METODA ABC New

8/2/2019 METODA ABC New

1/7

297

CALCULAIA COSTURILOR PE ACTIVITI

SCORE CARMEN

Universitatea din Oradea, Facultatea de tiine Economice,Str. Armatei Romne nr.5, Oradea

E-mail: [email protected]; [email protected]

1. Modernizarea contabilitii de gestiune prin metoda Activity Based Costing(A.B.C.)

Schimbrile care au survenit n mediul industrial i economic, modernizarea tehnologiilorde fabricare, nevoia de a obine informaii pertinente n procesul decizional, au fcutabsolut necesar regndirea sistemului de calculaie a costurilor.

Metodele tradiionale de calcul de cost se bazeaz pe decuparea ntreprinderii n centre deresponsabilitate. ns la nivelul organizaiei se face simit interdependena astfel c esteimposibil identificarea unui centru a cror costuri i performane nu sunt condiionate dealte centre de responsabilitate. (De exemplu costul unui produs depinde de centru deproiectare, de calitatea materiilor prime i a materialelor consumabile, de starea tehnic aechipamentelor tehnologice, de perfecionarea personalului, etc.).De asemenea metodele tradiionale de calcul de cost utilizeaz metode de repartizare acheltuielilor indirecte bazate pe atribuirea uniform a consumului de resurse de ctreobiectul n cost, n timp ce n mod real acest consum se realizeaz n mod diferit,neuniform. Aceste metode conduc la apariia unor fenomene de subevaluare, supraevaluaresau subvenionare a costurilor.Metodele tradiionale mai prezint o limiti anume faptul c unul dintre factorii care au

determinat criza sistemelor de costuri din anii 1980 a fost dezvoltarea activitilor suport.Adic activitatea de producie este puternic influenat de activitile din aval i amonte,activiti importante din punct de vedere al consumului de resurse i al crerii de valoare.Iar valoarea pentru client nu creeaz doar produsul ci i un complex de servicii asociateproducerii.Pentru a evita aceste limite ale metodelor tradiionale ntreprinderile caut s rafinezesistemul de cost. Prin aceast rafinare trebuie s se asigure o apreciere mai bun aconsumului neuniform de resurse.Metoda A.B.C. reprezint una din modalitile de rafinare a sistemului de cost i printrenoiunile cele mai importante promovate de aceast metod sunt activitate i inductor deactivitate. Noiunea de activitate a fost utilizat pentru prima dat la General Electric nanaliza i descrierea costurilor, dei bazele metodei A.B.C. au fost puse la Harvard

Business School de ctre profesorul Robin Cooper, dar au existat i cteva companiireceptive la noua metodi anume John Deere Hawlett Packard i Union Pacific.n viziunea noii metode ntreprinderea nu mai este considerat un ansamblu de entiti maimult sau mai puin specializate, ci un federator de activiti. Prin reuniunea lor se creeaz


2/7

298

produsul pe care ntreprinderea l vinde. Modelul devine: produsele consum activiti, iaractivitile consum resurse sau resursele sunt consumate de activiti, iar activitilegenereaz produse.Pentru a produce un cost mai pertinent A.B.C. i propune s repartizeze cheltuielileindirecte n funcie de baza de repartizare care prezint relaia de cauz-efect ntre activitatei produsul care consum activitatea. De fapt, conform metodei A.B.C. baza de repartizarese numete inductor de cost (o baz de repartizare care prezint relaia cauz-efect bazatpe principiul c orice modificare la nivelul inductorului va cauza o modificare la nivelulcostului).Pentru aplicarea metodei A.B.C. trebuiesc parcuri urmtorii pai:

1. identificarea activitilor i a costurilor aferente;2. stabilirea inductorilor de cost (stimulatorilor de cost) pentru fiecare activitate;3. constituirea centrelor de regrupare;4. calculul costului pieselor, subansamblelor, componente ale produselor;5. calculul costului de producie pentru produsele obinute, lucrrile executate i

serviciile prestate.6. calculul costului complet.

