Manual Cadru

7/31/2019 Manual Cadru

1/58

CUPRINS

CUPRINS ..............................................................................................................................................1

CAPITOLUL I. INFORMAII GENERALE .....................................................................................31.1. POLITICI CONTABILE ...........................................................................................................31.2. CADRUL GENERAL DE RAPORTARE ..............................................................................6

1.2.1. Organizarea i conducerea contabilitii ............................................................................61.2.2. Registrele de contabilitate ..................................................................................................81.2.3. Situaiile financiare anuale .................................................................................................8

1.3. PRINCIPII CONTABILE .........................................................................................................91.4. REGULI GENERALE DE EVALUARE ...............................................................................10

1.4.1. Evaluarea la data intrrii n societate ...............................................................................111.4.2. Evaluarea cu ocazia inventarierii .........................................................................................121.4.3. Evaluarea la ncheierea exerciiului financiar ......................................................................12

1.4.4. Evaluarea la data ieirii din entitate .....................................................................................131.5. EVENIMENTE ULTERIOARE DATEI BILANULUI ...................................................131.6. CORECTAREA ERORILOR CONTABILE .........................................................................151.7. PRILE AFILIATE .............................................................................................................15

CAPITOLUL II. POLITICI CONTABILE PRIVIND ACTIVELE IMOBILIZATE .....................162.1. GENERALITI ....................................................................................................................162.2. POLITICI CONTABILE PRIVIND IMOBILIZRILE NECORPORALE ..........................17

2.2.1. Clasificri, definiii ...........................................................................................................172.2.2. Recunoaterea i evaluarea iniial .................................................................................182.2.3. Evaluarea ulterioar recunoaterii iniiale ......................................................................192.2.4. Amortizarea imobilizrilor necorporale ...........................................................................19

2.2.5. Cedarea .............................................................................................................................192.2.6. Evaluarea la data bilanului .............................................................................................202.2.7. Prezentarea informaiilor .................................................................................................20

2.3. POLITICI CONTABILE PRIVIND IMOBILIZRILE CORPORALE ...............................202.3.1. Definiii, clasificri ..........................................................................................................202.3.2. Recunoaterea iniial ......................................................................................................212.3.3. Evaluarea iniial ..............................................................................................................212.3.4. Cheltuieli ulterioare ..........................................................................................................222.3.5. Evaluarea ulterioar recunoaterii iniiale .......................................................................222.3.6. Amortizarea ......................................................................................................................232.3.7. Cedarea i casarea ............................................................................................................25

2.3.8. Deprecierea .......................................................................................................................252.3.9. Compensaii de la teri ......................................................................................................262.3.10. Evaluarea la data bilanului ............................................................................................272.3.11. Prezentarea n situaiile financiare .................................................................................27

2.4. POLITICI CONTABILE PRIVIND IMOBILIZRILE FINANCIARE ..............................282.4.1. Definiie, clasificri ..........................................................................................................282.4.2. Evaluarea iniial ..............................................................................................................282.4.3. Evaluarea la data bilanului ..............................................................................................29

1


2/58

2.5. POLITICI CONTABILE PRIVIND LEASING UL ..........................................................292.5.1. Definiii, concepte-cheie ..................................................................................................29

Dobanzile aferente leasingului intern se inregistreaza in contabilitate in cont 666- analitic distinct,iar cele afernte leasingului extern, pe seama diferntelor de curs valutar( cont 665) .........................31CAPITOLUL III. POLITICI CONTABILE PRIVIND ACTIVELE CIRCULANTE ....................31

3.1. GENERALITI ....................................................................................................................313.2. POLITICI CONTABILE PRIVIND STOCURILE ................................................................31

3.2.1. Definiie, clasificri .........................................................................................................31

3.2.2. Evaluarea stocurilor ..........................................................................................................333.2.3. Costul stocurilor ...............................................................................................................333.2.4. Prezentarea informaiilor ..................................................................................................34

3.3. POLITICI CONTABILE PRIVIND CREANELE ...............................................................353.3.1. Definiii i clasificri ........................................................................................................353.3.2. Evaluarea creanelor .........................................................................................................36

3.4. CASA I CONTURI LA BNCI ...........................................................................................37Pentru efectuarea operatiunilor in numerar, S.C _____________________ SRL respectaprevederile legale, respectiv OG 15/1996, cu modificarile ulterioare, precum si Legea privindprevenirea spalarii banilor..............................................................................................................383.5. INVESTIII PE TERMEN SCURT .......................................................................................38

CAPITOLUL IV. POLITICI CONTABILE PRIVIND DATORIILE PE TERMEN SCURT ........394.1. Definiii, clasificri ..................................................................................................................394.2. Evaluare ...................................................................................................................................40

CAPITOLUL V. POLITICI CONTABILE PRIVIND DATORIILE PE TERMEN LUNG ...........415.1. Definiii, clasificri ..................................................................................................................415.2. Evaluare ...................................................................................................................................42

CAPITOLUL VI. POLITICI CONTABILE PRIVIND PROVIZIOANELE ..................................426.1. Definiii, concepte-cheie .........................................................................................................426.2. Recunoatere ............................................................................................................................436.3. Estimare ...................................................................................................................................446.4. Prezentare i descriere .............................................................................................................44

7.1. Definiii i concepte-cheie ......................................................................................................457.2. Subvenii aferente activelor .....................................................................................................457.3. Subvenii aferente veniturilor ..................................................................................................46

CAPITOLUL VIII. POLITICI CONTABILE PRIVIND CAPITALURILE PROPRII .................468.1.CAPITAL .................................................................................................................................468.2. REZERVE DIN REEVALUARE ...........................................................................................478.3. ALTE REZERVE ...................................................................................................................47

CAPITOLUL IX. POLITICI CONTABILE PRIVIND VENITURILE, CHELTUIELILE SIREZULTATUL FINANCIAR ...........................................................................................................47

9.1. VENITURI ..............................................................................................................................479.1.1. Definiii, clasificri ...........................................................................................................47

9.1.2. Recunoaterea veniturilor ................................................................................................489.1.3. Evaluarea veniturilor .......................................................................................................499.2. CHELTUIELI ..........................................................................................................................50

9.3. REZULTAT .........................................................................................................................5111.1. Definiii, concepte-cheie .......................................................................................................5211.2. Necesitatea prezentrii informaiilor referitoare la tranzaciile cu prile afiliate ...............53

11.3. Prezentare i descriere .......................................................................................................54CAPITOLUL XII. ANGAJAMENTE I ALTE ELEMENTE EXTRABILANIERE ..................55

2


3/58

12.1. Definiii, generaliti ............................................................................................................5512.2. Prezentarea informaiilor .......................................................................................................57

CAPITOLUL I. INFORMA II GENERALE

1.1. POLITICI CONTABILE

Politicile contabile reprezint principiile, bazele, conven iile, regulile i practicile specifice aplicate de o entitate la ntocmirea iprezentarea situa iilor financiare anuale.Conducerea S.C. _______________________________SRL a stabilit politicilecontabile pentru opera iunile derulate, descrise n prezentul manual.Aceste politici au fost elaborate avnd n vedere specificul activit ii i strategia adoptat de entitate.Politicile contabile au fost elaborate astfel nct s se asigure furnizarea, prin situa iile financiare anuale, a unor informa ii:

a) relevante pentru nevoile utilizatorilor n luarea deciziilor economice;b) credibile, n sensul c :

3


4/58

- reprezint fidel activele, datoriile, pozi ia financiar i excedentul sau pierderea societ ii;

- sunt neutre, lipsite de influen e;- sunt prudente;- sunt complete sub toate aspectele semnificative.

O dat ce politicile contabile ale S.C. ___________________________ SRL au fost stabilite n mod adecvat, este important ca acestea s nu fie modificate n timp. Astfel, se asigur o baz consecvent , de la un an la altul, de raportare a

rezultatelor, care vor putea fi comparate cu uurin de c tre utilizatori. Aceasta nseamn c orice varia ie a rezultatelor, de la un an la altul, reflect fluctua ii reale ale activit ii societ ii, i nu reprezint doar influen a modific rilor contabile. Utilizatorii vor putea, prin urmare, s detecteze tendin e pe termen lung ale rezultatelor i fluxurilor de numerar ale societ ii. De aceea, dac exist modific ri aduse politicilor contabile, este necesar ca ele s fie eviden iate n notele explicative, pentru ca utilizatorii s poat analiza: corectitudinea i necesitatea noii politici contabile; influen a politicii asupra rezultatelor raportate, aferente perioadei; i

tendin a real a rezultatelor activit ii ntreprinderii.

Politicile contabile ale S.C. __________________________SRL cuprind, dar nu selimiteaz la urm toarele aspecte:

- recunoaterea veniturilor;- recunoaterea i amortizarea activelor corporale i necorporale;- capitalizarea costurilor ndator rii i a altor cheltuieli;- contractele de construc ii;- investi iile n bunuri imobiliare;- instrumentele i investi iile financiare;- opera iunile de leasing;- stocurile;

- impozitele;- provizioanele;- conversia valutar i acoperirea riscului valutar;- definirea centrelor de costuri i baza de alocare a costurilor pe

segmente;- definirea numerarului i a echivalentelor de numerar;- fondurile nerambursabile;- contabilitatea de gestiune;- tranzactii cu parti afiliate.

