Licenta Nu

1

MINISTERUL EDUCAŢIEI, CERCETĂRII, TINERETULUI ŞI SPORTULUI UNIVERSITATEA VALAHIA DIN TÂRGOVIŞTE

FACULTATEA DE ŞTIINŢE ECONOMICE Domeniul: Contabilitate

REZUMAT TEZĂ DE DOCTORAT

CONVERGENŢE ÎNTRE CONTABILITATEA

FINANCIARĂ ŞI DE GESTIUNE ŞI IMPACTUL ASUPRA CALITĂŢII DECIZIEI MANAGERIALE Conducător ştiinţific Prof. univ. dr. Ştefan POPA

Doctorand Mariana DUMITRU (BOBOCEA)

Târgovişte 2012

3

CUPRINSUL REZUMATULUI

1. Cuprinsul tezei de doctorat

2. Interesul temei de cercetare

3. Actualitatea temei de cercetare şi gradul de studiere al acesteia

4. Problematica cercetătării

5. Ipotezele de cercetare

6. Metodologia cercetării

7. Câmpul de investigaţie

8. Expunere succintă a structurii şi conţinutului tezei

9. Contribuţii personale

10. Concluziile tezei

11. Limitele studiului şi sugestii pentru o cercetare viitoare

12. Referinţe bibliografice

13. Curriculum vitae

14. Diseminarea rezultatelor cercetării

4

1. Cuprinsul tezei de doctorat

Lista Figurilor......................................................................................................6

Lista Tabelelor.....................................................................................................8

Lista Abrevierilor..............................................................................................12

INTRODUCERE - PROBLEMATICA, IPOTEZELE ŞI

METODOLOGIA CERCETĂRII...................................................................13

CAPITOLUL I ORGANIZAŢIE, INFORMAŢIE ŞI CALITATE..............24

1.1. Organizaţia: cadrul de manifestare al contabilităţii financiare şi de gestiune..............24

1.1.1. Organizaţia: funcţiuni şi funcţii manageriale...................................................24

1.1.2. Învăţarea şi inteligenţa organizaţională...........................................................29

1.2. Informaţia : factor şi instrument în planificarea şi conducera entităţii........................33

1.2.1. Informaţia, factor de influenţă a sistemului financiar- contabil......................33

1.2.1.1. Informaţia din sistemul economic....................................................33

1.2.1.2. Informaţia din sistemul juridic şi fiscal............................................41

1.2.1.3 Informaţia din sistemul de finanţare.................................................43

1.2.2. Sistemul informaţional contabil .....................................................................43

1.2.3. Circuitele informaţionale specifice operaţiunilor contabile............................44

1.3. Calitatea informaţiei contabile şi implicaţiile acesteia în luarea deciziilor.................45

1.3.1 . Gestiunea calităţii informaţiei contabile........................................................45

1.3.2 . Atestarea calităţii informaţiei contabile.........................................................47

1.3.3 . Normalizarea şi certificarea conturilor..........................................................48

1.3.4 . Urmărirea calităţii informaţiei contabile........................................................50

1.3.5 . Caracteristici calitative ale informaţiei conţinute în situaţiile financiare......51

1.3.6 . Limitele calităţii informaţiei contabile...........................................................53

1.3.7. Normele de referinţă – calitatea informaţiei în contabilitatea financiară şi

contabilitatea de gestiune...............................................................................55

1.3.8. Cuantificarea calităţii informaţiei contabile....................................................58

1.4. Concluzii preliminare…………….......…………………………………………...…68

5

CAPITOLUL II CONTABILITATEA INTEGRATĂ – CONVERGENŢE

ÎNTRE CONTABILITATEA FINANCIARĂ ŞI DE GESTIUNE...............72

2.1. Concepte privind contabilitatea de gestiune...............................................................72

2.1.1. Cadrul conceptual al contabilităţii de gestiune...............................................73

2.1.1.1. Concepte legate de funcţie...............................................................75

2.1.1.2. Concepte legate de utilitatea rezultatelor.........................................76

2.1.1.3. Concepte legate de procese şi tehnici..............................................77

2.1.1.4. Concepte legate de capacităţile funcţiilor........................................78

2.1.1.5. Utilizarea cadrului conceptual.........................................................79

2.2. Obiectivele şi organizarea contabilităţii de gestiune......................................................82

2.3. Contabilitatea integrată – necesitatea integrării şi procesării informaţiei...................85

2.3.1. Prezentarea conceptului de contabilitate integrată.........................................85

2.3.2. Necesitatea unui sistem de contabiliate integrată..........................................87

2.4. Evoluţia şi transformarea contabilităţii de gestiune...................................................93

2.5. Contabilitatea de gestiune şi poziţionarea strategică a entităţii.................................96

2.6. Contabilitatea de gestiune în procesul decizional....................................................106

2.7. Concluzii preliminare................................................................................................109

CAPITOLUL III PROIECTAREA ŞI GESTIONAREA PERFORMANŢEI

ENTITĂŢII ECONOMICE...........................................................................112

3.1. Mecanismul bugetar al entităţii economice..............................................................112

3.1.1. Bugetul – Instrument de planificare financiară.............................................112

3.1.2. Tehnici de elaborare a bugetelor şi intercondiţionarea acestora...................116

3.1.3. Sistemul de bugete al entităţii.......................................................................121

3.2. Instumente de măsurare a performanţei....................................................................128

3.2.1. Tabloul de bord – aspecte privind elaborarea.............................................. 128

3.2.2. Tabloul de bord cu orientare strategică.........................................................129

3.2.3. Tabloul de bord echilibrat.............................................................................130

3.3. Benchmarking...........................................................................................................133


CAPITOLUL IV PREŢURI, CHELTUIELI ŞI COSTURI- ELEMENTE

DE LEGĂTURĂ ALE CONTABILITĂŢII INTERNE..............................141

4.1. Contabilitatea cu dublu circuit..................................................................................141

4.2. Contabilitatea financiară, contabilitatea de gestiune şi calculaţia costurilor............143

6

4.2.1. Costuri şi preţuri – influenţa reciprocă asupra deciziilor..............................145

4.2.1.1. Baza de formare a preţurilor..........................................................145

4.2.1.2. Funcţiile şi structura preţurilor.......................................................147

4.2.1.3. Rolul preţurilor de cesiune internă în activitatea decizională…....148

4.2.1.4. Elemente constitutive ale costurilor…………………...…...…….152

4.2.1.5. Costurile în procesul decisional….......…………………......……153

4.3. Contabilitatea de gestiune şi centrele de responsabilitate.........................................153

4.4. Caracteristicile generale centrelor de responsabilitate..............................................153

4.4.1. Centrele de costuri........................................................................................155

4.4.1.1. Centrele de costuri prestabilite ......................................................155

4.4.1.2. Centrele de costuri fixe şi variabile................................................156

4.4.2. Centrele de costuri de exploatare, auxiliare şi în afara exploatării...............157

4.4.3. Centrele de profit..........................................................................................157

4.4.4. Centrele de investiţii......................................................................................159

4.5. Contabilitatea costurilor de producţie.......................................................................161

4.5.1. Metoda de calculaţie a costurilor pe bază de activităţi.................................162

4.5.1.1. Calculul costurilor prin metoda ABC............................................167

4.5.2. Metoda de calculaţie a costurilor ţintă..........................................................169

4.5.2.1. Calculul costurilor prin metoda costului ţintă................................172


Capitolul V CONTROLLING – SISTEM EFICIENT DE CREŞTERE A

CALITĂŢII DECIZIEI MANAGERIALE……………………..…………184

5.1. Controlling – delimitări conceptuale…………………………………………........177

5.1.1. Conceptul de controlling şi controller în literatura de specialitate...177

5.1.2. Locul şi rolul controllerului în cadrul entităţii economice............................179

5.1.3. Elementele şi sarcinile sistemului de controlling..........................................180

5.2. Contabilitatea- instrument primar de informare în controlling………......….…..…184

5.2.1. Instrumentele sistemului de controling …………...……………………….184

5.3. Aplicarea instrumentelor de controlling pentru adoptarea unor decizii eficiente.....187

5.3.1. Decizii de investitii.......................................................................................187

5.3.2. Decizii privind producţia..............................................................................190

5.3.3. Decizia de finanţare......................................................................................192

5.3.4. Diagrama indicatorilor controllingului aplicabili în procesul decizional.....194

7

5.4. Controling şi asistenţa computerizată în contabilitate şi reporting……......……….195


CAPITOLUL VI STUDIU EMPIRIC PRIVIND CONVERGENŢA

CONTABILITĂŢII FINANCIARE ŞI DE GESTIUNE ŞI IMPACTUL

ASUPRA CALITĂŢII DECIZIEI MANAGERIALE.................................200

6.1. Studiu empiric privind convergenţa contabilităţii financiare şi de gestiune şi impactul

informaţiilor obţinute asupra calităţii deciziei manageriale în cadrul societăţilor

comerciale din judeţele Prahova, Dâmboviţa, Buzău..............................................200

6.1.1. Aspecte introductive privind studiul realizat………………...…...………..200

6.1.1.1. Formularea ipotezelor cercetării in functie de obiective…………200

6.1.1.2. Metodologia cercetării...................................................................201

6.1.1.3. Prelucrarea şi analiza datelor.........................................................203

6.2. Analiza rezultatelor si corelatiilor intre variabilele definite.....................................206

6.2.1. Prezentarea şi analiza descriptivă a aspectelor generale................................206

6.2.2. Importanţa informaţiilor furnizate de costuri în luarea deciziilor de creştere

a performanţelor firmei..................................................................................211

6.2.3. Gradul de utilizare a instrumentelor şi informaţiei contabile oferite de

contabilitatea de gestiune şi contabilitatea financiară în procesul

decizional.......................................................................................................239

6.2.4. Analiza efectelor deciziilor, luate ca urmare a utilizării instrumentelor

contabilităţii financiare şi de gestiune, asupra performanţelor firmei...........255

6.2.5. Impactul crizei economice asupra activităţii societăţilor comerciale...........264

6.2.6. Punctul de convergenţă între cele două tipuri de informaţie contabilă şi

necesitatea punerii in echivalenţă a informaţiilor oferite de convergenţa

lor..................................................................................................................266

6.3. Verificarea ipotezelor................................................................................................276

6.4. Concluzii parţiale......................................................................................................281

CONCLUZII, CONTRIBUŢII PERSONALE, DIRECŢII VIITOARE DE

CERCETARE..................................................................................................284

CHESTIONAR…………………………………………..…………………..291

BIBLIOGRAFIE………………………………………………………….…297

8

2. Interesul temei de cercetare

Detectarea convergenţelor dintre contabilitatea externă şi contabilitatea internă

stârneşte dezbateri pe scară tot mai largă atunci când se pune problema integrării informaţiilor

oferite de cele două tipuri de contabilităţi şi utilizarea lor eficientă în context decizional.

Cercetarea de faţă doreşte să accentueze necesitatea utilizării informaţiilor integrate

oferite de contabilitatea de gestiune şi cea financiară astfel încât, utilizatorii acestor

informaţii, managerii, să poată să ia contact cu profunzimea firească a potenţialelor investiţii,

având asigurată posibilitatea luării unor decizii în cunoştinţă de cauză.

Informaţia contabilă, în forma ei evoluată, transformă elementul cognitiv, prelucrând

sistematic rapoartele unui proces productiv, transformându-le într-un mesaj cifric,

semnificativ al rezultatelor.

Din antichitate până în zilele noastre contabilitatea a avut ca principală manifestare

activitatea unor profesionişti recunoscuţi prin competenţa de a produce, explora şi autentifica

date economice cuantificate, prezentate conform convenţiilor normalizate.

Profesionistul contabil respectând normele profesionale, pentru ameliorarea

informaţiilor contabile, parcurge un traseu ciclic şi determinant în obţinerea, filtrarea,

măsurarea şi expunerea acestei informaţii. Astfel informaţia contabilă devine obiect de

prelucrare atât al contabilităţii financiare cât şi al contabilităţii de gestiune, determinante fiind

următoarele repere:

- reguli, scheme, rapoarte necesare cadrului decizional, utilizate în elaborarea celor

mai bune decizii ;

- perfecţionarea, supravegherea mijloacelor informatice, prevăzând filtre de control

şi coerenţa informaţiilor difuzate de diferitele sisteme operaţionale;

- necesitatea extragerii unor rapoarte de sinteză necesare utilizatorilor interni şi

externi, supraveghind cursul vieţii operaţionale cu scopul de a valida post-factum

fluxurile curente de informaţii;

Calitatea informaţiei contabile, determinată de pertinenţa, corectitudinea şi fiabilitatea

ei, puse la dispoziţia utilizatorilor rezultă din acte contabile care sunt integrate procesului de

producţie al acestor informaţii. Cu cât satisface anumite caracteristici prestabilite, informaţia

contabilă devine mai credibilă.

Funcţia contabilă a oricărei entităţi se îngrijeşte ca informaţia contabilă să respecte

norme general acceptate în profundă concordanţă cu deontologia profesională.

Informaţia contabilă are calitatea de imagine fidelă definită printr-o aplicare corectă a

convenţiilor contabile ale realităţii economice.

9

Apropierea sistemelor contabile marcată de internaţionalizarea pieţelor şi globalizare,

de activitatea entităţilor economice, prin creşterea investiţiei internaţionale directe, va

determina tot mai mult uniformizarea informaţiei contabile. Necesitatea acestei apropieri

derivă din nevoia investitorilor internaţionali, care doresc să poată compara, într-un mod

natural, firesc, corect după criterii echivalente, zonele de oportunitate ale plasării capitalului.

Fie la nivel naţional, fie la cel internaţional, regulile contabile nu rezultă, în principal,

dintr-o savantă elaborare ştiinţifică. Nu putem decât să aprobăm ceea ce scrie un practician şi

universitar totodată: „Elaborarea regulilor contabile este un proces politico-strategic

complex în care fiecare parte îşi apără interesele”1.

Toate performanţele propuse de specialiştii în domeniu ar putea pune în dificultate

contabilii sau managerii care urmăresc avantajul faţă de concurenţă. Apare tendinţa de a se

apela la consultanţi, care au un „produs” de vândut, produs ce reflectă înţelegerea lor asupra

avantajelor şi dificultăţilor pe care le prezintă metodele oferite.

Şefii contabilii sunt puşi în aceste condiţii să ia asupra lor şi sarcina poziţionării

strategice, nu numai activitatea de contabilizare a tranzacţiilor.

Perfecţionarea semnificativă, continuă, a contabilităţii poziţionării strategice a firmei

are în vedere şi un proces de exploatare a limitelor sale reale şi a mijloacelor de creare a unui

program extins de cercetare pentru universităţile din domeniu, accentul trebuie pus pe

elementele calitative şi nu pe cele cantitative.

Pentru client, valoarea reprezintă un element important în gestiunea calităţii. Din

această perspectivă, poate fi abordată noţiunea de calitate, inclusiv mijloacele utilizate pentru

monitorizarea acesteia.

Controlul de gestiune determină structurarea, sintetizarea informaţiei contabile şi

raţionalismului economic, astfel că valorificarea informaţiei contabile la cote înalte

recunoaşte acesteia caracterul inepuizabil.

Putem spune că, o formă superioară de colectare şi structurare a informaţiei,

prelucrată şi analizată consecvent conduce la definirea inteligenţei economice.

Pentru aceasta este necesară utilizarea unor programe specializate şi a unor sisteme de

control care să facă posibilă obţinerea unor indicatori semnificativi.

Nu cantitatea informaţiilor determină valoarea lor, ci faptul de a dispune de ele

înaintea concurenţilor.

1 Boussard, D., Comunicare la al doilea seminar de cercetare al Asociaţiei Franceze de Contabilitate, Grenoble,

ianuarie 1981.

10

Considerăm că toate aceste provocări, constituie un motiv întemeiat, pentru oricare

cercetător pasionat de domeniul contabilităţii, care utilizează mai ales informaţia brută din

activitatea practică, să caute punctele de convergenţă ale diferitelor sale forme de

manifestare, cautând răspunsul teoretic şi practic.

