POLITICA FISCAL I POLITICA BUGETAR

CUPRINS Capitolul I I Aparate generale privind politica bugetara a statului roman

I.1. Conceptele de politica bugetara si functiile acesteia................................................

I.2 Procesul bugetarI.3........................................................................................................

I..2.................................

I.2.1.........................................................................

I2.2. ...............................................

I2.3. Structuri si evolutii privind cheltuielile bugetare...................................................

I.2.4. Structuri si evolutii privind veniturile bugetare....................................................

I.3. Institutii cu atributii in mobilizarea si repartizarea resurselor bugetare...................

I.3.1.............................................................

I.3.2. ....................................................................

I.3.3............................................................

I.3.4..............................................................................

I.3.5. Ministerul finantelor publice.................................................................................

I.3.6. .........................................

Politica bugetara a statului roman prin prisma programului de guvernare 2004-2008 II

II. 1. Principiile de guvernare .......................................................................II.2. ...........................................................................................

II.3. Integrarea Europeana..............................................................................................

II.4. Princiliile politici bugetare ........................................................................................ Capitolul IIIPolitica bugetara in perspectiva intrgrarii in structurile europene

III.1. Raporturile Romaniei cu Uniunea Europeana.....................................................

III.2. ....................................................................................................

III.3...........................................................................................

III.4. Integrarea Romaniei la Uniunea Europeana........................................................

III.5.Roania si aquil consumator in materie de politica bugetara ..........BIBLIOGRAFIE1 Anton Bota-Finante publice- note de curs caiet de seminar

Edit Convex 2002

2Iulin Vacarel-Politici economice si financiare de ieri si de azi- Edit Economic 1996

3Coea Mircea -Economia integrrii europene, ed. Tribuna economic,2004

4Dianu Daniel-Vitalitate i viabilitate economic, o dubl provocare pentru securitatea european, Ed. Clovis, 1995

5Diaconescu Mirela-Asocierea Romniei la U.E.,ed.Economic,2003

6Dumitrescu Sterian-Economie mondial, Ed. Independena economic, 1998

7Dumitru Miron-Economia integrrii europene, A.S.E., facultatea R.E.I., Buc.,1998

8Dumitrescu Sterian

Bal Ana-Economie Mondial, Ed. Economic, Buc., 1999

9Dumitrescu Sterian

Gheorghi Virgil

Marin George

Puiu Ovidiu-Economie Mondial, Ed. Independena economic, Brila 1998

10Ignat Ion-Economia de Pia nr 1/27, Ed. Danubius, Brila,

1996-1997

CAPITOLUL I

I ASPECTE GENERALE PRIVIND POLITICA BUGETARA A STATULUI ROMAN 1.1.Conceptul de politic bugetar i funciile acesteia

Politica bugetar reprezint expresia alegerilor bugetare realizate de un centru de decizie public (autoritate guvernamental sau central; autoritate local; autoritate supranaional cum ar fi Parlamentul european), care vizeaz finalitile exclusiv economice i sociale.

Problematica politicii bugetare este complementar politicii fiscale. Cele dou tipuri de politici reprezint ansamblul de instrumente la dispoziia statului, prin care acestea implementeaz obiectivele de intervenie n mediul economic i social.

Instrumentele politicii bugetare sunt cheltuielile publice. Ele sunt diversificate i servesc la achiziionarea de bunuri i servicii necesare instituiilor publice, asigurarea de resurse bneti unor categorii sociale sau susinerea financiar a dezvoltrii unor ramuri sau domenii de activitate.

Cheltuielile publice nscrise n bugetele componente ale sistemului public de bugete fac obiectul votului, fiind expresia efortului financiar real n fiecare an.

Cheltuielile publice i politica bugetar sunt expresia alegerii publice.

n dimensionarea nivelului i structurii cheltuielilor publice se au n vedere prioritatea, caliltatea i eficiena cu care se pot obine obiectivele/programele selecionate pentru finanare.

Accesul pus pe cantitatea, calitatea i eficiena cheltuielilor publice se regsete astzi n strategiile bugetare, concretizate n bugetele program multianuale. Acestea se proiecteaz i se urmresc n execuie n optica dezvoltrii durabile n cadrul conjugat al viziunii aplicrii pe termen scurt, cu cea pe termen mediu i lung.

Funciile politicii bugetare sunt :

Funcia de stabilizare conjunctural

Funcia de alocare a resurselor

Funcia de redistribuire a veniturilor

a. Funcia de stabilizare conjunctural

ncepnd cu abordarea keynesian, bugetul este considerat ca un mijloc esenial de aciune pentru stabilizarea conjunctural. Noua abordare a bugetului comport definirea teoriei finanelor funcionale.

Bugetul statului este integrat n circuitul economic, pe baza relaiei :

I + G + E = S + T + X

Unde :

I = investiiile private

G = cheltuielile publice

E = exporturile

S = economisirea

T = impozite i taxe

n cadrul acestui model, impozitele i cheltuielile sunt considerate ,,injectri de resurse . Astfel, stabilizarea conjuncturii depresive va presupune creterea injectrilor, prin majorarea cheltuielilor publice sau prin diminuarea impozitelor. n acest fel, autoritatea public ncearc s acopere ecartul deflaionist generator al contraciei PIB, i deci de criz i destabilizare a pieei forei de munc. Acoperirea scontului se poate face fie prin dezvoltarea cheltuielilor private (reducerea impozitelor), fie prin majorarea cheltuielilor publice.

Efectele creterii cheltuielilor publice se evideniaz astfel :

Y = C + I + G

Unde :

Y = PIB

C= consumul privat

Considerm C = C0 + c(Y - T), deoarece consumul este o funcie liniar de venit.

Unde :

Y T = venitul disponibil (venitul dup impozitare )

C0 = consumul autonom

c = nclinaia marginal spre consum

vom rescrie ecuaia de echilibru, ca ecuaie a venitului (PIB) :

Y = C0 + c(Y - T) + I + G

Respectiv :

Y= (C0 - cT + I + G)/ (1-c) ecuaia 1

Introducnd o cheltuiel public suplimentar (G, se obine :

Y + (Y = (C0 - cT + I + G + (G)/ (1-c) ecuaia 2

i scznd ecuaia 1 din ecuaia 2, obinem :

(Y = (G/ (1-c)

Creterea cheltuielilor publice antreneaz o cretere mai mare a PIB, aceasta depinznd de valoarea coeficientului de multiplicare. Obinerea unui asemenea rezultat presupune ca presiunea fiscal s nu creasc, deaorece aceasta diminueaz venitul disponibil, din care persoanele private efectueaz repartiia ntre consum i investiii.

Deci, cheltuielile publice exercit un efect multiplicator maximal, atunci cnd ele sunt finanate prin deficitul bugetar.

b. Funciile de alocare i redistribuire a veniturilor sunt legate de :

Producerea de bunuri publice prin care statul se implic n afectarea raportului dintre resursele alocate sectorului public i cele alocate sectorului privat;

Interpretri ale justificrii ,,naturale a interveniei statului n alocarea resurselor;

Corectarea inegalitilor generate de procesul repartiiei funcionale (venituri primare), prin transformarea veniturilro primare n venituri finale disponibile.

1.2. PROCESUL BUGETAR

Procesul bugetar reprezint un ansamblu de aciuni i msuri ntreprinse de instituiile abilitate ale statului n vederea aplicrii politicii financiare a autoritii guvernamentale.

Etapele care trebuie parcurse de procesul bugetar sunt :

Elaborarea proiectului de buget

Aprobarea bugetului

Execuia bugetului

ncheierea execuiei bugetului

Controlul execuiei bugetului

Aprobarea execuiei bugetului

n acest proces sunt angrenate instituiile statului care trebuie s funcioneze pe principiul separaiei puterilor n stat.

1. Elaborarea proiectului de buget revine guvernului, ministerului finanelor ca principal coordonator i instituiilor publice subordonate autoritii executive.

n cadrul acestui proces trebuie urmrite anumite criterii de performan care s conduc la utilizarea cu un maxim de eficien a resurselor bneti publice limitate. Astfel, se ine cont de eficien, eficacitate i economicitate.

Eficiena exprim rezultatele care se obin dintr-o activitate economico-social prin utilizarea anumitor resurse economice (materiale, financiare, umane). Cuantificarea eficienei se poate face ca raport ntre efectele obinute i eforturile fcute ntr-o unitate de timp.

Eficacitatea constituie calitatea pe care o are o aciune de a produce rezultatele scontate. Cuantificarea eficacitii este dat de raportul dintre rezultatul efectiv nregistrat i rezultatul prevzut la proiectarea unui anumit program economico-social.

Economicitatea - se materializeaz n surprinderea fenomenului de reducere a volumului mijloacelor consumate efectiv pentru realizarea unui anumit cuantum al rezltatelor proiectate.

Elaborarea proiectului de buget presupune parcurgerea urmtoarelor etape:

Stabilirea de ctre Ministerul Finanelor Publice mpreun cu instituiile de prognoz (inclusiv BNR) a premiselor de la care se pornete n stabilirea proiectului de buget. Aceste premise se refer la principalii parametri macroeconomici care condiioneaz fundamentarea proiectului de buget n corelaie cu evoluiile din economie : evoluia PIB-ului, rata inflaiei, gradul de fiscalitate, evoluia creditului intern,etc.Aceti parametri macroeconomici permit determinarea limitei pn la care se pot dimensiona cheltuielile bugetare n raport cu posibilitile de finanare;

Instituiile publice, pe baza cheltuielilor din anul curent formuleaz propuneri de alocaii bugetare pentru anul viitor;

Ministerul Finanelor Publice transmite instituiilor publice limitele n care trebuie s se nscrie cu privire la cheltuielile bugetare proprii;

Instituiile publice ierarhic superioare centralizeaz datele, primite de la instituiile subordonate i formeaz bugetul specific domeniului respectiv;

Ministerul Finanelor Publice elaboreaz proiectul de buget care conine : expunerea de motive, proiectul de buget, anexele i informaii cu privire la modul de fundamentare a bugetului;

Proiectul de buget, cu documentele mai sus menionate este remis spre aprobare parlamentului;

2. Aprobarea bugetului

Instituia public mputernicit prin Constituie s aprobe proiectul de buget este parlamentul. n parlament, proiectul de buget parcurge urmtoarele etape:

prezentarea de ctre primul ministru (sau ministrul finanelor publice) a raportului pe marginea proiectului de buget n plenul forului legislativ;

examinarea proiectului de buget n comisiile permanente ale parlamentului (structurate de obicei pe domenii de activitate, cum ar fi : educaia, cultura, ocrotirea sntii, aprare i siguran naional, agricultur);

analiza i aprobarea acestuia n comisia de specialitate a legislativului, adic cea de buget, finane i bnci, dup ce au fost apobate sau respinse amendamentele propuse de celelalte comisii parlamentare;

promulgarea de ctre preedinte a legii bugetului;

3. Execuia bugetului

O dat cu promulgarea proiectului de buget de ctre preedintele rii i publicarea acestuia, bugetul devine lege ce trebuie dus la ndeplinire.

