Energia regenerabila

Domeniul energiei regenerabile a reprezentat in Romania un domeniu in plina ascensiune atat pentru firmele din strainatate cat si pentru cele autohtone. Aceasta dezvoltare s-a datorat in primul rand conditiilor climatice favorabile in care este situata Romania dar si unui cadrul legal - Legea 220 pentru stabilirea sistemului de promovare a producerii energiei din surse regenerabile care a intrat in vigoare in anul 2008. In ultima perioada au aparut o serie de modificari in Codul Fiscal o parte din acestea referinduse la aspecte ce tin de energia electrica realizata din resurse regenerabile care vor fi prezentate mai jos.

1. Realizarea parcului fotovoltaic

Primul aspect pe care il vom aduce in discutie este cel referitor la realizarea unui parc fotovoltaic, cum trebuie inregistrat, unde se incadreaza acestea, pe ce durata se amortizeaza. O persoana juridica romana inregistrata in scopuri de TVA doreste sa construiasca un parc fotovoltaic pe care sa-l dea in exploatare incepand cu 1.09.2013. Societatea apeleaza la o firma specializata pentru realizarea constructiilor necesare in valoare 100.000 lei + TVA pentru amenajarea panourilor fotovoltaice, apoi achizitioneaza echipamente pentru parc fotovoltaic in valoare de 2.000.000 lei + TVA, iar montajul este de 50.000 lei + TVA.

Pentru constructiile aferente panourilor fotovoltaice este

necesara autorizatia de constructie prin urmare acestea trebuie inregistrate la constructii. Aceste lucrari de constructie vor fi inregistrate pe baza facturilor si a situatiilor de lucrari atasate iar inregistrarile vo fi urmatoarele:

% = 404 124.000

231.1 Imobilizari corporale in curs de executie/analitic

Furnizori de imobilizari

100.000

4426 TVA deductibila

24.000

La terminarea lucrarilor de constructie pe baza procesului de verbal de receptie finala acestea vor fi incadrate la constructii si vor fi amortizate conform catalogului privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe potrivit codului 1.7.3 Alte

constructii pentru transportul energiei electrice neregasite in cadrul grupei 1.7.

Nota: A fost propus modificarea Catalogului de amortizare, urmand ca aceste parcuri fotovoltaice s fie incluse la rubrica altele si nu la cele de constructii.

212 = 231.1 100.000

Constructii Imobilizari corporale in curs de executie

In privinta panourilor fotovoltaice consideram ca acestea

trebuie evidentiate separat de constructie ca echipamente deoarece au o durata de amortizare diferita de cea a constructiei si pot fi inlocuite partial sau in totalitate fara sa afecteze regimul constructiei.

% = 404 2.480.000 231.2

Imobilizari corporale in curs de executie/analitic

Furnizori de imobilizari

2.000.000

4426 TVA deductibila

480.000

Montajul aferent panourilor va fi inclus in valoarea echipamentelor conform art. 105 din OMFP 3055/2009 asimilate costurile de instalare i asamblare.

% = 404 62.000 231.2

Imobilizari corporale in curs de executie/analitic

Furnizori de imobilizari

50.000

4426 TVA deductibila

12.000

La data procesului verbal de receptie finala aceste imobilizari in curs de executie vor fi transferate la echipamente tehnologice si amortizate conform 2.1.16.6. Alte masini, utilaje si instalatii neregasite in cadrul clasei 2.1.16.

2131 = 231.1 2.050.000

Echipamente tehnologice Imobilizari corporale in curs de executie

Recomandam ca evidenta contabila a acestor panouri

fotovoltaice sa se realizeze pe fiecare echipament prin crearea de conturi analitice la 2131, deoarece pe parcursul duratei normale de viata unele dintre acestea pot fi inlocuite total sau partial.

