7/27/2019 misiune de examen limitat asupra conturilor de trezorerie

1/5

. (52)Simulati o misiune de examen limitat asupra conturilor de trezorerie.

Rspuns:

Lucrri de efectuat intr-o misiune de examen limitat asupra conturilor detrezorerie:1. Dac toate sumele datorate ntreprinderii au fost ncasate.2. Dac toate sumele ncasate au fost contabilizate.

3. Dac toate sumele pltite au fost contabilizate.4. Dac toate descrcrile clienilor corespund unor ncasri efective.5. Dac efectele remise spre ncasare au fost corect evaluate.6. Dac ncasrile sunt contabilizate la suma real.7. Dac ncasrile i plile sunt nregistrate n perioada n care au avut loc.

8. Dac ncasrile i plile sunt imputate corect n conturi.9. Dac operaiile de ncasri i pli sunt justificate i autorizate. 10. Dac jurnalele (registrele) sunt corect totalizate i centralizate.

Trezoreria este unul din posturile strategice ale oricrei ntreprinderi,deoarece ea condiioneaz capacitatea de finanare a activitilor inevoilor ntreprinderii. Se acord, deci, importan deosebit analizeiconturilor de trezorerie i nelegerii evoluiei sale de la un exerciiu la altul.Auditul realizndu-se la o dat de nchidere anume, analiza soldrilor detrezorerie ale exerciiului sunt studiate prin revizuirea rezultatului financiar

i prin elaborarea rezultatului financiar i prin elaborarea tabloului de fluxuride trezorerie.Controlul situaiei trezoreriei la data nchideriiObiectiv i rol verificarea faptului c soldurile conturilor de trezorerie, carefigureaz n bilan, sunt justificate; o anomalie n soldurile conturilor detrezorerie poate nsemna iregulariti n procedurile interne (deturnri defonduri, etc.) i poate pune n cauz situaia maselor bilaniere. Deexemplu, o supraevaluare a conturilor de trezorerie se poate traduce printr-o subevaluare a NFR de exploatare.

Controale de efectuat:- Stabilirea unui tablou comparativ al evoluiei de la o nchidere la alta asoldurilor conturilor bancare nscrise n balana general, se separasoldurile pozitive de cele negative i se verifica dac la prezenterea nbilan s-a respectat principiul necompensrii soldurilor;- Se verifica dac soldurile la nchidere au fost corect preluate ladeschiderea exerciiului urmtor;

7/27/2019 misiune de examen limitat asupra conturilor de trezorerie

2/5

- Se analizeaza lista persoanelor care sunt autorizate s aprobe i sefectueze micri n aceste conturi: funcii, poziie ierarhic,incompatibiliti;- Se identifica conturile fr micare i verificai justeea prelurii soldurilor;- Se confrunta soldurile cu extrasele de cont bancare de la data chiderii icu cele de la deschidere, stabilii diferenele i explicaiile acestora:-n cazul operaiilor care figureaz n contabilitate, dar nu apar n extraselede cont, se identifica plile vechi i dac nu exist venituri nenregistrate iconcluzionai cu privire la impactul ajustrilor fcute, aplicnd principiulprudenei;- Se circularizeaza la bnci i se confrunta soldurile primite cu cele dinextensie i din contabilitate;- Se controleaza conversia la data nchiderii soldurilor n devizeAuditul casieriei

Casa este, n generel, o zon de risc puin semnificativ, ntruct, deregul, prin lege, se stabilesc plafoane ale soldului de cas. n unelecazuri, ns, n comer de exemplu, fluxurile sunt foarte importante iprocedurile trebuie adaptate n consecin.- Se analizeaza procedurile interne de supraveghere i control ale casei;atenie la respectarea principiilor de separare a funciilor;- Se confrunta soldurile contabile cu jurnalul de cas sau orice altdocument stabilit de ntreprindere pentru inventarierea micrilor nscrise n

jurnalul de cas;- Ne asiguram c ntreprinderea controleaz periodic casa prin inventarfizic; separarea funciilor ntre persoana care face sau valideaz inventarulfizic i cea care are sarcina curent de supraveghere a casei.- Se studiaza natura tranzaciilor prin cas;- Dac soldurile sunt mari i se estimeaza c procedurile interne suntinsuficiente, se procedeaza la verificarea fizic a soldului de cas la dataauditului;- Studiem, n timp, soldurile casei i ne asiguram c nu sunt solduricreditoare;- Pentru casa n devize, ne asiguram de corectitudinea aplicrii conversiei

la data nchiderii.Analiza NFR de exploatare-Analizam NFR de exploatare, innd seama de volumul de activitate al

ntreprinderii; dac activitatea ntreprinderii genereaz un NFR pozitiv,analizam modalitile de finanare ale acestuia;-Analizam dac la nchiderenu exist descoperiri de conturi bancare;-Apreciem dac ntreprinderea a procedat la cesiuni de creane.