A. Modific ri n politicile contabileModificarea politicilor contabile este permis doar dac este cerut de lege sau are ca rezultat informa ii mai relevante sau mai credibile referitoare la opera iunile S.C. _____________________________SRLS.C. __________________________________SRL trebuie s men ioneze n notele explicative orice modific ri ale politicilor contabile , pentru cautilizatorii s poat aprecia dac noua politic contabil a fost aleas n mod

4


5/58

adecvat, efectul modific rii asupra rezultatelor raportate ale perioadei i tendin a real a rezultatelor activit ii societ ii. Nu se consider modific ri ale politicilor contabile:

a) adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzac ii care difer ca fond de evenimentele sau tranzac iile produse anterior;

b) adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzac ii care nu au avut loc anterior sau care au fost nesemnificative.Dac societatea se afl ntr-una din situa iile urm toare:

- modificarea voluntar ntr-o politic contabil are un efect asupra perioadei curente sau asupra oric rei alte perioade anterioare,

- ar fi avut un efect asupra acelei perioade cu excep ia faptului c este imposibil de determinat valoarea ajust rii, sau

- ar putea avea un efect asupra acelei perioade cu excep ia faptului c este imposibil de determinat valoarea ajust rii, sau

- ar putea avea un efect asupra perioadelor viitoare,atunci, ea va prezenta:

a) natura modific rii n politica de contabilitate;b) motivele pentru care aplicarea noii politici contabile ofer informa ii

credibile i mai relevante;

c) pentru perioada curent i pentru fiecare perioad anterioar prezentat , n m sura n care este posibil, valoarea ajust rii:

- pentru fiecare element afectat al situa iei financiare;- pentru rezultatele de baz i diluate pe ac iune (acolo unde e cazul). d) suma ajust rilor aferente perioadelor de dinaintea celor prezentate n

m sura n care este posibil;e) dac aplicarea retroactiv este imposibil pentru o anume perioad

anterioar , sau pentru perioade de dinaintea celor prezentate, circumstan ele care au condus la existen a acelei condi ii i o descriere a modului i a momentului n care modificarea politicii contabile a fost aplicat .

B. Modific ri n estim rile contabile Ca rezultat al incertitudinilor inerente n desf urarea activit ilor, multe elemente ale situa iilor financiare ntocmite de entitate nu pot fi evaluate cu precizie, ci doar estimate. Procesul de estimare implic ra ionamente bazate pe cele mai recente informa ii credibile pe care S.C. _______________________SRLle are la dispozi ie.Se pot solicita, de exemplu, estim ri ale:

- clien ilor incer i; - uzurii morale a stocurilor;- valorii juste a activelor i datoriilor financiare;- duratei de via utile, precum i a modului preconizat de consumare a

beneficiilor economice viitoare ncorporate n activele amortizabile;- obliga iilor privind garan iile.

Utilizarea unor estim ri rezonabile reprezint o parte esen ial a ntocmirii situa iilor financiare i nu submineaz credibilitatea acestora.

5


6/58

O estimare poate necesita o revizuire dac au loc schimb ri privind circumstan ele pe care s-a bazat aceast estimare sau ca urmare a unor noi informa ii sau experien e ulterioare. Prin natura ei, revizuirea estim rii nu are leg tur cu perioadele anterioare i nu reprezint corectarea unei erori. O modificare n baza de evaluare aplicat reprezint o modificare n politica de contabilitate i nu reprezint o modificare n estim rile contabile. Cnd este dificil s se disting ntre o modificare a politicii contabile i o modificare a unei estim ri contabile, modificarea este tratat ca o modificare a estim rii

contabile.Efectul unei modific ri a unei estim ri contabile se va recunoate prospectiv prin includerea ei n excedentul sau pierderea:

a) perioadei n care are loc modificarea, dac aceasta afecteaz numai respectiva perioad ; saub) perioadei n care are loc modificarea i a perioadelor viitoare, dac

modificarea are efect i asupra acestora.n m sura n care o modificare n estim rile contabile d natere la modific ri ale activelor i datoriilor, sau elementelor legate de capitaluri proprii, se varecunoate prin ajustarea valorilor contabile a elementelor conexe de active,datorii sau capitaluri proprii n perioada modific rii.

1.2. CADRUL GENERAL DE RAPORTARE

1.2.1. Organizarea i conducerea contabilit iiS.C. ___________________________________SRL are obliga ia s organizeze i s conduc contabilitatea proprie, respectiv contabilitatea financiar , potrivit Legii contabilit ii 82/1991 republicate,si a OMF 3055/2009 cu modificarile ulterioare, precum i contabilitatea de gestiuneadaptat la specificul activit ii .Contabilitatea, ca activitate specializat n m surarea, evaluarea, cunoaterea, gestiunea i controlul activelor, datoriilor i capitalurilor proprii,precum i a rezultatelor ob inute din activitatea persoanelor juridice i fizice trebuie s asigure nregistrarea cronologic i sistematic , prelucrarea ,publicarea i p strarea informa iilor cu privire la pozi ia financiar , performan a financiar i fluxurile de trezorerie, att pentru cerin ele interne ale acestora, ct i n rela iile cu investitorii prezen i i poten iali, creditorii financiari i comerciali, clien ii, institu iile publice i al i utilizatori. Contabilitatea se ine n limba romn i n moneda na ional . Contabilitatea opera iunilor efectuate n valut se ine att n moneda na ional , ct i n valut ,(euro) potrivit reglement rilor elaborate n acest

sens.Orice opera iune economico-financiar efectuat se consemneaz n momentul efectu rii ei ntr-un document care st la baza nregistr rilor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de document justificativ.Documentele justificative care stau la baza nregistr rilor n contabilitate angajeaz r spunderea persoanelor care le-au ntocmit, vizat i aprobat, precum i a celor care le-au nregistrat n contabilitate, dup caz.

6


7/58

S.C. . ______________________________ SRL are obliga ia s efectueze inventarierea general a elementelor de activ i de pasiv de inute, cel pu in o dat pe an, precum i n alte situa ii prev zute de lege. Rezultatul inventarierii se nregistreaz n contabilitate potrivit reglement rilor contabile aplicabile.Documentele oficiale de prezentare a situa iei economico-financiare a S.C. _____________________SRL sunt situa iile financiare anuale, stabilite potrivit legii, care trebuie s ofere o imagine fidel a pozi iei financiare, performan ei

financiare i a celorlalte informa ii referitoare la activitatea desf urat .

R spunderea pentru organizarea i conducerea contabilit ii S.C.________________________SRL revine administratorului si manageruluidepartamentului contabil si financiar.

S.C. _____________________________SRL organizeaz i conduce contabilitatea n cadrul serviciilor financiar-contabilitate, condus de c tre manageri diferiti, ambele persoane avand studii economice superioare. Managerii r spund, mpreun cu personalul din subordine, de organizarea i conducerea contabilit ii, n condi iile legii.

Contabilitatea imobiliz rilor se ine pe categorii i pe fiecare obiect de eviden .

Contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric nregistrarea n contabilitate a elementelor de activ se face la costul de

achizi ie, de produc ie sau la valoarea just pentru alte intr ri dect cele prin achizi ie sau produc ie, dup caz.

Crean ele i datoriile se nregistreaz n contabilitate la valoarea nominal .

Contabilitatea clien ilor i furnizorilor, a celorlalte crean e i obliga ii se ine pe categorii, precum i pe fiecare persoan fizic sau juridic .

Contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, dup natura sau destina ia lor, dup caz. Contabilitatea veniturilor se ine pe feluri de venituri, dup natura sau

sursa lor, dup caz. n contabilitate, excedentul sau pierderea se stabilete cumulat de la

nceputul exerci iului financiar. nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli se efectueaz lunar.

Rezultatul definitiv al exerci iului financiar se stabilete la nch idereaacestuia, prin inregistrarea impozitului pe profitul aferent activitatiloreconomice.

Repartizarea excedentului se nregistreaz n contabilitate in contul rezultatului reportat, pe tipuri de activitati, respectiv economic si farascop patrimonial, dup aprobarea situa iilor financiare anuale.

Pierderea contabil reportat se acoper din excedentul exerci iului financiar i cel reportat, potrivit hot rrii asociatilor.

7


8/58

1.2.2. Registrele de contabilitateRegistrele de contabilitate obligatorii sunt: Registrul-jurnal, Registrul-inventar, Registrul fiscal i Cartea mare. ntocmirea, editarea i p strarea registrelor de contabilitate ale S.C. ______________________SRL se efectueazconform normelor elaborate de Ministerul Finan elor Publice.Registrele de contabilitate se utilizeaz n strict concordan cu destina ia acestora i se prezint n mod ordonat i astfel completate nct s permit , n orice moment, identificarea i controlul opera iunilor contabile efectuate.Pentru verificarea nregistr rii corecte n contabilitate a opera iunilor efectuate se ntocmete lunar balan a de verificare.ntruct S.C. _____________________________SRL utilizeaz sisteme informatice de prelucrare automat a datelor, are obliga ia s asigure prelucrarea datelor nregistrate n contabilitate n conformitate cu normele contabile aplicate,controlul i p strarea acestora pe suporturi tehnice.Registrul-jurnal, Registrul-inventar i Cartea mare, precum i documentelejustificative care stau la baza nregistr rilor n contabilitatea financiar se p streaz n arhiva S.C. ______________________SRL timp de 10 ani, cu nceperede la data ncheierii exerci iului financiar n cursul c ruia au fost ntocmite, cu excep ia statelor de salarii, care se p streaz timp de 50 de ani. Registrele de contabilitate se listeaza, semneaza, stampileaza si seindosariaza periodic sau la sfarsitul anului.n caz de pierdere, sustragere sau distrugere a unor documente contabile sevor lua m suri de reconstituire a acestora n termen de maximum 30 de zile de la constatare, potrivit reglement rilor emise n acest scop.

1.2.3. Situa iile financiare anuale

Documentele oficiale de prezentare a situa iei economico-financiare a S.C._____________________SRL sunt situa iile financiare anuale , stabilite potrivitlegii pentru organizatiile fara scop patrimonial, care trebuie s ofere o imagine fidel a pozi iei financiare, performan ei financiare i a celorlalte informa ii referitoare la activitatea desf urat in exercitiul financiar incheiat.. Exerci iul financiar reprezint perioada pentru care trebuie ntocmite situa iile financiare anuale i coincide cu anul calendaristic. Durata exerci iului financiar este de 12 luni.S.C. . _____________________ SRL aplic Reglement rile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunit ilor Economice Europene.

Notele con in informa ii n plus fa de cele prezentate n bilan si in contul de excedent i pierdere. n note se prezint descrieri narative sau mp r iri ale elementelor prezentate n situa iile financiare i informa ii legate de elemente care nu sunt recunoscute n situa iile financiare

Situa iile financiare anuale constituie un tot unitar i sunt nso ite de o declara ie scris a administratorului S.C. _____________________ SRL princare i asum r spunderea pentru ntocmirea situa iilor financiare anuale i confirm c :

8


9/58

a) politicile contabile utilizate la ntocmirea situa iilor financiare anuale sunt n conformitate cu reglement rile contabile aplicabile;

b) situa iile financiare anuale ofer o imagine fidel a pozi iei financiare, performan ei financiare i a celorlalte informa ii referitoare la activitatea desf urat ;

c) persoana juridic i desf oar activitatea n condi ii de continuitate.

