Noutăți fiscal-contabile 2015.

20.07.2015, Iasi

Gabriel JINGA

Lector univ. dr. Catedra de Contabilitate, Audit si Control de Gestiune - ASE Bucuresti

NOUTATI FISCALE 2015

I. Reconsiderare activitati independente

II. TVA

III. Case de marcat / Impozitare bacsis

IV. Plafonare decontari numerar

V. Impozit pe profit

VI. Impozit pe venit si contributii

NOUTATI CONTABILE 2015

I. Legea contabilitatii

II. Ordinul 1802/2014

2

AGENDA:

RECONSIDERARE ACTIVITATI

INDEPENDENTE

3

Este modificată definiţia unei activităţi independente ca

fiind orice activitate desfăşurată de o persoană fizică în scopul

obţinerii de venituri care îndeplineşte cel puţin 4 din

următoarele criterii:

persoana fizică dispune de libertatea de a alege locul, programul şi modul

de desfăşurare a activităţii;

persoana fizică dispune de libertatea de a desfăşura activitatea pentru

mai mulţi clienţi;

riscurile inerente activităţii sunt asumate de persoana fizică;

activitatea se desfăşoară prin utilizarea patrimoniului persoanei fizice;

activitatea se desfăşoară prin utilizarea capacităţii intelectuale şi/sau

prestaţiei fizice a persoanei care o desfăşoară;

persoana fizică face parte dintr-un corp profesional cu rol de

reprezentare, reglementare şi supraveghere a profesiei desfăşurate;

persoana fizică dispune de libertatea de a desfăşura activitatea direct, cu

personal angajat sau prin colaborarea cu terţi.

Noile prevederi vor intra în vigoare începând cu data de 10 iulie

2015

legea amnistiei fiscale

4

MODIFICĂRI COD FISCAL 01 02 03 04 05 06 07 2015Legea 187/2015

Modificare art. 11

la stabilirea sumei unui impozit, a unei taxe sau unei contribuţii

sociale obligatorii, autorităţile fiscale pot să nu ia în considerare o

tranzacţie care nu are un scop economic, ajustând efectele fiscale

ale acesteia, sau pot reîncadra forma unei tranzacţii/activităţi

pentru a reflecta conţinutul economic al tranzacţiei/activităţii.

organul fiscal este obligat să motiveze decizia de impunere emisă

în aceste situații, prin indicarea elementelor relevante în legătură

cu scopul și conținutul tranzacției ce face obiectul neluării în

considerare/reîncadrării, precum şi a tuturor mijloacelor de probă

avute în vedere pentru aceasta

5

MODIFICĂRI COD FISCAL 01 02 03 04 05 06 07 2015Legea 187/2015

TAXA PE VALOAREA ADĂUGATĂ

6

Extinderea aplicării cotei reduse de TVA de 9% la alimente

Se extinde aplicarea cotei reduse de TVA de 9% pentru livrarea

următoarelor bunuri şi prestarea următoarelor servicii:

alimente, inclusiv băuturi, cu excepţia băuturilor alcoolice,

destinate consumului uman şi animal,

animale şi păsări vii din specii domestice, seminţe, plante şi

ingrediente utilizate în prepararea alimentelor,

produse utilizate pentru a completa sau înlocui

alimentele, precum şi

serviciile de restaurant şi catering, cu excepţia băuturilor

alcoolice.

Normele HG 367/2015 stabilesc codurile NC corespunzătoare

acestor bunuri

7

MODIFICĂRI COD FISCAL 01 02 03 04 05 06 2015OUG 6/2015 și HG 367/2015

Taxa pe valoarea adăugată

Prevederi din Norme

9% pe tot lanțul economic de la producție până la Vz către

consumatorul final de către toți furnizorii, indiferent de calitatea

acestora, respectiv producători sau comercianți

Exemplul 1: Producător vinde fructe către Comerciant - 9% indiferent ce

destinație ult vor avea fructele livrate: alimente sau producție de alcool.

Exemplul 2: Producător vinde miere atât către magazine de vz cu

amănuntul, dar și către fabrici de produse cosmetice sau producători de

hidromel. În toate situațiile va aplica 9%.

Exceptii pentru anumite coduri, unde furnizorul poate aplica

9% doar daca livreaza catre persoane impozabile care desfasoara

activitati de comert cu amanuntul, cash and carry, restaurant /

catering, producatori alimentari.

