LUCRAREA, Cu REZQLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, … · Web viewIn cazul bunurilor achizitionate...

C.E.C.C.A.R. – Filiala ConstantaSemestrul I – grupa 2- Anul I

LUCRARE DE STAGIUSEMESTRUL I 2009

ANUL I-GRUPA 2

GRUPA I - Categoria I

1. Care sunt modelele si regulile corespunzatoare evaluarii elementelor de activ, capitaluri proprii si datorii inventariate, potrivit normelor in domeniu si reglementarilor contabile aplicate?

Raspuns:Evaluarea elementelor patrimoniale cu ocazia inventarierii se face la valoarea actuala a

fiecarui element, denumita si valoare de inventar, stabilita in functie de utilitatea bunului,starea acestuia si pretul pietei. In cazul creantelor si datoriilor aceasta valoare se stabileste in functie de valoarea lor probabila de incasat, respectiv de plata.

La inchiderea exercitiului elementele patrimoniale se evalueaza si se reflecta in bilantul contabil la valoarea de intrare, respectiv valoarea contabila pusa de acord cu rezultatele inventarierii.In acest scop valoarea de intrare sau contabila se compara cu valoarea stabilita pe baza inventarierii astfel:

a) Pentru elementele de activ diferentele constatate in plus intre valoarea de inventar si valoarea de intrare nu se inregistreaza in contabilitate, aceste elemente mentinandu-se la valoarea lor de intrare. Diferentele constatate in minus intre valoarea de inventar stabilita la inventariere si valoarea de intrare a elementelor de activ se inregistreaza in contabilitate pe seama amortizarii,in cazul cand deprecierea este ireversibila, sau se constituie o ajustare pentru depreciere, atunci cand deprecierea este reversibila, aceste elemente mentinandu-se, de asemenea, la valoarea lor de intrare.

b)Pentru elementele de natura datoriilor diferentele constatate in minus intre valoarea de inventar si valoarea de intrare nu se inregistreaza in contabilitate, aceste elemente mentinandu-se la valoarea lor de intrare. Diferentele constatate in plus intre valoarea stabilita la inventariere si valoarea de intrare a elementelor de natura datoriilor se inregistreaza in contabilitate prin constituirea unui provizion,aceste elemente mentinandu-se ,deasemenea la valoarea lor de intrare.

2. Potrivit balantei de verificare incheiate la 31.12.N, conturile de stocuri de produse, marfuri si asociate lor ale societatii X prezinta urmatoarete solduri: cont 345= 100.000 lei, cont 348 (SC) = 8.000 lei, cont 394 = 2.000 lei, cont 331 = 1.000 lei, cont 371 = 234.000 lei, cont 378 = 45.000 lei, cont 397 = 4.000 lei, cont 4428 = 39.000 lei.Care este valoarea postului bilantier ,,Produse finite si marfuri”?

Raspuns:

Produse finite = SFD ct.345 – SFC ct.348-SFC ct.394 =100.000-8.000-2.000=90.000 leiMarfuri =SFD ct.371 – SFC ct.378 – SFC ct.397 –SFC ct.4428=234.000-45.000-4.000-39.000 =146.000 leiProduse finite si marfuri = 90.000 lei + 146.000 lei =236.000 lei

3. Se vor reflecta in contabilitate urmatoarele operatii economice specifice comercializarii marfurilor cu plata in rate:a) facturarea marfurilor catre cumparator, cunoscandu-se urmatoarele elemente: pretul cuamanuntul, inclusiv TVA, 8.000.000 lei; avansul achitat de cumparator este de 20% dinvaloarea bunurilor; dobanda cuvenita vanzatorului este de 800.000 lei;TVA aferentaavansului este de 255.456 lei, iar TVA pentru rate este de 1.021.824 lei;

1


b) scaderea din evidenta a marfurilor vandute anterior, cunoscandu-se in plus TVA de1.277.280 lei si adaosul comercial de 611.156 lei;c) evidentierea veniturilor impozabile corespunzatoare dobanzii, la scadenta acesteia;d) TVA colectata aferenta tuturor ratelor devenite scadente.Cum se inregistreaza in contabilitate aceste operatii?

Raspuns:

a)Vanzarea marfurilor cu plata in rate:

4111 = % 8.000.000 lei707 5.922.720 lei

4427 255.456 lei 4428 1.021.824 lei

472 800.000 leib)Descarcarea gestiunii:

% = 371 8.000.000 lei378 611.156 lei

4428 1.277.280 lei607 6.111.564 lei

c)Veniturile impozabile la scadenta:

472 = 766 800.000 lei

d)TVA colectata aferenta tuturor ratelor:

4428 = 4427 1.021.824 lei

4. Dispuneti de urmatoarele informatii referitoare la tranzactiile efectuate de o intreprindere comerciala in cursul perioadei: s-au achizitionat titluri de participare eliberate in proporie de 90%; pretul de cumparare a fost de 40.000 u.m., partea eliberata fiind platita imediat la achizitie; s-au emis la valoarea nominala obligatiuni in valoare de 20.000 lei in schimbul unui teren de aceeasi valoare; s-au incasat 32.000 u.m. din vanzarea unei imobilizari corporale; s-a efectuat o plata de 9.000 u.m. reprezentand o rata dintr-un contract de leasing financiar; s-a acordat unei filiale un imprumut pe termen lung in valoare de 6.000 u.m.Indicati care este, conform lAS 7 ,,Situatiile fluxuribor de trezorerie”, fluxul de trezorerie din activitatea de investitii.

Raspuns:Fluxul net din activitatea de investitii =+ Incasari din vanzarea unei imobilizari 32.000 u.m.- Plati aferente titlurilor de participare = 40.000 x 90% 36.000 u.m.- Imprumutil acordat unei filiale 6.000 u.m.

