Politici contabile privind rezultatul reportat Definirea conceptelor de politici contabileCele mai multe dintre sensurile definirii conceptului de politici contabile vin s ntmpine realizarea unei contabiliti sincere (unei imagini fidele). Dicionarul de contabilitate al Editurii Universitii din Oxford definete politicile contabile ca fiind bazele contabile specifice i utilizate n permanen de ctre o organizaie n ntocmirea situaiilor financiare; aceste baze sunt considerate i determinate de organizaie ca fiind cele mai adecvate pentru prezentarea cu fidelitate a rezultatelor i operaiilor sale financiare; politicile sunt focalizate pe subiecte specifice precum regimurile de pensii, fondul comercial, costurile de cercetare i de dezvoltare, operaiile exprimate n monede strine etc..

Christopher Nobes: Politicile contabile sunt metode detaliate de evaluare, msurare i recunoatere pe care o ntreprindere le-a ales dintre cele general acceptate de lege, standarde contabile sau practici comerciale. Aceste politici trebuie s fie utilizate n mod permanent i trebuie s fie publicate. Raportul anual al unei ntreprinderi va include o anex privind politicile contabile care au fost aplicate n situaiile financiare. De exemplu, o publicare a politicilor ar preciza dac ntreprinderea a utilizat metoda linear sau degresiv de amortizare, dac n evaluarea stocurilor a fost utilizat metoda FIFO sau CMP, cum au fost calculate i contabilizate provizioanele pentru plile viitoare de pensii.

Standardul britanic FRS 18 (Financial Reporting Standard 18) Politicile contabile le definete ca fiind principiile, bazele, conveniile, regulile i practicile specifice aplicate de o entitate, n scopul de a reflecta efectele tranzaciilor i altor evenimente prin recunoaterea, selectarea bazelor de msurare i prezentarea activelor, datoriilor, ctigurilor, pierderilor i evoluia fondurilor proprietarilor.

Politicile contabile nu includ tehnicile de estimare.

Tehnicile de estimare reprezint metodele i estimrile adoptate de o entitate pentru a determina valorile monetare ce corespund bazelor de msurare selectate pentru active, datorii, ctiguri, pierderi i evoluia fondurilor proprietarilor.

Att politicile contabile ct i tehnicile de estimare presupun ca ntreprinderea respectiv s fi recurs la una sau mai multe baze de msurare.

Bazele de msurare sunt atribute monetare ale elementelor ce compun situaiile financiare active, datorii, ctiguri, pierderi, i evoluii ale fondurilor proprietarilor. Astfel, atunci cnd o ntreprindere deine un activ cumprat la un moment dat n trecut, un atare element poate fi reflectat prin utilizarea mai multor valori. El este definit ca un cost istoric, valoare ce reprezint suma pltit pentru a fi cumprat. Dar el poate s fie definit i de o valoare net de realizare curent i, dac este nlocuibil, de un cost de nlocuire curent. n anumite momente i pentru anumite elemente, mai multe atribute monetare sunt combinate ntr-o formul (regul). De exemplu, n sistemul costurilor istorice, stocurile sunt evaluate la cea mai mic valoare dintre costul istoric i valoarea net de realizare. n mod similar, n sistemul bazat pe msurarea n costuri curente, valoarea curent a unui activ, utiliznd regula valorii pentru ntreprindere (engl. value to the business rule) este cea mai mic valoare dintre costul de nlocuire (replacement cost) i valoarea recuperabil (engl. recoverable amount). Valoarea recuperabil este dat de cea mai mare valoare dintre valoarea de utilitate (engl. value in use) i valoarea net de realizare (engl. net realisable value). Unele atribute monetare sunt utilizate n mod adecvat n situaiile financiare numai n conjuncie cu altele. De exemplu, este improbabil ca valoarea de utilitate s poat fi utilizat n situaiile financiare n mod singular. n general, ea este folosit n mod conjunctiv cu alte atribute monetare, cum ar fi n contextul regulii valorii pentru ntreprindere.

Politicile contabile au fcut, de asemenea, obiectul definirilor i analizelor referenialului contabil internaional. Dincolo de faptul c toate standardele contabile internaionale fac referire la politicile contabile, n vederea soluionrii problemei n cauz, sub aspect conceptual, cmpul de reflecii cel mai dens se gsete n litera i spiritul normelor IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare i IAS 8 Politici contabile, schimbri de estimri i erori.