3. Actualitatea temei de cercetare şi gradul de studiere a acesteia

Evoluţia greoaie a sistemului contabil din România, faptul că până în anul 2003 nu

apare din punct de vedere legislativ nici un document care să specifice în mod clar cum se

organizează şi cum se conduce contabilitatea de gestiune a făcut ca informaţiile oferite de

aceasta să fie aproape nesemnificative.

Ordinul Ministrului Finanţelor Publice nr. 1826/2003 pentru aprobarea Precizărilor

referitoare la organizarea şi conducerea contabilităţii de gestiune, aduce lămuriri privind

modalitatea organizării contabilităţii de gestiune şi precizează trei posibilităţi, entităţile

economice având libertatea de a alege pe oricare din aceasta. Aceste trei posibilităţi sunt :

conducerea contabilitatăţii de gestiune utilizând conturi specifice, fie prin dezvoltarea

conturilor din contabilitatea financiară sau întocmind o evidenţă tehnico operativă proprie.

Nici una din aceste posibilităţi nu este detaliată, astfel că, entităţile economice pot

considera organizarea acesteia ca un sistem autonom, desprins de contabilitatea finaciară,

impus, lăsând să se înţeleagă că nu este obligatorie întocmirea unei astfel de evidenţe, mai

mult nu se prevăd sancţiuni pentru neîntocmirea ei.

Cu toate acestea deschiderea pieţei autohtone pentru capitalul occidental, abundenţa

de companii straine mijlocii şi mari în circuitul economic românesc, necesitatea omogenizării

informaţiilor la nivelul Uniunii Europene şi nu numai, fac ca, cercetarea în domeniul

convergenţei celor două contabilităţi, măsurarea impactului informaţiilor oferite de acest

mecanism sa fie unul de interes major.

Interesul cercetătorului în activitatea practică este unul esenţial, deoarece în calitate de

furnizor de informaţie contabilă procesată trebuie să asigure clientului său cea mai bună

soluţie la nevoile privind luarea deciziilor, să răspundă concret la întrebări privind organizarea

sectorului de evidenţă gestionar – operativă şi financiară.

Acestea sunt câteva motive pentru care s-a dezvoltat teza de doctorat cu titlul

„Convergenţe între contabilitatea financiară şi de gestiune şi impactul asupra calităţii

deciziei manageriale”.

11

Elaborată cu mijloacele specifice cercetării ştiinţifice, teoretice şi practice, prin

intermediul celor şase capitole abordate în cadrul acestei lucrări, propunem să accentuăm

cele mai importante aspecte referitoare la punctele de convergenţă dintre cele două tipuri de

contabilităţi şi mai ales să oferim o imagine clară a conceptului de controlling referitoare la

calitatea deciziei manageriale.

4. Problematica cercetării

Necesitatea obţinerii de informaţii clare şi concise în timp real privind evoluţia unei

entităţi economice, care să fie utilă factorilor decidenţi ne-a condus la încercarea de a

identifica, studia şi dezvolta, care sunt punctele de convergenţă dintre cele două tipuri de

contabilităţi şi în ce manieră putem să rezolvăm problema punerii lor într-un circuit operabil,

eficient şi mai ales puţin costisitor.

Tema de cercetare încearcă să găsească răspuns la următoarele întrebări:

A) Poate coexista contabilitatea finaciară într-un sistem integrat cu contabilitatea

managerială şi care este rolul acestei convergenţe în definirea deciziei manageriale?

Beneficiarii rezultatelor cercetărilor astfel obţinute sunt:

(1) Managerii – răspunsul la această întrebare se concretizează prin aducerea de

clarificări şi îmbunătăţiri ale practicilor existente. În acest demers se obţin rezultate şi soluţii

pertinente pentru rezolvarea problemelor de calitate a deciziilor luate

(2) Profesioniştii contabili - care în dorinţa lor de a oferii soluţii concrete şi complete

clienţilor lor vor apela la rezultatele acestui demers; menţionăm deasemenea interesul

acestora şi necesitatea de a se perfecţiona continuu.

(3) Învăţământul - utilizând rezultatele cercetărilor pentru a înţelege mai bine

metodele, fenomenele şi teoriile moderne care să corespundă necesităţilor managementului

performant.

B) Care este gradul de înţelegere şi aplicare al acestui mecanism la momentul actual

în cadrul entităţilor economice româneşti ?

Răspunsul la această întrebare este menit să scoată în evidenţă necesitatea ca factorii

de decizie dar şi profesioniştii contabili să ia în calcul organizarea pe baze ştiinţifice şi

integrate a contabilităţii entităţilor pe care le administrează, astfel încât eficienţa deciziilor pe

care le vor adopta să fie maximă.

12

5. Ipotezele de cercetare

Baza informaţională a cercetării din cadrul acestei lucrări a reprezentat-o un studiu

empiric bazat pe anchetă, realizată cu ajutorul unui chestionar, adresat managementului

societăţilor comerciale din judeţele Prahova, Buzău şi Dâmboviţa.

Chestionarul întocmit cuprinde 31 de întrebări cu variante prestabilite de răspuns şi a

fost elaborat ţinând cont de cerinţele de formă şi conţinut, mod de exprimare, reguli de

formulare a întrebărilor impuse, astfel încât întrebările să fie precise şi uşor de înţeles de toţi

subiecţii chestionaţi, respectiv datele colectate să fie răspunsuri valabile şi fidele.

Principalele ipoteze care s-au aflat la baza demersului cercetării au fost următoarele:

I1. Nu toate entităţile economice au organizată contabilitatea de gestiune.

I2. Nu toate entităţile economice utilizează bugetele pentru planificarea şi controlul

activităţii.

I3. Instrumentele contabilităţii financiare şi de gestiune conduc în majoritatea cazurilor

la decizii calitative?

I4. Informaţia provenită din utilizarea relaţiei preţ-cheltuială-cost este utilizată frecvent

în procesul decizional?

I5. Managerii cunosc şi utilizează instrumentele conceptului de controlling în activitatea

decizională ?

I6. Este entitatea economică dispusă să îmbunătăţească integrarea contabilităţii financiare cu contabilitatea de gestiune? Cum vede rezolvarea acestei probleme?

Pe lângă verificarea acestor ipoteze, ne-am propus cunoaşterea gradului de satisfacţie

al managerilor ca urmare a utilizării relaţiei preţ-cheltuială-cost în procesul decizional, aflarea

naturii acţiunilor care determină îmbunătăţirea integrării contabilităţii financiare cu

contabilitatea de gestiune şi ce instrumente ale conceptului de controlling sunt utilizate în

activitatea decizională.

6. Metodologia cercetării

Metodele de cercetare utilizate în cadrul acestui demers ştiinţific sunt: analiza

documentelor, metoda comparativă, observaţia participativă şi neparticipativă şi

chestionarul.

13

Putem observa că metodele de cercetare enumerate reprezintă o îmbinare a metodelor

longitudinale cu cele transversale, acestea fiind utilizate pentru a pune bazele unei cercetări

descriptive, fundamentând la nivel teoretic şi conceptual aspecte privind contabilitatea

managerială, calculaţia costurilor, metode de calculaţie a costurilor, modalităţi de valorificare

a informaţiilor şi utilitatea acestora în procesul decizional, pentru a trece apoi la cercetările

empirice, studiind comportamentul organizaţiilor, la nivel naţional, prin prisma practicilor, a

metodelor de calculaţie şi instrumentelor de gestiune utilizate, pentru a răspunde temei de

interes abordate.

Pornind de la teorie pentru a ajunge la practică, face ca prezenta cercetare să fie

încadrată în categoria cercetărilor care se bazează pe abordări de tip deductiv dar care trece

apoi spre abordări de tip inductiv datorită transpunerii teoretice şi conceptuale a aspectelor

practice identificate.

Sursele informaţionale utilizate pentru realizarea prezentei cercetări însumează: cărţi

de specialitate, naţionale sau internaţionale; articole de specialitate publicate în reviste de

renume, recunoscute la nivel naţional sau internaţional; acte legislative; reglementări ale

organismelor profesionale naţionale şi internaţionale; studii şi cercetări realizate de diferite

organisme profesionale.

Elementele definitorii ale acestei cercetări sunt:

a) Scopul cercetării

Scopul lucrării de cercetare este acela de a identifica care sunt elementele de

convergenţă ale contabilităţii financiare şi de gestiune şi impactul informaţiilor astfel obţinute

asupra calităţii deciziei manageriale, referitor la aceasta dorim să cunoaştem care este stadiul

actual al acestei convergenţe la nivelul managementului autohton.

b) Obiectivele cercetării

În legătură cu importanţa şi actualitatea temei cercetate, pentru a răspunde ipotezelor

de cercetare în concordanţă cu necesităţile actuale ale entităţilor economice care acţionează pe

o piaţă evolutivă, am stabilit următoarele obiective:

• analiza importanţei informaţiilor furnizate de costuri în luarea deciziilor de creştere a

performanţelor firmei;

• gradul de utilizare a instrumentelor oferite de contabilitatea de gestiune şi

contabilitatea financiară în procesul decizional;

• analiza efectelor deciziilor, luate ca urmare a utilizării instrumentelor contabilităţii

financiare şi de gestiune, asupra performanţelor firmei;

14

• analiza gradului de utilizare a informaţiei contabile oferite de contabilitatea de

gestiune şi de contabilitatea financiară în procesul decizional, satisfacţia managerilor

oferită de această informaţie;

• stabilirea punctelor de convergenţă între cele doua tipuri de informaţie contabilă şi

necesitatea punerii în echivalenţă a informaţiilor oferite de convergenţa lor;

c) Rezultatele cercetării

Rezultatele cercetării ştiinţifice pot fi utilizate în practică de către managerii,

controllerii şi profesioniştii contabili din România, dar şi ca material de studiu în

învăţământul universitar de specialitate.

7. Câmpul de investigaţie

În elaborarea acestei teze am folosit în câmpul de investigaţie un eşantion format din

entităţi economice din judeţele Prahova, Buzău şi Dâmboviţa, selectate aleator fără influenţe

venite din partea mediului extern sau din partea noastră, al căror management a răspuns

întrebărilor chestionarului adresat.

8. Expunere succintă a structurii şi conţinutului tezei

Teza de doctorat intitulată „Convergenţe între contabilitatea financiară şi de

gestiune şi impactul asupra calităţii deciziei manageriale” este structurată formal în şase

capitole, precedată de introducere şi urmată de concluzii, contribuţii personale, direcţii

viitoare de cercetare şi o bibliografie ce reuneşte 182 surse.

Fiecare capitol îşi propune obiective şi se încheie cu concluzii. În cuprinsul lucrării se

regăsesc 69 de tabele, 46 de figuri şi grafice.

În primul capitol „Organizaţie, informaţie şi calitate”, am făcut o prezentare a

organizaţiei din perspectiva cadrului de manifestare a contabilităţii financiare şi a celei

manageriale, cu referire la funcţiunile şi funcţiile acesteia, dublată de conceptele de învăţare şi

inteligenţă organizaţională. Am accentuat rolul informaţiei contabile ca factor de legătură

dintre sistemele economic, juridic, financiar şi fiscal, deasemeni ne-am axat interesul pe

calitatea informaţiei contabile şi rolul acesteia în sistemul decizional, caracterizând astfel

competenţa.

Al doilea capitol „Contabilitatea integrată - convergenţe între contabilitatea

financiară şi de gestiune”, a debutat cu concepte privind contabilitatea de gestiune,

15

obiectivele şi organizarea acesteia şi am definit conceptul de contabilitate integrată, ca loc al

procesării informaţiei contabile, am prezentat un model integrat formal de înregistrări

contabile necesar în evoluţia şi transformarea contabilităţii de gestiune.

În urma analizei acestui capitol am constatat că este necesar ca în cadrul sistemului

contabil să existe un modul de contabilitate integrată la nivelul IMM - urilor astfel încât

acesta să fie platforma de bază în activitatea gestionară şi legală a entităţilor. Deasemeni

propunem utilizarea unui document specific comun de balanţă contabilă, denumit balanţă

contabilă integrată.

Odată cu debutul capitolului trei intitulat „Proiectarea şi gestionarea performanţei

entităţii economice” am încercat să facem trecerea de la aspectele contabile ale temei

noastre de cercetare la aspectul gestionar de proiectare şi control al activităţii entităţilor

economice.

În cuprinsul acestui capitol s-a prezentat importanţa bugetului ca instrument de

planificare financiară, baza informaţională de pornire în activitatea de elaborare a bugetelor

precum şi a tehnicilor de elaborare. Deasemeni s-a studiat sistemul bugetar al entităţii

economice şi intercondiţionarea bugetelor. Partea a doua a capitolului s-a ocupat de

activitatea de gestionare a performanţelor entităţii economice, prezentând în acest sens

instrumente de măsurare a performanţei cum ar fi : tablourile de bord şi benchmarking.

În concluziile acestui capitol am răspuns din punct de vedere teoretic la ipotezele

privind necesitatea utilizării bugetelor în activitatea decizională şi utilitatea tablourilor de

bord şi a benchmarkingului în activitatea decizională.

În cel de-al patrulea capitol „Preţuri, cheltuieli şi costuri - elemente de legătură ale

contabilităţii interne”, am prezentat legătura dintre preţuri, cheltuieli şi costuri, în contextul

convergenţei dintre contabilitatea financiară şi de gestiune. Legat de acest aspect am scos în

evidenţă importanţa preţurilor în fluxul informaţional al contabilităţii financiare, bazele de

formare ale preţurilor, funcţiile şi structura lor şi am făcut referire în mod special la

importanţa preţurilor de cesiune internă în activitatea decizională.

Am prezentat cadrul conceptual al contabilităţii de gestiune, a centrelor de costuri, şi

al metodelor de calculaţie a costurilor şi după parcurgerea literaturii de specialitate referitoare

la contabilitatea costurilor am considerat potrivit prezentarea metodelor moderne de calculaţie

a costurilor.

Concluziile acestui capitol sunt următoarele:

• există o legătură puternică între preţuri, cheltuieli şi costuri, între acestea şi modul de

înregistrare în contabilitatea financiară şi de gestiune;

16

• metodele clasice de calculaţie a costurilor sunt cele mai utilizate în activitatea curentă,

însă managerii deschişi pentru schimbare şi pentru nou sunt dispuşi să experimenteze

metode noi de calculaţie, cum ar fi activity based costing sau target costing;

Capitolul 5 „Controlling - sistem eficient de creştere a calităţii deciziei

manageriale”, pune în valoare conceptul de controlling şi controller, importanţa utilizării lor

într-o entitate economică ce funcţionează ca subsistem al unei economii globalizate, în

continuă evoluţie, ca răspuns al necesităţii managerilor de a beneficia de soluţii simple,

ieftine, verificabile în timp real. Am scos în evidenţă instrumentele sistemului de controling,

unde contabilitatea joacă rolul instrumentului primar de informare. În concluziile acestui

capitol propunem :

• diagramă a indicatorilor controllingului aplicabili în procesul decizional;

• introducerea unui compartiment de controlling la nivelul companiilor mijlocii în plină

ascensiune.

Capitolul 6 „Studiu empiric privind covergenţa contabilităţii financiare şi de

gestiune şi impactul asupra calităţii deciziei manageriale” reprezintă aspectul cercetării

cantitative al acestei teme, fiind totodată un element de utilitate şi noutate.

Acest studiu, a fost realizat cu ajutorul entităţilor economice româneşti şi a fost

necesar pentru a obţine o imagine de ansamblu privind gradul de convergenţă al contabilităţii

financiare şi de gestiune, influenţa pe care informaţiile provenite din această integrare o are

asupra calităţii deciziilor manageriale. Totodată, s-au identificat punctele slabe, oportunităţile

şi ameninţările cu care se confruntă entităţile româneşti în ceea ce priveşte domeniul cercetat.

Studiul realizat se remarcă prin:

• prezentarea modalităţilor de organizare a contabilităţii manageriale în cadrul entităţilor

economice româneşti;

• identificarea şi prezentarea metodelor şi practicilor de calculaţie a costurilor aplicate

de organizaţiile româneşti;

• indentificarea şi prezentarea instrumentelor controllingului în activitatea decizională;

• prezentarea gradului în care entităţile economice sunt dispuse să utilizeze un sistem

integrat al contabilităţii financiare cu contabilitatea de gestiune.