= - 10.000 u.m.

2


5. Dispuneti de urmatoarele date: vanzari de marfuri 8.000u.m., costul marfurilor vandute 6.000 lei; vanzari de produse finite 10.000 lei; venituri din redevente, locatii de gestiune si chirii 4.000 lei; subventii de exploatare aferente materiilor prime 800 lei; productie imobilizata 20.000 lei; productie obtinuta la cost de productie 40.000 lei; stoc initial de produse finite 1.000 lei; stoc final de produse finite 32.000 lei; alte venituri din exploatare 10.000 lei; venituri din provizioane privind deprecierea creantelor clienti 3.000 lei.Conform OMFP nr. 1.752/2005, care este marimea cifrei de afaceri si a veniturilor din exploatare?

Raspuns:Cifra de afaceri= Venituri din vanzarea marfurilor 8.000 lei+ Venituri din vanzarea produselor finite 10.000 lei+ Venituri din redevente,locatii de gestiune si chirii 4.000 lei= 22.000lei

6. Dispuneti de urmatoarele date din bilant: imobilizari 6.400 lei, marfuri 1.200 lei, disponibil la banca 400 lei, capital subscris varsat 3.400 lei, alte rezerve 1.200 lei, furnizori 2.800 lel, clienti creditori 600 lei. Care este marimea activului net contabil ?

Raspuns:ANC =Active –Datorii = (6.400 + 1.200 + 400) – (2.800 + 600) = 4.600 leiANC = Capitaluri proprii = 3.400 + 1.200 = 4.600 lei

7. La inceputul exercitiului N, s-a dat in functiune un utilaj in valoare de 20.000 u.m. In anul N, amortizarea contabila a fost de 2.000 u.m., iar amortizarea fiscala, de 2.800 u.m. Cota de impozit pe profit in vigoare in anul N: 16%. Pana la inchiderea exercitiului N nu au aparut reglementari privind modificarea cotei de impozit pentru exercitiul viitor.Sa se calculeze impozitul amanat la inchiderea exercitiulul N in conformitate cu IAS 12 ,,lmpozitul pe profit”.

Raspuns:Valoare contabila a activului la 31.12.N = 20.000 -2.000= 18.000 u.m.Baza de impozitare a activului la 31.12.N= 20.000-2.800= 17.200 u.m.Diferenta temporara impozabila = 18.000 – 17.200 = 800 u.m.Pasivul de impozit amanat care trebuie inregistrat in exercitiul N : 800 x 16 % = 128 u.m.

GRUPA I - Categoria XI

3


1. Se constituie SC. “ADA” SRL cu un capital de 2.000 Iei, divizat in 50 parti sociale a 40 lei valoarea fiecareia.- Aporturile sunt formate din:• aport in natura, asociatul S1 — un utilaj 1.600 lei• aport in contul current:asociatul S1 — 100 leiasociatul S2 — 300 lei- Cheltuielile de constituire sunt de 15 lei, achitate prin banca.

Raspuns:

subscrierea capitalului social456 = 1011 - 2.000 lei

aport in natura, aociat S1 213 = 456 -1.600 lei Utilaj Asociat S1

aport in contul curent: 512 = 456 - 400 lei Cont Asociat S1 100 lei curent Asociat S2 300 lei

cheltuieli de constituire 201 = 512 15 lei Cheltuieli de Cont Constituire curent

2. SC “APRO” SA decide marirea capitalulul social cu 5.000 lei, emitand 250 actiuni noi la valoarea de 20 lei, iar subscrierea actiunilor se face la valoarea actuala de 24 lei.250 actiuni x 24 lel = 6.000 lei250 actiuni x 20 lei = 5.000 leiPrime de emisiune = 1.000 Iei

Raspuns:

Marirea capitalului prin emiterea actiunilor: 456 = %

Decontari cu 1011 5.000 leiactionarii Capital subscris nevarsat

1041 1.000 leiPrime de emisiune

Inregistrarea capitalului subscris varsat : 1011 = 1012 5.000 lei

4

3. SC APRO SA emite 10.000 lei obligatiuni cu o valoare nominala de 2 lei. Inainte de a ajunge la scadenta se rascumpara 5.000 de obligatiuni la pretul de 1,85 lei/bucata, iar 5.000 de obligatiuni la pretul de 2,2 lei/bucata, dupa care toate obligatiunile se anuleaza. Dobanda datorata pana la rascumparare este de 30 lei, care se achita in numerar.

4


Raspuns:Emiterea de obligatiuni:

461 = 161 20.000 lei

Rascumpararea obligatiunilor:505 = 512 9.250 lei (5000obl. X 1.85)

505 = 512 11.000 lei (5000 obl. X 2.2)

Anularea obligatiunilor:% = 505 20.250 lei161 20.000 lei6642 250 lei

Inregistrarea dobanzii datorate :666 = 1681 30 lei

Achitarea dobanzii:

1681 = 5311 30 lei

4. SC COMINCA SA vinde o cladire prin licitatie publica cu strigare. Dupa prospectul de vanzare rezulta:- valoare de inregistrare a activului vandut 45000 lei- amortizarea calculate pana la data vanzarii 10000 lei- valoarea ramasa neamortizata a cladirii 35000 lei- taxa de participare Ia Iicitatie:10 persoane x 10 lei/pers = 100 lei- garantia de participare Ia licitatie: 10 pers x 1000 Ieilpers= 1 0000Iei- pretul de adjudecare a cladiri obtinut in urma licitatiei 57000 lei inregistrari in contabilitatea vanzatorului, inclusiv restituirea garantiilor.

