NORME METODOLOGICE din 12 decembrie 2005 privind organizarea i conducerea contabilitii instituiilor publice, planul de conturi pentru instituii publice i instruciunile de aplicare a acestuia Forma sintetic la data 20-Jan-2011. Acest act a fost creat utilizand tehnologia SintAct-Acte Sintetice. SintAct i tehnologia Acte Sintetice sunt mrci inregistrate ale Wolters Kluwer. (la data 01-Jan-2006 actul a fost aprobat de Ordinul 1917/2005 ) CUPRINS CAPITOLUL I: DISPOZIII GENERALE 1.1. Obiectul contabilitii publice 1.2. Organizarea i conducerea contabilitii instituiilor publice 1.3. Moneda i cursul de nregistrare 1.4. Documente justificative i registre de contabilitate 1.4.1. Documente justificative - prevederi generale 1.4.2. Forma de nregistrare n contabilitate 1.4.3. Registrele de contabilitate 1.4.4. Balana de verificare 1.4.5. Arhivarea, pstrarea i reconstituirea documentelor 1.4.6. Sistemul informatic 1.5. Exerciiul financiar (bugetar) CAPITOLUL II: APROBAREA, DEPUNEREA i COMPONENTA SITUAIILOR FINANCIARE 2.1. Prevederi generale 2.2. Componenta situaiilor financiare 2.3. Bilanul

2.3.1. Prevederi generale 2.3.2. Structura bilanului - Anexa nr. 13 2.4. Contul de rezultat patrimonial (Situaia veniturilor, finanrilor i cheltuielilor) 2.4.1. Prevederi generale 2.4.2. Structura Contului de rezultat patrimonial - Anexa nr. 14 2.5. Situaia fluxurilor de trezorerie - Anexa nr. 15 2.6. Situaia modificrilor n structura activelor/capitalurilor 2.7. Anexele la situaiile financiare 2.7.1. Principii i politici contabile 2.7.1.1. Principii contabile 2.7.1.2. Politici contabile 2.7.2. Note explicative 2.7.2.1. Prevederi generale 2.7.2.2. Comparabilitatea informaiilor 2.7.2.3. Corectarea erorilor contabile 2.7.2.4. Coninutul i structura notelor explicative 2.8. Reguli generale de evaluare 2.9. Contul de execuie bugetara - Anexele nr. 16 i nr. 17 2.9.1. Prevederi generale

2.9.2. ntocmirea Contului de execuie bugetara 2.10. Alte prevederi CAPITOLUL III: PREVEDERI REFERITOARE LA ELEMENTELE DE BILAN A. ACTIVE 1. Active fixe 1.1. Active fixe necorporale 1.1.1. Definiie 1.1.2. Coninut 1.1.2.1. Cheltuieli de dezvoltare 1.1.2.2. Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare 1.1.2.3. nregistrri ale evenimentelor cultural-sportive 1.1.2.4. Alte active fixe necorporale 1.1.2.5. Avansuri i active fixe necorporale n curs de execuie 1.1.3. Momentul nregistrrii 1.1.4. Evaluarea 1.1.4.1. Evaluarea iniiala 1.1.4.2. Cheltuieli ulterioare 1.1.4.3. Evaluarea la data bilanului 1.1.5. Amortizarea

1.1.6. Ajustri pentru depreciere 1.1.7. Reevaluarea 1.2. Active fixe corporale 1.2.1. Definiie 1.2.2. Coninut 1.2.2.1. Terenuri 1.2.2.2. Construcii 1.2.2.3. Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii 1.2.2.4. Mobilier, aparatura birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale 1.2.2.5. Avansuri i active fixe corporale n curs de execuie 1.2.2.6. Alte active ale statului (zcminte, resurse biologice necultivate, rezerve de apa) 1.2.3. Momentul nregistrrii 1.2.4. Evaluarea 1.2.4.1. Evaluarea iniiala 1.2.4.2. Cheltuieli ulterioare 1.2.4.3. Evaluarea la data bilanului 1.2.5. Amortizarea 1.2.6. Ajustri pentru depreciere 1.2.7. Reevaluarea

1.2.8. Alte prevederi 1.2.8.1. Prevederi referitoare la valorificare i scoatere din funciune 1.2.8.2. Prevederi referitoare la leasing 1.2.8.3. Prevederi referitoare la active fixe primite prin donaii i sponsorizri 1.3. Active financiare 1.3.1. Definiie 1.3.2. Coninut 1.3.2.1. Titluri de participare 1.3.2.2. Alte titluri imobilizate 1.3.2.3. Creane imobilizate 1.3.3. Momentul nregistrrii 1.3.4. Evaluarea 1.3.4.1. Evaluarea iniiala 1.3.4.2. Evaluarea la data bilanului 1.3.5. Ajustri pentru pierderea de valoare 2. Active curente (circulante) 2.1. Stocuri 2.1.1. Definiie 2.1.2. Coninut

2.1.2.1. Materii prime 2.1.2.2. Materiale consumabile 2.1.2.3. Materiale de natura obiectelor de inventar 2.1.2.4. Materiale rezerva de stat i de mobilizare 2.1.2.5. Ambalaje rezerva de stat i de mobilizare 2.1.2.6. Alte stocuri 2.1.2.7. Produse: Semifabricate, produse finite, rebuturi, materiale recuperabile i deeuri 2.1.2.7.1. Semifabricate 2.1.2.7.2. Produse finite 2.1.2.7.3. Rebuturi, materiale recuperabile i deeuri 2.1.2.8. Producia n curs de execuie 2.1.2.9. Bunuri confiscate sau intrate, potrivit legii, n proprietatea privat a statului sau unitilor administrativ-teritoriale 2.1.2.10. Stocuri aflate la teri 2.1.2.11. Animale i pasri 2.1.2.12. Mrfuri 2.1.2.13. Ambalaje 2.1.3. Momentul nregistrrii 2.1.4. Evaluarea 2.1.4.1. Evaluarea iniiala

2.1.4.2. Evaluarea la ieirea din gestiune 2.1.4.3. Evaluarea la data bilanului 2.1.5. Ajustri pentru depreciere 2.1.6. Alte prevederi referitoare la stocuri 2.1.6.1. Inventarierea produciei neterminate 2.1.6.2. Metode de evidenta a stocurilor 2.1.6.3. Scderea din gestiune a stocurilor 2.2. Investiii pe termen scurt 2.2.1. Coninut 2.2.2. Evaluarea 2.2.2.1. Evaluarea iniiala 2.2.2.2. Evaluarea la bilan 2.2.3. Ajustari pentru pierderea de valoare 2.3. Casa, conturi la trezoreria statului i bnci 2.3.1. Prevederi generale 2.3.2. Coninut 2.3.2.1. Disponibiliti ale instituiilor publice la trezoreria statului i bnci 2.3.2.2. Disponibil al bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor locale 2.3.2.3. Casa i alte valori

2.3.2.4. Acreditive 2.3.2.5. Disponibil din fonduri cu destinaie special 2.3.2.6. Disponibil al instituiilor publice finanate integral sau parial din venituri proprii 2.3.2.7. Disponibil al fondurilor speciale 2.3.2.8. Viramente interne 2.3.2.9. Alte prevederi-fonduri externe nerambursabile 3. Teri 3.1. Coninut 3.1.1. Furnizori i conturi asimilate 3.1.2. Clieni i conturi asimilate 3.1.3. Personal i conturi asimilate 3.1.4. Asigurri sociale, protecia sociala i conturi asimilate 3.1.5. Bugetul statului, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat i conturi asimilate 3.1.6. Decontri cu Comunitatea Europeana (PHARE, ISPA, SAPARD, etc.) 3.1.7. Debitori i creditori diveri, debitori i creditori ai bugetelor 3.1.8. Conturi de regularizare i asimilate 3.1.9. Decontri 3.2. Momentul nregistrrii 3.3. Evaluarea

3.3.1. Evaluarea iniiala 3.3.2. Evaluarea la momentul decontrii 3.3.3. Evaluarea la data bilanului 3.4. Ajustri pentru depreciere B. DATORII 1. Datorii pe termen scurt (curente) 2. Datorii pe termen lung (necurente) 2.1. Prevederi generale 2.2. Datoria publica guvernamentala - Definiie 2.2.1. Contractarea i garantarea datoriei publice guvernamentale 2.2.2. Instrumentele datoriei publice guvernamentale 2.3. Datoria publica locala - Definiie 2.3.1. Contractarea i garantarea datoriei publice locale 2.3.2. Instrumentele datoriei publice locale 3. Provizioane 3.1. Definiie 3.2. Categorii de provizioane 3.3. Condiii pentru recunoaterea provizioanelor 3.4. Contabilitatea provizioanelor

C. CAPITALURI 1. Fonduri 2. Rezultatul patrimonial i rezultatul reportat 2.1. Rezultatul patrimonial 2.2. Rezultatul reportat 3. Rezerve din reevaluare 4. Fonduri cu destinaie special CAPITOLUL IV: PREVEDERI REFERITOARE LA ELEMENTELE DIN CONTUL DE REZULTAT PATRIMONIAL 1. Cheltuieli 1.1. Definiie 1.2. Momentul recunoaterii cheltuielilor 1.3. Coninutul grupelor de cheltuieli 1.3.1. Cheltuieli privind stocurile 1.3.2. Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri 1.3.3. Cheltuieli cu alte servicii executate de teri 1.3.4. Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 1.3.5. Cheltuieli cu personalul 1.3.6. Alte cheltuieli operaionale 1.3.7. Cheltuieli financiare

1.3.8. Alte cheltuieli finanate din buget 1.3.9. Cheltuieli de capital, amortizri, provizioane i ajustri 1.3.10. Cheltuieli extraordinare 1.4. Structura conturilor de cheltuieli 1.5. Alte prevederi - Anexa nr.12 2. Venituri i Finanri 2.1. Definiie 2.2. Momentul recunoaterii veniturilor 2.3. Coninutul grupelor de venituri 2.3.1. Venituri din activiti economice 2.3.2. Venituri din alte activiti operaionale 2.3.3. Venituri din producia de active fixe 2.3.4. Venituri fiscale 2.3.5. Venituri din contribuii de asigurri 2.3.6. Venituri nefiscale 2.3.7. Venituri financiare 2.3.8. Finanri, subvenii, transferuri, alocaii bugetare cu destinaie special, fonduri cu destinaie special 2.3.9. Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare 2.3.10. Venituri extraordinare

2.4. Structura conturilor de venituri 2.5. Alte prevederi CAPITOLUL V: DISPOZIII FINALE CAPITOLUL VI: PLANUL DE CONTURI GENERAL CAPITOLUL VII: INSTRUCIUNILE DE UTILIZARE A CONTURILOR CONTABILE CAPITOLUL VIII: MONOGRAFIE PRIVIND NREGISTRAREA N CONTABILITATE A PRINCIPALELOR OPERAIUNI CAPITOLUL IX: TRANSPUNEREA SOLDURILOR CONTURILOR DIN BALANA DE VERIFICARE LA 31 DECEMBRIE 2005 n NOUL PLAN DE CONTURI GENERAL CAPITOLUL X: CONTABILITATEA OPERAIUNILOR SPECIFICE BUGETULUI DE STAT 1. Instruciunile de utilizare a conturilor contabile 2. Monografia privind nregistrarea n contabilitate a operaiunilor specifice 3. Tabelul de concordanta dintre conturile de venituri i clasificaia veniturilor bugetului de stat - Anexa nr. 1 CAPITOLUL XI: CONTABILITATEA OPERAIUNILOR SPECIFICE BUGETELOR LOCALE 1. Instruciunile de utilizare a conturilor contabile 2. Monografia privind nregistrarea n contabilitate a operaiunilor specifice 3. Tabelul de concordanta dintre conturile de venituri i clasificaia veniturilor bugetelor locale - Anexa nr. 2 CAPITOLUL XII: CONTABILITATEA OPERAIUNILOR SPECIFICE BUGETULUI ASIGURRILOR SOCIALE DE STAT 1. Instruciunile de utilizare a conturilor contabile 2. Monografia privind nregistrarea n contabilitate a operaiunilor specifice