• prezentarea modalităţilor de valorificare a informaţiilor furnizate în procesul de

adoptare a deciziilor manageriale;

• Stabilirea, pe baze empirice, a corelaţiei existente între diverse variabile şi rolul pe

care acestea îl au asupra organizării sistemului integrat al contabilităţii;

17

În urma studiului realizat am identificat o serie de neajunsuri sau lacune ale sistemului

decizional (lipsa unor reglementări mai severe, lipsa organismelor profesionale în domeniu),

motiv pentru care ne-am permis formularea anumitor soluţii şi propuneri de îmbunătăţire a

sistemului actual:

• formularea şi argumentarea opiniei potrivit căreia în entităţile economice trebuie să

existe un model integrat al contabilităţii;

• formularea şi argumentarea opiniei potrivit căreia entităţile economice mijlocii au

nevoie de un compartiment de controlling specializat, reglementat, care să utilizeze

elemente moderne de proiectare şi măsurare a deciziilor în scopul îmbunătăţirii lor;

• formularea şi argumentarea opiniei potrivit căreia cadrul contabilităţii de gestiune din

România trebuie reglementat pe tipuri de activităţi, deoarece împreună cu sistemul

specializat al controllingului, pe baza unei structuri organizatorice temeinice şi a unui

set de reguli clare se poate îmbunătăţii calitatea deciziei manageriale;

9. Contribuţii personale

Cercetările efectuate în domeniul contabilităţii manageriale cu scopul de a obţine

informaţii, cunoştinţe noi şi rezultate se pun în slujba practicii şi practicienilor. Mai mult,

scopul cercetărilor în domeniul contabilităţii atât financiare cât şi manageriale este de a

descrie, explica şi disemina tehnicile şi practicile utilizate în vederea clarificări şi îmbunătăţiri

ale practicilor organizaţionale existente şi utilizate pe scară largă, deschizând astfel porţile

cercetărilor orientate spre practică.

Drept urmare, în paragrafele următoare dorim să redăm elementele şi ideile pe care le

considerăm drept aport personal la cercetarea realizată.

Din punct de vedere conceptual considerăm că prezentul demers ştiinţific permite:

1. Prezentarea şi dezvoltarea detaliată a abordărilor conceptuale, la nivel naţional şi

internaţional privind contabilitatea integrată, sistemul de bugete al entităţilor

economice şi utilizarea lor, definirea conceptului de controlling, dezvoltarea

contabilităţii manageriale în orizontul guvernanţei corporatiste; funcţiile conducerii şi

procesul decizional; instrumentele, tehnicile şi informaţiile utilizate de management în

procesul de luare a deciziilor;

2. Dezvoltarea detaliată a abordărilor conceptuale privind evoluţia contabilităţii

financiare, a contabilităţii manageriale din perspectiva calculaţiei costurilor în ţara

18

noastră, respectiv identificarea tendinţelor actuale de cercetare, la nivel naţional,

privind domeniul cercetat.

3. Proiectarea relaţiilor existente între sistemul contabil al organizaţiilor, contabilitate

financiară şi contabilitatea managerială; între contabilitatea managerială, calculaţia şi

managementul costurilor;

În cadrul problematicii privind controllingul, considerăm că prin prezentarea

comparativă a aplicării acestui concept la nivelul diferitelor tipuri de organizatii, practicienii

au posibilitatea de a se familiariza cu acest concept larg utilizat de specialiştii din domeniu,

pot primi îndrumări cu privire la dezvoltarea, îmbunătăţirea, implementarea metodelor sau

tehnicilor de lucru.

În ceea ce priveşte nivelul valorificării informaţiilor furnizate cele două tipuri de

contabilităţi, al integrării lor în beneficiul unui proces decizional calitativ considerăm că

studiul realizat oferă o recenzie minuţioasă referitoare la:

(1) prezentarea structurii bugetelor entităţii economice, utilizarea acestora în

activitatea de controlling, legătura dintre acest compartiment şi factorii decidenţi, recunoscând

şi influenţa capitalului imaterial în procesul decizional;

(2) tipurile de decizii care pot fi adaptate pe baza informaţiilor de tip cost şi centre de

cost;

(3) instrumentele şi tehnicile de gestiune care trebuie să ajute managementul în

pilotarea organizaţiei.

Această perspectivă ne-a permis să facem câteva propuneri:

• Introducerea şi utilizarea unui modul de contabilitate integrată la nivelul IMM -

urilor astfel încât acesta să fie platforma de bază în activitatea gestionară şi legală a

entităţilor. Deasemeni propunem utilizarea unui document specific comun de balanţă

contabilă, denumit balanţă contabilă integrată.

• Utilizarea unei diagrame a indicatorilor controllingului aplicabili în procesul

decizional;

• Introducerea unui compartiment de controlling la nivelul companiilor mijlocii în plină

ascensiune.

Studiul empiric realizat, privind covergenţa contabilităţii financiare şi de gestiune şi

impactul asupra calităţii deciziei manageriale, reprezintă un element de noutate şi de utilitate,

în acelaşi timp. Din rezultatele obţinute am constatat că se validează ipotezele formulate

astfel:

19

Verificarea ipotezei I1: Nu toate entităţile economice au organizată contabilitatea

de gestiune-validată

Prin verificarea ipotezei I1 s-a demonstrat că, deşi Legea contabilităţii nr. 81/2001

precizează că organizarea contabilităţii manageriale este obligatorie pentru toate organizaţiile

din România, nu toate entităţile economice respectă această prevedere. Astfel, din cele 203

societăţi economice cuprinse în eşantion, doar 143 (70,4%) declară că au organizată

contabilitatea de gestiune, în timp ce restul de 60 (29,6%) răspund negativ.

Verificarea ipotezei I2: Nu toate entităţile economice utilizează bugetele pentru

planificarea şi controlul activităţii- validată

Dintre societăţile comerciale care au răspuns la întrebările din chestionar, 58,7%

declară că pentru planificarea şi controlul activităţii utilizează bugete, în timp ce 41,3% dau

un răspuns negativ. Acest lucru confirmă ipoteza conform căreia „nu toate entităţile

economice utilizează bugetele pentru planificarea şi controlul activităţii”.

Verificarea ipotezei I3: Instrumentele contabilităţii financiare şi de gestiune conduc

în majoritatea cazurilor la decizii calitative-validată

Dintre societăţile comerciale care au răspuns la întrebările din chestionar, 84,6%

declară că iau în calcul utilizarea instrumentelor oferite de contabilitatea financiară în luarea

deciziilor.

În ceea ce priveşte utilizarea instrumentelor oferite de contabilitatea de gestiune,

92,3% dintre respondenţi declară că iau în calcul folosirea acestora în procesul decizional.

Aproximativ 70% dintre respondenţi apreciază ca importantă şi foarte importantă

utilitatea informaţiilor furnizate de contabilitatea financiară.

În aceeaşi proporţie (70%) se află şi societăţile comerciale care apreciază ca

importantă şi foarte importantă utilitatea informaţiilor furnizate de contabilitatea de gestiune.

Prin prisma performanţelor obţinute de societăţi ca urmare a deciziilor bazate pe

instrumentele şi informaţiile furnizate de contabilitatea financiară şi de cea de gestiune, se

poate afirma că „instrumentele contabilităţii financiare şi de gestiune conduc în majoritatea

cazurilor la decizii calitative” confirmând astfel ipoteza formulată la începutul acestui studiu.

Verificarea ipotezei I4: Informaţia provenită din utilizarea relaţiei preţ-cheltuială-

cost este utilizată frecvent în procesul decizional-validată

Luând în considerare faptul că satisfacţia oferită de utilizarea unor instrumente este

direct proporţională cu importanţa acordată informaţiilor furnizate de aceste instrumente,

putem aprecia că satisfacţia managerilor ca urmare a utilizării relaţiei preţ-cheltuială-cost este

20

ridicată, având în vedere că peste 50% dintre aceştia consideră informaţiile furnizate de

această relaţie foarte importante.

Verificarea ipotezei I5: Managerii cunosc şi utilizează instrumentele conceptului de

controlling în activitatea decizională- validată

Printre cei mai urmăriţi indicatori economico-financiari în analiza performanţei

activităţii societăţii se află rezultatul exerciţiului (39,2%) şi ratele de rentabilitate (32,9%).

Indicatorii de lichiditate sunt urmăriţi în 11,2% din cazuri, indicatorii de solvabilitate în 9,8%

din cazuri, în timp ce cash-flow-ul este urmărit preponderent de 7% dintre respondenţi.

Toate instrumentele de control a performanţelor activităţii sunt utilizate de societăţile

comerciale. Amintim, în ordine descrescătoare, cele mai folosite instrumente: controlul prin

bugete (28%), tabloul de bord (25,2%), reporting-ul (21,7%), balanţa scorecard (13,3%) şi

benchmarking-ul (11,9%)

Analizând datele de mai sus cu privire la utilizarea instrumentelor conceptului de

controlling, se confirmă faptul că aceste instrumente sunt cunoscute şi folosite de către

manageri în activitatea decizională.

Verificarea ipotezei I6: Entităţile economice sunt dispuse să îmbunătăţească

integrarea contabilităţii financiare cu contabilitatea de gestiune- validată

Faptul că 70,6% din societăţile cuprinse în studiu au întreprins acţiuni de

îmbunătăţire a conlucrării contabilităţii financiare cu contabilitatea de gestiune, ne

demonstrează că entităţile economice sunt dispuse să îmbunătăţească integrarea

contabilităţii financiare cu contabilitatea de gestiune.

10. Concluziile tezei

Luând în cosiderare componenta calitativă a cercetării de faţă concretizată prin

studierea literaturii de specialitate, expusă în primele cinci capitole, dar şi de componenta

cantitativă concretizată prin realizarea studiului empiric privind tema cercetată prezentat în

capitolul 6, convergenţa dintre contabilitatea financiară şi de gestiune se poate realiza prin:

• În primă etapă integrând informaţiile provenite din contabilitatea financiară în

contabilitatea de gestiune, cu ajutorul unui modul integrat formal, reglementat şi

aplicabil în toate entităţile economice şi a unei balanţe contabile integrate;

• A doua etapă a acestui proces este acela de a stabili din punctul de vedere al corelaţiei

preţ-cheltuieli-costuri, care este organizarea corectă a contabilităţii de gestiune

adaptată obiectului principal de activitate al entităţii economice;

21

Din perspectiva îmbunătăţirii calităţii deciziei manageriale procesul vizează

introducerea unui compartiment de controlling în organigrama entităţii economice, care să fie

„interfaţa” dintre compartimentele de execuţie şi cele de decizie, compartiment care să preia

sarcinile de procesare a informaţiilor din contabilitatea financiară şi a celor din contabilitatea

de gestiune şi transpunerea lor în proiecţii şi soluţii la cerinţele managementului.

11. Limitele studiului şi sugestii pentru o cercetare viitoare

Orice cercetare ştiinţifică, oricât de complexă şi fundamentată ar fi, îşi recunoaşte

riscul apariţiei unor limite, aşadar în cadrul demersului ştiinţific realizat putem identifica

următoarele limite:

• În ceea ce priveşte conceptul de controlling ne-am limitat doar la prezentarea acestuia

în cadrul diferitelor tipuri de organizaţii, la redarea trăsăturilor, etapelor, avantajelor şi

dezavantajelor acestui concept, fără a realiza un studiu aplicativ în cadrul unei entităţi

economice care să arate în mod practic care sunt creşterile calitative ale deciziilor

manageriale;

• În cadrul studiului aplicativ nu am intrat în detalii, nu am particularizat, aplicat şi

implementat informaţiile acestui concept pe o organizaţie anume deoarece în România

acest concept este utilizat pe o scară forte mică şi numai în cadrul ramurilor

companiilor multinaţionale ce îşi desfăşoară activitatea aici.

• Cu privire la elaborarea chestionarului ne-am îndreptat atenţia doar asupra aspectelor

mai relevante, fără a intra în detalii amănunţite, din tematica cercetată pentru a nu răpi

foarte mult din timpul respondenţilor, respectiv pentru a nu-i speria sau descuraja pe

aceştia cu o multitudine de întrebări.

• Modalitatea de transmitere a chestionarului, prin poşta electronică, nu a generat rate de

răspuns foarte ridicate (32,23%), însă privind multitudinea de profesionişti cărora le-a

fost transmis chestionarul această modalitate s-a dovedit a fi cea mai practică şi mai

puţin costisitoare. Astfel, considerăm că reformularea întrebărilor, întinderea

cercetărilor pe perioade mai mari de timp, utilizarea conceptelor performante gen

controlling ar spori relevanţa studiului.

Perspective ale cercetării

Perspectivele privind cercetările viitoare din domeniul de interes sunt legate de

eliminarea limitelor sau neajunsurilor amintite în paragrafele anterioare, şi anume:

22

• Realizarea unor studii practice privind testarea conceptului de controlling ca

instrument managerial modern în cadrul entităţilor economice româneşti, cu

implementarea acestuia în cadrul mai multor entităţi din domenii de activitate diferite

pentru a analiza şi urmării rezultatele obţinute.

• Lărgirea eşantionului de profesionişti contabili în vederea realizării unui studiu la

nivel naţional privind necesitatea utilizării acestui concept, ceea ce ar conferi mai

multă relevanţă şi obiectivitate studiului realizat.

• Realizarea unor investigaţii privind nivelul de pregătire, atribuţiile şi competenţele

managerilor dar şi a profesioniştilor contabili în implementarea şi utilizarea

instrumentelor moderne de gestiune .

23

12. Referinţe bibliografice

1. Alazard Cl., Separi S., Contrôle de gestion, 2e édition, Dunod, Paris, 1994.

2. Albrecht W. S., Stice J. D., Stice E. K., Skousen K. F., Swain M. R.,

Management Accounting, 2nd Edition, South Western Thomson Learning, Cincinnati, 2002.

3. Albu C., Albu N., Instrument de management al performanţei, vol. I, Editura

Economică, Bucureşti, 2003.

4. Albu N., Albu C., Soluţii practice de eficientizare a activităţilor de creştere a

performanţei organizaţionale, Gestiunea dezvoltării durabile prin Balanced Scorecard,

Editura CECCAR, Bucureşti, 2005.

5. Andone I., Tabără N. (coord.), Contabilitate, tehnologie şi competitivitate,

Editura Academiei Române, Bucureşti, 2006.

6. Atkinson A. A., Bauker R. D., Kaplan R. S., Young S. M., Mangement

Accounting, Prentice-Hall, Upper Saddle River, NJ, USA, 1997.

7. Baizet M., Doche F., IAS/IFRS et systemes d'information, in GT ANDFCG,

Normes IAS/IFRS, Que faut-if faire? Comment s y prendre?, 2e édition, Editions

d'Organisation, Paris, 2005.

8. Burduş, E., Management comparat internaţional. Ed. Economică, Bucureşti,

2000.

9. Bhimani Al., Management Accounting in the Digital Economy, Oxford

University Press, Oxford, New York, 2003.

10. Boussard, D., Comunicare la al doilea seminar de cercetare al Asociaţiei

Franceze de Contabilitate, Grenoble, ianuarie 1981

11. Bouquin H., Comptabilité de gestion, Edition Sirey-Dalloz, Paris, 1993.

12. Bouquin H., La comptabilite de gestion, Presses Universitaires de France, Que

sais-je? Paris, 1997.

13. Bouquin H., Le contrôle de gestion, 4e édition mise a jour, Presses

Universitaires de France, Paris, 1998.

14. Bouquin H., Comptabilité de gestion, 3e édition, Edition Economica, Paris,

2004.

15. Bouquin H., Contabilitate de gestiune, Editura TipoMoldova, Iaşi, 2004.

16. Bran P., Finanţele întreprinderii, Editura Economică, Bucureşti, 1999.

17. Bran P., Finantele întreprinderii: gestionarea fenomenului microfinanciar,

Editura Economica, Bucureşti, 2003.