!!! Nu se aplica 9% livrari catre alti distrib, distrugere, lipsa, consum intern,

protocol, sponsorizare.

la AIC – 24% dacă nu se cunoaște destinația

la import - se depune in vama o declaratie angajament

8

MODIFICĂRI COD FISCAL 01 02 03 04 05 06 2015OUG 6/2015 și HG 367/2015

Extinderea aplicării cotei reduse de TVA de 9% la alimente

Prevederi din Norme

Lista suplimentelor alimentare cu 9% pe site MS si Instit.

Bioresurse Alimentare

pachet aliment + non-aliment, la un preț total, se aplică TVA

coresp fiecărui bun, dacă bunurile pot fi separate, altfel 24%. Fac

excepție bunurile acordate gratuit în vederea stimulării vanz.

Orice combinație de băuturi alcoolice și nealcoolice indiferent de

concentrația alcoolică, este considerată băutură alcoolică

Ambalajele de desfacere, chiar cu preț, sunt cu 9%, fiind văzute ca

accesorii livr princiaple

9

MODIFICĂRI COD FISCAL 01 02 03 04 05 06 2015OUG 6/2015 și HG 367/2015

Exindere cotă redusă 9% la toate tipurile de cazare

Tipurile de servicii de cazare subiect al cotei reduse de TVA,

conform reglementărilor legale sunt:

cazare fără mic dejun

cazare cu mic dejun

cazare cu demipensiune - cazare + mic dejun + prânz/cină, vândute sau

oferite spre vânzare la un preţ total;

cazare cu pensiune completă - cazare + mic dejun + prânz + cină,

vândute sau oferite spre vânzare la un preţ total;

cazare cu "all inclusive" – cazare + mic dejun + prânz + cină + gustări +

alte servicii agrement, vândute sau oferite spre vânzare la un preţ total;

cf Norme, se aplică chiar dacă sunt incluse băut alc

Cota redusă de TVA se va aplica și în cazul refacturării costului

serviciilor în structura de comisionar, cu excepția situațiilor în

care este obligatorie aplicarea regimului special de taxă pentru

agenții de turism.

A intrat în vigoare începând cu 20 ianuarie10

MODIFICĂRI COD FISCAL 01 02 03 04 05 06 2015HG 20/2015 și HG 367/2015

Condiții noi la înregistrarea în scopuri de TVA

Motiv: limitarea accesului pe piata a firmelor cu comportament

evazionist si a persoanelor implicate in retelele de frauda sau cu

un comportament fiscal anterior inadecvat manifestat in mod

repetat

La orice tip de înregistrare în scopuri de TVA a unei societăți

comerciale înființate pe L31/90:

1. A declarat ca nu desf activit la sediu principal / secundar

2. Inreg fiscal admin / asociat si verificare cazier fiscal

3. Justificare intenția și capacitatea de a desfășura activitate economică

(formular 088).

La fel se întâmplă și la re-înregistrare, după situații în care a fost

anulat codul de TVA

11

MODIFICĂRI COD FISCAL 01 02 03 04 05 06 2015OUG 80/2015 , OMF 17 și 18/2015

Condiții noi la înregistrarea în scopuri de TVA

Declarația 088 – decl proprie raspundere in baza careia se va

efectua un scoring pe baza a 18 întrebări despre:

sediul principal și cele secundare,

conturi,

asociați,

administratori,

contracte de muncă,

contabilitate.

În schimb, înregistrarea în scopuri de TVA este urgentată

(1 zi / 5 zile / 30 zile).

- 50% din solicitari trim I 2015 erau pt firme din ani 90

- 4500 firme inreg fata de 10000 per feb-apr 2015 vs 2014

- 2500 respinse din aplicatie12

MODIFICĂRI COD FISCAL 01 02 03 04 05 06 2015OUG 80/2015 , OMF 17 și 18/2015

Anularea înregistrării / reînregistrarea în scopuri de TVA

nouă situație de anulare cod TVA - societatea comercială nu

justifică intenția și capacitatea de a desfășura activitate economică

potrivit criteriilor și în termenele stabilite prin OMF nr. 19/2015.

Înregistrare ca urmare a depășirii plafonului

Înscriere la ReCom mențiuni de schimbare sediu social

Înscriere la ReCom mențiuni de schimbare asociati / administratori.