3. Tabelul de concordanta dintre conturile de venituri i clasificaia veniturilor bugetului asigurrilor sociale de stat - Anexa nr. 3 CAPITOLUL XIII: CONTABILITATEA OPERAIUNILOR SPECIFICE BUGETULUI ASIGURRILOR DE OMAJ 1. Instruciunile de utilizare a conturilor contabile 2. Monografia privind nregistrarea n contabilitate a operaiunilor specifice 3. Tabelul de concordanta dintre conturile de venituri i clasificaia veniturilor bugetului asigurrilor de omaj - Anexa nr. 4 CAPITOLUL XIV: CONTABILITATEA OPERAIUNILOR SPECIFICE BUGETULUI FONDULUI NAIONAL UNIC DE ASIGURRI SOCIALE DE SNTATE 1. Instruciunile de utilizare a conturilor contabile 2. Monografia privind nregistrarea n contabilitate a operaiunilor specifice 3. Tabelul de concordanta dintre conturile de venituri i clasificaia veniturilor bugetului asigurrilor sociale de sntate - Anexa nr. 5 CAPITOLUL XV: ANEXE Anexa nr. 1 - Tabel de concordanta intre conturile de venituri i clasificaia veniturilor bugetului de stat Anexa nr. 2 - Tabel de concordanta intre conturile de venituri i clasificaia veniturilor bugetelor locale Anexa nr. 3 - Tabel de concordanta intre conturile de venituri i clasificaia veniturilor bugetului asigurrilor sociale de stat Anexa nr. 4 - Tabel de concordanta intre conturile de venituri i clasificaia veniturilor bugetului asigurrilor pentru omaj Anexa nr. 5 - Tabel de concordanta intre conturile de venituri i clasificaia veniturilor bugetului fondului naional unic de asigurri sociale de sntate Anexa nr. 8 - Tabel de concordanta intre conturile de venituri i clasificaia veniturilor bugetului fondurilor externe nerambursabile Anexa nr. 10 - Tabel de concordanta intre conturile de venituri i clasificaia veniturilor instituiilor publice i activitilor finanate integral sau parial din venituri proprii Anexa nr. 11 - Tabel de concordanta intre conturile de venituri i fondurile gestionate n afara bugetului local

Anexa nr. 12 - Tabel de concordanta intre conturile de cheltuieli i clasificaia economica a cheltuielilor Anexa nr. 13- Bilanul Anexa nr. 14 - Contul de rezultat patrimonial Anexa nr. 15 - Situaia fluxurilor de trezorerie Anexa nr. 16 - Contul de execuie al veniturilor Anexa nr. 17 - Contul de execuie al cheltuielilo CAPITOLUL I: DISPOZIII GENERALE 1.1.Obiectul contabilitii publice Instituiile publice au obligaia s organizeze i s conduc contabilitatea proprie, respectiv contabilitatea financiara i dup caz, contabilitatea de gestiune. Contabilitatea, ca activitate specializata n msurarea, evaluarea, cunoaterea, gestiunea i controlul activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a rezultatelor obinute din activitatea instituiilor publice, trebuie s asigure nregistrarea cronologica i sistematica, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la poziia financiara, performanta financiara i fluxurile de trezorerie, att pentru cerinele interne ale acestora, cat i pentru utilizatori externi: Guvernul, Parlamentul, creditorii, clienii, dar i ali utilizatori (organismele financiare internaionale). Contabilitatea instituiilor publice asigura informaii ordonatorilor de credite cu privire la execuia bugetelor de venituri i cheltuieli, rezultatul execuiei bugetare, patrimoniul aflat n administrare, rezultatul patrimonial (economic), costul programelor aprobate prin buget, dar i informaii necesare pentru ntocmirea contului general anual de execuie a bugetului de stat, a contului anual de execuie a bugetului asigurrilor sociale de stat i fondurilor speciale. n sensul prevederilor Legii finanelor publice nr. 500/2002, instituii publice reprezint denumirea generic ce include Parlamentul, Administraia Prezideniala, ministerele, celelalte organe de specialitate ale administraiei publice, alte autoriti publice, instituiile publice autonome, precum i instituiile din subordinea acestora, indiferent de modul de finanare a acestora. n sensul prevederilor Ordonanei de urgenta a Guvernului privind finanele publice locale nr. 45/3003, aprobata cu modificri i completri, instituii publice reprezint denumirea generica ce include comunele, oraele, municipiile, sectoarele municipiului Bucureti, judeele, municipiul Bucureti, instituiile i serviciile publice din subordinea acestora, cu personalitate juridica, indiferent de modul de finanare a activitii acestora. Potrivit reglementarilor existente n domeniul finanelor publice i a contabilitii, contabilitatea publica cuprinde: a)contabilitatea veniturilor i cheltuielilor bugetare, cares reflecte ncasarea veniturilor i plata cheltuielilor aferente exerciiului bugetar; b)contabilitatea trezoreriei statului;* c)contabilitatea generala bazata pe principiul constatrii drepturilor i obligaiilor, cares reflecte evoluia situaiei financiare i patrimoniale, precum i excedentul sau deficitul patrimonial; d)contabilitatea destinata analizrii costurilor programelor aprobate.** n aplicarea prevederilor pct. a) i c), planul de conturi va cuprinde: - conturi bugetare - pentru reflectarea ncasrii veniturilor i plaii cheltuielilor i determinarea rezultatului execuiei bugetare (excedent sau deficit bugetar). Contabilitatea veniturilor i cheltuielilor bugetare, se realizeaz cu ajutorul unor conturi speciale, deschise pe structura clasificaiei bugetare n vigoare. Aceste

conturi asigura nregistrarea veniturilor ncasate i a cheltuielilor pltite, potrivit bugetului aprobat i furnizeaz informaiile necesare ntocmirii contului de execuie bugetara i stabilirii rezultatului execuiei bugetare. - conturi generale - pentru reflectarea activelor i pasivelor instituiei, a cheltuielilor i veniturilor aferente exerciiului, indiferent daca veniturile au fost ncasate iar cheltuielile pltite, pentru determinarea rezultatului patrimonial (excedent sau deficit patrimonial); Conturile contabile vor fi conforme cu prezentele norme, corecte i complete i vor prezenta situaia reala i exacta a patrimoniului i a modului de implementare a bugetului. * Contabilitatea trezoreriei statului nu face obiectul prezentelor norme. ** Contabilitatea destinata analizrii costurilor programelor aprobate, va fi dezvoltata din punct de vedere metodologic dup implementarea componentei c). Instituiile publice, au obligaias conduc contabilitatea n partida dubla ajutorul conturilor prevzute n planul de conturi general. Planul de conturi general cuprinde urmtoarele clase de conturi: - clasa 1 "Conturi de capitaluri"; - clasa 2 "Conturi de active fixe"; - clasa 3 "Conturi de stocuri i producie n curs de execuie"; - clasa 4 "Conturi de teri"; - clasa 5 "Conturi la trezoreria statului i bnci comerciale"; - clasa 6 "Conturi de cheltuieli"; - clasa 7 "Conturi de venituri i finanri". n cadrul claselor exista mai multe grupe de conturi, iar grupele sunt dezvoltate pe conturi sintetice de gradul I i II. Conturile sintetice pot fi dezvoltate n conturi analitice n funcie de specificul activitii i de necesitile proprii de informare. Cu ajutorul acestor conturi, instituiile publice nregistreaz operaiunile economico-financiare pe baza principiilor contabilitii de drepturi i obligaii (de angajamente), respectiv n momentul crerii, transformrii sau dispariiei/ anularii unei valori economice, a unei creane sau unei obligaii. Corespondentele stabilite n cadrul funciunii fiecrui cont prin prezentele norme nu sunt limitative. Ele pot fi dezvoltate n cadrul fiecrei instituii, cu respectarea coninutului economic al operaiunii respective, a cerinelor contabilitii bazata pe principiul drepturilor i obligaiilor i a prevederilor legale n vigoare. n acest sens, ordonatorii principali de credite urmeazs elaboreze planuri de conturi cu dezvoltarea conturilor n analitice precum i monografii coninnd operaiuni specifice domeniului de activitate respectiv. Conturile din planul de conturi nu reprezint temei legal pentru nregistrarea unor operaiuni n contabilitate. 1.2.Organizarea i conducerea contabilitii instituiilor publice Rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii la instituiile publice revine ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia gestionarii unitii respective. Instituiile publice organizeaz i conduc contabilitatea de regula, n compartimente distincte, conduse de ctre directorul economic, contabilul sef sau alta persoana mputernicit s ndeplineasc aceasta funcie. Aceste persoane trebuie s aib studii economice superioare i rspund mpreun cu personalul din subordine de organizarea i conducerea contabilitii, n condiiile legii. eful compartimentului financiar-contabil este persoana care ocupa funcia de conducere a compartimentului financiar-contabil i care rspunde i de activitatea de ncasare a veniturilor i de plata a cheltuielilor sau, dup caz, una dintre persoanele care ndeplinete aceste atribuii n cadrul unei instituii publice care nu are n structura sa un compartiment financiar-contabil sau persoana care ndeplinete aceste atribuii pe baza de contract, n condiiile legii. Instituiile publice la care contabilitatea nu este organizata n compartimente distincte sau care nu au personal ncadrat cu contract individual de munca, potrivit legii, pot ncheia contracte de prestri de servicii, pentru conducerea contabilitii i ntocmirea situaiilor financiare trimestriale i anuale, cu societi comerciale