Execuia bugetar, adic ncasarea veniturilor i realizarea cheltuielilor revine guvernului, acesta fiind responsabil din acest moment de administrarea resurselor financiare publice.

Ministerul Finanelor Publice prin aparatul su fiscal este cel care ncaseaz veniturile bugetare. Aceast operaiune se realizeaz prin parcurgerea mai multor etape :

aezarea impozitului care presupune identificarea i dimensionarea materiei impozabile a unei persoane fizice sau juridice care intr sub incidena impozitrii;

lichidarea reprezint determinarea cuantumului impozitului aferent materiei impozabile, n raport cu cotele de impozitare i alte condiii prevzute de lege;

emiterea titlului de percepere - a impozitului, care const n nscrierea cuantumului impozitului respectiv ntr-un document, n baza cruia se autorizeaz perceperea unui venit al bugetului (titlu de ncasare sau ordin de ncasare);

perceperea impozitului const n ncasarea efectiv a sumei datorate de ctre debitor. Aici poate s apar i faza de urmrire, chiar prin executare silit, cnd contribuabilii nu i achit obligaiile de plat n condiiile stabilite de lege;

n cazul cheltuielilor bugetare, respectarea destinaiei i cuantumului aprobat pentru fiecare categorie a acestora presupune parcurgarea urmtoarelor faze procedurale :

angajarea - reprezint decizia care determin obligaia unei instituii bugetare de a plti o sum ctre furnizorii de bunuri i servicii publice (obligaia poate avea ca baz concret un contract, o hotrre judectoreasc, o lege);

lichidarea este faza n care instituia public recepioneaz bunurile i/sau serviciile contractate i are loc stabilirea sumei datorate furnizorilor;

ordonanarea constituie actul de emitere, din partea instituiilor publice, de dispoziii sau ordine de plat a unei sume din alocaia bugetar n favoarea unui ter;

plata reprezint achitarea efectiv a sumei datorate furnizorilor sau creditorilor;

4. ncheierea execuiei bugetare

Dup execuia bugetului, la sfritul anului bugetar se ntocmete contul de execuie bugetar, care scoate n eviden modul n care guvernul a administrat veniturile i cheltuielile publice.

ntocmirea contului de execuie bugetar se face de ctre Ministerul Finanelor Publice, pa baza drilor de seam contabile i a conturilor privind execuia de cas a bugetului, elaborate de fiecare instituie public. Aceste documente de raportare contabil se centralizeaz pe vertical, la nivelul fiecrei entiti guvernamentale (ordonator principal de credite), care depune apoi, la MFP, situaia execuiei bugetare din domeniul su de activitate.

Contul de execuie bugetar, ntocmit de MFP se prezint guvernului care, dup discutare, hotrte supunerea acestuia parlamentului pentru dezbatere i aprobare.

5. Controlul execuiei bugetare

nsrcinat cu controlul execuiei bugetare este instituia suprem de control a finanelor publice, respectiv Curtea de Conturi. Aceasta raporteaz forului legislativ rezultatele controlului.

Curtea de Conturi efectueaz control ulterior, deci dup ce au fost ncasate veniturile i acoperite cheltuielile. Curtea de Conturi controleaz fiecare instituie public, verificnd calitatea gestiunii fondurilor publice.

6. Aprobarea execuiei bugetare

Parlamentul este nsrcinat s aprobe execuia bugetar. Comisiile reunite de buget, finane, bnci analizeaz raportul contului de execuie bugetar, iar apoi n plenul parlamentului se dezbate proiectul de lege privind aprobarea acestuia.

Votarea proiectului de lege de ctre parlament reprezint ultima etap a procesului bugetar.

Parcurgerea etapelor consecutive ale procesului bugetar scoate n eviden caracteristicile acestuia :

este un proces decizional care presupune satisfacerea nevoilor publice cu resurse limitate;

proces democratic pus n eviden de separarea puterilor n stat;

proces cu caracter politic forele politice care dein majoritatea n parlament i desemneaz guvernul i duc la ndeplinire politica economico-financiar i social prin intermediul bugetului public;

proces ciclic se repet anual;

proces cu implicare economico-social la toate nivelele;

n ceea ce privete procesul la nivelul bugetelor locale trebuie spus c: proiectul de buget local mpreun cu raportul de specialitate al primarului se nainteaz spre analizare comisiilor Consiliului Local. Dup ce se obine avizul comisiei de studii economico-sociale, buget, finane i administrarea domeniului public i privat, raportul se supune dezbaterii i aprobrii n plenul edinei Consiliului Local. Proiectul de buget este votat pe capitole, subcapitole, articole i anexe dup care este aprobat de Consiliul Local. Se realizeaz execuia bugetra i se efectueaz controlul de ctre ordonatorii de credite, Curtea de Conturi, prefectul.

Bugetul asigurrilor sociale de stat are un calendar al procesului bugetar asemntor cu cel al bugetului de stat.Astfel, bugetul asigurrilor sociale de stat se elaboreaz i se admninistreaz de Ministerul Muncii i Solidaritii Sociale, sprijinit de Ministerul Finanelor Publice, adoptarea se face de ctre parlament dup ce a fost dezbtut de comisiile de specialitate, iar execuia tot de ctre Ministerul Muncii i Solidaritii Sociale inndu-se cont de principiul unitii de cas i de principiul delimitrii organelor care decid asupra mijloacelor bugetare.

I.2 Politica fiscala - prezentare, obiective, instrumente si strategii 2.1. Tabloul politicii fiscale in Romania

O apreciere a politicii fiscale din Romnia nu poate face abstracie de preluarea masiv a cheltuielilor cvasi-fiscale de ctre buget n 1997. Trecerea la o gestionare pe criteriile pieei a rezervelor monetare a fost nsoit de renunarea la creditele selective acordate de Banca Naional - n mod special la cele pentru agricultur. O subvenie bugetar explicit pentru agricultur a luat locul creditelor direcionate cu dobnd preferenial acordate de Banca Naional. Liberalizarea pieei obligaiunilor de stat a dus la creterea semnificativ a sumelor pltite sub form de dobnd de la buget. Subvenionarea explicit a ntreprinderilor de stat energofage a facilitat liberalizarea pieei valutare. Toate aceste schimbri par s fi costat bugetul aproximativ 4% din PIB n 1997.

Cheltuielile bugetare au fost meninute la nivelul anului precedent pentru a face posibil eliminarea subveniilor cvasi-fiscale. Contracia fiscal semnificativ din 1997 se reflect marginal n uoara reducere a deficitului bugetar la 3,5% din PIB, cu doar 0,4 puncte procentuale sub cel nregistrat n anul 1996. O scdere n continuare a deficitului bugetar s-a dovedit a fi extrem de dificil de realizat: n 1998 el se situa la aproximativ acelai nivel cu cel al anului 1997.

199619971998

Venituri bugetare, din care:29,930,332,0

mpozite26,926,528,2

Cheltuieli bugetare33,833,835,6

Deficit bugetar-3,9-3,5-3,6

Tabelul 1.1 Bilanul guvernamental consolidat (% din produsul intern brut)

In contextul unei accentuate recesiuni economice, trecerea de la impozitele directe la cele indirecte a determinat o cretere a veniturilor fiscale de 1,7 puncte procentuale din PIB n 1998 fa de 1997. Dar contracia fiscal din 1997 a fost larg criticat pentru c ar fi periclitat asigurarea serviciilor publice eseniale; drept urmare, n 1998 cheltuielile bugetare au nghiit n totalitate sporul de venituri fiscale. Plata dobnzilor majorate a reprezentat aproximativ 44% din creterea cheltuielilor bugetare n 1998.

Privatizarea industriei de stat nu s-a accelerat semnificativ, iar punerea n aplicare a politicii de sistare a furnizrii energiei clienilor ru platnici, sprijinit de o subvenie bugetar pentru acele ntreprinderi de stat ce constituiau puncte vulnerabile din punct de vedere social, nu a fost dus pn la capt. Aceasta a fcut ca ntreprinderile de stat mari consumatoare de energie s acumuleze n continuare mari arierate fa de serviciile de utilitate public, care au trecut la rndul lor aceast povar bugetului, fie prin neplata impozitelor, fie prin neachitarea creditelor garantate de stat. Dup utiliti, bncile comerciale de stat au fost i ele obligate s joace rolul de tampon, prin preluarea unor mari pierderi nregistrate n funcionarea ntreprinderilor. Ameninarea pe care marile bnci comerciale de stat n ale cror portofolii predominau creditele neperformante o constituiau pentru ntregul sistem a aprut n a doua jumtate a anului 1997. Autoritile au fost obligate s preia datorii n valoare de peste 1 miliarde dolari SUA de la dou bnci de stat aflate n situaie dificil. Plata dobnzii la datoria public legat de aceste credite a suprasolicitat bugetul pe 1998.

Pasivul bugetar probabil decurgnd din deficitele operaionale ale ntreprinderilor i poziia financiar precar a sistemului bancar de stat au contribuit la mrirea presiunii asupra politicii fiscale. Politica monetar pare s nu fi putut menine, ea singur, deficitul de cont curent pe 1998 n limitele fixate. Cererea la import s-a meninut ridicat, iar ntreprinderile au continuat s importe mari cantiti de materii prime i produse intermediare. In 1998, deficitul de cont curent extern a atins din nou vrful nregistrat n 1996 - 7% din PIB.

Confruntat cu masive dezechilibre externe i un serviciu substanial al datoriei publice externe, guvernul a recunoscut necesitatea unei politici fiscale mai severe. Intr-adevr, politica fiscal a cunoscut o nou contracie major n Romnia n 1999 cnd deficitul bugetar a fost meninut, conform datelor preliminare, la 3% din PIB, exclusiv ncasrile din privatizare. Pentru a face fa cererii de cheltuieli bugetare sporite, contracia s-a realizat prin majorarea obligaiilor fiscale, nu prin reducerea cheltuielilor. Msurile luate pe partea veniturilor au inclus majorarea contribuiei de asigurri sociale, a impozitului pe proprietate i a accizelor la carburani, precum i amnarea intrrii n vigoare a unor reduceri de impozite aprobate anterior.

