plătit pentru acţiunile distribuite;
f) obligaţiuni emise:- tipul obligaţiunilor emise;
- valoarea emisă şi suma primită pentru fiecare tip de obligaţiuni;
- obligaţiuni emise de entitate, deţinute de o persoană nominalizată sau
imputernicită de aceasta:
• valoarea nominală;
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
• valoarea înregistrată în momentul plăţii.
Nota 8 Informaţii privind salariaţii, administratorii şi directorii
Această notă se referă la:
a) indemnizaţiile acordate membrilor organelor de administraţie, conducere şi
de supraveghere;
b) obligaţiile contractuale cu privire la plata pensiilor către foştii membri ai
organelor de administraţie, conducere şi supraveghere, indicându-se valoarea totală a
angajamentelor pentru fiecare categorie.
c) valoarea avansurilor şi a creditelor acordate membrilor organelor de
administraţie, conducere şi de supraveghere în timpul exerciţiului:
- rata dobânzii;
- principalele clauze ale creditului;
- suma rambursată până la acea dată;
- obligaţii viitoare de genul garanţiilor asumate de entitate în numele acestora;
d) salariaţi:
- numar mediu, cu defalcarea pe fiecare categorie;
- salarii plătite sau de plătit, aferente exerciţiului;- cheltuieli cu asigur ările sociale;
- alte cheltuieli cu contribuţiile pentru pensii.
Nota 9 Calculul şi analiza principalilor indicatori
economico – financiari
Această notă este una dintre cele mai importante note
explicative, deoarece prin intermediul ei se poate evalua activitatea
unităţii şi se pot aprecia rezultetele economico- financiare.
În cuprinsul său sunt prezentate patru categorii de indicatori:
Indicatori de lichiditate
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
Indicatori de risc
Indicatori de activitate ( de gestiune)
Indicatori de profitabilitate
A. Indicatorii de lichiditate sunt exprimaţi prin indicatorul
lichidităţii curente şi indicatorul lichidităţii imediate:
Indicatorul lichidităţii curente sau indicatorul capitalului
circulant, se determină prin raportarea activelor curente la datoriile curente.
Active curente(Indicatorul capitalului circulant) = --------------------
Datorii curente
- valoarea recomandată acceptabilă - în jurul valorii de 2;
- ofer ă garanţia acoperirii datoriilor curente din activele curente.
Indicatorul lichidităţii imediate sau indicatorul test acid, se
determină prin raportarea activelor curente, mai puţin stocurile,
la datoriile curente.
Active curente - Stocuri(Indicatorul test acid) = -----------------------------
Datorii curente
B. Indicatori de risc sunt exprimaţi prin gradul de îndatorare şi
acoperirea dobânzii:
a) Indicatorul gradului de îndatorare reprezintă ponderea
procentuală a capitalului împrumutat ( credite peste un an) faţă
de capitalul propriu, sau a capitalului împrumutat faţă de
capitalul angajat ( capital împrumutat + capital propriu ).
Capital împrumutatGrad de îndatorare = ------------------------- x 100
Capital propriu
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
sau
Capital împrumutat
Grad de îndatorare = -------------------------x 100
Capital angajat
unde:
- capital împrumutat = credite peste un an;
- capital angajat = capital împrumutat + capital propriu.
b) Indicatorul privind acoperirea dobânzilor - determină de cate ori
entitatea poate achita cheltuielile cu dobânda.
Cu cât valoarea indicatorului este mai mică, cu atat poziţia entităţii este
considerată mai riscantă.
Profit înaintea plăţii dobânzii şi impozitului pe profit-------------------------------------------------------- = Număr de ori
Cheltuieli cu dobânda
C. Indicatori de activitate (indicatori de gestiune) - furnizează informaţii cu
privire la:
- Viteza de intrare sau de iesire a fluxurilor de trezorerie ale entităţii;
- Capacitatea entităţii de a controla capitalul circulant şi
activităţile comerciale de bază ale entităţii;
- Viteza de rotaţie a stocurilor (rulajul stocurilor) - aproximează de câte ori
stocul a fost rulat de-a lungul exerciţiului financiar.
Costul vânzărilor ----------------- = Viteza de rotaţie a stocurilor ( Număr deori )Stoc mediu
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
sau
Număr de zile de stocare - indica numarul de zile in care bunurile sunt stocate in unitate
Stoc mediu
----------------- x 365Costul vânzărilor
- Viteza de rotaţie a debitelor-clienţi
• calculează eficacitatea entităţii în colectarea creanţelor sale;
• exprimă numărul de zile pâna la data la care debitorii işi achită datoriile către
entitate.
Sold mediu clienţi------------------ x 365Cifra de afaceri
O valoare în creştere a indicatorului poate indica probleme legate de controlul
creditului acordat clienţilor şi, în consecinţă, creanţe mai greu de încasat (clienţi r ău
platnici).
- Viteza de rotaţie a creditelor-furnizor - aproximează numărul de zile de
creditare pe care entitatea il obţine de la furnizorii săi. In mod ideal ar trebui sa includa
doar creditorii comerciali.
Sold mediu furnizori----------------------------------- x 365Achizitii de bunuri (far ă servicii)
unde pentru aproximarea achiziţiior se poate utiliza costul vânzărilor sau cifra
de afaceri.
- Viteza de rotaţie a activelor imobilizate - evaluează eficacitatea
managementului activelor imobilizate prin examinarea valorii cifrei de afaceri generate
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
de o anumită cantitate de active imobilizate:
Cifra de afaceri------------------
Active imobilizate
- Viteza de rotaţie a activelor totale:
Cifra de afaceri----------------Total active
D. Indicatori de profitabilitate - exprimă eficienţa entităţii în realizarea de
profit din resursele disponibile:Acesti indicatori sunt:
a) Rentabilitatea capitalului angajat - reprezintă profitul pe care îl obţine
entitatea din banii investiţi în afacere , determinându-se prin raportarea
profitului înaintea plăţii dobânzii şi a impozitului pe profit al capitalul angajat
( capital propriu + datorii pe termen lung ).
Profit înaintea plăţii dobânzii şi impozitului pe profit
----------------------------------------------------------------
Capital angajat
unde capitalul angajat se refer ă la banii investiti în entitate atât de către
acţionari, cât şi de creditorii pe termen lung, şi include capitalul propriu şi datoriile pe
termen lung sau active totale minus datorii curente.
b) Marja brută din vânzări este stabilită procentual prin raportarea
profitului brut din vânzări la cifra de afaceri.
Profitul brut din vânzări--------------------------------- x 100
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
Cifra de afaceri
O scădere a procentului poate scoate în evidenţă faptul că entitatea nu este
capabilă să işi controleze costurile de producţie sau să obţină preţul de vânzare optim.
Nota 10 Alte informaţii
În această notă se prezintă informaţii cu caracter general sau
informaţii suplimentare despre enumite elemente:
a) Informaţii cu privire la prezentarea entităţii raportoare
b) Informaţii privind relaţiile entităţii cu filiale, entităţile asociate sau cu alte
entităţi în care se deţin participaţii.c) Bazele de conversie utilizate pentru exprimarea în moneda natională a
elementelor de activ si de pasiv, a veniturilor si cheltuielilor evidentiate initial intr-o
monedă straină.
d) Informaţii referitoare la impozitul pe profit:
- propor ţia în care impozitul pe profit afectează rezultatul din activitatea
curentă şi rezultatul din activitatea extraordinar ă;
- reconcilierea dintre rezultatul exerciţiului şi rezultatul fiscal, aşa cum este
prezentat în declaraţia de impozit;
- masura in care calcularea profitului sau pierderii exercitiului financiar a fost
afectată de o evaluare a elementelor care, prin derogare de la principiile contabile
generale şi regulile contabile de evaluare, a fost efectuată în exerciţiul financiar curent
sau într-un exerciţiu financiar precedent în vederea obţinerii de facilitaţi fiscale;
- impozitul pe profit ramas de plată.
e) Cifra de afaceri:
- prezentarea acesteia pe segmente de activităţi şi pe pieţe geografice.
f) Atunci când evenimentele ulterioare datei bilanţului au o asemenea
importanţă încât neprezentarea lor ar putea afecta capacitatea utilizatorilor situaţiilor
financiare de a face evaluari şi de a lua decizii corecte, o entitate trebuie să prezinte
urmatoarele informaţii pentru fiecare categorie semnificativă de astfel de evenimente:
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
- natura evenimentului; şi
- o estimare a efectului financiar sau o menţiune conform căreia o astfel de
estimare nu poate să fie facută.
g) Explicaţii despre valoarea şi natura:
- veniturilor şi cheltuielilor extraordinare;
- veniturilor şi cheltuielilor înregistrate în avans, în situatia în care acestea sunt
semnificative.
h) Ratele achitate în cadrul unui contract de leasing.
i) In cazul unui leasing financiar, locatorul va prezenta urmatoarele informaţii:
- o descriere generală a contractelor semnificative de leasing;
- dobanda de încasat aferentă perioadelor viitoare.
In cazul unui leasing financiar, locatarul va evidenţia urmatoarele:
- o descriere generală a contractelor importante de leasing, incluzând, dar far ă a
se limita la, urmatoarele:
• existenţa şi conditiile opţiunilor de reînnoire sau cumpărare;
• restricţiile impuse prin contractele de leasing, cum ar fi cele referitoare la
datorii suplimentare şi alte operaţiuni de leasing.
- dobânda de plătit aferentă perioadelor viitoare
j) Onorariile plătite auditorilor/cenzorilor şi onorariile plătite pentru alteservicii de certificare, servicii de consultanţă fiscală şi alte servicii decât cele de audit.
k) Efectele comerciale scontate neajunse la scadenţă.
l) Atunci când suma de rambursat pentru datorii este mai mare decât suma
primită, diferenţa se prezintă în notele explicative.
m) Datoriile probabile şi angajamentele acordate.
n) Angajamentele sub forma garanţiilor de orice fel trebuie, în cazul în care nu
există obligaţia de a le prezenta ca datorii, să fie în mod clar prezentate în noteleexplicative, şi trebuie facută distincţie între diferitele tipuri de garanţii recunoscute de
legislaţia naţională. De asemenea, trebuie facută o prezentare separată a oricarei
garanţii valorice care a fost prevazută. Angajamentele de acest tip care există în relaţia
cu entităţile afiliate trebuie prezentate distinct.
o) Dacă un activ sau o datorie are legatur ă cu mai mult de un element
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
din formatul de bilanţ, relaţia sa cu alte elemente trebuie prezentată în notele
explicative, dacă o asemenea prezentare este esentială pentru înţelegerea situaţiilor
financiare anuale.
p) Orice detaliere a elementelor din situaţiile financiare anuale, atunci când
aceste elemente sunt semnificative şi sunt relevante pentru utilizatorii situaţiilor
financiare.
Principii contabile aplicabile
Principiile contabile izvorăsc din practică şi se modifică adată cu
aceasta. Ele nu sunt nici intangibile, nici imuabile, nici universale.