de expertiza contabila sau cu persoane fizice autorizate, conform legii. ncheierea contractelor se face cu respectarea reglementarilor privind achiziiile publice de bunuri i servicii. Plata serviciilor respective se face din fonduri publice cu aceasta destinaie. Persoanele care rspund de organizarea i conducerea contabilitii trebuie s asigure, potrivit legii, condiiile necesare pentru organizarea i conducerea corecta i la zi a contabilitii, organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de activ i de pasiv, precum i valorificarea rezultatelor acesteia, respectarea regulilor de ntocmire a situaiilor financiare, depunerea la termen a acestora la organele n drept, pstrarea documentelor justificative, a registrelor i situaiilor financiare, organizarea contabilitii de gestiune adaptate la specificul instituiei publice. 1.3.Moneda i cursul de nregistrare Contabilitatea operaiunilor economico-financiare se ine n limba romana i n moneda naionala. Contabilitatea operaiunilor efectuate n valut se ine att n moneda naionala, cat i n valut, potrivit reglementarilor elaborate n acest sens. Operaiunile privind ncasrile i plile n valut se nregistreaz n contabilitate la cursul zilei, comunicat de Banca Naionala a Romniei. La data ntocmirii situaiilor financiare, elementele monetare exprimate n valut (disponibiliti i alte elemente asimilate, creane i datorii) se reevalueaz la cursul comunicat de Banca Naionala a Romniei valabil pentru ultima zi a perioadei de raportare. nregistrarea n contabilitatea instituiilor publice a operaiunilor privind contribuia financiara nerambursabila a Comunitii Europene se efectueaz n EURO i n lei, la cursul INFO-euro. Cursul INFO-euro reprezint rata de schimb intre euro i moneda naionala i este comunicat de Banca Centrala Europeana. Cursul INFO-euro utilizat la nregistrarea n contabilitate a operaiunilor din luna curenta (n) este cel din penultima zi lucrtoare a lunii precedente (n-1). Acest curs va fi utilizat de ctre toate instituiile publice care efectueaz operaiuni finanate din fonduri comunitare PHARE, ISPA, etc., respectiv: Agenii si/sau Autoriti de Implementare, instituiile publice - beneficiari finali - ai fondurilor respective sub diverse forme: disponibiliti, bunuri, servicii. Elementele monetare exprimate n euro: disponibiliti i depozite bancare, creane i datorii, se reevalueaz cel puin, la ntocmirea situaiilor financiare, la cursul INFO-euro comunicat n penultima zi lucrtoare a lunii n care se ntocmesc situaiile financiare. 1.4.Documente justificative i registre de contabilitate 1.4.1.Documente justificative - prevederi generale Deinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, titluri de valoare, numerar i alte drepturi i obligaii, precum i efectuarea de operaiuni economice, frs fie nregistrate n contabilitate, constituie contravenii la Legea contabilitii, daca nu sunt svrite n astfel de condiii nct, potrivit legii,s fie considerate infraciuni. Instituiile publice consemneaz operaiunile economico-financiare n momentul efecturii lor n documente justificative pe baza crora se fac nregistrri n jurnale, fise i alte documente contabile dup caz. Documentele care stau la baza nregistrrilor n contabilitate pot dobndi calitatea de document justificativ numai n condiiile n care furnizeaz toate informaiile prevzute de normele legale n vigoare. Documentele justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitate angajeaz rspunderea persoanelor care le-au ntocmit, vizat i aprobat, precum i a celor care le-au nregistrat n contabilitate, dup caz. Documentele justificative trebuie s cuprind, urmtoarele elemente principale: - denumirea documentului; - denumirea si, dup caz, sediul unitii care ntocmete documentul; - numrul documentului i data ntocmirii acestuia; - menionarea prtilor care participa la efectuarea operaiunii economico-financiare (cnd este cazul); - coninutul operaiunii economico-financiare si, atunci cnd este necesar, temeiul legal al efecturii acesteia; - datele cantitative i valorice aferente operaiunii economico-financiare efectuate;

- numele i prenumele, precum i semnturile persoanelor care rspund de efectuarea operaiunii economico-financiare, ale persoanelor cu atribuii de control financiar preventiv i ale persoanelor n drepts aprobe operaiunile respective, dup caz; - alte elemente menites asigure consemnarea completa a operaiunilor efectuate. nregistrrile n contabilitate se efectueaz cronologic, prin respectarea succesiunii documentelor dup data de ntocmire sau de intrare a acestora n unitate i sistematic, n conturi sintetice i analitice, n conformitate cu regulile stabilite pentru forma de nregistrare n contabilitate "maestru -sah". nregistrrile n contabilitate se pot face manual sau utiliznd sistemele informatice de prelucrare automata a datelor. Registrele de contabilitate i formularele comune pe economie, care nu au regim special de nseriere i numerotare, privind activitatea financiara i contabila, pot fi adaptate n funcie de specificul i necesitile instituiilor publice, cu condiia respectrii coninutului minimal de informaii i a normelor de ntocmire i utilizare a acestora. Acestea pot fi pretiprite sau editate cu ajutorul sistemelor informatice de prelucrare automata a datelor. Numrul de exemplare al formularelor care nu au regim special de nseriere i numerotare poate fi diferit de cel prevzut n reglementrile legale, n condiiile n care procedurile proprii privind organizarea i conducerea contabilitii impun acest lucru. 1.4.2.Forma de nregistrare n contabilitate Formele de nregistrare n contabilitate reprezint sistemul de registre, formulare i documente contabile corelate intre ele, care servesc la nregistrarea cronologica i sistematica n contabilitate a operaiunilor economico-financiare efectuate pe parcursul exerciiului bugetar. La instituiile publice, forma de nregistrare n contabilitate a operaiunilor economico-financiare este "maestru-sah". n cadrul formei de nregistrare "maestru-sah", principalele registre i formulare care se utilizeaz sunt: Registrul-jurnal, Registrul-inventar, Cartea-mare i Balana de verificare. La instituiile publice se poate folosi forma de nregistrare n contabilitate "maestru-sah simplificat". n acest caz, contabilitatea sintetica se ine pe "Fise de cont pentru operaii diverse", deschise pentru fiecare cont sintetic n Cartea-mare (sah), iar contabilitatea analitica se ine pe fisele menionate la forma de nregistrare "maestru-sah". Evidenta analitica a creditelor bugetare, plailor de casa i a cheltuielilor efective se ine cu ajutorul "Fisei pentru operaii bugetare". 1.4.3.Registrele de contabilitate Registrele de contabilitate obligatorii sunt: Registrul-jurnal, Registrul-inventar i Cartea mare. Acestea se utilizeaz n stricta concordanta cu destinaia acestora i se prezint n mod ordonat i astfel completate nct s permit, n orice moment, identificarea i controlul operaiunilor contabile efectuate. Registrele de contabilitate se pot prezenta sub forma de registru, foi volante sau listri informatice, dup caz. Registrul-jurnal este un document contabil obligatoriu de nregistrare cronologica i sistematica a modificrii elementelor de activ i de pasiv ale instituiei. Registrul-jurnal se ntocmete de fiecare instituie publica intr-un singur exemplar, dup ce a fost numerotat, nuruit, parafat i nregistrat n evidenta instituiei. Numerotarea filelor registrelor se va face n ordine cresctoare, iar volumele se vor numerota n ordinea completrii lor. Se ntocmete zilnic sau lunar, dup caz, prin nregistrarea cronologica, fr tersturi i spatii libere, a documentelor n care se reflecta micarea elementelor de activ i de pasiv ale unitii. Operaiunile de aceeai natura, realizate n acelai loc de activitate, pot fi recapitulate intr-un document centralizator, denumit jurnal-auxiliar, care sta la baza nregistrrii n Registrul-jurnal. Instituiile publice pot utiliza jurnale auxiliare pentru operaiunile de casa i banca, decontrile cu furnizorii, situaia ncasrii - achitrii facturilor, etc. Acestea pot nregistra n Registrul-jurnal sumele centralizate pe conturi, preluate din aceste jurnale. n condiiile conducerii contabilitii cu ajutorul sistemelor informatice de prelucrare automata a datelor, fiecare operaiune economico-financiara se va nregistra prin articole contabile, n mod cronologic, dup data de ntocmire sau de intrare a documentelor n unitate. n aceasta situaie, Registrul-jurnal se editeaz lunar, iar paginile vor fi numerotate pe msura editrii lor.

n cazul n care o instituie publica are uniti subordonate fr personalitate juridica care conduc contabilitatea pana la balana de verificare, Registrul-jurnal se va conduce de ctre unitile subordonate, cu condiia nregistrrii acestuia n evidenta unitii. Registrul-inventar este un document contabil obligatoriu n care se nregistreaz toate elementele de activ i de pasiv grupate n funcie de natura lor, inventariate potrivit legii. Registrul-inventar se ntocmete de fiecare instituie publica intr-un singur exemplar, dup ce a fost numerotat, nuruit, parafat i nregistrat n evidenta instituiei. Registrul-inventar se ntocmete la nfiinarea instituiei, cel puin odat pe an pe parcursul funcionarii instituiei, cu ocazia fuziunii, divizrii sau ncetrii activitii, precum i n alte situaii prevzute de lege pe baza de inventar faptic. n acest registru se nscriu, intr-o forma recapitulativa, elementele inventariate dup natura lor, suficient de detaliate pentru a putea justifica coninutul fiecrui post al bilanului. Registrul-inventar se completeaz pe baza inventarierii faptice a fiecrui cont de activ i de pasiv. Elementele de activ i de pasiv nscrise n Registrul-inventar au la baza listele de inventariere sau alte documente care justifica coninutul acestora. n cazul n care inventarierea are loc pe parcursul anului, n Registrul-inventar se nregistreaz soldurile existente la data inventarierii, la care se adaug rulajele intrrilor i se scad rulajele ieirilor de la data inventarierii pana la data ncheierii exerciiului. n cazul n care o instituie publica are uniti subordonate fr personalitate juridica care conduc contabilitatea pana la balana de verificare, registrul-inventar se va conduce de ctre unitile subordonate, cu condiia nregistrrii acestuia n evidenta unitii. Registrul "Cartea mare" este un registru contabil obligatoriu n care se nregistreaz lunar i sistematic, prin regruparea conturilor, existenta i micarea elementelor de activ i de pasiv, la un moment dat. Registrul Cartea mare (sah) se ntocmete intr-un exemplar, lunar, separat pentru debitul i separat pentru creditul fiecrui cont sintetic, pe msura nregistrrii operaiunilor. Cartea mare sta la baza ntocmirii balanei de verificare. Registrul Cartea mare poate fi nlocuit cu Fisa de cont pentru operaiuni diverse. Editarea Crtii mari se va efectua numai la cererea organelor de control sau n funcie de necesitile proprii. 1.4.4.Balana de verificare Balana de verificare este documentul contabil utilizat pentru verificarea exactitii nregistrrilor contabile i controlul concordantei dintre contabilitatea sintetica i cea analitica, precum i principalul instrument pe baza cruia se ntocmesc situaiile financiare. Balana de verificare se ntocmete pe baza datelor preluate din Cartea mare (sah), respectiv din fisele deschise distinct pentru fiecare cont sintetic. Pentru verificarea nregistrrilor n contabilitatea analitica se ntocmesc balane de verificare analitice. La instituiile publice, balanele de verificare sintetice se ntocmesc lunar iar balanele de verificare analitice, cel mai trziu la sfritul perioadei pentru care se ntocmesc situaiile financiare. Balana de verificare cuprinde pentru toate conturile instituiei urmtoarele elemente: simbolul i denumirea conturilor, n ordinea nscris n planul de conturi, soldurile iniiale sau totalul sumelor debitoare i creditoare ale lunii precedente dup caz, rulajele curente debitoare i creditoare, totalul sumelor debitoare i creditoare, soldurile finale debitoare i creditoare. n balana de verificare pentru luna ianuarie rubrica "solduri iniiale" se completeaz cu soldurile finale debitoare i creditoare ale lunii decembrie ale anului precedent. 1.4.5.Arhivarea, pstrarea i reconstituirea documentelor Instituiile publice au obligaia pstrrii n arhiva lor a registrelor de contabilitate, a celorlalte documente contabile, precum i a documentelor justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitate. Rspunderea pentru arhivarea documentelor financiar-contabile revine ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia gestionarii unitii beneficiare. Registrele de contabilitate i documentele justificative i contabile se pot arhiva, n baza unor contracte de prestri servicii, cu titlu oneros, de ctre alte persoane juridice romane, care dispun de condiii corespunztoare.