Deoarece S.C. _____________________ SRL organizeaz contabilitatea n partid

dubl , ea trebuie s publice situa iile financiare anuale. Fac obiectul public rii situa iile financiare anuale, raportul administratorilor i raportul de audit. Situa iile financiare anuale se p streaz timp de 50 de ani. Pentru asigurarea informa iilor destinate sistemului institu ional al statului, unexemplar al situa iilor financiare anuale se depune la Direc ia general a finan elor publice jude ean , n termenul legal stabilit deMinisterul Finantelor publice .

Situa iile financiare anuale ale S.C. . _____________________ SRL suntverificate de catre auditori si sunt supuse aprobarii Adunarii Generalea Asociatilor.

1.3. PRINCIPII CONTABILE

Elementele prezentate n situa iile financiare anuale ale S.C._____________________ SRL se evalueaz n conformitate cu principiile contabile generale, conform contabilit ii de angajamente. Astfel, efectele tranzac iilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzac iile i evenimentele se produc (i nu pe m sur ce trezoreria sau echivalentul s u este ncasat sau pl tit) i sunt nregistrate n contabilitate i raportate n situa iile financiare ale perioadelor aferente.

1. Principiul continuit ii activit ii. Trebuie s se prezume c S.C. _________________SRL. i desf oar activitatea pe baza principiului continuit ii activit ii. Acest principiu presupune c

S.C. _____________________ SRL i continu n mod normal func ionarea, f r a intra n stare de lichidare sau reducere semnificativ a activit ii. Dac conducerea S.C. _________________ SRL a luat cunotin de unele elemente de nesiguran legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea

acesteia de a-i continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate nnotele explicative. n cazul n care situa iile financiare anuale nu sunt ntocmite pe baza principiului continuit ii, aceast informa ie trebuie prezentat , mpreun cu explica ii privind modul de ntocmire a acestora i motivele care au stat la baza deciziei conform c reia S.C. _____________________SRL nu i mai poate continua activitatea.

2. Principiul permanen ei metodelor. Metodele de evaluare trebuieaplicate n mod consecvent de la un exerci iu financiar la altul.

3.Principiul pruden ei. Evaluarea trebuie f cut pe o baz prudent i, n special:

9


10/58

poate fi inclus numai excedentul realizat la data bilan ului; trebuie s se in cont de toate datoriile ap rute n cursul exerci iul

financiar curent sau al unui exerci iu precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilan ului i data ntocmirii acestuia;

trebuie s se in cont de toate datoriile previzibile i pierderile poten iale ap rute n cursul exerci iului financiar curent sau al unui exerci iu financiar precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilan ului i data ntocmirii acestuia;

trebuie s se in cont de toate deprecierile, indiferent dac rezultatul exerci iului financiar este deficit sau excedent.

4. Principiul independen ei exerci iului. Trebuie s se in cont de veniturile i cheltuielile aferente exerci iului financiar, indiferent de data ncas rii sau pl ii acestor venituri i cheltuieli.

5. Principiul evalu rii separate a elementelor de activ i de datorii. Conform acestui principiu, componentele elementelor de activ sau dedatorii trebuie evaluate separat.

6. Principiul intangibilit ii. Bilan ul de deschidere pentru fiecare exerci iu financiar trebuie s corespund cu bilan ul de nchidere al exerci iului

financiar precedent.7. Principiul necompens rii. Orice compensare ntre elementele deactiv i de datorii sau ntre elementele de venituri i cheltuieli este interzis . Eventualele compens ri ntre crean e i datorii ale S.C. _____________________ SRL fa de acelai agent economic pot fi afectate cu respectarea prevederilor legale, numai dup nregistrarea n contabilitate a veniturilor i cheltuielilor la valoarea integral .

8. Principiul prevalen ei economicului asupra juridicului. Prezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilan i contul de excedent i pierdere se face innd seama de fondul economic al tranzac iei sau al opera iunii raportate i nu numai de forma juridic a acestora.

9. Principiul pragului de semnifica ie. Elementele de bilan i de cont de excedent i deficit care sunt precedate de cifre arabe pot fi combinatedac :

acestea reprezint o sum nesemnificativ sau o astfel de combinare ofer un nivel mai mare de claritate, cu condi ia ca elementele astfel combinate s fie prezentate separat n notele explicative.

Abateri de la principiile contabile generale pot fi efectuate n cazuriexcep ionale. Orice astfel de abateri trebuie prezentate n notele explicative, precum i motivele care le-au determinat, mpreun cu o evaluare a efectului acestora asupra activelor, datoriilor, pozi iei financiare i a excedentului sau

pierderii.

1.4. REGULI GENERALE DE EVALUARE

Elementele prezentate n situa iile financiare anuale se evalueaz , n general, pe baza principiului costului de achizi ie sau al costului de produc ie.

10


11/58

1.4.1. Evaluarea la data intr rii n societateLa data intr rii n societate, bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare, care se stabilete astfel:

a) la cost de achizi ie pentru bunurile procurate cu titlu oneros;b) la cost de produc ie pentru bunurile produse n entitate;c) la valoarea just pentru bunurile ob inute cu titlu gratuit.

n ultimul caz, valoarea just , se substituie costului de achizi ie. Prin valoare just se n elege suma pentru care activul ar putea fi schimbat de bun voie ntre p r i aflate n cunotin de cauz , n cadrul unei tranzac ii cu pre ul determinat obiectiv.Costul de achizi ie al bunurilor cuprinde pre ul de cump rare, taxele de import i alte taxe (cu excep ia acelora care pot fi recuperate de la autorit ile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fiatribuibile direct achizi iei bunurilor respective.Reducerile comerciale acordate de furnizor nu fac parte din costul de achizi ie.Costul de produc ie al unui bun cuprinde costul de achizi ie a materiilor prime i materialelor consumabile i cheltuielile de produc ie direct atribuibile bunului.Costul de produc ie sau de prelucrare al stocurilor, precum i costul de produc ie al imobiliz rilor cuprind cheltuielile directe aferente produc iei i anume: materiale directe, energie consumat n scopuri tehnologice, manoper direct i alte cheltuieli directe de produc ie, precum i cota cheltuielilor indirecte de produc ie alocat n mod ra ional ca fiind legat de fabrica ia acestora.n costul de produc ie poate fi inclus o propor ie rezonabil din cheltuielile care sunt indirect atribuibile bunului, n m sura n care acestea sunt legate de perioada de produc ie.Urm toarele reprezint exemple de costuri care nu trebuie incluse n costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei n care ausurvenit, astfel:

- pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de produc ie nregistrate peste limitele normal admise;

- cheltuielile de depozitare, cu excep ia cazurilor n care aceste costuri sunt necesare n procesul de produc ie, anterior trecerii ntr-o nou faz de fabrica ie;

- regiile (cheltuielile) generale de administra ie care nu particip la aducerea stocurilor n forma i locul final;

- costurile de desfacere.Dobnda la capitalul mprumutat pentru finan area achizi iei, construc iei sau produc iei de active cu ciclu lung de fabrica ie poate fi inclus n costurile de produc ie, n m sura n care aceasta este legat de perioada de produc ie. n cazul includerii dobnzii n valoarea activelor, aceasta trebuie prezentat n notele explicative. Prin activ cu ciclu lung de fabrica ie se n elege un activ care solicit n mod necesar o perioad substan ial de timp pentru a fi gata n vederea utiliz rii sau pentru vnzare.

11


12/58

1.4.2. Evaluarea cu ocazia inventarierii

Evaluarea elementelor de activ i de pasiv cu ocazia inventarierii se facepotrivit reglement rilor legale i normelor emise n acest sens d e MinisterulFinan elor Publice, respectiv OMF 3055/2009

1.4.3. Evaluarea la ncheierea exerci iului financiar

La ncheierea exerci iului financiar, elementele de activ i de pasiv de natura datoriilor se evalueaz i se reflect n situa iile financiare anuale la valoarea de intrare, pus de acord cu rezultatele inventarierii.

n acest scop, valoarea de intrare se compar cu valoarea stabilit pe baza inventarierii, denumit valoare de inventar. n acest caz, se vor avea n vedere, printre altele:

a) pentru elementele de activ, diferen ele constatate n minus ntre valoarea de inventar i valoarea contabil net a elementelor de activ se nregistreaz n contabilitate pe seama unei amortiz ri suplimentare, n cazul

activelor amortizabile pentru care deprecierea este ireversibil sau se

efectueaz o ajustare pentru depreciere sau pierdere de valoare, atunci cnd deprecierea este reversibil , aceste elemente men inndu-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare.Prin valoare contabil net se n elege valoarea de intrare, mai pu in amortizarea i ajust rile pentru depreciere sau pierdere de valoare, cumulate.Pentru elementele de pasiv de natura datoriilor, diferen ele constatate n plus ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare a elementelor de pasiv denatura datoriilor se nregistreaz n contabilitate, pe seama elementelor corespunz toare de datorii.La fiecare dat a bilan ului:

a) elementele monetare exprimate n valut (disponibilit i i alte elemente asimilate, cum sunt acreditivele i depozitele bancare, crean e i datorii n valut ) trebuie evaluate i raportate utiliznd cursul de schimb comunicat de Banca Na ional a Romniei i valabil la data ncheierii exerci iului financiar. Diferen ele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, ntre cursul de la data nregistr rii crean elor sau datoriilor n valut sau cursul la care au fost raportate n situa iile financiare anterioare i cursul de schimb de la data ncheierii exerci iului financiar, se nregistreaz la venituri sau cheltuieli financiare, dup caz.

b) pentru crean ele i datoriile exprimate n lei, a c ror decontare se face n func ie de cursul unei valute, eventualele diferen e favorabile sau

nefavorabile, care rezult din evaluarea acestora se nregistreaz la venituri sau cheltuieli financiare, dup caz.c) elementele nemonetare achizi ionate cu plata n valut i

nregistrate la cost istoric (imobiliz ri, stocuri) trebuie raportate utiliznd cursul de schimb de la data efectu rii tranzac iei.

d) elementele nemonetare achizi ionate cu plata n valut i nregistrate la valoarea just trebuie raportate utiliznd cursul de schimb existent la data determin rii valorilor respective.