Elementele prezentate în situaţiile financiare anuale se evaluează în conformitate
cu principiile contabile generale prevăzute în prezenta secţiune, conform contabilităţii
de angajamente. Astfel, efectele tranzacţiilor şi ale altor evenimente sunt recunoscute
atunci când tranzacţiile şi evenimentele se produc şi nu pe masura ce trezoreria sau
echivalentul sau este încasat sau plătit) şi sunt înregistrate în contabilitate şi raportate în
situaţiile financiare ale perioadelor aferente.
Principiul continuit ăţ ii activit ăţ ii.
Trebuie să se prezume ca entitatea işi desfasoar ă activitatea pe baza principiuluicontinuităţii activităţii.
Acest principiu presupune ca entitatea işi continuă în mod normal funcţionarea,
far ă a intra în stare de lichidare sau reducere semnificativă a activităţii. Dacă
administratorii unei entităţi au luat cunostinţă de unele elemente de nesiguranţă legate
de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-şi continua
activitatea, aceste elemente trebuie prezentate în notele explicative.
In cazul în care situaţiile financiare anuale nu sunt întocmite pe baza principiului
continuităţii, aceasta informaţie trebuie prezentată, împreuna cu explicaţii privind
modul de întocmire a acestora şi motivele care au stat la baza deciziei conform căreia
entitatea nu işi mai poate continua activitatea.
Principiul permanenţ ei metodelor
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
Constă în continuitatea aplicării regulilor şi a normelor privind
evaluarea, înregistrarea în contabilitate şi prezentarea elementelor
patrimoniale şi a rezultatelor asigurând comparabilitatea în timp a
informaţiilor contabile
Potrivit acestui principiu întocmirea bilanţului şi a contului de
rezultate trebuie să se facă sub aceaşi formă şi după aceeaşi tehnică,
folosind aceleaşi criterii de evaluare.
Principiul prudenţ ei
Conform căruia evaluarea trebuie facută pe o baza prudentă, şi în
special:
a) poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanţului;
b) trebuie să se ţină cont de toate datoriile apărute în cursul exerciţiului financiar
curent sau al unui exerciţiu precedent, chiar dacă acestea devin evidente numai între data
bilanţului şi data întocmirii acestuia;
c) trebuie să se ţina cont de toate datoriile previzibile şi pierderile potentiale
aparute în cursul exerciţiului financiar curent sau al unui exerciţiu financiar precedent,
chiar dacă acestea devin evidente numai între data bilanţului şi data întocmirii acestuia;
d) trebuie sa se ţină cont de toate deprecierile, indiferent dacă rezultatulexerciţiului financiar este pierdere sau profit.
Principiul prudenţei constă în aprecierea rezonabilă a faptelor
astfel încât să se evite riscul transferului asupra viitorului, a
incertitudinii prezentului, incertitudini ce pot greva patrimoniul şi
rezultatele unei unităţi economice .
Cu alte cuvinte prudenţa constă, în esenţă, în contabilizarea unor
pierderi previzibile şi în necontabilizarea profiturilor separate, chiardacă acestea sunt foarte probabile.
Este de recomandat să se determine un profit mai mic, decât un
profit mai mare, prevenindu-se astfel distribuirea de dividende fictive,
evitându-se astfel o imagine prea optimistă asupra viitorului care ar
putea să deruteze utilizatorii informaţiilor contabile.
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
Principiul independenţ ei exerciţ iului
Presupune delimitarea în timp a veniturilor şi cheltuielilor aferente
activităţii unităţii patrimoniale pe măsura angajării acesora şi trecerii
lor la rezultatul la care se referă.
În acest sens se vor lua în considerare toate veniturile şi
cheltuielile corespunzătoare exerciţiului financiar pentru care se face
raportarea, fără a se ţine seama de data încasării sumelor sau
diferenţelor.
Principiul independenţei exerciţiului mai poartă denumirea şi de
principiul corespondenţei.
Potrivit acestui principiu, veniturile şi cheltuielile ar putea fi
contabilizate pe baza plaţilor şi încasărilor de mijloace băneşti. Tehnica
de înregistrare a veniturilor şi cheltuielilor poartă denumirea de plăţi-
încasări ( “cash” ).
Principiul evaluării separate a elementelor de activ şi de datorii.
Conform acestui principiu, componentele elementelor de activ sau de datoriitrebuie evaluate separat.
Principiul intangibilit ăţ ii.
Bilanţul de deschidere pentru fiecare exerciţiu financiar trebuie să corespundă cu
bilanţul de închidere al exerciţiului financiar precedent. Ordinul
nr.94/29.01.2001 al M.F.P. pentru aprobarea Reglementărilor contabile
armonizate cu Directiva a IV-a a CEE şi cu Standardele Internaţionale
de Contabilitate dă posibilitatea ca bilanţul de deschidere a unui
exerciţiu să nu corespundă cu bilanţul de închidere a exerciţiului
precedent în privinţa corecţiilor prevăzute de standardul de
contabilitate IAS 8.
Prin aplicarea corectă a acestui principui se asigură o informare
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
corectă a utilizatorilor informaţiei contabile pentru care efectele
modificării metodelor contabile trebuie să fie deduse din situaţiile
financiare ale exerciţiului contabil expirat şi să nu fie ascunse în
situaţia patrimoniului la începutul noului exerciţiu financiar.
Principiul necompensarii.
Orice compensare între elementele de activ şi de datorii sau între elementele de
venituri şi cheltuieli este interzisă.
Eventualele compensări între creanţe şi datorii ale entităţii faţă de acelaşi agent
economic pot fi efectuate, cu respectarea prevederilor legale, numai după înregistrarea în
contabilitate a veniturilor şi cheltuielilor la valoarea integrală.
Standardele Internaţionale de Contabilitate (IAS 1 “Prezentarea
situaţiilor financiare“) permit compensarea elementelor de activ cu
cele de pasiv sau a veniturilor cu cheltuielile în următoarele situaţii:
activele cu datorii doar în cazul în care compensarea este
cerută sau permisă de un alt standard internaţional de
contabilitate;
elementele de venituri şi cheltuieli pot fi compensate numai în
cazurile:un Standard Internaţional de contabilitate permite acest lucru;
câştigurile, pierderile şi cheltuielile aferente provenind din aceeaşi
tranzacţie sau emitent din tranzacţii şi evenimente sunt
seminificative.
Principiul prevalenţ ei economicului asupra juridicului.
Conform căruia informaţiile prezentate în situaţiile financiareanuale trebuie să reflecte realitatea economică a evenimentelor şi
tranzacţiilor nu numai forma lor juridică.
Orice operaţiune economico-financiară trebuie reflectată în
documentele justificative şi în contabilitate în aşa fel încât să fie în
concordanţă cu fondul ei şi cu realitatea economică şi nu doar cu
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
forma ei juridică.
Necesitatea cuprinderii explicite a acestui principiu în normele
contabile româneşti este cu atât mai evidentă deoarece modul în care
se pun în practică principiile contabile generează un anumit raport
între realitatea economică şi aparenţa juridică.
Principiul pragului de semnificaţ ie
Presupune că orice element care are o valoare semnificativă să
fie prezentat distinct în cadrul situaţiilor financiare. Elementele cu
valori nesemnificative trebuie însumate nefiind necesară prezentarea
lor separată.
Termenul de prag de semnificaţie face referire la importanţa unui
element sau a unui fapt. Importanţa este apreciată în raport cu
relevanţa pentru utilizatorii rapoartelor financiare.
Pragul de semnificaţie al unui element se determină, de regulă,
prin raportarea valorii sale băneşti la valoarea anumitor elemente ale rapoartelor
financiare , precum totalul activelor sau venitul net.
Unii specialişti consideră un element ca fiind semnificativ când
valoarea acestuia reprezintă mai mult sau cel puţin egel cu procentulde 5% din venitul net.
Aplicarea practică a acestui principiu nu trebuie să ducă la
căderea în extreme, adică aceea a prezentării unor informaţii prea
agregate şi prea condensate sau, dimpotrivă, aceea a prezentării de
informaţii prea detaliate care să facă imposibilă utilizarea lor de către
cei în măsură să o facă.
Principiul imaginii fidele Conform căruia contabilitatea trebuie să înregistreze într-o
manieră cât mai exactă situaţia patrimoniului şi rezultatul exerciţiului.
Aplicarea acestui principiu înseamnă că documentele contabile de
sinteză trebuie să ofere o imagine fidelă a situaţiei patrimoniale.
Directiva a IV-a a Uniunii Europene stipulează: “ conturile anuale
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
trebuie să fie în regulă, sincere, şi să dea o imagine fidelă a
patrimoniului, a situaţiei financiare şi a rezultatului întreprinderii ” .
Principiul sincerităţii
Este un principiu de integritate. Doctrina contabilă dă
următoarea definiţie:
“ Sinceritatea este aplicarea cu bună credinţă a regulilor şi
procedurilor în funţie de cunoaşterea realităţii pe care responsabilii
conturilor trebuie în mod normal să o aibă şi impornanţa operaţiunilor,
evenimentelor şi situaţiilor” .
Tratamente contabile privind evaluarea patrimoniului
Tratamente contabile privitoare la evaluarea elementelor din bilanţ
precizează cele patru reguli generale de evaluare a patrimoniului şi
anume:
Evaluarea la data intrării în entitate;
Evaluarea cu ocazia inventarierii;
Evaluarea la încheierea exerciţiului financiar;
Evaluarea la data ieşirii din entitate.Elementele prezentate în situaţiile financiare anuale se
evaluează, în general, pe baza principiului costului de achiziţie sau al
costului de producţie.
Evaluarea la data intr ării în entitate:
La data intr ării în entitate, bunurile se evaluează şi se înregistrează în
contabilitate la valoarea de intrare, care se stabileste astfel:
a) la cost de achiziţie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros;
b) la cost de producţie - pentru bunurile produse în entitate;
c) la valoarea de aport, stabilită în urma evaluării - pentru bunurile reprezentând
aport la capitalul social;
d) la valoarea justă - pentru bunurile obţinute cu titlu gratuit.
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
In cazurile menţionate la lit. c) si d), valoarea de aport şi, respectiv, valoarea
justă, se substituie costului de achiziţie.
Prin valoare justă se înţelege suma pentru care activul ar putea fi schimbat de
bunăvoie între păr ţi aflate în cunoştinta de cauză în cadrul unei tranzacţii cu preţul
determinat obiectiv.
Costul de achiziţie al bunurilor cuprinde preţul de cumpărare, taxele de import şi
alte taxe (cu excepţia acelora pe care persoana juridică le poate recupera de la
autorităţile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare şi alte cheltuieli care pot fi
atribuibile direct achiziţiei bunurilor respective.
Reducerile comerciale acordate de furnizor nu fac parte din costul de achiziţie.
Costul de producţie al unui bun cuprinde costul de achiziţie a materiilor prime şi
materialelor consumabile şi cheltuielile de producţie direct atribuibile bunului.
