1

Hotărâre 421

2014-05-20

Guvernul României

pentru modificarea şi completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotărârea Guvernului nr. 44/2004

Monitorul Oficial al României nr 384 din 2014-05-23

NOTĂ DE FUNDAMENTARE

la Hotărârea Guvernului nr. 421/2014

pentru modificarea şi completarea Normelor metodologice de aplicare

a Legii nr.571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin

Hotărârea Guvernului nr.44/2004

Secţiunea 1

Titlul prezentului act normativ

HOTĂRÂRE A GUVERNULUI

pentru modificarea şi completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr.

571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotărârea Guvernului nr.44/2004

Secţiunea a 2-a

Motivul emiterii actului normativ

Promovarea acestui act normativ este determinată de necesitatea actualizării

metodologiei de aplicare unitară a dispoziţiilor Legii nr.571/2003 privind Codul

fiscal, ca urmare a modificărilor şi completărilor aduse prin Ordonanţa de urgenţă a

Guvernului nr.102/2013, Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 8/2014, Ordonanţa

de urgenţă a Guvernului nr.14/2014, Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr.19/2014

precum şi a altor aspecte tehnice generate de situaţii apărute în aplicarea prevederilor

Codului fiscal.

În acest context, se adoptă norme metodologice referitoare, în principal, la:

A. Impozitul pe profit

condiţiile de determinare a profitului reinvestit scutit de impozit;

elaborarea clarificărilor, de ordin tehnic, pentru contribuabilii care aplică

reglementări contabile conforme cu Standardele internaţionale de raportare

financiară (IFRS) şi care, la prima aplicare a IFRS, evaluează imobilizările

corporale, la valoarea justă şi optează să utilizeze această valoare drept cost

presupus.

B. Impozitul pe veniturile obţinute din România de nerezidenţi şi impozitul

pe reprezentanţele firmelor străine înfiinţate în România

corelarea cu modificările aduse prevederilor Codului de procedură fiscală prin

Ordonanţa de urgenţă a Guvernului nr. 8/ 2014 pentru modificarea şi

completarea unor acte normative şi alte măsuri fiscal-bugetare.

2

C. Taxa pe valoarea adăugată

alinierea legislaţiei naţionale la jurisprudenţa Curţii de Justiţie a Uniunii

Europene, respectiv la hotărârea în cauza C- 424/12 SC Fatorie SRL

împotriva Direcţiei Generale a Finanţelor Publice Bihor.

D. Accize şi alte taxe speciale

corelarea Normelor metodologice de aplicare a Codului fiscal cu modificările

şi completările aduse Codului fiscal;

aplicarea Regulamentului de punere în aplicare (UE) nr. 162/2013 al

Comisiei din 21 februarie 2013 de modificare a anexei la Regulamentul (CE)

nr. 3199/93 privind recunoaşterea reciprocă a procedurilor pentru denaturarea

completă a alcoolului în scopul scutirii de la plata accizelor;

unele clarificări şi precizări de ordin tehnic;

E. Impozitul pe construcţii

clarificarea modului de determinare a bazei impozabile a impozitului pe

construcţii, în corelare cu prevederile referitoare la impozitul pe clădiri ale

Titlului IX - "Impozite şi taxe locale" din Codul fiscal, în ceea ce priveşte

scăderea valorii lucrărilor de reconstruire, modernizare, consolidare,

modificare sau extindere pentru clădirile închiriate, luate în concesiune, aflate

în administrare ori în folosinţă, pentru care se datorează impozit pe clădiri,

precum şi în cazul clădirilor scutite de la plata impozitului pe clădiri;

clarificarea aplicării impozitului pentru construcţiile existente în

patrimoniul contribuabililor, înregistrate în conturi în afara bilanţului;

exemplificări de încadrare în categoria construcţii a anumitor cazuri

potrivit unor legi speciale.

1. Descrierea situaţiei

actuale

A. Titlul II „Impozitul pe profit”

1. Normele metodologice pentru neimpozitarea

profitului reinvestit, au avut o aplicare temporară, în

perioada octombrie 2009-decembrie 2010, aducând

clarificări şi exemplificări necesare aplicării unitare a

prevederilor introduse de Legea nr.329/2009 privind

reorganizarea unor autorităţi şi instituţii publice,

raţionalizarea cheltuielilor publice, susţinerea mediului

de afaceri şi respectarea acordurilor-cadru cu Comisia

Europeană şi Fondul Monetar Internaţional, în corelare

cu modalităţile de determinare a impozitului pe profit în

vigoare în perioada respectivă.