Termenul de pstrare a registrelor i documentelor justificative i contabile este de 10 ani cu ncepere de la data ncheierii exerciiului financiar n cursul cruia au fost ntocmite, cu excepia statelor de salarii care se pstreaz timp de 50 de ani. Situaiile financiare anuale se pstreaz timp de 50 de ani. n caz de ncetare a activitii, instituiile publice predau documentele la arhivele statului sau arhivele militare, dup caz. Arhivarea registrelor de contabilitate, a documentelor justificative i contabile se face n conformitate cu prevederile legale n vigoare. Pentru a putea fi nregistrate n contabilitate, operaiunile economico-financiare trebuie s fie nscrise n documente originale, ntocmite sau reconstituite, potrivit legii. Orice persoana care constata pierderea, sustragerea sau distrugerea unor documente justificative sau contabile are obligaias ntiineze n scris, n termen de 24 de ore de la constatare, ordonatorul de credite sau alta persoana care are obligaia gestionarii unitii respective. n cazul n care pierderea, sustragerea sau distrugerea documentelor constituie infraciune, se ntiineaz imediat organele de urmrire penala. Reconstituirea documentelor se face pe baza unui "dosar de reconstituire". Documentele reconstituite vor purta n mod obligatoriu i vizibil meniunea "RECONSTITUIT", cu specificarea numrului i datei dispoziiei pe baza creia s-a fcut reconstituirea. Documentele reconstituite potrivit legii, constituie baza legala pentru efectuarea nregistrrilor n contabilitate. 1.4.6.Sistemul informatic Sistemul informatic de prelucrare automata a datelor la nivelul fiecrei instituii trebuie s asigure prelucrarea datelor nregistrate n contabilitate n conformitate cu normele contabile aplicabile, controlul i pstrarea acestora pe suporturi tehnice. La elaborarea i adaptarea programelor informatice trebuie avute n vedere criteriile minimale pentru programele informatice utilizate n activitatea financiara i contabila, potrivit reglementarilor legale n vigoare. Unitile de informatica sau persoanele care efectueaz lucrri cu ajutorul sistemului informatic de prelucrare automata a datelor poarta rspunderea prelucrrii cu exactitate a informaiilor din documente, iar beneficiarii rspund pentru exactitatea i realitatea datelor pe care le transmit pentru prelucrare. Responsabilitile ce revin personalului instituiei cu privire la utilizarea sistemului informatic de prelucrare automata a datelor se stabilesc prin regulamente interne. Din punct de vedere al bazei de date trebuie s existe posibilitatea reconstituirii n orice moment a coninutului registrelor, jurnalelor i altor documente financiarcontabile. 1.5.Exerciiul financiar Exerciiul financiar reprezint perioada pentru care trebuie ntocmite situaiile financiare anuale si, de regula, coincide cu anul calendaristic. Durata exerciiului financiar este de 12 luni. Exerciiul financiar ncepe la 1 ianuarie i se ncheie la 31 decembrie, cu excepia primului an de activitate, cnd acesta ncepe la data nfiinrii instituiei publice, potrivit legii. CAPITOLUL II: APROBAREA, DEPUNEREA i COMPONENTA SITUAIILOR FINANCIARE 2.1.Prevederi generale Pentru instituiile publice, documentul oficial de prezentare a situaiei patrimoniului aflat n administrarea statului i a unitilor administrativ-teritoriale i a execuiei bugetului de venituri i cheltuieli, l reprezint situaiile financiare. Acestea se ntocmesc conform normelor elaborate de Ministerul Finanelor Publice, aprobate prin ordin al ministrului finanelor publice. Situaiile financiare se ntocmesc n moneda naionala, respectiv n lei, fr subdiviziunile leului. Pentru necesitile proprii de informare i la solicitarea unor organisme internaionale, se pot ntocmi situaii financiare i intr-o alta moneda.

ntocmirea situaiilor financiare anuale trebuie s fie precedat obligatoriu de inventarierea generala a elementelor de activ i de pasiv i a celorlalte bunuri i valori aflate n gestiune, potrivit normelor emise n acest scop de Ministerul Finanelor Publice. Situaiile financiare trebuie s ofere o imagine fidela a activelor, datoriilor, poziiei financiare (active nete/patrimoniu net/capital propriu), precum i a performantei financiare i a rezultatului patrimonial. Situaiile financiare se semneaz de conductorul instituiei i de conductorul compartimentului financiar-contabil sau de alta persoana mputernicit s ndeplineasc aceasta funcie. Instituiile publice au obligaias prezinte la unitile de trezorerie a statului la care au deschise conturile, situaia fluxurilor de trezorerie pentru obinerea vizei privind exactitatea plailor de casa, a soldurilor conturilor de disponibiliti, dup caz, pentru asigurarea concordantei datelor din contabilitatea instituiei publice cu cele din contabilitatea unitilor de trezorerie a statului. Situaiile fluxurilor de trezorerie care nu corespund cu datele din evidenta trezoreriilor statului se vor restitui instituiilor publice respective pentru a introduce corecturile corespunztoare. Este interzis instituiilor publices centralizeze situaiile financiare ale instituiilor din subordine care nu au primit viza trezoreriei statului. Instituiile publice ai cror conductori au calitatea de ordonatori de credite secundari sau teriari, depun un exemplar din situaiile financiare trimestriale i anuale la organul ierarhic superior, la termenele stabilite de acesta. Ministerele, celelalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale, alte autoriti publice, instituii autonome i unitile administrativ-teritoriale, ai cror conductori au calitatea de ordonator principal de credite, depun la Ministerul Finanelor Publice sau direciile generale ale finanelor publice judeene i a municipiului Bucureti, dup caz, un exemplar din situaiile financiare trimestriale i anuale, potrivit normelor i la termenele stabilite de acesta. Unitile fr personalitate juridic, subordonate instituiei publice, organizeaz i conduc contabilitatea operaiunilor economico-financiare pana la nivel de balana de verificare, fr a ntocmi situaii financiare. Activitatea desfurata n strintate de unitile fr personalitate juridica, subordonate instituiilor publice din Romnia, se include n situaiile financiare ale persoanei juridice romane i se raporteaz pe teritoriul Romniei. 2.2.Componenta Situaiilor Financiare Situaiile financiare trimestriale i anuale cuprind: a)bilanul; b)contul de rezultat patrimonial; c)situaia fluxurilor de trezorerie; d)situaia modificrilor n structura activelor/capitalurilor; e)anexe la situaiile financiare, care includ: politici contabile i note explicative; f)contul de execuie bugetara. 2.3.Bilanul 2.3.1.Prevederi generale Bilanul este documentul contabil de sinteza prin care se prezint elementele de activ, datorii i capital propriu ale instituiei publice la sfritul perioadei de raportare, precum i n alte situaii prevzute de lege. Pentru fiecare element de bilan trebuie prezentata valoarea aferent elementului respectiv pentru exerciiul financiar precedent. Daca valorile prezentate anterior nu sunt comparabile, absenta comparabilitii trebuie prezentata n notele explicative. Un element de bilan pentru care nu exista valoare nu trebuie prezentat, cu excepia cazului n care exista un element corespondent pentru exerciiul financiar precedent.

n bilan, elementele de natura activelor sunt prezentate n funcie de gradul cresctor al lichiditii iar elementele de natura datoriilor sunt prezentate n funcie de gradul cresctor al exigibilitii. Un activ reprezint o resursa controlata de ctre instituia publica ca rezultat al unor evenimente trecute, de la care se ateapts genereze beneficii economice viitoare pentru instituie i al crui cost poate fi evaluat n mod credibil. O datorie reprezint o obligaie actuala a instituiei publice ce decurge din evenimente trecute i prin decontarea creia se ateapts rezulte o ieire de resurse care incorporeaz beneficii economice. Activele i datoriile curente se prezint n bilan distinct de activele i datoriile necurente. Capitalul propriu reprezint interesul rezidual al statului sau unitilor administrativ-teritoriale, n calitate de proprietari ai activelor unei instituii publice dup deducerea tuturor datoriilor. Capitalurile proprii se mai numesc i active nete sau patrimoniu net i se determina ca diferena intre active i datorii. n funcie de necesitile de informare, Ministerul Finanelor Publice poate solicita prezentarea n bilan a unor informaii suplimentare fa de cele care trebuie prezentate n concordanta cu prezentele reglementari. Modelul formularului "Bilan" este prezentat n anexa nr.13 la prezentele norme. Formatul bilanului nu poate fi modificat de la un exerciiu financiar la altul. 2.3.2.Structura Bilanului (A)ACTIVE Active necurente Active fixe necorporale Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale, plantaii, mobilier, aparatura birotic i alte active corporale Terenuri i cldiri Alte active nefinanciare Active financiare Creane (peste un an) Total active necurente Active curente Stocuri Creane (sub un an) Investiii pe termen scurt Conturi la trezorerie i bnci Cheltuieli n avans Total active curente Total active (B)DATORII Datorii necurente Datorii (peste un an) mprumuturi pe termen lung Provizioane Total datorii necurente Datorii curente

Datorii (sub un an) mprumuturi pe termen scurt mprumuturi pe termen lung ce trebuie pltite n exerciiul curent Venituri n avans Provizioane Total datorii curente Total datorii Active nete/Capitaluri proprii = Total active - Total datorii (C)Capitaluri proprii Rezerve i fonduri Rezultatul patrimonial Rezultatul reportat 2.4.Contul de rezultat patrimonial 2.4.1.Prevederi generale Contul de rezultat patrimonial prezint situaia veniturilor, finanrilor i cheltuielilor din cursul exerciiului curent. Veniturile i finanrile sunt prezentate pe feluri de venituri dup natura sau sursa lor, indiferent daca au fost ncasate sau nu. Cheltuielile sunt prezentate pe feluri de cheltuieli, dup natura sau destinaia lor, indiferent daca au fost pltite sau nu. n contul de rezultat patrimonial (economic) sunt prezentate i veniturile calculate (ex. venituri din reluarea provizioanelor i ajustrilor de valoare) care nu implica o ncasare a acestora precum i cheltuielile calculate (ex. cheltuieli cu amortizrile, provizioanele i ajustrile de valoare) care nu implica o plata a acestora. Pentru fiecare element din contul de rezultat patrimonial trebuie prezentata valoarea aferent elementului corespondent pentru exerciiul financiar precedent. Daca valorile prevzute anterior nu sunt comparabile, absenta comparabilitii trebuie prezentata n notele explicative. Un element din contul de rezultat patrimonial pentru care nu exista valoare nu trebuie prezentat, cu excepia cazului n care exista un element corespondent pentru exerciiul financiar precedent. Rezultatul patrimonial este un rezultat economic care exprima performanta financiara a instituiei publice, respectiv excedent sau deficit patrimonial. Acest rezultat se determina pe fiecare sursa de finanare n parte, precum i pe total, ca diferena intre veniturile realizate i cheltuielile efectuate n exerciiul financiar curent. n funcie de necesitile de informare, Ministerul Finanelor Publice poate solicita prezentarea unor informaii suplimentare fa de cele care trebuie prezentate n concordanta cu prezentele reglementari. Modelul formularului "Contul de rezultat patrimonial" este prezentat n anexa nr.14 la prezentele norme. Formatul Contului de rezultat patrimonial nu poate fi modificat de la un exerciiu financiar la altul. 2.4.2.Structura Contului de rezultat patrimonial Venituri operaionale - venituri din impozite i taxe, contribuii de asigurri i alte venituri ale bugetelor - venituri din activiti economice - finanri, subvenii, transferuri, alocaii bugetare cu destinaie special - alte venituri operaionale Total venituri operaionale Cheltuieli operaionale - cheltuieli cu salariile i contribuiile aferente - subvenii, transferuri