Costul de producţie sau de prelucrare al stocurilor, precum şi costul de productie
al imobilizărilor cuprind cheltuielile directe aferente producţiei, şi anume: materiale
directe, energie consumată în scopuri tehnologice, manopera directă şi alte cheltuieli
directe de producţie, precum şi cota cheltuielilor indirecte de producţie alocată în mod
raţional ca fiind legată de fabricaţia acestora.
In costul de producţie poate fi inclusă o propor ţie rezonabilă din cheltuielile care
sunt indirect atribuibile bunului, în masura în care acestea sunt legate deperioada de producţie.
Următoarele reprezintă exemple de costuri care nu trebuie incluse în costul
stocurilor, ci sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei în care au survenit, astfel:
- pierderile de materiale, manoper ă sau alte costuri de producţie înregistrate peste
limitele normal admise;
- cheltuielile de depozitare, cu excepţia cazurilor în care aceste costuri sunt
necesare în procesul de producţie, anterior trecerii într-o noua fază de fabricaţie;- regiile (cheltuielile) generale de administraţie care nu participă la aducerea
stocurilor în forma şi locul final;
- costurile de desfacere.
Dobânda la capitalul împrumutat pentru finanţarea achiziţiei, construcţiei sau
producţiei de active cu ciclu lung de fabricaţie poate fi inclusă în costurile de producţie,
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
în măsura în care aceasta este legată de perioada de producţie. In cazul includerii
dobanzii în valoarea activelor, aceasta trebuie prezentată în notele explicative.
In sensul prezentelor reglementări, prin activ cu ciclu lung de fabricaţie se
întelege un activ care solicită în mod necesar o perioadă substanţială de timp pentru a fi
gata în vederea utilizării sau pentru vânzare.
2. Evaluarea cu ocazia inventarierii
Evaluarea elementelor de activ şi de pasiv cu ocazia inventarierii se face potrivit
prezentelor reglementări şi normelor emise în acest sens de Ministerul Finanţelor
Publice.
Regula generală de evaluare şi înregistrare a stocurilor, la inventar, este
evaluarea la valoarea actuală sau de utilitate denumită şi valoare de inventar. Aceste
valori se stabilesc în funcţie de utilitatea bunului în întreprindere sau preţul pieţei şi se
identifică, în funcţie de destinaţia lor, astfel:
Stocurile destinate vânzării, li se stabilesc valoarea de inventar
sub forma valorii nete de realizare, care este dată de preţul de vânzare
previzionat, din care se scad cheltuielile cu transport, comisioane etc.Semifabricatele şi producţia în curs de execuţie se evaluează la
valoarea componentelor materiale încorporate la care se adaugă
costurile stadiilor de prelucrare.
Materiile prime şi materiale consumabile destinate utilizării în
exploatare se evaluează la costul lor de înlocuire.
La stabilirea valorii de inventar se va aplica principiul prudenţei,
potrivit căruia nu este admisă supraevaluarea elementelor de activ şi aveniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv şi a
cheltuielilor. În acest sens:
În cazul în care se constată că valoarea de inventar, stabilită în
funcţie de utilitatea bunului pentru unitate şi preţul pieţei, este mai
mare decât valoarea cu care sunt acestea înregistrate în contabilitate,
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
în listele de inventariere vor fi înscrise valorile din contabilitate.
În cazul în care valoarea de inventar este mai mică decâ t valoarea
din contabilitate, în listele de inventariere se vor scrie valorile de inventar.
Pentru asigurarea imaginii fidele a patrimoniului, în cazul
constatării unor deprecieri relative ( nedefinitive ) trebuie constituit
provizion pentru deprecieri, care să reflecte situaţia reală existentă, chiar şi în
cazul în care aceste cheltuieli nu sunt recunoscute din punct de vedere fiscal.
Provizioanele constituite cu ocazia inventarierii, pentru deprecierile constatate, nu sunt
deductibile fiscal.
În cazul constatării unor lipsuri în gestiune, imputabile,
administratorii vor lua măsura imputării acestora la valoarea lor de
înlocuire. Prin valoarea de înlocuire se înţelege costul de achiziţie, în
care sunt incluse costul de cumpărare practicat pe piaţă, taxele
nedeductibile, inclusiv TVA, cheltuieli de transport - aprovizionare.
3. Evaluarea la încheierea exerciţ iului financiar
La încheierea exerciţiului financiar, elementele de activ şi de pasiv de natura
datoriilor se evaluează şi se reflectă în situatiile financiare anuale la valoarea de intrare,
pusă de acord cu rezultatele inventarierii.
In acest scop, valoarea de intrare se compar ă cu valoarea stabilită pe baza
inventarierii, denumită valoare de inventar.
In acest caz, se vor avea în vedere, printre altele:
a) Pentru elementele de activ, diferenţele constatate în minus între valoarea de
inventar şi valoarea contabilă netă a elementelor de activ se înregistrează în
contabilitate pe seama unei amortizări suplimentare, în cazul activelor amortizabile
pentru care deprecierea este ireversibilă sau se efectuează o ajustare pentru depreciere
sau pierdere de valoare, atunci când deprecierea este reversibilă, aceste elemente
menţinându-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare.
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
Valorile mobiliare pe termen scurt admise la tranzacţionare pe o piată
reglementată se evaluează la valoarea de cotaţie din ultima zi de tranzacţionare, iar cele
netranzacţionate la costul istoric mai puţin eventualele ajustări pentru pierdere de
valoare.
Valorile mobiliare pe termen lung se evaluează la costul istoric mai puţin
eventualele ajustări pentru pierderi de valoare.
Prin valoare contabilă netă se înţelege valoarea de intrare, mai puţin amortizarea
şi ajustările pentru depreciere sau pierdere de valoare, cumulate.
b) Pentru elementele de pasiv de natura datoriilor, diferenţele constatate în plus
între valoarea de inventar şi valoarea de intrare a elementelor de pasiv de natura
datoriilor se înregistrează în contabilitate, pe seama elementelor corespunzătoare de
datorii.
La fiecare data a bilanţului:
a) Elementele monetare exprimate în valută (disponibilităţi şi alte elemente
asimilate, cum sunt acreditivele şi depozitele bancare, creanţe şi datorii în valută)
trebuie evaluate şi raportate utilizând cursul de schimb comunicat de Banca Naţionala a
Romaniei şi valabil la data încheierii exerciţiului financiar.
Diferenţele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, între cursul de la data
înregistr ării creanţelor sau datoriilor în valuta sau cursul la care au fost raportate însituaţiile financiare anterioare şi cursul de schimb de la data incheierii exerciţiului
financiar, se înregistrează, la venituri sau cheltuieli financiare, după caz.
b) Pentru creanţele şi datoriile, exprimate în lei, a căror decontare se face în
funcţie de cursul unei valute, eventualele diferenţe favorabile sau nefavorabile, care
rezultă din evaluarea acestora se înregistrează la venituri sau cheltuieli financiare, după
caz. Determinarea diferenţelor de valoare se efectuează similar prevederilor lit. a).
c) Elementele nemonetare achiziţionate cu plata în valută şi înregistrate la costistoric (imobilizari, stocuri) trebuie raportate utilizând cursul de schimb de la data
efectuării tranzacţiei.
d) Elementele nemonetare achiziţionate cu plata în valută şi înregistrate la
valoarea justă trebuie raportate utilizând cursul de schimb existent la data determinării
valorilor respective.
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
Prin elemente monetare se întelege disponibilităţile băneşti şi activele/datoriile
de primit/de plătit în sume fixe sau determinabile.
Evenimentele care apar după data bilanţului pot furniza informaţii suplimentare
referitoare la perioada raportată faţă de cele cunoscute la data bilanţului. Dacă situaţiile
financiare anuale nu au fost aprobate, acestea trebuie ajustate pentru a reflecta şi
informaţiile suplimentare.
4. Evaluarea la data ieşirii din entitate
La data ieşirii din entitate sau la darea în consum, bunurile se evaluează şi se
scad din gestiune la valoarea lor de intrare, utilizând una dintre metodele de evaluare :
metoda costului mediu ponderat ( C.M.P. )
metoda primului intrat – primului ieşit ( F.I.F.O. )
metoda ultimului intrat - primului ieşit ( L.I.F.O. )
Indiferent de metoda de evaluare a bunurilor la ieşirea din
patrimoniu folosită de unitate, aceasta trebuie să fie menţinută cel
puţin pe durata exerciţiului financiar, respectând principiul
permanenţei metodelor, pentru a nu denatura indicatorii de analiză de
la sfar şitul exerciţiului.
Evenimente ulterioare datei bilanţ ului
Evenimentele ulterioare datei bilanţului sunt acele evenimente, favorabile sau
nefavorabile, care au loc între data bilanţului şi data la care situaţiile financiare anuale
sunt autorizate pentru publicare.
Pot fi identificate două situaţii:
a) entitătile obţin informaţii suplimentare faţă de cele existente la data
bilanţului, pentru evenimente care avuseser ă deja loc la data bilanţului. Dacăinformaţiile suplimentare conduc la necesitatea înregistrarii în contabilitate a unor
venituri sau cheltuieli, pentru prezentarea unei imagini fidele, trebuie efectuate aceste
înregistrari;
b) entităţile obţin informaţii pentru evenimente petrecute ulterior datei situaţiilor
financiare, dar a căror prezentare este necesar ă pentru utilizatorii de informaţii. In
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
această situaţie, informaţiile respective se prezintă în notele explicative, far ă efectuarea
unor înregistr ări în contabilitate.
Exemple de evenimente ulterioare datei bilanţului, care trebuie reflectate în
situaţiile financiare anuale pot fi urmatoarele:
a) rezolvarea unui litigiu ulterior datei bilanţului impune ajustarea unui provizion
deja recunoscut sau recunoaşterea unui nou provizion;
b) insolvenţa unui client, inregistrată ulterior datei bilanţului, confirmă că la data
bilanţului exista o pierdere aferentă unei creante comerciale şi, în consecinţă, entitatea
trebuie să ajusteze valoarea contabilă a creanţei comerciale.
Un exemplu de eveniment ulterior datei bilanţului pentru care nu se fac ajustări
ale situaţiilor financiare anuale este diminuarea valorii de piaţă a valorilor mobiliare, în
intervalul de timp dintre data bilanţului şi data la care situaţiile financiare anuale sunt
autorizate pentru publicare.
Atunci când evenimentele au o asemenea importanţă încât neprezentarea lor ar
putea afecta capacitatea utilizatorilor situaţiilor financiare de a face evaluări şi de a lua
decizii corecte, o entitate trebuie să prezinte urmatoarele informaţii pentru fiecare
categorie semnificativă de astfel de evenimente:
a) natura evenimentului; şi
b) o estimare a efectului financiar sau o menţiune conform căreia o astfel deestimare nu poate să fie facută.
Corectarea erorilor contabile
Corectarea erorilor constatate în contabilitate se efectuează pe seama rezultatului
reportat.