2. Exploatarea parcului fotovoltaic

Pentru exploatarea parcului fotovoltaic compania antreneaza o serie de costuri:

costurile cu materialele consumabile utilizate pentru intretinere;

- Achizitia de materiale consumabile pe baza facturii in valoare de 5.000 lei +TVA:

% = 401 6.200 3028

Alte materiale consumabile

Furnizori 5.000

4426 TVA deductibila

1.200

- Darea in consum a materialelor consumabile in

valoare de 2.000 lei pe baza bonului de consum: 6028 = 3028 2.000

Cheltuieli privind alte materiale consumabile

Alte materiale consumabile

costurile cu salariile personalului angajat pentru operarea

parcului si paza acestuia; Inregistrarea salariilor pe baza statului de salarii:

641 = 421 5.810

Cheltuieli cu salariile personalului

Personal salarii datorate

421 = % 1.456

Personal salarii datorate 444 Impozit pe veniturile

de natura sal.

497

4372 Constributia

personalului la somaj

29

4312 Constributia

personalului la asig. sociale

610

4314 Contributia

personalului la asig. sociale de sanatate

320

Contributia pt aigurare accidente de munca:

6451 = 4311 14

Contributia sociala la fondul de somaj: 6452 = 4371 29

Fondul de garantare a crenatelor salariale: 6452 = 447 15

CASS datorat de scoietate: 6453 = 4313 302

CAS calculat societate: 6451 = 4311 1.208

Contributia pentru concedii si indemnizatii: 6451 = 4311 49

costuri cu serviciile de intretinere realizate de companii

specializate in domeniu; - Achizitia de servicii de mentenanta echipamente in

valoare de 10.000 lei + TVA: % = 401 12.400

611 Cheltuieli cu intretinerea si

reparatiile

Furnizori 10.000

4426 TVA deductibila

2.400

inlocuirea unor piese aferente echipamentelor

fotovoltaice. - Achizitia unor piese in valoare de 2.000 lei care vor

schimba unele defecte in valoare de 1.800 lei (amortizata 200 lei):

% = 401 2.480 2131

Echipamente tehnologice Furnizori 2.000

4426 TVA deductibila

480

- Scoaterea din gestiune a piesei defecte: % = 2131 2.480

6583 Cheltuieli privind activele

cedate

Echipamente tehnologice

2.000

2813 Amortizare instalatii

480

3. Producerea de energie regenerabila

In urma realizarii parcului fotovoltaic compania realizeaza energie electrica regenerabila si pe baza acesteia obtine 6 certificate verzi pentru fiecare 1 MWh produs si livrat de producatorii de energie electrica din energie solara prevedere conform Legea 220 pentru stabilirea sistemului de promovare a producerii energiei din surse regenerabile.

Inregistare obtinere energie electrica 100 MWh la pretul reglementat de 160 lei/MWh. Se inregistreaza energia electrica la pretul reglementat deoarece costul de productie pentru acest tip de energie este foarte mic si nu reflecta valoarea justa aferenta.

345 = 711 16.000

Produse finite Venituri aferente costurilor stocurilor

de produse

Compania care realizeaza energie electrica trebuie sa se inregistreze ca platitor de accize la DGFP judetean in raza caruia este inregistrat sediul social al societatii prin depunere formular 010 - Declaraie de nregistrare fiscal/ declaraie de meniuni si ca operator economic autorizat n domeniul energiei electrice de ctre Autoritatea Naional de Reglementare n Domeniul Energiei, inregistrarea n calitate de operatori economici cu produse accizabile la autoritatea fiscal central, direcia de specialitate care asigur secretariatul Comisiei. Aceast obligaie revine operatorilor economici autorizai care furnizeaz energie electric direct consumatorilor finali. nregistrarea se face pe baza cererii prevzute n anexa nr. 32 din Codul Fiscal.

Atentie! Trebuie de mentionat ca aceste obligatii revin doar operatorilor economici autorizati care furnizeaza energie electrica direct consumatorilor finali.