La sfritul anului 1999, situaia fiscal din Romnia pare s se confrunte cu destule elemente de nesiguran i riscuri. Grupurile de presiune ce militau pentru relaxare fiscal au reuit s determine aprobarea legislaiei referitoare la investitorii interni i ntreprinderile mici i mijlocii prin care se acord faciliti fiscale generoase. Punerea n aplicare a legislaiei, amnat de bugetul pe 1999, urmeaz s nceap o dat cu intarea n anul 2000. Costul suplimentar al continurii restructurrii bancare, care s-a dovedit a fi cu mult mai mare dect se crezuse iniial, nu a mai putut fi acoperit n ntregime de la buget n 1999. Controlul cheltuielilor bugetare discreionare este obiectul unor atacuri pe mai multe fronturi. Cheltuielile ce nu au caracter nediscreionar ntruct reprezint drepturi pot exploda n condiiile unei slabe activiti economice i scderii standardului de via. Inflaia este tot mai puternic stimulat de decalajul de timp dintre indexarea veniturilor n funcie de o baz de impozitare nominal mai ridicat i revizuirea de ctre legislativ a alocaiilor bugetare iniiale.

Majorarea intempestiv a impozitelor i confiscarea cvasi-generalizat a sumelor alocate i votate au devenit pilonii de baz ai ciclului bugetar romnesc. Mrirea poverii fiscale a ntreprinderilor ca urmare a unui coeficient sczut de colectare a consolidat relativa extindere a economiei neoficiale, subminnd obiectivele stabilizrii. Majorarea impozitelor peste limita sau capacitatea de ajustare a ntreprinderilor pentru a-i face fa s-a rsfrnt negativ asupra economiilor, agravnd i mai mult recesiunea. Confiscarea sumelor votate a afectat toate programele guvernamentale fr nici o diferen, devenind o cauz important a arieratelor din economie. Acest ciclu bugetar care nu se poate susine a redus autonomia statului, subminnd credibilitatea guvernelor.

2.2. Obiectivele politicii fiscale promovate in Romania

Politica fiscala promovata n Romania are n vedere cresterea rolului

stabilizator al finantelor publice, n principal, asupra mentinerii trendului

descendent al ratei inflatiei si a evolutiei deficitului de cont curent n limite

sustenabile.

Politica fiscala n anul 2003 s-a caracterizat prin:

reducerea treptata a presiunii fiscale si, ndeosebi, a celei pe forta de munca. n acest sens, s-a avut n vedere: diminuarea contributiilor de asigurari sociale cu 5 puncte procentuale, ncepnd cu luna ianuarie 2003, care s-au adaugat celor 3 puncte procentuale reduse n anul 2002, avnd n vedere nivelul foarte ridicat al acestora;

reducerea taxei de dezvoltare cuprinsa n tariful energiei electrice cu un punct procentual, n vederea reducerii costurilor de productie n sectorul respectiv;

cresterea graduala a cotei impozitului pe profit pentru profitul aferent veniturilor realizate din export, catre cota standard;

cresterea accizelor conform graficului stabilit pentru atingerea cotelor de impozitare, n mod gradual, catre standardele Uniunii Europene.

mbunatatirea transparentei fiscale prin cuprinderea n bugetulde stat ca venituri si cheltuieli cu destinatie speciala a fondurilor

pentru dezvoltarea sistemului energetic si cel al drumurilor

publice;

consolidarea disciplinei fiscale si intensificarea controlului fiscal; continuarea reformei administratiei fiscale n vederea mbunatatirii colectarii si crearii conditiilor necesare atingerii proiectiilor asumateprin cadrul fiscal pe termen mediu. Legislatia privind taxa pe valoarea adaugata intrata n vigoare n

anul 2002, este n mare masura deja armonizata cu prevederile

comunitare n domeniu, fiind ndeplinite n avans, unele angajamente

asumate prin Documentul de pozitie Capitolul X Impozitarea.

n cursul anului 2003, pe linia armonizarii legislatiei nationale

din domeniul accizelor cu acquis-ul comunitar, a avut loc reasezarea

accizelor la grupa de "uleiuri minerale". Astfel, prin Ordonanta

Guvernului nr.3/2003 pentru modificarea Ordonantei de urgenta a

Guvernului nr.158/2001 privind regimul accizelor si pentru instituirea

unor masuri de mbunatatire a colectarii unor venituri bugetare, n

accizele pentru uleiuri minerale a fost inclusa si taxa de drumuri datorata

pentru benzinele si motorinele utilizate drept carburanti auto.2.3. Stucturi i evoluii privind cheltuielile bugetare

Cheltuielile bugetare pot fi definite ca fiind cheltuielile aprobate i efectuate din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetului trezoreriei statului, bugetele instituiilor publice autunome, bugetele instituiilor publice finanate integral sau parial din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale, dup caz, bugetele institiiilor publice finanate integral din venituri proprii, bugetele provenite din credite externe contractate sau garantate de stat i a le cror rambursare, dobnzi i alte costuri se asigur din fonduri publice, bugetele fondurilor externe rambursabile.

Structura cheltuielilor pe bugete publice n ara noastr n ultimii trei ani a fost urmtoarea:

-miliarde lei-

Structura si evoluia cheltuielilor pe bugetele publice din Romnia n perioada 2002-2004

Cheltuieli pe bugete publice200220032004

Sume absolute %Sume absoluteSume absolute %

Bugetul de stat226.823,6247,78%281.450,7647,24%304.052,9947,12%

Bugetul asigurrilor sociale de stat107.084,5722,56%123.708,6720,77%129.764,5520,11%

Bugetele locale92.486,5519,48%128.284,4621,53%151.316,6923,45%

Fondurile speciale48.349,5710,18%62.282,5510,45%60.139,519,32%

Total cheltuieli bugetare474.744,31100,00%595.726,43100,00%645.273,75100,00%

Structura i evoluia cheltuielilor pe bugetele publice din Romnia n perioada 2002-2004

Din bugetul de stat se finaneaz urmtoarele capitole de cheltuieli:

n domeniul social, utilizarea resurselor financiare ale statului pentru; nvmnt general obligatoriu, liceal i cel profesional, nvmnt superior, precum i alte forme de instruire i perfecionare organizate de stat n mod gratuit; sntate, prin instituiile de stat corespunztoare - cree, leagne de copii, spitale, sanatorii de bonlavi, servicii de ambulan; cultur, art, tineret i sport prin administraie central, muzee, teatre, coli populare de art, cmine culturale, pres, alocaii pentru copii, pensii, cmine de btrni i pensionari, etc;

n domeniul economic - realizarea unor investiii i altor aciuni economice de interes public sunt: diverse aciuni din agricultur i silvicultur, transporturi, drumuri i poduri, alte aciuni stabilite prin legi specifice;

asigurarea cerinelor de aprare arii, ordinii publice i siguranei naionale;

plata dobnzilor aferente datoriei publice i cheltuielilor de terminate de emisiunea i plasarea valorilor mobilioare necesare finanrii acestor datorii;

Cheltuielile publice n Romnia se angajeaz n urmtoarele domenii: aciuni social-culturale care cuprind: nvmnt, sntate, cultur, asisten social; gospodrie comunal i locuine, aprare naional; ordine public; aciuni economice; datoria public; transferuri de la bugetul administraiei centrala la bugetele administraiei locale.

Din bugetele locale se finaneaz: cheltuieli de ntreinere i funcionare a organelor administraiei publice locale; cheltuielile materiale i serviciile pentru uniti n nvmntul preuniversitar; cheltuieli pentru asisten social, ajutoare, indemnizaii de natere; cheltuieli pentru domeniul economic; cheltuieli materiale i servicii, i anume: salubritate, ilumunat stradal, versani; cheltuieli pentru transporturi i telecomunicaie ; cheltuieli pentru alte aciuni economice, cum ar fi: asigurarea pazei i ordinii pe teritoriul municipiului cu ajutorul gardienilor publici, alegeri, etc.

Finanarea din bugetele locale pentru urmtoarele capitole: nvmnt, sntate i asisten social se asigur prin ntocmirea de dispoziii bugetare de ctre ordonatorul principal de credite (Primria) n limita creditelor aprobate prin bugetele locale i potrivit destinaiei stabilite pe fiecare ordonator secundar de credite.

Repartizarea pe trimestre a veniturilor i cheltuielilor se aprob de: Ministerul Finanelor Publice, pentru cotele defalcate i pentru transferurile de la bugetul de stat prezentate de organele teritoriale ale Ministeruli Finanelor Publice, n baza propunerilor Consiliului judeean i respectiv consiliilor locale; Consiliile Judeene sau locale, dup caz, pentru bugetele proprii i bugetele instituiilor publice subordonate.

Proiectele bugetare locale se elaboreaz n baza metodologiei stabilit de Ministerul Finanelor Publice. Fiecare buget se aprob pe ansamblu, pe ordonatori de credite, capitole i articole.

Avndu-se n vedere caracterul limitat al resurselor de finanare, necesarul de fonduri se va stabili n funcie de restrngerea cheltuielilor n scopuri administrative precum i a cheltuielilor pentru deplasri n ar i strintate; aplicarea msurilor de limitare la strictul necesar a numrului de personal; alocarea fondurilor bugetare cu prioritate pentru domeniile la care este necesar atenuarea efectelor negative ce pot apare pe plan social n perioada de tranziie; direcionarea fondurilor publice ctre sectoarele cu potenial de refacere rapid i de creare de noi resurse financiare.

2.4. Structuri i evoluii privind veniturile bugetare Execuia bugetar poate fi definit ca un ansamblu de msuri, mijloace, metode, acte normative i instituii prin intermediul crora se procedeaz la realizarea veniturilor i efectuarea de pli pentru cheltuieli. Execuia bugetar reprezint a treia faz a procesului bugetar i presupune o succesiune de operaiuni n care intervin un numr mare de participani instituii financiare, aparatul fiscal, Trezoreria public, bncile, agenii guvernamentale, contribuabili dar rspunderea general pentru aducerea la ndeplinire a autorizaiei parlamentare revine Guvernului .

Conducerea general a execuiei bugetului public naional intr n competena Guvernului Romniei, iar rspunderea ca organe de specialitate n acest domeniu revine Ministerului Finanelor Publice pentru execuia bugetului de stat, Ministerului Muncii i Solidaritii Sociale pentru execuia bugetului asigurrilor sociale de stat i organelor de specialitate ale administraiei publice locale.

Un moment important n reorganizarea Ministerului Finanelor Publice att la nivel central ct i n teritoriu, l-a constituit data nfiinarii i organizrii Trezoreriei Finanelor Publice de ctre Guvernul Romniei. Astfel, prin Hotrrea Guvernului Romniei , Trezoreria Finanelor Publice se organizeaz ntr-un sistem unitar n scopul cuprinderii tuturor operaiunilor financiare ale sectorului public. n aceste condiii, execuia bugetului public naional se realizeaz prin Trezoreria Finanelor Publice.