Persoanele aflate in astfel de situatii sunt notificate să depună

Declarația 088.

Atât în acest caz, cât și (modificare!) în cazul inactivilor sau al

celor aflați în inactivitate temporară (ReCom.), reînregistrarea

are loc la cerere, după încetarea situației care a condus la anulare,

de la data comunicării deciziei. 13

MODIFICĂRI COD FISCAL 01 02 03 04 05 06 2015OUG 80/2015 și OMF 19/2015

Taxa pe valoarea adăugată

Decizia CFC reinterpretează Codul fiscal în ce privește modul de

calcul TVA în funcție de prevederile contractuale, în lumina soluției

oferite de CEJ în cauzele reunite Tulică/Plavoșin (C249,C250/2012).

Pentru livrările/prestările taxabile, TVA colectată aferentă se determină în

funcţie de voinţa părţilor rezultată din contracte sau alte mijloace de probă

administrate:

când părţile au convenit că TVA nu este inclusă în preț, TVA se aplică la C/V

livrării/prestării,

când părţile au convenit că TVA este inclusă în preț, TVA se determină prin

aplicarea procedeului sutei mărite

când preţul unui bun/serviciu a fost stabilit de părţi fără nicio menţiune la TVA, iar

furnizorul bunului respectiv este persoana obligată la plata TVA, preţul convenit

trebuie considerat ca incluzând deja TVA, dacă furnizorul/prestatorul nu are

posibilitatea de a recupera de la dobânditor TVA solicitată de administraţia fiscală.

Poate fi acceptată ca mijloc de probă a faptului că furnizorul/prestatorul nu are

posibilitatea de a recupera de la dobânditor TVA inclusiv o declaraţie pe propria

răspundere a acestuia.14

MODIFICĂRI COD FISCAL 01 02 03 04 05 06 2015Decizie CFC 6/2014

CASE DE MARCAT

15

Context

“România este unica ţară din Europa care a rămas să folosească case de

marcat cu role de hârtie”, iar state din jurul nostru au introdus deja

conectivitatea caselor de marcat cu serverele autorităților

ponderea numerarului în circulaţie în România e de 60% din PIB (de 6 ori

mai mare faţă de nivelul statelor din zona Euro)

valoarea plăţilor cu cardul de 4,4% din PIB (de 3 ori mai mică decât media

UE)

economia gri atinge 28,4% din PIB (loc 2 în UE, după Bulgaria)

Grad de colectare taxe în PIB 29% (media UE – 37%), iar la TVA s-

a colectat 56% (ultimul loc în UE, media UE – 81%)

Alte măsuri conexe

(OG 10/2015) Introducerea loteriei fiscale

(OG 10/2015) Neplata servicii / bunuri în caz de neemitere bon

(Legea 70/2015) Plafonarea mai strictă a tranzacțiilor cu numerar

(proiect CPF) Comunicare automată de către bănci a rulajelor și

soldurilor conturilor / Comunicare zilnică tranzacții > 5.000 euro

16

LEGISLATIE NOUĂ CASE DE

MARCAT

OUG 91/2014 a intrat în vigoare cu 30 dec 2014 cu excepția

- sancțiunilor care au intrat în vigoare în 10 zile de la publicare (9

ian 2015).

- prevederilor privind casele de marcat noi (începând cu 2016).

17

LEGISLATIE NOUĂ CASE DE

MARCAT

01 02 03 04 05 06 2015OUG 91/2014

Art. 1 OG 28/1999 Art. 1 OUG 91/2014

(1) Agenţii economici care

efectuează

livrări de bunuri cu amănuntul,

precum şi prestări de servicii direct

către populaţie sunt obligaţi să

utilizeze aparate de marcat

electronice fiscale.

(1) Operatorii economici care

incaseaza, integral sau partial,

- cu numerar sau

- prin carduri de credit/debit sau

- substitute de numerar

contravaloarea bunurilor livrate cu

amanuntul, precum si a prestarilor

de servicii efectuate direct catre

populatie sunt obligati sa utilizeze

aparate de marcat electronice fiscale.

