Modif_taxe_2013.pdf

11/6/2013

1

Impozit pe profit

Mirela Paunescu

ACCA

Auditor, Tax adviser

Facilitati fiscale

• Majorarea deducerii suplimentare la calculul profitului impozabil, de la 20% la în proporţie de 50%, a cheltuielilor eligibile pentru aceste activităţi

• Ordinul comun al MFP/Ministerul Educaţiei, Cercetării, Tineretului şi sportului nr.2086/4504/2010

[email protected] 2

Contribuabili care aplica IFRS

• Banci – a aparut un ordin nou ( O 814/2013) pentru stabilirea deducerilor pentru “filtrele prudentiale”

Ordinul exemplifica si modul de determinare a impozitelor in cazul problemelor curente

[email protected] 3


• 1. Active biologice

• 2. Investitii imobiliare

• 3. Plata amanata

• 4. Rezerve din inflatie

• 5. Imobilizari cu durata indefinita de viata

[email protected] 4


• Sunt nedeductibile cheltuielile cu dobânzile, stabilite în conformitate cu reglementările contabile conforme cu Standardele internaţionale de raportare financiară, în cazul în care mijloacele fixe/imobilizările necorporale/stocurile sunt achiziţionate în baza unor contracte cu plată amânată.

[email protected] 5

Venituri neimpozabile

• […]

• f) veniturile din impozitul pe profit amânat ( pt IFRS);

• g) veniturile reprezentând modificarea valorii juste a investiţiilor imobiliare/activelor biologice ( pt IFRS).

[email protected] 6

11/6/2013

2

Diverse cheltuieli deducibile / nedeductibile

• 1. Beneficiile acordate salariatilor

• 2. Documente justificative ?

• 3. Justificarea nevoii ?

• 4. Relatia dintre impozitul pe profit – impozitul pe venit

• 5. Relatia TVA si cheltuieli

[email protected] 7

Regimul fiscal al unor cheltuieli

• pentru mijloacele de transport persoane care au cel mult 9 scaune de pasageri, incluzând şi scaunul şoferului, din categoria M1 astfel cum sunt definite în reglementările legale, cheltuielile cu amortizarea sunt deductibile, pentru fiecare, în limita a 1.500 lei/lună. Pentru aceste mijloace de transport nu se aplică prevederile alin.(11) lit.f).

• se aplică inclusiv pentru mijloacele de transport persoane care au cel mult 9 scaune de pasageri, incluzând şi scaunul şoferului, achiziţionate/produse anterior datei de 1 februarie 2013, pentru cheltuielile cu amortizarea stabilite în baza valorii fiscale rămase neamortizate la această dată.

• + EXCEPTIE!

[email protected] 8

Deduceri pentru masini

• Cheltuielile de funcţionare, întreţinere şi reparaţii, aferente autoturismelor folosite de persoanele cu funcţii de conducere şi de administrare ale persoanei juridice sunt deductibile limitat la cel mult un singur autoturism aferent fiecărei persoane cu astfel de atribuţii.

[email protected] 9

Deducere pentru cheltuieli aferente masinilor

• t) 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv în scopul activităţii economice, cu o masă totală maximă autorizată care să nu depăşească 3.500 kg şi care să nu aibă mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzând şi scaunul şoferului, aflate în proprietatea sau în folosinţa contribuabilului. Aceste cheltuieli sunt integral deductibile pentru situaţiile în care vehiculele respective se înscriu în oricare dintre următoarele categorii:

• 1. vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgenţă, servicii de pază şi protecţie şi servicii de curierat;

• 2. vehiculele utilizate de agenţii de vânzări şi de achiziţii;• 3. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plată, inclusiv

pentru serviciile de taximetrie;• 4. vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plată, inclusiv pentru

închirierea către alte persoane sau pentru instruire de către şcolile de şoferi;• 5. vehiculele utilizate ca mărfuri în scop comercial.• Cheltuielile care intră sub incidenţa acestor prevederi nu includ cheltuielile

privind amortizarea.

[email protected] 10

Regimul fiscal al unor cheltuieli – Nou!

• cheltuielile înregistrate în evidenţa contabilă, indiferent de natura lor, dovedite ulterior ca fiind legate de fapte de corupţie, potrivit legii;

• dobânzile/majorările de întârziere, amenzile, confiscările şi penalităţile, datorate către autorităţile române/străine,

potrivit prevederilor legale


Nou - diurna

• Impozabila la salariat ceea ce depaseste 2.5 * limita legala cu 16% impozit pe salariu si cu toate contributiile sociale, si deductibila ca si calcul de impozit pe profit


11/6/2013

3

Pensii private

• Sunt deductibile în limita unei sume reprezentând echivalentul în lei a 400 de euro, într-un an fiscal, pentru fiecare participantcheltuielile înregistrate de angajator în numele unui angajat, la schemele de pensii facultative, potrivit Legii nr. 204/2006 privind pensiile facultative, precum şi cele reprezentând contribuţii la scheme de pensii facultative calificate astfel în conformitate cu legislaţia privind pensiile facultative de către Autoritatea de Supraveghere Financiară, efectuate către entităţi autorizate, stabilite în state membre ale UE sau aparţinând Spaţiului Economic European. Cursul de schimb utilizat pentru determinarea echivalentului în euro este cursul de schimb leu/euro comunicat de Banca Naţională a României la data înregistrării cheltuielilor de către angajator.