7/27/2019 misiune de examen limitat asupra conturilor de trezorerie

3/5

Angajamente n afara bilanului- Luam cunotin de ansamblul cauiunilor i garaniilor date i primite desocietate, prin circularizarea cu instituiile de credit; verificai dac acesteangajamente n afara bilanului figureaz n anexele la situaiile financiare;- Pentru angajamentele acordate de societate, detrminam nivelul riscului deactivare a acestor angajamente; dac acesta antreneaz cheltuielisuplimentare pentru societate, dac nu este cazul constituirii unui provizionpentru acestea.Valori mobiliare de plasamentObiectivul principal este de a stabili c veniturile i cheltuielile legate deplasamente de trezorerie sunt corect tratate i nregistrate n conturile nconturile auditate, innd cont de natura acestor plasamente.- Facem un recapitulativ al plasamentelor existente la data nchiderii,preciznd pentru fiecare cantitile deinute, valorile unitare i valoarea

total; izolam plasamentele n obligaiuni, al cror tratament contabil difer;- Verificam concordana dintre valorile figurnd n aceast situaie analitici soldurile conturilor din bilan; confruntam apoi cu rspunsurile primite lacircularizri; asigurandu-ne c societatea este proprietara valorilormobiliare nscrise n bilan- Facem o situaie recapitulativ a micrilor: intrri corespunztoareachiziiilor, ieiri corespunztoare vnzrilor;-Apreciem metoda de evaluare a valorilor mobiliare cedate, reinute de

ntreprindere i validai conformitatea la regulile fiscale; numai metodaFIFO este admis sau CMUP (costul mediu unitar ponderat); asigurandu-ne de respectarea principiului permanenei metodelor; dac au avut locschimbri de metode, msurai impactul asupra rezultatului i verificam cs-au fcut meniuni anexe; prin sondaj, Verificam respectarea metodei demeniunievaluare a ieirilor de valori mobiliare n plasament;- Controlam dac: Metoda CMUP este aplicat, valoarea unitar a plasamentelor la

nchiderea exerciiului trebuie s corespund costului mediu unitarponderat al ultimelorintrri; facei aceasta pe categorii de titluri; Metoda FIFO este aplicat, valoarea unitar a plasamentelor la nchidere

trebuie s corespund costului unitar al ultimelor intrri; facei aceasta pecategorii de titluri.- Pentru fiecare categorie de valori mobiliare, verificam cvaloarea netcontabil n bilan la nchidere este conform cursului real de nchiderecomunicat de instituiile financiare; evaluam, pentru fiecare categorie, plusvaloarea sau minus valoarea latent; dac este plus valoare latent,verificam ca aceasta s nu fie prins n bilanul de nchidere (prudena); n

7/27/2019 misiune de examen limitat asupra conturilor de trezorerie

4/5

toate cazurile verificam c analiza s-a realizat fcnd distincia ntre fiecarecategorie de valori i c nu s-au fcut compensri ntre plus valoare iminus valoare latent;- Pentru fiecare categorie de obligaiuni figurnd n bilan, comparamvaloarea lor contabil cu cotaia acestora i apreciai rezultatul latent;analiza se face separat pe categorii de obligaiuni i nu se fac compensri;- Analizam tratamentul contabil al dobnzilor neajunse la scaden; nprincipiu, un venit financiar se contabilizeaz n contrapartid cu un cont deactiv (508); corelativ, verificai dac cupoanele, neajunse la scden la

nchidere, au fcut obiectul unei nregistrri n contrapartid;- Evaluam ansamblul veniturilor financiare contabilizate n timpulexerciiului i justificai-le fcnd trimitere la controalele precedente;explicai evoluia veniturilor financiare de la un exerciiu la altul iconcluzionai cu privire la respectarea principiului separaiei exerciiilor.

Nivelul i evoluia trezoreriei- Completam tabloul de flux de trezorerie (anexat) i analizam evoluia dela un exerciiu la altul;- Dac activitatea a degajat excedente de trezorerie disponibil importante,apreciem modul de utilizare a lor: investiii, scderea ndatorrii,remuneraii, acionari, etc.;- Dac activitatea a degajat nevoi de finanare suplimentare, analizamoriginea: insuficiena rezultatelor, definit n partea superioar a bilanului,NFR de exploatare n deteriorare, etc.; apreciem schema de finanarefolosit de ntreprindere;- Fluxurile de trezorerie plurianuale dovedesc o situaie financiarsntoas i inut sub control?

Capacitatea de autofinanare de exploatare, plurianualn n-1 n-2 n-3Rezultat net contabil+Datorii la amortizri i provizioane-Reluri de amortizri i provizioane-Rezultat asupra cesiunilor de activ (diferena dintre conturile 775 i 675)

-Cota parte de subvenii virate la rezultate (cont 777)=Capacitatea de autofinanare net+Cheltuieli financiare efectuate (dobnzi, etc.)-Venituri financiare ncasate (venituri, etc.)+Cheltuieli excepionale pltite-Venituri excepionale ncasate (altele dect cele asupra ieirilor de active)=Capacitatea de autofinanare de exploatare

7/27/2019 misiune de examen limitat asupra conturilor de trezorerie

5/5

-Variaia pozitiv de NFR+Variaia negativ de NFR=I. Flux de trezorerie de exploatare-Achiziii de imobilizri (valori brute)+Ieirile de imobilizri (valori de ieire)-Creterea brut a cheltuielilor de repartizat-Variaia pozitiv a NFR n afara exploatrii+Variaia negativ a NFR n afara exploatrii=II. Flux de trezorerie privind activitatea de investiii+mprumuturi realizate n exerciiu (valori brute)+ Subvenii de investiii notificate n timpul exerciiului+Creteri de capital+Creterea altor pasive pe termen lung-Rambursri de mprumuturi

-Cheltuieli financiare pltite-Diminuri de capital-Distribuiri de dividende-Variaia pozitiv a NFR a exerciiului-Variaia negativ a NFR a exerciiului=III. Flux de trezorerie aferent activitii de finanare= Variaia net a trezoreriei n exerciiu(I+II+III)+Trezoreria la deschiderea exerciiului=Trezoreria la nchiderea exerciiuluiIonescu