12


13/58


14/58

determinarea, dup data bilan ului, a costului activelor achizi ionate sau determinarea ncas rilor din activele cedate la data bilan ului;

descoperirea fraudelor sau erorilor, dup data bilan ului, care arat c situa iile financiare au fost incorecte la sfritul anului , nainte de ajustare.

Un exemplu de eveniment ulterior datei bilan ului pentru care nu se fac ajust ri ale situa iilor financiare anuale este diminuarea valorii de pia a valorilor mobiliare, n intervalul de timp dintre data bilan ului i data la care situa iile financiare anuale sunt autorizate pentru publicare.S.C. _____________________ SRL trebuie s prezinte data la care situa iile financiare au fost autorizate pentru publicare, precum i cine a dat aceastautorizare. Comunicarea acestei date este foarte important pentru utilizatorii situa iilor financiare, pentru c ea indic i faptul c evenimentele ulterioare acestei date nu sunt reflectate n respectivele situa ii financiare.n cazul n care S.C. _____________________ SRL primete, dup data bilan ului, informa ii despre circumstan e care existau la data bilan ului, va trebui s actualizeze prezentarea acestor circumstan e n situa iile financiare conform noilor informa ii.n cazul n care evenimentele ulterioare datei bilan ului, care nu necesit ajustare, au o importan semnificativ , neprezentarea lor ar putea afecta capacitatea utilizatorilor situa iilor financiare de a face evalu ri i de a lua decizii corecte pe baza acestor situa ii.Exemple de evenimente ulterioare datei bilan ului care nu necesit ajustare, ce pot avea o asemenea importan nct neprezentarea lor ar afecta capacitatea utilizatorilor de situa ii financiare de a face evalu ri sau de a lua decizii sunt:

modific ri neobinuit de mari n pre urile activelor sau n cursurile de schimb valutar;

emiterea de garan ii semnificative;

anun area unui plan de ntrerupere a unei activit i; achizi ion ri sau ced ri majore de active sau exproprierea de c tre

guvern a unor active importante; anun area sau nceperea implement rii unei restructur ri majore ; tranzac ii importante sau poten iale cu ac iunile S.C.

_____________________ SRL ; nceperea unui litigiu major generat n exclusivitate de evenimentele

ulterioare datei bilan ului.

Atunci cnd evenimentele au o asemenea importan nct neprezentarea lor

ar putea afecta capacitatea utilizatorilor situa iilor financiare de a face evalu ri i de a lua decizii corecte, S.C. ________________ SRL trebuie s prezinte urm toarele informa ii pentru fiecare categorie semnificativ de astfel de evenimente:

natura evenimentului; estimare a efectului financiar sau o men iune conform c reia o

astfel de estimare nu poate fi f cut .

14


15/58

1.6. CORECTAREA ERORILOR CONTABILE

Defini ie

Erorile sunt definite ca omisiuni i alte interpret ri greite ale situa iilor financiare ale S.C. __________________ SRL pentru unasau mai multe perioade, care au fost descoperite n perioada curent i care se refer la informa iile credibile care: (1) au fost disponibile atunci cnd s-au ntocmit situa iile financiare din perioade anterioare; i(2) ar putea n mod rezonabil s fi fost ob inute i luate n considerare la ntocmirea i prezentarea acestor situa ii financiare.Corectarea erorilor constatate n contabilitate se efectueaz pe seama-rezultatului curent pentru sume de pana la ................-rezultatului reportat, pentru sume mai mari de ................(acestareprezentand pragul de semnificatie)n notele la situa iile financiare trebuie prezentate informa ii suplimentare cu privire la erorile constatate.Astfel de erori includ efectele greelilor matematice, greelilor de aplicare apoliticilor contabile, ignor rii sau interpret rii greite a evenimentelor i fraudelor.n cazul corect rii de erori care genereaz pierdere contabil reportat , aceasta trebuie acoperit nainte de efectuarea oric rei repartiz ri de excedent.TRATAMENTUL CONTABIL : se inregistraza in contul Profit si pierdere sauRezultat reportatTRATAMENTUL FISCAL AL ERORILOR CONTABILE : se intocmeste si se depunedeclaratie rectificativa(daca e cazul).

1.7. P R ILE AFILIATE

O rela ie cu p r ile afiliate (legate) poate avea un efect asupra pozi iei financiare i a rezultatelor entit ii. Din acest motiv, S.C. _____________________ SRLtrebuie s i defineasc rela iile i tranzac iile cu p r ile afiliate (legate) i s detalieze prezentarea informa iilor n situa iile financiare, acest fapt fiind obligatoriu.Situa iile financiare ale S.C . _____________________ SRL trebuie s con in

prezentarea informa iilor necesare pentru a atrage aten ia asupra posibilit ii ca pozi ia financiar i excedentul sau deficitul s fi fost afectate de existen a p r ilor afiliate (legate), precum i de tranzac iile i soldurile cu acestea. P r ile se consider c sunt afiliate (legate) dac una dintre p r i are capacitatea fie de a controla cealalt parte, fie de a exercita o influen semnificativ asupra celeilalte p r i n luarea deciziilor financiare i opera ionale, fie este o asocia ie n participa iune la care cealalt este

15


16/58

asociat , fie opereaz n calitate de personal-cheie de conducere al celeilalte p r i. S.C _____________________ SRL SRL se considera a fi afiliata cu SC ESAROMPRODIMPEX SRL, care detine 50% din partile sociale ale _____________________SRL.

CAPITOLUL II. POLITICI CONTABILE PRIVINDACTIVELE IMOBILIZATE

2.1. GENERALIT I

Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii economice pentruentitate pe o perioad mai mare dect cea acoperit de situa iile financiare din anul curent.Beneficiile economice viitoare reprezint poten ialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de trezorerie sau de echivalente de trezorerie c tre entitate.

Aceste active trebuie capitalizate, iar costurile lor trebuie s fie alocate pe parcursul perioadelor cu beneficii pentru entitate (durata de via util ). Activele imobilizate sunt clasificate n dou categorii:

a) Imobiliz ri nefinanciare;b) Imobiliz ri financiare .

a) Imobiliz rile nefinanciare sunt active func ionale prin natura lor i pot fi clasificate n dou tipuri de baz :

Imobiliz rile corporale sunt acele active ce au consisten fizic i care sunt de inute pentru a fi utilizate n produc ia de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate sau pentru alte scopuri i carese ateapt s se utilizeze pe parcursul mai multor perioade ; Imobiliz ri necorporale sunt acele active f r consisten fizic i care sunt de inute pentru a fi utilizate n produc ia de bunuri sau n prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate sau n scopuri administrative,care sunt identificabile i sunt controlate de entitate ca rezultat al unorevenimente trecute i de pe urma c rora se ateapt beneficii economice viitoare.

b) Imobiliz rile financiare cuprind ac iunile de inute la entit ile afiliate, mprumuturile acordate entit ilor afiliate, interesele de participare, mprumuturile acordate entit ilor cu care S.C. _____________________ SRL este legat n virtutea intereselor de participare, alte investi ii de inute ca imobiliz ri, alte mprumuturi. n vederea n elegerii politicilor contabile privind activele imobilizate, trebuie avute n vedere urm toarele concepte-cheie:Durata de via util . Perioada n care un activ va fi angajat n entitate, fiindm surat fie prin timpul n care se preconizeaz a fi folosit, fie prin num rul de unit i de produc ie sau al unor unit i similare ce se preconizeaz c vor fi ob inute de entitate prin folosirea activului respectiv.

16


17/58

Costul. Suma pl tit n numerar sau echivalente de numerar sau valoarea just a oric rei contrapresta ii efectuate pentru a achizi iona sau construi un activ.Valoarea just . Suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de bun voie ntre p r i aflate n cunotin de cauz , n cadrul unei tranzac ii desf urate n condi ii obiective.Valoarea contabil . Valoarea la care un activ este recunoscut dupsc derea amortiz rii cumulate i a oric ror pierderi cumulate din depreciere

Amortizarea. Alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ pe durata sa de via util . Valoarea rezidual . Valoarea estimat pe care o entitate o va ob ine din cedarea unui activ, dup sc derea costurilor de cedare estimate (presupunnd c activul are deja vechimea i se g sete n starea preconizat la sfritul duratei sale de via util ). Valoarea amortizabil . Costul unui activ sau alt valoare care a fost substituit costului, minus valoarea rezidual a activului.

Unitate generatoare de numerar. Cel mai mic grup identificabil de active,care genereaz intr ri de fluxuri de numerar n urma func ion rii continue, n mare m sur independente de intr rile de fluxuri de numerar generate de alte active sau grupuri de active.Costuri aferente ced rilor. Costuri legate n mod direct de cedarea unuiactiv ; acestea nu includ costurile de finan are sau cheltuielile cu impozitul pe excedent aferente.Costuri cu scoaterea din uz. Costuri aferente dezmembr rii unui activ, reamenaj rii terenului pe care acesta era amplasat i readucerii oric ror alte active afectate la starea lor ini ial . Pierderea din depreciere. Valoarea cu care valoarea contabil a unui activ dep ete valoarea sa recuperabil . Valoarea recuperabil . Valoarea cea mai mare dintre pre ul net de vnzare al activului i valoarea sa de utilizare.Valoarea de utilizare. Valoarea actualizat a fluxurilor viitoare de numerar estimate ce se ateapt s fie generate din utilizarea unui activ. Pre net de vnzare. Suma ob inut din vnzarea unui activ printr-o tranzac ie desf urat n condi ii obiective, minus costurile de cedare.