• Ce nu depaseste limita e neimpozabil la salariat.• Ce depaseste limita – 16% impozit pe salariu plus contributii sociale


Asigurare de sanatate privata

• 250 euro deductibil / an

• Integral impozabil cu 16% impozit pe salariu pentru angajat

• Scutire de contributii sociale sub 250 euro / an, integral peste 250 euro / an


Cheltuieli facute pentru actionari

• Sunt nedeductibile cheltuielile făcute în favoarea acţionarilor sau asociaţilor, altele decât cele generate de plăţi pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la preţul de piaţă pentru aceste bunuri sau servicii, cum ar fi:

• a) cheltuielile cu amortizarea, întreţinerea şi repararea mijloacelor de transport utilizate de către participanţi, în favoarea acestora;

• b) bunurile, mărfurile şi serviciile acordate participanţilor, precum şi lucrările executate în favoarea acestora;

• c) cheltuielile cu chiria şi întreţinerea spaţiilor puse la dispoziţie acestora;

• d) alte cheltuieli în favoarea acestora.

• Asimilate dividendelor => Gross up !


Pierderi din creante

• Nedeductibile :

• 1. pierderile înregistrate la scoaterea din evidenţă a creanţelor incerte sau în litigiu, neîncasate, pentru partea neacoperită de provizionul deductibil

• 2. pierderile înregistrate la scoaterea din evidenţă a creanţelor incerte sau în litigiu, neîncasate, în alte situaţii decât cele prevăzute explicit ca fiinddeductibile. Contribuabilii care scot din evidenţă clienţii neîncasaţi sunt obligaţi să comunice în scris acestora scoaterea din evidenţă a creanţelor respective, în vederea recalculării profitului impozabil la persoana debitoare.



• Deductibile :

• 1. procedura de faliment a debitorilor a fost închisă pe baza hotărârii judecătoreşti;

• 2. debitorul a decedat şi creanţa nu poate fi recuperată de la moştenitori;

• 3. debitorul este dizolvat, în cazul societăţii cu răspundere limitată cu asociat unic, sau lichidat, fără succesor;

• 4. debitorul înregistrează dificultăţi financiare majore care îi afectează întreg patrimoniul.



• Devin deductibile ( modificarea normelor) cheltuielile înregistrate la scoaterea din gestiune a creanţelor asupra clienţilor, determinate de punerea în aplicare a unui plan de reorganizare admis şi confirmat printr-o sentinţă judecătorească, în conformitate cu prevederile Legii nr. 85/2006 privind procedura insolvenţei, cu modificările şi completările ulterioare


11/6/2013

4

Provizioane

• m) provizioanele/ajustările pentru deprecierea creanţelor preluate de la instituţiile de credit în vederea recuperării acestora, în limita diferenţei dintre valoarea creanţei preluate prin cesionare şi suma de achitat cedentului, pentru creanţele care îndeplinesc cumulativ următoarele condiţii:

• 1. sunt cesionate şi înregistrate în contabilitatea cesionarului după data de 1 iulie 2012 inclusiv;

• 2. sunt transferate de la o persoană sau datorate de o persoană care nu este afiliată contribuabilului cesionar;


Thin capitalisation / deductibilitateadobanzilor

• Regulile se aplica doar imprumuturilor altele decat cela de la entitati autorizate

• Pas 1: limitarea prin rata dobanzii BNR

• Pas 2: calcul grad de indatorare


Atentie la investitiile nefinalizate

Sunt cheltuieli nedeductibile cele inregistrate cu:

• Valoarea imobilizărilor necorporale/corporale în curs de execuţie care nu se mai finalizează şi se scot din evidenţă pe seama conturilor de cheltuieli, în baza aprobării/deciziei de sistare sau abandonare, precum şi

• Valoarea rămasă a investiţiilor efectuate la mijloacele fixe concesionate, închiriate sau luate în locaţie de gestiune, în situaţia în care contractele se reziliază înainte de termen, dacă nu au fost valorificate prin vânzare sau casare.


Pierdere fiscala

• 1. Reorganizarea: Pierderea fiscală înregistrată de contribuabilii care îşi încetează existenţa ca efect al unei operațiuni de fuziune sau divizare se recuperează de către contribuabilii nou-înfiinţaţi ori de către cei care preiau patrimoniul societăţii absorbite sau divizate, după caz, proporțional cu activele şi pasivele transferate persoanelor juridice beneficiare, potrivit proiectului de fuziune/divizare. Pierderea fiscală înregistrată de contribuabilii care nu îşi încetează existenţa ca efect al unei operațiuni de desprindere a unei părţi din patrimoniul acestora, transferată ca întreg, se recuperează de acești contribuabili şi de cei care preiau parțial patrimoniul societăţii cedente, după caz, proporțional cu activele şi pasivele transferate persoanelor juridice beneficiare, potrivit proiectului de divizare, respectiv cu cele menținute de persoana juridică cedentă.