Erorile din perioadele anterioare sunt omisiuni şi declaratii eronate cuprinse în
situaţiile financiare ale entitătii pentru una sau mai multe perioade anterioare rezultânddin greşeala de a utiliza, sau de a nu utiliza, informaţii credibile care:
a) erau disponibile la momentul la care situaţiile financiare pentru acele perioade
au fost aprobate spre a fi emise;
b) ar fi putut fi obţinute în mod rezonabil şi luate în considerare la întocmirea şi
prezentarea acelor situaţii financiare.
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
Astfel de erori includ efectele greşelilor matematice, greşelilor de aplicare a
politicilor contabile, ignor ării sau interpretării greşite a evenimentelor şi fraudelor.
In cazul corectării de erori care generează pierdere contabilă reportată, aceasta
trebuie acoperită înainte de efectuarea oricărei repartizări de profit.
In notele la situaţiile financiare trebuie prezentate informaţii suplimentare cu
privire la erorile constatate.
2.6. Auditarea sau verificarea situaţiilor financiare
anuale
Situaţiile financiare anuale ale entităţilor se auditează de către una sau mai
multe persoane fizice sau juridice autorizate în conditiile legii.
Auditorii financiari işi exprimă o opinie referitoare la gradul de conformitate a
raportului administratorilor cu situaţiile financiare anuale pentru acelaşi exerciţiu
financiar.
Raportul auditorilor financiari cuprinde:
a) menţionarea situaţiilor financiare anuale care fac obiectul auditului financiar,
împreună cu cadrul de raportare financiar ă care a fost aplicat la întocmirea acestora;
b) o descriere a ariei auditului financiar, respectiv a standardelor de audit conformcărora a fost efectuat auditul financiar;
c) o opinie de audit care exprimă în mod clar opinia auditorilor financiari potrivit
căreia situaţiile financiare anuale ofer ă o imagine fidelă conform cadrului relevant de
raportare financiar ă şi, după caz, dacă situaţiile financiare anuale respectă cerinţele
legale; opinia de audit este far ă rezerve, cu rezerve, o opinie contrar ă sau, dacă auditorii
financiari nu au fost în masura să exprime o opinie de audit, imposibilitatea exprimării
unei opinii;
d) o referire la aspectele asupra cărora auditorii financiari atrag atenţia, printr-un
paragraf distinct, far ă ca opinia de audit să fie cu rezerve;
e) o opinie privind gradul de conformitate a raportului administratorilor cu
situaţiile financiare anuale pentru acelaşi exerciţiu financiar.
Raportul se semnează de către auditori financiari, persoane fizice, în numele
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
acestora sau al auditorilor persoane juridice autorizate, după caz, şi se datează,
2.7. Aprobarea , semnarea şi publicarea situaţiilor financiare
anuale
Situaţiile financiare au înscrise clar numele şi prenumele persoanei care le-a
întocmit, calitatea acestora (director economic, contabil şef sau altă persoană
împuternicită să îndeplinească aceasta funcţie, expert contabil, contabil autorizat),
precum şi numărul de înregistrare în organismul profesional, dacă este cazul.
Situaţiile financiare anuale, însoţite de raportul administratorilor pentru exerciţiul
financiar în cauza, sunt supuse aprobării adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor,
potrivit legislatiei în vigoare.
Situaţiile financiare anuale, aprobate în mod corespunzător, şi raportul
administratorilor, împreuna cu raportul de audit sau raportul de verificare, după caz, se
publică în conformitate cu legislaţia în vigoare.
Ori de cate ori situaţiile financiare anuale şi raportul administratorilor se publică
în întregime, acestea trebuie să fie reproduse în forma şi conţinutul pe baza cărora
auditorii financiari sau persoanele care au efectuat verificarea, după caz, şi-au întocmitraportul lor. Acestea trebuie să fie insoţite de textul complet al raportului de audit sau al
raportului de verificare, după caz.
Dacă situaţiile financiare anuale nu se publică în întregime, trebuie să se indice
faptul că versiunea publicată este o formă prescurtată şi trebuie să se facă trimitere la
oficiul Registrului Comer ţului la care au fost depuse situaţiile financiare anuale. In cazul
în care situaţiile financiare anuale nu au fost încă depuse, acest lucru trebuie prezentat.
Raportul de audit nu se publică, dar se menţionează dacă a fost exprimată o opinie deaudit far ă rezerve, cu rezerve sau contrar ă, sau dacă auditorii financiari nu au fost în
masur ă să exprime o opinie de audit.
De asemenea, se menţionează dacă raportul de audit face referire la aspecte
asupra cărora auditorii financiari atrag atenţia printr-un paragraf distinct, far ă ca opinia
de audit să fie cu rezerve.
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
Împreuna cu situaţiile financiare anuale trebuie publicată propunerea de
distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii contabile.
Distribuirea profitului sau acoperirea pierderii contabile se prezintă în notele
explicative.
Capitolul 3
** STUDIU DE CAZ PRIVIND PREZENTAREA ŞI ÎNTOCMIREALUCRĂRILOR CONTABILE PERIODICE
LA S.C. PIROCHIM VICTORIA S.A.
JUDEŢUL BRAŞOV **
Studiul de caz prezentat este structurat pe subcapitole,
urmând aceleaşi etape expuse în capitolele de teorie ale acestei
lucrări.
3.1. Prezentare şi factori economici generali
3.1.1. Prezentare
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
Denumire : S.C. Pirochim Victoria S.A.
Forma juridică : Societate pe acţiuni
Forma de proprietate : 100 % de stat
Obiect de activitate : Fabricarea produselor chimice speciale
Data constituirii : 01 aprilie 1991
Codul fiscal : RO 14469423
Sediul social : Or.Victoria, Str. Aleea Uzinei Nr. 8A,
Jud.Braşov
3.1.2. Factori economici şi sociali generali
Uzina îşi are începuturile în anii anterior celui de-al doilearăzboi mondial, când statul român şi-a propus construirea unor fabrici
de produse chimice speciale în zona Ţării Făgăraşului. În 1991,
unitatea s-a desprins din Combinatul Chimic Victoria, datorită
specificului său.
După mai multe transformări, de-a lungul anilor, în baza
H.G. 952/2001, unitatea devine filială în cadrul C.N. Romarm S.A. cu
denumirea S.C Pirochim Victoria S.A. cu personalitate juridică, la datade 01 februarie 2002. Societatea dispune de autonomie economică
financiară limitată, funcţionând potrivit prevederilor legale în vigoare şi
reglementărilor proprii, efectuând operaţiuni contabile până la nivelul
balanţei de verificare.
Restructurarea industriei chimice din România, a condus
implicit şi la restructurarea fabricilor de produse chimice din zona
Făgăraş.
În cadrul parcurgerii mai multor etape din cadrul Programului de
restructurare, în prezent, mai există o singură capacitate de producţie şi din
aceasta, o parte din utilaje sunt în conservare îndelungată, iar celelalte
sunt menţinute în stare de funcţionare, asigurând necesităţile pieţei
interne la nivelul solicitat.
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
3.2. Stabilirea balanţei de verificare, înaintea
efectuării inventarierii
În urma centralizărilor şi controlului datelor înregistrate în
conturi s-a stabilit balanţa de verificare încheiată la data de 31
decembrie 2009 (Anexa 1-Balanţa de verificare Nr. 1).
3.3. Inventarierea generală a patrimoniului societăţii
Inventarierea generală a patrimoniului, având în vedere
prevederile Art.8 din Legea 82/1991 şi Ordinul M.F.P. nr. 1753/2004 de
aprobare a Normelor privind organizarea şi efectuarea inventarierii
patrimoniului, a fost dispusă de Directorul General prin emiterea
Deciziei nr. 186 din 19.11.2007. Conform graficului, acţiunea de
inventariere a început la data de 01.12.2009 şi s-a încheiat în data de
10.01.2010. Prin decizia menţionată mai sus au fost numite 14 comisii
de inventariere a gestiunilor şi obiectivelor gestionare, coordonate şi îndrumate de o comisie centrală de inventariere cu sarcini şi în
domeniul valorificării rezultatelor inventarierii. Prin procesul verbal
întocmit cu ocazia finalizării inventarierii, comisia centrală supune
aprobării Consiliului de Administraţie rezultatele acestei acţiuni.
În urma dezbaterii procesului verbal în şedinţa Consiliului
de Administraţie, acesta dispune măsuri cu privire la constatările
efectuate şi înregistrarea diferenţelor.
S-au constatat plusuri şi minusuri de inventar, evidenţiate
la capitolul următor.
3.4. Contabilizarea operaţiunilor de regularizare
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
Diferenţe de inventar
S-au constatat următoarele diferenţe de inventar :
- în urma unor consumuri efective mai mici decât cele normate,
se înregistrează 30 kg Nitroceluloză alcoolizată, ca plus de
inventar:
301 = 601 1.722
lei
„Materii prime„ „ Cheltuieli cu
materii prime „
în urma furturilor a 9 buc rulmenţi, furt constat de gestionar şi
atestat de Poliţia Or.Victoria, se înregistrează pe cheltuială lipsa
acestora, conform procesului verbal de inventariere, aprobat în
Consiliul de Administraţie; constatându-se că nu este vina gestionarului
sau a vreunei alte persoane , făptuitorii nefiind identificaţi:
6021 = 3021 79,29
lei
„ Cheltuieli „ Materialele auxiliare”
cu materialele
auxiliare”
se înregistrează datorii prescrise ( perioada datoriilor e mai
mare de trei ani ), pentru S.C. Tomas Junior S.R.L. Braşov:
401 = 7588 12.093,36
lei
”Furnizori ” „ Alte venituri din exploatare”
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
Operaţiuni de regularizare cu provizioanele
se înregistrează diminuarea provizioanelor pentru imobilizări
corporale, până la nivelul propunerilor de casare, în baza inventarierii
patrimoniului:
% = 7813 18.738,56
lei
”Venituri provizioane
deprecieri imobilizări”
2912 3.277,92
lei
”Provizioane
deprecieri construcţii”
2913 14.073,79
lei
”Provizioane ”
deprecieri construcţii”
2914 1.386,85lei
”Provizioane
deprecieri imobilizări
corporale”
se înregistrează ajustări pentru deprecierea materialelor
auxiliare:
6814 = 3921 148,59
lei
”Cheltuieli ”Ajustări deprecieri
materiale
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
exploatare consumabile”
deprecieri
active”
Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli
se înregistrează provizioane pentru litigii, constând în penalităţi
pentru neplata datoriilor către S.C. Nitramonia S.A. Făgăraş:
6812 = 1511 20.779
lei
”Cheltuieli ”Provizioane pentru litigii”
exploatare
provizioane”
Diferenţe de curs valutar
se reevaluează disponibilul din casă, la cursul oficial din31.12.2007 , diferenţă nefavorabilă de curs:
665 = 5314 0,67
lei
”Cheltuieli cu ”Casa în valută”
diferenţa curs valutar”
Delimitarea în timp a cheltuielilor şi veniturilor
se înregistrează abonamente la diverse publicaţii:
471 = 5311 1.500
lei
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
” Cheltuieli ”Casa în lei ”
înregistrate
în avans”
se înregistrează sumă încasată şi necuvenită:
5121 = 473 2.766,60
lei
” Conturi ”Decontări cu
la banci operaţiuni în curs
în lei” de clarificare”
3.5. Stabilirea balanţei de verificare, după efectuarea
inventarierii
După efectuarea inventarierii şi contabilizarea
operaţiunilor de regularizare, s-a întocmit o nouă balanţă de verificare,
verificând egalităţile, corelaţiile, specifice (Anexa 2- Balanţa deverificare Nr.2).