- cheltuieli privind stocurile, lucrrile i serviciile executate de teri - cheltuieli de capital, amortizri i provizioane - alte cheltuieli operaionale Total cheltuieli operaionale Excedent (deficit) din activitatea operaional Venituri financiare Cheltuieli financiare Excedent (deficit) din activitatea financiara Excedent (deficit) din activitatea curenta (excedent/deficit din activitatea operaional +/excedent/deficit din activitatea financiara) Venituri extraordinare Cheltuieli extraordinare Excedent/deficit din activitatea extraordinara Rezultatul patrimonial (excedent/deficit din activitatea curenta +/excedent/deficit din activitatea extraordinara) 2.5.Situaia fluxurilor de trezorerie Situaia Fluxurilor de trezorerie prezint existenta i micrile de numerar divizate in: Fluxuri de trezorerie din activitatea operaional, care prezint micrile de numerar rezultate din activitatea curenta: - ncasri - Plai Fluxuri de trezorerie din activitatea de investiii, care prezint micrile de numerar rezultate din achiziiile ori vnzrile de active fixe: - ncasri - Plai Fluxuri de trezorerie din activitatea de finanare, care prezint micrile de numerar rezultate din mprumuturi primite i rambursate, ori alte surse financiare: - ncasri - Plai Formularul se completeaz de ctre fiecare instituie, cu informaiile privind ncasri i plai efectuate, preluate din rulajele fiecrui cont de la trezorerie sau bnci. Modelul formularului "Situaia fluxurilor de trezorerie" este prezentat n anexa nr.15 la prezentele norme. 2.6.Situaia modificrilor n structura activelor/capitalurilor Situaia modificrilor n structura activelor/capitalurilor trebuie s ofere informaii referitoare la structura capitalurilor proprii, influentele rezultate din schimbarea politicilor contabile, influentele rezultate n urma reevalurii activelor, calculului i nregistrrii amortizrii sau din corectarea erorilor contabile. Situaia prezint n detaliu creterile i diminurile din timpul anului al fiecrui element al conturilor de capital. 2.7.Anexele la situaiile financiare Anexele sunt parte integranta a situaiilor financiare. Ele conin: politici contabile i note explicative. Notele explicative furnizeaz informaii suplimentare care nu sunt incorporate n situaiile financiare. 2.7.1.Principii i politici contabile

2.7.1.1.Principii contabile Elementele prezentate n situaiile financiare se evalueaz n conformitate cu principiile contabile generale, conform contabilitii de angajamente. - Principiul continuitii activitii - Presupune ca instituia public i continua n mod normal funcionarea, fr a intra n stare de desfiinare sau reducere semnificativa a activitii. Daca ordonatorii de credite au luat cunotina de unele elemente de nesigurana legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea acesteia de a-si continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate n notele explicative. - Principiul permanentei metodelor - Metodele de evaluare trebuie aplicate n mod consecvent de la un exerciiu financiar la altul. - Principiul prudentei - Evaluarea trebuie fcuta pe o baza prudenta i n special: - trebuie s se in cont de toate angajamentele aprute n cursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu precedent, chiar daca acestea devin evidente numai intre data bilanului i data depunerii acestuia; - trebuie s se in cont de toate deprecierile. - Principiul contabilitii pe baza de angajamente - Efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele se produc i nu pe msura ce numerarul sau echivalentul sau este ncasat sau pltit i sunt nregistrate n evidentele contabile i raportate n situaiile financiare ale perioadelor de raportare. Situaiile financiare ntocmite n baza acestui principiu ofer informaii nu numai despre tranzaciile i evenimentele trecute care au determinat ncasri i plai dar i despre resursele viitoare, respectiv obligaiile de plata viitoare. Acest principiu se bazeaz pe independenta exerciiului potrivit cruia toate veniturile i toate cheltuielile se raporteaz la exerciiul la care se refera, fr a se ine seama de data ncasrii veniturilor, respectiv data plaii cheltuielilor. - Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii - Componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate separat. - Principiul intangibilitii - Bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu financiar trebuie s corespunda cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar precedent. - Principiul necompensrii - Orice compensare intre elementele de activ i de datorii sau intre elementele de venituri i cheltuieli este interzisa, cu excepia compensrilor intre active i datorii permise de reglementrile legale, numai dup nregistrarea n contabilitate a veniturilor i cheltuielilor la valoarea integrala. - Principiul comparabilitii informaiilor - Elementele prezentate trebuie s dea posibilitatea comparrii n timp a informaiilor. - Principiul materialitii (pragului de semnificaie) - Orice element care are o valoare semnificativa trebuie prezentat distinct n cadrul situaiilor financiare iar elementele cu valori nesemnificative dar care au aceeai natura sau au funcii similare trebuie nsumate i prezentate intr-o poziie globala. Un element patrimonial este considerat semnificativ daca omiterea sa ar influenta n mod vdit decizia utilizatorilor situaiilor financiare. - Principiul prevalentei economicului asupra juridicului (realitii asupra aparentei) - Informaiile contabile prezentate n situaiile financiare trebuie s fie credibile,s respecte realitatea economica a evenimentelor sau tranzaciilor, nu numai forma lor juridica. Abaterile de la principiile generale prezentate mai sus pot fi efectuate n cazuri excepionale. Astfel de abateri trebuie prezentate n notele explicative, precum i motivele care le-au determinat, mpreuna cu o evaluare a efectului acestora asupra valorii activelor, datoriilor, poziiei financiare i a rezultatului patrimonial. 2.7.1.2.Politici contabile Aplicarea prezentelor reglementari contabile presupune stabilirea unui set de proceduri de ctre conducerea fiecrei instituii publice pentru toate operaiunile derulate, pornind de la ntocmirea documentelor justificative pana la ntocmirea situaiilor financiare trimestriale i anuale. Aceste proceduri trebuie elaborate de ctre specialiti n domeniul economic i tehnic, cunosctori ai specificului activitii desfurate i ai strategiei adoptate de instituie. La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate principiile de baza ale contabilitii de angajamente. Politicile contabile trebuie elaborate astfel nct s se asigure furnizarea, prin situaiile financiare, a unor informaii care trebuie s fie: a)relevante pentru nevoile utilizatorilor n luarea deciziilor economice; si

b)credibile n sensul ca: - reprezint fidel rezultatul patrimonial i poziia financiara a instituiei publice; - sunt neutre; - sunt prudente; - sunt complete sub toate aspectele semnificative. Modificrile politicii contabile sunt permise doar daca sunt cerute de lege sau au ca rezultat informaii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaiunile instituiei publice. Acest lucru trebuie menionat n notele explicative. 2.7.2.Note explicative 2.7.2.1.Prevederi generale Notele explicative la situaiile financiare conin informaii referitoare la metodele de evaluare a activelor, precum i orice informaii suplimentare care sunt relevante pentru necesitile utilizatorilor n ceea ce privete poziia financiara i rezultatele obinute. Notele explicative se prezint sistematic. Pentru fiecare element semnificativ din bilan trebuie s existe informaii n notele explicative. 2.7.2.2.Comparabilitatea informaiilor Pentru elementele prezentate n notele explicative, se va prezenta de regula suma corespunztoare anului curent i celui precedent. Urmtoarele informaii trebuie prezentate cu claritate i repetate ori de cate ori este necesar, pentru buna lor nelegere: a)numele persoanei juridice care face raportarea; b)faptul ca situaiile financiare sunt proprii acesteia; c)data la care s-au ncheiat sau perioada la care se refera situaiile financiare; d)moneda n care sunt ntocmite situaiile financiare; e)exprimarea cifrelor incluse n raportare (lei). 2.7.2.3.Corectarea erorilor contabile Eventualele erori constatate n contabilitate, dup aprobarea i depunerea situaiilor financiare, vor fi corectate n anul n care acestea se constata. Erorile contabile pots apar ca urmare a unor greeli matematice, greelilor de aplicare a politicilor contabile, ignorrii sau interpretrii greite a evenimentelor i fraudelor. Corectarea unor asemenea erori aferente exerciiilor precedente se efectueaz pe seama rezultatului reportat. n notele la situaiile financiare trebuie prezentate informaii suplimentare cu privire la erorile constatate. 2.7.2.4.Coninutul i structura notelor explicative Coninutul i structura notelor explicative se vor dezvolta prin precizri pentru ntocmirea situaiilor financiare. 2.8.Reguli generale de evaluare Pentru evaluarea elementelor din bilan, se stabilesc urmtoarele reguli: a) Evaluarea la data intrrii n instituia publica La data intrrii n patrimoniu bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare, denumita valoare contabila (costul istoric), care se stabilete astfel: - la cost de achiziie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros; - la cost de producie - pentru bunurile produse n instituie; - la valoarea justa - pentru bunurile obinute cu titlu gratuit. Costul de achiziie al bunurilor cuprinde: preul de cumprare, taxele de import i alte taxe (cu excepia acelora pe care instituia publica le poate recupera de la autoritile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achiziiei bunurilor respective. Reducerile comerciale acordate de furnizor nu fac parte din costul de achiziie. Costul de producie al unui bun cuprinde: costul de achiziie al materiilor prime i materialelor consumabile i cheltuielile de producie direct atribuibile bunului.