Cadrul legal de reglementare a certificatelor verzi este reprezentat de Legea nr. 220/2008 pentru stabilirea sistemului de promovare a producerii energiei din surse regenerabile de energie, republicat, cu modificrile ulterioare (n continuare Legea 220/2008). Certificatele verzi (CV) sunt titluri ce atest producerea unei anumite cantiti de energie electric din surse regenerabile.

Pentru producerea de energie electrica din surse regenerabile, legislatia in domeniu stabileste dreptul companiei care produce energie electrica din surse regenerabil la incasarea unor titluri de

http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#ax321t6

valoare, tranformabile in bani, primite cu titlu gratuit, cunoscute sub denumirea de certificate verzi.

Producatorii de energie din surse regenerabile beneficiaza de un numar de certificate verzi pentru energia electrica produsa si livrata in functie de tipul acesteia:

2 certificate verzi, pana in anul 2017, si 1 certificat verde,

incepand cu anul 2018, pentru fiecare 1 MWh produs si

livrat de producatorii de energie electrica din energie

eoliana;

6 certificate verzi pentru fiecare 1 MWh produs si livrat de

producatorii de energie electrica din energie solara; etc.

La primirea CV emise de operatorul de transport i sistem (OTS), productorii de energie din surse regenerabile le nregistreaz n contul 508 Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate analitic distinct, pe baza veniturilor nregistrate n avans (contul 472 Venituri nregistrate n avans analitic distinct). Veniturile nregistrate n avans se evideniaz n contul de profit i pierdere pe msura vnzrii certificatelor verzi.

La nregistrarea n contabilitate, certificatele verzi primite se evalueaz la preul de tranzacionare de la data primirii, publicat de operatorul pieei de energie electric (OPCOM).

La finalul exerciiului financiar, CV se evalueaz la valoarea de tranzacionare afiat de OPCOM pentru ultima tranzacie i se evideniaz n rezultatul perioadei diferenele rezultate, dup caz: un venit (n contul 768 Alte venituri financiare) sau o cheltuial (n contul 668 Alte cheltuieli financiare).

CV anulate ntruct au fost obinute necuvenit de un operator economic acreditat (dac nu au fost nc tranzacionate) se nregistreaz n contul 668 Alte cheltuieli financiare. SC Vifor SA, persoana inregistrata in scopuri de TVA obtine energie electrica din resurse regenerabile si a livrat catre un operator economic 100 MWh in luna august si ca urmare a primit de la OPCOM certificate verzi. La data primirii costul de tranzactionare a fost de 240 lei, iar la sfarsitul anului costul a fost de 244 lei/certificat. SC Vifor SA a vandut in luna octombrie 400 de certificate verzi la pretul de 244 catre SC Soare SRL, persoana inregistrata in scopuri de TVA.

Inregistrare contabila privind primirea certificatelor verzi 600

certif x 240 lei/certif = 144.000 lei: 508 = 472 144.000

Alte investitii Venituri inregistrate in avans

Vanzarea catre un client: deoarece acesta este inregistrat in

scopuri de TVA in Romania, vanzarea este supusa taxarii inverse, conform art. 160 din Codul Fiscal.

Baza impozabila - 400 certif * 244 lei/certif = 97.600 lei; TVA nu se aplica deoarece beneficiarul este inregistrat in

scopuri de TVA si va aplica taxare inversa. Costul certificatelor verzi vandute 400 x 240 = 96.000 lei: Diferenta dintre pretul de tranzactionare si cel de achizitie se

contabilizeaza sub forma de castig sau pierdere din investitiile pe termen scurt cedate, in cazul nostru este un castig de 400 x (244 - 240) = 1.600 lei.

4111 = % 97.600

Clienti 508 Alte investitii

96.000

7642 Castiguri din investitii

pe termen scurt

1.600

Inchidere cont de venituri in avans:

472 = 764 96.000

Venituri inregistrate in avans

Venituri din investitii financiare

Atentie! Nu constituie dublare de venituri impozabile,

certificatele au fost primite cu titlu gratuit si ar fi trebuit de la primire sa genereze venituri financiare, insa legiuitorul a adoptat impozitarea la revanzare.