Ţinând seama de faptul că prevederile articolului 192

din Codul fiscal, şi-au încetat aplicabilitatea, începând cu

data de 1 ianuarie 2011, normele de tehnică legislativă

3

impun abrogarea lor şi introducerea unor noi norme,

corelate cu prevederile Ordonanţei de urgenţa a

Guvernului nr.19/2014, aplicabile în perioada 1 iulie

2014-31 decembrie 2016.

2. Contribuabilii care aplică reglementări contabile

conforme cu Standardele internaţionale de raportare

financiară şi care, la prima aplicare a IFRS, evaluează

imobilizările corporale la valoarea justă pot opta să

utilizeze această valoare drept cost presupus. Acest cost

presupus nu este considerat valoare fiscală, potrivit

reglementărilor fiscale stabilite de prevederile art.7

pct.33 şi 34 din Codul fiscal. Prin urmare, sunt necesare

norme de clarificare a modalităţii de deducere a acestor

valori la calcul amortizării fiscale şi a regimului fiscal

aplicabil rezervelor din reevaluare care s-au înregistrat

până la momentul utilizării valorii juste drept cost

presupus.

B. Titlul V „Impozitul pe veniturile obţinute din

România de nerezidenţi şi impozitul pe

reprezentanţele firmelor străine înfiinţate în

România”

În prezent la pct.131 din Normele metodologice este

detaliată procedura de restituire pentru impozitele

reţinute în plus de către plătitorii de venituri din România

persoanelor nerezidente.

C. Taxa pe valoarea adăugată

Potrivit actualelor prevederi ale Normelor

metodologice, dacă la data constatării de către organele

de inspecţie fiscală a neaplicării taxării inverse

furnizorii/prestatorii şi/sau beneficiarii se află în situaţie

de insolvenţă, de insolvabilitate, precum şi alte în situaţii

în care corectarea operaţiunilor şi aplicarea taxării

inverse nu pot fi aplicate concomitent atât la

furnizor/prestator, cât şi la beneficiar, deoarece cel puţin

unul dintre aceştia se află în situaţii cum ar fi starea de

inactivitate, suspendare din registrul comerţului, radiere

din registrul comerţului, anulare a codului de înregistrare

în scopuri de TVA potrivit legii, regimul normal de

taxare rămâne valabil aplicat dacă sunt îndeplinite

cumulativ anumite condiţii, caz în care beneficiarul îşi

poate exercita dreptul de deducere în limitele şi în

condiţiile legii.

4

D. Titlul VII „Accize şi alte taxe speciale”

1. În prezent antrepozitele fiscale de depozitare

autorizate exclusiv pentru aprovizionarea aeronavelor şi

navelor sunt obligate să realizeze un volum mediu

trimestrial al ieşirilor de produse accizabile mai mare de

100 tone. Produsele livrate din aceste antrepozite au ca

destinaţie aprovizionarea aeronavelor, navelor şi altor

ambarcaţiuni, cu implicaţii asupra volumului livrărilor

datorate specificităţii activităţii acestora date de condiţii

meteo, anotimp, aria de activitate (aerocluburi,

aeroporturi administrate de autorităţile locale, Delta

Dunării).

2. În prezent, în legislaţia naţională sunt prevăzute două

formule admise a fi utilizate pentru denaturarea completă

a alcoolului, în concentraţie la hectolitru de alcool pur,

după cum urmează:

a) benzoat de denatoniu (nr. CAS 3734-33-6) 1 gram

(chimic pur), metiletilcetonă (butanonă) (nr. CAS 78-93-

3) 2 litri (chimic pură) şi albastru de metilen (nr. CAS

61-73-4; C.I. 52015) 0,2 grame (chimic pur); sau

b) izopropanol (nr. CAS 67-63-0) 3 litri (chimic pur),

metiletilcetonă (butanonă) (nr. CAS 78-93-3) 3 litri

(chimic pură) şi benzoat de denatoniu (nr. CAS 3734-

33-6) 1 gram (chimic pur).

3. În prezent, nu sunt prevăzute precizări referitoare la

locul unde pot fi realizate operaţiunile de marcare şi

colorarea motorinei utilizată într-un scop scutit care

provin din import sau din achizitii intracomunitare.

E. Titlul IX3 „Impozitul pe construcţii”

Pentru acest impozit nu sunt în prezent norme

metodologice.

2. Schimbări

preconizate

A. Titlul II „Impozitul pe profit”

Modificările şi completările în domeniul impozitului pe

profit vizează:

1. Clarificări de ordin tehnic, pentru contribuabilii care

aplică reglementările contabile conforme cu Standardele

internaţionale de raportare financiară (IFRS) şi care, la

prima aplicare a IFRS, evaluează imobilizările corporale,

la valoarea justă şi optează să utilizeze această valoare

drept cost presupus.