Pierdere fiscala

• 2. Sedii permanente: In cazul persoanelor juridice străine, pierderea fiscala

este recuperabila luându-se în considerare numai veniturile şi cheltuielile atribuibile sediului permanent, respectiv veniturile şi cheltuielile atribuibile fiecărui sediu permanent cumulate la nivelul sediului permanent desemnat în România. Pierderile fiscale înregistrate până la data de 30 iunie 2013 de sediile permanente care aparţin aceleiaşi persoane juridice străine, care aplică prevederile art. 29^1, nerecuperate până la această dată, se transmit sediului permanent desemnat şi se recuperează în funcţie de perioada în care acestea au fost înregistrate, astfel:

• a) pierderea fiscală înregistrată în perioada 1 ianuarie - 30 iunie 2013 inclusiv este luată în calcul la stabilirea profitului impozabil/pierderii fiscale din perioada 1 iulie - 31 decembrie 2013 inclusiv, înaintea recuperării pierderilor fiscale din anii precedenţi anului 2013, perioada 1 iulie - 31 decembrie 2013 inclusiv nefiind considerată an fiscal în sensul celor 7 ani consecutivi;

• b) pierderea fiscală înregistrată în anii anteriori anului 2013, rămasă nerecuperată la data de 30 iunie 2013, se recuperează, la fiecare termen de plată a impozitului pe profit care urmează acestei date, pe perioada de recuperare rămasă din perioada iniţială de 5 ani, respectiv 7 ani, în ordinea înregistrării acesteia; anul 2013 este considerat un singur an fiscal în sensul celor 5 ani, respectiv 7 ani consecutivi. (în vigoare de la 1 iulie 2013)


Pierdere fiscala

• 3. Microintreprinderi - Contribuabilii care au fost plătitori de impozit pe venit şi care anterior au realizat pierdere fiscală o pot recupera de la data la care au revenit la impozitul pe profit. Această pierdere se recuperează pe perioada cuprinsă între data înregistrării pierderii fiscale şi limita celor 5 ani, respectiv 7 ani, după caz.


11/6/2013

5

Pierderi fiscale - microintreprinderi

• 76^2. [..], contribuabilii care, începând cu data de 1 februarie 2013, aplică sistemul de impunere pe veniturile microîntreprinderilor respectă şi următoarele reguli de recuperare a pierderii fiscale:

• - pierderea fiscală înregistrată în anii anteriori anului 2013 se recuperează potrivit prevederilor art. 26 din Codul fiscal, de la data la care contribuabilul revine la sistemul de plată a impozitului pe profit, anul 2013 fiind considerat un singur an fiscal în sensul celor 5 sau 7 ani consecutivi;

• - pierderea fiscală din perioada 1 ianuarie - 31 ianuarie 2013 inclusiv, înregistrată de către un contribuabilul care, în această perioadă, a fost plătitor de impozit pe profit, se recuperează, potrivit prevederilor art. 26 din Codul fiscal, de la data la care contribuabilul revine la sistemul de plată a impozitului pe profit, iar anul 2014 este primul an de recuperare a pierderii, în sensul celor 7 ani consecutivi;

• - în cazul în care contribuabilul revine în cursul anului 2013, la sistemul de plată a impozitului pe profit potrivit art. 112^6 din Codul fiscal, pierderea fiscală înregistrată în perioada 1 ianuarie - 31 ianuarie 2013 inclusiv este luată în calcul la stabilirea profitului impozabil/pierderii fiscale din perioada 1 februarie - 31 decembrie 2013, înaintea recuperării pierderilor fiscale din anii precedenţi anului 2013, şi se recuperează potrivit art. 26 din Codul fiscal, începând cu anul 2014, în limita celor 7 ani consecutivi. Perioada 1 februarie - 31 decembrie 2013 inclusiv nu este considerată an fiscal în sensul celor 7 ani consecutivi.


Pierderi fiscale – anii(?) 2010

• Pierderea fiscală aferentă perioadei 1 ianuarie — 30 septembrie 2010 se recuperează din profiturile impozabile obținute în următorii 7 ani consecutiviperioada 1 octombrie —31 decembrie 2010 fiind considerată primul an de recuperare a pierderii fiscale.

• Pierderea fiscală aferentă perioadei 1 octombrie — 31 decembrie 2010 se recuperează din profiturile obținute în următorii 7 ani consecutiv.

• Pierderea fiscală înregistrată în anii anteriori anului 2010 se recuperează potrivit prevederilor art. 26, respectiv art. 32 din Codul fiscal, anul 2010 fiind considerat un singur an fiscal în sensul celor 5 ani, respectiv 7 ani consecutivi.


Veniturile unui sediu

permanent

• Ce ?

• Cum?

• Cine ?

• ART. 29^1 Profitul impozabil al persoanei juridice străine care îşi desfăşoară activitatea prin intermediul mai multor sedii permanente în România

• (1) Începând cu data de 1 iulie 2013, persoana juridică străină care desfăşoară activitatea prin intermediul mai multor sedii permanente în România are obligaţia să stabilească unul dintre aceste sedii ca sediu permanent desemnat pentru îndeplinirea obligaţiilor care îi revin potrivit prezentului titlu. La nivelul sediului permanent desemnat se cumulează veniturile, respectiv cheltuielile sediilor permanente aparţinând aceleiaşi persoane juridice străine.


ART. 32 Pierderi fiscale externe

• Orice pierdere realizată printr-un sediu permanent situat într-un stat care nu este stat membru al Uniunii Europene, al Asociaţiei Europene a Liberului Schimb sau situat într-un stat cu care România nu are încheiată o convenţie de evitare a dublei impuneri este deductibilă doar din veniturile obţinute de sediul permanent respectiv. În acest caz, pierderile realizate printr-un sediu permanent se deduc numai din aceste venituri, separat, pe fiecare sursă de venit. Pierderile neacoperite se reportează şi se recuperează în următorii 5 ani fiscali consecutivi .


Declararea şi plata impozitului pe profit

• Începând cu anul 2012, declararea şi plata impozitului peprofit, cu excepţii, se efectuează trimestrial, până la datade 25 inclusiv a primei luni următoare încheieriitrimestrelor I - III.