Identificarea activitilor are la baz modelul Harvat/Nayer, i cuprinde 4 faze: formularea de ipoteze privind principalele procese, faz care se bazeaz pe

structura produselor, structura ntreprinderii, obiectivele ntreprinderii; analiza activitilor pentru determinarea proceselor pariale; alocarea capacitilor i a costurilor prin planificarea n mod analitic a cheltuielilor

necesare proceselor pariale i prin planificarea cheltuielilor locului de costuri pebaza datelor din exerciiul precedent sau pe baza bugetului;

concentrarea proceselor pariale i a proceselor principale.Activitatea reprezint un eveniment sau tranzacie purttoare de costuri i care se comportca un factor tipic n formarea costurilor dintr-o ntreprindere. Activitatea se mai poate definica o misiune specific sau un ansamblu de sarcini de aceeai natur efectuate pentru aaduce un plus de valoare la fabricarea produsului.Identificarea activitilor este o etap de baz care duce la eliminarea acelor activiti carenu adaug valoare. De fapt n afar de materialele prime directe i de munc care pot fiurmrite cu uurin toate celelalte activiti pot fi considerate activiti suport. Activitilesuport sunt toate activitile imateriale care acompaniaz produsul. Ele se confund adeseacu centrele auxiliare, ns denumirea de inspiraie anglo-saxon subliniaz mai binecontribuia lor pozitiv.Numrul de activiti dintr-o ntreprindere depinde de complexitatea operaiilor. Cu ctoperaiile sunt mai complexe cu att crete numrul de activiti purttoare de costuri.Msura n care activitile pot fi combinate depinde de gradul de diversitate al produselor.Astfel, dac gradul de diversitate al produselor este sczut atunci activitile pot ficombinate mai uor fr a afecta acurateea calculaiei.Dup identificarea activitilor trebuie determinat costul acestora. n acest scop se utilizeazatt informaiile colectate de la angajai, ct i datele din contabilitatea financiar sau dinalte surse interne.Pentru a calcula costul pe obiecte de cost este necesar identificarea cauzei costului numit inductor de cost sau factor de cost.Inductorii de cost denumii i stimulatori de costuri reprezint mrimile de referin pentrurepartizarea costurilor indirecte, cauza variaiei consumurilor de resurse i servete cainstrument de msur a volumului prestaiilor furnizate.Inductorii de cost trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii:


3/7

299

s fie uor de identificat, utilizat i msurat; s fie cauza variaiei consumurilor de resurse; s anticipeze sau s explice utilizarea resurselor consumate n cadrul unei activiti; s se bazeze pe capacitatea unei resurse de a susine o activitate; s nu influeneze comportamentul personalului (personalul nu trebuie s cread c

realizrile obinute sunt interpretate n raport de inductori de cost).Inductorii de activitate pot fi alei din urmtoarele categorii:

Inductori de tranzacie care arat ct de des este prestat activitatea respectiv.

Acest tip de inductor poate fi utilizat atunci cnd toate ieirile au aceeai cerere nactivitatea respectiv (De ex. onorarea comenzii unui client poate s solicite acelaiefort indiferent de produsul la care se refer). Aceti inductori sunt cei mai ieftini,dar pot fi considerai i cei mai puin exaci, pentru c presupun consumul aceleiaicantiti de resurse de fiecare dat cnd se presteaz activitatea respectiv. nsituaia n care aceste resurse consumate variaz considerabil de la un produs laaltul se apeleaz la un alt inductor.

Inductori de durat reprezint timpul necesar pentru a presta o activitate. Acesttip de inductor se utilizeaz atunci cnd exist variaii n nivelul resurselorconsumate de activitatea respectiv pentru anumite ieiri. (Ex. de inductori:numrul de ore de inspecie, timpul de pregtire a produciei).

Inductori de intensitate - caut resursele utilizate de fiecare dat cnd s-a prestat

activitatea. Acest tip de inductor de cost este cel mai scump de implementat, ns sepoate spune c asigur informaia cea mai corect. Se recomand utilizarea sa doaratunci cnd att resursele, ct i activitatea prestat sunt scumpe i variaz defiecare dat cnd activitatea este realizat.

Urmtoarea etap n aplicarea metodei A.B.C. este constituirea centrelor de regrupare,adic toate activitile pentru care s-au identificat aceiai inductori de cost se grupeaz ntr-un centru de regrupare. Astfel se urmrete uurarea procesului de calcul al costuluirenunnd la un tratament individual al fiecrei activiti.Dup constituirea centrelor de regrupare se poate calcula costul unitar al inductorului avndn vedere costul centrului de regrupare format din totalul costului activitilor componentei volumul total al inductorului conform formulei:

Tiui Q

RCC

C

...=

(1)

unde: Cui - cost unitar inductor;C.C.R. - cost centru regrupare;QTi - volum total inductori.Dup constituirea centrelor de regrupare urmtoarea etap este calculul costului pieselor isubansamblelor. n aceast etap se calculeaz costul de producie al diferitelor componenteale produselor, cost care va cuprinde cheltuielile directe i o parte din cheltuielile centrelorde regrupare.De obicei costul de producie se calculeaz pe trei componente astfel:

cost funcie de volumul de producie care cuprinde consumul de materii prime,manoper direct, ore de funcionare utilaje;

cost lot cauzat de organizarea produciei (consum de resurse dependent deorganizarea produciei): cost comenzi de fabricaie, cost central de calitate;

cost pies sau subansamblu datorat existenei ca atare i care se refer la dosarultehnic, proiectare, reproiectare.