2.2. POLITICI CONTABILE PRIVIND IMOBILIZ RILE

NECORPORALE2.2.1. Clasific ri, defini ii n cadrul imobiliz rilor necorporale se cuprind:

concesiunile, brevetele, licen ele, m rcile comerciale, drepturile si activele similare, cu excep ia celor create intern de entitate;

alte imobiliz ri necorporale: programe informatice, garantii; avansuri acordate pentru imobiliz ri necorporale;

17


18/58

Concesiuni, brevete, licen e, m rci comerciale, drepturi i active similare Concesiunile, brevetele, licen ele, m rcile comerciale, drepturile i activele similare reprezentnd aport, achizi ionate sau dobndite pe alte c i, se nregistreaz n conturile de imobiliz ri necorporale la valoarea de aport sau costul de achizi ie, dup caz. n aceasta situa ie valoarea de aport se asimileaz valorii juste.Concesiunile primite se reflect ca imobiliz ri necorporale atunci cnd

contractul de concesiune stabilete o durat i o valoare determinate pentru concesiune. Amortizarea concesiunii urmeaz a fi nregistrat pe durata de folosire a acesteia, stabilit potrivit contractului. n cazul n care contractul prevede plata unei chirii, i nu o valoare amortizabil , n contabilitatea S.C. _____________________ SRL care primete concesiunea, se reflect cheltuiala reprezentnd chiria, f r recunoaterea unei imobiliz ri necorporale. Concesiunea este conven ia unor persoane fizice sau juridice prin care statul cedeaz , condi ionat i pe un timp determinat, dreptul de exploatare a unor servicii publice sau anumitor bunuri, n schimbul unor redeven e.Avansuri i alte imobiliz ri necorporalen cadrul avansurilor i altor imobiliz ri necorporale se nregistreaz avansurile

acordate furnizorilor de imobiliz ri necorporale, programele informatice create de entitate sau achizi ionate de la ter i, pentru necesit ile proprii de utilizare, precum i alte imobiliz ri necorporale.

2.2.2. Recunoaterea i evaluarea ini ial Un activ necorporal trebuie recunoscut dac i numai dac :

a) se estimeaz c beneficiile economice viitoare care sunt atribuibile activului vor fi ob inute de c tre entitate;

b) costul activului poate fi evaluat n mod fidel.Un activ necorporal se nregistreaz ini ial la costul de achizi ie .

Achizi iile separateDac un activ necorporal este achizi ionat separat, costul acestuia poate fi evaluat cu fidelitate.Costul unei imobiliz ri necorporale achizi ionate separat este alc tuit din:

- pre ul s u de achizi ie, inclusiv impozitele i accizele aferente i nereturnabile;

- orice cost atribuibil direct preg tirii imobiliz rii pentru utilizarea prev zut . (exemple de costuri ce pot fi atribuite direct: costurile cu beneficiile angaja ilor care reies direct din aducerea imobiliz rii la condi ia sa de lucru; onorariile profesionale ce decurg direct din aducerea imobiliz rii la condi ia sa de lucru, i costurile test rii func ion rii corespunz toare a imobiliz rii).

Orice sconturi comerciale i rabaturi sunt deduse pentru a ajunge la valoareade cost.Dac plata pentru imobilizarea necorporal este amnat peste termenul normal de creditare, costul s u este echivalentul pre ului n numerar. Diferen a dintre aceast sum i pl ile totale este recunoscut ca o cheltuial cu dobnda pe perioada creditului.

18


19/58

Achizi ia prin intermedi ul unei subven ii ( inclusiv din surse nerabursabile cu finantare europeana)Un activ necorporal poate fi achizi ionat avnd ca surs de finan are subven ie.S.C._____________________ SRL. recunoate ini ial activul la valoarea nominal , la care se adaug orice cheltuial care este direct atribuibil preg tirii activului n vederea utiliz rii sale, iar subven ia se recunoate ca un venit

amnat.

Recunoaterea unei cheltuieliCheltuiala cu un element necorporal trebuie s fie recunoscut direct n contul de excedent i pierdere atunci cnd este efectuat, cu excep ia cazului n care:

face parte din costul unui activ necorporal care ntrunete criteriile derecunoatere;

Cheltuieli anterioare care nu vor fi recunoscute ca activCheltuiala n cazul unui element necorporal care a fost ini ial recunoscut ca o cheltuial de entitate, n situa iile financiare ale anului precedent sau n raport rile financiare interimare, nu trebuie recunoscut , la o dat ulterioar , ca parte din costul unui activ necorporal.

2.2.3. Evaluarea ulterioar recunoaterii ini iale Cheltuielile ulterioare cu un activ necorporal dup cump rare sau finalizarea sa trebuie recunoscute n contul de excedent i pierderi atunci cnd suntefectuate, cu excep ia cazului n care:

este probabil c aceast cheltuial s permit activului s genereze beneficii economice viitoare suplimentare fa de cele estimate ini ial; i

aceast cheltuial poate fi evaluat cu fidelitate i atribuit activului.

Dac aceste condi ii sunt ntrunite, cheltuielile ulterioare trebuie ad ugate la costul activului necorporal.

2.2.4. Amortizarea imobiliz rilor necorporaleNo iuni generaleValoarea amortizabil a unui activ necorporal trebuie s fie alocat pe o baz sistematic de-a lungul celei mai bune estim ri a duratei sale de via . Metoda de amortizare trebuie s reflecte modul n care activul aduce beneficii economice.Revizuirea perioadei de amortizare i a metodei de amortizare trebuieefectuat cel pu in la sfritul fiec rui exerci iu financiar.

2.2.5. CedareaUn activ necorporal trebuie scos din eviden la cedare sau atunci cnd nici un beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea sa ulterioar .Ctigurile sau pierderile care apar o dat cu ncetarea utiliz rii sau ieirea unui activ necorporal se determin ca diferen ntre veniturile generate de

19


20/58

ieirea activului i valoarea sa neamortizat , inclusiv cheltuielile ocazionate din cedarea acestuia, i trebuie prezentate ca venit sau cheltuial , dup caz, n contul de excedent i pierdere.

2.2.6. Evaluarea la data bilan uluiUn activ necorporal trebuie prezentat n bilan la valoarea de intrare, mai pu in amortizarea cumulat i ajust rile cumulate de valoare.

2.2.7. Prezentarea informa iilorS.C. _____________________ SRL va prezenta n situa iile financiare urm toarele informa ii pentru fiecare clas de imobiliz ri necorporale: duratele de via utile i ratele de amortizare utilizate; metodele de amortizare utilizate; valoarea contabil brut i orice amortiz ri acumulate la

nceputul i sfritul perioadei; o reconciliere a valorii contabile de la nceputul i sfritul

perioadei, ar tnd intr rile i ced rile, indicndu-le separat pe cele din

dezvoltarea intern , pe cele achizi ionate separat i pe cele achizi ionate prin combin ri de ntreprinderi. valoarea imobiliz rilor necorporale n curs;

2.3. POLITICI CONTABILE PRIVIND IMOBILIZ RILE CORPORALE

2.3.1. Defini ii, clasific ri Imobiliz rile corporale sunt elemente corporale care

sunt de inute pentru a fi utilizate n produc ia de bunuri sau

prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate altora sau pentru altescopuri ; i se ateapt s se utilizeze pe parcursul mai multor perioade.

Imobiliz rile corporale cuprind : terenuri; construc ii ; instala ii tehnice, mijloace de transport, animale i planta ii ; mobilier, aparatur birotic , echipamente de protec ie a valorilor ; avansuri acordate pentru imobiliz ri corporale ; imobiliz ri corporale n curs de execu ie.

Instala iile tehnice, mijloacele de transport, animalele i planta iile se prezint pe urm toarele categorii distincte :- echipamente tehnologice ;- aparate i instala ii de m surare, control i reglare ;- mijloace de transport ;- animale i planta ii.

20


21/58

Eviden a operativ a imobiliz rilor corporale se ine cu ajutorul programului informatic n Registrul mijloacelor fixe, care se reconciliaz lunar cu eviden a contabil .De asemenea, S.C. _____________________ SRL detine un Registru al numerelorde inventar, precum si un Registru al bunurilor de capital, in conformitate cuprevederile legale.

2.3.2. Recunoaterea ini ial

Costul unui element de imobiliz ri corporale va fi recunoscut ca activ dac i numai dac

a) este posibil generarea c tre entitate de beneficii economice viitoare aferente activului ;

b) costul activului poate fi evaluat n mod credibil.P r ile separate i echipamentul de service sunt nregistrate ca stocuri i recunoscute n contul de excedent i pierderi atunci cnd sunt consumate.Dac p r ile separate i echipamentul de service pot fi utilizate numai n leg tur cu un element de imobiliz ri sau se preconizeaz a fi utilizate mai mult de o perioad , ele se contabilizeaz ca imobiliz ri corporale. Elementele nesemnificative (matri e, abloane) pot fi agregate ca elemente de activ singulare.S.C. _____________________ SRL evalueaz , conform principiului recunoaterii, toate costurile imobiliz rilor corporale atunci cnd apar. Aceste costuri includ costurile ini iale pentru achizi ionarea sau construc ia unor elemente de imobiliz ri corporale, precum i costurile care apar ulterior pentru ad ugarea, mbun t irea, nlocuirea sau ntre inerea acestora. S.C. _____________________ SRL trebuie:

s capitalizeze costurile aferente nlocuirii sau rennoirii componentelor i costurile aferente verific rilor majore; s nregistreze pe costuri (s amortizeze total) componentele

nlocuite sau rennoite aferente unei verific ri precedente; s nregistreze drept cheltuial costurile zilnice aferente service-ului.

Activele care sporesc gradul de siguran sau de protec ie a mediului pot fi recunoscute ca imobiliz ri corporale dac permit S.C _____________________ SRLs creasc beneficiile economice viitoare peste beneficiile ce ar fi putut deriva dac ele nu ar fi fost achizi ionate.

2.3.3. Evaluarea ini ial Un element al imobiliz rilor corporale care este recunoscut va fi evaluat ini ial la costul s u.

Costul unei imobiliz ri corporale este format din: pre ul de cump rare, incluznd taxele vamale i taxele nerecuperabile, dup deducerea reducerilor comerciale i a rabaturilor; orice costuri direct atribuibile aducerii activului la loca ia i condi ia necesare pentru ca acesta s poat opera n modul dorit de conducerea S.C. _____________________ SRL. ; materialele, manopera i alte costuri direct atribuibile pentruactivele construite n regie proprie.