Execuia prii de venituri a bugetului de stat presupune parcurgerea a patru etape care se refer la: aezarea impozitelor, lichidarea, emiterea titlului de percepere a impozitelor i perceperea efectiv a acestora. Realizarea veniturilor bugetare are o importan primordial pentru ntregul proces de execuie bugetar, constituind premisa elementar a efecturii cheltuielilor prevzute n legea bugetar anual.

n societatea romneasc, cu exprimare prin indicatorii privind finanele publice, veniturile sunt exprimate n dou mari categorii: venituri ordinare, fiind cele prezente n mod obinuit; venituri extraordinare, care au rolul de a completa o cretere a cheltuielilor ntr-o perioad de gestiune bugetar.

Veniturile ordinare, ca venituri ale bugetului de stat cuprind: venituri curente, venituri din capital i ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate.

Pentru acoperirea cheltuielilor publice bugetare, un rol important l joac sistemul de impozite, sub forma impozitelor directe i impozitelor indirecte.

Impozitele directe se caracterizeaz prin aceea c sunt stabilite nominal n sarcinile pltitorului impozitului care este i suportatorul direct al impozitului. Aceste impozite au ca obiect averile, iar subiectul impozitului este tocmai persoana care deine averea.

Principalele impozite directe constituite la nivelul bugetului de stat sunt: impozitul pe profit, impozitul pe profitul obinut din activiti comerciale ilicite sau din nerespectarea legii privind protecia consumatorului, impozitul pe dividende de la societile comerciale, alte ncasri din impozite directe.

Impozitele indirecte se caracterizeaz prin impactul indirect asupra suportatorului, care nu apare n prim plan drept subiect al impozitului, dar nregistreaz efectul de diminuare a veniturilor i puterii de cumprare i consum, prin preurile la care achiziioneaz bunurile i serviciile afectate de impozitele indirecte.

Dup modul diferit de instituire i practicare a impozitelor indirecte acestea se mpart n: taxe de consumaie, monopoluri fiscale i taxe vamale. Taxele de consumaie se aplic prin preurile bunurilor i serviciilor de consumaie, suportndu-se odat cu achiziionarea acestora. Monopolurile fiscale prezint n plus existena unui monopol de stat asupra bunurilor sau serviciilor prin preurile crora se realizeaz. Taxele vamale sunt n relaie direct cu comerul extern, fiind legate de operaiunile de import-export i se realizeaz cu participarea organelor vamale.

Veniturile din capital provin din valorificarea unor bunuri ale statului: venituri din valorificarea unor bunuri ale instituiilor publice, venituri din valorificarea stocurilor de la rezervele materiale naionale.

n ceea ce privete Incasrile din rambursarea mprumuturilor acordate , distingem urmtoarele venituri: ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate pentru realizarea unor obiective aprobate prin convenii bilaterale i inter-guvernamentale; ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate persoanelor care beneficiaz de statutul de refugiat; ncasri din rambursarea mprumuturilor pentru finanarea lucrrilor agricole.

Veniturile bugetelor locale se formeaz din impozite, taxe i alte venituri din activitile autofinane. Constatarea, aezarea i urmrirea ncasrii veniturilor bugetelor locale se realizeaz prin organele proprii ale administraiei publice locale. Veniturile bugetare locale se compun din: impozite, taxe i alte venituri; sume defalcate din impozitul pe venit pentru echilibrarea bugetelor locale; transferul din bugetul de stat ctre bugetele locale, reprezentnd cheltuieli de capital i subvenii pentru acoperirea diferenelor de pre i tarif de energie termic i transportul n comun care se stabilesc anual prin legea bugetar.

n cazurile n care bugetele proprii ale consiliilor locale i veniturile proprii aprobate depaesc cheltuielile aprobate, inclusiv rezerva bugetar de 5 % , diferenele se constituie ca excedente fiecrui buget local. La stabilirea veniturilor proprii se vor avea n vedere estimrile ce se vor efectua att pe baza evoluiei acestora n ultimii ani, ct i a msurilor ce urmeaz a se lua pentru identificarea i mobilizarea complet a tuturor surselor de venituri.

Fondul de rulment se pstreaz ntr-un cont distinct, deschis la nivelul fiecrui consiliu local, la trezoreria statului.

Activitile de autofinanare ce se desfoar n cadrul instituiilor publice sunt: n domeniul culturii: case de cultur; centre judeene ale creaiei populare, muzee, cmine culturale, coli de arte i meserii; n domeniul agriculturii, silviculturii, apelor i mediului nconjurtor, punii comunale; n alte domenii de activitate: piee, trguri i oboare, venituri i cheltuieli din lucrri executate pentru teri de ctre direciile de drumuri i poduri. + Veniturile ncasate n cadrul acestor activiti se pstreaz n conturi distincte ale instituiilor publice n cadrul trezoreriilor, respectiv contul Disponibil din mijloace extrabugetare ale instituiilor de subordonare local. Trezoreriile vor putea aviza efectuarea operaiunilor de pli din contul de disponibiliti pentru activiti de autofinanare, numai pe baza bugetului de venituri i cheltuieli ale instituiilor publice, aprobate de organele n drept la nceputul fiecrui an. Structura bugetelor publice ale Romniei n perioada 2002-2004 este prezentat mai jos: Structura si evoluia veniturilor pe bugetele publice ale Romniei n perioada 2002-2004

Venituri pe bugete publice200220032004

Sume absolute %Sume absolute %Sume absolute %

Bugetul de stat179205,540,51%252447,343,64%286024,7444,15%

Bugetul asigurrilor sociale de stat97124,521,96%125477,621,69%137538,06

Bugetele locale93022,321,03%12814322,15%149911,9523,14%

Fondurile speciale7299916,50%72367,512,51%74372,9111,48%

Total venituri bugetare442351,3100,00%578435,4100,00%647847,65100,00%

Structura i evoluia veniturilor pe bugete publice din Romnia n perioada 2002-2004

Ponderea bugetelor publice n bugetul naional din Romnia n

perioada 2002-2004

5 Instrumentele i procedurile de politic fiscala

Gestionarea deficitului bugetar - cheltuieli care depesc veniturile n sectorul de stat - reprezint unul din cele mai importante aspecte ale politicii fiscale. Deficitul bugetar ca atare nu conduce automat la probleme macroeconomice. O utilizare eficient a veniturilor bugetare poate genera venituri n viitor care s acopere costul datoriilor contractate.

Trile cu un coeficient ridicat al economiilor realizate pe plan intern i piee de capital dezvoltate pot absorbi deficitele bugetare mai uor. Un deficit bugetar relativ mare poate s nu dea natere la probleme ntr-o economie n care rata economiilor este ridicat. In schimb, un deficit bugetar chiar mic poate fi destabilizator ntr-o economie n care rata economiilor este sczut. O politic fiscal sntoas menine deficitul bugetar la nivelul corespunztor obiectivului de stabilitate macroeconomic.

O modalitate pentru a vedea ct de sntoas este o politic fiscal este de a stabili n ce msur finanarea deficitului bugetar ine seama i de celelalte obiective macroeconomice asumate de guvern. Punctul de plecare al unei astfel de evaluri poate fi constituit de identitatea conform creia suma tuturor investiiilor din economie trebuie s fie egal cu economiile disponibile att din partea cetenilor rezideni, ct i din a strinilor. Conform aceste identiti, deficitul bugetar trebuie s fie echilibrat de un sector intern neguvernamental care economisete mai mult dect investete i/sau de un deficit de cont curent extern.

Tabelul 1.2. Balana economii-investiii

(% din produsul intern brut)

199619971998

Total economie

Economii18,814,614,4

Investiii25,820,621,4

Deficit de cont curent-7,0-6,0-7,0

Sector neguvernamental

Economii17,413,314,4

Investiii20,615,817,8

Deficit de finanare neguvernament.-3,2-2,5-3,4

Sector guvernamental

Economii1,41,30,0

Investiii5,24,83,6

Deficit bugetar-3,8-3,5-3,6

Tabelul 1.2. Balana economii-investiii

(% din produsul intern brut)

Sursa: Estimri pe baza datelor comunicate de Banca Naional a Romniei, Comisia Naional de Statistic i Ministerul de Finane.

In cazul Romniei, att sectorul neguvernamental (n care intr ntreprinderile nefinanciare, populaia, instituiile financiare i administraia privat), ct i cel guvernamental au nregistrat deficite de finanare pe ntreaga perioad cuprins ntre 1996 i 1998. Drept urmare, contul curent extern a acoperit deficitele de finanare ale ambelor sectoare - guvernamental i neguvernamental. Deficitul de cont curent a atins cel mai nalt nivel - 7% din PIB - n 1996 (corespunztor unui deficit de finanare neguvernamental de 3,2% din PIB i unui deficit bugetar de 3,6% din PIB). In 1997, deficitele de finanare ale sectoarelor neguvernamental i guvernamental au fost mai mici - 2,5% i, respectiv, 3,5% din PIB - astfel nct deficitul de cont curent extern s-a meninut la aproximativ 6% din PIB.

Cea mai mare parte a deficitului de finanare neguvernamental s-a datorat ntreprinderilor de stat. Cu toate acestea, contribuia lor la deficitul de finanare al economiei oficiale (prin aceasta nelegndu-se ntreprinderile care i raportau bilanurile Ministerului de Finane ) a sczut de la 79% n 1997 la 55% n 1998. Ajustarea ntreprinderilor de stat nu a reuit s compenseze creterea deficitului de finanare a ntreprinderilor private.

19971998

Economii neguvernamentale13,314,4

Economie oficial*)6,51,4

Proprietate de stat0,9-0,1

Proprietate mixt, de stat i privat0,6-1,1

Proprietate privat5,02,6

Economie neoficial**)6,813,0

Investiii neguvernamentale15,817,8

Economie oficial*)15,112,2

Proprietate de stat7,85,9

Proprietate mixt, de stat i privat1,21,0

Proprietate privat6,15,3

Economie neoficial**)0,75,5

Balan de finanare neguvernamental-2,5-3,4

Economie oficial-8,6-10,9

Proprietate de stat-6,9-6,0

Proprietate mixt, de stat i privat-0,6-2,1

Proprietate privat-1,1-2,7

Economie neoficial**)6,17,5

Tabelul 1.3. Balana economii - investiii neguvernamentale (% din PIB)

Economiile din sectorul neguvernamental au continuat s se menin la niveluri relativ sczute pe fondul unei deplasri structurale ctre economia neoficial i al unei distanri de economia oficial. In 1997 i 1998, economia neoficial (cuprinznd populaia i economia subteran) i-a consolidat poziia de realizator net de economii. Contribuia economiei neoficiale la economiile sectorului neguvernamental a crescut de la 51% n 1997 la peste 90% n 1998.