• Definitivarea şi plata impozitului pe profit aferentanului fiscal respectiv se efectuează până latermenul de depunere a declaraţiei privind impozitulpe profit - 25 martie inclusiv a anului următor.


Declararea şi plata impozitului pe profit. Excepţii

• Contribuabilii societăţi comerciale bancare - persoane juridiceromâne şi sucursalele din România ale băncilor - persoane juridicestrăine au obligaţia de a declara şi plăti impozit pe profit anual, cuplăţi anticipate efectuate trimestrial. Termenul până la care seefectuează plata impozitului anual este termenul de depunere adeclaraţiei privind impozitul pe profit – 25 martie anul urmator.

• Organizaţiile nonprofit au obligaţia de a declara şi plăti impozitul peprofit, anual, până la data de 25 februarie inclusiv a anului următorcelui pentru care se calculează impozitul;

• Contribuabilii care obţin venituri majoritare din cultura cerealelor şia plantelor tehnice, pomicultură şi viticultură au obligaţia de adeclara şi plăti impozitul pe profit anual, până la data de 25februarie inclusiv a anului următor celui pentru care se calculeazăimpozitul;


11/6/2013

6

Declararea şi plata anuală impozitului pe profit

• Începând cu 1 ianuarie 2013, s-a introdus posibilitatea de opţiune întresistemul de declarare şi plată a impozitului pe profit trimestrial şi sistemulanual cu efectuarea de plăţi plăţi anticipate.

• Opţiunea pentru sistemul anual de declarare şi plată a impozitului peprofit se efectuează la începutul anului fiscal şi este obligatorie pentru celpuţin 2 ani fiscali consecutivi.

• Ieşirea din sistemul anual de declarare şi plată a impozitului se efectueazăla începutul anului fiscal pentru care se solicită aplicarea sistemuluitrimestrial.

• Contribuabilii comunică organelor fiscale teritoriale modificarea sistemuluianual/trimestrial de declarare şi plată a impozitului pe profit, potrivitprevederilor Codului de procedură fiscală, până la data de 31 ianuarieinclusiv a anului fiscal respectiv.

• D 012


Exceptii de la posibilitatea de a opta pentru platile

anticipate

Există contribuabilii care nu pot opta pentru sistemul de declarare şi platăanuală a impozitului pe profit cu efectuarea de plăţi anticipate:

• a) nou-înfiinţaţi;• b) înregistrează pierdere fiscală la sfârşitul anului fiscal precedent;• c) s-au aflat în inactivitate temporară sau au declarat pe propria răspundere că

nu desfăşoară activităţi la sediul social/sediile secundare, situaţii înscrise,potrivit prevederilor legale, în registrul comerţului sau în registrul ţinut deinstanţele judecătoreşti competente, după caz;

• d) au fost plătitori de impozit pe veniturile microîntreprinderilor;aplică sistemul de declarare şi plată trimestrială a impozitului pe profit.

Nu sunt consideraţi contribuabili nou-înfiinţaţi cei care se înregistrează caefect al unor operaţiuni de reorganizare efectuate potrivit legii.


Sistemul anual cu efectuarea de plăţi anticipate

• Plăţile anticipate trimestriale sunt o pătrime din impozitul pe profitdatorat pentru anul precedent, actualizate cu indicele preţurilor deconsum, publicat de MEF;

• Data plăţii - până la data de 25 inclusiv a lunii următoare trimestruluipentru care se efectuează plata;

• Impozitul pe profit pentru anul precedent, pe baza căruia sedetermină plăţile anticipate trimestriale, este impozitul pe profitdatorat conform declaraţiei privind impozitul pe profit, fără a lua încalcul plăţile anticipate efectuate în acel an.

• Atunci cand, în cursul anului pentru care se efectuează plăţileanticipate, impozitul pe profit aferent anului precedent semodifică şi se corectează, plăţile anticipate care se datoreazăîncepând cu trimestrul efectuării modificării se determină în bazaimpozitului pe profit recalculat.


Contribuabilii cu pierdere si nu numai

• Prin excepţie, contribuabilii care aplica plăţi anticipate efectuate trimestrial nou-înfiinţaţi, înfiinţaţi în cursul anului precedent sau care la sfârşitul anului fiscal precedent înregistrează pierdere fiscală efectuează plăţi anticipate în contul impozitului pe profit la nivelul sumei rezultate din aplicarea cotei de impozit asupra profitului contabil al perioadei pentru care se efectuează plata anticipată.


Depunerea declaraţiei anuale privind

impozitul pe profit

• - 25 martie inclusiv a anului următor;

• - 25 februarie - ONG

Asociatiile au obligaţia de a depune şi declaraţia privind distribuirea întreasociaţi a veniturilor şi cheltuielilor .


Impozit pe dividende

11/6/2013

7

Actionarul ?

• 1. Persoana juridica romana – daca detine peste 10% SI de peste 2 ani – cota 0% -transfer brut de dividende

• Daca nu – 16%

• Daca detine de mai mult de 10% dar de mai putin de 2 ani - > se retine 16% dar apoi se poate recupera impozitul pe dividende retinut


Actionarul ?

• 2. Persoana juridica UE (ARE Certificat de rezidenta fiscala care atesta asta!): daca are una din formele prevazute de C. fisc., platesteimpozit pe profit si detine peste 10% SI de peste 2 ani – cota 0% - transfer brut de dividende

• 2. Daca nu se indeplinesc conditiile – impozituleste min intre 16% si cota din conventia de evitare a dublei impuneri


Actionarul ?

