Evaluarea poziiei financiare i performanelor ntreprinderii

PAGE 1BAZELE CONTABILITII Seminar 6 (Tem)

Evaluarea poziiei financiare i performanelor ntreprinderii

Evaluarea reprezint procesul de cuantificare monetar a elementelor poziiei financiare i performanelor ntreprinderii.

A. Noiunile utilizate n evaluare

n vederea evalurii poziiei financiare i performanelor ntreprinderii sunt utilizate costuri, preuri, tarife i valori.

1. Costul, n general, reprezint totalitatea eforturilor, exprimate valoric, efectuate de o ntreprindere pentru procurarea sau producerea unui bun, executarea unei lucrri, prestarea unui serviciu etc..

Din punctul de vedere al contabilitii costurile sunt reprezentate de:

a) Costul de achiziie care este reprezentat de ansamblul eforturilor ntreprinderii de procurare a bunurilor, lucrrilor i serviciilor achiziionate i care cuprinde:

preul negociat cu furnizorul bunului, serviciului sau lucrrii achiziionate;

cheltuielile de aprovizionare, transport i manipulare care sunt suportate de ctre cumprtor;

eventualele taxe nedeductibile care sunt suportate de ctre cumprtor (taxe i comisioane vamale, accize etc.);

n cazul unor imobilizri corporale cheltuielile de instalare i punere n funciune.

Observaie: Reducerile comerciale i alte elemente similare acordate de furnizor nu fac parte din costul de achiziie.b) Costul de producie care este reprezentat de ansamblul cheltuielilor (consumurilor) unei ntreprinderi necesare pentru realizarea bunurilor din producie proprie. Cu alte cuvinte costul de producie al unui bun cuprinde: costul de achiziie al materiilor prime i consumabilelor, celelalte cheltuieli directe legate de producie, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocate n mod raional ca fiind legate de fabricaia acestuia.Observaii:

1) Pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producie nregistrate peste limitele normal admise, cheltuielile de depozitare, cu excepia cazurilor n care aceste costuri sunt necesare n procesul de producie, anterior trecerii ntr-o nou faz de fabricaie, regiile (cheltuielile) generale de administraie care nu particip la aducerea stocurilor n forma i locul final, precum i costurile de desfacere, reprezint exemple de costuri care nu trebuie incluse n costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei n care au survenit.

2) n costul unui activ cu ciclu lung de fabricaie pot fi incluse i dobnzile pltite la creditele bancare contractate pentru achiziia, construcia sau producia acestuia, direct atribuibile activului, pn la finalizarea sa, aferente aceleiai perioade. Prin activ cu ciclu lung de fabricaie se nelege un activ care solicit n mod necesar o perioad substanial de timp pentru a fi gata n vederea utilizrii sau pentru vnzare.c) Costul complet comercial care se calculeaz n cazul bunurilor vndute i este reprezentat de costul de achiziie sau de producie al bunurilor vndute la care se adaug cheltuielile de desfacere aferente bunurilor respective.

2. Preul, n general, reprezint echivalentul valoric solicitat de proprietarul unui bun pentru vnzarea bunului respectiv.

Din punctul de vedere al evalurii n contabilitate preurile se mpart n 2 mari categorii:

a) Preuri de tranzacie, utilizate n cazul vnzrilor efective de bunuri i care reprezint echivalentul valoric acceptat de proprietar pentru transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor. Acestea, la rndul lor, se mpart n:

Preuri de vnzare totale reprezint suma total ncasat sau de ncasat de la cumprtor.

Preuri de vnzare fr TVA reprezint valoarea la care sunt evaluate veniturile rezultate din vnzarea bunurilor.

b) Preuri de eviden, utilizate n cazul evidenei stocurilor de mrfuri deinute i care sunt de 2 feluri:

Preuri de vnzare cu ridicata (en-gros) utilizate n cazul evidenei mrfurilor la comercianii cu ridicata (en-gros) i care sunt formate din costul de achiziie al mrfurilor la care este adugat adaosul comercial al comerciantului.