2. Abrogarea normelor metodologice aferente

prevederilor privind profitul reinvestit, în vigoare pentru

perioada octombrie 2009-31 decembrie 2010, inclusiv.

5

3. Stabilirea semnificaţiei termenului “producţie” de

echipamente tehnologice în scopul aplicării scutirii

profitului reinvestit.

4. Precizări referitoare la aplicarea scutirii de impozit

pe profit în cazul echipamentelor tehnologice luate în

folosinţă în baza contractelor de leasing financiar.

5. Exemplificarea modalităţii de calcul a impozitului pe

profit pentru contribuabilii care aplică scutirea profitului

reinvestit, în corelare cu modalitatea de plată a impozitul,

trimestrial/anual.

6. Precizări referitoare la aplicarea facilităţii în cazul

echipamentelor tehnologice care se realizează pe

parcursul mai multor ani consecutivi.

7. Definirea echipamentelor tehnologice considerate

noi, în sensul că, acestea sunt cele care nu au fost

utilizate anterior.

B. Titlul V „Impozitul pe veniturile obţinute din

România de nerezidenţi şi impozitul pe

reprezentanţele firmelor străine înfiinţate în

România”

Se abrogă prevederile referitoare la procedura de

restituire pentru impozitele reţinute în plus de către

plătitorii de venituri din România persoanelor

nerezidente în condiţiile în care procedura generală de

restituire a impozitelor reţinute în plus se regăseşte în

OG nr.92/2003 privind Codul de procedură fiscală,

republicată, cu modificările şi completările ulterioare.

C. Taxa pe valoarea adăugată

Alinierea legislaţiei naţionale la jurisprudenţa Curţii de

Justiţie a Uniunii Europene, respectiv la hotărârea în

cauza C-424/12 SC Fatorie SRL împotriva Direcţiei

Generale a Finanţelor Publice Bihor, prin care Curtea a

stabilit că în cadrul unei operaţiuni supuse regimului de

taxare inversă, nu se acordă beneficiarului dreptul de

deducere a taxei pe valoarea adăugată pe care a plătit-o în

mod nejustificat furnizorului/prestatorului pe baza unei

facturi în care taxa a fost menţionată în mod eronat, nici

chiar în cazul în care îndreptarea respectivei erori nu este

posibilă din cauza falimentului furnizorului/prestatorului.

D. Titlul VII „Accize şi alte taxe speciale”

1. Se stabileşte pentru antrepozitele fiscale de depozitare

autorizate în exclusivitate pentru aprovizionarea

6

aeronavelor şi, respectiv, a navelor şi ambarcaţiunilor, cu

produse energetice destinate utilizării drept combustibil

să realizeze un volum mediu trimestrial al ieşirilor de

produse accizabile mai mare de 30 tone, pentru a nu

aduce prejudicii asupra funcţionării acestor operatori

economici şi a beneficiarilor scutirilor. Se are în vedere

faptul că:

- aceste antrepozite fiscale de depozitare asigură

aprovizionarea cu carburanţi a aeroporturilor şi

aerocluburilor din aria teritorială în care sunt situate;

- specificul acestei activităţi, care nu poate fi prestată de

orice operator economic, presupunând utilizarea de

echipamente specifice şi deţinerea de certificate emise de

Autoritatea Aeronautică Civilă Română;

- aprovizionează cu combustibili navele care asigură

transportul de mărfuri şi călători în Delta Dunării,

activitatea de pescuit sau turism.

2. Modificările normelor metodologice de aplicare a

Codului fiscal vizează eliminarea formulei naţionale de

denaturare completă a alcoolului etilic, respectiv benzoat

de denatoniu (nr. CAS 3734-33-6) 1 gram (chimic pur),

metiletilcetonă (butanonă) (nr. CAS 78-93-3) 2 litri

(chimic pură) şi albastru de metilen (nr. CAS 61-73-4;

C.I. 52015) 0,2 grame (chimic pur) şi menţinerea

utilizarea la denaturarea completă doar a celei europene.

Astfel se respectă prevederile Regulamentului de punere

în aplicare (UE) nr. 162/2013 al Comisiei din 21 februarie

2013 de modificare a anexei la Regulamentul (CE) nr.

3199/93 privind recunoaşterea reciprocă a procedurilor

pentru denaturarea completă a alcoolului în scopul scutirii

de la plata accizelor.