Creterea economiilor n economia neoficial nu a compensat scderea din economia oficial i sectorul guvernamental. Romnia pare prins ntr-un cerc vicios al economiilor. Scderea competitivitii ntreprinderilor duce la scderea economiilor n economia oficial i dobnzi reale ridicate. La rndul lor, scderea economiilor i meninerea dobnzilor reale la un nivel relativ ridicat descurajeaz investiiile n economia oficial i amn mrirea competitivitii ntreprinderilor. Cercul vicios al economiilor tinde s fie legat de o recesiune economic prelungit.

In condiiile reducerii nivelului total al economiilor, dimensiunile deficitului bugetar corespunztor obiectivului stabilitii macroeconomice scad. Dac deficitul de finanare neguvernamental se menine la nivelul mediu al perioadei 1996-1998 - de circa 3% din PIB - deficitul bugetar necesar meninerii deficitului de cont curent extern la sub 5% din PIB este de aproximativ 2% din PIB. Atta timp ct deficitul de finanare neguvernamental crete, deficitul bugetar trebuie s scad pentru ca poziia extern s fie durabil.

De regul, necesitatea stabilizrii fiscale este justificat de constatarea c nu exist nici o dovad solid care s susin ipoteza echivalenei Ricardiene conform creia creterea economiilor guvernamentale se compenseaz cu cea a economiilor din sectorul neguvernamental, ele fiind ntr-un raport de unu la unu. Relevana motivelor eecului echivalenei ricardiene (constrngeri de realizare a unor mprumuturi, nesigurana veniturilor viitoare i un comportament lipsit de perspectiv al persoanelor private ce realizeaz economii ) tinde s fie destul de pronunat n economiile supuse unor transformri sistemice. O cretere a masiv a economiilor guvernamentale ca urmare a unei stabilizri fiscale determin reducerea economiilor sectorului neguvernamental doar cu o fraciune din aceast cretere.

Creterea economiilor n sectorul guvernamental poate reduce rata dobnzilor reale. Nu exist dovezi solide conform crora ratele reale mai sczute ale dobnzii reduc n mod semnificativ fluxul economiilor sectorului neguvernamental. Acest din urm sector nu reacioneaz dect n mic msur la modificarea ratei dobnzilor reale. Prin urmare, stabilizarea fiscal nu reduce economiile din sectorul neguvernamental prin intermediul ratei dobnzii rale. Creterea economilor guvernamentale pare s mreasc nivelul general al economiilor i resursele de investiie.

Impactul asupra deficitului de cont curent extern constituie un argument i mai convingtor n favoarea stabilizrii fiscale. Deoarece stabilizarea fiscal duce la creterea nivelului general al investiiilor, un deficit bugetar mai mic reduce deficitul de cont curent extern n condiiile n care investiiile interne rmn aceleai.

Stabilizarea fiscal se poate obine prin majorarea impozitelor i/sau reducerea cheltuielilor. In cazul in care povara fiscal este relativ sczut, se pot majora impozitele. In cazul n care cheltuielile bugetare implic irosirea de resurse, transferurile bugetare susin sisteme de asigurri sociale neviabile din punct de vedere financiar i sisteme de asisten social ineficace, iar capitalul alocat finaneaz proiecte cu o rentabilitate economic sczut, se pot reduce cheltuielile. Dar mrirea poverii fiscale pentru ntreprinderile romneti poate ridica probleme, avnd n vedere nivelul redus al economiilor i deficitele de finanare semnificative ale acestora. Mrirea poverii fiscale a ntreprinderilor nu ar face dect s exacerbeze cercul vicios al politicii fiscale romneti.

Eecul guvernului de a menine sumele alocate de la buget la nivelul cerut de stabilitatea macroeconomic reprezint punctul de plecare al cercului vicios al politicii fiscale romneti. Pentru ca deficitul bugetar s poat fi controlat, guvernele Romniei au recurs la majorri fiscale intempestive i confiscri arbitrare ale fondurilor alocate n cursul execuiei bugetare. Datorit majorrii impozitelor, ajustrile realizate la nivelul ntreprinderilor nu s-au reflectat pozitiv n situaia lor financiar. Sechestrarea arbitrar a fondurilor alocate a afectat negativ eficiena cheltuielilor bugetare. Contracia provocat economiei oficiale a atras dup sine restrngerea bazei de impozitare, fapt care a dus de obicei la alte majorri neateptate de impozite.

Pentru a se putea evalua povara fiscal a ntreprinderilor, trebuie s se recurg la un indicator al activitii economice pentru normalizarea fluxului obligaiilor fiscale. O posibilitate ar fi ca, pentru normalizare, s se utilizeze valoarea adugat. Raportul obligaii fiscale - valoare adugat pare s constituie o unitate de msur a poverii fiscale foarte concludent. Valoarea adugat reprezint sursa de venit att pentru factorii de producie, ct i pentru guvern. O cretere a fluxului obligaiilor fiscale fa de guvern reduce venitul factorilor de producie.

199619971998

Raport valoare adugat - cifr de afaceri293029

Valoare adugat100100100

Salarii dup impozitare242118

Amortizare877

Costuri financiare192119

Alte costuri057

Obligaii fiscale anuale444456

Profituri reinute i repartizate161310

Pierderi-11-11-17

Tabelul 1.4. Taxa pe valoarea adugat: economia oficial (%)

Sursa: Estimri pe baza datelor comunicate de Ministerul de Finane.

Povara fiscal evaluat pe baza raportului dintre obligaiile fiscale anuale i valoarea adugat anual a fost semnificativ mai mare n 1998 dect n 1996. La nivelul economiei oficiale, obligaiile fiscale anuale au reprezentat 56% din valoarea adugat n 1998, fa de 44% n 1996. Povara fiscal a fost mai mare pentru ntreprinderile de stat dect pentru cele private. Dar fiscalitatea a crescut pentru ntreprinderile private de la 39% n 1996 la 42% n 1997, pentru ca n 1998 s ajung la 52%.

199619971998

Valoare adugat: cifr de afaceri353640

Valoare adugat100100100

Salarii dup impozitare383127

Amortizare12107

Costuri financiare 20169

Alte costuri-663

Obligaii fiscale anuale524865

Profituri reinute i repartizate333

Pierderi-19-14-14

Tabelul 1.5. Taxa pe valoarea adugat: proprietatea de stat (%)Sursa: Estimri pe baza datelor comunicate de Ministerul de Finane

Povara fiscal a ntreprinderilor a crescut pe fondul unui raport aproape constant ntre valoarea adugat i cifra de afaceri, i al scderii costului unitar net al forei de munc. Pe toat perioada cuprins ntre 1996 i 1998, raportul dintre valoarea adugat i cifra de afaceri n economia oficial s-a meninut la circa 29%. In sectorul de stat, valoarea adugat reprezenta 40% din cifra de afaceri n 1998, fa de 35% n 1996. In sectorul privat, raportul valoare adugat-cifr de afaceri a fost de 23% n 1998, doar cu puin mai mic dect fusese n 1996. Raportul dintre valoarea adugat i cifra de afaceri a fost mai mare n sectorul de stat dect n cel privat al economiei oficiale, ceea ce poate prea paradoxal la prima vedere. Acest aparent paradox se explic prin dezvoltarea sectorului privat cu precdere n sectorul comerului. Evaluarea preurilor de producie ale produselor comercializate contribuie semnificativ la costurile contabile i cifra de afaceri n sectorul privat. Dar valoarea adugat n comer cuprinde veniturile factorilor de producie pltite doar din adaosurile comerciale, astfel nct raportul dintre valoarea adugat i cifra de afaceri este destul de mic comparativ cu alte activiti. Scderea costurilor unitare ale forei de munc a fost general: ea s-a manifestat n toate sectoarele. La nivelul economiei oficiale, salariile din care s-a sczut impozitul au contribuit cu 18% la valoarea nou creat n 1998, fa de 24% n 1996. Contribuia salariilor dup impozitare la valoarea nou creat n sectorul de stat a sczut accentuat de la 38% n 1996 la 27% n 1998. In sectorul privat, ponderea salariilor din care s-a sczut impozitul n valoarea nou creat a sczut de la 13% n 1996 la 10% n 1998.

In condiiile unui raport aproape constant ntre valoarea adugat i cifra de afaceri i al scderii costurilor unitare ale forei de munc dup impozitare, tendina de scdere a rentabilitii ntreprinderilor la nivelul economiei oficiale a fost n bun parte rezultatul creterii poverii fiscale. Intreprinderile de stat au reuit s absoarb fiscalitatea sporit fr a-i periclita rentabilitatea, de altfel destul de slab, datorit raportului mai bun dintre valoarea adugat i cifra de afaceri. Intreprinderile private au fost ns copleite de creterea poverii fiscale datorit scderii dramatice a rentabilitii lor n cursul anului 1998 comparativ cu 1996.

Att raportul dintre valoarea adugat i cifra de afaceri, ct i costurile unitare ale forei de munc dup impozitare ofer indicii clare cu privire la ajustarea ntreprinderilor. Dar aceste ajustri nu s-au putut materializa ntr-o cretere a profiturilor datorit majorrii poverii fiscale. In felul acesta, impozitarea pare s constituie principala explicaie a nivelului sczut al economiilor din economia oficial. Majorrile de impozite n cadrul cercului vicios al politicii fiscale par s se fi succedat ntr-un ritm mai rapid dect cel de ajustare al ntreprinderilor. Dac restructurarea ntreprinderilor ar fi fost mai rapid i mai profund, , sporirea poverii fiscale ar fi putut fi mai bine absorbit, afectnd n mai mic msur rentabilitatea. In orice caz, o fiscalitate excesiv care nu a inut pasul cu restructurarea ntreprinderilor nu putea dect s conduc la slbirea capacitii acestora de a economisi i deci, de a investi. Cercul vicios al politicii fiscale a contribuit astfel la iniierea i apoi consolidarea cercului vicios al scderii nivelului economiilor i declinului economic.

In afara creterii poverii fiscale, pachetele succesive de msuri asupra veniturilor avnd drept scop limitarea deficitului bugetar au devenit chiar ele principala surs de instabilitate legislativ i nesiguran n afaceri. Alturi de ncercrile euate de stabilizare a inflaiei i de ritmul ezitant al reformelor, cercul vicios al politicii fiscale a avut i el un rol n dezvoltarea economiei neoficiale.