Obligații noi

in caz de defectiune, sa notifice imediat distribuitorul autorizat

sau service-ul acreditata (tb agreat mod notif in contract si tb

dovedita notif in fata organelor fiscale) (3.000 lei)

sa intocmeasca doc justif pentru toate sumele introduse/extrase

in/din sertarul casei de marcat în/din unitatea de vânzare, altele

decat cele provenite din incasarea cu numerar a contravalorii

bunurilor livrate cu amanuntul si a serviciilor efectuate catre

populatie sau cele utilizate pentru a acorda rest clientului.

unitatea de vânzare – supraf destinată accesului consumatorilor pt:

achiziție,

expunere/prelucrare/depozitare produse oferite,

prestării serviciilor,

încasării c/v acestora și

circulației personalului angajat

(*)

18

LEGISLATIE NOUĂ CASE DE

MARCAT

01 02 03 04 05 06 2015OUG 91/2014 și OUG 8/2015 (28.04)

Legea 186/2015

Contraventii si sanctiuni

deţinerea la unitatea de vânzare a bunurilor sau de prestare a

serviciilor a unor sume care nu pot fi justificate prin datele înscrise

în documentele emise cu aparate de marcat electronice fiscale, în

registrul special şi/sau în chitanţe. (3.000 lei si confiscarea sumelor

care nu pot fi justificate)

(*)

Suspendarea activitatii poate inceta dupa 24 ore de la plata a de

10 ori amenda

19

01 02 03 04 05 06 2015OUG 8/2015 Legea 186/2015

LEGISLATIE NOUĂ CASE DE

MARCAT

Noile case de marcat

Spre deosebire de vechile case de marcat, acestea sunt echipate cu

un dispozitiv de memorare a jurnalului electronic care permite

controlarea unor dispozitive de salvare externă și comunicație

externă care permit integrarea într-un sistem informatic.

Tranzitia catre noile case marcat se va face gradual, conform

următorului grafic:

1 Aprilie 2016 pentru contribuabilii mari

1 Iulie 2016 pentru contribuabilii mijlocii

1 Noiembrie 2016 pentru contribuabilii mici

Nerespectarea termenului pentru utilizarea noilor case de marcat

se sancționează cu amendă de la 8.000 la 10.000 lei și cu

suspendarea activității în punctul de lucru de la o lună la 3 luni

Vânzarea vechilor case de marcat va fi interzisa de la 1 ianuarie

2016.

Au obligatia de a asigura conectarea la distanta a caselor de

marcat pentru a transmite date fiscale catre ANAF.

20

01 02 03 04 05 06 2016OUG 91/2014

LEGISLATIE NOUĂ CASE DE

MARCAT

Continut bonuri emise de noile case de marcat

In plus, unit de masura si cod TVA beneficiar, la cerere

Continut raport zilnic – noile case de marcat

In plus,

numarul de bonuri fiscale care au inscris codul de inregistrare in scopuri

de TVA al beneficiarului,

valoarea totala a acestora, total TVA aferenta,

identificatorul jurnalului electronic,

numarul si valoarea reducerilor, anularilor, sume de serviciu,

sumele rezultate pentru fiecare mijloc de plata utilizat.

Sumele de serviciu reprezinta sumele de bani utilizate pentru plata

restului catre client, puse la dispozitia operatorului aparatului de marcat

electronic fiscal la inceputul fiecarei zile de lucru. Acestea se regasesc in

soldul contului de casa si, de asemenea, in soldul de la sfarsitul zilei de

lucru.21

01 02 03 04 05 06 2016OUG 91/2014

LEGISLATIE NOUĂ CASE DE

MARCAT

PLAFONARE DECONTĂRI ÎN NUMERAR

22

Reglementare nouă de disciplină financiară: abrogare OG 15/1996

Sunt vizate nunumai decontările în numerar între PJ, ci și în relație cu

PFA, ÎI, ÎF, liberi prof, entități fără PJ (ref. entități)

Platile efectuate din avansuri spre decontare sunt limitate la un

plafon zilnic de 5.000 lei pentru fiecare persoana care face plati

din avansuri spre decontare.