• 3. Persoana juridica non UE: Daca are certificat de rezidenta fiscala si exista DDT intre Romania si tara aceea - impozitul este min intre 16% si cota din conventia de evitare a dublei impuneri

• 2. Daca nu se indeplinesc conditiile –16%


Actionarul ?

• 4. persoana fizica romana – 16%


Actionarul ?

• 5. persoana fizica straina: Daca are certificat de rezidenta fiscala si exista DDT intre Romania si tara aceea - impozitul este min intre 16% si cota din conventia de evitare a dublei impuneri

• 2. Daca nu se indeplinesc conditiile –16%


Plata impozit

• Pana pe 25 luna urmatoare platii impozitului

• SAU:

• Daca s-a declarat dividend de plata dar pana pe 31 decembrie nu s-a platit: pana pe 25 ianuarie


11/6/2013

8

Impozit pe veniturile persoanelor fizice

Mirela Paunescu

ACCA, dr.,

consultant fiscal, auditor

Venituri neimpozabile- POSDRU

• Modificare pe norme:

• 4^2. În categoria veniturilor neimpozabile se cuprind şi formele de sprijin acordate în cadrul operaţiunilor finanţate prin Programul operaţional sectorial «Dezvoltarea resurselor umane 2007-2013», în bani şi în natură, primite de către cursanţi pentru participarea la cursuri, precum şi bursele acordate în cadrul acestui program.


Impozitare pe baza de norme –depasire plafon

• Registrul-jurnal de încasări şi plăţi referitoare la încasări• Nu uitati!

• Contribuabilii pentru care venitul net se determină pe bază de norme de venit şi care în anul fiscal anterior au înregistrat un venit brut anual mai mare decât echivalentul în lei al sumei de 100.000 euro, începând cu anul fiscal următor, au obligaţia determinării venitului net anual în sistem real.

• Au obligaţia să completeze şi să depună declaraţia privind venitul estimat până la data de 31 ianuarie inclusiv.

• Cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea echivalentului în lei al sumei de 100.000 euro este cursul de schimb mediu anual comunicat de Banca Naţională a României, la sfârşitul anului fiscal.


Impozit pe veniturile platite in baza Codului civil

Conventii civile

• ART 7. alin 1 pct. 2.4. activitate independentă -orice activitate desfăşurată cu regularitate de către o persoană fizică, alta decât o activitate dependentă;

• Norme pct 19. Exercitarea unei activităţi independente presupune desfăşurarea acesteia în mod obişnuit, pe cont propriu şi urmărind un scop lucrativ.

• Venituri obtinute in mod ocazional


Se retine impozit pe conventii civile pentru…

• 52. (1) b) venituri din activități desfăşurate în baza contractelor/convențiilor civile încheiate potrivit Codului civil, precum şi a contractelor de agent. Fac excepție veniturile din activități desfăşurate în baza contractelor/convențiilor civile încheiate potrivit Codului civil obținute de contribuabilii care desfășoară activități economice în mod independent sau exercită profesii libere şi sunt înregistrați fiscal potrivit legislației în materie;


11/6/2013

9

Alta exceptie

• Plătitorii de venituri nu au obligația calculării,reținerii la sursă si virării impozitului reprezentând plata anticipată din veniturile plătite dacă efectuează plăți către:

• a) asocierile fără personalitate juridică, cât şi persoanele juridice care conduc contabilitate în partidă simplă şi pentru care plata impozitului pe venit se face de către fiecare asociat, pentru venitul său propriu;

• b) persoanele fizice, reprezentând venituri realizate de persoanele fizice din cedarea folosinței bunurilor din patrimoniul afacerii.


Regula generala + Exceptie

• Regula generala : se retine impozit la sursa• Exceptia 1: Veniturile din activiti desfasurate în baza

contractelor/conveniilor civile încheiate potrivit Codului civil obinute de contribuabilii care desfasoara activitati economice în mod independent sau exercita profesii libere si sunt înregistrati fiscal potrivit legislatiei în materie.

• Exceptie 2:

• a) asocierile fara personalitate juridica sau persoanele juridice care conduc contabilitatea în partid simpla si pentru care plata impozitului pe venit se face de catre fiecare asociat, pentru venitul sau propriu;

• b) persoanele fizice, în cazul veniturilor realizate de acestea din cedarea folosintei bunurilor din patrimoniul afacerii.


Impozit la sursa

• 10% la valoarea bruta agreata in contract minus contributiile sociale

• De plata pana pe 25 luna urmatoare impreuna cu contributiile sociale ( cele datorate). Se declara cu D 112.

• Pana pe 28 februarie anul urmator se elibereaza o adeverinta beneficiarului privind venitul brut, contributiile sociale retinute si impozitul pe venitretinut la sursa.

• Autorul depune pana anul urmator D 200 pana pe 25 MAI anul urmator si calculeaza diferentele de plata


RG: Contributii sociale - CAS

• NU datoreaza contribuţia de asigurări sociale:- Persoanele asigurate în sistemul public de pensii care

realizează venituri din salarii sau asimilate salariilor şi orice alte venituri din desfăşurarea unei activităţi dependente

- venituri din pensii - venituri sub forma indemnizaţiilor de şomaj,- persoanele asigurate în sisteme proprii de asigurări

sociale neintegrate în sistemul public de pensii, care nu au obligaţia asigurării în sistemul public de pensii

- persoanele care au calitatea de pensionari ai acestor sisteme


RG: CAS - datorat

• Baza de calcul: Venitul brut din contract plafonat la 5 salarii medii brute pe economie

• Platitorul declara D 112 pana pe 25 luna urmatoare


RG: Contributia la CASS

• Se retine in toate cazurile

• Baza minima de calcul = valoarea bruta agreata in contract sau un salariu minim pe economie ( 800 lei) daca acesta este singurul venit asupra caruia se aplica contributia.