Ideea c agravarea problemelor fiscale n 1997 i 1998 s-a datorat nereuitei de a mri ncasrile din impozite este precumpnitoare n Romnia. De la nceputul procesului de transformare, ritmul de colectare a impozitelor a rmas relativ sczut, ceea ce a contribuit la acumularea unui volum semnificativ de restane la buget. Dar din punct de vedere al capacitii i voinei de a plti, procentul de ncasare a impozitelor trebuie apreciat exclusiv pe baza fluxurilor, fr a ine seama de volumul restanelor acumulate. Calculat ca raport ntre plile fiscale anuale i obligaiile fiscale anuale, procentul de ncasare a impozitelor din sectorul privat al economiei oficiale a fost n mod constant cel mai ridicat. Merit subliniat faptul c, spre deosebire de tabloul consolidat al impozitelor, ncasarea impozitelor directe a fost, n linii mari, mai bun dect a celor indirecte.

Acest paradox s-ar putea datora sporirii tranzaciilor n natur la limita dintre sectorul oficial i cel neoficial din economie. Tolerarea oficial i chiar ncurajarea diferitelor sisteme de pli pentru compensarea arieratelor pe filiera furnizori-clieni a contribuit la nflorirea tranzaciilor n natur. Cupoanele compensatorii au jucat rolul de moned privat n tranzaciile dintre furnizori i clieni. Pe msur ce aceast lichiditate privat a luat locul lichiditii monetare oficiale n fluxul de lichiditi al marilor contribuabili, capacitatea acestora de a-i achita obligaiile fiscale s-a erodat.

In 1998 au existat trei mari emiteni de cupoane compensatorii: regia de electricitate, regia de gaze naturale i societatea naional de petrol. Cupoanele compensatorii ale regiei de electricitate au fost emise pentru o valoare nominal a datoriei de circa 520 milioane dolari SUA. Tranzaciile prin intermediul cupoanelor compensatorii emise de societatea de petrol au reuit s acopere aproximativ 35-40% din producia sa de benzin. Nu exist informaii credibile cu privire la cupoanele compensatorii emise de regia gazelor naturale. Intermediarii cupoanelor au realizat profituri uriae, afirmndu-se c au beneficiat de sprijin politic. Nu este deloc surprinztor, deci, c att grupurile de presiune industriale, ct i cercurile politice au opus o puternic rezisten ncercrilor de desfiinare a acestui sistem.

Relativa constan a ratelor de ncasare demonstreaz c ncercrile de a lega cauza fundamental a problemelor fiscale din ce n ce mai mari de o scdere a ncasrilor sunt n bun parte greite, nerecunoscndu-se rolul central al majorrii excesive a impozitelor unor ntreprinderi necorelate cu capacitatea acestora de a se adapta noii situaii. In condiiile cercului vicios al politicii fiscale, capacitatea ntreprinderilor din economia oficial de a-i achita obligaiile fiscale s-a erodat treptat. Fapt demonstrat de numrul crescnd de ntreprinderi care au ncetat s-i mai achite obligaiile fiscale, prefernd s intre n economia subteran. Relativa dezvoltare n consecin a economiei neoficiale a subminat eforturile de mbuntire semnificativ a ncasrii impozitelor. Cercul vicios al economiei neoficiale pare s fi fost determinat de cercul vicios al politicii fiscale. Atta timp ct majorarea impozitelor rmne principala soluie pentru meninerea deficitului bugetar sub control, economia neoficial va continua s se dezvolte, ncasrile fiscale vor fi n continuare mici, iar problemele fiscale se vor agrava tot mai mult.

Conform unor estimri destul de aproximative, economia neoficial s-a dezvoltat considerabil n 1997 i 1998. In doar doi ani, contribuia economiei neoficiale la crearea de valoare a crescut cu 12 puncte procentuale. In 1998, economia oficial contribuia cu 57% la valoarea nou creat total, dar cu 83% la totalul ncasrilor din impozite. In schimb, contribuia economiei neoficiale n totalul valorii nou create se ridica la 43%, dar reprezenta doar 17% din totalul ncasrilor fiscale (n mare parte acest procent s-a realizat pe seama impozitelor pltite de populaie).

Interaciunea dintre cercul vicios al politicii fiscale i cercul vicios al economiei neoficiale se reflect n raportul dintre sumele pltite sub form de impozite i valoarea nou creat care cumuleaz efectele poverii reprezentate de VAT i fluxurile de colectare a impozitelor. Raportul dintre valoarea adugat i sumele pltite sub form de impozit a crescut n economia oficial de la 33% n 1996 la 42% n 1998. In economia neoficial, el a sczut de la 14% n 1996 la 11% n 1998.

199619971998

Total economie262628

Economie oficial333342

Proprietate de stat353144

Proprietate mixt, de stat & privat 293036

Proprietate privat333745

Economie neoficial141511

Tabelul 1.6.Economia oficial comparativ cu cea neoficial: raportul dintre sumele pltite sub form de impozit i valoarea adugat

La nivelul ntregii economii, raportul dintre plile efectuate sub form de impozite i valoarea adugat a crescut uor, de la 26% n 1996 la 28% n 1998. Creterea semnificativ a acestui raport n economia oficial a avut doar un impact marginal asupra ntregii economii datorit extinderii relative a economiei neoficiale.I.3. Institutii cu atributii in mobilizarea si repartizarea resurselor bugetare

3.1. Necesitate nfiinrii Trezoreriei Statului

Msurile ntreprinse, dup anul 1989, pentru trecerea la economia de pia, au determinat, n primul rnd, modificri eseniale n domeniul finanelor publice, fr de care nu se putea asigura trecerea la noua economie.

La nceputul anului 1990, primele msuri cu caracter financiar au fost cu privire la modificarea relaiilor dintre unitile economice i stat, respectiv vrsmintele din profit. Este pentru prima dat cnd, n Romnia, se stabilete obligaia de a vira ctre stat o parte din profitul realizat, nlocuindu-se sistemul de regularizare totalitar cu bugetul de stat.

n continuare au fost perfecionate prghiile financiare de mobilizare la buget a unei pri din produsul intern brut, astfel nct s se realizeze o centralizare a repartizrii resurselor. Sunt de menionat actele normative care reglementeaz impozitul pe profit, impozitul pe salarii, precum i renunarea la impozitul pe circulaia mrfurilor i nlocuirea acestuia cu taxa pe valoare adugat.

Au fost stabilite noi raporturi ntre autoritatea central i local pe linia sprijinului financiar ce urmeaz a fi acordat bugetelor locale. Astfel, bugetele locale au fost echilibrate, cu sume defalcate din impozitul pevenit, din TVA i s-au introdus subvenii cu destinaie special i anume pentru investiii privind soluionarea problemelor de interes public (apa, termoficare, transport n comun, etc.), precum i pentru protecia social.

n noul cadru politic, economic, juridic edificat, dup anul 1989, un rol deosebit de important a revenit mecanismului financiar. Acesta trebuie s asigure stabilirea economic, echilibrele materiale, financiare i valutare ale rii, echilibrul general economic. O component important a mecanismului financiar o reprezint finanele publice.

Dup anul 1989 a fost adoptat de urgen Legea nr.10/1991 a finanelor publice publicat n Monitorul Oficial nr.23/1991, lege care a constituit o adevrat cart financiar a Romniei (modificat n anii 1996 i 2002). Cea mai mare parte este consacrat principiilor de elaborare, aprobare i execuie a bugetului public naional. Legea instituie noiunea de buget de stat n loc de buget unic naional. Pentru prima dat, legea confer o adevrat autonomie bugetelor ce compun bugetul general.

n acelai context, au fost perfecionate relaiile cu bugetul de stat n ceea ce privete asigurarea echilibrrii bugetelor locale.

Avndu-se n vedere perioada de tranziie i faptul c unele sectoare din sfera administraiei centrale de stat nu dispun de surse bugetare suficiente, prin legea finanelor publice s-a statuat nfiinarea unor fonduri cu destinaie special, care, ncepnd din anul 2000, s-a trecut la desfiinarea lor prin includere n bugetul de stat, n scopul asigurrii unui control mai riguros asupra modului n care se cheltuiesc banii publici.

n domeniul execuiei financiare au fost aplicate msuri cu caracter de reform prin care s se asigure condiii optime pentru administrarea resurselor financiare ale statului.

Pn n anul 1989 execuia de cas a bugetului de stat era efectuat de ctre Banca Naional a Romniei, Ministerul Finanelor i revenea numai rolul de conducere a execuiei bugetare i de ncheiere a contului general anul de execuie bugetar.

Datorit schimbrilor intervenite n organizarea i funcionarea sistemului bancar n Romnia statul i-a revizuit, n funcie de interesele pe care le urmrete, modul de organizare i funcionare a execuiei bugetare.

Astfel, s-a trecut de la execuia de cas prin Banca Naional la execuia de cas prin sistemul trezoreriei statului integrat n activitatea Ministerului Finanelor.

Prin acest sistem au fost create condiiile necesare ca organele abilitate ale statului s supravegheze n mai bune condiii constituirea resurselor financiare publice i utilizarea acestora n scopul pentru care au fost alocate.

3.2.Premisele nfiinrii Trezoreriei Statului

Premisele care au creat cadrul favorabil nfiinrii trezoreriei, n Romnia, au fost:

1. reorganizarea bncilor i consecinele acesteia asupra finanelor publice;

2. schimbarea concepiilor privind administrarea i utilizarea resurselor financiare publice;

3. cerinele i posibilitile reale de asigurare a echilibrului finanelor publice, prin intervenii pornite n fazele de urmrire a execuiei bugetare;

4. autonomia bugetului asigurrilor sociale de stat, n contextul prevederilor Legii finanelor publice;

5. ntrirea autonomiei finanelor locale, la nivelul bugetelor acestora din subdiviziunile administraiilor publice locale;

6. nfiinarea i funcionarea fondurilor speciale, prin autonomizarea bugetelor acestora;

7. creterea i diversificarea sistemului veniturilor propii.

Pn n anul 1990, execuia de cas a bugetului de stat se efectua prin Banca Naional a Romniei, care avea stabilite, prin lege, urmtoarele atribuii:

ncasarea veniturilor bugetare i evidenierea acestora pe capitole, subcapitole, pltitori, efectuarea plilor de cas, pe capitole de cheltuieli, pe ministere i instituii subordonate;

exercitarea controlului asupra eliberrii fondurilor de la bugetul de stat n numerar i n cont ctre instituiile publice pentru acoperirea cheltuielilor aprobate, n limita creditelor bugetare deschise pe destinaii de Ministerul Finanelor Publice;

pstrarea conturilor de disponibiliti ale bugetelor locale, ale instituiilor publice, ale agenilor economici ce au conturi deschise la trezorerie;

transmiterea informaiilor ctre Ministerul Finanelor Publice privind execuia bugetar.

n reorganizarea sistemului bancar, momentele importante sunt:

crearea cadrului juridic pentru separarea activitii Bncii Naionale ca banc central cu un nalt grad de independen; Astfel, ncepnd din anul 1991, Banca Naional a Romniei a devenit instituia unic de emisiune monetar a statului, de stabilire a politicii monetare, de credit i valutar, de gestionare a rezervelor valutare oficiale i de supraveghere a activitii celorlalte bnci.

nfiinarea Bncii Comerciale Romne, prin Legea nr.31/16 nov.1990 privind societile comerciale, care a preluat de la Banca Naional conturile de disponibiliti i de credite pe termen scurt ale agenilor economici, conturile de venituri i de cheltuieli ale bugetelor locale, precum i conturile instituiilor publice;

nfiinarea Trezoreriei Statului, n anul 1992, care, prin sistemul trezoreriilor locale, a preluat atribuiile execuiei de cas a bugetului public de la Banca Comercial, la care s-au adugat noi atribuii rezultate din reorganizarea finanelor publice.