Deoarece la finele exercitiului financiar mai exista 200 de certificate acestea trebuie evaluate la valoare de tranzactionare existenta la 31 decembrie comunicata de OPCOM SA.

In functie de pretul de tranzactionare se pot realiza venituri sau cheltuieli in legatura cu evaluarea certificatelor verzi.

Diferenta = 200 x 244 200 x 240 = 800 lei ( diferenta favorabila)

508 = 768 800

Alte investitii Alte venituri financiare

Aceasta livrare de certificate verzi trebuie inclusa in Declaratia

informativa 394 si in decontul de TVA - 300 la randul 13 - Livrri de bunuri i prestri de servicii supuse masurilor de simplificare (taxare inversa).

4. Livrare energie regenerabila

In cazul livrarii de energie electrica in cazul nostru energie

regenerabila trebuie sa fim atentie la 2 aspecte TVA si Accizele. TVA Livrarea de energie electrica reprezinta o operatiune impozabila

in Romania atunci cand livrarea este realizata catre o persoana din Romania. In functie de beneficiarul acestei livrari exista 2 cazuri posibile:

Cazul 1: SC Fotovoltaic SRL, persoana juridica romana, inregistrata in scopuri de TVA detine un parc fotovoltaic si livreaza energie electrica in suma de 100.00 lei plus TVA catre societatea SC Energy SRL, persoana juridica romana inregistrata in scopuri de TVA. SC Energy SRL are calitatea de cumparator revanzator, respectiv vinde mai departe energia electrica catre alti clienti.

4111 = 701 100.000

Clienti Venituri din vanzarea produselor finite

711 = 345

Venituri aferente costurilor stoc. de produse

Produse finite

Livrarea energiei electrice se va face fara TVA deoarece

conform art. 160 alin (2) din Codul Fiscal se aplica taxarea inversa de catre beneficiarul livrarii. Pentru a se aplica taxarea inversa, livrarea de energie electrica trebuie realizata catre un comerciant persoana impozabila si sunt necesare din parte cumparatorului urmatoarele 2 cerinte:

- licen valabil de furnizare a energiei electrice eliberat de Autoritatea Naional de Reglementare n Domeniul Energiei, care face

dovada c respectivul cumprtor este un comerciant de energie electric;

- activitatea sa principal, n ceea ce privete cumprrile de energie electric, o reprezint revnzarea acesteia i consumul su propriu din energia electric cumprat este neglijabil. n acest sens, trebuie s depun la organul fiscal competent, pn pe data de 10 decembrie a fiecrui an, o declaraie pe propria rspundere din care s rezulte c ndeplinete aceast condiie, care este valabil pentru toate achiziiile de energie electric efectuate n anul calendaristic urmtor. Pentru demonstrarea acestui aspect vanzatorul va solicita o declaraie pe propria rspundere din care s rezulte c activitatea sa principal, n ceea ce privete cumprrile de energie electric, o reprezint revnzarea acesteia i consumul su propriu estimat din energia electric cumprat este neglijabil, care este valabil pn la data de 31 decembrie a anului respectiv;

Atentie! Agenia Naional de Administrare Fiscal are obligaia s afieze pe site-ul su cel trziu pn pe data de 31 decembrie a fiecrui an lista persoanelor impozabile care au depus declaraiile respective. Aceasta va constitui una din masurile de verificare referitoare la faptul daca se aplica sau nu taxare inversa.

Cazul 2:

SC Fotovoltaic SRL, persoana juridica romana, inregistrata in scopuri de TVA detine un parc fotovoltaic si livreaza energie electrica in suma de 100.00 lei plus TVA catre societatea SC Energy SRL, persoana juridica romana inregistrata in scopuri de TVA. SC Energy SRL are calitatea de consumator final.

4111 = % 124.000

Clienti 701 Venituri din vanzarea

produselor finite

100.000

4427 TVA colectata

24.000

Societatea va colecta TVA pentru aceasta operatiune deoarece cumparatorul nu este un comerciant care sa indeplineasca cele 2 cerinte enumerate mai sus si va utiliza energia in consumul propriu.

