05 aprilie 2012, ChiinuVeaceslav Ciobanu, Preedintele Consiliului Director ACAP RM

Soarta vitreg a contabiluluiContabilul este persoana care permanent se afl ntre cteva focuri: administratorul ntreprinderii, acionari i asociai, organele cu funcii de control fiscal i angajai.

Toate controalele la ntreprindere ncep n contabilitate !!!

Pentru a asigura o balan de interese urmeaz s-i ndeplineasc cinstit i corect munca.

Noi suntem gata s pltim impozite n bugetul statului, chiar i pentru dreptul de a merge pe pmnt sau de a respira aer. n acest caz, statul s stabileasc prin lege clar i univoc cum s calculm aceste impozite i cum s le pltim.

Contabil necunoscut

Relaia contabilitate - fiscalitate este problema cheie a mediului de afaceri.Aprut iniial ca instrument al fiscalitii, contabilitatea n economia actual, are mult mai muli utilizatori, nu doar bugetul i conturile naionale.Marin Toma profesor universitar, dr., Preedintele CECCAR

n Republica Moldova reglementrile contabile i fiscale sunt generate de aceleai instituii, existnd riscul major de a determina contabilitatea s satisfac un singur interes interesul bugetului.

n unele cazuri, n explicaiile organelor abilitate de stat prevaleaz interesul bugetului asupra coninutului SNC, reglementrilor contabile.

Rspunsul unui organ abilitat la ntrebarea legat de modul de formare a costurilor n alimentaia public:

n baza celor expuse, modul de formare a preurilor la entitile de alimentaie public, costul mrfurilor vndute se determin n conformitate cu prevederile actelor normative specificate, iar costul produselor fabricate va include, consumurile directe de materiale, consumurile directe privind retribuirea muncii, consumurile indirecte de producie (uzura mijloacelor fixe, OMVSD, energia termic, energia electric, arenda ncperii, etc)

Comentarii pagina electronic: Care este prerea Domnului profesor Tuhari referitor la aceste concluzii?

Majorarea capitalului social din contul profitului net, rezervelor este o repartizare de dividende?

Serviciul fiscal spune DA, dar cu aceast prere nu sunt toi de acord.

Din care motiv pe parcursul ultimilor ani au fost sancionate mai multe entiti, dup prerea mea, nentemeiat.

Este o ntrebare care ine de o interpretare a legislaiei fiscale sau de careva politici contabile?

Lips de nelegere a coninutului economic al noiunilor de capital social, rezerve, profit nerepartizat, active nete, capital propriu i dividende.Capitalul social, ca i profitul nerepartizat aparine n exclusivitate entitii concrete i nu asociailor (acionarilor) si. n rezultatul operaiunii de majorare a capitalului social din contul profitului net, entitatea nu devine mai bogat sau mai srac, la fel ca i asociaii si.

Att capitalul social, ct i profitul nerepartizat sunt dou articole de capital care aparin entitii concrete, coninutul economic este foarte asemntor. Aceste articole difer n primul rnd prin gradul de stabilitate care-l reprezint pentru entitate fiecare din ele. Profitul nerepartizat poate fi repartizat practic n orice moment prin decizia asociailor (acionarilor), iar pentru repartizarea (diminuarea) capitalului social, legea prevede o procedur mai complicat.

Noiunea de dividend:Codul fiscal: Dividend venit obinut din repartizarea profitului net ntre acionari (asociai) n conformitate cu cota de participare depus n capitalul social. Standardul Internaional de Contabilitate (IAS) 18: Dividende distribuirea profiturilor ctre deintorii de investiii de capital, proporional cu partea deinut ntr-o anumit clas de capital.Observm c coninutul definiiilor este identic, ar fi logic ca i nelegerea acestei noiuni n Republica Moldova s fie identic cu cea care se conine n IAS 18.

Modificri n Codul fiscal ncepnd cu 01.01.2010:Art. 90 a fost completat cu lit.b) alin.(3) cu urmtorul coninut:b) suma retras din capitalul social aferent majorrii capitalului social din repartizarea profitului net i/sau altor surse constatate n capitalul propriu ntre acionari (asociai) n conformitate cu cota de participaie depus n capitalul social ncepnd cu perioada fiscal 2010.

Modificrile anului 2012Din aceast dat art. 90 alin.(3) are urmtoarea redacie:

Persoanele specificate la art.90 rein i achit la buget un impozit n mrime de:- 6% din dividende, inclusiv sub form de cote-pri, cu excepia celor aferente profitului nerepartizat obinut n perioadele fiscale 2008-2011 inclusiv;- 15% din dividende, inclusiv sub form de aciuni sau cote-pri, aferente profitului nerepartizat obinut n perioadele fiscale 2008-2011 inclusiv;.

Ce coninut a inclus legiuitorul n noiunea de dividend sub form de cote-pri? Noi nu nelegem!.

Dac se dorea ca operaiunea de majorare a capitalului social din contul profitului s fie impozitat, atunci urma ca aceast intenie s fie scris (formulat) clar n lege, de exemplu: Din profitul net (rezerve) ndreptat spre majorarea capitalului social proporional cotelor de participaie, se reine i se achit n buget un impozit (care impozit? Nu este venit!) n mrime de 15%.

n legislaia unor ri (Rusia) aceast operaiune se impoziteaz, dar n acest caz n lege se scrie clar ce se are n vedere i nu se face referin la dividende.

Dividend conform Codul fiscal, SNC, SIRF:Venit obinut din repartizarea profitului net ntre acionari (asociai).