Costul de producie sau de prelucrare al stocurilor, precum i costul de producie al activelor fixe cuprind cheltuielile directe aferente produciei, i anume: materiale directe, energie consumata n scopuri tehnologice, manopera directa i alte cheltuieli directe de producie, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocata n mod raional ca fiind legata de fabricaia acestora. Urmtoarele elemente reprezint exemple de costuri care nu trebuie incluse n costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei n care au survenit: - pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producie nregistrate peste limite normal admise; cheltuielile de depozitare, cu excepia cazurilor n care aceste costuri sunt necesare n procesul de producie, anterior trecerii intr-o noua faza de fabricaie; - regiile (cheltuielile) generale de administraie care nu participa la aducerea stocurilor n forma i locul final; - costurile de desfacere. Prin activ cu ciclu lung de fabricaie se nelege un activ care solicita n mod necesar o perioada substaniala de timp pentru a fi gata n vederea utilizrii sau pentru vnzare. Valoarea justa a unui bun reprezint suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de buna voie intre doua pri aflate n cunotina de cauza, n cadrul unei tranzacii cu preul determinat obiectiv. Pentru bunurile care au valoare de piaa, valoarea justa este identica cu valoarea de piaa. b)Evaluarea cu ocazia inventarierii Evaluarea elementelor de activ i pasiv cu ocazia inventarierii se face la valoarea actuala a fiecrui element, denumita valoare de inventar, stabilita n funcie de utilitatea bunului, starea acestuia i preul pieei, conform normelor emise n acest scop de Ministerul Finanelor Publice. c)Evaluarea la ncheierea exerciiului financiar La ncheierea exerciiului financiar, elementele de activ i de pasiv de natura datoriilor se evalueaz i se reflecta n situaiile financiare anuale la valoarea de intrare, pusa de acord cu rezultatele inventarierii. n acest scop, valoarea de intrare se compara cu valoarea stabilita pe baza inventarierii, respectiv valoarea de inventar. n acest caz, se vor avea n vedere printre altele: - pentru elementele de activ, diferenele constatate n minus intre valoarea de inventar i valoarea contabila neta se nregistreaz n contabilitate pe seama unei ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare, atunci cnd deprecierea este temporara, aceste elemente meninndu-se, la valoarea lor de intrare. Prin valoare contabila neta se nelege valoarea de intrare, mai puin amortizarea i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare, cumulate. - pentru elementele de pasiv de natura datoriilor, diferenele constatate n plus intre valoarea de inventar i valoarea de intrare se nregistreaz n contabilitate, pe seama elementelor corespunztoare de datorii. La fiecare data a bilanului: - elementele monetare exprimate n valut (disponibiliti i alte elemente asimilate, cum sunt acreditivele i depozitele bancare, creane i datorii n valut) trebuie evaluate i raportate utiliznd cursul de schimb comunicat de Banca Naionala a Romniei, valabil la data ncheierii exerciiului financiar. Diferenele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, intre cursul de la data nregistrrii creanelor sau datoriilor n valut sau cursul la care au fost raportate in situaiile financiare anterioare i cursul de schimb de la data ncheierii exerciiului financiar, se nregistreaz la venituri sau la cheltuieli financiare, dup caz; - pentru creanele i datoriile, exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, eventualele diferene favorabile sau nefavorabile, care rezulta din evaluarea acestora se nregistreaz la venituri sau cheltuieli financiare. - elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut i nregistrate la costul istoric (active fixe, stocuri) trebuie raportate utiliznd cursul de schimb de la data efecturii tranzaciei; - elementele nemonetare achiziionate cu plata n valut (active fixe, stocuri) i nregistrate la valoarea justa trebuie raportate utiliznd cursul de schimb existent la data determinrii valorilor respective.

Prin elemente monetare se nelege disponibilitile bneti, i activele/ datoriile de primit/de pltit n sume fixe sau determinabile. d)Evaluarea la data ieirii din unitate La data ieirii din instituie sau la darea n consum, bunurile se evalueaz i se scad din gestiune la valoarea lor de intrare. 2.9.Contul de execuie bugetara 2.9.1.Prevederi generale Contul de execuie bugetara va cuprinde toate operaiunile financiare din timpul exerciiului financiar cu privire la veniturile ncasate i plile efectuate, n structura n care a fost aprobat bugetul, i trebuie s conin: a)informaii privind veniturile: - prevederi bugetare iniiale, prevederi bugetare definitive - drepturi constatate - ncasri realizate - drepturi constatate de ncasat b)informaii privind cheltuielile: credite bugetare iniiale, credite bugetare definitive - angajamente bugetare - angajamente legale - plai efectuate - angajamente legale de pltit. - cheltuieli efective (costuri, consumuri de resurse). c)informaii privind rezultatul execuiei bugetare (ncasri realizate minus plai efectuate). * Coninutul i structura Contului de execuie se vor dezvolta prin precizri pentru ntocmirea situaiilor financiare. 2.9.2.ntocmirea Contului de execuie bugetara Contul de execuie bugetara se ntocmete pe baza datelor preluate din rulajele debitoare i creditoare ale conturilor de disponibil, care trebuie s corespunda cu cele din conturile deschise n trezorerie sau la bnci, dup caz. Modelul formularului "Cont de execuie" pentru veniturile bugetului instituiei publice este prevzut n anexa nr.16 la prezentele norme. Modelul formularului "Cont de execuie" pentru cheltuielile bugetului instituiei publice este prevzut n anexa nr.17 la prezentele norme. n funcie de modificrile intervenite n structura clasificaiei bugetare, Ministerul Finanelor Publice va actualiza aceste formulare. 2.10.Alte prevederi Comasarea prin absorbirea unei instituii publice de ctre o alta instituie publica are ca efect dizolvarea fr lichidare a instituiei care i nceteaz existenta i transmiterea patrimoniului sau ctre instituia publica absorbanta, n starea n care se gsete la data comasrii. Operaiile care trebuie efectuate, n situaia comasrii prin absorbire, divizare sau dizolvare sunt: * Inventarierea patrimoniului n conformitate cu prevederile Legii contabilitii nr. 82/1991 republicata i cu Normele privind inventarierea elementelor de activ i de pasiv. * ntocmirea situaiilor financiare de ncetarea activitii, pe formulare i conform metodologiei elaborate de Ministerul Finanelor Publice pentru instituii publice. n cazul comasrii prin absorbire, instituia publica absorbanta dobndete toate bunurile, drepturile i obligaiile instituiei publice care i nceteaz activitatea i care este absorbita. Predarea-primirea activelor i pasivelor instituiei absorbite, ctre instituia absorbanta are loc dup publicarea actului de reorganizare i aprobarea de ctre ordonatorul principal de credite a inventarului, situaiilor financiare i contractelor n curs de execuie la data comasrii. CAPITOLUL III: PREVEDERI REFERITOARE LA ELEMENTELE DE BILAN

(A)ACTIVE 1.Active fixe Activele fixe - sunt active deinute de ctre instituiile publice n scopul utilizrii lor pe termen lung. Activele fixe includ activele fixe corporale, activele fixe necorporale i activele financiare. 1.1.Active fixe necorporale 1.1.1.Definiie Activele fixe necorporale - sunt active fr substana fizica, care se utilizeaz pe o perioada mai mare de un an. Contabilitatea sintetica a activelor fixe necorporale se ine pe categorii iar contabilitatea analitica feluri de active fixe necorporale. 1.1.2.Coninut Activele fixe necorporale cuprind: - cheltuieli de dezvoltare; - concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare, cu excepia celor create intern de instituie; - nregistrri ale reprezentaiilor teatrale, programe de radio sau televiziune, lucrri muzicale, evenimente sportive, lucrri literare, artistice ori recreative efectuate pe pelicule, benzi magnetice sau alte suporturi; - alte active fixe necorporale; - avansuri i active fixe necorporale n curs de execuie. 1.1.2.1.Cheltuieli de dezvoltare - sunt active generate de aplicarea rezultatelor cercetrii sau a altor cunotine, n scopul realizrii de produse sau servicii noi sau mbuntite substanial, naintea stabilirii produciei de serie sau utilizrii (contul 203). Exemple de activiti de dezvoltare sunt: - proiectarea, construcia i testarea produciei intermediare sau folosirea intermediara a prototipurilor i modelelor; - proiectarea uneltelor i matrielor care implica tehnologie noua; - proiectarea, construcia i operarea unei uzine pilot care nu este fezabila din punct de vedere economic pentru producia pe scara larga; - proiectarea, construcia i testarea unei alternative alese pentru aparatele, produsele, procesele, sistemele sau serviciile noi sau mbuntite. 1.1.2.2.Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare achiziionate sau dobndite pe alte cai, se nregistreaz n conturile de active fixe necorporale, la costul de achiziie sau de producie, dup caz. (contul 205). 1.1.2.3.nregistrri ale evenimentelor cultural-sportive, respectiv reprezentaii teatrale, programe de radio sau televiziune, lucrri muzicale, evenimente sportive, lucrri literare, artistice ori recreative efectuate pe pelicule, benzi magnetice sau alte suporturi (contul 206). 1.1.2.4.Alte active fixe necorporale - includ programele informatice create de instituie sau achiziionate de la teri, pentru necesitile proprii de utilizare, precum i alte active fixe necorporale (contul 208). 1.1.2.5.Avansuri i active fixe necorporale n curs de execuie - cuprind avansurile acordate furnizorilor de active fixe necorporale (contul 234) i activele fixe necorporale neterminate pn la sfritul perioadei, evaluate la costul de producie sau costul de achiziie, dup caz (contul 233). 1.1.3.Momentul nregistrrii Activele fixe necorporale se nregistreaz n momentul transferului dreptului de proprietate daca sunt achiziionate cu titlu oneros sau n momentul ntocmirii documentelor daca sunt construite sau produse de instituie, respectiv primite cu titlu gratuit. 1.1.4.Evaluarea 1.1.4.1.Evaluarea iniiala Activele fixe necorporale trebuie s fie evaluate la: - costul de achiziie, pentru cele procurate cu titlu oneros;

- costul de producie, pentru cele construite sau produse de instituie; - valoarea justa pentru cele primite gratuit (ex. donaii, sponsorizri). Valoarea justa se determina pe baza raportului ntocmit de specialiti i cu aprobarea ordonatorului de credite, sau pe baza unor evaluri efectuate, de regula, de evaluatori autorizai. Un element necorporal raportat drept cheltuiala intr-o perioada nu poate fi recunoscut ulterior ca parte din costul unui activ necorporal. 1.1.4.2.Cheltuieli ulterioare Cheltuielile ulterioare efectuate cu un activ fix necorporal dup achiziionarea, finalizarea acestuia sau primirea cu titlu gratuit care au drept scop meninerea parametrilor funcionali stabilii iniial, se nregistreaz n conturile de cheltuieli atunci cnd sunt efectuate. Cheltuielile ulterioare vor majora costul activului fix necorporal atunci cnd au ca efect mbuntirea performantelor fa de parametrii funcionali stabilii iniial. 1.1.4.3.Evaluarea la data bilanului Un activ fix necorporal trebuie prezentat n bilan la valoarea de intrare mai puin ajustrile cumulate de valoare. Ajustrile de valoare cuprind toate coreciile destinates in seama de reducerile valorilor activelor individuale, stabilite la data bilanului, indiferent daca acea reducere este sau nu definitiva. Ajustrile de valoare pot fi ajustri permanente, denumite i amortizri, si/sau ajustri provizorii, denumite n continuare ajustri pentru depreciere, n funcie de caracterul permanent sau provizoriu al deprecierii activelor fixe necorporale. 1.1.5.Amortizarea Valoarea amortizabila reprezint valoarea contabila a activului fix necorporal ce trebuie nregistrat n mod sistematic pe parcursul duratei de viata utile. Instituiile publice amortizeaz activele fixe necorporale utiliznd metoda amortizrii liniare. Amortizarea se nregistreaz lunar, ncepnd cu luna urmtoare darii n folosina sau punerii n funciune a activului, dup caz. Amortizarea anuala se calculeaz prin aplicarea cotei de amortizare la valoarea de intrare a activelor fixe necorporale. Cota de amortizare se determina ca raport intre 100 i durata normala de utilizare prevzuta de lege. Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz intr-o perioada de cel mult 5 ani, cu aprobarea ordonatorului de credite (contul 280); Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare, achiziionate sau dobndite pe alte cai se amortizeaz pe durata prevzuta pentru utilizarea lor de ctre instituiile publice care le dein (contul 280); nregistrrile de reprezentaii teatrale, programe de radio sau televiziune, lucrri muzicale, evenimente sportive, lucrri literare, artistice ori recreative efectuate pe pelicule, benzi magnetice sau alte suporturi nu se amortizeaz. Programele informatice create de instituiile publice, achiziionate sau dobndite pe alte cai se amortizeaz n funcie de durata probabila de utilizare, care nu poate depi o perioada de 5 ani, cu aprobarea ordonatorului de credite (contul 280). n cazul nerecuperrii integrale, pe calea amortizrii, a valorii contabile a activelor fixe necorporale scoase din funciune, valoarea rmasa neamortizata se include n cheltuielile instituiilor publice, integral, la momentul scoaterii din funciune. 1.1.6.Ajustri pentru depreciere Instituiile publice pot nregistra ajustri pentru deprecierea activelor fixe necorporale la sfritul exerciiului financiar, pe seama cheltuielilor (contul 290). n situaia n care ajustarea devine total sau parial fr obiect, ntruct motivele care au dus la reflectarea acesteia au ncetats mai existe intr-o anumita msura, atunci acea ajustare trebuie diminuata sau anulata printr-o reluare corespunztoare la venituri. n situaia n care se constata o depreciere suplimentara fa de cea care a fost reflectata, ajustarea trebuie majorata. Deprecierea unui activ fix necorporal poate apare n situaiile: - ncetrii sau apropierii ncetrii cererii sau nevoii de servicii furnizate de activ; - bunul va fi inutilizabil sau trebuie cedat;