Argumentele favorabile nfiinrii Trezoreriei finanelor publice sunt:

desfurarea execuiei bugetare prin mai multe bnci creaz dificulti n ceea ce prevete controlul asupra operaiilor, complic fluxurile monetare i prelungete termenele de raportare a datelor de execuie, influennd negativ urmrirea execuiei i a echilibrului bugetar;

n contextul prezentat, de ample modificri i de credina rezolvrii problemelor noi aprute, s-a elaborat cadrul legislativ pentru exercitarea de ctre Ministerul Finanelor Publice a atribuiilor ce-i revin n domeniul finanelor publice prin crearea unui sistem propriu pentru urmrirea execuiei bugetare, cu ajutorul cruia s coordoneze problemele politcii financiare de care rspunde;

n conformitate cu prevederile Hotrrii Guvernului nr.78/1992, Ministerul Finanelor Publice a fost autorizat s nfiineze trezorerii n cadrul organelor financiare subordonate, i anume: direcii generale ale finanelor publice judeene i a Municipiului Bucureti, administraii financiare;

prin Legea nr.82/1991 s-a prevzut organizarea contabilitii trezoreriei finanelor publice n cadrul Ministerului Finanelor Publice i a unitilor sale subordonate;

potrivit prevederilor din Legea bancar, trezoreriile, la nivel de jude, au conturi deschise la sucursalele judeene ale Bncii Naionale a Romniei (conturi curente), prin care se ncaseaz veniturile bugetare, se efectueaz cheltuielile dispuse de ctre titularii conturilor deschise la trezorerii.

n ara noastr, ncepnd cu anul 1992, pe baza Hotrrii Guvernului nr.78/1992, privind organizarea i funcionarea Trezoreriei finanelor publice i a Legii Contabilitii, nr.82/1991 a fost organizat execuia operaiunilor privind finanele publice prin Trezoreria Statului. Aceasta a reprezentat una din coodronatele reformei sistemului financiar n Romnia. Prin trezoreria propri, statul i mobilizeaz, direct sau indirect, disponibilitile de fonduri, asigurnd, totodat, exercitarea n bune condiii a atribuiilor Ministerului Finanelor Publice i ale unitilor sale teritoriale. De asemenea, prin intermediul trezoreriei finanelor publice se asigur utilizarea eficient a resurselor statului de ctre instituiile publice, respectarea destinaiei fondurilor aprobate prin legea bugetar, precum i ntrirea rspunderii ordonatorilor de credite n gestionarea banilor publici.

3.3 Importana organizrii Trezoreriei Statului

Importana organizrii sistemului Trezoreriei finanelor publice n Romnia rezult din urmtoarele:

1. este considerat cel mai potrivit sistem de organizare a execuiei finanelor publice, protejndu-le de toate riscurile;

2. permite soluionarea unor importante probelem financiare, prin mijlocirea operaiilor specifice, i anume;

gestionarea creditelor externe primite de ctre Guvern pentru sprijinirea programelor de reform;

mobilizarea resurselor financiare din economie pentru acoperirea deficitului bugetar i pentru serviciul datoriei publice;

finanarea obligaiilor statului asumate prin acorduri guvernamentale cu decontare n conturile de clearing, barter i cooperare economic, n vederea echilibrrii importurilor cu exporturile.

1. permite cunoaterea permanent a resurselor publice i previziunea nevoilor de mprumuturi pentru finanarea deficitului bugetar.

Trezoreria public cuprinde totalitatea resurselor de care dispune statul. Ea nu se limiteaz, ns, numai la execuia bugetului de stat. Astfel, prin Trezorerie s-a realizat separarea finanelor sectorului public de resursele private din conturile distincte la bnci.

De asemenea, prin Trezorerie se realizeaz i politica de plasamente financiare din disponibilitile temporare aflate n conturile trezoreriei, asigurnd astfel, pe de o parte, valorificarea disponibilitilor temporare (surplusul de ncasri fa de pli), iar pe de alt parte, sprijinirea prin mecanismele statului a procesului de tranziie.

nfiinarea Trezoreriei finanelor publice n Romnia a completat cadrul instituional prin care statul i-a creat posibilitatea de a-i stabili i aplica politica de venituri i cheltuieli, organizndu-i activitatea financiar att la nivel central, ct i n teritoriu. Astfel, a devenit posibil creterea rspunderii utilizrii banilor publici, ct i asupra asigurrii finanrii obiectivelor i aciunilor aprobate. Ca urmare, prin Trezorerie este posibil cunoaterea i rezolvarea implicaiilor specifice gestiunii financiare publice. n plus, Trezoreria faciliteaz folosirea de ctre Ministerul Finanelor Publice, cu ocazia ntocmirii, aprobrii i execuiei bugetului public, a instrumentelor de analiz fundamental i de supraveghere a realizrii echilibrului financiar, monetar, valutar i a datoriei publice.

3.4 Organizarea Trezoreriei Statului

Reglementrile legale pe baza crora s-a nfiinat Trezoreria sunt: Legea contabilitii nr.82/84 decembrie 1991 i Hotrrea Guvernului nr.78/15 februarie 1992. Conform prevederilor acestor acte normative, Ministerul finanelor Publice a fost autorizat s organizeze contabilitatea Trezoreriei privind execuia de cas a bugetului de stat, a bugetelor locale, a bugetului asigurrilor sociale de stat; constituirea i utilizarea veniturilor proprii ale instituiilor publice, precum i a fondurilor cu destinaie special; gestiunea datoriei publice, precum i alte operaii financiare efectuate n contul instituiilor publice, agenilor economici.

Ministerul Finanelor Publice reprezint organul de specialitate al administraiei publice centrale, n subordinea Guvernului, cu personalitate juridic, care aplic strategia i Programul de guvernare n domeniul finanelor publice.

Trezoreria Statului este organizat i funcioneaz ca direcie general n cadrul Ministerului Finanelor Publice (Unitatea de Management a Trezoreriei Statului). Trezoreria Statului este sistemul unitar i integrat prin care statul asigur efectuarea operaiunilor de ncasri i pli privind fondurile publice, inclusiv cele privind datoria public, i a altor operaiuni ale statului, n condiii de siguran i n conformitate cu dispoziiile legale.

Trezoreria Statului este conceput ca un sistem unitar att la nivel central, ct i la nivelul unitilor teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice, n scopul realizrii operaiunilor financiare ale sectorului public, astfel:

la nivel central: Direcia General a Trezoreriei Statului;

la nivel judeean: Direcii judeene ale Trezoreriei Statului n cadrul Direciilor generale ale finanelor publice judeene;

la nivel local: Trezorerii municipale organizate ca direcii n cadrul Administraiilor Financiare oreneti; Trezorerii comunale organizate ca servicii n cadrul Administraiilor Financiare comunale.

Direcia General a Finanelor Publice reprezint unitatea teritorial a 3.5Ministerului Finanelor PubliceMinisterul finantelor publice, la nivelul fiecrui jude, ce realizeaz strategia i programul Guvernului n domeniul finanelor publice i aplicrii politicii fiscale a statului. La nivelul su, Direcia judeean a Trezoreriei Statului are urmtoarele sarcini:

Nivelul teritorial de organizare Unitatea teritorial

Trezoreriei Statului

central MINISTERUL FINANELOR PUBLICE

Direcia General a Trezoreriei Statului

judeean DIRECIA GENERAL A FINANELOR

PUBLICE JUDEENE

Direcia judeean a Trezoreriei Statului

municipal ADMINISTRAIA FINANELOR

PUBLICE MUNICIPAL

Direcia municipal a Trezoreriei Statului

orenesc ADMINISTRAIA FINANELOR

PUBLICE ORENEASC

Serviciul de Trezorerie

comunal ADMINISTRAIA FINANELOR

PUBLICE COMUNAL

Serviciul de Trezorerie

realizeaz mecanismele privind administrarea finanelor publice n profil teritorial;

asigur execuia de cas a bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetului Trezoreriei Statului, bugetele fondurilor speciale i veniturile proprii ale instituiilor publice, precum i efectuarea de operaiuni rezultate din lansarea titlurilor de stat ctre persoane fizice.

Administraiile Financiare teritoriale desfoar activiti operative pentru aplicarea politicii fiscale a statului la nivelul municipiilor, oraelor i comunelor.

DIRECIA JUDEEAN A TREZORERIEI STATULUI

Serviciul de ndrumare i verificare a activitii trozereriilor locale

Problematici:

derularea operaiunilor prin trezorerie;

clasificaia indicatorilor privind finanele publice;

conturile de venituri ale bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, fondurilor speciale i veniturilor proprii ale instituiilor publice;

ndrumarea metodologic a trezoreriilor teritoriale n conformitate cu legislaia n vigoare.

Serviciul de administrare i contabilitate a contului curent al trezoreriei

Probelematici:

relaii cu primriile n domeniul bugetelor locale i a execuiei bugetelor de venituri i cheltuieli;

centralizarea raportrilor privind numrul de salariai i fondul de salarii la instituiile publice.

Serviciul de urmrire a activitii de vnzare i gestiune a titlurilor de stat

Problematici:

coordonarea activitii de vnzare i rscumprare a certificatelor de trezorerie;

informarea n mass-media a emisiunilor de certificate lansate;

asigurarea aplicrii dobnzilor acordate de ctre Ministerul Finanelor Publice.