711 = 345

Venituri aferente costurilor stoc. de produse

Produse finite

Descarcarea din gestiune se va realiza la costul inregistrat in contabilitate de catre operator prin una din metode prevazute in OMFP 3055/2009: LIFO, FIFO sau CMP. Conform art. 19, alin. 2 metodele contabile, stabilite prin reglementri legale n vigoare, privind ieirea din gestiune a stocurilor sunt recunoscute la calculul profitului impozabil prin urmare sunt integral deductibile. Metodele contabile de evaluare a stocurilor nu se modific n cursul anului fiscal.

Acciza:

Energia electrica este un produs accizabil, dar acciza va devine exigibila la momentul facturarii catre un consumator final (utilizeaza energia in scop propriu), conform art. 206^19 alin. (2) din Codul fiscal. Plata accizei se face pana pe data de 25 a lunii urmatoare celei in care s-a facturat catre consumatorul final, conform art. 206^51 alin. (2) din Codul fiscal.

Atentie! Conform normelor metodologice ale art. 206^19 nu se consider ca fiind fapt generator de accize consumul de energie electric utilizat pentru meninerea capacitii de a produce, de a transporta i de a distribui energie electric, n cazul operatorilor economici autorizai de Autoritatea Naional de Reglementare n Domeniul Energiei.

Energia electrica produsa din surse regenerabile1 este scutita de plata accizei, conform art. 206^60 lit. m) din Codul fiscal, atunci cand este furnizata direct unui consumator final, iar societatea are obligatia sa notifice Directia teritoriala de operatiuni vamale si produse accizabile, conform pct. 113.9 alin. (1) din HG 44/2004.

Pentru operatorii care livreaza energie din surse regenerabila scutirea de la plata accizelor se acord cu condiia ca:

operatorii economici productori de energie electric s

notifice acest fapt la autoritatea vamal teritorial;

energia electric astfel realizat s fie furnizat direct unui

consumator final.

Notificarea va cuprinde informaii detaliate privind activitatea desfurat de operatorul economic i va fi nsoit de copia documentelor care atest autorizarea de ctre Autoritatea Naional de Reglementare n Domeniul Energiei. Dup nregistrarea notificrii, o copie a acestei notificri cu numrul de nregistrare va fi pstrat de operatorul economic.

Prin urmare energia electrica regenerabila livrata catre beneficiari (comercianti care nu o utilizeaza pentru consum propriu) nu va fi supusa

1 Conform normelor metodologice din Codul Fiscal sursele regenerabile de energie

cuprind energia eolian, solar, geotermal, a valurilor, a mareelor, energia hidro-, biomas, gaz de fermentare a deeurilor, gaz de fermentare a nmolurilor din instalaiile de epurare a apelor uzate i biogaz.

accizei conform art. 206^19, alin. 2 din Codul Fiscal deoarece nu este livrata catre consumatori finali.

In celalt caz, energia electrica regenerabila livrata catre consumatori finali este scutita de acciza conform art. 206^60 lit. m).

In concluzie la livrarea energie electrice regenerabile nu se datoreaza acciza prevazuta in Codul fiscal:

0,5 euro/MWh pentru energia electrica utilizat n scop

comercial;

1 euro/MWh pentru energia utilizata utilizat n scop

necomercial.

Operatorul economic va declara valoarea accizei la buget pana pe data de 25 a lunii urmatoare cu valoare 0, in baza declaratiei 100. Pana pe data da 30 aprilie a anului urmator, societatea are obligatia depunerii decontului special de acciza cunoscut ca declaratia 120 la fel cu valoare 0.

SC Vantu SA, persoana juridica romana inregistrata in scopuri de TVA livreaza energie electrica regenerabila de 200 MWh in valoare de 200 lei/MWh pe baza unei facturi emise in data de 12.09.2013 catre SC Soare SA, persoana juridica romana inregistrata in scopuri de TVA. Aceasta energie electrica va fi utilizata de catre beneficiar in scopuri proprii aferente activitatii de baza.