- exista o decizie de oprire a construciei unui activ nainte de terminare sau punere n funciune; - performanta sa n furnizarea serviciilor este inferioara celei preconizate; - modificri de tehnologie sau legislaie n domeniu. 1.1.7. Reevaluarea Reevaluarea se efectueaz n baza unor reglementari legale sau de ctre evaluatori autorizai. Rezultatele reevalurii se nregistreaz n contabilitate potrivit pct.C.3. din prezentele norme (contul 105). 1.2.Active fixe corporale 1.2.1.Definiie Sunt considerate active fixe corporale obiectul sau complexul de obiecte ce se utilizeaz ca atare i care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: au valoare de intrare mai mare dect limita stabilita prin hotrre a Guvernului i o durata normala de utilizare mai mare de un an. Contabilitatea sintetica a activelor fixe corporale se ine pe categorii, iar contabilitatea analitica pe fiecare obiect de evidenta, prin care se nelege obiectul singular sau complexul de obiecte cu toate dispozitivele i accesoriile acestuia, destinats ndeplineasc n mod independent, n totalitate, o funcie distincta. 1.2.2.Coninut Activele fixe corporale cuprind: - terenuri i amenajri la terenuri; - construcii; - instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii; - mobilier, aparatura birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale; - avansuri i active fixe corporale n curs de execuie. 1.2.2.1.Terenuri Contabilitatea terenurilor se ine separat pentru: terenuri (contul 2111) i amenajri la terenuri (contul 2112). n contabilitatea analitica, terenurile pot fi evideniate pe urmtoarele grupe: terenuri agricole, silvice, terenuri fr construcii, terenuri cu zcminte, terenuri cu construcii i altele. Amenajrile la terenuri cuprind lucrri cum ar fi: racordarea la sistemul de alimentare cu energie electrica, lucrrile de acces, mprejmuirile i altele asemenea. Potrivit legii terenurile nu sunt supuse amortizrii, dar amenajrile la terenuri se amortizeaz pe o durata de 10 ani. 1.2.2.2.Construcii Construciile se evideniaz pe grupe, subgrupe, clase i subclase, potrivit Catalogului privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe aprobat prin hotrre a Guvernului (contul 212). 1.2.2.3.Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii Instalaiile tehnice, mijloacele de transport, animalele i plantaiile se evideniaz pe grupe, subgrupe, clase i subclase, potrivit Catalogului privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe aprobat prin hotrre a Guvernului (contul 213). 1.2.2.4.Mobilier, aparatura birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale Mobilierul, aparatura birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale se evideniaz pe grupe, subgrupe, clase i subclase, potrivit Catalogului privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe aprobat prin hotrre a Guvernului (contul 214). 1.2.2.5.Avansuri i active fixe corporale n curs de execuie n cadrul acestora se nregistreaz avansurile acordate furnizorilor de active fixe corporale (contul 232) precum i activele fixe corporale n curs de execuie, care reprezint lucrrile de investiii neterminate pana la sfritul perioadei, efectuate n regie proprie sau n antrepriza. Acestea se evalueaz la costul de producie sau costul de achiziie, dup caz (contul 231). Activele fixe corporale n curs se trec n categoria activelor fixe la finalizare dup recepia, darea n folosina sau punerea n funciune a acestora, dup caz.

1.2.2.6.Alte active ale statului (zcminte, resurse biologice necultivate, rezerve de apa) Resursele minerale situate pe teritoriul tarii, n subsolul tarii i al platoului continental n zona economica a Romniei din Marea Neagra, delimitate conform principiilor dreptului internaional i reglementarilor din conveniile internaionale la care Romnia este parte, fac obiectul exclusiv al proprietii publice i aparin statului roman. Potrivit legislaiei n vigoare, n categoria resurselor minerale se includ: crbunii, minereurile feroase, neferoase, de aluminiu i roci alumifere, de metale nobile, radioactive, substanele utile nemetalifere, rocile utile, pietrele preioase i semipreioase, gazele necombustibile, apele geotermale, apele minerale naturale (gazoase i plate), apele minerale terapeutice, etc. Zcmintele reprezint rezerve descoperite de minerale, att de suprafaa cat i subterane, care sunt exploatabile economic, innd seama de nivelul relativ al preturilor. Zcmintele cuprind rezervele de crbune, de petrol i gaze naturale, rezervele de minereuri metalifere i minereuri nemetalifere (contul 215). Resursele biologice necultivate sunt reprezentate de animalele i vegetalele de producie unica sau permanenta asupra crora se exercita dreptul de proprietate, dar a cror cretere naturala si/sau regenerare nu este plasata sub controlul direct i responsabilitatea unitilor instituionale i nu este gestionata de acestea. De exemplu, pdurile virgine i resursele piscicole neexploatate, care fac parte din teritoriul naional. Aici trebuie incluse doar resursele care sunt deja exploatabile cu scop economic, sau sunt susceptibile de a fi exploatate intr-un viitor apropiat. (contul 215). Rezervele de apa sunt ntinderi de apa i alte rezerve subterane n msura n care prin exercitarea dreptului de proprietate le sunt date o valoare de piaa (cont 215). 1.2.3.Momentul nregistrrii Activele fixe corporale se nregistreaz la momentul transferului dreptului de proprietate pentru cele achiziionate cu titlu oneros sau la data ntocmirii documentelor pentru cele construite sau produse de instituie, respectiv primite cu titlu gratuit. 1.2.4.Evaluarea 1.2.4.1.Evaluarea iniiala Activele fixe trebuie s fie evaluate la: - costul de achiziie, pentru cele procurate cu titlu oneros; - costul de producie, pentru cele construite sau produse de instituie; - valoarea justa pentru cele dobndite gratuit.(ex. donaii, sponsorizri). Valoarea justa se determina pe baza raportului ntocmit de specialiti i cu aprobarea ordonatorului de credite, sau pe baza unor evaluri efectuate de regula de evaluatori autorizai. 1.2.4.2.Cheltuieli ulterioare Cheltuielile ulterioare efectuate cu un activ fix corporal dup achiziionarea, finalizarea acestuia sau primirea cu titlu gratuit care au drept scop meninerea parametrilor funcionali stabilii iniial, se nregistreaz n conturile de cheltuieli atunci cnd sunt efectuate (reparaii curente). Cheltuielile ulterioare vor majora costul activului fix corporal atunci cnd au ca efect mbuntirea performantelor fa de parametrii funcionali stabilii iniial (modernizri) sau mrirea duratei de viata utile (reparaii capitale) i conduc la obinerea de beneficii economice viitoare. Obinerea de beneficii economice viitoare se poate realiza fie direct prin creterea veniturilor, creterea potenialului de servicii furnizate, fie indirect prin reducerea cheltuielilor de ntreinere i funcionare. n cazul cldirilor, investiiile efectuate trebuie s asigure protecia valorilor umane i materiale i mbuntirea gradului de confort i ambient sau reabilitarea i modernizarea termica a acestora. La expirarea contractului de nchiriere valoarea investiiilor efectuate la activele fixe luate cu acest titlu, se scad din contabilitatea instituiei publice care le-a efectuat i se nregistreaz n contabilitatea instituiei care le are n patrimoniu sau a agentului economic, pentru a majora corespunztor valoarea de intrare a activelor fixe respective, potrivit contractelor ncheiate. 1.2.4.3.Evaluarea la data bilanului Un activ fix corporal trebuie prezentat n bilan la valoarea de intrare mai puin ajustrile cumulate de valoare.

Ajustrile de valoare cuprind toate coreciile destinates in seama de reducerile valorilor activelor individuale, stabilite la data bilanului, indiferent daca acea reducere este sau nu definitiva. Ajustrile de valoare pot fi ajustri permanente, denumite i amortizri, si/sau ajustri provizorii, denumite n continuare ajustri pentru depreciere n funcie de caracterul permanent sau provizoriu al deprecierii activelor fixe corporale. 1.2.5.Amortizarea Valoarea amortizabila reprezint valoarea contabila a activului fix corporal ce trebuie nregistrata n mod sistematic pe parcursul duratei de viata utile. Instituiile publice amortizeaz activele fixe corporale utiliznd metoda amortizrii liniare (contul 281). Amortizarea se nregistreaz lunar, ncepnd cu luna urmtoare recepiei sau punerii n funciune, dup caz, a activului. Amortizarea anuala se calculeaz prin aplicarea cotei de amortizare la valoarea de intrare a activelor fixe corporale. Cota de amortizare se determina ca raport intre 100 i durata normala de utilizare prevzuta n Catalogul privind duratele normale de utilizare care se aproba prin hotrre a Guvernului. Amortizarea activelor fixe corporale date cu chirie, n concesiune sau n folosina gratuita, se calculeaz de ctre instituiile publice care le au n patrimoniu. Amortizarea investiiilor efectuate la activele fixe corporale nchiriate de instituiile publice se nregistreaz de instituiile publice care au efectuat investiiile, pe perioada contractului sau pe durata normala de utilizare rmasa, dup caz. La ncetarea contractului, valoarea investiiilor nediminuata cu amortizarea calculata se cedeaz instituiei publice care le are n patrimoniu sau agentului economic, dup caz, pentru a majora corespunztor valoarea de intrare a activelor fixe corporale. n procesul-verbal de predare-preluare a investiiei se va meniona i valoarea amortizrii investiiei, pentru ca instituia publica care le are n patrimoniu sau agentul economics poat nregistra amortizarea corespunztoare noii valori de intrare. Activele fixe corporale aflate n patrimoniul instituiilor publice se amortizeaz pe o durata normala de funcionare cuprinsa n cadrul unei plaje de ani (durata minima i maxima), existnd posibilitatea alegerii numrului de ani de amortizare n cadrul acestor durate. Astfel stabilita, durata normala de funcionare a activului fix rmne neschimbata pana la recuperarea integrala a valorii de intrare a acestuia. n cazul nerecuperrii integrale, pe calea amortizrii, a valorii contabile a activelor fixe corporale scoase din funciune, valoarea rmasa neamortizata se include n cheltuielile instituiilor publice, integral, la momentul scoaterii din funciune. 1.2.6.Ajustri pentru depreciere Instituiile publice pot nregistra ajustri pentru deprecierea activelor fixe corporale la sfritul exerciiului financiar, pe seama cheltuielilor (contul 291). n situaia n care ajustarea devine total sau parial fr obiect, ntruct motivele care au dus la reflectarea acesteia au ncetats mai existe intr-o anumita msura, atunci acea ajustare trebuie diminuata sau anulata printr-o reluare corespunztoare la venituri. n situaia n care se constata o depreciere suplimentara fa de cea care a fost reflectata, ajustarea trebuie majorata. Deprecierea unui activ fix corporal poate apare n situaiile: - deteriorrii fizice a activului; - ncetrii sau apropierii ncetrii cererii sau nevoii de servicii furnizate de activ; - bunul va fi inutilizabil sau trebuie cedat; - exista o decizie de oprire a construciei unui activ nainte de terminare sau punere n funciune; - performanta sa n furnizarea serviciilor este inferioara celei preconizate; - modificri de tehnologie sau legislaie n domeniu. 1.2.7.Reevaluarea