21


22/58

Exemple de costuri direct atribuibile: costurile cu beneficiile angaja ilor care rezult direct din construc ia sau achizi ionarea elementului de imobiliz ri corporale ; costuri ini iale de livrare i manipulare ; costurile de instalare i asamblare ; costurile de testare a func ion rii corecte a activului, dup deducerea ncas rilor nete provenite din vnzarea elementelor produse n timpul test rii ; onorariile profesionale.

Exemple de costuri care nu se includ n costul unei imobiliz ri corporale: costurile de deschidere a unei noi instala ii ;

costurile de introducere a unui nou produs sau serviciu (costuricu publicitatea, activit i promo ionale) ; costuri de dirijare a activit ii ntr-un nou amplasament ; costurile administrative i alte costuri de supravegheregeneral ; pierderile ini iale de exploatare, angajate nainte ca bunul s

ajung la performan a prev zut ; n cazul unui activ construit n regie proprie, nu se includ ncostul de produc ie excedenturile interne i costurile anormale generate de risipa de materii prime i folosirea ineficient a for ei de munc .

2.3.4. Cheltuieli ulterioareCosturile care sunt realizate ulterior achizi iei se adaug valorii contabile a activului respectiv doar atunci cnd este probabil ca beneficii economiceviitoare, dincolo de cele anticipate ini ial, s fie primite de c tre entitate. Dac scopul cheltuielilor este fie de men inere a capacit ii de produc ie anticipate cnd activul este achizi ionat sau construit, fie de readucere a acestuia la acel nivel, costurile nu sunt supuse capitaliz rii (repara iile i cheltuielile de ntre inere care nu permit dect atingerea nivelului de performan ateptat ini ial). Excep ie: atunci cnd un activ este achizi ionat ntr-o stare ce necesit anumite cheltuieli pentru a-l aduce n starea corespunz toare utiliz rii dorite, aceste cheltuieli se capitalizeaz , cu condi ia ca activul s nu fie prezentat la o valoare care s dep easc valoarea recuperabil a acestuia. Dup finalizarea restaur rii, cheltuielile ulterioarede acelai tip vor fi tratate ca fiind cheltuieli cu repara iile i ntre inerea obinuite i vor fi imputate pe costuri pe m sur ce sunt realizate.

2.3.5. Evaluarea ulterioar recunoaterii ini iale Ulterior recunoaterii ini iale, un element de imobiliz ri corporale va fi nregistrat la costul s u minus orice amortizare cumulat i orice pierderi din depreciere.Reevalu rile se vor face cu suficient regularitate pentru a se asigura c valoarea contabil nu difer prea mult de ceea ce s-ar fi determinat prin utilizarea valorii juste la data bilan ului.Pentru imobiliz rile care nu sunt

22


23/58

supuse unor fluctua ii mari de valoare, o periodicitate a reevalu rii de 3-5 ani este suficient .Reevaluarea trebuie efectuat de profesioniti califica i n evaluare. Pentru activele strict specializate, care nu fac obiectul unor tranzac ii regulate, valoarea just se identific cu costul de nlocuire diminuat cu amortizarea. La reevaluarea unei imobiliz ri corporale, orice amortizare cumulat la data reevalu rii este tratat n unul din urm toarele moduri :

a) recalculat propor ional cu schimbarea n valoarea contabil brut a

activului, astfel nct dup reevaluare valoarea contabil a activului s fie egal cu valoarea sa reevaluat (reevaluarea se face prin aplicarea unui indice la costul de nlocuire amortizat).

b) eliminat din valoarea contabil brut a activului i valoarea net recalculat la valoarea reevaluat a activului. Aceast metod se poate folosi pentru cl diri.

Dac un element al imobiliz rilor corporale este reevaluat, atunci ntreaga clas din care face parte acel element va fi reevaluat . Dac valoarea contabil a unui activ este majorat ca urmare a unei reevalu ri, aceast majorare va fi direct nregistrat n creditul conturilor de capitaluri proprii, sub titlul rezerve din reevaluare . Majorarea constatat

din reevaluare va fi recunoscut n contul de excedent i pierderi, n m sura n care aceasta compenseaz o descretere din reevaluarea aceluiai activ recunoscut anterior n contul de excedent i pierderi.Dac valoarea contabil a unui activ este diminuat ca rezultat al reevalu rii, aceast diminuare va fi recunoscut n contul de excedent i pierderi. n m sura n care exist sold creditor n surplusul din reevaluare pentru acel activ (n capitalurile proprii), diminuarea va fi sc zut direct din acesta.

Surplusul din reevaluare inclus n capitalurile proprii n privin a unui element de imobiliz ri corporale este transferat direct n rezultatul reportat atunci cnd activul este retras sau cedat.. Transferurile din surplusul din reevaluare nrezultatul reportat nu se efectueaz prin contul de excedent i pierdere.Dac reevaluarea nu este recunoscut fiscal, diferen a dintre valoarea contabil a activului reevaluat i baza sa fiscal reprezint o diferen temporar care d natere unei crean e sau datorii de impozit amnat. n acest scop se ntocmesc eviden e operative ale mijlocelor fixe, distincte, pentru necesit i fiscale i pentru contabilitatea financiar .

2.3.6. AmortizareaAmortizarea unui activ corporal este recunoscut ca o cheltuial , cu excep ia cazului n care ea este inclus n valoarea contabil a unui activ construit n regie proprie.Se aplic urm toarele principii: valoarea amortizabil este alocat sistematic de-a lungul duratei de via util ; metoda de amortizare reflect modul de consumare preconizat a beneficiilor ;

fiecare parte a unui element de imobiliz ri corporale care are un cost semnificativ n raport cu costul total al elementului trebuie

23


24/58

amortizat separat, folosindu-se ratele de amortizare diferitecorespunz toare; p r ile componente sunt tratate ca elemente separate dac activele aferente au durate de via util diferite sau furnizeaz beneficii economice ntr-un mod diferit (de exemplu, o nav i motoarele sale).

Metoda de amortizare utilizat reflect modelul dup care beneficiile economice viitoare ale unui activ vor fi consumate de c tre entitate i trebuie aplicat cu consecven de la o perioad la alta.

Metoda i durata de amortizare trebuie revizuite periodic. Atunci cndpreviziunile ini iale nu mai exprim realitatea, cheltuielile cu amortiz rile exerci iului n curs, precum i cele referitoare la exerci iile urm toare trebuie s fie ajustate.Aceste modific ri sunt considerate schimb ri de estim ri si nu schimb ri de metode, astfel nct nu este necesar o retratare a amortiz rilor exerci iilor anterioare.Metoda de amortizare trebuie revizuit cel pu in la sfritul fiec rui an financiar i, dac se constat o modificare semnificativ n modelul de consumare a beneficiilor economice viitoare, atunci metoda va fi schimbatpentru a reflecta acea modificare.Amortizarea ncepe atunci cnd activul este preg tit pentru utilizare i se ncheie cnd activul este fie derecunoscut, fie reclasificat ca fiind de inut n vederea vnz rii.Beneficiile economice viitoare nglobate ntr-un activ se consum de c tre entitate n special prin utilizare. Totui, al i factori (uzura moral tehnic sau comercial i uzura fizic pn la scoaterea din uz a activului) au adesea drept rezultat diminuarea beneficiilor economice viitoare ce ar putea fi ob inute de la activul respectiv. De aceea, la stabilirea duratei de via util a unui activ trebuie lua i n considerare urm torii factori :

- utilizarea preconizat a unui activ. Utilizarea este evaluat la capacitatea sau produsul fizic al anui active;

- uzura fizic preconizat ; - uzura moral preconizat care rezult din modific rile i mbun t irile

din produc ie sau dintr-o modificare de pe pia pentru produsul sau serviciul furnizat de active;

- limitele legale sau similare privind utilizarea activului (ex. Datele deexpirare ale contractelor de leasing aferente).

Managementul S.C _____________________ SRL poate decide ca un activ s fie cedat dup o perioad specificat de timp, prin urmare durata de via util a unui activ poate fi stabilit ca fiind mai scurt dect durata sa economic . S.C. _____________________ SRL aplic ca metod de amortizare :

metoda liniar are ca rezultat o cheltuial constant de-a lungul duratei de via util , care este cea mai mica dintre valorile stabilite in catalogul privindclasificarea i duratele normale de func ionare a mijloacelor fixe.Atunci cnd managementul S.C. _____________________ SRL decide utilizareaamortiz rii accelerate n scopuri fiscale sau stabilete durate de via utile diferite de cele stabilite prin lege (catalogul privind clasificarea i duratelenormale de func ionare a mijloacelor fixe), eviden a operativ a mijloacelor

24


25/58

fixe trebuie inut distinct pentru necesit i contabile i fiscale. n acest caz, se stabilesc diferen ele temporare dintre valoarea contabil a mijloacelor fixe i baza fiscal a acestora i se determin oportunitatea constituirii de provizioane pentru impozite amnate.Amortizarea imobiliz rilor corporale concesionate, nchiriate sau n loca ie de gestiune se calculeaz i se nregistreaz n contabilitate de c tre S.C _____________________ SRL , care le are n proprietate.Terenurile nu se amortizeaz .

2.3.7. Cedarea i casareaValoarea contabil a unui element de imobiliz ri corporale va fi derecunoscut :

a) la cedare; saub) cnd nu se mai ateapt beneficii economice viitoare din utilizarea sa.