Dac este Venit - atunci beneficiarii (asociai, acionari) urmeaz s beneficieze liber de venitul (avantaje economice) repartizat lor, dup propria voin. n cazul repartizrii profitului net pentru majorarea capitalului social acest principiu nu se respect. Toate avantajele economice ce reiese din aceast operaiune economic rmn n posesia ntreprinderii. Acionarii (asociaii) nu devin nici mai bogai, nici mai sraci, nu vor avea dreptul pe acest motiv la mai multe dividende, avantaje, beneficii, etc. Se modific doar valoarea nominal a cotei acestora n capitalul societii. Nici mcar preul de pia a aciunilor (cotelor pri) nu va crete n urma acestei operaiuni. Att profitul net, ct i capitalul social aparin ntreprinderii i sunt pri componente ale capitalului su propriu.

Argumentul cheie:Dac e s presupunem, c majorarea capitalului social din contul profitului net (nerepartizat) proporional cotelor de participaie este o repartizarea de dividende, atunci ar reiei c asociaii (acionarii) ar trebui s constate n contabilitatea sa venit n form de dividende? Ce nu este corect n nelegerea conform SNC i SIRF.

Prerea colegilor din Romnia (CAFR): n conformitate cu legislaia din Romnia majorarea capitalului social din rezerve nu are incident fiscala. n accepiunea noastr dividendul presupune repartizarea unei sume ctre acionari sau asociai, plata acesteia i utilizarea ei n interesul lor propriu. Sumele care rmn la dispoziia societii din profitul net, indiferent n ce structur sunt nregistrate (rezultat reportat, rezerve, capital social) nu constituie dividend

Concluzie:Majorarea capitalului social al entitii din contul profitului nerepartizat este o simpl operaiune de capital. n opinia noastr, aceast operaiune nu poate fi privit ca o repartizare de dividende asociailor (acionarilor).

Facilitate legat de majorarea capitalului social: Art.103 alin.(1) punct 23) al Codului fiscal:

(1) TVA nu se aplic la importul mrfurilor, serviciilor i pentru livrrile de mrfurile, ce constituie rezultatul activitii lor de ntreprinztor n Republica Moldova:

23) activele materiale a cror valoare depete 6.000,00 lei pentru o unitate i al cror termen de exploatare depete un an, destinate includerii n capitalul statutar (social) n modul i n termenele prevzute de legislaie. Modul de aplicare a facilitii fiscale respective se stabilete de Guvern;.

Punctul 4 al Regulamentului cu privire la modul de aplicare a facilitilor fiscale stabilite n art.103 alin.(1) pct.23) (aprobat de Guvern) este n redacia:Facilitaile fiscale prevzute n pct.1 i 2 din prezentul Regulament se aplic asupra activelor materiale destinate includerii n capitalul social, importate sau livrate pe teritoriul rii de ctre:agentul economic (n capitalul social al cruia acestea sunt introduse), din contul venitului net i/sau al capitalului de rezerv;fondator, din contul propriu i/sau al mijloacelor bneti depuse de acionar sau de asociai.

Aport adugtor al asociatului (acionarului) n capitalul entitiiEste o realitate situaia cnd asociaii (acionarii) doresc s investeasc n activitatea ntreprinderii unde dein cote-pri (aciuni) aporturi adugtoare n bani sau bunuri materiale (utilaj, echipamente, etc) pentru a accelera activitatea ntreprinderii. Care sunt aspectele contabile i fiscale ale unui aport al asociatului unei entiti care este depus fr a modifica capitalul social?

SNC 18 Venitul conine urmtoarea norm: Venit - afluxul global de avantaje economice n cursul perioadei de gestiune, rezultat n procesul activitii ordinare a ntreprinderii sub form de majorare a activelor sau diminuare a datoriilor care conduc la creterea capitalului propriu, cu excepia sporurilor de la contribuiile proprietarilor ntreprinderii.

Cheltuieli curente acoperite din contul conturilor de capitalUnde este limita?

Utilaj donat ntreprinderii aspecte contabile i fiscale Aici cuvntul donat n sensul c bunul este transmis entitii fr recompense i fr condiionri.Constatm venit n conturile de profit i pierderi n momentul nregistrrii donaiei?Constatm venit impozabil n scopuri fiscale?Avem dreptul la deducerea valorii de bilan a utilajului donat?Comparm cu cazul cnd donaia este n bani?

Din raportul Curii de Conturi pe marginea auditrii veniturilor administrate de Serviciul fiscal de Stat n perioada anului 2010:Prin controlul efectuat la S.R.L. Cerealis-Prod, n-a fost supus inventarierii motorul sincronic n valoare de 57.000.000,00 lei, donat de ctre Compania Milport Marketing LLP (Anglia) i n-a stabilit corectitudinea raportrii la venituri a acestuia. Dac n actul de control iniial S.R.L. Cereaplis-Prod S.R.L. a fost amendat doar pentru nedeclararea impozitului, atunci prin controlul repetat s-a stabilit diminuarea venitului impozabil pentru anul 2008 cu 24.755.200,00 lei, fiind aplicat o amend n conformitate cu prevederile art.260 alin.(5) din Codul fiscal, n mrime de 3.713.300,00 lei.

Noi dorim prelungirea urgent prin fapte a reformelor n contabilitate i audit !!!Standarde profesionale de calitate cunoscute de toat lumea (autoriti de stat, entiti, auditori, contabili, etc)Cunoaterea i implementarea SIRF (SNC n baza SIRF) calea cea mai scurt spre dinamizarea profesiei contabile n ara noastr !!! Calea cea mai scurt pentru a avea rapoarte financiare de calitate !!!Profesia urmeaz s participe la finanarea sistemului de supraveghere i controlului calitii lucrrilor de audit (contabilitate)Avem nevoie de o organizaie profesional a contabililor i auditorilor recunoscut de toat societatea cu funcii de autoreglementare n profesie

V mulumim pentru atenie!

V rog ntrebri!