Organismul internaional de normalizare contabil (IASB) definete politicile contabile ca fiind principii, baze (fundamente), convenii, reguli i practici specifice, aplicate de o ntreprindere, pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor sale financiare.

IAS 8 precizeaz c o schimbare de politici contabile trebuie s fie efectuat numai dac ea este impus printr-o reglementare sau de ctre un organism de normalizare contabil sau dac o astfel de schimbare conduce la o prezentare mai adecvat a evenimentelor sau tranzaciilor incluse n situaiile financiare ale ntreprinderii (par. 14).

O prezentare mai adecvat a evenimentelor sau tranzaciilor, care figureaz n situaiile financiare, este dat atunci cnd noua metod contabil conduce la o informare mai relevant sau mai fiabil asupra poziiei financiare, performanelor sau fluxurilor de trezorerie ale ntreprinderii. Standardul IAS 8 precizeaz c nu constituie schimbri de politici contabile (par. 16):

adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacii care difer n substan (din punct de vedere al realitii economice) fa de evenimente sau tranzacii survenite anterior; i

adoptarea unei noi politici contabile pentru evenimente sau tranzacii care nu avuseser loc anterior sau care erau anterior nesemnificative.

n cazul n care schimbarea de politici rezult din aplicarea unui standard nou sau a unei interpretri noi, ea va fi tratat n conformitate cu prevederile tranzitorii fixate de standardul sau interpretarea respectiv().

Dac o ntreprindere efectueaz o schimbare de politici contabile care rezult fie din aplicarea unui standard ce nu include prevederi tranzitorii fie din decizia ntreprinderii, schimbarea trebuie s fie aplicat retrospectiv.

Aplicarea retrospectiv presupune c entitatea trebuie s ajusteze soldul de deschidere al fiecrei componente de capital afectate, pentru perioada cea mai veche prezentat, i alte sume comparative comunicate, pentru fiecare perioad anterioar prezentat, ca i cnd noua metod ar fi fost totdeauna aplicat.

Organismul international de normalizare contabila (IASC-IASB) defineste Politicile contabile drept ansamblul principiilor, bazelor, conventiilor, regulilor si practicilor specific adoptate de o entitate n conducerea curenta a activitatilor a contabilitatii acestora, pentru ntocmirea si prezentarea situatiilor financiare. Prin politica contabila trebuie sa se clarifice ferm varianta de operare constanta pentru fiecare tip de eveniment n parte, pornindu-se de la faptul ca I.A.S. si interpretarile Comitetului Permanent pentru Interpretari ofera diverse moduri de rezolvare a unei anumite probleme, solutii alternative, calcule optionale etc. Cu toate acestea mai apar si alte principii si reguli, cum ar fi:rationamentul profesional", singurul care permite alegerea alternativelor;judecata de valoare" care reprezinta baza solutiilor contabile;pragul de semnificatie" conform caruia o informatie - este tratata ca semnificativa nfunctie de interesul urmarit (spre exemplu daca ea reprezinta sub 5% dintr-o cifra deafaceri nu mai prezinta importanta).

Politicile contabile ncorporeaza:principiile;metodele si procedurile;bazele de calcul;regulile de evaluare;practicile proprii, specifice fiecarei entitati n parte.

Conform I.A.S.-urilor si Regulamentului Financiar al Uniunii Europene, este necesara elaborarea unui set (manual) de proceduri de catre conducerea fiecarei persoanejuridice pentru toate operatiunile derulate, pornind de la ntocmirea documentelor justificativepna la finalizarea situatiilor financiare trimestriale si anuale.Aceste proceduri trebuie elaborate avnd n vedere specificul activitatii, de catre specialist n domeniul economic, tehnic si comercial, cunoscatori ai activitatii desfasurate si ai strategiei adoptate de persoana juridica.

Daca sunt disponibile una sau mai multe politici contabile alternative (de baza saualternative permise) conform unui Standard International de Contabilitate , o entitate va alege si va aplica consecvent una dintre aceste politici, cu exceptia cazului n care Standardul cere n mod deosebit sau permite clasificarea elementelor (tranzactii, evenimente, solduri, valori etc.)pentru care politicile contabile trebuie alese. Daca un Standard cere sau permite clasificarea separata a elementelor, trebuie selectata o singura politica contabila, si aceasta trebuie aplicata consecvent fiecarei categorii.