24

18. Brezeanu P., Sisteme financiare internaţionale, Editura Cavallioti, Bucureşti, 2003.

19. Brezeanu P., Gestiunea financiară şi politicile financiare ale întreprinderii,

Editura Fundaţiei “România de mâine”, Bucureşti, 1998.

20. Briciu S., Socol A., Jaradat M.H., Teiuşan S.C, Contabilitatea

managerială-Aspecte teoretice şi practice, Editura Economică, Bucureşti, 2006

21. Budugan D., Contabilitate şi control de gestiune, Editia a II-a, Editura

Sedcom Libris, Iaşi, 2002.

22. Budugan D., Georgescu I., Berheci I., Beţianu L., Contabilitatea de

gestiune, Editura CECCAR, Bucureşti, 2007

23. Burduş E., Management comparat internaţional. Ed. Economică, Bucureşti,

2000

24. Burduş E., Colectivul, Managementul schimbării organizaţionale, Editura


25. Burduş E., Căprărescu Gh, Fundamentele managementului organizaţiei,

Editura Economică, Bucureşti, 1999

26. Burlaud A., Simon C. J., Comptabilité de gestion, Paris, 1993.

27. Burlaud A., Simon C. J., Controlul de gestiune, Editura CNI "Coresi",

Bucureşti, 1999.

28. Burlaud A., Simon C., Comptabilité de gestion, 3e édition, Vuibert, Paris,

2003.

29. Burlaud A., Teller R., Chatelain-Ponroy S., Mignon S., Walliser E.,

Contrôle de gestion, Vuibert, Paris, 2004.

30. Capron M., Contabilitatea în perspectivă, Editur Humanitas, Bucureşti, 1994.

31. Căpuşneanu S., Contabilitate de gestiune şi calculaţia costurilor. Aplicaţii,

Ediţia a II-a, Editura Economică, Bucureşti, 2003.

32. Caraiani C., Dascălu C., Lungu C., Guşe R., Contabilitate managerială,

Editura ASE, Bucureşti, 2010.

33. Caraiani C., Dumitrana M., şi alţii, Contabilitate şi control de gestiune,

Editura InfoMega, Bucureşti, 2004.

34. Călin O., Ristea M., Bazele contabilităţii, Editura Naţional, Bucureşti, 2000.

35. Călin O., Cârstea Gh., Contabilitatea de gestiune şi calculaţia costurilor,

Editura Genicod, Bucureşti, 2002.

25

36. Călin O. (coord.), Man M., Manolescu M., Călin C. F., Contabilitatea de

gestiune şi calculaţia costurilor, Editura Tribuna Economică, Bucureşti, 2005.

37. Căpuşneanu S., Contabilitatea de gestiune şi calculaţia costurilor – Aplicaţii,

Ed. Economică, Bucureşti, 2002.

38. Cârstea Gh., Oprea C., Calculaţia costurilor, Editura Didactică şi

Pedagogică, Bucureşti, 1980.

39. Câţu D., Contabilitatea de gestiune şi calculaţia costurilor, Editura România

de Mâine, Bucureşti, 1998

40. Charpentier J.-M., „La qualitté comptable: cadre conceptuel et criteres de

mesure”, (I-er partie), Revue Francaise de Comptabilité nr. 309, Mars 1999.

41. Choi F. D. S., Frost C. A., Meek G. K., International Accounting, Fourth

edition, Prentice Hall, Pearson Education International, 2002.

42. Ciutacu C., Chivu L, Calitatea muncii şi a ocupării forţei de muncă în

România, Editura Expert, Bucureşti, 2009.

43. Cocoşilă M., Finanţele Întreprinderii, Editura Aius Printed, Craiova, 2007.

44. Colasse B., Contabilitate generală, ed. a IV-a, Editura Moldova, Iaşi, 1995.

45. Colasse B., Comptabilité generale (PCG et IAS), 7emé édition, Edition

Economica, Paris, 2001.

46. Constantinescu, Dumitru şi colaboratorii, Managementul proiectelor.,

Editura Sitech, Craiova, 2008.

47. Coombs H., Hobbs D., Jenkins E., Management Accounting. Principles and

applications, Sage Publications, London, 2005.

48. Cristea H., Contabilitatea şi calculaţia în conducerea întreprinderii, Editura

de Vest, Timişoara, 1997.

49. Cristea H., Ştefănescu N., Finanţele întreprinderii, Editura CECCAR,

Bucureşti, 2003.

50. Deutsche Gesellschaft für Personalfuerung e. V., Personalcontrolling in der

Praxis. Stuttgart: Shaeffer-Poeschel, 2001.

51. Diaconu P., Albu N., Mihai şt., Albu C., Guinea F., Contabilitate

managerială aprofundată, Editura Economică, Bucureşti, 2003.

52. Drucker P., Inovare şi spirit întreprinzător, Editura Teora, Bucureşti, 2000.

53. Drury C., Management and Cost Accounting, Third Edition, Hapman & Hall,

London, 2005.

26

54. Dubrulle L., Contabilitate de gestiune, Editura Economică, Colecţia

ROMEXCO, Bucureşti, 2002

55. Dumbravă, P., Pop A., Contabilitatea de gestiune în industrie, Editura

Intelcredo, Deva, 1997.

56. Dumitru M., Finanţele întreprinderii, Editura Fundaţiei România de Mâine,

Bucureşti, 2006.

57. Dumitru M., Calu D., Contabilitatea de gestiune şi calculaţia costurilor,

Editura Contaplus, Ploieşti, 2008.

58. Duţescu A., Ghid pentru intelegerea şi aplicarea Standardelor Internaţionale

de Contabilitate, CECCAR Bucureşti, 2001.

59. Edmonds Th. P., Edmonds C. D., Olds Ph. R., McNair F. M., Tsay B. Y.,

Schneider N. W., Milasn E. E., Fundamental Financial and Managerial Accounting

Concepts, McGraw-Hill Irwin, New York, 2007.

60. Edmonds T. P., Edmonds C. D., Schneider N. W., Milam E. E.,

Fundamental financial and managerial accounting concepts, McGraw Hill, New York, 2007.

61. Epuran M., Contabilitate şi control de gestiune, Ed. Economică, Bucureşti,

1999, p. 18.

62. Epuran M., Băbăiţă V., Grosu C., Contabilitate şi control de gestiune,

Editura Economică, Bucureşti, 1999.

63. Feleaga N., Feleagă L., Guvernanţa întreprinderii, pârghie indispendabilă a

politicii de maximizare a bogăţiei acţionarilor şi complementele ei contemporane, Vol. 13, nr.

8, pp. 53-60, Economie Teoretică şi Aplicată, Bucureşti, 2006.

64. Feleaga N, Sisteme contabile comparate, vol. II-III, Editura Economică,

Bucureşti, 2000.

65. Fernandez A., Les nouveaux tableaux de bord des managers. Le projet

decisionnel dans sa totalité, 3e édition, Deuxieme tirage, Editions d'Organisation, Paris, 2004.

66. Flamholtz, E. G., Bullen, M. L. and Hua, W. (2003), “Measuring the ROI of

management development: an application of the rewards valuation model”, Journal of Human

Resource Costing & Accounting, Vol. 7 Nos ½.

67. Fotache D., Groupware. Metode, tehnici şi tehnologii pentru grupuri de lucru,

Editura Polirom, Iaşi, 2002.

68. Fustee A., Le tableau de bord de la performance economique durable et

responsable, in Balantzian G, coordinateur, Tableaux de bord. Pour diriger dans un context

incertain, Editions d'Organisation, Paris, 2005.

27

69. Gâf-Deac M., Managementul afacerilor, Editura Fundaţiei România de

Mâine, Bucureşti, 2008.

70. Gervais M., Contrôle de gestion et planification de l'entreprise, 3e édition,

Tome I, Economica, Paris, 1988.

71. Gervais M., Contrôle de gestion, 8e édition, Economica, Paris, 2005.

72. Gervais M., Contrôle de gestion. Cas et applications, Economica, Paris, 2003.

73. Gervais M., Recherches en contrôle de gestion, Economka, Paris, 1996.

74. Glynn I. I., Murphy M. P., Perrin I., Abraham A., Accounting for

Managers, 3rd Edition, Thompson Learning, 2003.

75. Gogue J. M., Management de la qualite, 3rd edition, Economica, Paris, 2003.

76. Gowthorpe C., Business Accounting and Finance for non-specialists, Thomson,

London, 2003.

77. Gucdj N., Le controle de gestion, Pour ameliorer la performance de

l'entreprise. 3e edition, Editions d'Organisation, Paris, 2001.

78. Guthrie J., Murthy V. (2009), Past, present and possible future developments

in human capital accounting. A tribute to Jan-Erik Gröjer, Journal of Human Resource

Costing & Accounting, Vol. 13 No. 2, 2009.

79. Hallstrom K. T., Organizing International Standardization. ISO and the IASB

in Quest of Authority, Edward Elgar Publishing, Cheltenham, UK, Northampton, 2004.

80. Harrington I., Le caut de la non-qualite, Eyrolles, Paris, 1990.

81. Heem G., Lire les état financiers en IFRS. Editions d'Organisations, Paris,

2004.

82. Hilton R. W., Managerial Accounting, Third edition, op. cit., Managementul

costruilor strategice şi scara de valori.

83. Horomnea E., Tratat de contabilitate, Vol. II, Editura Sedeom Libris, laşi,

2003.

84. Hoaran Ch., Comptabilité et management, Editions Foucher, Varves, 2004.

85. Horvath & Partners, Sisteme eficiente de creştere a performanţei firmei,

Editura C.H.Beck, Bucureşti, 2007

86. Iacob C., Ionescu I., Contabilitate de gestiune, Ed. Aius, Craiova, 1996.

87. Iacob C., Drăcea R. M., Contabilitate analitică şi de gestiune, Ed. Tribuna

Economică nr. 122/1998.

28

88. Ilieş L., Stegerean R., Osoian C., Lungescu D., Managementul firmei,

Editura Risoprint, Cluj Napoca, 2005

89. Innes J. (Executive Editor), Handbook of Management Accounting, Elsevier

CIMA Publishing, Oxford, 2004.

90. Ingram R. W., Albright Th. L., Hill I. W., Managerial accounting,

Information for decisions, 2th Edition, South-Western College Publishing, Thomson

Learning, United States, 2001.

91. Ioachim V. V., Tratat de contabilitate cu aplicaţie la industrie, Vol. II,

Bucureşti, 1945.

92. Ionaşcu I., Filip A., Mihai S., Control de gestiune, Editura ASE Bucureşti,

2001.

93. Ionaşcu I., Dinamica doctrinelor contabilităţii contemporane. Sistemul

privind paradigmele contabilităţii, Ed. Economică, Bucureşti, 2003.

94. Ionaşcu, I., Filip, A. T., Mihai, S., Control de gestiune, Editura Economică,

Bucureşti, 2003.

95. Ionescu C., Informarea financiară în contextul internaţionalizării

contabilităţii, Editura Economică, Bucureşti, 2003.

96. Jucan Cornel Nicolae, Sisteme expert în modelarea deciziilor financiare,

Editura Alma Mater, Sibiu, 2003.

97. Kaplan R., Norton D., Le Tableau de bard prospectif – Pilotage strategique:

les 4 axes de succes, Éditions d'Organisation, Paris, 1998.

98. Kaplan R., Norton D., Comment utiliser le tableau de bord prospectif,

Éditions d'Organisation, Paris, 2001.

99. Kant I., Logica generalii, Prolegomene, Editura Ştiinţifică, Bucureşti, 1987.

100. Kaplan R.S. Cooper R., Cost & Efect. Using Integrated Cost Sistems to Drive

Profitability and Performance, Harvard Bussiness School Press, 1998.

101. Kaufmman A., ş.a., L'inventique, Nouvelles methodes de creativité, Entreprise

Moderne d'Edition, Paris, 1970.

102. Kupper, H.U.; Weber, J.; Zund, A., Zum Verstandnis und Selbstverstandnis

des Controlling. Thesen zur Konsensbildung. [On the Notion of "Controlling". Theses for a

Consensus]. Zeitschrift für Betriebswirtschaf 60, 1990.

103. Lang T., Cost Accountant’s Handbook, New York, 1947.

104. Lauzel P., Teller R., Contrôle de gestion budgets, 7e édition, Sirey, Paris,

1997.

29

105. Lauzel P., Bouqvin H., Comptabilité analytique et gestion, 4e edition,

Editions Sirey, Paris, 1985.

106. Lefter V., Managementul resurselor umane: teorie şi practică, Editura

Economică, Bucuresti, 2008.

107. Lorino Ph., Le contrôle de gestion stratégique, La gestion par les activités,

Dunod, Paris, 1991.

108. Maliţa M., Georgescu C., România după criză. Reprofesionalizarea, Editura

Compania, Bucureşti, 2010.

109. Manolescu M., Pavelache A., Contabilitatea de gestiune, Galaţi, 1994.

110. Manolescu Gh., Finanţele Întreprinderii, Editura Fundaţiei România de

Mâine, Bucureşti, 2003.

111. Maxim E., Managementul calităţii, Editura Universitatii „Alexandru loan

Cuza” Iaşi, 2003.

112. Mitchell F., Salafatinos C., Modern management accounting, Pearson

Professional Limited, London, 1997.

113. Minu M., Contabilitatea ca instrument de putere, Editura Economică,

Bucuresti, 2002.

114. Morariu A., Suciu Gh., Stoian F., Audit intern şi guvernanţa corporativă, Editura

Universitară, 2008.

115. Morse W. J., Davis I. R., Hartgraves Al. L., Management Accounting. A

Strategic Approach, 2nd Edition, South Western College Publishing, Thomson Learning,

United States, 2000.

116. Moşteanu T., Buget şi Trezorerie, Editura Universitară, Bucureşti, 2008.

117. Nicholson M., Masterling accounting skills, 2nd Edition, Palgrave Master

Series, London, 2000.

118. Nicolescu O., Verboncu I., Managementul pe baza centrelor de profit, Ghid

practic pentru firmele romaneşti, Editor Tribuna Economică, Bucureşti, 1998.

119. Niculescu M., Diagnostic economic, Editura Economică, Bucureşti, 2003.

120. Niculescu M., Naicu C., Toma M., Diagnostic global strategic. Diagnostic

Economic, Editura Economică, Bucureşti, 2003.

121. Nobes C., Parker R., Comparative international accounting, 8th Edition,

Prentice Hall, Edinbourgh, 2004.

30

122. Oerbeck van E. J., Principles of Cost Accounting, South-Western Thomson

Learning, USA, 2002.

123. Olariu C. V., Costul şi calculaţia costurilor, Editura Didactică şi Pedagogică,

Bucureşti, 1977.

124. Olaru S., Pârvu F., Managementul întreprinderii, Editura Lumina Lex,

Bucuresti, 2008

125. Oprea C., Ristea M., Văduva I., Neamţu H., Bazele contabilităţii, Editura

Didactică şi Pedagogică, Bucureşti, 1999.

126. Pântea I. P., Managementul contabilităţii romaneşti, Vol. II, Editura

Intelcredo, Deva, 1998.

127. Pătruţ V., Rotilă A., Drehuţă Em., Gorbănescu C., Darie V., Manualul

expertului contabil şi al contabilului autorizat, Ediţia a VI-a actualizata, Editura Agora,

Bacau, 2002.

128. Pop A. (coordonator), Dumbrava P., Fataceanu Gh., Contabilitatea de

gestiune în comerţ, Editura Intelcredo, Deva, 1997.

129. Popa Şt., Audit în medii informatizate, Editura Expert, Bucureşti, 2005

130. Popa M., Statistică pentru psihologie, Teorie şi aplicaţii SPSS, Editura

Polirom, Iaşi, 2008.

131. Popescu L., Băluţă A.V., Metode şi procedee de calculaţia costurilor, Ediţia

a II a revăzută şi adăugită, Editura Fundaţia România de Mâine, Bucureşti, 2007

132. Porter M., L'avantage concurrentiel, comment devancer ses concurrents et

maintenir son avance, Dunod, Paris, 1997.