• Regularizarea o face ANAF la sfarsitul anului.


11/6/2013

10

Exceptie – impozit final 16%

• Daca beneficiarul da o declaratie pe proprie raspundere ( pentru fiecare venit) platitorul retine 16% impozit pe venit ( final, nu se mai declara) si contributiile sociale.

• Avantaj: nu mai depune platitorul D 200 anul urmator, dar e mai scump.


Exceptia 1 de la retinere:

• Daca plata pentru activităţi desfăşurate în baza contractelor/convenţiilor civile încheiate potrivit Codului civil obţinute de contribuabilii care desfășoară activităţi economice în mod independent sau exercită profesii libere şi sunt înregistrați fiscal potrivit legislaţiei în materie, nu se retine impozitul la sursa si nici contributiilesociale.

• Individul inregistrat fiscal are obligatia platiiacestor contributii.


Obligatiile platitorului

• Nu plateste contributii sociale !


Drept de proprietate intelectuala

Def L 8 /1996 si Cod fiscal + norme

Drept de autor

• Norma Cod: Sunt considerate venituri din activităţi independente veniturile din drepturi de autor și drepturile conexe definite potrivit prevederilor Legii nr. 8/1996:

• L 8/1996 Art 8: Constituie obiect al dreptului de autor operele originale de creaţie intelectuală în domeniul literar, artistic sau ştiinţific, oricare ar fi modalitatea de creaţie, modul sau forma de exprimare şi independent de valoarea şi destinaţia lor, cum sunt:a)scrierile literare şi publicistice, conferinţele, predicile, pledoariile, prelegerile şi orice alte opere scrise sau orale, precum şi programele pentru calculator;

• b)operele ştiinţifice, scrise sau orale, cum ar fi: comunicările, studiile, cursurile universitare, manualele şcolare, proiectele şi documentaţiile ştiinţifice;

• c)compoziţiile muzicale cu sau fără text;• d)operele dramatice, dramatico-muzicale, operele coregrafice şi

pantomimele;• e)operele cinematografice, precum şi orice alte opere audiovizuale;


Drept de autor

• f)operele fotografice, precum şi orice alte opere exprimate printr-un procedeu analog fotografiei;

• g)operele de artă plastică, cum ar fi: operele de sculptură, pictură, grafică, gravură, litografie, artă monumentală, scenografie, tapiserie, ceramică, plastica sticlei şi a metalului, precum şi operele de artă aplicată produselor destinate unei utilizări practice;

• g)operele de artă grafică sau plastică, cum ar fi: operele de sculptură, pictură, gravură, litografie, artă monumentală, scenografie, tapiserie, ceramică, plastica sticlei şi a metalului, desene, design, precum şi alte opere de artă aplicată produselor destinate unei utilizări practice;h)operele de arhitectură, inclusiv planşele, machetele şi lucrările grafice ce formează proiectele de arhitectură;

• i)lucrările plastice, hărţile şi desenele din domeniul topografiei, geografiei şi ştiinţei în general.

• j)operele de artă digitală.


11/6/2013

11

Drept de autor

• Art. 8• Fără a prejudicia drepturile autorilor operei originale,

constituie, de asemenea, obiect al dreptului de autor operele derivate care au fost create plecând de la una sau mai multe opere preexistente, şi anume:

• a)traducerile, adaptările, adnotările, lucrările documentare, aranjamentele muzicale şi orice alte transformări ale unei opere literare, artistice sau ştiinţifice care reprezintă o muncă intelectuală de creaţie;

• b)culegerile de opere literare, artistice sau ştiinţifice, cum ar fi: enciclopediile şi antologiile, colecţiile sau compilaţiile de materiale sau date, protejate ori nu, inclusiv bazele de date, care, prin alegerea sau dispunerea materialului, constituie creaţii intelectuale.



• Reguli ? Generala + 2 Exceptii

• Autorul in termen de 30 de zile de la obtinerea primului venit declara inceperea activitatii la ANAF.



• RG: Autorul plateste impozit pe baza de cota forfetara, dar optional poate aplica sistemul real

• Platitorul ii retine la sursa 10% calculat la brut minus contributii ( daca se datoreaza), suma de plata pana pe 25 luna urmatoare.

• Pana pe 28 februarie platitorul ii elibereaza autorului o adeverinta privind venitul si retinerile.

• Autorul regularizeaza folosind D 200 pana pe 25 MAI anul urmator. Daca utilizeaza sistemul forfetar, deduce 20% sau 25% si contributiile sociale platite, daca sunt datorate.


Exceptii

• Exceptia 1: Daca autorul vrea, poate opta sa i se retina 16% la brut dar nu mai are dreptul la deduceri.

• Optiunea se face la fiecare venit.

• Impozitarea se face la fiecare plata


Exceptii

• Exceptia 2 . Autorul poate alege sa plateasca impozit in sistem real

• Optiunea se aplica minim 2 ani.