Raspuns: Inregistrarea incasarii taxei de participare la licitatie

5311 = 758 100 lei Inregistrarea garantiei de participare la licitatie

5311 = 462 10.000 lei Inregistrarea vanzarii cladirii pe baza facturii emise:

462 = 758 57.000 lei Scaderea din gestiune prin vanzare a cladirii:

% = 212 45.000 lei2812 10.000 lei658 35.000 lei

Restituirea garantiei de participare la licitatie:462 = 5311 9.000 lei

Incasarea valorii adjudecate si facturate si compensarea cu garantia de participare:% = 461 57.000 lei5121 56.000 lei462 1.000 lei

5


5. SC PERAMI SRL importa bere in valoare de 20800 lei. Transportul pe parcurs extern este de 800 lei, taxa vamala 20%, accize 115%, TVA 19%, marja importatorutui 40%. Berea importata se vinde unui beneficiar, efectuandu-se regularizarea TVA.Declaratia vamala arata astfel:Pretul in vama 20800 leiTaxe vamale =20800 x 20%= 4160 leiAccize (20800 + 4160) x 115%= 28704 leiBaza de impozitare =53664 lei

TVAdeductibila= 53664 x 19% =10196,16 leiTotal factura de cumparare = 63860,16 leiMarja importatorului =53664 x 40% =21465,6 leiPretul de vanzare al importatorulul = 75129,6 leiTVA colectata =75129,6 x 19% = 14274,62 leiTotat factura de vanzare = 89404,22 telTVA/p = TVA/c—TVA/d = 14274,62 — 10196,16 = 4078,46 lei

Raspuns: TVA colectat > TVA deductibil deci vom avea TVA de plata

4427 = 4423 4.078 lei

4423 = 5121 4.078 lei

6. Un teren cumparat in exercitiul N-4 la un cost de 400.000 u.m. a fost reevaluat, in exercitiul N-2, la 550.000 u.m. Intre timp (din N-2 pana in prezent), rezerva din reevaluare contabilizata nu a suportat nici o modificare. La inchiderea exercitiulul N, valoarea reala a terenului, considerata a fi egala cu valoarea recuperabila, este de 350.000 u.m.Sa se calculeze si sa se contabilizeze deprecierea constatata in conformitate cu IAS 36 ,,Deprecierea activelor”.

Raspuns:N-2Valoarea contabila = 400.000 u.m.Valoarea justa = 550.000 u.m.Reevaluare pozitiva = 150.000 u.m.(rezerva din reevaluarea)

N ;Valoarea contabila = 550.000 u.m.Valoarea recuperabila = 350.000 u.m.Depreciere = 200.000 u.m. (se diminueaza rezerva din reevaluare cu 150.000 u.m.

si 50.000 u.m. cheltuiala)

105 = 2111 150.000 u.m.

Rezerve din reevaluare Terenuri

6813 = 2911 50.000 u.m. Cheltuieli cu deprecierea Ajustari pentru deprecierea

6


Imobilizarilor terenurilor

GRUPA II - Categoria II

1. Prin ce se deosebeste o misiune de audit bazata pe proceduri convenite de o misiune de audit statutar?

Raspuns:

a)Intr-o misiune de proceduri convenite, auditorul nu exprima nici o asigurare. El intocmeste in mod simplu raportul asupra faptelor constatate iar utilizatorii raportului sunt cei care trag propriile concluzii din lucrarile auditorului.

b)Intr-o astfel de misiune, auditorul aplica proceduri de audit definite de comun acord cu clientul si cu toti beneficiarii rezultatelor acestor lucrari. c)Acest raport se adreseaza exclusiv partilor care au convenit procedurile de pus in lucru pentru ca terti, care ar putea ignora motivul alegerii acestor proceduri, risca sa interpreteze eronat rezultatele.

2. Rolul si importanta dosarulul permanent

Raspuns:Dosarul permanent contine date si informatii ce sunt necesare nu numai unui exercitiu ci si pe

parcursul si pe toata durata mandatului de auditor. Aceste informatii nu prezinta necesitatea de a fi analizate si verificate in fiecare an, de aceea se claseaza intr-un dosar separat care permite utilizarea lor si aducerea lor la zi cand este necesar.

Dosarul permanent permite evitarea repetarii in fiecare an a unor lucrari si transmiterea de la un exercitiu la altul a unor date de caracterizare generala a intreprinderii.

3. Imposibititatea exprimarii unei opinii: motive, mod de prezentare.

Raspuns:Exista si situatii in care, datorita unei limitari semnificative a ariei de aplicabilitate, generate

de factori obiectivi ( existenta unui sistem contabil inadecvat) sau subiectivi ( nepunerea la dispozitia auditorului a unor documente solicitate, sau necooperarea corespunzatoare a clientului cu auditorul) auditorul se afla in imposibilitatea de a obtine suficiente probe de audit corespunzatoare si se afla in imposibilitatea exprimarii unei opnii.

Ia acest caz, auditorul trebuie sa revizuiasca toate clauzele angajamentului de audit, sa-si indeplineasca obligatiile pana la acel moment, si sa se retraga din misiune.

4. Faze si etape in executarea unei misiuni de audit, de baza.

Raspuns:Toate activitatile si lucrarile ocazionate de realizarea unei misiuni de audit de baza asupra

situatiilor financiare ale unei entitati pot fi grupate in trei faze si zece etape care in succesiunea lor logica si practica , asa cum se pot identifica in Standardele Internationale de audit, se prezinta astfel:

7


Faze EtapeFaza initiala - acceptarea mandatului si contractarea lucrarilor de audit

- orientarea si planificarea audituluiFaza executarii lucrarilor

- aprecierea controlului intern - controlul conturilor - examentul situatiilor financiare

Faza finala - evenimente posterioare inchiderii exercitiului - utilizarea lucrarilor altor profesionisti - alte lucrari necesare inchiderii - raport de audit - documentarea lucrarilor de audit

5. Definiti auditul intern si controtul intern, si relatia dintre acestea?

Raspuns: Auditul intern reprezinta un compartiment de control din cadrul entitatii care efectueaza

verificari pentru aceasta: face parte din controlul intern al entitatii si are ca obiective de baza verificarea eficacitatii sistemelor contabile si de control intern.