Ctigul sau pierderea care rezult din derecunoaterea unui element de imobiliz ri corporale va fi inclus( ) n excedent sau pierdere. Ctigul sau pierderea se determin ca fiind diferen a dintre ncas rile nete la cedare, dac exist , i valoarea contabil a elementului cedat sau casat. Cedarea poate avea loc n mai multe moduri:

- prin vnzare;- printr-un contract de leasing (cesiunea unui contract de leasing);

2.3.8. DepreciereaValoarea contabil a unei imobiliz ri corporale trebuie comparat cu valoarea sa recuperabil oride cte ori exist un indiciu de depreciere .Dac valoarea recuperabil este mai mic dect valoarea contabil , elementul de imobiliz ri corporale respectiv trebuie depreciat, respectiv valoarea sa contabil trebuie redus la valoarea recuperabil . Aceast reducere este recunoscut ca o pierdere din depreciere. Pierderea din depreciere secontabilizeaz ca o cheltuial , cu excep ia cazurilor cnd, n prealabil, activul depreciat a f cut obiectul unei reevalu ri. n aceast situa ie, deprecierea se nregistreaz pe seama diferen ei din reevaluare i, dac este cazul, a impozitelor amnate aferente.Dup recunoaterea unei pierderi din depreciere, cheltuiala cu amortizarea aferent activului respectiv va fi ajustat n perioadele viitoare, n vederea repartiz rii valorii contabile revizuite a activului, n mod sistematic pe toat durata de via util r mas . Dup recunoaterea unei pierderi din depreciere, se determin crean ele i datoriile privind impozitul amnat, conexe acestei pierderi, prin comparareavalorii contabile a activului cu baza sa fiscal . n acest scop, S.C.

_____________________ SRL va urm ri mijloacele sale fixe n eviden a operativ att din punct de vedere contabil, ct i din punct de vedere fiscal.S.C _____________________ SRL nu trebuie s calculeze n fiecare an valoarea recuperabil a activelor sale pentru a determina dac acestea trebuie s fie depreciate. Testul de depreciere se efectueaz atunci cnd exist indicii care sugereaz o posibil pierdere de valoare. Aceste indicii pot fi:

sc derea semnificativ a valorii de pia a activului;

25


26/58

schimb ri semnificative n mediul tehnologic, comercial i juridic al S.C. __________________SRL

creterea semnificativ a ratei dobnzii; activul net al S.C _____________________ SRL este mai mare dect

capitalizarea bursier .

De asemenea, o posibil pierdere de valoare pentru o imobilizare corporalpoate fi indicat de:

deteriorarea i uzura moral a acesteia; schimb ri semnificative n utilizarea actual sau prev zut (plan de

restructurare sau abandonul activit ii); performan e economice inferioare celor previzionate.

Valoarea recuperabil reprezint valoarea maxim ce se poate ob ine din activul respectiv:

fie prin exploatarea sa pn la sfritul duratei de utizare (valoare de utilitate);

fie prin cedarea sa (valoarea just diminuat cu cheltuielile de cedare).

Valoarea de utilitate se ob ine prin actualizarea fluxurilor de trezorerie viitoare ce se ateapt s se ob in din utilizarea imobiliz rii corporale i vnzarea sa la sfritul perioadei de utilizare. Aceste fluxuri de trezorerie trebuie s se bazeze pe cele mai recente bugete sau previziuni aprobate de conducereaS.C. _____________________ SRL . Orizontul acestor previziuni nu trebuie s fie mai mare de cinci ani.n fiecare an, S.C. _____________________ SRL trebuie s stabileasc dac este necesar s reduc sau s anuleze deprecierea activelor contabilizat n exerci iile precedente. Indicatorii ce trebuie lua i n calcul sunt aceeai cu cei utiliza i atunci cnd s-a constatat necesitatea contabiliz rii deprecierii. n cazul creterii valorii recuperabile, deprecierea se diminueaz sau se

anuleaz , astfel nct valoarea contabil a activului s fie adus la nivelul valorii recuperabile. Totui, reluarea deprecierii nu trebuie s conduc la o valoare mai mare dect aceea pe care acesta ar fi avut-o dac nu ar fi fost depreciat. Diminuarea deprecierii unui activ constituie un venit, cu excep ia situa iei n care aceasta nu se refer la un activ imobilizat reevaluat, situa ie n care trebuie considerat o reevaluare de activ (surplus din reevaluare recunoscut n capitalurile proprii).Dup recunoaterea relu rii unei pierderi din depreciere, cheltuiala cu amortizarea aferent acelui activ va fi ajustat ulterior pentru a aloca, pe o baz sistematic pe parcursul duratei de via util ramas , valoarea contabil revizuit a activului.

2.3.9. Compensa ii de la ter i Compensarea de la ter i pentru elementele de imobiliz ri corporale depreciate, pierdute sau cedate este inclus n determinarea excedentului saupierderii cnd aceasta devine crean .Asemenea compensa ii pot fi nregistrate n urm toarele situa ii:

26


27/58

- sume pl tite/de pl tit de c tre companiile de asigur ri pentru deprecierea sau pierderea unor imobiliz ri corporale cauzate de dezastre naturale, furt, etc.

- sume acordate de guvern, n schimbul unor imobiliz ri corporale (ex. terenuri care au fost expropriate).

Costul elementelor de imobiliz ri corporale restaurate, cump rate sau construite ca nlocuitori este determinat n conformitate cu principiile evalu rii ini iale.

2.3.10. Evaluarea la data bilanuluiO imobilizare corporal trebuie prezentat n bilan la valoarea de intrare, mai pu in ajust rile cumulate de valoare;

2.3.11. Prezentarea n situa iile financiareSitua iile financiare vor prezenta urm toarele informa ii, pentru fiecare clas de imobiliz ri corporale:

bazele de evaluare folosite n determinarea valorii contabile brute;

metodele de amortizare folosite; duratele de via util ; valoarea contabil brut i amortizarea cumulat (mpreun cu

pierderile acumulate din depreciere) la nceputul i sfritul perioadei ;

reconciliere a valorii contabile la nceputul i sfritul perioadei,men ionndu-se :- intr rile ;- ced rile ;- creterile sau diminu rile din timpul perioadei rezultate din reevalu ri

i din pierderi din depreciere recunoscute sau reluate direct n capitalurileproprii ;- pierderile din depreciere recunoscute n excedent sau pierdere ;- pierderile din depreciere reluate n contul de excedent i pierdere ;- amortizarea ;

De asemenea, vor fi prezentate urm toarele informa ii : existen a i valoarea imobiliz rilor corporale gajate sau ipotecate sau

acordate drept garan ie pentru anumite datorii ale S.C _____________________ SRL ;

valoarea cheltuielilor recunoscute n valoarea contabil a unui element

de corporale n cursul construc iei sale ; valoarea compensa iei de la ter i pentru elemente de imobiliz ri

corporale depreciate, pierdute sau cedate care sunt incluse in contul deexcedent i pierdere.

Dac imobiliz rile corporale sunt prezentate la valori reevaluate, trebuie prezentate urm toarele informa ii :

27


28/58

data intr rii n vigoare a reevalu rii ; dac a fost implicat un evaluator independent;

metodele i evalu rile semnificative aplicate n estimarea valorii juste a elementelor;

m sura n care valorea just a fost determinat direct prin referirea la o pia activ sau prin utilizarea altor tehnici de evaluare;

pentru fiecare clas reevaluat de imobiliz ri corporale, valoarea contabil care ar fi fost recunoscut dac acestea s-ar fi nregistrat la cost;

suplusul din reevaluare, indicnd i modific rile aferente perioadei.

n situa iile financiare se vor prezenta i urm toarele informa ii: valoarea contabil a imobiliz rilor corporale aflate temporar n

conservare; valoarea contabil brut a oric ror active integral amortizate i care

sunt nc n folosin .

2.4. POLITICI CONTABILE PRIVIND IMOBILIZ RILE FINANCIARE

2.4.1. Defini ie, clasific ri

Imobiliz rile financiare cuprind ac iunile de inute la entit ile afiliate, mprumuturile acordate entit ilor afiliate, interesele de participare, mprumuturile acordate entit ilor de care S.C. __________________SRL estelegat n virtutea intereselor de participare, alte investi ii de inute ca imobiliz ri, alte mprumuturi.n conturile de crean e reprezentnd mprumuturi acordate se nregistreaz sumele acordate ter ilor n baza unor contracte pentru care S.C _____________________ SRL percepe dobnzi, potrivit legii.La alte mprumuturi acordate se cuprind garan iile, depozitele i cau iunile depuse de entitate la ter i.Dac sunt eviden iate n contul de crean e imobilizate crean ele aferente contractelor de leasing financiar, precum i alte crean e imobilizate cu scaden a mai mare de 1 an, S.C _____________________ SRL va prezenta n

bilan , la imobiliz ri financiare, numai partea cu scaden mai mare de 12 luni,

diferen a urmnd a fi reflectat la crean e.

2.4.2. Evaluarea ini ial Imobiliz rile financiare recunoscute ca activ se evalueaz la costul de achizi ie sau valoarea determinat prin contractul de dobndire a acestora.

28


29/58

2.4.3. Evaluarea la data bilan uluiImobiliz rile financiare se prezint n bilan la valoarea de intrare mai putin ajust rile cumulate pentru pierdere de valoare.

2.5. POLITICI CONTABILE PRIVIND LEASING UL

2.5.1. Defini ii, concepte-cheie

Contractul de leasing este un acord prin care locatorul (societatea de leasing)transfer locatarului (utilizatorului) dreptul de a utiliza un activ pentru o durat de timp convenit ntre cele dou p r i, contra unei pl i periodice, denumit rat de leasing, iar la sfritul perioadei de leasing locatorul se oblig s respecte dreptul de op iune al utilizatorului de a achizi iona activul, de a prelungi durata contractului de leasing sau de a nceta raporturilecontractuale.Utilizatorul poate opta pentru cump rarea bunului nainte de sfritul perioadei de leasing, dac p r ile convin astfel i dac utilizatorul achit toate obliga iile asumate prin contract.

Valoarea de intrare reprezint valoarea la care a fost achizi ionat bunul de c tre finan ator, respectiv costul de achizi ie. Valoarea total reprezint valoarea total a ratelor de leasing la care se adaug valoarea rezidual . Valoarea rezidual reprezint valoarea la care, dup achitarea de c tre utilizator a tuturor ratelor de leasing prev zute n contract , precum i atuturor celorlalte sume datorate conform contractului se face transferuldreptului de proprietate asupra bunului c trelocatar/ utilizator .Se disting dou tipuri de contracte de leasing:

Contract de leasing financiar

Contract de leasing opera ional.

Rata de leasingreprezint : n cazul leasingului financiar, cota-parte din valoarea de intrare a

bunului i a dobnzii de leasing. care se stabilete pe baza ratei dobnziiconvenite prin acordul p r ilor;

n cazul leasingului opera ional, cota de amortizare calculat n conformitate cu actele normative n vigoare i un beneficiu stabilit dep r ile contractante.