Politicile contabile sunt principiile specifice, bazele, conventiile, regulile si practicile adoptate de catre o entitate n elaborarea si prezentarea situatiilor financiare. Calitatea informatiilor prezentate n situatiile financiare determina utilitatea situatiilorfinanciare pentru utilizatori. Paragraful 37 solicita elaborarea unor politici contabile care sa asigure ca situatiile financiare ofera informatii care ntrunesc un numar de caracteristici calitative. Anexa 2 a acestui Standard rezuma caracteristicile calitative ale raportarii financiare Contabilitatea rezultatului reportat n categoria capitalurilor proprii se includ si rezultatele reportate din exercitiile precedente a caror decizie de repartizare a fost amnata de adunarea generala a asociatilor. Profitul figureaza ca sursa proprie de finantare pna n momentul distribuirii sale pe destinatiile stabilite prin lege i statutul ntreprinderii societare, iar pierderea pna la acoperirea sa din rezultatul exercitiului urmator sau din rezervele destinate n acest sens.

Rezultatul sub forma de profit sau pierdere obtinut n exercitiile anterioare a carui decizie de repartizare a fost amnata pentru exercitiile urmatoare se nregistreaza la contul 1171 "Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat, respectiv pierderea neacoperita".Secrediteazacu rezultatul reportat sub forma de profit, sedebiteazacu rezultatul reportat sub forma de pierdere. Ulterior, cu ocazia admiterii deciziei de repartizare a rezultatului, contul secrediteazacu acoperirea pierderii din profitul realizat n perioada curenta, din rezervele constituite sau prin decontare asupra capitalului social. Sedebiteazacu profitul reportat destinat prin repartizare cresterii rezervelor sau capitalului social.Soldul debitorreprezinta pierderea nerepartizata, iar soldul creditor, profitul nerepartizat.IAS 8 "Profitul net sau pierderea neta a perioadei, erori fundamentale si modificari ale politicilor contabile"

Erori fundamentale.n general,erorile pot aparea: ca rezultat al unui calcul matematic gresit; ca rezultat al aplicarii gresite a metodelor contabile; ca rezultat al unei interpretari gresite a evenimentelor; fraudelor sau omisiunilor.Corectarea acestor erori este inclusa de obicei n determinarea rezultatului net corespunzator perioadei curente.Erorile fundamentalesunt cele descoperite n perioada curenta si care au un asemenea impact asupra situatiilor financiare nct afecteaza major credibilitatea acestora. Corectarea acestor erori presupune afectarea rezultatului curentdar si recalcularea informatiilor corespunzatoare perioadelor precedente Daca se presupune ca ntreprinderea aplica pentru prima data IAS n anul N situatia tratamentelor de baza si alternativ este: Etapa 1 Corectarea erorii fundamentale aferenta anului N-1 se va face asupra rezultatului exercitiului N-1 (prin afectarea cheltuielilor si veniturilor aferente). Efectul cumulativ al corectiei erorilor anilor precedenti este ajustat asupra soldului de deschidere al rezultatului reportat al anului N daca ntreprinderea aplica pentru prima data IAS urile.

Etapa 2 Corectia erorilor anilor anteriori N-1 se va afecta asupra soldului rezultatului reportat al anului N-1. Corectarea erorii fundamentale aferenta anului N se va face asupra rezultatului exercitiului N (prin afectarea cheltuielilor si veniturilor aferente). Etapa 3 Efectul cumulativ al corectiei erorilor este ajustat asupra soldului de deschidere al rezultatului reportat al anului N.