133. Possler L., Ristea, M., Calculaţia şi managementul costurilor, Editura Teora,

Bucureşti, 2000.

134. Possler L., Lambru G., Lambru B, Contabilitatea întreprinderilor –

Îndrumar practic, editia a X-a, Editura Fundatiei Andrei Şaguna, Constanţa, 2010.

135. Preda L., Ocuparea forţei de muncă şi dezvoltarea durabilă, Editura


136. Purcariu R. I., Tehologii şi produse Groupware, Editura EduSoft, Bacău,

2005.

137. Raffoumier B., Les normes comptables internaţionales (IFRS/IAS), 2e

édition, Economica, Paris, 2005.

31

138. Răileanu V., Răileanu A.S., Abordări contabile şi fiscale privind impozitele

şi taxele, Editura Economică, Bucuresti, 2009.

139. Richard, J., Analyse financiere et audit des performances, 2e édition, La

Villeguerin Edition, Paris, 1993.

140. Ristea, M. (coord.), Olimid L., Nişulescu I., Stoian A., Răileanu V.,

Contabilitatea societăţilor comerciale, Vol. II, Editor CECCAR, Bucureşti, 1996.

141. Ristea M. (coord.), Contabilitatea societăţilor comerciale, vol. II, Editor

CECCAR, Bucureşti, 1999.

142. Ristea M., (coord), Contabilitate financiară, Editura Universitară, Bucureşti,

2005.

143. Ristea M., (coord), Sisteme contabile comparate, Editura CECCAR,

Bucuresti, 2006.

144. Ristea M., Dumitriu C., Contabilitatea afacerilor, Editura Tribuna


145. Ristea M, Possler L., Ebbeken K., Calcuaţia şi managementul costurilor,

Editura Teora, Bucureşti, 2000.

146. Ristea M., Dumitriu C., Contabilitatea afacerilor, Editura Tribuna


147. Roberts H., Management Accounting in the Knowledge Production Process,

in Bhimani A., Bhimani A., Management Accounting in the Digital Economy, Oxford

University Press, New York, 2003

148. Roslander R., „Accounting for Strategic Positioning: Responding to the Crisis

in Management Accounting”, British Journal, vol. 6, 1995.

149. Seal W., Garrison R. H., Noreen E. W., Management Accounting, McGraw-

Hill Education, London, 2006.

150. Smith J. L., Keith R. M., Stephens W. L., Managerial Accounting,

McGraw-Hill Book Company, Ncw York, 1988.

151. Smith M., Research methods in accounting, Sage Publications, London, 2004.

152. Stancu I., Finanţe, Editura Economică, Bucureşti, 2002.

153. Stancu I. (coord.), Armeanu D., Finanţe, Suport de curs, vol. 3, Gestiunea

financiara a întreprinderii, Editura Economica, Bucureşti, 2003.

154. Stancu I., Influenţa culturii umane în cadrul entităţilor – teza de doctorat, A.S.E., 2007

32

155. Stoian F., Gestiunea şi riscul capitalului intelectual, teză de doctorat, ASE

Bucureşti, 2008.

156. Swain M. R., Management Accounting, Thomson, South-Western, Cincinnati,

2005.

157. Swain, M. R., Albrecht, W. S., Stice, J. D., Stice, E. K., Management

Accounting, Thompson Corporation, USA, 2005.

158. Şimon I., Civilizaţia salariului, Editura Eficient, Bucureşti, 1997.

159. Tabără N., Contabilitate şi control de gestiune. Studii şi cercetari, Editura

TipoMoldova, Iaşi, 2004.

160. Tabără N., Toma C., Extinderea domeniului contabilităţii de gestiune, Revista

Tribuna Economică, nr. 1/1994

161. Tabără N., Horomnea E., Noi dimensiuni ale controlului de gestiune,

Revista Finanţe, Credit, Contabilitate, nr. 1/2000.

162. Tabără N., Horomnea E., Toma C., Analiza contabil-financiară, Editura

TipoMoldova, Iaşi, 2001.

163. Thibodeau J. C., College B., Freier D., Auditing after Sarbanes-Oxley.

Illustrative Cases, McGraw-Hill Education, 2006.

164. Ţugui Al., Produse informatice generalizate pentru contabilitate, Editura

CECCAR, Bucureşti, 2003.

165. Van Derbeck E. J., Principles of Cost Accounting. South-Western, Thomson

Learning, Cincinnati, 2002

166. Vâlceanu Gh., Robu V., Georgescu N., Analiza economico-financiară,

Editura Economică, Bucureşti, 2005.

167. Vărzaru M., Roşca,C., Roşca I. Gh., Resurse umane, management şi

gestiune, Editura Economică, Bucureşti, 2005.

168. Williams J. R., Haka S. F., BeHner M. S., Financial and Managerial

Accounting, The basis for business decisions, 13th edition, McGraw-Hill, Irwin, Boston, 2005.

169. Zaiţ D., Fundamentele economice ale investiţiilor, Editura Sanvilay, Iaşi,

1997.

170. *** Legea contabilităţii nr. 82/1991 republicată în MO nr. 48/14.0 1.2005, cu

modificările şi completările ulterioare, care intră în vigoare la 1 ianuarie 2007.

171. *** Legea nr. 31/1990 privind organizarea şi funcţionarea societăţilor

comerciale.

33

172. *** Les Textes Comptables de Reference, Comite de Comptabilite Financiere

et de Gestion (FMAC) de la Federation Internaţionale des Comptables (IFAC), Pratique

internaţionale de comptabilite de gestion nr. 1 (revision de 1998), Concepts fondamentaux de

comptabilité de gestion, in Revue Franşaise de Comptabilite, 315, Octobre, 1999.

173. *** Manual de standarde internaţionale de contabilitate pentru sectorul

public, vol. 1, Ediţia 2009, Federaţia Internaţională a Contabililor, Editura CECCAR.

174. *** OMFP 1826/22.12.2003 pentru aprobarea precizărilor privind unele

măsuri referitoare la organizarea şi conducerea contabilităţii de gestiune, MO nr.

23/12.2004.

175. *** OMFP nr. 3055, pentru aprobarea reglementărilor contabile conforme cu

directivele europene, publicat în Monitorul Oficial Partea I nr. 766/10.10.2009.

176. *** Regulamentul de aplicare a legii contabilităţii.

177. *** Revista Finanţe, Credit şi Contabilitate, colecţia 1990-2011.

178. *** Standardele Internaţionale de Contabilitate 2005, Cadrul general pentru

întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare, Caracteristicile calitative ale situaţiilor

financiare, Editura Economica, Bucurcşti, 2002.

179. *** Standardele Internaţionale de Raportare Financiară (IFRSs TM), incluzând

Standardele Internaţionale de Contabilitate (IASs TM) şi Interpretărilor lor la 1 ianuarie

2009, Editor CECCAR, Bucureşti, 2009.

180. *** Swedish Association of Local Authorities. Kommunförbundet (1994),

Personalekonomi I kommuner (The use of HRCA in Swedish Local Authorities), Stockholm.

181. *** Tribuna Economică, colecţia 1990-2010.

182. www.racai.ro/INFOSOC-Project/Dragomirescu_st_g06_new.pdf

34


Curriculum vitae

Europass

Informaţii personale

Nume / Prenume Bobocea Mariana Adresă(e) Str. Soldat Erou Arhip Nicolae, nr.5, bl. 98, sc. C, ap. 47, Ploiesti, jud. Prahova,

Romania, cod postal 100700

Telefon(oane) 0344 404 250 Mobil: 0724 397 680

Fax(uri) 0344 404 250

E-mail(uri) [email protected]

Naţionalitate(-tăţi) romană

Data naşterii 11 septembrie 1966

Sex feminin

Experienţa profesională

Perioada 2007 - prezent

Funcţia sau postul ocupat

Director economic

Activităţi şi responsabilităţi

principale

Organizarea activităţii de evidenţă contabilă

Numele şi adresa angajatorului

SC RCT CONCEPT TECHNOLOGIES SRL, Blejoi, Prahova

Tipul activităţii sau sectorul de activitate

Fabricarea încălţămintei



Expert contabil


principale

Organizarea activităţi de evidenţă contabilă, expertize contabile judiciare şi extrajudiciare, evaluări, activităţi de management contabil şi administrativ pentru societăţi comerciale din ţară şi străinătate


BIROU EXPERT CONTABIL BOBOCEA MARIANA, Ploiesti, Prahova


Expertiză contabilă, evidenţă contabilă, audit, evaluare



Cadru didactic asociat

35


principale

Seminarii la disciplinele : contabilitate financiară, contabilitate bancară, finanţe publice, Moneda- Credit, Piete de Capital, Contabilitatea institutiilor publice, Politici şi opţiuni contabile


UNIVERSITATEA GEORGE BARITIU BRAŞOV


Învaţămant universitar

Perioada 2005 - 2009


Cadru didactic asociat


principale

Seminarii la disciplinele : contabilitate financiară, contabilitate bancară, finanţe publice, Moneda- Credit, Piete de Capital, Contabilitatea institutiilor publice


.UNIVERSITATEA PETROL-GAZE PLOIEŞTI, Facultatea de Ştiinţe Economice, Catedra Finanţe, Contabilitate şi Analiză Economico-Financiară


Învaţămant universitar



Director economic


principale

Organizarea activităţi de evidenţă contabilă la clienţii societăţi comerciale


SC CONTROLLING IN HOUSE EXPERT SRL, Ploieşti


Expertiză contabilă, audit, evaluare

Perioada 1999-2007


Contabil şef


principale

Organizarea activităţi de evidenţă contabilă


SC EMMA IMPEX SRL, Păuleşti


Industria cărnii

Perioada 1996-1998


Şef birou financiar contabilitate


principale

Organizarea activităţi de evidenţă contabilă


SC ATM SA Ploieşti


Transport rutier specializat, pasageri şi marfă

36

Perioada 1992-1996


Contabil


principale

Activităţi de evidenţă contabilă


SC BAT SA BOLDEŞTI SCÂIENI


Baza de aprovizionare şi transport Ministerul Petrolului

Perioada 1988-1991


Contabil


principale

Activităţi de evidenţă contabilă


UJCM PRAHOVA


Cooperaţia meşteşugărească

Educaţie şi formare

Perioada 2007-prezent

Calificarea / diploma obţinută

Doctorand

Disciplinele principale studiate / competenţe

profesionale dobândite

Contabilitate financiară, Contabilitate managerială, Analiză economico-financiară, Auditul entităţilor economice, Management, Metodologia cercetării

Numele şi tipul instituţiei de învăţământ / furnizorului de formare

UNIVERSITATEA VALAHIA DIN TÂRGOVIŞTE, Facultatea de Ştiinţe Economice, Şcoala Doctorală

Perioada 2005-2007


Master- Specializarea Managementul Sistemelor Economice, Turistice şi Administrative



Managementul Sistemelor Economice, Turistice şi Administrative


UNIVERSITATEA PETROL – GAZE PLOIEŞTI, Facultatea de Ştiinţe Economice

Perioada 2005-2006


Absolvent – Departamentul de Pregatire al Personalului Didactic



Pedagogie, psihologie, metodica predarii, filosofie


UNIVERSITATEA PETROL – GAZE PLOIEŞTI, DPPD

37

Perioada 1994-1999


Economist licenţiat - Specializarea Management Financiar Contabil şi Administrativ



Contabilitate financiară, Contabilitate managerială, Analiză economico-financiară, Auditul entităţilor economice, Management, Metodologia cercetării


UNIVERSITATEA ECOLOGICĂ BUCUREŞTI



Studii medii - diplomă bacalaureat



Matematică, fizică, prelucrarea lemnului


LICEUL INDUSTRIAL NR. 4, CÂMPINA, PRAHOVA

Aptitudini şi competenţe

personale

Limba(i) maternă(e) Romană

Limba(i) străină(e) cunoscută(e)

Engleza, franceza

Autoevaluare Înţelegere Vorbire Scriere Nivel european (*) Ascultare Citire Participare la

conversaţie Discurs oral Exprimare

scrisă

Engleza B1

Utilizator independent

B1 Utilizator

independent B1

Utilizator independent

B1 Utilizator

independent B1

Utilizator independ

ent

Franceza A1

Utilizator elementar

A1 Utilizator elementar



A1 Utilizator elementa

r

(*) Nivelul Cadrului European Comun de Referinţă Pentru Limbi Străine

Competenţe şi abilităţi sociale

Adaptabilitate la particularităţile mediului social şi economic în care îmi desfăşor activitatea, abilităţi pedagogice.

Competenţe şi aptitudini

organizatorice

Metodă, rigurozitate şi profesionalism în managementul entităţilor private şi publice

Competenţe şi aptitudini de utilizare

a calculatorului

Programe de contabilitate, implementare ERP, Microsoft Office, Corel 8

Permis(e) de conducere

Categoria B

38

Informaţii suplimentare

2004-2007 Obţinerea titlului de expert contabil CECCAR Filiala Prahova, 2011 obţinerea certificării de expert evaluator, CECCAR Filiala Prahova, membru CEDIMES Paris 2007- 2011, legitimaţie 990/2007, 2010.

Anexe Lista de lucrări

39

14.Diseminarea rezultatelor cercetării

Rezultatele autoarei au fost disiminate în lista de lucrări prezentată mai jos:

L I S T A D E L U C R Ă R I 1º Cărţi/cursuri publicate în edituri recunoscute (A1, A2, etc.), îndrumare publicate/culegeri de probleme (B1, B2 etc.), capitole publicate în volume colective, capitole teoretice redactate (C1, C2, etc.) cursuri proprii pe plan local sau pe Web, prin care se aduc contribuţii la dezvoltarea activităţilor didactice/profesionale (D1, D2, etc.) 2º Cărţi de specialitate publicate în edituri recunoscute (E1, E2, etc.), articole/studii publicate în reviste de specialitate de circulaţie internaţională recunoscute (F1, F2, etc.), articole/studii publicate în reviste de specialitate de circulaţie naţională recunoscute (G1, G2, etc.), articole/studii publicate în volumele unor manifestări ştiinţifice internaţionale recunoscute din ţară şi din străinătate (H1, H2, etc.), articole/studii publicate în volumele unor manifestări ştiinţifice naţionale (I1, I2, etc.), lucrări prezentate la diferite seminarii/expoziţii, inovaţii etc. (J1, J2 etc.), după caz, prin care se aduc contribuţii ştiinţifice la dezvoltarea domeniului. H1 Bobocea M., „Contabilitatea managerială şi managementul decizional”, Conferinţa

Ştiinţifică Internaţională, Universitatea Tehnică Republica Moldova, 26-28 oct. 2007, pg.

109-112

H2 Bobocea M., „Management accounting and decizion management”, Conferinţa

Ştiinţifică Internaţională „Riscul în economia contemporană” Ediţia a IX a, Universitatea

Dunărea de Jos, Galaţi, ISSN 978-973-7845-58-0, B+, 2007

H3 Bobocea M., „Performance between financial indicator and managerial accounting”,

Conferinţa Ştiinţifică Internaţională „Riscul în economia contemporană” Ediţia a IX a,

Universitatea Dunărea de Jos, Galaţi, ISSN 978-973-7845-58-0, B+, 2007

H4 Bobocea M., „The necessity of organizing management accounting and the

understanding of its role with in romanian economic area” Conferinţa Ştiinţifică

Internaţională “Science and technology in the context of sustainable development”, 6-7 nov

2008, Buletinul Universitatii Petrol-Gaze vol.LX. 5B/2008 pg.165.B+, ISSN 1224-6832.