Preuri de vnzare cu amnuntul (en-detail) utilizate n cazul evidenei mrfurilor la comercianii cu amnuntul (en-detail) i care sunt formate din costul de achiziie al mrfurilor la care este adugat adaosul comercial al comerciantului i, acolo unde este cazul, TVA.

3. Tariful reprezint echivalentul preului de vnzare, doar c se refer la lucrrile executate sau la serviciile prestate.

4. Valorile sunt utilizate de ctre contabilitate ca echivalente ale costurilor, preurilor sau tarifelor atunci cnd sunt exprimate din punctul de vedere al ambilor participani la tranzacia unui activ. De regul, aceste valori nu presupun realizarea efectiv a tranzaciei, ci doar sunt utilizate pentru evaluarea poziiei financiare i performanelor ntreprinderii (n general a activelor). Contabilitatea utilizeaz n evaluare o serie de valori dintre care cele mai importante sunt, potrivit reglementrilor legale:

Valoarea de pia a unui activ este reprezentat de preul care poate fi obinut pe o pia activ, pia care exist atunci cnd:

i) activele de pe pia sunt relativ omogene;

ii) sunt cantiti suficiente de asemenea active tranzacionate, n aa fel nct oricnd pot fi gsii poteniali cumprtori i vnztori;

iii) preurile sunt disponibile pentru a fi cunoscute de public.

Valoarea de utilizare a unui activ este valoarea actualizat a fluxurilor de numerar viitoare estimate, rezultate din utilizarea continu a acelui activ i din vnzarea sa la sfritul duratei de via util.

Valoarea just a unui activ este suma la care poate fi tranzacionat acel activ, de bun voie, ntre pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii n care preul este determinat obiectiv.

Valoarea realizabil a unui activ este valoarea n numerar sau echivalente de numerar care poate fi obinut n prezent prin vnzarea activului respectiv.

Valoarea realizabil net a unui activ este preul de vnzare estimat ce ar putea fi obinut pe parcursul desfurrii normale a activitii, mai puin costurile estimate pentru finalizarea activului i a costurilor necesare vnzrii lui.

Valoarea recuperabil a unui activ este suma pe care ntreprinderea se ateapt s o recupereze din utilizarea viitoare a acelui activ inclusiv valoarea sa rezidual.

Valoarea recuperabil a unui activ este valoarea net pe care ntreprinderea estimeaz s o obin prin vnzarea unui activ la ncheierea duratei sale de utilizare dup scderea tuturor cheltuielilor aferente cedrii.

B. Bazele de evaluare utilizate n evaluare

Evaluarea presupune astfel atribuirea unei valori fiecrui element al poziiei financiare respectiv al performanelor ntreprinderii recunoscut potrivit criteriilor de recunoatere. Pentru aceasta contabilitatea folosete mai multe baze de evaluare cum ar fi de exemplu:

a) Costul istoric presupune ca elementele poziiei financiare i performanelor ntreprinderii s-i pstreze valoarea pe care au avut-o n momentul recunoaterii pe toat durata de rmnere n ntreprindere.

b) Costul curent presupune ca elementele poziiei financiare i performanelor ntreprinderii s fie evaluate la valoarea la care s-ar evalua elemente similare care ar intra n prezent n ntreprindere.

c) Valoarea realizabil presupune ca elementele poziiei financiare i performanelor ntreprinderii s fie evaluate la valoarea care s-ar obine prin vnzarea sau schimbul lor n condiii normale ale pieei.

d) Valoarea actualizat presupune ca elementele poziiei financiare i performanelor ntreprinderii s fie evaluate la valoarea actualizat a fluxurilor de numerar pe care le vor genera n viitor sau care sunt necesare decontrii lor.

n general n contabilitatea n prezent se utilizeaz ca baz de evaluare principal costul istoric, iar n anumite situaii acesta este combinat cu celelalte baze de evaluare.

Mati D., Achim S. i colab.: Bazele contabilitii pentru viitori economiti, Editura Dacia, Cluj-Napoca, 2005.

Titular curs: Lect. univ. dr. Sorin Achim

Asisteni: Drd. Carmen Bonaci, Asist. univ. drd. Victor Mller www.econ.ubbcluj.ro/~vmuller