3. Se prevede ca marcarea şi colorarea păcurei şi a

produselor asimilate acesteia care provin din import sau

din achiziţii intracomunitare, poate fi efectuată în cazul

motorinei utilizate într-un scop scutit şi în alt stat

membru sau în afara UE, inclusiv în zonele libere sau

antrepozite vamalem, cu respectarea standardelor legale.

E. Titlul IX3 „Impozitul pe construcţii”

Normele metodologice în domeniul impozitului pe

construcţii vizează clarificarea modului de determinare a

bazei impozabile a impozitului pe construcţii, şi anume:

- construcţiile existente în patrimoniul

contribuabililor la data de 31 decembrie a anului anterior,

nu includ „imobilizări corporale în curs de execuţie”

7

evidenţiate potrivit reglementărilor contabile aplicabile;

- valoarea construcţiilor existente în patrimoniul

contribuabililor la data de 31 decembrie a anului anterior,

nu include valoarea aferentă unor construcţii aflate în

proprietatea statului sau a unităţilor administrativ

teritoriale, potrivit unor legi specifice;

- valoarea construcţiilor existente în patrimoniul

contribuabililor la data de 31 decembrie a anului anterior,

nu include valoarea mijloacelor fixe casate, pentru

contribuabilii care aplică reglementările contabile

conforme cu Standardele internaţionale de raportare

financiară şi care stabilesc pentru amortizarea mijloacelor

fixe specifice activităţii de explorare şi producţie a

resurselor de petrol şi gaze şi alte substanţe minerale

politici contabile specifice domeniului de activitate, în

concordanţă cu cele mai recente norme ale altor

organisme de normalizare care utilizează un cadru

general conceptual similar pentru a elabora standarde de

contabilitate, alte documente contabile şi practicile

acceptate ale domeniului de activitate;

- din valoarea construcţiilor existente în patrimoniul

contribuabililor la data de 31 decembrie a anului anterior

nu se scade valoarea clădirilor prevăzute la art.250 din

Codul fiscal, clădiri care sunt scutite de la plata

impozitului pe clădiri;

- în cazul în care, valoarea evidenţiată contabil în

soldul debitor al conturilor corespunzătoare construcţiilor

este diferită de valoarea care a reprezentat baza pentru

determinarea impozitului pe clădiri potrivit prevederilor

titlului IX, valoarea care se scade este valoarea

evidenţiată contabil în soldul debitor al conturilor

corespunzătoare construcţiilor;

- valoarea lucrărilor de reconstruire, modernizare,

consolidare, modificare sau extindere pentru clădirile

închiriate, luate în concesiune, aflate în administrare ori

în folosinţă este cea definită la pct.54 alin.(1)–(12) din

Normele metodologice date în aplicarea art.253 din

Codul fiscal.

3. Alte informaţii Nu este cazul.

Secţiunea a 3-a

Impactul socio-economic al prezentului act normativ

8

1. Impactul macroeconomic Nu este cazul.

11 Impactul asupra mediului

concurenţial şi domeniului

ajutoarelor de stat

Nu este cazul.

2. Impactul asupra mediului de

afaceri

Clarificările aduse în aplicarea prevederilor din

domeniul impozitului pe profit şi impozitului pe

construcţii vor avea un impact pozitiv întrucât

vor reduce costurile de conformare a

contribuabililor.

3. Impactul social Nu este cazul.

4. Impactul asupra mediului Nu este cazul.

5. Alte informaţii Nu au fost identificate.

Secţiunea a 4-a

Impactul financiar asupra bugetului general consolidat, atât pe termen scurt,

pentru anul curent, cât si pe termen lung (5 ani)

- mil. lei -

Indicatori Anul

curent Următorii 4 ani Media pe 5 ani

1 2 3 4 5 6 7

1) Modificări ale

veniturilor

bugetare,

plus/minus, din

care:

a) buget de stat, din

acestea:

(i) impozit pe profit

(ii) impozit pe venit

(iii) accize

b) bugete locale:

(i) impozit pe profit

c) bugetul

asigurărilor sociale

de stat:

(i) contribuţii de

asigurări

2) Modificări ale

cheltuielilor

9

bugetare,

plus/minus, din

care:

a) buget de stat, din

acestea:

(i) cheltuieli de

personal

(ii) bunuri şi servicii

b) bugete locale:

(i) cheltuieli de

personal

(ii) bunuri şi servicii

c) bugetul

asigurărilor sociale

de stat:

(i) cheltuieli de

personal

(ii) bunuri şi servicii

3) Impact

financiar,

plus/minus, din

care:

a) buget de stat

b) bugete locale

4) Propuneri

pentru acoperirea

creşterii

cheltuielilor

bugetare

5) Propuneri

pentru a compensa

reducerea

veniturilor

bugetare

6) Calcule detaliate

privind

fundamentarea

modificărilor

veniturilor şi/sau

cheltuielilor

bugetare

10

7) Alte informaţii

Secţiunea a 5-a

Efectele prezentului act normativ asupra legislaţiei în vigoare

1. Măsuri normative necesare

pentru aplicarea prevederilor

prezentului act normativ

a) acte normative în vigoare ce

vor fi modificate sau abrogate, ca

urmare a intrării în vigoare a

prezentului act normativ;

b) acte normative ce urmează

a fi elaborate în vederea

implementării noilor dispoziţii

Nu este cazul.