Auditul intern reprezinta acea componenta a auditului financiar care consta in examinarea profesionala efectuata de un profesionist contabil competent si independent in vederea exprimarii unei opinii motivate in legatura cu validitatea si corecta aplicare a procedurilor interne stabilite de conducerea entitatii. Auditul intern la o entitate se poate realiza prin compartimente distincte ale acesteia si, in acest caz, auditorul intern face parte din structurile functionale ale entitatii economice sau sociale. Auditul intern se poate realiza si pe baze contractulale cu o firma de audit alta decat cea care efectueaza auditul asupra situatiilor financiare ale entitatii.

Controlul intern desemneaza ansamblul formelor de control exercitate la nivelul entitatii, inclusiv auditul intern, stabilite de conducere in concordanta cu obiectivele acesteia si cu reglementarile legale, in vederea asigurarii administrarii fondurilor in mod economic, eficient si eficace. Acesta include de asemenea structurile organizatorice, metode si proceduri de control.

GRUPA II - Categoria IV

1. Atunci cand se determina fluxul de trezorerie, in vederea evaluarii unei intreprinderi, profitul net se corecteaza cu:a) cheltuielile nedeductibile, necesarul de fond de rulment si investitia de mentinere;b) amortismentele, variatia necesarului de fond de rulment si investitia de mentinere;c) investitia de mentinere, amortismentele si necesarul de fond de rulment.

8


Raspuns:

Atunci cand se determina fluxul de trezorerie in vederea evaluarii intreprinderii profitul net se corecteaza cu amortismentele, variatia necesarului de fond de rulment si investitia de mentinere.

2. Bilantul economic se prezinta cu un:a) activ net corijat de 23.000 mii lei;b) pasiv net corijat de 23.000 mii lei, din care datorii totale de 5.000 mii lei. Valoarea patrimoniala a intreprinderil va fi de:a) 18.000 mii lei;b) 20.000 mii lei;c) 19.000 mii lei.

Raspuns:

Valoarea patrimoniala este activul net corijat, obtinut ca diferenta intre activul bilantului economic si datoriile inscrise in bilant.

Valoarea patrimoniala = 23000 mii - 5000 mii = 18.000 mii lei

3. Determinati activul net corijat al unei intreprinderi, prin ambele metode, cunoscand urmatoarele elemente din bilantul economic al acesteia: casa 10.000; banca 150.000; cheltuieli de infiintare 15.000; cladiri 200.000; echipamente 250.000; stocuri 300.000; furnizori 400.000; creditori 80.000; imprumuturi bancare t.l. 200.000; capital social 100.000; rezerve 10.000; venituri anticipate 80.000; profit 55.000.

Raspuns:

1.Metoda aditiva: Capitaluri proprii 165000 lei Capital social 100000 lei Rezerve 10000 lei Profit 55000 lei

Cheltuieli de infiintare 15000 lei ANC = 165.000 – 15000 = 150.000 lei

ANC = 150.000 lei

2.Metoda substractiva :

ACTIVE VALOARE PASIVE VALOARECladiri 200.000 Furnizori 400.000Echipamente 250.000 Creditori 80.000Stocuri 300.000 Imprumuturi t.l. 200.000Casa 10.000 Venituri anticipate 80.000

9


Banca 150.000TOTAL ACTIVE 910.000 TOTAL PASIVE 760.000

ANC = 910.000 – 760.000 = 150.000

ANC = 150.000 LEI

GRUPA II - Categoria V

1. Sa presupunem ca exista trei societati A, B si C, care vor fuziona prin absortia societatilor B si C de catre societatea A.Societatea A are capital social de 50.000 lei si rezerve de 1.000 lei.K = 1.000/50.000 x 100 = 2% reprezinta rezervele la societatea absorbanta.Pentru societatile B si C, a caror capital social este de 3.000.000 lei, respectiv 1.000.000 lei, se va aplica coeficientul de 2%, astfel:B — 3.000 x 2% = 60 lei — prima de fuziuneC — 1.000 x 2% = 20 lei — prima de fuziuneTOTAL 4.000 lei 80 lei — prima de fuziune

Raspuns:

1.Inregistram activul net transmis soc A de catre soc.B:% = 456 3.060.0001012 3.000.0001042 60.000

2.Inregistram activul net transmis soc A de catre soc C:

% = 456 1.020.000 1012 1.000.0001042 20.000

3.Inregistram capitalul social aportat societatii A:

456 = % 1012/B 3.060.000 1012/C 1.020.000

2. SC ALPHA SA — absorbanta a SC BETA SA, preia prin fuziune, activul acesteia constand din cladiri 10.000 lei si disponibil la banca 5.000 lei si emite in schimb 1.000 actiuni noi cu o valoare nominala de 14lei /actiune. Ulterior, prima de fuziune se incorporeaza in capitalul social.