4/7

300

Etapa a cincea presupune calculul costului de producie al produselor fabricate carecuprinde urmtoarele elemente:

costul pieselor i subansamblelor; costul altor materii prime; manopera direct; costul funcionrii utilajelor; costul activitilor consumate de produsele fabricate.

Costul activitii consumate se determin dup relaia:

iuiAC QCC = (2)

unde: CAC- cost activitate consumat;Cui - cost unitar inductor;Qi - volum inductori utilizai la fabricarea unui produs.Ultima etap n aplicarea metodei A.B.C. i anume calculul costului complet al produselorvndute presupune suplimentarea costului de producie cu o parte din costul deadministraie i desfacere, parte stabilit prin intermediul inductorilor de cost specificiacestor activiti.Se poate pune acum problema identificrii avantajelor si limitelor aplicrii metodei A.B.C..Utiliznd moduri de repartizare mai puin arbitrare, costul calculat prin metoda A.B.C. va fimai pertinent, dar nu va fi exact, pentru c scopul modelului este determinarea originilor

costului, aducerea la zi a factorilor declanatori ai consumului de resurse.

Informaia despre cost furnizat prin metoda A.B.C. poate fi utilizat n diverse scopuri norganizaie, acest demers fiind cunoscut sub denumirea de Activity Based Management(ABM). Cele mai importante scopuri sunt: identificarea profitabilitii fiecrui client princalculul distinct a dou costuri, cost produs i cost client; responsabilizarea personaluluiprin faptul c aceast metod ajut angajaii s neleag costurile i s identifice activitilefr valoare care vor aduce n final mbuntiri ale sistemului; reducerea riscului economicprin adaptabilitatea la pia cu preuri competitive.

Dar ca si orice alt metoda i metoda A.B.C. are i limite. Printre principalele critici adusemetodei am putea meniona greutatea identificrii activitilor care produc valoare i a

inductorilor de cost. Apoi metoda rmne dificil de aplicat cnd unele ntreprinderi auprobleme cu identificarea costurilor ascunse, cnd altele afirm interesul pentru indicatoriifizici, iar majoritatea utilizeaz doar indicatorii financiari.Principala reinere de la aplicarea calculaiei costurilor prin metoda A.B.C. pare a fi dat deprezentarea metodei ca un panaceu, cci majoritatea oamenilor de afaceri au nvat c ngestiune nu exist reete.Se poate concluziona faptul c gestiunea modern va fi dominat de tandemul A.B.C.-A.B.M.

2. Aplicaie practic privind calculaia costurilor prin metoda Activity BasedCosting (A.B.C.)

S.C. Omega S.A. fabric i vinde patru produse P1, P2, P3, P4 i decide s renune lacalculaia costurilor prin metodele tradiionale i s adopte metoda A.B.C. Pentru exerciiulcurent se cunosc urmtoarele date:


5/7

301

ProduseCantitatea

fabricat U

Cost unitar Ore funcionare

utilajMaterii prime Manopera direct

P1 700 2 1,6 1,5P2 500 2,5 1,2 2P3 300 2,5 1 1,5P4 600 3,8 1,1 1,5TOTAL 2.100

Produsele se obin i apoi se vnd n loturi de 30 u.m. Costurile indirecte sunt absorbite ncostul produselor n funcie de numrul orelor de funcionare a utilajelor i au fostidentificate pe activitile urmtoare dup cum urmeaz:

Activiti Costuri U.M. Indicatori de cost

1. Recepie materiale 2.605 Numr comenzi materiale2. Gestiunea materialelor 2.980 Numr comenzi fabricaie3. Lansare n fabricaie 3.965 Numr comenzi fabricaie4. Departament utilaje 5.250 Ore funcionare utilaje5. Control de calitate 2.200 Numr comenzi fabricaieTOTAL 17.000Legend: U.M. = uniti monetare; U = uniti de msur

Comenzile de materiale au fost 15 pentru fiecare tip de produs.Se cere:

a) calculul costului n varianta absorbiei costurilor indirecte n funcie denumrul orelor de funcionare a utilajelor;

calculul costurilor celor 4 produse n condiiile aplicrii metodei A.B.C.;compararea costurilor unitare calculate prin cele 2 metode, stabilirea diferenei i a cauzelorposibile.a) 1. Absorbia costurilor indirecte, calculul ratei de absorbie RAI:

5400.3

000.17

T.H.F.U.utilajeefunctionaroreTotal

indirectecosturiTotal===RAI UM/MFU (3)

T.H.F.U. = 700 x 1,5 + 500 x 2 + 300 x 1,5 + 600 x 1,5 = = 1.050 + 1.000 + 450 +900 = 3.400 (4)

2. Calculul costului unitar i global de producieCost producie = Cost direct (primar) + Cost indirect de fabricaieCost primar = Cost materii prime + Manoper direct

Elemente de cost P1 P2 P3 P4

1. Cost primar (materii prime + manopera direct) 3,6 3,7 3,5 4,92. Cost indirect (RAI x Ore funcionare utilaje) 7,5 10 7,5 7,53. Cost producie (1 + 2) 11,1 13,7 11 12,44. Cost total (3 x Q cantitatea fabricat) 7.770 6.850 3.300 7.440

Total cost producie: 7.770 + 6.850 + 3.300 + 7.440 = 25.360b) Metoda A.B.C.1. Calculul costului unitar al inductorilor:


6/7

302

inductoritotalVolum

activitateCost=uiC (5)

Cui = costul unitar al inductorilor

Activitate Cost InductoriVolum

inductoriCui

1. Recepie materiale 2.605 Nr. comenzi materiale 60* 43,41662. Gestiunea materialelor 2.980 Nr. comenzi fabricaie 70** 42,57143. Lansare n fabricaie 3.965 Nr. comenzi fabricaie 70 56,64284. Departament utilaje 5.250 Ore funcionare utilaje 3.400*** 1,54415. Control de calitate 2.200 Nr. comenzi fabricaie 70 31,4285

7. * 60 = numr produse fabricate x numr de comenzi pe fiecare tip de produs

** 70 = cantitatea total fabricat: numr de buci vndute pe lot*** 3.400 = T.H.F.U.2. Calculul costului de producie unitar i global:Cost de producie = Cost primar + Costuri indirecte alocate pe activiti

ElementeP1

u.m.

P2

u.m.

P3

u.m.

P4

u.m.

TOTAL

u.m.

1. Cost primar 2.520 1.850 1.050 2.940 8.360

2. Cost utilaje 1.621,31 1.544,10 694,85 1.389,69 5.249,953. Cost lansare 1.321,48 943,67 566,43 1.132,86 3.964,444. Cost recepie 651,25 651,25 651,25 651,25 2.6055. Cost control 733,33 523,80 314,29 628,57 2.199,996. Cost gestiune materiale 993,33 709,52 425,71 851,43 2.979,997. Cost total (1+2+3+4+5) 6.847,37 5512,82 3.276,82 6.742,37 22.379,388. Cost unitar (7/Q) 9,7819 11,0256 10,9227 11,2372

1. Costprimar

= (cost materii prime + manopera direct) x cantitatea fabricat

2. Cost utilaje = cost unitar inductor ore funcionare utilaje x cantitatea fabricat x orefuncionare utilaje/buc.

3. Costlansare

= cost unitar inductor lansare n fabricaie x (cantitatea fabricat/numruniti vndute pe lot)

4. Costrecepie

= cost unitar inductor recepie materiale x numr comenzi pentru fiecareprodus

5. Costcontrol

= cost unitar inductor control x (cantitatea fabricat/numr uniti vndute pelot)

6. Costgestiunemateriale

= cost unitar inductor gestiune materiale x (cantitatea fabricat/ numr unitivndute pe lot)

Costul activitilor absorbite de fiecare produs s-a determinat prin aplicarea costului unitaral fiecrui inductor asupra numrului de inductori consumai de fiecare produs.

c) Situaia comparat a costurilor unitare calculate la a i b


7/7

303

Explicaii P1 P2 P3 P4

Cost unitar (a) 11,1 13,7 11 12,4Cost unitar (b) 9,7819 11,0256 10,9227 11,2372Diferene 1,3181 2,6744 0,0773 1,1628Observaii:

a) diferene semnificative apar la produsele P1, P2 i P4 i sunt datorateconveniilor de absorbie a costurilor indirecte;

b) diferenele constatate pot avea influene asupra:

preului dac se calculeaz pe baza relaiei cost plus o marj (contribuie);profitului dac nivelul preului influeneaz vnzrile;profitului dac nivelul stocurilor fluctueaz de la o perioad la alta.

METODA ABC New

Documents

Transcript of METODA ABC New