Pentru aceasta livrare de energie electrica regenerabila se va aplica

TVA deoarece beneficiarul achizitioneaza pentru consumul propriu si nu in vederea unei livrari ulterioare (comerciant).

Baza impozabila 200 MWh x 200 lei/MWh = 40.000; Acciza este scutita energia regenerabila catre consumatori finali; TVA 40.000 x 24 % = 9.600 lei.

4111 = % 49.600

Clienti 701 Venituri din vanzarea

produselor finite

40.000

4427 TVA colectata

9.600

711 = 345

Venituri aferente costurilor stoc. de produse

Produse finite

SC Eoliana SA persoana juridica romana inregistrata in scopuri de TVA

livreaza energie electrica regenerabila de 1.000 MWh in valoare de 190 lei/MWh pe baza unei facturi emise in data de 10.09.2013 catre SC Fotovoltaic SA, persoana juridica romana inregistrata in scopuri de TVA. SC Fotovoltaic SA va utiliza aceasta energie pentru a o comercializa ulterior iar ca document justificativ o declaraie pe propria rspundere din care rezulte c activitatea sa principal, n ceea ce privete cumprrile de energie electric, o reprezint revnzarea acesteia.

Deoarece beneficiarul este un comerciant care cumpara in vederea

vanzarii se va aplica mecanismul taxarii inverse conform art. 160, alin(2) din Codul Fiscal, deci se va impozita de catre acesta din urma.

Valoare livrata 1.000 MWh x 190 lei/MWh = 190.000 lei; Acciza2 nu se datoreaza conform art. 206^19, alin. 2; TVA nu se aplica (taxare inversa la beneficiar);

Livrare:

4111 = 701 190.000

Clienti Venituri din vanzarea produselor finite

Descarcarea din gestiune: 711 = 345

Venituri aferente costurilor stoc. de produse

Produse finite

Operatorul economic are obligatia sa declare pana pe 25.10.2013 in

declaratiei 100 acciza aferenta energiei electrice cu valoare 0. In decontul de TVA 300 aceasta operatiune va fi inclusa la randul 13

- Livrri de bunuri i prestri de servicii supuse masurilor de simplificare (taxare inversa).

Lunar, destinatarii nregistrai i reprezentanii fiscali vor depune on-line la autoritatea vamal teritorial n raza creia i au sediul social situaia centralizatoare a achiziiilor i livrrilor de produse accizabile, pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare celei la care se refer situaia. Modelul situaiei centralizatoare este prevzut n anexa nr. 47 din Codul Fiscal.

2 Potrivit art. 218 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, valoarea n lei a accizelor stabilite n echivalent euro pe unitatea de msur se determin prin transformarea sumelor exprimate n echivalent euro, pe baza cursului de schimb valutar stabilit n prima zi lucrtoare a lunii octombrie din anul precedent, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene. Acest curs se utilizeaz pe toat durata anului urmtor.

http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm#ax47t6

In concluzie, exista urmatoarele obligatii fiscale in cazul producerii si livrarii de energie electrica din surse regenerabile:

inregistrarea ca platitor de accize la DGFP judetean;

inregistrarea ca operator economic cu produse accizabile la directia de specialitate care asigura secretariatul Comisiei;

inregistrarea notificarii la autoritatea vamala teritoriala;

facturare fara acciza;

depunerea lunara a declaratiei de accize (cu valoare zero daca vorbim de cantitati de energie electrica produsa din surse regenerabile, sub conditia notificarii);

situaia centralizatoare a achiziiilor i livrrilor de produse accizabile, pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare;

depunerea anuala a decontului privind accizele (cu valoare zero daca vorbim de cantitati de energie electrica produsa din surse regenerabile si furnizata direct unui consumator final, sub conditia notificarii bineinteles).