Raspuns:

ACTIVUL NET = 10.000 + 5.000 = 15.000EMISIA DE ACTIUNI = 1000 x 14 = 14.000PRIMA DE EMISIUNE= 15.000 – 14.000 = 1.000

10


1.Preluarea activului:

456 = % 15.0001012 14.0001042 1.000

1042 = 1012 1.000

% = 456 15.000212 10.0005121 5.000

3. SC DACIA SA achizitioneaza 580 actiuni sub forma intereselor de participare de la o filiala din cadrul grupului, printr-un intermediar. Valoarea de achizitie a unei actiuni este de 10 lei. Partea eliberata din Valoarea nominala a actiunilor fiind de 50%, comisionul 2%, pentru cumpararea actiunilor. Se achita comisionul catre intermediar si se face plata diferentei in vederea eliberarii integrate a titlurilor de participare achizitionate. Din cele 580 actiuni achizitionate AGA hotaraste vanzarea a 280 actiuni la un curs de 10,2 lei/actiune, iar restul la un curs de 9,9 lei/actiune. comisionul cuvenit societatii intermediare a vanzarii este de 3%.

Raspuns:

1.Achizitia actiunilor ca titluri de participare:

261 = % 5.800 5121 2.900

269 2.9002. Inregistrarea comisionului intermediarului:

622 = 461 116

3. Achitarea comisionului:461 = 5121 116

4.Efectuam plata pentru eliberarea celorlalte titluri:269 = 5121 2.900

5.Vindem 280 actiuni la 10,20 lei/actiune:5121 = % 2.856

261 2.800 7641 56

6.Vindem restul actiunilor la 9,9 lei/actiune: % = 261 3.000

5121 2.970 6641 30

7.Inregistram comisionul intermediarului [( 2856 + 2970) x 3 %]:

6583 = 461 174,78

11


GRUPA II - Categoria X

1.Organizarea si elaborarea procedurilor pentru controlul financiar preventiv.

Raspuns:Ca principiu general, controlul financiar preventiv se organizeaza si se exercita in cadrul

tuturor unitatilor patrimoniale care au personalitate juridica si organe proprii de contabilitate.Controlul financiar preventiv propriu este integrat in sfera raspunderii manageriale. Acest fapt este reglementat de art. 52 (3) din Legea nr. 500/2002: “Operatiunile specifice angajarii, lichidarii si ordonantarii cheltuielilor sunt in competenta ordonatorilor de credite si se efectueaza pe baza avizelor compartimentelor de specialitate.” In functie de natura operatiunii si de continutul controlului, aceste “avize” imbraca diferite forme: avize, certificari, vize etc. Organizarea controlului preventiv intern intra in competenta ordonatorului de credite si se bazeaza pe principiul separarii agentilor (compartimentelor) care initiaza operatiunea de cei care o verifica. Compartimentele initiatoare ale operatiunilor raman responsabile pentru realitatea, regularitatea si legalitatea operatiunilor pe care le-au initiat. Viza de control financiar preventiv nu exonereaza de raspundere compartimentele initiatoare. Acest principiu fundamental in organizarea controlului financiar preventiv este reglementat de art. 14 alin. 3 si 4 din Ordonanta Guvernului nr. 119/1999, cu modificarile si completarile ulterioare, astfel: „ Conform art. 13 (1) si art. 15 .(3) In vederea acordarii vizei de control financiar preventiv propriu, proiectele de operatiuni se prezinta insotite de documentele justificative corespunzatoare, certificate in privinta realitatii si legalitatii prin semnatura conducatorilor compartimentelor de specialitate care initiaza operatiunea respectiva. (4) Conducatorii compartimentelor de specialitate prevazuti la alin. (3) raspund pentru realitatea, regularitatea si legalitatea operatiunilor ale caror documente justificative le-au certificat. Obtinerea vizei de control financiar preventiv propriu pe documente care contin date nereale sau inexacte si/sau care se dovedesc ulterior nelegale nu exonereaza de raspundere pe sefii compartimentelor de specialitate care le-au intocmit.” Controlul financiar preventiv este organizat prin norme specifice ale Ministerului de Finante,mai mult pentru institutiile publice, regiile autonome, organele administratiei de stat, iar la nivelul agentilor economici privati acest control se realizeaza pe baza sarcinilor si atributiilor administratorilor, a consiliilor de administratie, neexistand reguli specifice care sa impuna si sa reglementeze acest tip de control.Operatiunile supuse controlului financiar preventiv nu pot fi executate si nu pot fi inregistrate in contabilitate daca nu au primit in prealabil viza de control financiar preventiv .

2. Elaborare politici si proceduri contabile. Studiu de caz:societatea de prestari servicii.

Raspuns:

POLITICI SI PROCEDURI CONTABILE

In cadrul societatii de prestarii servicii conducerea societatii a elaborat in conformitate cu I.A.S. si Regulamentul Financiar al Uniunii setul de politici si proceduri contabile pentru toate operatiunile derulate, pornind de la intocmirea documentelor justificative pana la finalizarea situatiilor financiare semestriale si anuale.

12


Elementele prezentate în situatiile financiare anuale sunt evaluate, în general, pe baza principiului costului de achizitie sau al costului de producţie. Activele imobilizate au fost reevaluate.Evaluarea elementelor de activ si de pasiv cu ocazia inventarierii a fost efectuata potrivit prezentelor reglementari si normelor emise in acest sens de Ministerul Finantelor Publice.La incheierea exercitiului financiar, elementele de activ si de pasiv de natura datoriilor se evalueaza si se reflecta in situatiile financiare anuale la valoarea de intrare, pusa de acord cu rezultatele inventarierii. Nu s-au constatat evenimente ulterioare bilantului. In cazul bunurilor achizitionate insotite de factura sau de aviz de insotire a marfii, urmand ca factura sa soseasca ulterior, cursul valutar utilizat la inregistrarea in contabilitate este cursul de la data receptiei bunurilor. Elementele nemonetare achizitionate cu plata in valuta si inregistrate la cost istoric (imobilizari, stocuri) sunt raportate utilizand cursul de schimb de la data efectuarii tranzactiei.Elementele nemonetare achizitionate cu plata in valuta si inregistrate la valoarea justa sunt raportate utilizand cursul de schimb existent la data determinarii valorilor respective.La data iesirii din entitate sau la darea in consum, bunurile se evalueaza si se scad din gestiune la valoarea lor de intrare.Activele circulante sunt evaluate la costul de achizitie sau costul de productie.