Reevaluarea activelor fixe corporale se face la valoarea justa. Valoarea justa se determina pe baza unor evaluri efectuate, de regula, de profesioniti calificai, membrii ai unui organism profesional n domeniu. n cazul n care, ulterior recunoaterii iniiale ca activ, valoarea unui activ fix corporal este determinata pe baza reevalurii activului respectiv, valoarea rezultata din reevaluare va fi atribuita activului, n locul costului de achiziie/costului de producie sau al oricrei alte valori atribuite nainte acelui activ. n astfel de cazuri, regulile privind amortizarea se vor aplica activului avnd n vedere valoarea acestuia, determinata n urma reevalurii. Reevalurile trebuie fcute cu suficienta regularitate, astfel nct valoarea contabil s nu difere substanial de cea care ar fi determinata folosind valoarea justa la data bilanului. Diferena dintre valoarea rezultata n urma reevalurii i valoarea la cost istoric trebuie prezentata la rezerva din reevaluare (contul 105). Reevaluarea se efectueaz pe baza normelor metodologice elaborate de Ministerul Finanelor Publice sau de ctre evaluatori autorizai. Rezultatele reevalurii se nregistreaz n contabilitate potrivit pct.C.3 din prezentele norme (contul 105). 1.2.8.Alte prevederi 1.2.8.1.Prevederi referitoare la valorificare i scoatere din funciune Potrivit prevederilor legale n vigoare, pot fi transmise fr plata, orice fel de bunuri aflate n stare de funcionare, indiferent de durata de folosina, daca acestea nu mai sunt necesare instituiei publice care le are n administrare, dar care pot fi folosite n continuare de alta instituie publica sau daca, potrivit reglementarilor n vigoare, instituia nu mai are dreptuls utilizeze bunul respectiv. Instituia publica care disponibilizeaz bunuri va informa n scris alte instituii publice pe care le considera ca ar avea nevoie de bunurile disponibilizate. Transmiterea, fr plata, de la o instituie publica la o alta instituie publica, se va face pe baza de proces-verbal de predare-preluare, aprobat de ordonatorul principal de credite al instituiei publice care a solicitats i fie transmis bunul respectiv, precum i de ordonatorul de credite care l are n administrare. Instituiile publice pot valorifica bunurile i prin schimbarea acestora cu alte bunuri noi, similare, avnd cel puin aceeai parametri. n acest caz, bunurile valorificate prin schimb pot reprezenta, dup caz, plata sau parte din plata datorata pentru bunurile noi care se achiziioneaz conform prevederilor legislaiei privind achiziiile publice. Scoaterea din funciune a activelor fixe corporale, necorporale i n curs se face cu aprobarea ordonatorului principal sau secundar de credite, dup caz. La instituiile publice la care conductorii ndeplinesc atribuiile ordonatorilor teriari de credite, scoaterea din funciune a activelor fixe corporale, necorporale i n curs se va face cu aprobarea ordonatorului principal sau secundar de credite, dup caz, n funcie de subordonare. 1.2.8.2.Prevederi referitoare la leasing Leasing-ul este operaiunea n care o parte, denumita locator/finanator, transmite pentru o perioada determinata dreptul de folosina asupra unui bun, al crui proprietar este, celeilalte pri, denumit locatar/utilizator, la solicitarea acesteia, contra unei plai periodice, denumita rata de leasing, iar la sfritul perioadei de leasing locatorul/finanatorul se obligas pstreze dreptul de opiune al utilizatorului de a cumpra bunul, de a prelungi contractul de leasing ori de a nceta raporturile contractuale. Operaiunile de leasing pot avea ca obiect bunuri imobile, precum i bunuri mobile de folosin ndelungat, aflate n circuitul civil, cu excepia nregistrrilor pe banda audio i video, a pieselor de teatru, manuscriselor, brevetelor i a altor drepturi de autor. Valoarea de intrare reprezint valoarea la care a fost achiziionat bunul de la finanator, respectiv costul de achiziie. Valoarea reziduala reprezint valoarea la care, la expirarea contractului de leasing, se face transferul dreptului de proprietate asupra bunului ctre utilizator. Dobnda de leasing reprezint rata medie a dobnzii bancare pe piaa romneasc. Rata de leasing reprezint: - n cazul leasing-ului financiar, cota-parte din valoarea de intrare a bunului i a dobnzii de leasing; - n cazul leasing-ului operaional, cota de amortizare calculata n conformitate cu actele normative n vigoare i un beneficiu stabilit de prile contractante.

Instituiile publice care achiziioneaz active fixe n leasing financiar au obligaia nregistrrii acestora n contabilitate, deoarece prin contractul de leasing financiar riscurile i beneficiile aferente dreptului de proprietate trec asupra utilizatorului dreptului de proprietate din momentul ncheierii contractului (contul 167). Bunurile achiziionate n leasing financiar se supun amortizrii, n condiiile legii. 1.2.8.3.Prevederi referitoare la activele fixe primite prin donaii i sponsorizri Activele fixe corporale i necorporale primite ca donaii, sponsorizri sau cu titlu gratuit se nregistreaz n contabilitate la valoarea justa. Valoarea justa se determina pe baza raportului ntocmit de specialiti i cu aprobarea ordonatorului de credite, sau pe baza unor evaluri efectuate, de regula, de evaluatori autorizai. 1.3.Active financiare 1.3.1.Definiie Un activ financiar este orice activ care reprezint: depozite, un instrument de capitaluri proprii al unei alte entiti, un drept contractual. 1.3.2.Coninut Activele financiare cuprind: - titluri de participare; - alte titluri imobilizate; - creane imobilizate. 1.3.2.1.Titluri de participare Titlurile de participare reprezint drepturile sub forma de aciuni deinute de stat sau unitile administrativ-teritoriale potrivit legii, n capitalul unor societi comerciale sau organisme internaionale, a cror deinere pe o perioada ndelungat aduce venituri sub forma de dividende (contul 260). 1.3.2.2.Alte titluri imobilizate Alte titluri imobilizate sunt reprezentate de obligaiunile deinute de stat, a cror deinere pe o perioada ndelungat aduce venituri sub forma de dobnzi (contul 265). 1.3.2.3.Creane imobilizate Creanele imobilizate reprezint drepturile instituiilor publice pentru mprumuturi acordate pe termen lung i alte creane pe termen lung, potrivit legii. Contabilitatea creanelor imobilizate se ine pe urmtoarele categorii: mprumuturi acordate pe termen lung i alte creane imobilizate. n conturile de mprumuturi pe termen lung se nregistreaz sumele acordate terilor n baza unor contracte de mprumut pentru care se percep dobnzi, potrivit legii (cont 267). n categoria altor creane imobilizate intra: garaniile, depozitele, depuse de instituia publica la teri (cont 267). 1.3.3.Momentul nregistrrii Activele financiare de natura titlurilor de participare i a altor titluri imobilizate se nregistreaz la momentul dobndirii acestora, n condiiile prevzute de lege. mprumuturile acordate pe termen lung se nregistreaz n momentul constatrii dreptului de crean respectiv. 1.3.4.Evaluarea 1.3.4.1.Evaluarea iniiala Activele financiare se evalueaz la costul de achiziie sau valoarea determinata prin contractul de dobndire a acestora. 1.3.4.2.Evaluarea la data bilanului Activele financiare trebuie prezentate n bilan la valoarea de intrare mai puin ajustrile cumulate pentru pierderea de valoare. 1.3.5.Ajustri pentru pierderea de valoare Instituiile publice pot nregistra ajustri pentru pierderea de valoare a activelor financiare la sfritul exerciiului financiar, pe seama cheltuielilor (contul 296). n situaia n care ajustarea devine total sau parial fr obiect, ntruct motivele care au dus la reflectarea acesteia au ncetats mai existe intr-o anumita msura, atunci acea ajustare trebuie diminuata sau anulata printr-o reluare corespunztoare la venituri.

n situaia n care se constata o depreciere suplimentara fa de cea care a fost reflectata, ajustarea trebuie majorata. 2.Active curente (circulante) Recunoaterea activelor curente (circulante) Un activ se clasifica ca activ circulant (curent) atunci cnd: - este achiziionat sau produs pentru consum propriu sau n scopul comercializrii i se ateapts fie realizat n termen de 12 luni de la data bilanului; - este reprezentat de creane aferente ciclului de exploatare; - este reprezentat de trezorerie sau echivalente de trezorerie a cror utilizare nu este restricionat. Ciclul de exploatare reprezint perioada de timp dintre achiziionarea materiilor prime care intra intr-un proces de transformare i finalizarea acestora n trezorerie sau sub forma unui echivalent de trezorerie. Echivalentele de trezorerie reprezint investiiile pe termen scurt, extrem de lichide, care sunt uor convertibile n numerar i sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii. Activele circulante (curente) cuprind: - stocuri, inclusiv valoarea serviciilor prestate pentru care nu a fost ntocmit factura; - creane; - investiii pe termen scurt; - casa i conturi la bnci. 2.1.Stocuri 2.1.1.Definiie Stocurile sunt active circulante: a)deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii; b)n curs de producie n vederea vnzrii n procesul desfurrii normale a activitii: sau c)sub forma de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeazs fie folosite n desfurarea activitii curente a instituiei, n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii. 2.1.2.Coninut n cadrul stocurilor se cuprind: materiile prime, materialele consumabile, materialele de natura obiectelor de inventar, produsele, animalele i pasrile, mrfurile, ambalajele, producia n curs de execuie i bunurile aflate n custodie, pentru prelucrare sau n consignaie la teri. Sunt incluse de asemenea, stocurile de materii prime strategice i de alte stocuri cu o importanta deosebita pentru economia naionala. 2.1.2.1.Materii prime Materiile prime participa direct la fabricarea produselor i se regsesc n produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniiala, fie transformata (contul 301). 2.1.2.2.Materiale consumabile Materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru ambalat, piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje, medicamente i materiale sanitare i alte materiale consumabile) care participa sau ajuta la procesul de fabricaie fr a se regsi, de regula, n produsul finit sau asigura desfurarea activitii curente a instituiei (contul 302). 2.1.2.3.Materiale de natura obiectelor de inventar Materialele de natura obiectelor de inventar reprezint bunuri cu o valoare mai mica dect limita prevzuta de lege pentru a fi considerate active fixe corporale, indiferent de durata lor de folosina, sau cu o durata mai mica de un an, indiferent de valoarea lor, precum i bunurile asimilate acestora (echipamentul de protecie, echipamentul de lucru, mbrcmintea speciala, mecanismele, scule, dispozitive, verificatoare, aparatele de msura i control, etc.) (contul 303).

Documentele aflate n fonduri