În plafon intră și plățile în valută (curs BNR)

Plafoanele se urmăresc pe fiecare casierie în parte

23

PLAFONARE NUMERAR

Plăți către: Plafon zilnic Observatii

Entitati, altele decat

C&C

5.000 lei/pers

10.000 lei/zi

Se includ în plafon:

-avansurile de trezorerie se includ în plafon la data

acordării

- restituirile de sume pt servicii/bunuri nelivrate

Nu intră în plafon:

- rambursarea cheltuielilor de deplasare în interes de

serviciu și plata impozitelor

Magazine C&C 10.000 lei/mag

Persoane fizice 10.000 lei/pers

pentru

achiziţii de bunuri sau servicii de la PF

cesiuni de creante sau alte drepturi

restituiri de imprumuturi si de alte sume

dividende

01 02 03 04 05 06 2016Legea 70/2015 (09 Mai)

Plafon și pentru decontări între PF de 50.000 lei pentru:

transferul dreptului de proprietate asupra unor bunuri sau drepturi;

acordarea/restituirea de imprumuturi;

prestarea de servicii

Sancțiune de 10% din sume, nu mai putin de 100 ron

24

Încasări de la: Plafon zilnic Observatii

Entitati 5.000 lei/entitate! valabil pentru incasari efectuate de entitati, altele

decat magazine C&C

10.000 lei/entitat ! valabil pentru incasari efectuate de magazine C&C

Persoane fizice 10.000 lei/pers

pentru:

cesiuni de creante

imprumuturi sau alte finantari.

livrari de bunuri sau prestari de servicii, exceptând

vânzările cu plata în rate, conform legii

PLAFONARE NUMERAR 01 02 03 04 05 06 2016Legea 70/2015 (09 Mai)

IMPOZIT PE PROFIT

25

Modificare Norme cheltuieli cercetare-dezvoltare

Condiții acordare stimulente

se corelează procentul de deducere supl. cu cel din Codul fiscal (50%);

se precizează că stimulentele fiscale se acordă contribuabililor care desf.

activităţi de R&D prin mijloace proprii sau în colaborare / asociere

/ acord, potrivit ob. lor de activitate, în scopul valorificării;

valorificarea se poate realiza atât

în folosul propriu, prin preluarea în activitatea proprie a

rezultatelor cercetării, cât şi

(precizare nouă) prin vânzarea rezultatelor cercetării sau

exploatarea drepturilor de proprietate intelectuală rezultate.

beneficiază şi contribuabilii care desf. activităţi de R&D prin acord de

alocare a acestor activităţi intra-grup, însă numai dacă primesc drepturi

depline de a folosi rezultatele cercetării în activităţile lor;

dacă o parte din activităţile de cercetare-dezvoltare sunt efectuate de un

terţ, la comandă, stimulentele fiscale se acordă iniţiatorului comenzii;

26

MODIFICĂRI COD FISCAL 01 02 03 04 05 06 2015OMF 256/2015

Cheltuieli eligibile

ch eligibile (exceptând cele de regie) comune și altor activități vor

fi alocate printr-o cheie de repartizare stab de contribuabil

în cazul ch de dezvoltare capitalizate, deducerea fiscală se

poate aplica la înreg. sau când sunt transferate drept ch în CPP.

Activități eligibile

noile condiţii pe care trebuie să le îndeplinească activităţile de

R&D pt a fi eligibile sunt:

tb să fie cuprinse într-un proiect, care să conţină, cel puţin, următoarele

elemente: obiectiv, perioada de desf., domeniul de cercetare, sursele de

finanţare, categoria rezultatului, caracterul inovativ

acestea trebuie să fie din categoria cercetării industriale sau a dezvoltării

experimentale (așa cum sunt definite în forma nouă a Normelor).

pt definitivarea valorii stimulentelor fiscale la calculul profitului

impozabil într-un an fiscal, contribuabilii pot solicita efectuarea

unei certificări/expertize privind îndepl condiţiilor de acordare a

acestora, de către experţi incluşi în Registrul experţilor pe

domenii de cercetare-dezvoltare. (se va organiza de MEC)

27

MODIFICĂRI COD FISCAL 01 02 03 04 05 06 2015OMF 256/2015

IMPOZIT PE VENIT ȘI CONTRIBUȚII

28

Impozit pe venit și contribuții

Nivel nou diurnă intern – Ordin 60/2015

Diurna devine 17 lei (de la 13 lei), începând cu 27 ian 2015,

pentru personal instituții publice

Diurna neimpozabilă în limita a 42,5 lei (17 lei * 2,5)

Evidență activități independente – OUG 80/2014

contribuabilii care determină impozitul pe venit în sistem real

(respectiv țin contabilitate) sunt obligați să completeze Registrul

de evidență fiscală ce va fi aprobat prin ordin MFP.

29

MODIFICĂRI COD FISCAL 01 02 03 04 05 06 2015