Evenimente ulterioare datei bilanţului. Nimic semnificativ nu s-a produs ulterior inchiderii exercitiului, care sa influenteze situatiile financiare ale anului 2008. Creantele incerte au fost inregistrate distinct in contabilitate. Veniturile din vanzarea bunurilor sunt recunoscute in momentul livrarii, iar cele din prestarea de servicii pe masura efectuarii lor.Cheltuielile sunt inregistrate in contabilitate pe feluri de cheltuieli, dupa natura lor.In contabilitate, profitul sau pierderea se stabileste cumulat de la inceputul exercitiului financiar. Inchiderea conturilor de venituri si cheltuieli se efectueaza, de regula, la sfarsitul exercitiului financiar.Pierderea contabila reportata se acopera din profitul exercitiului financiar si cel reportat, din rezerve si capital social, potrivit hotararii adunarii generale a actionarilor sau asociatilor.Situatiile financiare anuale au fost intocmite in conformitate cu prevederile Legii 82/1991,republicata, OMFP 1752/2005 si ale OMFP 2374/2007.

GRUPA III - Catecioria III

1. In ce consta secretul profesional si confidentialitatea expertului contabil?

Raspuns: Secretul profesional si confidentialitatea expertului contabil consta in respectarea secretului si caracterului confidential al informatiilor la care a avut acces si de care a luat cunostinta cu ocazia efectuarii expertizelor contabile, trebuind sa se abtina de la divulgarea lor catre terti, cu exceptia cazurilor in care a fost autorizat expres in acest scop sau daca are obligatia legala sau profesionala sa faca o astfel de divulgare.

13


2. Care sunt principiile deontologice dupá care se ghideazà expertul contabil in efectuarea expertizelor contabile judiciare si extrajudiciare?

Raspuns: Principiile deontologice dupa care se ghideaza expertul contabil in efectuarea expertizelor

contabile judiciare si extrajudiciare sunt urmatoarele:

1. INDEPENDANTA2. OBIECTIVITATEA3. INTEGRITATEA4. COMPETENTA PROFESIONALA 5. CONFIDENTIALITATEA6. PROFESIONALISM- COMPORTAMENTUL PROFESIONAL7. RESPECTAREA NORMELOR TEHNICE SI PROFESIONALE

3. Cine este expertul contabil?

Raspuns:

Expertul contabil este persoana care a dobandit aceasta calitate in conditiile OG 65/1994 avand competenta profesionala de a verifica si de a aprecia modul de organizare si de conducere a activitatii economio-financiare si de contabilitate, de a supraveghea gestiunea societatilor comerciale si de a verifica legalitatea bilantului contabil si a contului de profit si perdere.

Expertul contabil este specialistul care a dobandit cea mai inalta calificare in domeniul contabilitatii si care are acces neingradit la efectuarea tuturor lucrarilore profesionale, inclusiv verificarea si certificarea situatiilor financiare. Calitatea de expert contabil se dobandeste pe baza de examen.

4. Enumerati faptele ce constituie abateri disciplinare ale membrilor Corpului?

Raspuns:Sunt abateri disciplinare urmatoarele fapte:-Comportamentul necuvincios fata de membrii Corpului, reprezentanti ai Ministerului

Finantelor sau fata de alti participanti la reuniunile de lucru ale organelor de conducere si control ale Corpului;

-Absenta nemotivata de la intrunirea Adunarii Generale a filialei sau de la Conferinta Nationala

-Absenta nejustificata de la cursurile de pregatire si perfectionare profesionala;-Prestarea de servicii de contabilitate fara contract scris incheiat cu clientul sau pe

baza unui contract in care nu a fost inscris calitatea profesionala a celui care il incheie;-Nerespectarea obligatiei de pastrare a secretului profesional;

-Fapta membrului Corpului de a nu depune in termenul stabilit la filiala de care apartine a fisei pentru persoane fizice sau juridice;

-Refuzul de a pune la dispozitia organelor de control ale Corpului documentele privind activitatea profesionala

-Declaratii neconforme realitatii, in relatiile cu corpul si cu tertii

14


GRUPA III - Categoria VIII

1. Analizati pozitia financiara a unei intreprinderi din domeniul industriei prelucratoare care prezinta urmatoarele informatii bilantiere:

Indicator 31.12.nlmobilizari 100000Stocuri 20000Creante 40000Disponibilitati 5000Capitaluri proprii 65000Datorii mai mari de un an 50000Datorii de exploatare 47000Datorii bancare pe termen foarte scurt 3000

Raspuns:FOND DE RULMENT = FR = Capitaluri permanente –Active imobilizateFR = 65.000 + 50.000 – 100.000 = 15.000

Nevoia de fond de rulment =NFR = Active circulante –Datorii pe termen scurtNFR =(20.000 + 40.000) - 47.000= 13.000

TREZORERIA NETA = TN = FR – NFRTN = 15.000-13.000 = 2000

FR > NFR rezulta un execedent de finantare ce se regaseste sub forma disponibilitatilor banesti.

2. Sa se calculeze marja comerciala si valoarea adaugata generate de societatea X despre care se cunosc informatiile financiare din tabelul de mai jos si sa se analizeze repartitia valorii adaugate pe destinatii.