Tratamentul de baza.Suma corespunzatoare corectarii unei erori fundamentale nregistrate ntr-o perioada anterioara trebuie reflectata prinajustarea soldului de deschidere al rezultatului reportat. Informatiile necesare realizarii de comparatii trebuie recalculate, n cazul n care acest lucru este posibil. Suma corectiei corespunzatoare fiecarei perioade prezentate trebuie inclusa nrezultatul net al perioadei respective. Suma corectiei corespunzatoare perioadelor dinaintea celor incluse n informatiile comparative este prezentata ca o ajustare a soldului de deschidere al rezultatului reportat aferent perioadei prezentate anterioare celei de raportare. Recalcularea informatiei comparative nu da nastere n mod necesar la o amendare a situatiilor financiare care au fost deja aprobate de actionari sau depuse la autoritatile n cauza. Totusi legile nationale pot cere amendarea acestor situatii financiare. Tratamentul alternativ permis.Suma corespunzatoare corectarii unei erori fundamentale trebuieinclusa n determinarea rezultatului net corespunzator perioadei curente. Informatiile comparative trebuie prezentate n acelasi fel n care au fost raportate n situatiile f1nanciare ale perioadei anterioare. Informatiile aditionale pro forma trebuie prezentate, n afara de cazul n care acest lucru este imposibil de realizat. Aplicarea tratamentului alternativ n corectia erorilor fundamentale implicaafectarea doar a exercitiului curent,respectiv corectarea erorii aferente exercitiului curent n contul de profit si pierdere al anului N cu efectul cumulat al corectiei erorilor fundamentale ale anilor anteriori. Aplicarii pentru prima data a IAS va presupune corectia erorilor fundamentale din anii precedenti prin afectarea soldului de deschidere al rezultatului reportat al anului N. Modificari ale politicilor contabile. O modificare a politicii contabile trebuie efectuata doar daca: este ceruta de statut sau de un organism de elaborare a standardelor contabile; sau daca aceasta modificare are ca rezultat o prezentare mai adecvata a evenimentelor sau tranzactiilor n situatiile financiare ale societatii. Cum poate fi aplicata o modificare a politicii contabile ? Modificare retrospectiva - Modificare prospectivaO noua politica contabila aplicata evenimentelor si tranzactiilor anterioare, ca si cum noua politica ar fi fost folosita dintotdeauna. O noua politica contabila aplicata evenimentelor si tranzactiilor ulterioare (ce au loc dupa data la care s-a efectuat schimbarea). Aplicare evenimentelor si tranzactiilor la data la care acestea au avut loc.

Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima data a IAS, mai putin IAS 29n primul an de aplicare a Standardelor Internationale de Contabilitate, situatiile financiare se ntocmesc n conformitate cuRegulamentul de aplicare a Legii contabilitatii nr. 82/1991,aprobat prinH.G. 704/1993,iar prin retratare, n conformitate cu IAS. Avnd n vedere cele de mai sus, ntreprinderile vor efectua urmatoarele operatiuni:

a)n cursul anului contabilitatea va fi tinuta conformLegii contabilitatii nr. 82/1991, republicata, si Regulamentului de aplicare a acesteia, aprobat prin H.G. nr. 704/1993. Pe aceasta baza se ntocmesc raportari contabile semestriale si situatii financiare anuale, care se depun la organele n drept, potrivit legii.

b)pna pe data de 30 septembrie a anului urmator (anul 2001 pentru societatile cuprinse n lista-anexala Ordinul ministrului finantelor publice nr. 94/2001) se vor ntocmi situatii financiare retratate, n conformitate cu cerintele IAS. Situatiile financiare retratate nu vor contine informatii comparative. Vor fi prezentate doar soldurile finale ale primei perioade de aplicare, retratate n conformitate cu IAS, inclusiv IAS 29 la societatile care opteaza pentru aplicarea acestui IAS. Se va proceda 1a retratarea posturilor de bilant cuprinse n bilantul de la 31 decembrie 2000, respectiv a soldurilor conturilor cuprinse n balanta de verificare la aceasta data, fara a se retrata si soldurile de nceput de an, respectiv soldurile de la 31 decembrie 1999. Situatiile financiare obtinute prin retratare vor cuprinde: bilant cu o singura coloana, respectiv 31 decembrie, retratat, precum si cont de profit si pierdere pe anul 2000, nemodificat, deoarece toate corectiile privind eventualele cheltuieli si venituri aferente anului 2000 se facprincontul 1172 ,,Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima data a IAS, mai putin IAS 29", situatia fluxurilor de trezorerie, situatia modificarilor capitalului propriu, politici contabi1e si note explicative. Situatiile financiare retratate nsotite de o copie de pe raportul administratorilor, precum si o copie de pe raportul auditori1or, vor fi depuse la unitatile teritoriale ale Ministerului Finantelor Publice.

n prima etapa, "Ajustari cerute de adoptarea IAS-urilor, altele dect IAS 29",asupra perioadelor anterioare primei perioade de aplicare, inclusiv asupra anului de raportare, prin retratarea soldurilor la 3 1 decembrie n prima perioada de aplicare. Ajustarile de mai sus se vor nregistra prin contul1172 ,,Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima data a IAS, mai putin IAS 29". n urma efectuarii acestor ajustari se va ntocmi obalanta intermediara,care va cuprinde efectele aplicarii tuturor Standardelor Internationale de Contabilitate, mai putin IAS 29. La entitatile care nu opteaza pentru aplicarea IAS 29, aceasta balanta intermediara va fi balanta finala.