Nu este cazul.

2) Conformitatea prezentului

act normativ cu legislaţia

comunitară în cazul proiectelor

ce transpun prevederi

comunitare

Modificările legislative în domeniul accizelor

sunt în conformitate cu legislaţia comunitară.

3) Măsuri normative necesare

aplicării directe a actelor

normative comunitare

Nu este cazul.

4) Hotărâri ale Curţii de

Justiţie a Uniunii Europene

Modificările legislative nu contravin

jurisprudenţei Curţii de Justiţie a Uniunii

Europene.

5) Alte acte normative şi/sau

documente internaţionale din

care decurg angajamente

Nu este cazul.

6) Alte informaţii

Nu este cazul.

Secţiunea a 6-a

Consultările efectuate în vederea elaborării prezentului act normativ

1) Informaţii privind procesul de consultare cu

organizaţii neguvernamentale, institute de

Au fost organizate consultari

cu reprezentanţii Coaliţiei

11

cercetare şi alte organisme implicate pentru Dezvoltarea României,

FIC, AmCham, etc

2) Fundamentarea alegerii organizaţiilor cu

care a avut loc consultarea, precum şi a

modului în care activitatea acestor organizaţii

este legată de obiectul prezentului act normativ

-

3) Consultările organizate cu autorităţile

administraţiei publice locale, în situaţia în care

prezentul act normativ are ca obiect activităţi

ale acestor autorităţi, în condiţiile Hotărârii

Guvernului nr. 521/2005 privind procedura de

consultare a structurilor asociative ale

autorităţilor administraţiei publice locale la

elaborarea proiectelor de acte normative

Nu este cazul.

4) Consultările desfăşurate în cadrul consiliilor

interministeriale, în conformitate cu prevederile

Hotărârii Guvernului nr. 750/2005 privind

constituirea consiliilor interministeriale

permanente

Nu este cazul.

5) Informaţii privind avizarea de către: -

a) Consiliul Legislativ

Prezentul act normativ a fost

avizat favorabil de Consiliul

Legislativ prin avizul

nr.589/2014.

b) Consiliul Suprem de Apărare a Ţării Nu este cazul

c) Consiliul Economic şi Social Avizul Consiliului Economic şi

Social nr.1196/2014.

d) Consiliul Concurenţei Nu este cazul

e) Curtea de conturi Nu este cazul

6) Alte informaţii

Nu este cazul

Secţiunea a 7-a

Activităţi de informare publică privind elaborarea şi implementarea

prezentului act normativ

12

1) Informarea societăţii civile cu privire la

necesitatea elaborării prezentului act normativ

În procesul de elaborare a

prezentului act normativ au fost

îndeplinite procedurile

prevăzute de Legea nr. 52/2003

privind transparenţa

decizională, cu modificările şi

completările ulterioare.

Prezentul act normativ a fost

publicat pe site-ul Ministerului

Finanţelor Publice şi dezbătut în

cadrul Comisiei de Dialog

Social la care participă

reprezentanţi ai organismelor

interesate.

2) Informarea societăţii civile cu privire la

eventualul impact asupra mediului în urma

implementarii prezentului act normativ,

precum şi efectele asupra sănătăţii şi securităţii

cetăţenilor sau diversităţii biologice

Nu este cazul.

3) Alte informaţii

Nu este cazul

Secţiunea a 8-a

Măsuri de implementare

1) Măsurile de punere în aplicare a prezentului

act normativ de către autorităţile administraţiei

publice centrale şi/sau locale – înfiinţarea unor

noi organisme sau extinderea competenţelor

instituţiilor existente

Nu este cazul

2) Alte informaţii

Nu este cazul

13

Faţă de cele prezentate, a fost promovată prezenta Hotărâre a Guvernului

pentru modificarea şi completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii

nr.571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotărârea Guvernului nr.44/2004.

Ministrul finanțelor publice

Ioana-Maria Petrescu

Ministrul delegat pentru buget

Liviu Voinea