Indicator u.m.

Venituri din Vanzarea marfurilor 2000Productia vanduta 30000Productia stocata 1000

15


Cheltuieli cu materii prime 10000Costul marfurilor vandute 1200Cheltuieli salariale 7000Cheltuieli cu amortizarea 3000Cheltuieli cu chirii 1500Cheltuieli cu dobanzi 1400Impozit pe profit 1000

Raspuns:Valoarea adaugata =VA = Marja Comerciala + Productia exercitiului – Consumurile

provenite de la terti Marja comerciala = Venituri din vanzarea marfurilor – Costul marfii vandute

Marja comerciala = 2000 - 1200 = 800

Productia exercitiului = PE =Venituri din vanzarea productiei + variatia productiei stocate + productia imobilizata

PE = 30.000 + 1.000 = 31.000

Consumurile provenite de la terti = Cheltuieli cu materii + lucrari si servicii executate de terti + cheltuieli de personal

Consumurile provenite de la terti = 10.000 +1.500 = 11.500

VALOAREA ADAUGATA = 800 + 31.000 – 11.500 = 20.300

GRUPA V - Categoria IX

1. Dati 3 exemple de cheltuieli cu deductibilitate limitata.

Raspuns:Urmatoarele cheltuieli au deductibilitate limitata:a ) cheltuieli de protocol in limita unei cote de 2 % aplicata asupra diferentei rezultate

dintre totalul veniturilor impozabile si totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele decat cheltuielile de protocol si cheltuielile cu impozitul pe profit ;

b)suma cheltuielilor cu indemnizatia de deplasare acordata salariatilor pentru deplasari in tara si in strainatate, in limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile publice;

16


c)cheltuielile sociale, in limita unei cote de pana la 2 % aplicata asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit Legii nr.53/2003-Codul Muncii, cu modificarile si completarile ulterioare. Intra sub incidenta acestei limite, cu prioritate, ajutoarele pentru nastere, ajutoarele pentru inmormantare, ajutoarele pentru boli grave sau incurabile si protezele, precum si cheltuielile pentru functionarea corespunzatoare a unor activitati sau unitati aflate in administrarea contribuabililor: gradinite, crese, servicii acordate in cazul bolilor profesionale si al accidentelor de munca pana la internarea intr-o unitate sanitara, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, camine de nefamilisti, precum si pentru scolile pe care le au sub patronaj. In cadrul acestei limite pot fi deduse si cheltuielile reprezentand: tichete de cresa acordate angajatilor in conformitate cu legislatia in vigoare, cadouri in bani sau in natura oferite copiilor minori si salariatelor, costul prestatiilor pentru tratament si odihna pentru salariatii proprii si pentru membrii de familie ai acestora, ajutoare pentru salariatii care au suferit pierderi in gospodarie si contributia la fondurile de interventie ale asociatiei profesionale a minerilor.

2.Prezentati regimul deductibilitàtii in cazul provizioanelor.

Raspuns:

Sunt deductibile la calculul profitului impozabil:a)provizionele pentru garantii de buna executie acordate clientilor;b)provizionele constituite in limita unui procent de 20 % incepand cu data de

01.01.2004 , 25 % incepand cu data de 01.01.2005 si 30 % incepand cu data de 01.01.2006 , din valoarea creantelor asupra clientilor , inregistrate de catre contribuabili;

c)provizionele specifice, constituite potrivit legilor de organizare si functionare , de catre institutiile de credit, institutiile financiare nebancare inscrise in registrul general tinut de BNR,precum si provizioanele specifice constituite de alte persoane juridice similare;

d)rezervele tehnice constituite de societatile de asigurare si reasigurare , potrivit prevederilor legale de organizare si functionare , cu exceptia rezervei de egalizare. Pentru contractele de asigurare cedate in reasigurare, rezervele se diminueaza astfel incat nivelul acestora sa acopere partea de risc care ramane in sarcina asiguratorului, dupa deducerea reasigurarii;

e)provizioanele de risc pentru operatiunile pe pietele financiare , constituite potrivit reglementarilor Comisiei Nationale a Valorilor Mobiliare;

f)provizioanele constituite in limita unui procent de 100 % din valoarea creantelor asupra clientilor, inregistrate de catre contribuabili , altele decat cele prevazute la litera d,f,g si indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:

1.sunt inregistrate dupa data de 01.01.20072.creanta este detinuta la o persoana juridica asupra careia este declarata procedura de

deschidere a falimentului , pe baza hotararii judecatoresti prin care se atesta aceasta situatie;3.nu sunt garantate de alta persoana;

4.sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului; 5.au fost incluse in veniturile impozabile a contribuabilului;g)provizioanele pentru inchiderea si urmarirea postinchiderii a depozitelor de deseuri ,

constituite de contribuabilii care desfasoara activitati de depozitare a deseurilor, potrivit legii , in limita sumei stabilite prin proiectul pentru inchiderea si urmarirea postinchidere a depozitului, corespunzatoare cotei parti din tarifele de depozitare percepute;

h)provizioanele constituite de companiile aeriene din Romania pentru acoperirea cheltuielilor de intretinere si reparare a parcului de aeronave si a componentelor aferente, potrivit programelor de intretinere a aeronavelor, aprobate corespunzator de catre Autoritatea Aeronautica Civila Romana.

17


3. 0 societate comerciaia inregistreaza in contabilitate la nivelul unui an venituri totale in suma de 700.000 lei si cheltuieli totale in suma de 500.000 lei. Amortizarea fiscala este de 20.000 lei, cheltuielile nedeductibile sunt in suma de 80.000 lei Din anul anterior a reportat o pierdere de 40.000 lei. Pornind de la modul de calcul al impozitului pe profit conform declaratiei 101, determinati impozitul pe profit de plata.