• Tine evidenta incasari plati, are CUI


Contributii sociale - CAS

• NU datoreaza contribuţia de asigurări sociale:- Persoanele asigurate în sistemul public de pensii care

realizează venituri din salarii sau asimilate salariilor şi orice alte venituri din desfăşurarea unei activităţi dependente

- venituri din pensii - venituri sub forma indemnizaţiilor de şomaj,- persoanele asigurate în sisteme proprii de asigurări

sociale neintegrate în sistemul public de pensii, care nu au obligaţia asigurării în sistemul public de pensii

- persoanele care au calitatea de pensionari ai acestor sisteme


11/6/2013

12

Contributii sociale - CASS

• Persoanele care realizează venituri din drepturi de proprietate intelectuală nu datorează contribuţie de asigurări sociale de sănătate pentru aceste venituri, dacă realizează:

- venituri din salarii sau asimilate salariilor,- venituri sub forma indemnizaţiilor de şomaj,- venituri din pensii mai mici de 740 lei,- precum şi venituri de natura celor menţionate la art.

296^21 alin. (1) lit. a) - d), g) şi h) // AICI intra venituri din activitati independente, agricole, art. 52 alin. (1) lit. b) - d) / AICI intra conventiile civile si expertiza contabila - şi din asocierile fără personalitate juridică prevăzute la art. 13 lit. e).


Bune practici

• Nu e suficienta declaratia pe proprie raspundere ci mai degraba o adeverinta care atesta o eventuala scutire de contributii


Contributii sociale - datorate

• Daca se datoreaza contributii sociale, platitorul le retine si le plateste pana pe 25 luna urmatoare

• Baza de calcul: venit brut – Cota forfetara20%/25%

• CAS – limitat la 5 salarii medii pe economie

• CASS – daca e singurul venit, se percepeminim la 800 lei ( salariul minim pe economie)


Obligatiile platitorului

• Nu plateste contributii sociale !


Salarii si venituri asimilate

Activitati independente vs. dependente

Salarii

Avantajele, cu excepţia celor neimpozabile includ, însă nu sunt limitate la:a) utilizarea oricărui bun, inclusiv a unui vehicul de orice tip, din patrimoniul

afacerii, în scop personal, cu excepţia deplasării pe distanţă dus-întors de la domiciliu la locul de muncă;

b) cazare, hrană, îmbrăcăminte, personal pentru munci casnice, precum şi alte bunuri sau servicii oferite gratuit sau la un preţ mai mic decât preţul pieţei;

c) împrumuturi nerambursabile;d) anularea unei creanţe a angajatorului asupra angajatului;e) abonamentele şi costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice,

în scop personal;f) permise de călătorie pe orice mijloace de transport, folosite în scopul

personal;g) primele de asigurare plătite de către suportator pentru salariaţii proprii sau

alt beneficiar de venituri din salarii, la momentul plăţii primei respective, altele decât cele obligatorii;

h) tichete-cadou acordate potrivit legii.


11/6/2013

13

OUG 8 / 2013 Impozitarea diurnei

• Incepand cu 1 februarie 2013 este asimilatintegral salariului si impozitat cu impozit pesalariu si contributii indemnizația primită de angajați pe perioada delegării şi detaşării în altă localitate, în țară şi în străinătate, în interesul serviciului, precum şi orice alte sume de aceeaşi natură,pentru partea care depăşeşte 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru personalul din instituțiile publice.


Contributii sociale

• Diurna devine integral impozabila cu contributii sociale atunci cand depaseste 2.5 ori limita pentru institutii publice.

• Datoreaza contributii si angajatul si angajatorul.


Probleme legate de diurna

• Diurna administratorului ?

• Cheltuieli de cazare si transport ?

• Documente justificative ?

• Momentul impozitarii ?

• Nerezidenti ?

• Institutii de stat vs. institutii publice


OUG 8/2013 Salarii castigate in instanta

• Sunt asimilate salariilor si impozitate ca atare sumelereprezentând salarii, diferențe de salarii, dobânzi acordate în legătură cu acestea, precum şi actualizarea lor cu indicele de inflație, stabilite în baza unor hotărâri judecătoreşti rămase definitive şi irevocabile.

• Impozitul se calculează şi se reține la data efectuării plății, în conformitate cu reglementările legale în vigoare la data plății pentru veniturile realizate în afara funcției de bază, şi se virează până la data de 25 alunii următoare celei în care au fost plătite.

• Diferenta privind exigibilitatea impozitului.


OUG8/2013 – salarii primite in strainatate

• Sunt neimpozabile sumele sau avantajele primite de persoane fizice din activități dependentedesfăşurate într‐un stat străin, indiferent de tratamentul fiscal din statul respectiv. Fac excepție veniturile salariale plătite de către sau în numele unui angajator care este rezident în România oriare sediul permanent în România, care suntimpozabile în România numai în situația în care România are drept de impunere.

• Vechea regula: plateai si in RO si apoi regularizai.


Tichete masa

• Cheltuiala deductibila – tichete acordate de angajatori conform legii

• Taxare impozit venit – 16%

• Nu se datoreaza contributii sociale nici de angajat nici de angajator


11/6/2013

14

Tichete cadou

• Cheltuiala sociala – deductibil 2% din fondul de salarii

• Taxare impozit pe salarii – 16%

• Nu se datoreaza contributii sociale nici de angajat nici de angajator

• Dubla taxare ?


Avantaje in natura

• Venituri din salarii: toate veniturile in bani si/sau in natura obtinute in baza unui CIM, indiferent de perioada la care se refera, denumirea veniturilor sau forma sub care se acorda – taxare 16% impozit pe venit

• Baza lunara – contributii individuale: castig brut care include orice alte sume de natura salariala sau avantajeasimilate salariilor in vederea impunerii.