Această balanţă stă la baza întocmirii situaţiilor financiare
anuale anexate.
3.6. Stabilirea rezultatului exerciţiului şi distribuirea
profitului sau finanţarea pierderii
S-a determinat rezultatul contabil, prin închiderea conturilor
de venituri şi cheltuieli, obţinându-se o pierdere de 1.134.874 lei. De
aici s-a trecut la determinarea rezultatului fiscal, prin influenţarea
rezultatului contabil cu cheltuieli nedeductibile fiscal în valoare de
170.437 lei şi venituri neimpozabile în valoare de 18.738,56 lei,
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
înregistr ându-se o pierdere fiscală aferentă exclusiv activităţii curente de
exploatare.
Pentru stabilirea pierderii fiscale, volumul cheltuielilor nedeductibile din
punct de vedere fiscal este de 170.437 lei, astfel:
Cheltuieli de protocol 5.726
lei
Cheltuieli sociale 4.324
lei
Despăgubiri, amenzi, penalităţi
107.906 lei
Cheltuieli privind penalităţi pretinse de
S.C. Nitramonia S.A. Făgăraş (provizioane)20.779 lei
Cheltuieli cu ajustări mijloace circulante
149 lei
Cheltuieli reclamă, publicitate fără contract
124 lei
Cheltuieli privind imobilizările necorporale scoase din
evidenţă9.938 lei
Diferenţă din reevaluarea mijloacelor fixe la 31.12.2007
8.029 lei
T.V.A.
13.553 lei
Situaţia veniturilor neimpozabile
La finele anului 2009, avem înregistrate în contul 7813
“Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor”, venituri î n
valoare de 18.738,56 lei, pentru care nu s-a acordat deducere.
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
În Declaraţia privind impozitul pe profit aflată la Anexa 3, este
evidenţiată pierderea fiscală pentru anul 2009, în valoare de 983.175
lei.
3.7. Redactarea situaţiilor financiare
3.7.1. B I L A N Ţ încheiat la 31 decembrie 2009
Datele din bilanţul contabil încheiat la 31 decembrie 2009
sunt prezentate în Anexa 4.
La întocmirea bilanţului contabil au fost respectate
Normele Metodologice emise de Ministerul Finanţelor Publice pentru
întocmirea bilanţului, iar valoarea soldurilor conturilor contabile este în
concordanţă cu Instrucţiunile de aplicare a planului de conturi.
S-a respectat principiul intangibilităţii bilanţului de
deschidere.
Din analiza informaţiilor cuprinse în bilanţul contabil, se
constată o diminuare a capitalurilor proprii cu suma de 310.640 lei faţăde anul precedent, respectiv –1,5 %, datorită pierderii înregistrată în
anul 2009.
Pe elemente ale bilanţului s-au înregistrat în exerciţiul
financiar analizat, creşteri şi diminuări, care vor fi prezentate în continuare:
ACTIV
Creşteri s-au înregistrat la următoarele elemente:
- imobilizări financiare
1.238.066 lei
- disponibilităţi băneşti
19.482 lei
- cheltuieli în avans
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
4.170 lei
Diminuări s-au înregistrat la elementele:
- imobilizări corporale
10.071 lei
- stocuri
50.369 lei
- creanţe
4.454 lei
PASIV
Creşteri prezintă următoarele elemente:subvenţii pentru investiţii 976.975
lei
rezerve din reevaluare 824.235 lei
datorii totale 509.710 lei
Reduceri s-au înregistrat la:
rezultat reportat 1.146.959 lei
Creşterile sau diminuările elementelor de bilanţ vor fi
detaliate în capitolul Note explicative asupra situaţiilor financiare.
3.7.2. CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE la data de 31 decembrie
2009
Contul de profit şi pierdere încheiat la sfârşitul exerciţiului
financiar 2009, este prezentat în Anexa 5.
La întocmirea situaţiei Contul de profit şi pierdere au fost
respectate principiile de bază ale contabilităţii, veniturile şi cheltuielile
exerciţiului 2009 fiind stabilite î n mod corect.
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
Pierderea de 1.134.874 lei înregistrată în exerciţiul
financiar încheiat este determinată în mod semnificativ de activitatea
de exploatare.
3.7.2.1. VENITURI
Valoarea veniturilor totale înregistrate în anul 2009 a fost de 2.155.994
lei, prezentând următoarea structură:
a.1.Venituri din exploatare
2.155.907 lei
a.2.Venituri financiare
87 lei
Veniturile din exploatare au următoarea structură:
Cifra de afaceri 714.875 lei
Variaţia stocurilor10.534 lei
Producţia imobilizată
-
Venituri din subvenţii de exploatare
283.299 lei
Alte venituri din exploatare 1.430.498 lei,
din care 1.228.814 lei –venituri din subvenţii.
Ponderea veniturilor din subvenţii este în proporţie de 66,35
%, provenind în majoritatea din subvenţionarea nucleului, în sumă de
1.228.814 lei.
Alte venituri din exploatare au fost obţinute din:
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
Venituri din vânzări active,dezmembrări
106.036 lei
Venituri din subvenţii pentru investiţii
74.573 lei
Alte venituri din exploatare 21.076 lei
Alte venituri din exploatare au o pondere de 9,8 % în totalul
veniturilor obţinute din activitatea de exploatare.
Venituri financiare
Această categorie de venituri are o pondere nesemnificativă
în volumul total al veniturilor realizate în anul 2007 şi constau din:
Venituri din dobânzi 87 lei
Volumul, structura şi evoluţia cifrei de afaceri
În anul 2009 se constată o creştere a cifrei de afaceri cu
24 %, faţă de anul precedent, datele regăsindu-se în Anexa 6. Veniturile
din vânzarea produselor finite au înregistrat o scădere cu 55,4 % faţă
de anul 2008, respectiv de la 302.000 lei la 134.535 lei.
O creştere semnificativă au înregistrat veniturile din
vânzarea produselor reziduale, valoarea fiind de 118.839 lei.
Diferenţe pozitive sau negative au înregistrat veniturile:
Din lucrări şi servicii 398,7 %
Din redevenţe 251,5 %
Din vânzarea mărfurilor 270,9 %
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
Din activităţi diverse 49,2 %
Tot la venituri care compun cifra de afaceri sunt
înregistrate în anul 2009 venituri din subvenţii de exploatare în
valoare de 283.299 lei.
Celelalte venituri care compun cifra de afaceri prezintă
diferenţe nesemnificative.
3.7.2.2. CHELTUIELI
Societatea a înregistrat următoarele cheltuieli pe
activităţi:
C.1. Cheltuieli de exploatare
3.290.867 lei
C.2. Cheltuieli financiare
87 lei
Faţă de anul precedent volumul cheltuielilor totale din
anul 2009 reprezintă 94,2 %, un procent superior celui realizat de către
venituri –91,8%, fapt ce a condus la pierderea realizată în anul 2009.
Cheltuieli de exploatare
Din totalul cheltuielilor de exploatare, ponderile realizate de anumite
categorii, sunt:
Cheltuieli cu personalul 49,7 %
Alte cheltuieli de exploatare 32,0
%, din care ponderea o reprezintă cheltuieli cu impozite şi taxe
Cheltuieli cu materii prime şi materiale 8,7
%
Cheltuielile de exploatare realizate în anul 2009 sunt în
procent de 94,3 % faţă de anul precedent, cheltuielile cu personalul
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
reprezintă 77,5 % din volumul acestora obţinut în anul 2006.
Din comparaţia făcută mai sus, se constată că societatea
a înregistrat costuri cu subactivitatea sa; costuri care au crescut în
anul 2009 într-un procent mai mare decât cel de creştere al veniturilor.
Cheltuieli financiare
Societatea a înregistrat în anul 2009 cheltuieli financiare, nesemnificative,
neinfluenţând rezultatul exerciţiului.
3.7.3. SITUAŢIA MODIFICĂRILOR CAPITALULUI PROPRIU
Situaţia modificărilor capitalului propriu este expusă în
Anexa 7.
Se constată o scădere a capitalurilor proprii cu suma de
310.640 lei faţă de anul precedent. Capitalul social nu a fost modificat,
de asemenea nici rezervele legale.
Rezervele din reevaluare au fost majorate cu suma de 4.870.577lei, reprezentând diferenţe din reevaluarea clădirilor şi diminuată cu
4.046.342 lei, reprezentând reducerea rezervelor ca urmare a scăderii
valorii clădirilor în urma reevaluării şi care aveau rezerve din
reevaluare la rezultate din reevaluările din anii precedenţi.
Rezultatul reportat privind sumele provenite din
adoptarea pentru prima dată a IAS, mai puţin IAS 29, în sumă de
111.616 lei, reprezintă pierderi din cheltuielile generale introduse în
costul produselor finite şi semifabricatelor existente în stoc la 31
decembrie 2007 şi pierderi din valoarea rămasă neamortizată aferentă
mijloacelor fixe casate.
3.7.4. SITUAŢIA FLUXURILOR DE TREZORERIE la 31 decembrie
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
2009
Situaţia fluxurilor de trezorerie este prezentată în Anexa 8,
aceasta s-a realizat folosind metoda indirectă.
Se constată o creştere a disponibilităţilor băneşti faţă de
anul precedent cu 121,85 %, respectiv cu 19.482 lei.
Fluxurile generate de activitatea de exploatare s-au diminuat cu
92.742 lei, respectiv 146,65 %, diminuându-se stocurile cu 28.439 lei,
datoriile din exploatare cu 246.167 lei, amortizările cu 727 lei,
respectiv provizioanele cu 31.177 lei. Aceste fluxuri s-au micşorat
datorită stocurilor şi creanţelor neacoperite de datoriile de exploatare.
Valoarea negativă a fluxurilor din activitatea de investiţii,
respectiv 306.942 lei, semnifică realizarea de investiţii a căror valoare
va fi parţial compensată de încasările din vânzarea de imobilizări.
Fluxul din activitatea de finanţare a crescut cu 193 %,
respectiv cu 506.730 lei faţă de anul precedent, datorită apelării la
surse de finanţare (subvenţii pentru investiţii) pentru completarea
surselor generate de activitatea de exploatare.
Fluxurile de numerar din activitatea de investiţii auinfluenţa cea mai mare asupra creşterii fluxului de numerar al anului
2009 faţă de anul 2008.