Raspuns:

Amortizarea 20.000 lei – cheltuiala deductibilaPierderea 40.000 lei - cheltuiala nedeductibilaProfit impozabil = venituri totale – cheltuieli in scopul realizarii veniturilor – venituri

neimpozabile + cheltuieli nedeductibile - pierderi

Profit impozabil = 700.000 – 500.000 – 20.000 + 80.000 – 40.000 = 220.000Impozit pe profit = 220.000 x 16 % = 35.200

4. 0 societate comerciala achizitioneaza si pune in functiune in luna mai 200X un mijloc fix in valoare de 100 000 lei .Durata de amortizare este de 5 ani .Din punct de vedere contabil mijlocul fix este amortizat liniar, iar din punct de vedere fiscal mijlocuI fix este amortizat accelerat. Ce influenta are amortizarea fiscala, precum si cea contabila asupra profitului impozabil in perioada in care este amortizat?

Raspuns:

Valoare contabila = 100.000Durata de amortizare = 5 ani Amortizarea liniara (contabila ) = 100.000/5 ani = 20.000 lei / anAmortizarea accelerata(fiscala) :

Anul 200X = 50.000 x 7/12 = 29.150 leiAnul 200x +1 = (50.000 x 5/12 ) + (12.500 x 7/12 ) = 28.137,50 leiAnul 200X+2 = 12.500 Anul 200X+3 = 12.500Anul 200X+4 = 12.500Anul 200X +5 = 12.500 x 5/12= 5.212,50 Rezultatul fiscal = rezultat contabil + amortizare contabila – amortizare fiscalaRezultatul fiscal va fi influentat de amortizarea fiscala si nu cea contabila .

Daca valoarea contabila a unui activ va fi mai mare decat baza de impozitare vom avea o diferenta temporar impozabila.

5. 0 societate comerciala a trimis in luna august in delegaie 5 saIariati, fiecare cate 5 zile. Diurna acordata a fost de 80 lei/zi/salariat. Cheltuielile cu transportul sunt de 1500 lei, iar cheltuielile reprezentand cazarea sunt de 5.000 lei. Sa se precizeze care este nivelul cheltuielilor deductibile si care este nivelul cheltuielilor nedeductibile.

Raspuns:

Diurna este deductibila in limita a 2.5 ori 13 lei ( diurana stabilita legal) = 32,50 lei

18


Diferenta de la 80 lei la 32,50 lei , adica 47,50 lei este nedeductibilaCheltuielile deductibile = chelt cu transportul +cheltuieli cu cazarea + chelt deductibile cu diurna Cheltuieli deductibile = 1.500 +500 + (32,50 x 5 sal x 5 zile ) = 2812,50 lei Cheltuieli nedeductibiler = 47,5 x 5 sal x 5 zile = 1.187,50 lei

6. 0 societate comerciala platitoare de TVA inregistreaza in anul 200X venituri in suma de 175.000 lei, din care 20.000 lei reprezinta dividende primite de la o persoana juridica romana. Cheltuielile sunt urmatoarele:- cheltuieli cu materiile prime si materialele 37000 lei;- cheltuieli de personal 10000 lei;- cheltuieli cu impozitul pe profit datorat in cursul anului 3000 lei;- cheltuieli cu provizioanele pentru garantii de buna executie acordate clientilor 15000 lei;- cheltuieli inregistrate in contabilitate care nu au la baza un document justificativ 20.000 lei;- cheltuieli cu amortizarea contabila a mijloacelor fixe 20.000 lei; amortizarea fiscala este 23.000 lei;- cheltuieli cu sponsorizarea 2.500 leiSa se calculeze impozitul pe profit datorat la nivelul anulul si diferenta de virat statului.

Raspuns:

PROFITUL IMPOZABIL = VENIT.totale contab. – CHELT. totale contab.- DEDUCERI + CHELT NEDEDUCT

Venituri totale contabile = 175.000 lei Cheltuieli totale :-cheltuieli cu materii prime = 37.000 lei-cheltuieli cu personalul = 10.000 lei-cheltuieli cu provizioane pentru garantii = 15.000 lei-cheltuieli cu amortizarea = 20.000 lei-cheltuieli cu impozitul pe profit = 3.000 lei-cheltuieli cu sponsorizarea – = 2.500 lei -chelt inreg fara doc justific. = 20.000 lei TOTAL CHELTUIELI CONTABILE = 107.500 LEI DEDUCERI :

Dividende primite de la persoana juridica romana = 20.000 leiAmortizare fiscala = 23.000 leiCHELTUIELI NEDEDUCTIBILE:Chelt.inreg.fara doc.justific = 20.000 leiChelt cu amortiz contab = 20.000 leiChelt cu sponsorizarea = 2.500 leiChelt cu impoz pe profit = 3.000 leiPROFIT IMPOZABIL=175.000 -107.500– (20.000 + 20.000+ 3.000)+ 45.500 =

70.000 leiIMPOZIT PE PROFIT = 70.000 x 16 % = 11.200 lei din care se scade deChelt de sponsorizare = 3 la mie x CA = 3 x 155.000 lei / 1000 = 465 lei

IMPOZIT PLATIT = 3.000 lei

19


IMPOZIT DE PLATIT =11.200 lei -465 lei – 3.000 lei =7.735 lei

20

LUCRAREA, Cu REZQLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, … · Web viewIn cazul bunurilor achizitionate...

Documents

Transcript of LUCRAREA, Cu REZQLVARILE LA STUDIILE DE CAZ, … · Web viewIn cazul bunurilor achizitionate...