1. Exceptii generale: “… urmatoarele avantaje primite in legatura cu o activitate dependenta …” (ex. utilizarea unui vehicul din patrimoniul afacerii, în vederea deplasarii de la domiciliu la locul de munca si invers, contributiile platite la fondurile de pensii facultative etc)

2. Exceptii specifice


Exemple

Contributie /

impozit

Cota angajat Cota angajator Limita

Impozit pe salatiu 16%

CAS 10.5% 20.8% (25.8%, 30.8%)

Max calculat la 5 sal. medii/ economie (2223 lei)

CASS 5.5% 5.2%

Somaj 0.5% 0.5%

Garantare salarii 0.25%

FNUASS 0.85% Max calculat la 12 salarii minime brute / salariat ( 800 lei)

Risc si accidente 0.15%-0.85%


Cazuri particulare

Venit Imp/sal CAS CASS Somaj FNUASS Gar

sal

Risc&

acc

Tichete masa V

Pensii private < 400 euro

Pensii private – ce depaseste 400 euro V V V V V V V

Asig sanatate voluntara < 250 euro V

Asig sanatate voluntara – ce depaseste250 euro

V V V V V V V

Asigurari – altele decat celeprofesionala sau de viata obligatorii

V V V V V V V

Cadouri – sub 150 lei cf legii (copiisi femei etc.)

Cadouri – altele, cash sau in natura V V V V V V V


Cazuri particulare


sal

Risc&

acc

Masina, telefon, permise de calatorie –deplasare casa-office, in interes de

serviciu

Masina, telefon, abonamente(transport, spa etc.) in interes

personal

V V V V V V V

Diurna – sub 2.5 ori nivel legal pentrusalariati si persoane asimilate

Diurna – peste 2.5 ori nivel legal pentrusalariati si persoane asimilate

V V V V V V V

Ajutoare sociale, de inmormantare altesume sociale cf C. fisc


Cazuri particulare


sal

Risc&

acc

Indemnizatie de neconcurenta V V

Administratori, membrii in consiliu de supraveghere

V V V V

Membrii cenzorat si comitet de audit V V V

Directori, membrii directorat V V V V V V

Plati compensatorii V V V V

Sumele primite de membrii fondatori ai societăţilor comerciale constituite prin subscripţie publică

V

Sumele care nu sunt considerate avanataje in natura


11/6/2013

15

Se abroga:

Art. 58.1 -Deducerea sumelor pt economisirea si

creditarea in sistem colectiv pt domeniul locativ, cf prevederilor OUG 99/2006 privind institutiile de credit si adecvarea capitalului -- 300 lei


Venituri din investitii

Modificari privind platile anticipate in cazul castigurilor din titluri de capital

• Nu se mai fac plati anticipate de impozit pe castigurile din transferurile titlurilor de valoare, altele decat cele la societati inchise, incepand cu 1 ianuarie 2013.


Modificare semnificativa – sumeasimilate dividendelor

• Regimul fiscal aplicabil veniturilor din dividende se aplică şi pentru veniturile considerate dividende, reprezentând sume plătite de o persoană juridică pentru bunurile sau serviciile furnizate în favoarea unui participant la persoana juridică, dacă plata este făcută de către persoana juridică în folosul personal al acestuia.

• Pe vechea regula societatile obisnuiau sacalculeze impozitul prin metoda Gross-Up. Acum nu prea mai merge ?!


Nerezidenti angajatori –contributii sociale

• Persoanele, rezidente sau nerezidente, care îşi desfășoară activitatea în România şi obţin venituri sub formă de salarii de la angajatori din state care nu intră sub incidenţa regulamentelor UE privind coordonarea sistemelor de securitate socială sau din state cu care România nu are încheiate acorduri ori convenții în domeniul securităţii sociale şi care datorează contribuțiile sociale obligatorii pentru salariații lor depun declaraţia direct sau printr-un reprezentant fiscal/împuternicit, şi achită contribuțiile sociale ale angajatorului şi cele individuale, numai dacă există un acord încheiat în acest sens cu angajatorul.

• Persoanele, rezidente sau nerezidente care îşi desfășoară activitatea în România şi obţin venituri sub formă de salarii de la angajatori nerezidenți care nu au sediul social sau reprezentanţă în România şi care datorează contribuțiile sociale obligatorii pentru salariații lor, potrivit instrumentelor juridice internaţionale la care România este parte, au obligaţia să depună declaraţia şi să achite contribuțiile sociale ale angajatorului şi pe cele individuale numai dacă există un acord încheiat în acest sens cu angajatorul.


Nerezidenti angajatori–contributii sociale

• Angajatorii prevăzuţi anterior au obligaţia să transmită organului fiscal competent informaţii cu privire la acordul încheiat cu angajaţii.

• Dacă între angajatori şi salariati nu au fost încheiate acorduri, obligaţia privind achitarea contribuţiilor sociale datorate de angajatori, reţinerea şi virarea contribuţiilor sociale individuale, precum şi depunerea declaraţiei prevăzute la revine angajatorilor. Declaraţia se poate depune direct sau printr-un reprezentant fiscal/împuternicit.

• În cazul în care angajatorii nu îşi îndeplinesc obligaţiile, persoanele care obţin venituri sub formă de salarii de la aceşti angajatori depun declaraţia lunar, direct sau printr-un reprezentant fiscal/împuternicit, şi achită contribuţiile sociale individuale, iar contribuţiile sociale ale angajatorilor cad în sarcina acestora.


Modif_taxe_2013.pdf

Documents

Transcript of Modif_taxe_2013.pdf