Leasingul financiar are ca scop principal facilitarea procur rii activului de

c tre locatar, constituind mai degrab o form de finan are dect o form de cesiune temporar a unui drept de folosin . Leasingul financiar este opera iunea de leasing care ndeplinete una sau mai multe dintre urm toarele condi ii:

1. riscurile i beneficiile dreptului de proprietate asupra bunului care facobiectul leasingului sunt transferate utilizatorului la momentul la carecontractul de leasing produce efecte;

29


30/58

2. p r ile au prev zut expres ca la expirarea contractului de leasing se transfer utilizatorului dreptul de proprietate asupra bunului;

3. utilizatorul poate opta pentru cump rarea bunului, iar pre ul de cump rare va reprezenta cel mult 50% din valoarea de intrare (pia a) pe care acesta o are la data la care op iunea poate fi exprimat ;

4. perioada de folosire a bunului n sistem de leasing acoper cel pu in 75% din durata normat de utilizare a bunului, chiar dac n final dreptul de proprietate nu este transferat.

Contractul de leasing financiar trebuie s cuprind urm toarele elemente:

P r ile contractante (locatorul i utilizatorul); Aspecte legate de descriere a bunului care face obiectul contractului de

leasing; Valoarea ini ial a bunului; Valoarea ratelor de leasing, precum i tratamentul de achitare a

acestora;

Valoarea total a contractului format din totalitatea ratelor de leasing la care se adaug valoarea rezidual ;

Perioada de utilizare n sistem de leasing a bunului; Clauza de obligativitate a asigur rii bunului; Clauza privind dreptul de op iune al utilizatorului cu privire la

cump rarea bunului i la condi iile n care acesta poate fi exercitat.

Prezentarea informa iilorn cazul leasingului financiar trebuie prezentate urm toarele informa ii:

- pentru fiecare clas de active, valoarea contabil net la data bilan ului;

- totalul pl ilor minime de leasing clasificate n func ie de exigibilitate.

Leasingul opera ional are ca scop principal cesiunea temporar a dreptului de folosin a bunului care face obiectul contractului de leasing c tre locatar. Contractul de leasing opera ional reprezint orice tip de alt contract de leasing dect cel financiar.n cazul leasingului opera ional:

locatorul este tratat din punct de vedere financiar ca proprietar; utilizatorul deduce chiria (rata de leasing); op iunea de cump rare la sfritul contractului nu este implicit ;

locatorul amortizeaz bunul care face obiectul contractului de leasing.

30


31/58

Dobanzile aferente leasingului intern se inregistreaza in contabilitate in cont666- analitic distinct, iar cele afernte leasingului extern, pe seamadiferntelor de curs valutar( cont 665)

CAPITOLUL III. POLITICI CONTABILE PRIVINDACTIVELE CIRCULANTE

3.1. GENERALIT I

Un activ se clasific ca activ circulant atunci cnd:a. este achizi ionat sau produs pentru consum propriu sau n scopul

comercializ rii i se ateapt s fie realizat n termen de 12 luni de la data bilan ului;

b. este reprezentat de crean e aferente ciclului de exploatare;c. este reprezentat de trezorerie sau echivalente de trezorerie a c ror

utilizare nu este restric ionat . Ciclul de exploatare al S.C. _____________________ SRL reprezint perioada de timp dintre achizi ionarea materiilor prime care intr ntr-un proces de

transformare i finalizarea acestora n trezorerie sau sub forma unui echivalentde trezorerie.

Echivalentele de trezorerie reprezint investi iile financiare pe termen scurt extrem de lichide care sunt uor convertibile n numerar i sunt supuse unuirisc nesemnificativ de schimbare a valorii.n categoria activelor circulante sunt cuprinse:

stocuri, inclusiv valoarea serviciilor pentru care nu afost ntocmit factura;

crean e; investi ii pe termen scurt; casa i conturi la b nci.

Activele circulante se evalueaz la cost de achizi ie sau la cost de produc ie, mai pu in ajust rile de valoare. Ajust rile de valoare se fac n vederea prezent rii activelor circulante la cea mai mic valoare de pia . Dac motivele pentru care s-au f cut ajust rile de valoare nu mai sunt aplicabile, ajustarea devine f r obiect i trebuie reluat corespunz tor la venituri. Dac activele circulante fac obiectul ajust rilor de valoare exclusiv n scop fiscal, suma ajust rilor i motivele pentru care acestea au fost efectuate trebuie prezentate n notele explicative la situa iile financiare.

3.2. POLITICI CONTABILE PRIVIND STOCURILE

3.2.1. Defini ie, clasific ri Stocurile reprezint active:

a) care sunt de inute pentru a fi vndute pe parcursul desf ur rii normale a activit ii;

31


32/58

b) n curs de produc ie n vederea unei vnz ri pe parcursul desf ur rii normale a activit ii;

c) sub forma de materii prime, materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n procesul de produc ie sau prestarea de servicii.

n cadrul stocurilor se cuprind:a) m rfurile;b) materiile prime care particip direct la fabricarea produselor i se

reg sesc n produdul finit integral sau par ial, fie n starea lor ini ial , fie

transformat ;c) materiale consumabile , care particip sau ajut la procesul de

fabrica ie sau exploatare f r a se reg si, de regul , n produsul finit; d) materiale de natura obiectelor de inventar;

De inerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum i efectuarea de opera iuni economice, f r s fie nregistrate n contabilitate, sunt interzise. n aplicarea celor men ionate anterior este necesar s se asigure:

recep ionarea tuturor bunurilor materiale intrate n entitate i nregistrarea acestora la locurile de depozitare. Bunurilemateriale primite pentru prelucrare, n custodie sau n consigna ie se recep ioneaz i se nregistreaz distinct ca intr ri n gestiune. n contabilitate, valoarea acestor bunuri se nregistreaz n conturi n afara bilan ului. n situa ia unor decalaje ntre aprovizionarea i recep ia bunurilor care se dovedesc a fi n mod cert n proprietatea S.C._____________________ SRL , se procedeaz astfel:

- bunurile sosite f r factur se nregistreaz ca intr ri n gestiune att la locul de depozitare ct i n contabilitate, pe baza recep iei i a documentelor nso itioare;

- bunurile sosite i nerecep ionate se nregistreaz distinct n contabilitatea de gestiune ca intrare n gestiune.

n cazul unor decalaje ntre vnzarea i livrarea bunurilor,acestea se nregistreaz ca ieiri din entitate, nemaifiind considerate proprietatea acesteia, astfel:

- bunurile vndute i nelivrate se depoziteaza distinct n gestiune,- bunurile livrate, dar nefacturate, se nregistreaz ca ieiri din

gestiune att la locurile de depozitare ct i n contabilitate, pebaza documentelor care confirm ieirea din gestiune;

- bunurile aprovizionate sau vndute cu clauze privind dreptul de

proprietate se nregistrez la intr ri i respectiv, la ieiri, att n gestiune, ct i n contabilitate, potrivit contractelor ncheiate.Contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric prin folosirea inventarului permanent.Soldul conturilor de stocuri reflect valoarea bunurilor existente n gestiune, la pre de nregistrare.n vederea n elegerii politicilor contabile privind stocurile, trebuie avute n vedere urm toarele concepte -cheie:

32


33/58

Materii prime. Materialele care sunt la dispozi ia S.C. _____________________SRL ateptnd intrarea n procesul de produc ie.Bunuri finite. Produse finalizate realizate de entitate, dar nevndute.Produc ie n curs de execu ie . Stocurile de produse par ial finite.Primul intrat - primul ieit (FIFO). Metod de stabilire a costurilor stocurilor conform c reia primele bunuri cump rate sau produse se presupune a fi i primele bunuri vndute (consumate).Metoda pre ului cu am nuntul. Metod de stabilire a costurilor stocurilor

prin deducerea valorii marjei brute din pre ul de vnzare al stocurilor.Valoarea realizabil net . Pre ul de vnzare estimat ce ar putea fi ob inut pe parcursul desf ur rii normale a activit ii, mai pu in costurile estimate pentru finalizarea bunului i a costurilor estimate necesare vnz rii.Dreptul de proprietate asupra bunurilorPentru a ob ine o evaluare corect a cantit ii de stocuri i a reprezent rilor monetare conexe ale stocurilor i ale costului bunurilor vndute, n situa iile financiare, este necesar determinarea momentului transferului de titlu legal.

3.2.2. Evaluarea stocurilorStocurile trebuie evaluate la cea mai mic valoare dintre cost i valoarea realizabil net .

3.2.3. Costul stocurilorBaza principal pentru contabilizarea stocurilor este costul.Costul stocurilor trebuie s cuprind toate costurile aferente achizi iei i prelucr rii, precum i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care se g sesc n prezent.Costurile de achizi ie a stocurilor cuprind pre urile de cump rare, taxe de import i alte taxe (cu excep ia acelora pe care S.C _____________________ SRLle poate recupera de la autorit ile fiscale, costuri de transport, manipulare i alte costuri care pot fi atribuite direct achizi iei de produse finite, materiale i servicii.Reducerile comerciale, rabaturile i alte astfel de elemente vor fi deduse ladeterminarea costului stocurilor.Dac nu se procedeaz astfel nseamn c stocurile vor fi raportate la valori care sunt n exces fa de costurile istorice fidele.n ceea ce privete costurile cu dobnda, acestea nu vor fi capitalizate pentruachizi iile de stocuri n cazul n care perioada necesar pentru a aduce bunurile la condi ia de a fi gata pentru vnzare nu va fi foarte mare. Totuidac este necesar un proces ndelungat de produc ie pentru a preg ti bunurile pentru vnzare un procentaj din costurile mprumutului va deveni parte a

costurilor.Costurile de prelucrare includ costurile direct aferente unit ilor produse, cum ar fi manopera direct i alocarea sistematic a cheltuielilor de regie, fix i variabil . n cazul unor costuri fixe de regie (adic acele

costuri care nu variaz direct propor

Manual Cadru

Documents

Transcript of Manual Cadru