3.7.5. POLITICI CONTABILE ŞI NOTE EXPLICATIVE LA
SITUAŢIILE FINANCIARE la 31 decembrie 2009
Conform Ordinului nr. 1752/2005, Secţiunea 5, S.C.
Pirochim Victoria S.A. prezintă pe lângă bilanţul contabil următoarele
note explicative: active imobilizate; provizioane; repartizarea profitului;
analiza rezultatului din exploatare; situaţia creanţelor şi datoriilor;
principii, politici şi metode contabile; acţiuni şi obligaţiuni; informaţii
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
privind salariaţii, administratorii şi directorii; situaţia principalilor
indicatori economico-financiari; alte informaţii.
Nota 1. ACTIVE IMOBILIZATE
Datele referitoare la activele imobilizate la data de 31
decembrie 2009 se regăsesc în Anexa 9 .
Imobilizări necorporale
În această categorie sunt înregistrate în contul 208, numai
programe informatice, evaluarea făcându-se la cost de achiziţie.
Imobilizări corporale
În categoria imobilizărilor corporale, societatea a
înregistrat în evidenţa contabilă: terenuri, mijloace fixe şi imobilizări în
curs.
Terenurile şi mijlocele fixe sunt înregistrate la preţurile depiaţă, prin reevaluarea efectuată în 2009 pentru clădiri.
Imobilizările în curs sunt evaluate la preţurile înscrise în
facturi de către furnizori şi antreprenori, la care se adaugă şi celelalte
cheltuieli efectuate pentru realizarea investiţiilor.
Imobilizări financiare
Societatea are înregistrate în evidenţă titlurile obţinute din
aportul în natură la constituirea S.C. Moonrom S.R.L. Viştea, în valoare
de 4.318.920 lei, reprezentând 21,89 % din capitalul social al acestei
societăţi.
În Anexa 10 este prezentată evoluţia imobilizărilor, respectiv
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
a amortizărilor acestora, pentru exerciţiul financiar încheiat la 31
decembrie 2009.
Imobilizările necorporale sunt înregistrate în contabilitate
la cost istoric, iar imobilizările corporale au fost reevaluate conform
H.G. nr.403/2000 în anul 2004. La 31.12.2009 au fost reevaluate –
Construcţiile şi terenurile – de către Institutul IRECSON S.R.L. Bucureşti,
evaluator independent.
Situaţia imobilizărilor necorporale se prezintă conform
Tabelului nr.3.1, astfel:
Tabelul nr. 3. 1
- lei –
Cont
Simbol Denumire
1. 208 Alte imobilizări
necorporale
680 10.071 9.938 8
2. 233 Imobilizări necorporale
în curs de execuţie
14.117 - 10.071 4.046
TOTAL 14.797 10.071 20.009 4.8
Imobilizările necorporale în curs constau din avansuri
acordate pentru realizarea unor studii şi proiecte.
În ceea ce priveşte imobilizările corporale, situaţia se
prezintă după cum urmează in Tabelul nr.3.2 :
Tabelul nr.
3. 2
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
- lei -
Cont
Simbol Denumire
2111 Terenuri 13.367.855 - 774.870 12.592.985212 Construcţii 9.573.205 5.147.318 2.750.752 11.969.7712131 Echipamente
tehnologice
578.238 - - 578.238
2132 Aparate şi instalaţii
de măsurare,
control şi reglare
274.319 - - 274.319
2133 Mijloace de transport 63.672 - - 63.672214 Mobilier, aparatură
birotică şi alteactive corporale
18.418 - - 18.418
231 Imobilizări
corporale în curs de
execuţie
3.979.102 689.377 600.483 4.067.996
232 Avansuri pentru
imobilizări corporale
5.890 - 3.940 1.950
T O T A L 27.860.699 5.836.695 4.130.045 29.567.349
Soldul imobilizărilor corporale şi în curs la 31.12.2009
prezintă o majorare în valoare de 1.706.650 lei faţă de anul precedent,
respectiv 6,1 %.
Creşterea soldului imobilizărilor s-a datorat înregistrării
reevaluării clădirilor şi a punerilor în funcţiune (600.483 lei), dar s-a
înregistrat o reducere a acestora ca urmare a transferului cu titlu
gratuit pentru constituirea Parcului Industrial „Ţara Făgăraşului”, prin
scoaterea din evidenţa contabilă a terenurilor şi construcţiilor, potrivit
celor arătate mai sus.
Imobilizările corporale în curs prezintă o creştere de
88.894 lei faţă de anul precedent, care constă din:
- lucrări executate şi diverse achiziţii de mijloace fixe
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
689.377 lei
-puneri în funcţiune
600.483 lei
- Diferenţă
88.894 lei
Imobilizările financiare constau din titluri de participare
deţinute la S.C. Moonrom S.R.L. (societate româno-spaniolă) şi prezintă
următoarea evoluţie:
Tabelul nr. 3.
3 - lei -
Cont
Simbol Denumire
1. 265 Alte titluri
imobilizate
- 4.318.920 - 4.318.920
TOTAL - 4.318.920 - 4.318.920
Amortizarea imobilizărilor pe grupe la 31 decembrie 2009,
conform OMFP nr. 1752/2005 se prezintă în tabelul nr. 3.4. astfel:
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
Tabelul nr. 3.4
- lei-
Cont
Simbol Denumire
1. 2808 Amortizarea altor
imobilizări
necorporale
680 133 - 813
2. 2812 Amortizarea
construcţiilor
5.488.452 1.709.53
8
1.291.14
5
5.906.845
3. 2813 Amortizarea
instalaţiilor,
mijloacelor de
transport
362.805 32.331 - 395.136
4. 2814 Amortizarea altor
imobilizări
corporale
79.919 36.598 - 116.517
Subtotala amortizare-imobilizări
corporale
5.931.176 1.778.46
7
1.291.14
5
6.418.498
TOTAL 5.931.856 1.778.60
0
1.291.14
5
6.419.311
Amortizarea imobilizărilor s-a calculat potrivit regimului de
amortizare liniară, cu respectarea Legii nr.15/1994, cu modificările
ulterioare.În anul 2009, valoarea amortizării incluse în cheltuielile de
exploatare a fost de 100 %, conform prevederilor legale în vigoare, în
sumă de 124.366 lei.
Ajustările pentru deprecieri la 31.12.2009, prezentate în Anexa 11,
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
reprezintă valoarea rămasă a imobilizărilor corporale propuse a fi
scoase din funcţiune, în baza inventarierii. Din soldul existent la
31.12.2008 s-a reluat pe venituri suma de 18.739 lei.
Nota 2. PROVIZIOANE (rd.59 – bilanţ– alte provizioane)
Tabelul nr. 3.
5
Transferuri
In cont Din contProvizioane pentru litigii - 20.779 - 20.779
Provizionul a fost constituit în baza dosarului nr.
1075/62/2007, reprezentând contravaloare penalităţi calculate pentru
neplata datoriilor către S.C. NITRAMONIA S.A. FĂGĂRAŞ.
Nota 3. REPARTIZAREA PROFITULUI
Nu este cazul, societatea înregistrând pierdere.
Nota 4. ANALIZA REZULTATULUI DIN EXPLOATARE
Din analiza principalilor indicatori economico-financiari de
exploatare, evidenţiaţi în Anexa 12, comparativ anul 2009 faţă de anul
2008, rezultă în mod clar înrăutăţirea indicatorilor generali pe fondul
lipsei de producţie datorat în principal lipsei de comenzi. Cheltuielile
reflectate în rezultatul din exploatare reprezintă în cvasitotalitatea lor,
cheltuieli ale subactivităţii, întrucât rezultatul brut al cifrei de afaceri
indică un rezultat pozitiv, iar alte venituri din exploatare nu au putut
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
contacara efectul cheltuielilor convenţional constante şi de
administraţie.
Nota 5 . SITUAŢIA CREANŢELOR ŞI DATORIILOR
Situaţia creanţelor şi datoriilor, încheiată la 31.12.2009,
este prezentată în Anexa 13, conform Ord. 1752/2005.
Desfacerea producţiei societăţii se face în special pentru
societăţi aparţinând sectorului din care face parte. Pentru realizarea în
condiţii legale a livrărilor, societatea nu are încheiate contracte
economice, livrările s-au efectuat pe bază de comenzi comerciale.
Ponderea în cadrul creanţelor o reprezintă soldul contului 461
„Debitori diverşi” a cărui valoare este de 420.067 lei, respectiv 58,4 %.
Soldul contului 411 „Clienţi” a scăzut faţă de anul precedent, având
totuşi valori semnificative de 413.710 lei. Pentru debitori a căror
încasare este incertă s-au constituit provizioane, în anii precedenţi, în
valoare de 380.009 lei, reprezentând 90,5% din valoarea totală a
debitorilor.
Conform situaţiei “Date informative” din Anexa 14, datoriileprezintă o majorare cu 509.710 lei, ceea ce în valori relative reprezintă
23,6 %. Cele mai importante valori sunt cele referitoare la obligaţiile
faţă de bugetul statului, bugetul asigurărilor sociale şi fonduri speciale,
unde societatea înregistrează valori semnificative.
Societatea nu are contractate nici un fel de credite.
Nota 6. PRINCIPII, POLITICI ŞI METODE CONTABILE
Principiul continuităţii activităţii. Pentru închiderea
exerciţiului financiar 2009, cât şi în timpul exerciţiului s-a pornit de la
ideea ca societatea îşi continuă în mod normal activitatea într-un viitor
previzibil. Ţinând seama de pierderile înregistrate în ultimii ani,
indicatorii de rentabilitate şi solvabilitate sunt scăzuţi, din cauza lipsei
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
de comenzi ferme, în perioada viitoare pot apărea factori cu implicaţii
negative asupra principiului continuităţii activităţii societăţii.
Avantajele pe care le are societatea în ceea ce priveşte
asigurarea principiului continuităţii sunt unicitatea produselor fabricate
şi personalul existent împreună cu specialiştii de înaltă calificare.
Principiul permanenţei metodelor. Metodele de evaluare a
elementelor patrimoniale şi a rezultatelor realizate în anul 2009 sunt o
continuare a celor din anul 2008, asigurându-se comparabilitatea în
timp şi anume:
pentru imobilizări s-a procedat astfel:
- în conformitate cu OMFP nr. 1752/2005 şi IAS 36 a fost
efectuată reevaluarea imobilizărilor corporale, categoria terenuri,
construcţii şi construcţii speciale la data de 31.12.2009, fiind efectuată
de către S.C. IRECSON S.R.L.– evaluator independent, membru
ANEVAR. Metoda de evaluare folosită este cea a indicilor de actualizare
şi a valorii de înlocuire. Terenurile au fost evaluate în funcţie de
valoarea de piaţă şi au suferit o diminuare de 774.870 lei.
Clădirile şi construcţiile speciale au fost reevaluate prinmetoda coeficienţilor de actualizare. Valorile actualizate au fost
ajustate în funcţie de uzura efectivă, utilitate şi valoare de piaţă.