H5 Bobocea M., „The principles of the direct-costing approach and their application in

the managerial administration”, Conferinţa Ştiinţifică Internaţională “Challenges of

contemporary knowledge-based economy” ICMEA 2008, 28-29 nov 2008, Universitatea “1

Decembrie 1918” Alba Iulia, pg. 33.B+, ISBN 978-973-1890-15-9, pg.343

40

H6 Bobocea M., “Activity cost determination from the managerial and financial

accounting point of view”, Conferinţa Ştiinţifică Internaţională, Third Edition , Universitatea

Alma Mater Sibiu, 26-28 martie 2008. CNCSIS B+.,

H7 Bobocea M., ” The operative controlling and the balance sheet”, Conferinţa

Ştiinţifică Internaţională, Third Edition , Universitatea Alma Mater Sibiu, 26-28 martie 2008

B+.CNCSIS

H8 Iov D.R., Bobocea M., ”General Budget of the Manufacturing Costs”, Challenges of

contemporary knowledge-based economy, Universitatea 1 Decembrie, Alba Iulia, 2008; B+,

ISBN 978-973-1890-15-9, pg. 323

H9 Iov D.R., Bobocea M., ”Bază şi alternativ în evaluarea activelor materiale în condiţii

de incertitudine”, Universitatea de Vest Vasile Goldiş Arad, 2009, Conferinţa Ştiinţifică

Internaţională Dimensiunea europeană în cercetarea ştiintifică pluridisciplinară, Studia

Universitatis Vasile Goldiş din Arad, seria Ştiinţe Economice, ISSN 158-2339;

H10 Iov D.R., Bobocea M., ”Specific Aspects Concerning on the Accounting of Public

Institutions in the Actual Economic Context”, Universitatea Eftimie Murgu Reşiţa, 2009,

Analele Universităţii Eftimie Murgu Reşiţa, Facultatea de Ştiinţe Economice şi

Administrative, ISSN 1584-0972, pag. 380-384;

H11 Bobocea M., Iov D.R., ”Imbalances Regional Economic After Romania Joining The

European” Universitatea Eftimie Murgu Reşiţa, 2009, Analele Universităţii Eftimie Murgu

Reşiţa, Facultatea de Ştiinţe Economice şi Administrative, ISSN 1584-0972, pag. 81-85;

H12 Dinescu I., Bobocea M., ”Consideraţii privind reevaluarea imobilizărilor corporale”,

Conferinţa Ştiinţifică Internaţională, Dezvoltare Durabilă şi Energii Regenerabilă,

Universitatea Spiru Haret, 2009, , Editura Fundaţiei România de Mâine, Bucureţti, România,

ISBN 978-973-163-510-1, cotată B+, CNCSIS.

H13 Bobocea M., ”Controlling strategic, convergenţe între eficacitate şi eficienţă ” 33lea

Congres ARA Organizat de către Universitatea Alma Mater din Sibiu , 2 - 7 Iunie 2009,

Sibiu, România , Polytechnic International Press Montrel Quebec 2009 , Volumul I ISBN

978-2-553-01433-8.

H14 Bobocea M., “La restructuration budgétaire de l’entreprise : une solution pour traverser la crise économique “ 56ème CONGRES DE L’ASSOCIATION INTERNATIONALE DES ÉCONOMISTES DE LANGUE FRANÇAISE à l’invitation de l’Université de TÂRGOVIŞTE : 25 – 27 MAI 2009 , Analele Universitatii Valahia Targoviste , Section Sciences Economiques No. 26/2009 ISSN 1453 – 8202. J1 Bobocea M., Bogdan I. “ Demersul sistemic în condiţiile globalizării economiei” , Academia Oamenilor de Ştiinta din Romania, Sesiunea ştiinţifică de primavară,Târgovişte, aprilie 2009.

41

MINISTRY OF EDUCATION, RESEARCH, YOUTH AND SPORT VALAHIA UNIVERSITY OF TÂRGOVIŞTE

FACULTY OF ECONOMIC SCIENCES Area: Accounting

ABSTRACT PhD THESIS

CONVERGENCES BETWEEN

FINANCIAL AND MANAGEMENT ACCOUNTING AND THE IMPACT

UPON THE QUALITY OF MANAGERIAL DECISIONS

Scientific guide PhD Univ. Prof. Ştefan POPA

PhD Candidate Mariana DUMITRU (BOBOCEA)

Târgovişte 2012

42

MINISTRY OF EDUCATION, RESEARCH, YOUTH AND SPORT VALAHIA UNIVERSITY OF TARGOVISTE

2 Regele Carol Blvd., Targoviste, Romania Tel: 0245-206101; Fax: 0245-217692 RECTORSHIP

DECISION

No. 10 of 03.02.2012 concerning the members of the PhD thesis assessment and presentation committee

heading: “CONVERGENCES BETWEEN FINANCIAL AND MANAGEMENT

ACCOUNTING AND THE IMPACT UPON THE QUALITY OF MANAGERIAL

DECISIONS”, prepared by: PhD candidate DUMITRU G. MARIANA (BOBOCEA), in order to obtain the PhD scientific title, fundamental area ECONOMIC SCIENCES, area ACCOUNTING. Considering the Law of national education no. 1/2011, the Law for university studies no. 288/2004, the Governmental Decision regarding the approval of the code of PhD university studies no. 681/2011, the Order of the Minister of Education and Research no. 4491/2005 concerning the organization and development of PhD university studies as of 2005/2006 and the proposal of the scientific guide regarding the PhD committee, approved by the U.V.T. management at 02.02.2012.

RECTOR OF VALAHIA UNIVERSITY OF TARGOVISTE appointed based on the Order of the Ministry of Education, Research and Youth no. 3457/13.03.2008

has decided: Art. 1. The above mentioned public PhD thesis assessment and presentation committee has been appointed: PRESIDENT: PhD Univ. Prof. CUCUI ION (Rector – Valahia University of Targoviste) SCIENTIFIC GUIDE: PhD Univ. Prof. POPA STEFAN (Valahia University of Targoviste) REFERENTS: 1. PhD Univ. Prof. TURLEA EUGENIU (Academy of Economic Studies - Bucharest) 2. PhD Univ. Prof. NEAMTU HORIA ION (Academy of Economic Studies - Bucharest) 3. PhD Univ. Prof. TODEA NICOLAE (Valahia University of Targoviste) Art. 2. The Doctoral School, the Financial Service and the Human Resources Service shall take measures to implement this order. F203.2010 Rev. 1 SMQ/PS/PS01 RECTOR, Univ. Prof. CUCUI ION (illegible signature) Round stamp: MINISTRY OF EDUCATION, RESEARCH, YOUTH AND SPORT – ROMANIA – “VALAHIA” UNIVERSITY of TARGOVISTE

43

ABSTRACT CONTENT

15. Table of contents

16. The aim of the research theme

17. The modernity of the research theme and the extent to which it has been

analyzed

18. Theoretical framework

19. Research hypotheses

20. Research methodology

21. Research field

22. Short presentation of the paper’s structure and table of contents

23. Personal contribution

24. Conclusions

25. Limitations of study and suggestions for further research

26. References/Bibliography

27. Curriculum Vitae

28. Dissemination of research findings

44

2. Table of contents

List of Figures......................................................................................................6

List of Tables........................................................................................................8

List of Abbreviations.........................................................................................12

INTRODUCTION - THEORETICAL FRAMEWORK, HYPOTHESES

AND METHODOLOGY OF RESEARCH....................................................13

CHAPTER I ORGANIZATION, INFORMATION AND QUALITY.........24

1.1. Organization: manifestation framework of financial and management accounting.....24

1.1.1. Organization: operations and functions............................................................24

1.1.2. Organizational learning and intelligence.........................................................29

1.2. Information : factor and instrument for the entity’s planning and management.........33

1.2.1. Information, influential factor of the financial-accounting system.................33

1.2.1.1. Information in the economic system......................................................33

1.2.1.2. Information in the legal and fiscal system..............................................41

1.2.1.4 Information in the financing system.....................................................43

1.2.3. Informational accounting system.........................................................43

1.2.3. Informational circuits specific to accounting operations................................44

1.3. Quality of accounting information and its implications in decision making..............45

1.3.7 . Management of accounting information quality............................................45

1.3.8 . Certification of accounting information quality.............................................47

1.3.9 . Normalization and certification of accounts..................................................48

1.3.10 Monitoring the accounting information quality...................................50

1.3.11 Quality features of the information contained in financial

reports.........................................................................................................................51

1.3.12 Limits of accounting information quality.............................................53

1.3.7. Reference norms – quality of information in financial accounting and

management accounting............................................................................................................55

1.3.8. Quantification of accounting information quality...........................................58

1.4. Preliminary conclusions……….......……………………………………………...…68

CHAPTER II INTEGRATED ACCOUNTING – CONVERGENCES

BETWEEN FINANCIAL AND MANAGEMENT ACCOUNTING...........72

45

2.1. Concepts regarding management accounting.............................................................72

2.1.1. Conceptual framework of management accounting........................................73

2.1.1.1. Function related concepts.......................................................................75

2.1.1.2. Concepts related to the utility of results.................................................76

2.1.1.3. Concepts related to processes and techniques........................................77

2.1.1.4. Concepts related to the capacities of functions......................................78

2.1.1.5. Use of the conceptual framework..........................................................79

2.2. Objectives and organization of management accounting...............................................82

2.3. Integrated accounting – need for information integration and processing..................85

2.3.1. Overview of the integrated accounting concept.............................................85

2.3.2. Need for an integrated accounting system.....................................................87

2.4. Evolution and transformation of management accounting........................................93

2.5. Management accounting and entity’s strategic positioning.......................................96

2.6. Management accounting in the decisional process..................................................106

2.7. Preliminary conclusions............................................................................................109

CHAPTER III PLANNING AND MANAGEMENT OF THE ECONOMIC

ENTITY’S EFFICIENCY..............................................................................112

3.1. Budgetary mechanism of the economic entity..........................................................112

3.1.1. Budget – Financial planning instrument.......................................................112

3.1.2. Techniques for the elaboration of budgets and their inter-conditioning.......116

3.1.3. Entity’s system of budgets............................................................................121

3.2. Efficiency measuring instruments.............................................................................128

3.2.1. Dashboard – elaboration related aspects...................................................... 128

3.2.2. Strategic orientation dashboard.....................................................................129

3.2.3. Balanced dashboard......................................................................................130

3.3. Benchmarking...........................................................................................................133

3.4. Preliminary conditions..............................................................................................140

CHAPTER IV PRICES, EXPENSES AND COSTS – CONNECTION

ELEMENTS OF INTERNAL ACCOUNTING...........................................141

4.1. Double circuit accounting.........................................................................................141

4.2. Financial accounting, management accounting and cost calculation.......................143

4.2.1. Costs and prices – reciprocal influence upon decisions................................145

4.2.1.1. Basis of price determination................................................................145

46

4.2.1.2. Functions and structure of prices.........................................................147

4.2.1.3. Role of internal cession prices in decisional activity ………………..148

4.2.1.4. Constitutive elements of costs …………………...….................…….152

4.2.1.5. Costs in the decisional process….......…………………..............……153

4.3. Management accounting and responsibility centers.................................................153

4.4. General features of responsibility centers.................................................................153

4.4.1. Cost centers...................................................................................................155

4.4.1.1. Pre-established cost centers ................................................................155

4.4.1.2. Fixed and variable cost centers............................................................156

4.4.2. Exploitation, auxiliary, non-exploitation cost centers..................................157

4.4.3. Profit centers.................................................................................................157

4.4.4. Investment centers..........................................................................................159

4.5. Accounting of production costs................................................................................161

4.5.1. Calculation method for costs based on activities..........................................162

4.5.1.1. Cost calculation through ABC approach.............................................167

4.5.2. Calculation method for target costs..............................................................169

4.5.2.1. Cost calculation through the target cost approach...............................172


Chapter V CONTROLLING –EFFICIENT SYSTEM FOR THE

INCREASE OF MANAGERIAL DECISION QUALITY…..……………184

5.1. Controlling – conceptual delimitation……………………………………...…........177

5.1.1. Controlling and controller concept in the specialty literature……....177

5.1.2. Controller’s place and role within the economic entity................................179

5.1.3. Elements and tasks of the controlling system...............................................180

5.2. Accounting – basic controlling information instrument ………......….………...…184

5.2.1. Instruments of the controlling system …………...……………………..….184

5.3. Implementation of controlling instruments for the adoption of efficient decisions..187

5.3.1. Investment decisions.....................................................................................187

5.3.2. Production related decisions.........................................................................190

5.3.3. Financing decision........................................................................................192

5.3.4. Diagram of controlling indicators applicable in the decisional process.......194

5.4. Controlling and computer assistance in accounting and reporting……......……….195


47

CHAPTER VI EMPIRIC STUDY REGARDING THE CONVERGENCE

OF FINANCIAL AND MANAGEMENT ACCOUNTING AND THE

IMPACT UPON THE QUALITY OF MANAGERIAL DECISIONS.......200

6.1. Empiric study regarding the convergence of financial and management accounting

and the impact of the information obtained upon the quality of managerial decisions within

companies located in Prahova, Dâmboviţa, Buzău counties..................................................200

6.1.1. Introductive aspects regarding the study made……………...…...………...200

6.1.1.1. Formulation of research hypotheses depending on objectives…….…200

6.1.1.2. Methodology of research.....................................................................201

6.1.1.3. Data processing and analysis...............................................................203

6.2. Analysis of results and correlations between defined variables...............................206

6.2.1. Overview and descriptive analysis of general aspects...................................206

6.2.2. Importance of the information delivered by costs in making the decisions for

the increase of company efficiency.........................................................................................211

6.2.3. Degree of use of the accounting instruments and information provided by the

management accounting and financial accounting in the decisional process.........................239

6.2.4. Analysis of the effects of decisions made following the use of financial and

management accounting instruments upon the company’s efficiency....................................255

6.2.5. Impact of economic crisis upon the activity of companies...........................264

6.2.6. Convergence point between the two types of accounting information and the

need to equate the information provided by their convergence..............................................266

6.3. Hypotheses’ verification...........................................................................................276

6.4. Partial conclusions....................................................................................................281

CONCLUSIONS, PERSONAL CONTRIBUTIONS, FURTHER

RESEARCH DIRECTIONS..........................................................................284

SURVEY…………………………………………..……………………...…..291

BIBLIOGRAPHY………………………………………………………...…297

48

2. The aim of the research theme

Finding convergences between external accounting and internal accounting generates

more and more ample debates when raising the issue of integrating the information provided

by the two types of accounting and of using it efficiently within a decisional context.

This research intends to emphasize the need to use the integrated information provided

by the management and financial accounting so that the users of such information, the

managers, should be able to get in touch with the natural deepness of potential investments,

while having the possibility of making decisions with full knowledge of the case.

The accounting information, under its evolved form, transforms the cognitive element

while systematically processing the reports of a productive process and putting them into a

numerical, significant message of results.

From ancient times to present, the main manifestation of accounting has been the

activity of professionals well-known for their competency to produce, explore and

authenticate quantified economic data, submitted according to normalized conventions.

The accounting professional, while observing professional norms, for the

improvement of accounting information, covers a cyclic and determining way in order to

obtain, filter, measure and expose such information. Therefore, the accounting information

becomes the processing object both of financial accounting and of management accounting,

the determining references being as follows:

• Rules, drawings, reports required by the decisional framework, used for the

elaboration of the best decisions;

• Improving, monitoring informatics means, while providing control filters and the

coherence of the information delivered by the different operational systems;

• The need to extract synthesis reports required by internal and external users,

monitoring the course of the operational life in order to validate post-factum the

current flows of information;

The quality of the accounting information, determined by its pertinence, accuracy and

reliability, provided to users, results from the accounting documents integrated in the

production process of such information. The more it fulfills certain pre-established features,

the more the accounting information becomes more credible.

The accounting function of any entity makes sure that the accounting information

complies with generally accepted norms in strict accordance with professional deontology.

49

The accounting information has the quality of exact image defined through a correct

implementation of the accounting conventions of the economic reality.

The proximity of accounting systems, marked by the market internationalization and

globalization, by the activity of economic entities, through the increase of direct international

investment, shall determine more and more the standardization of accounting information.

The need for this proximity derived from the need of international investors, who wish to

compare, in a natural, normal, correct manner according to equivalent criteria, the opportunity

area for capital placement.

Either at national or international level, the accounting rules do not result mainly from

an academic scientific elaboration. We can only approve what a university practitioner has

written: “The elaboration of accounting rules is a complex political-strategic process where

each of us defends its own interests”2.