Înregistrarea diferenţelor din reevaluare nu a afectat rezultatul
financiar. Reevaluarea mijloacelor fixe a fost avizată în Consiliul de
Administraţie al S.C. Pirochim Victoria S.A. şi în Adunarea Generală a
Acţionarilor a C.N. Romarm S.A..
pentru stocuri s-a procedat astfel:evaluarea pentru materii prime, materiale consumabile, materiale
de natura obiectelor de inventar, ambalaje: la intrarea în patrimoniu
pentru cele primite cu titlu oneros s-a făcut la cost de achiziţie; la
închiderea exerciţiului au fost necesare efectuări de tratamente
contabile şi alternative pentru materii prime, ambalaje şi materiale în
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
sumă de 24.510 lei şi 148,59 lei pentru materiale auxiliare propuse la
casare; la ieşirea din patrimoniu s-a folosit metoda FIFO (primul intrat ,
primul ieşit).
evaluarea producţiei proprii (producţie în curs de execuţie,
semifabricate, produse finite): la intrarea în patrimoniu s-a făcut la cost
de producţie; la închiderea exerciţiului s-a făcut la valoarea de
înregistrare în evidenţa contabilă.
evaluarea mărfurilor s-a făcut la preţ cu ridicata;
evaluarea creanţelor: la intrarea în patrimoniu s-a efectuat la
valoarea nominală; la închiderea exerciţiului s-a făcut la valoarea
probabilă de încasat, fiind constituite provizioane pentru deprecierea
creanţelor-clienţi; la ieşirea din patrimoniu s-a făcut la valoarea de
înregistrare în evidenţa contabilă.
evaluarea datoriilor: la intrarea în patrimoniu s-a efectuat la
valoarea de înregistrare; la închiderea exerciţiului s-a făcut la valoarea
probabilă de plată; în acest scop pentru datoriile neachitate la termen
s-au calculat penalităţi; la ieşirea din patrimoniu s-a efectuat la
valoarea de înregistrare.
evaluarea disponibilităţilor băneşti: la intrarea în patrimoniu s-aefectuat la valoarea de înregistrare; la închiderea exerciţiului– cele
exprimate în lei– la valoarea de intrare; la ieşirea din patrimoniu s-a
efectuat la valoarea de înregistrare.
Principiul prudenţei. S-a aplicat ţinând cont de tratamentele
contabile, cu excepţiile prezentate la principiul permanenţei
metodelor.
Principiul independenţei exerciţiului. S-au înregistrat şi cuprins
în situaţiile financiare veniturile şi cheltuielile aferente exerciţiului
financiar, indiferent de data încasării sumelor sau a efectuării plăţilor,
despre care societatea a avut cunoştinţă la data întocmirii balanţei de
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
verificare în forma finală.
Principiu evaluării separate a elementelor de ACTIV şi PASIV.
Pentru stabilirea valorii unui post din bilanţ, s-a pornit de la
determinarea separată a valorii fiecărui element individual care
compune postul respectiv. În acest sens societatea are organizată în
mod corespunzător evidenţa analitică în vederea compunerii posturilor
din bilanţ.
Principiul intangibilităţii. S-a urmărit ca transpunerea soldurilor
din balanţa de verificare încheiată la 31.12.2008 conform Legii
nr.82/1991 să fie corectată în noul plan de conturi, aşa cum este
prezentat în OMFP nr. 1752/2005.
Principiul necompensării. Nu s-au efectuat compensări între
posturile de ACTIV şi cele de PASIV, respectiv între venituri şi cheltuieli.
Principiul prevalenţei economicului asupra juridicului.
Prezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilanţ şi contul deprofit şi pierdere s-a făcut ţinând seama de fondul economic al
tranzacţiei sau al operaţiunii raportate, şi nu numai de forma juridică a
acestora.
Principiul pragului de semnificaţie. Este un principiu dat odată
cu aplicarea prevederilor OMFP 94/2001, în sensul că societatea
prezintă în mod distinct valorile semnificative (prin nominalizarea
acestora), iar valorile nesemnificative de aceeaşi natură sunt
prezentate grupat.
Nota 7. ACŢIUNI ŞI OBLIGAŢIUNI
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
Capitalul social este de 3.963.270 lei, fiind format din
1.585.308 acţiuni a 2,50 lei valoare nominală, proprietar fiind Statul
Român, prin Ministerul Economiei şi Comerţului.
Nu s-au emis acţiuni noi în timpul exerciţiului, nu s-au
răscumpărat acţiuni, nu s-au emis obligaţiuni.
Nota 8. INFORMAŢII PRIVIND SALARIAŢII,
ADMINISTRATORII ŞI DIRECTORII
Structura de personal:
TOTAL, din care: 120
- personal de conducere 3
-personal de administraţie
41
-personal de execuţie
76
Conducerea S.C. Pirochim Victoria S.A. este asigurată de
Consiliul de Administraţie împreună cu personalul de execuţie
(director, contabil şef, inginer şef), iar urmărirea gestionării legale apatrimoniului este asigurată de Comisia de cenzori.
Nota 9. SITUAŢIA PRINCIPALILOR INDICATORI
ECONOMICO- FINANCIARI
Din analiza indicatorilor economico-financiari prezentaţi în
Anexa 15, rezultă o înrăutăţire faţă de anul precedent, înregistrând şi în
anul 2009 pierderi la activitatea din exploatare.
La total venituri pierderea este de 526,38 lei la 1000 lei venituri,
ponderea cea mai mare este dată de activitatea de exploatare.
Activitatea financiară are o pondere nesemnificativă,
înregistrându-se profit.
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
Rentabilitatea economică înregistrează o valoare
negativă, ceea ce denotă faptul că fiecare 100 lei de capital propriu a
generat o pierdere de 5,64 lei, menţinându-se la nivelul anului
precedent.
Aceeaşi valoare negativă a înregistrat-o şi indicatorul
„Reîntoarcerea capitalului”, din care rezultă că fiecare 100 lei din
activul total a generat o pierdere de 3,97 lei mai mică decât în anul
2006, când aceasta a fost de 4,2 lei.
Indicatorii privind rata activului demonstrează faptul că
numărul de rotaţii este foarte scăzut, respectiv 0,64 conducând la o
viteză de rotaţie de asemenea scăzută, respectiv de 600 zile.
Gradul de utilizare a capitalului este scăzut, respectiv 1,4;
ceea ce demonstrează lipsa activităţii productive.
Fondul de rulment exprimă excedentul capitalurilor
permanente faţă de activul imobilizat net, având valori negative
ridicate la 7.312,02 mii lei, în scădere cu 26,65 % faţă de anul
precedent, ceea ce demonstrează că activele imobilizate nete nu mai
au sursele care le-au finanţat.
Din analiză se constată că prin valorificarea activelorcirculante, exceptând trezoreria, s-ar crea un gol de mijloace pentru
plata datoriilor pe termen scurt de 1.663,05 mii lei, prezentând o
situaţie necorespunzătoare privind nevoia de fond de rulment.
Prin indicatorul de structura finanţării se pune în evidenţă faptul
că fondul de rulment este negativ, având valori subunitare (78 %),
arătând cât din activele imobilizate nete sunt acoperite din capitalurile
permanente, respectiv din sursele care trebuie să le genereze.Gradul de îndatorare este de 13,3 %, relativ bun, este în
creştere faţă de anul precedent cu 25,3%, datorită în special nivelului
ridicat al capitalului propriu şi majorarea datoriilor în anul 2009 faţă de
anul 2008.
În ceea ce priveşte lichiditatea redusă, aceasta are o
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
valoare scăzută, respectiv prin valorificarea activelor circulante mai
puţin stocurile, datoriile pe termen scurt sunt acoperite în procent de
37,6 %.
De asemenea şi indicatorul privind lichiditatea generală
are valori scăzute, respectiv prin valorificarea activelor circulante
datoriile pe termen scurt sunt acoperite în procent de 31 %, fiind în
scădere faţă de anul precedent cu 17,6 %.
În anul 2009 pe un salariat s-a înregistrat o pierdere de
9,08 mii lei, în creştere faţă de anul precedent cu 2,83 %.
Productivitatea muncii, în funcţie de cifra de afaceri, a
înregistrat o valoare de 5,72 lei, în creştere faţă de anul precedent cu
28,83 %.
Nota 10 . ALTE INFORMAŢII
Prezentarea întreprinderii:
Denumire : S.C. Pirochim Victoria S.A.
Forma juridică : Societate pe acţiuniForma de proprietate : 100 % de stat
Obiect de activitate : Fabricarea produselor chimice speciale
Data constituirii : 01 aprilie 1991
Codul fiscal : RO 14469423
Sediul social : Or.Victoria, Str. Aleea Uzinei Nr. 8A,
Jud. Braşov
Relaţii economice :
S.C. Pirochim Victoria S.A. este filială a C.N. Romarm S.A.,
are titluri de participare la S.C. Moonrom S.R.L. (21 %) şi nu deţine
altele la alte unităţi.
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
Moneda folosită pentru exprimarea elementelor
patrimoniale este moneda naţională.
Capitalul social nu a înregistrat modificări în ceea ce priveşte
mărimea acestuia în anul 2009.
Patrimoniul societăţii a fost inventariat în perioada
01.12.2009–10.01.2010, iar diferenţele au fost înregistrate conform
prevederilor legale.
Bilanţul contabil s-a întocmit conform prevederilor Ord.
1752/2005.
Contabilitatea analitică a stocurilor, creanţelor şi
obligaţiilor se ţine conform prevederilor legale. Pentru elementele
patrimoniale de activ s-a ţinut seama de devalorizări, creându-se
provizioane de depreciere– ajustări, iar pentru obligaţii s-a ţinut
seama de valorile probabile de achitat, pentru care s-au calculat
majorări şi penalităţi.
În anul 2009, societatea nu a contractat credite bancare.
Cifra de afaceri
În anul 2009 S.C. Pirochim Victoria S.A. a înregistrat o cifră de
afaceri de 714.875 lei, rezultată din vânzări de deşeuri metalice
provenite din casări de mijloace fixe şi produse aflate în stoc.
Conturi în afara bilanţului
Societatea are înregistrate în conturile în afara bilanţului, valori care
privesc unitatea şi diferiţi terţi, conform Anexa 16.
Valoarea de 85.517,34 lei reprezintă obiectele de inventar
date în folosinţă, evidenţiate cantitativ pe fişe nominale, scoaterea lor
din evidenţă făcându-se pe baza proceselor verbale de casare.
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
Valoarea de 31.699 lei reprezintă amortizarea calculată,
necuprinsă în costuri la sfârşitul anului 2007, conform legislaţiei în
vigoare.
3.7.6. AUDITAREA SAU VERIFICAREA SITUAŢIILOR
FINANCIARE ANUALE
Situaţiile financiare anuale s-au auditat de către S.C.
Contalight S.R.L. Braşov, întocmindu-se Raportul de Audit.
Onorarii plătite auditorilor
În cursul anului 2009 societatea a prelungit contractul de
auditare cu S.C. Contalight S.R.L. Braşov, onorariul cuvenit conform
contractului fiind de 1.800 Euro, exprimat în lei la cursul B.N.R. din ziua
facturării.
3.7.7. APROBAREA, SEMNAREA ŞI PUBLICAREA SITUAŢIILOR
FINANCIARE ANUALE
Situaţiile financiare anuale, însoţite de Raportul
Administratorilor împreună cu Raportul de Audit, sunt supuse aprobării
Consiliului de Administraţie al S.C. Pirochim Victoria S.A.. După
aceasta, se supun aprobării Consiliului de Administraţie al C.N.
Romarm S.A., apoi se obţine aprobarea Asociaţiei Generale a
Acţionarilor a unităţii.
Insoţite de Declaraţia administratorului unităţii, întocmită
conform Legii contabilităţii nr. 82/1991, Art. 30, situaţiile financiare
anuale se depun la Direcţia Finanţelor Publice, Circumscripţia Fiscală
Or.Victoria.
C.N. Romarm S.A., ca societate–mamă, publică situaţiile
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
financiare conform legislaţiei în vigoare.
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
** C O N C L U Z I I Ş I P R O P U N E R I **
Încă din vremuri istorice, producătorii, comercianţii, dar şi
cămătarii au simţit nevoia unui instrument de evaluare a cheltuielilor şi
veniturilor pe care le aveau în desfăşurarea activităţilor lor specifice.
Astfel, au apărut primele registre care evidenţiau doar cheltuielile şi
încasările, dar nu aveau cum să evidenţieze produsele nevândute,
datoriile care se acumulau sau creanţele asupra datornicilor. În felul
acesta, nevoia a determinat naşterea dublei înregistrări şi a primelor
registre cu adevărat contabile; poate nu întâmplător dubla înregistrare
contabilă s-a născut în Italia, pe atunci o mare putere maritimă şi
comercială.
Dacă până la jumătatea secolului al XIX-lea, în cea mai
mare parte capitalismul se dezvolta pe seama întreprinderilor familiale,
pe măsura dezvoltării lui, din ce în ce mai multe întreprinderi au
necesitat finanţări superioare care au determinat asocieri, iar
utilizatorii informaţiei contabile s-au diversificat, generând nevoia
prezentării periodice a situaţiei financiare a întreprinderii.Astfel, pentru ca acţionarul să ştie pe ce a dat banii şi să
poată să-şi protejeze capitalul investit, situaţiile financiare periodice au
luat forma unui bilanţ contabil, care apare ca o fotografie statică la un
moment dat. În cadrul acestei dinamici o importanţă deosebită capătă
fotografia fluxurilor de trezorerie, detaliate pe cele trei direcţii
principale: exploatare, investiţii şi finanţare.
Analizate ca un instrument al comunicării informaţiilor,situaţiile financiare periodice, în totalitatea lor, constituie un limbaj
economic. În această calitate, acestea transformă informaţiile sau
ideile în sume a căror semnificaţie este inteligibilă pentru membrii unui
grup financiar-economic şi sunt adaptate unor obiective importante,
cum ar fi: dialogul cu investitorii, creditorii bancari, autorităţile fiscale
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
etc.. Acestea se constituie, prin natura lor, într-un instrument
indispensabil pentru un diagnostic necesar în evaluarea performanţelor
unei întreprinderi şi analiza punctelor slabe şi tari, dând o imagine
fidelă asupra activităţii acesteia.
Pentru unificarea conturilor în situaţiile financiare, este
necesară reunirea lor într-o balanţă de verificare, care reprezintă de
fapt un inventar contabil al patrimoniului activ, dar constituie în acelaşi
timp şi un inventar al datoriilor şi angajamentelor unei întreprinderi. La
baza întocmirii, pentru a oferii o imagine cât mai fidelă a întreprinderii
şi pentru respectarea întocmai a principiului prudenţei, stă
inventarierea faptică a patrimoniului. Aceasta oferă informaţii
preţioase pentru tratarea alternativă a conţinutului diferitelor elemente
patrimoniale, înregistrarea de provizioane pentru deprecieri faptice şi
reale, pentru a transpune în bilanţ valorile patrimoniale la valoarea lor
reală.
În afară de a prezenta fidel şi transparent informaţiile
economice, situaţiile financiare oferă informaţii utile şi conducerii
economice a întreprinderii în luarea deciziilor ce se impun pentru
înlăturarea eventualelor deficienţe şi impulsionarea acţiunilor eficienteconstatate.
Pentru a detalia informaţiile prezentate în situaţiile
financiare, normele contabile internaţionale armonizate impun
întocmirea unor note explicative a modalităţilor de aplicare a
contabilităţii ca instrument de măsurare a performanţelor unei
întreprinderi. Notele sunt structurate astfel încât să cuprindă acele
informaţii care nu au putut fi relevate în situaţiile financiare deprezentare, oferind un tablou complet şi o imagine fidelă şi
transparentă a modului cum este condusă unitatea, a performanţelor şi
a originii acestora.
Din analiza datelor de la unitatea unde am realizat studiul
de caz, a situaţiilor şi notelor explicative, rezultă că pe fondul
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
inactivităţii datorat lipsei de comenzi şi reflectat în cifra de afaceri,
situaţia economico-financiară a S.C. Pirochim Victoria S.A. în anul 2009
s-a înrăutăţit faţă de anul 2008.
S.C. Pirochim Victoria S.A. dispune de un potenţial
productiv foarte mare (mijloace fixe şi terenuri), dar care datorită
specificului de producţie şi a mijloacelor fixe specializate pentru acest
tip de producţie, nu a putut fi valorificat din cauza lipsei de comenzi.
Se observă totuşi efortul pentru diminuarea unor cheltuieli
de întreţinere. Se constată existenţa unor eforturi pentru investiţii
productive, care pot să ajute la scăderea costurilor şi competitivitatea
produselor pe piaţă, dar în acelaşi timp se remarcă absenţa resurselor
interne pentru investiţii, acestea executându-se numai din alocaţii
bugetare.
Se constată existenţa unor potenţiale surse de
disponibilităţi băneşti, care utilizate eficient pot genera poziţii pe piaţă
atractive atât pentru capital investiţional, cât şi pentru capitalul de
împrumut, întrucât gradul de îndatorare este foarte mic (13,3%), iar
creşterea acestuia abia dacă depăşeşte cu puţin 3%/an.
Din analiza indicatorilor economico-financiari se poatetrage concluzia că indicatorii de rentabilitate, fondul de rulment,
nevoia de fond de rulment prezintă valori negative, iar cei de
lichiditate redusă şi generală prezintă valori foarte scăzute, având
implicaţii negative asupra continuităţii activităţii fără susţinere din
partea Ministerului de resort. Sunt necesare măsuri organizatorice
pentru remedierea disfuncţionalităţilor şi aducerea activităţii
comerciale a societăţii la parametrii normali de funcţionare.Măsurile care trebuie luate pe viitor de către
managementul firmei sunt găsirea unor căi optime de estompare până
la eliminarea influenţelor negative ce se reflectă asupra cifrei de
afaceri şi accentuarea influenţelor pozitive cu privire la procesul de
producţie. Influenţe pozitive ar putea avea mărirea personalului
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
calificat, urmărind mărirea gradului de valorificare a producţiei,
achiziţionarea de active fixe cu un randament pozitiv privind producţia.
Valoarea scăzută a lichidităţii reduse demonstrează că
S.C. Pirochim Victoria S.A., ar trebui să-şi vândă participaţiile la
societatea mixtă sau alte active, pentru plata datoriilor mari.
Autorii americani, membrii ai Asociaţiei Profesionale de
Reglementare Naţională a Normelor Contabile, rezumă importanţa
prezentării informaţiilor contabile pe schema din Anexa 17, respectiv
prin utilitate, relevanţă şi fiabilitate.
Complexitatea fenomenelor şi proceselor economice, impun
analiza economico-financiară ca pe o necesitate stringentă, metodele
şi tehnicile utilizate de această disciplină ştiinţifică, conducând la
stabilirea unui diagnostic privind activitatea desfăşurată de
întreprindere iar pe baza acestuia se pot elabora programe şi strategii
privind îmbunătăţirea eficienţei activităţii în viitor.
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
B I B L I O G R A F I E
1. Coman Florin – Contabilitatea financiară a societăţilor
comerciale, Editura Fundaţiei România de mâine, Bucureşti, 2006
2. Feleagă Niculae– Contabilitate, Editura Economică, Bucureşti,
2000
3. Feleagă Niculae- Sisteme contabile comparate, Ediţia a II-a, Vol.I,
Editura Economică, Bucureşti, 1999
4. Feleagă Niculae., Malciu L – Politici şi opţiuni contabile,
Editura Economică
Bucureşti, 2002 .
5. Oprea Călin, Mihai Ristea, Bazele contabilităţii, Editura
Naţional, Bucureşti 2000, pag. 41.
6. Petriş, R. – Contabilitate generală, vol.І, Universitatea „Al. I.
Cuza” Iaşi, 1988;
7. Pleşea Doru, Bazele contabilităţii, Editura “OMNIA UNI
S.A.S.T.” Vol.I , Brasov , 2005, 2006
8. Pleşea Doru , Bazele contabilităţii, Editura “OMNIA UNI
S.A.S.T.” Vol.II , Brasov , 2006
9. Ristea Mihai– Contabilitatea financiară a înt reprinderii, Editura
Universitară, Bucureşti, 2005
5/11/2018 PREZENTAREA I NTOCMIREA LUCR RILOR CONTABILE PERIODICE - slidepdf.com
http://slidepdf.com/reader/full/prezentarea-si-intocmirea-lucrarilor-contabile-periodice
10. *** Contabilitatea Firmei pe baza Standardelor
Internaţionale, Editura Indaco, Bucureşti, 2006
11. *** LEGE NR.571/2003 privind CODUL FISCAL /2007
12. *** Legea Contabilităţii nr. 82/1991, republicată in
Monitorul Oficial al României nr. 48 din 14.01.2005
13. *** Ordinul Ministrului Finanţelor Publice nr. 1752/2005
pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu Directivele
Europene
14. *** Ordinul nr. 1753/2004 din 22.11.2004 pentru aprobarea
Normelor privind organizarea şi efectuarea inventarierii elementelor de
activ şi de pasiv
15. *** Reglementari contabile pentru agenţi economici,
Ministerul Finanţelor Publice, Editura Economică, Bucureşti, 2002
16. *** Regulament de aplicare a Legii Contabilităţii.
17. *** Standarde Internaţionale de Raportare Financiară;
Editura CECCAR, Bucureşti, 2004: IAS 1– Prezentarea situaţiilor
financiare; IAS 7– Situaţiile fluxurilor de numerar; IAS 10– Evenimente
ulterioare datei bilanţului; IAS 14 – Raportarea pe segmente; IAS 27–
Situaţiile financiare consolidate; IAS 34 – Raportarea financiară
interimară; IAS 35– Activităţi în curs de întreru pere