All the performances proposed by specialists may make it difficult for the accountants

and managers who aim the advantage to the competition. There is a tendency to use

consultants who have a “product” to sell, a product which reflects their understanding of the

advantages and difficulties of the methods provided.

In such circumstances, chief accountants are made to take over the task of strategic

positioning as well, not only the activity of transactions’ accounting.

The significant, continuous improvement of the company’s strategic positioning

accounting also considers an exploitation process of its actual limits and its creation means for

an extended research program for the relevant universities, the accent being put on quality and

not on quantity elements.

For the client, the value represents an important element in the management of quality.

From this perspective, the notion of quality may be approached, including the means used for

monitoring it.

The management control determines the structuring and synthesizing of accounting

information and economic rationalism, thus the capitalization of the accounting information at

high quotas recognizes its inexhaustible nature.

We can say that an upper form of collecting and structuring the information,

consistently processed and analyzed, generates the definition of economic intelligence.

For this purpose, it is necessary to use specialized programs and control systems which

enable the achievement of significant indicators.

2 Boussard, D., Comunicare la al doilea seminar de cercetare al Asociaţiei Franceze de Contabilitate, Grenoble,

ianuarie 1981.

50

It is not the amount of information which determines its value, but the fact of having it

before competitors do.

We consider that all these challenges constitute solid grounds for any researcher

interested in the accounting field, who uses particularly the gross information from practical

activity, to search for the convergence points of its various manifestation forms, while looking

for the theoretical and practical answer.

3. The modernity of the research theme and the extent to which it has

been analyzed

The slow evolution of the Romanian accounting system, the fact that until 2003 there

has been no legal document to clearly indicate how to organize and coordinate the

management accounting rendered the information provided almost insignificant.

The Order of the Minister of Public Finances no. 1826/2003 for the approval of the

Mentions regarding the organization and coordination of the management accounting brings

clarifications for the organization of management accounting and stipulates three options, the

economic entities having thus the freedom to choose any of them. These three options are: the

coordination of management accounting using specific accounts, either by developing

accounts from financial accounting or by elaborating an individual technical and operative

record.

None of these options has been detailed, therefore the economic entities can consider

its organization as an autonomous system, detached from the financial accounting, imposed

on, giving us a hint that the elaboration of such records is not mandatory, furthermore there

are no sanctions for not elaborating it.

Nevertheless, opening the autochthonous market for the occidental capital, the

abundance of foreign average and large companies in the Romanian economic circuit, the

need to homogenize the information at the level of the European Union and more, make the

research in the field of convergence of the two accountings, the measuring of the impact of

information provided by this mechanism to be of a major interest.

The interest of the researcher in practical activity is essential because, as the supplier

of processed accounting information, he/she must ensure the best solution to the needs

regarding decision making for his/her client, he/she must answer concretely to questions

regarding the operative and financial organization of the management record sector.

51

These are only a few of the reasons for which the PhD thesis entitled “Convergences

between financial and management accounting and the impact upon the quality pf

managerial decisions” has been elaborated.

Elaborated with the means specific to scientific, theoretical and practical research,

through the six chapters approached in this paper, we propose to emphasize the most

important aspects regarding the convergence points between the two types of accounting and

particularly to provide a clear image of the controlling concept concerning the quality of

managerial decisions.

4. Theoretical framework

The need to obtain real-time clear and concise information regarding the evolution of

an economic entity, useful to deciding factors, has lead us to the attempt to identify, study and

develop the convergence points between the two types of accounting and the way we can

solve the issue of introducing them into an operable, efficient and especially less expensive

circuit.

The research theme tries to find an answer to the following questions:

A) Can financial accounting coexist with managerial accounting within an integrated

system and which is the role of this convergence in defining the managerial decision?

The beneficiaries of the research results obtained this way are:

(1) Managers – the answer to this question is concretized in making clarifications

and improvements to the existing practices. In this approach, pertinent solutions and results

are obtained for the settlement of quality issues of the decisions made

(2) Accounting professionals – who, being willing to provide concrete and complete

solutions to their clients, will use the results of this approach; we would also like to mention

their interest and the need for continuous improvement.

(3) Education – using the results of researches to better understand modern methods,

phenomena and theories which meet the needs of an efficient management.

B) What is the degree of understanding and implementation of this mechanism at this

moment within the Romanian economic entities?

The answer to this question is meant to highlight the need that decision factors and

accounting professionals should consider the scientific and integrated organization of the

accounting of the entities which they manage so that the efficiency of the decisions to be

adopted is maximum.

52

5. Research hypotheses

The informational basis of the research within this paper was an investigation based

empiric study, performed by means of a survey addressed to the management of the

companies in Prahova, Buzău and Dâmboviţa counties.

The survey contains 31 questions with pre-established answering options and it has

been elaborated considering the form and content requirements, the expression way, the

formulation rules for the questions imposed, so that the questions are precise and easy to

understand for all the respondents, i.e. the data collected are valid and accurate answers.

The main hypotheses standing at the basis of the research approach have been as

follows:

I1. Not all economic entities have their management accounting organized.

I2. Not all economic entities use budgets for activity planning and controlling.

I3. In most cases, do financial and management accounting instruments generate quality

decisions?

I4. Is the information obtained from the use of the price-expense-cost relationship

frequently used in the decisional process?

I5. Do managers know and use the instruments of the controlling concept in the

decisional activity?

I6. Is the economic entity willing to improve the integration of financial accounting with

management accounting? How does it see the settlement of this issue?

Besides the verification of these hypotheses, we intend to know the degree of

satisfaction of managers following the use of the price-expense-cost relationship in the

decisional process, to find out the nature of the actions which determine the improvement of

the integration of financing accounting and management accounting and which are the

instruments of the controlling concept used in the decisional activity.

6. Research methodology

The research methods used within this scientific approach are: analysis of documents,

comparative method, participative and non-participative observation and survey.

53

We can note how the research methods listed are a combination of longitudinal and

transversal methods, which are used in order to set the basis of a descriptive research,

theoretically and conceptually underlying the aspects regarding managerial accounting, cost

calculation, cost calculation methods, information capitalization methods and their utility in

the decisional process, and then of empiric researches, studying the behavior of

organizations, at a national level, in the light of practices, of the calculation methods and

management instruments used, in order to answer the interest theme approached.

Starting from theory in order to reach practice frames this research within the category

of researches based on deductive approaches, which then goes to inductive approaches due to

the theoretical and conceptual transposition of the practical aspects identified.

The informational sources used for the achievement of this research include: national

or international specialty books: specialty articles published in famous national or

international journals; studies and researches performed by various professional organisms.

The defining elements of this research are:

c) The purpose of research

The purpose of the research paper is to identify the convergence elements of financial

and management accounting and the impact of such information upon the quality of

managerial decisions, for this purpose we would like to know the current phase of this

convergence at the level of autochthonous management.

d) The objectives of research

As for the importance and modernity of the researched theme, in order to answer the

research hypotheses in accordance with the current needs of economic entities which act on

an evolving market, we have established the following objectives:

• Analysis of the importance of the information delivered by costs in making the

decisions of increase of the company’s efficiency;

• Degree of use of the instruments provided by the management accounting and the

financial accounting in the decisional process;

• Analysis of the effects of decisions made following the use of financial and

management accounting instruments upon the company’s efficiency;

• Analysis of the degree of use of the accounting information provided by the

management accounting and the financial accounting in the decisional process, the

satisfaction of managers provided by this information;

54

• Establishing the convergence points between the two types of accounting information

and the need to equate the information provided by their convergence;

c) The results of research

The results of scientific research can be used in practice by Romanian managers,

controllers and accounting professionals as well as study material in the specialty university

education.

7. Research field

For the elaboration of this thesis, we have used in the research field a sample made of

economic entities of Prahova, Buzău and Dâmboviţa counties, selected randomly without any

influences from the external environment or from us, whose management has answered the

survey’s questions.

8. Short presentation of the paper’s structure and table of contents

The PhD thesis named “Convergences between the financial and management

accounting and the impact upon the quality of managerial decisions” is formally

structured into six chapters, preceded by introduction and followed by conclusions, personal

contributions, further research directions and a bibliography including 182 sources.

Each chapter proposes objectives and ends with conclusions. The paper contains 69

tables, 46 figures and graphs.

In the first chapter, “Organization, information and quality”, we made an overview

of the organization from the perspective of the manifestation framework of the financial and

managerial accounting, with reference to its operations and functions, doubled by

organizational learning and intelligence concepts. We emphasized the role of accounting

information as a connection factor between the economic, legal, financial and fiscal systems.

We have also focused on the quality of accounting information and its role in the decisional

system, thus characterizing competency.

The second chapter, “Integrated accounting – convergences between financial and

management accounting”, has started with concepts regarding the management accounting,

its objectives and organization, and we have defined the integrated accounting concept, as a

place of accounting information processing, we have introduced a formal integrated pattern of

accounting records required for the evolution and transformation of management accounting.

55

Following the analysis of this chapter, we have found that it is necessary to have,

within the accounting system, a module of integrated accounting at the level of IMMs so

that it is the main platform in the management and legal activity of entities. We also propose

the use of a specific common balance sheet document, called integrated balance sheet.

In the beginning of the third chapter called “Elaboration and management of the

economic entity’s efficiency”, we have tried to go from the accounting aspects of our

research theme to the management elaboration and control aspect of the activity of economic

entities.

In this chapter, we have shown the importance of budget as an instrument of financial

planning, the informational starting basis in the activity of elaboration of budgets and

elaboration techniques. We have also studied the budgetary system of the economic entity and

the inter-conditioning of budgets. The second part of the chapter has covered the management

activity of the economic entity’s efficiency and, for this purpose, it has indicated efficiency

measurement instruments, such as: dashboards and benchmarking.

In the conclusions of this chapter, we have answered, from a theoretical point of view,

the hypotheses regarding the need to use budgets in the decisional activity and the utility of

dashboards and benchmarking in the decisional activity.

In the fourth chapter, “Prices, expenses and costs – connection elements of internal

accounting”, we have shown the connection between prices, expenses and costs within the

context of convergence between financial and management accounting. Related to this aspect,

we have emphasized the importance of prices in the informational flow of financial

accounting, the determination basis of prices, the functions and their structure and we have

referred particularly to the importance of internal cession prices in the decisional activity.

We have shown the conceptual framework of management accounting, of cost centers

and of cost calculation methods and, after having covered the specialty literature regarding

cost accounting, we have considered appropriate to present modern cost calculation methods.

The conclusions of this chapter are as follows:

• There is a strong connection between prices, expenses and costs, between them and

the method of registration into financial and management accounting;

• Classical cost calculation methods are the most frequent in the current activity, but the

managers with an open mind for changes and new are willing to experience new

calculation methods, such as activity based costing or target costing;

Chapter 5, „Controlling – efficient system for the increase of the quality of

managerial decisions”, emphasizes the controlling and controller concept, the importance of

56

their use in an economic entity which operates as a subsystem of a globalized economy, in

continuous progress, as an answer to the need of managers to benefit from simple, cheap, real-

time verifiable solutions. We have highlighted the instruments of the controlling system,

where accounting plays the role of the primary information instrument. For the conclusions of

this chapter, we propose:

• a diagram of controlling indicators applicable in the decisional process;

• the introduction of a controlling compartment at the level of average companies in full

ascension.

Chapter 6, “Empiric study regarding the convergence of financial and

management accounting and the impact upon the quality of managerial decisions”

represents the aspect of quantity research of this theme, while being an element of utility and

new at the same time.

This study has been made by means of Romanian economic entities and it was

necessary in order to obtain a general view regarding the convergence degree of the financial

and management accounting, the influence which the information obtained from such

integration has upon the quality of managerial decisions. At the same time, we have identified

weak points, opportunities and threats which Romanian entities face in the researched field.

The important aspect of the study are:

• presentation of organizational methods of managerial accounting within Romanian

economic entities;

• identification and presentation of cost calculation practices and methods implemented

by Romanian organizations;

• identification and presentation of controlling instruments in the decisional activity;

• presentation of the extent to which the economic entities are willing to use an

integrated system of financial accounting and management accounting.

• Presentation of the methods of capitalization of the information delivered within the

process of adoption of managerial decisions;

• Establishment, on empirical basis, of the correlation existing between various

variables and the role they have in the organization of the accounting integrated

system;

Following this study, we have identified a series of deficiencies or lacks of the

decisional system (the lack of more severe regulations, the lack of professional organisms in

57

the field), a reason for which we have dared to formulate certain solutions and suggestions for

the improvement of the current system:

• Formulation and argumentation of the opinion according to which economic entities

must have an integrated accounting pattern;

• Formulation and argumentation of the opinion according to which average economic

entities need a specialized, regulated controlling compartment which uses modern

decision elaborating and measuring elements for the purpose to improve them;

• Formulation and argumentation of the opinion according to which the framework of

the Romanian management accounting should be regulated by types of activities as,

together with the specialized system of controlling, based on a solid organizational

structure and on a set of clear rules, the quality of managerial decisions can be

improved;

9. Personal contribution

The researches made in the field of managerial accounting in order to obtain

information, new knowledge and results are useful for practice and practitioners. Moreover,

the purpose of researches in the field of both financial and managerial accounting is to

describe, explain and disseminate the techniques and practices used for the clarification and

improvement of the generally employed existing organizational practices, opening thus the

gates of practice oriented researches.

Consequently, in the following paragraphs, we would like to cover the elements and

ideas which we consider a personal contribution to the research made.

From a conceptual perspective, we consider that this scientific approach enables:

4. The detailed presentation and development of conceptual approaches, at a

national and international level, in terms of integrated accounting, budget system of economic

entities and their use, defining the controlling concept, development of managerial accounting

in the light of corporatist governing; the functions of management and the decisional process;

the instruments, techniques and information used by the management in the decision making

process;

5. The detailed development of conceptual approaches regarding the evolution of

financial accounting, managerial accounting in terms of cost calculation in our country, i.e.

the identification of current research trends, at a national level, regarding the researched field.

58

6. The elaboration of the existing relationships between the accounting system of

organizations, financial accounting and managerial accounting; between the managerial

accounting, calculation and cost management;

Within the issue regarding controlling, we consider that, through the comparative

presentation of the implementation of this concept at the level of the different types of

organizations, the practitioners have the possibility to get familiar with this ample concept

used by the specialists in the field, they can receive guiding in terms of development,

improvement, implementation of methods or working techniques.

As for the level of capitalizing the information provided by the two types of

accounting, of their integration in the benefit of a qualitative decisional process, we consider

that the study made offers a detailed review regarding:

(1) the presentation of the structure of the economic entity’s budgets, their use in the

controlling activity, the connection between this compartment and decisive factors, while

admitting the influence of the immaterial capital in the decisional process;

(2) the types of decisions which can be adapted based on cost and cost center

information;

(3) the management instruments and techniques which should help the management in

governing the organization.

This perspective has allowed us to make a few suggestions:

• The introduction and use of an integrated accounting module at the level of IMMs so

that this is the main platform in the management and legal activity of entities. We also

propose the use of a specific common balance sheet document, called integrated

balance sheet.

• The use of a new diagram of controlling indicators applicable in the decisional

process;

• The introduction of a controlling compartment at the level of average companies in

full ascension.

The empiric study made, regarding the convergence of financial and management

accounting and the impact upon the quality of managerial decisions, represents a new and

useful element. The results obtained have indicated the validity of the hypotheses formulated

as follows:

Verification of hypothesis I1: Not all economic entities have their management

accounting organized - validated

59

The verification of hypothesis I1 has shown that, although the Law of accounting no.

81/2001 stipulates that the organization of managerial accounting is mandatory for all

Romanian organizations, not all the economic entities included in the sample, only 143

(70,4%) declare that they have their management accounting organized, whereas the 60

(29,6%) remaining have answered negatively.

Verification of hypothesis I2: Not all economic entities use budgets for activity

planning and control - validated

Among the companies answering the survey questions, 58,7% declare that they use

budgets for activity planning and control, whereas 41,3% provide a negative answer. This

confirms the hypothesis according to which “not all economic entities use budgets for activity

planning and control”.

Verification of hypothesis I3: In most cases, the instruments of financial and

management accounting generate quality decisions - validated

Among the companies answering the survey questions, 84,6% declare that they

consider the use of the instruments provided by financial accounting in decision making.

As for the use of the instruments provided by management accounting, 92,3% of the

respondents declare that they consider using them in the decisional process.

About 70% of the respondents consider as important and very important the utility of

the information provided by financial accounting.

The same amount (70%) goes for companies which consider as important and very

important the utility of the information provided by management accounting.

In the light of the performances obtained by companies following the decisions based

on the instruments and information provided by financial and management accounting, we

are able to say that “in most cases, the instruments of financial and management accounting

generate qualitative decisions”, confirming thus the hypothesis formulated in the beginning of

this study.

Verification of hypothesis I4: The information provided by the use of price-expense-

cost relationship is frequently used in the decisional process - validated

Considering the fact that the satisfaction provided by the use of instruments is directly

proportional to the importance attached to the information delivered by these instruments, we

can say that the satisfaction of managers as a consequence of the use of price-expense-cost

relationship is significant, taking into account that more than 50% of them consider very

important the information provided by this relationship.

60

Verification of hypothesis I5: Managers know and use the instruments of

controlling concept in the decisional activity - validated

One of the most monitored economic-financial indicators in the analysis of the

company’s performance is the result of the exercise (39,2%) and the profitability rates

(32,9%). Liquidity indicators are aimed in 11,2% of the cases, solvability indicators in 9,8%

of the cases, whereas the cash-flow is mainly aimed by 7% of the respondents.

All the control instruments of activity’s performances are used by companies. We

would like to mention, in a decreasing order, the most used instruments: budget control

(28%), dashboard (25,2%), reporting (21,7%), scorecard balance (13,3%) and benchmarking

(11,9%)

Analyzing the above data in terms of use of the controlling concept, it is confirmed

that these instruments are known and used by managers in their decisional activity.

Verification of hypothesis I6: Economic entities are willing to improve the

integration of financial accounting and management accounting - validated

The fact that 70,6% of the companies included in the study have taken actions for the

improvement of cooperation between financial accounting and management accounting

proves that economic entities are willing to improve the integration of financial accounting

and management accounting.

10. Conclusions

Considering the qualitative component of this research concretized in the study of

specialty literature, exposed in the first five chapters, as well as the quantitative component

concretized in the empiric study regarding the researched theme presented in chapter 6, the

convergence between financial and management accounting can be achieved as follows:

• In the first phase, integrating the information provided by the financial accounting in

the management accounting, by means of a formal integrated module, regulated and

applicable in all economic entities, and of an integrated balance sheet;

• The second phase of this process is the establishment, from the perspective of the

price-expense-cost correlation, of the correct organization of the management

accounting adapted to the main scope of activity of the economic entity;

In terms of improvement of the quality of managerial decisions, the process aims the

introduction of a controlling compartment in the flowchart of the economic entity which

should be the “interface” between the execution and decision compartments, a compartment

61

which should take over the information processing tasks from the financial and management

accounting and transpose them into projects and solutions at the management requests.

11. Limitations of study and suggestions for further research

Any scientific research, as complex and grounded as it may be, admits the risk of new

limitations. Therefore, we are able to identify the following limitations within our scientific

approach:

• As for the controlling concept, we have only presented it within the various types of

organizations, we have provided the features, phases, advantages and disadvantages of

this concept, without making an applicative study within an economic entity which

would practically indicate the qualitative increase of managerial decisions;

• Within the applicative study, we have not discussed details, we have not

particularized, applied and implemented the information of this concept into a certain

organization as, in Romania, this concept is very little used only in the framework of

the branches of multinational companies unfolding their activity here.

• As for the elaboration of the survey, we have taken into account only the most relevant

aspects, without entering into details, from the theme researched in order not to take

much of the respondents’ time, i.e. not to scare or discourage them with a multitude of

questions.

• The survey’s distribution, by e-mail, has not generated very high response rates

(32,23%), but, considering the multitude of professionals to whom this survey was

distributed to, it proved to be the most practical and the least expensive method. Thus,

we consider that the reformulation of questions, the long period of time needed for

research, the use of performing concepts, such as controlling, would enhance the

relevance of the study.

Perspectives of research

The perspectives regarding further researches in the field of interest are related to the

elimination of limitations or deficiencies mentioned in previous paragraphs, namely:

• The achievement of practical studies regarding the testing of the controlling concept as

a modern managerial instrument within Romanian economic entities, while

implementing it within several entities in different areas of activity in order to analyze

and monitor the results obtained.

62

• The expansion of the number of accounting professional in order to make a study at

the national level, regarding the need to use this concept, a fact which would provide

the study with more relevance and objectivity.

• The performance of investigations regarding the level of training, the attributions and

skills of managers as well as of accounting professionals in the implementation and

use of modern management instruments.

12. References/Bibliography

63


Curriculum

vitae

Europass

Personal

information

Surname(s) / First

name(s) Bobocea Mariana

Address(es) no.5, Soldat Erou Arhip Nicolae street, bldg. 98, entry C, app. 47, Ploiesti, Prahova,

Romania, postal code 100700

Telephone(s) 0344 404 250 Mobile: 0724 397 680

Fax(es) 0344 404 250

E-mail(s) [email protected]

Nationality(-ies) Romanian

Date of birth 11 September 1966

Gender female

Work experience

Dates 2007 – at present

Occupation or position

held

Economic Manager

Main activities and

responsibilities

Managing accounting records

Name and address of

employer

SC RCT CONCEPT TECHNOLOGIES SRL, Blejoi, Prahova

64

Type of business or

sector

Shoe Industry

Dates 2007 - at present


held

Expert accountant

Main activities and

responsibilities

Managing accounting records, judicial and extrajudicial accounting expert

appraisements, evaluations, accounting and administrative management activities for

domestic and foreign companies

Name and address of

employer

EXPERT ACCOUNTANT’S OFFICE BOBOCEA MARIANA, Ploiesti, Prahova

Type of business or

sector

Accounting expert appraisements, accounting, audit, evaluations

Dates 2009 - at present


held

Associated teacher

Main activities and

responsibilities

Seminars on the following subjects : financial accounting, banking accounting, public

finance, Currency - Credit, Share Markets, Public accounting, Accounting policies and

options

Name and address of

employer

GEORGE BARITIU UNIVERSITY BRAŞOV

Type of business or

sector

University education

Dates 2005 - 2009


held

Associated teacher

Main activities and

responsibilities

Seminars on the following subjects : financial accounting, banking accounting, public

finance, Currency - Credit, Share Markets, Public accounting

Name and address of

employer

PETROL-GAZE UNIVERSITY PLOIEŞTI, Economic Science Faculty, Finance,

Accounting and Economic-Financial Analysis Department

Type of business or

sector

University education

Dates 2008 - 2009

65


held

Economic Manager

Main activities and

responsibilities

Accounting records activities for commercial companies

Name and address of

employer

SC CONTROLLING IN HOUSE EXPERT SRL, Ploieşti

Type of business or

sector

Accounting expert appraisements, audit, evaluation

Dates 1999-2007


held

Head accountant

Main activities and

responsibilities


Name and address of

employer

SC EMMA IMPEX SRL, Păuleşti

Type of business or

sector

Meat industry

Dates 1996-1998


held

Head of financial-accounting department

Main activities and

responsibilities


Name and address of

employer

SC ATM SA Ploieşti

Type of business or

sector

Specialized road transport, passengers and freight

Dates 1992-1996


held

Accountant

Main activities and

responsibilities

Accounting records

Name and address of

employer

SC BAT SA BOLDEŞTI SCÂIENI

66

Type of business or

sector

Transport and supply base for the Ministry of Oil

Dates 1988-1991


held

Accountant

Main activities and

responsibilities

Accounting records

Name and address of

employer

UJCM PRAHOVA

Type of business or

sector

Trade association

Education and

training

Dates 2007- at present

Title of qualification

awarded

PhD Candidate

Principal subjects /

Occupational skills

covered

Financial accounting, Managerial accounting, Economic-financial analysis, Economic

entities audit, Management, Research methodology

Name and type of

organization providing

education and training

VALAHIA UNIVERSITY IN TÂRGOVIŞTE, Economic Science Faculty, Doctoral

Studies

Dates 2005-2007


awarded

Master – Specialization in Economic, Tourism and Administrative Systems

Management


Occupational skills

covered

Economic, Tourism and Administrative Systems Management

Name and type of



PETROL-GAZE UNIVERSITY PLOIEŞTI, Economic Science Faculty

67

Dates 2005-2006


awarded

Graduate – Department for Teacher Training


Occupational skills

covered

Pedagogy, psychology, teaching methodology, philosophy

Name and type of



PETROL-GAZE UNIVERSITY PLOIEŞTI, DPPD

Dates 1994-1999


awarded

Licensed Economist – Specialization in Financial, Accounting and Administrative

Management


Occupational skills

covered

Financial accounting, Managerial accounting, Economic-financial analysis, Economic

entities audit, Management, Research methodology

Name and type of



ECOLOGIC UNIVERSITY BUCUREŞTI

Dates 1980 - 1984


awarded

High School – graduate diploma


Occupational skills

covered

Math, physics, woodworking

Name and type of



NO. 4 INDUSTRIAL HIGH SCHOOL, CÂMPINA, PRAHOVA

Personal skills and

competences

Mother tongue(s) Romanian

68

Other language(s) English, French

Self-assessment Understanding Speaking Writing

European level (*) Listening Reading Spoken interactionSpoken production

Written

production

English B1

Independent

User B1

Independent

User B1

Independen

t User B1

Independent

User B1

Independen

t User

French A1

Elementary

User A1

Elementary

User A1

Elementary

User A1

Elementary

User A1

Elementary

User

(*) http://europass.cedefop.europa.eu/en/resources/european-language-levels-cefr

Social skills and

competences

Adaptability to my social and economic environment particularities, pedagogic skills.

Organisational skills and

competences

Methodical, rigorous and professional management of public and private entities

Computer skills and

competences

Accounting software, ERP implementation, Microsoft Office, Corel 8

Driving licence(s) Category B

Additional

information

2004-2007 Expert Accountant Title CECCAR – Prahova Branch, 2011 expert

evaluator title, CECCAR Prahova Branch, member of CEDIMES Paris 2007- 2011, ID

card 990/2007, 2010.

Appendices List of published work

69

14. Dissemination of research findings

The author’s findings have been disseminated in the list of papers below:

L I S T O F P A P E R S

1º Books/courses published by well-known publishing houses (A1, A2, etc.), published

guidelines/workbooks (B1, B2, etc.), chapters published in collective volumes, theoretical

chapters written (C1, C2, etc.) individual local or online courses, which contribute to the

development of didactic/professional activities (D1, D2, etc.)

2º Specialty books published by well-known publishing houses (E1, E2, etc.),

articles/studies published in international specialty journals (F1, F2, etc.),

articles/studies published in national specialty journals (G1, G2, etc.), articles/studies

published in the volumes of international scientific manifestations well-known in the

country and abroad (H1, H2, etc.), articles/studies published in the volumes of national

scientific manifestations (I1, I2, etc.), papers presented in various seminars/exhibitions,

innovations, etc. (J1, J2 etc.), as the case may be, which make scientific contributions to

the field’s development.

H1 Bobocea M., „Contabilitatea managerială şi managementul decizional”, Conferinţa

Ştiinţifică Internaţională, Universitatea Tehnică Republica Moldova, 26-28 oct. 2007, pg.

109-112

H2 Bobocea M., „Management accounting and decizion management”, Conferinţa

Ştiinţifică Internaţională „Riscul în economia contemporană” Ediţia a IX a, Universitatea

Dunărea de Jos, Galaţi, ISSN 978-973-7845-58-0, B+, 2007

H3 Bobocea M., „Performance between financial indicator and managerial accounting”,

Conferinţa Ştiinţifică Internaţională „Riscul în economia contemporană” Ediţia a IX a,

Universitatea Dunărea de Jos, Galaţi, ISSN 978-973-7845-58-0, B+, 2007

H4 Bobocea M., „The necessity of organizing management accounting and the

understanding of its role with in romanian economic area” Conferinţa Ştiinţifică

Internaţională “Science and technology in the context of sustainable development”, 6-7 nov

2008, Buletinul Universitatii Petrol-Gaze vol.LX. 5B/2008 pg.165.B+, ISSN 1224-6832.

70

H5 Bobocea M., „The principles of the direct-costing approach and their application in

the managerial administration”, Conferinţa Ştiinţifică Internaţională “Challenges of

contemporary knowledge-based economy” ICMEA 2008, 28-29 nov 2008, Universitatea “1

Decembrie 1918” Alba Iulia, pg. 33.B+, ISBN 978-973-1890-15-9, pg.343

H6 Bobocea M., “Activity cost determination from the managerial and financial

accounting point of view”, Conferinţa Ştiinţifică Internaţională, Third Edition , Universitatea

Alma Mater Sibiu, 26-28 martie 2008. CNCSIS B+.,

H7 Bobocea M., ” The operative controlling and the balance sheet”, Conferinţa

Ştiinţifică Internaţională, Third Edition , Universitatea Alma Mater Sibiu, 26-28 martie 2008

B+.CNCSIS

H8 Iov D.R., Bobocea M., ”General Budget of the Manufacturing Costs”, Challenges of

contemporary knowledge-based economy, Universitatea 1 Decembrie, Alba Iulia, 2008; B+,

ISBN 978-973-1890-15-9, pg. 323

H9 Iov D.R., Bobocea M., ”Bază și alternativ în evaluarea activelor materiale în

condișii de incertitudine”, Universitatea de Vest Vasile Goldiș Arad, 2009, Conferinţa

Ştiinţifică Internaţională Dimensiunea europeană în cercetarea ştiintifică pluridisciplinară,

Studia Universitatis Vasile Goldiș din Arad, seria știinșe Economice, ISSN 158-2339;

H10 Iov D.R., Bobocea M., ”Specific Aspects Concerning on the Accounting of Public

Institutions in the Actual Economic Context”, Universitatea Eftimie Murgu Reșișa, 2009,

Analele Universitășii Eftimie Murgu Reșișa, Facultatea de știinșe Economice și

Administrative, ISSN 1584-0972, pag. 380-384;

H11 Bobocea M., Iov D.R., ”Imbalances Regional Economic After Romania Joining The

European” Universitatea Eftimie Murgu Reșișa, 2009, Analele Universitășii Eftimie

Murgu Reșișa, Facultatea de știinșe Economice și Administrative, ISSN 1584-0972, pag.

81-85;

H12 Dinescu I., Bobocea M., ”Consideraţii privind reevaluarea imobilizărilor corporale”

, Conferinţa Ştiinţifică Internaţională, Dezvoltare Durabilă şi Energii Regenerabilă,

Universitatea Spiru Haret, 2009, , Editura Fundașiei România de Mâine, București,

România, ISBN 978-973-163-510-1, cotată B+, CNCSIS.

H13 Bobocea M., ”Controlling strategic, convergenţe între eficacitate şi eficienţă ” 33lea

Congres ARA Organizat de către Universitatea Alma Mater din Sibiu , 2 - 7 Iunie 2009,

Sibiu, România , Polytechnic International Press Montrel Quebec 2009 , Volumul I ISBN

978-2-553-01433-8.

71

H14 Bobocea M., “La restructuration budgétaire de l’entreprise : une solution pour

traverser la crise économique “ 56ème CONGRES DE L’ASSOCIATION INTERNATIONALE

DES ÉCONOMISTES DE LANGUE FRANÇAISE à l’invitation de l’Université de

TÂRGOVIŞTE : 25 – 27 MAI 2009, Analele Universitatii Valahia Targoviste, Section

Sciences Economiques No. 26/2009 ISSN 1453 – 8202 ,

J1 Bobocea M., Bogdan I. “ Demersul sistemic în condiţiile globalizării economiei”,

Academia Oamenilor de Ştiinta din Romania, Sesiunea ştiinţifică de primavară, Târgovişte,

aprilie 2009.

Licenta Nu

Documents

Transcript of Licenta Nu