Direcia municipal a Trezoreriei Statului din cadrul Administraiei Financiare municipale are urmtoarele atribuii:

conduce evidena veniturilor pe bugete componente i fonduri, precum i evidena analitic pe pltitori;

analizeaz i verific documentele privind compensarea ntre unele impozite i taxe, aprobate i transmise de organele fiscale, i nregistreaz operaiunile respective n evidena sintetic i analitic;

conduce evidena analitic a cheltuielilor pe categoriile bugetelor de stat, locale, asigurrilor sociale de stat, fondurilor speciale precum i a veniturilor proprii ale instituiilor publice;

conduce evidena analitic a conturilor de cheltuieli i disponibiliti, deschise pe ministere i instituii publice subordonate;

asigur pstrarea i utilizarea a certificatelor de trezorerie, cu ajutorul evidenei specifice a docuemntelor cu regim special;

conduce contabilitatea certificatelor de trezorerie i a celor transformate n certificate de depozit, vndute populaiei, a celor rscumprare pe emisiuni, termene, valori nominale, beneficiari i surse de acoperire;

asigur contabilitatea sintetic i analitic privind execuia de cas a bugetului de stat, a bugetelor locale, a bugetului asigurrilor sociale de stat, veniturilor proprii ale instituiilor publice i a fondurilor cu destinaie special, prin nregistrarea n conturile sintetice i analitice;

efectueaz operaiunile de ncasri i pli n numerar;

asigur preluarea dosarelor juridice n vederea deschiderii conturilor de ncasri i pli ale agenilor economici.

n structura organizatoric a Direciei municipale a Trezoreriai Statului sunt cuprinse urmtoarele servicii:

Serviciul de ncasare i eviden a veniturilor;

Serviciul de verificare i decontare a cheltuielilor instituiilor publice;

Serviciul de vnzare i gestiune a titlurilor de stat i certificatelor de trezorerie;

Serviciul de administrare i contabilitate a contului curent al trezoreriei;

Serviciul de caserie tezaur;

Serviciul de administrare a conturilor persoane fizice i juridice (ageni economici, medici de familie, etc.)

La nivelul oraelor, respetiv comunelor, Serviciile de trezorerie, din cadrul Administraiilor Financiare oreneti i comunale, asigur:

ncasarea i evidena veniturilor bugetare i a veniturilor proprii ale instituiilor publice;

verificarea i decontarea cheltuielilor instituiilor publice;

vnzarea i gestiunea titlurilor de stat i certificatelor de trezorerie;

administrarea i contabilitatea contului curent al trezoreriei;

administrarea conturilor persoanelor fizice i juridice (ageni economici, medici de familie etc.)

administrarea operaiunilor de ncasri i pli prin casieriile proprii3.6 CONINUTUL, ROLUL I CLASIFICAREA IMPOZITELOR I TAXELOR

Definirea impozitelor i taxelor.

n economia de pia, un rol deosebit de important i cu implicaii multiple, l au problemele fiscale i bugetare. Astfel, impozitul reprezint un instrument cu caracter istoric i cu influene asupra sferei economice i sociale, fiind ntotdeauna un mijloc tradiional de constituire i totodat una din importantele surse de finanare a cheltuielilor publice.

Materia impozitului este, deci, tot att de veche ca i nsi organizarea societii. Chiar dac la conducerea problemelor obsteti s-au aflat biserica i nobilii feudali, statul totalitar sau statul de drept, nevoile acoperirii cheltuielilor publice, ntotdeauna au necesitat o form de redistribuire a veniturilor individuale.

Noiunea de impozit a aprut odat cu primele forme de organizare statal i a evoluat n strns legatur cu funciile i sarcinile statului. Dintre formele foarte vechi ale impozitului se poate aminti impozitul pe terenuri.

Dup unii autori, noiunea de impozit provine dintr-un termen n limba latin care nseamn a stabili o obligaie bneasc fa de stat n sarcina unei persoane.

Paul Cauves susinea c impozitul nseamn preluarea ce o cere puterea suveran individual, n virtutea principiului de solidaritate naional, pentru a participa la acoperirea cheltuielilor de interes general i la sarcinile datoriilor statului, iar economistul Rugiero ntrete definiia de mai sus afirmnd c statul are chiar dreptul de proprietate asupra unei cote din bunurile cetenilor, pn la cuantumul impozitului datorat, ceea ce arat caracterul de obligativitate pentru plata impozitului.1{ntr-o alt definiie, dat de specialiti romni, se afirma c: Impozitul este plata bneasc obligatorie, general i definitiv, efectuat de persoane fizice i juridice n favoarea bugetului statului, n cuantumul i la termene precis stabilite de lege, fr obligaia din partea statului de a presta pltitorului un echivalent direct i imediat.

Impozitul e o contribuie bneasc obligatorie i cu titlu nerambursabil, datorat, conform legii bugetului de stat, de ctre persoanele fizice i persoanele juridice pentru veniturile pe care le obin sau bunurile pe care le posed2.

Caracteristicile care se desprind din aceast definiie sunt:

impozitul este o contribuie bneasc n sensul c, persoanele fizice i juridice sunt datoare s participe dup anumite criterii la formarea fondurilor generale de dezvoltare a societii necesare finanrii unor trebuine social-economice n folosul ntregii colectiviti.

impozitele sunt prelevri cu titlu nerambursabil n sensul c, odat fcute n scopul formrii fondurilor generale ale societii, ele sunt utilizate numai la finanarea unor aciuni i obiective necesare tuturor membrilor societii.

impozitele sunt datorate conform dispoziiilor legale, n sensul c nici un impozit al statului nu se poate stabili i percepe dect n puterea unei legi.

impozitele sunt datorate de ctre persoanele fizice i persoanele juridice, reprezint o modalitate de participare a acestora la constituirea fondurilor generale ale societii.

impozitul se datoreaz pentru veniturile realizate i bunurile deinute, n sensul c subiectele impozabile datoreaz contribuia numai n cazul cnd realizeaz veniturile prevzute de lege ca impozabile sau dobndesc, sau posed bunuri care, conform prevederilor legale sunt impozabile.

Pentru ceteanul contribuabil, impozitul este nainte de toate perceput ca o restricie a libertii sale, a posibilitilor sale materiale, tocmai ca urmare a elementului de autoritate. Puterea public rezult din monopolul de stabilire a impozitului, de care dispun autoritile competente, parlament, guvern pentru autoritile centrale i de asemenea, organele executive locale pentru prelevrile colectivitilor locale.

Pentru ca prin impozite s se poat realiza obiectivele urmrite de ctre stat la introducerea lor, este necesar ca reglementrile fiscale s fie cunoscute i respectate att de organele fiscale ct i de pltitori.

Drept urmare, n legea prin care se instituie un impozit se precizeaz persoanele n sarcina crora cade plata impozitului, materia supus impunerii, mrimea relativ a impozitului, termenele de plat, sanciunile ce se aplic persoanelor fizice sau juridice care nu-i onoreaz obligaiile fiscale la termenele stabilite, sustrag materia impozabil de la impunere sau ncalc alte dispoziii ale reglementrilor fiscale.

Rolul impozitelor de stat se manifest pe plan financiar, economic i social, n sensul c genereaz anumite efecte n toate fazele acestuia (producie, repartiie, schimb, consum), rol care difer de la o ar la alta, dar i de la o etap de dezvoltare a economiei fiecrei ri n parte la alta3.

{n plan financiar, impozitele constituie mijlocul principal de procurare a resurselor financiare ale statului necesare acoperirii cheltuielilor publice. {n rile dezvoltate din punct de vedere economic, 80-90% din totalul fondurilor bneti de resurse financiare necesare autoritilor publice sunt procurate prin intermediul impozitelor i al taxelor, n timp ce n rile care se afl n curs de dezvoltare aportul acestora la totalul fondurilor publice este de 50-90%.

{n perioada postbelic s-a manifestat tendina de cretere absolut i relativ a acestora. Creterea volumului impozitelor s-a realizat pe seama sporirii numrului pltitorilor, extinderea bazei de impunere, precum i prin majorarea cotelor de impozitare.

Pe plan economic rolul impozitelor se caracterizeaz prin ncercrile statului de a le folosi ca un mijloc de intervenie n activitatea economic. {n funcie de intenia legiuitorului, impozitele se pot manifesta ca un instrument de stimulare sau de frnare a unei anumite activiti, de cretere sau reducere a produciei sau a consumului unui anumit produs, de lrgire sau de limitare a comerului exterior.

Subliniind rolul impozitelor n cadrul vieii economice, Pierre Lalumiere arta c acestea pot fi folosite pentru a ncuraja (sub forma exonerrii) sau descuraja (pe calea suprataxrii) o anumit activitate economic. Fr s nceteze de a mai fi un mijloc de acoperire a cheltuielilor publice, venitul fiscal a devenit un mijloc de intervenie n domeniul economic i social.4Pe plan social rolul impozitelor se caracterizeaz prin faptul c, prin intermediul lor, statul procedeaz la redistribuirea unei pri importante din produsul intern brut ntre clase i pturi sociale, ntre persoane fizice i juridice, realizat n procesul mobilizrii la buget a impozitelor directe i indirecte. Implicaile se concretizeaz n creterea ratelor fiscalitii n majoritatea statelor cu economii bazate pe libera concuren. {n etapa actual, sporirea fiscalitii se datoreaz : creterii mai accentuate a ncasrilor la bugetul naional public din impozite, fa de ritmul de cretere a PIB; sporirii absolute i relative a ncasrilor din impozite datorit creterii numrului de contribuabili i a majorrii cotei de impunere.

{n plan demografic efectele impozitelor se repercuteaz asupra prevenirii i meninerii sntii publice i n domeniul asigurrii unui nivel de trai decent ntregii populaii.

{n literatura de specialitate se vorbete de existena unor limite ale impozitelor, al cror nivel difer de la ar la ar i de la o perioad la alta. Astfel, Ricard Grood aprecia in lucrarea sa Limitele impozitrii c limita impozitelor reprezint 25% din PIB, fa de 35% - 45%, ct reprezentau ele n majoritatea rilor dezvoltate din Europa Occidental, n a doua jumtate a anilor 80, Limita impozitelor ntr-o anumit ar este influenat att de factori externi sistemului de impozite, ct i de factori interni ai acestuia.

Din categoria factorilor externi sistemului de impozite, se pot meniona:

nivelul produsului intern brut pe locuitor - cu ct acesta este mai mare, cu att limita impozitelor poate atinge un nivel mai ridicat.

nivelul mediu al impozitului i progresivitatea impunerii - rile cu un grad redus de fiscalitate atrag capitalurile din rile cu fiscalitate ridicat.

prioritile stabilite de stat n ceea ce privete destinaia resurselor financiare concentrate la dispoziia sa - n rile n care cheltuielile cu educaia i ocrotirea sntii ocup un loc mai important n cadrul cheltuielilor publice, limita impozitelor este mai ridicat.

natura instituiilor publice - n rile cu organe de conducere ale statului alese n mod democratic, limita impozitelor este mai redus comparativ cu aceea din statele cu regimuri totalitare.

{n categoria factorilor interni ai sistemului de impozite care influeneaz limita impozitelor, locul cel mai important l ocup progresivitatea cotelor de impunere, modul de determinare a materiei impozabile.

Clasificarea impozitelor i taxelor.

n practica financiar se ntlnesc o diversitate de impozite care se deosebesc din punct de vedere al fondului i al coninutului i anume:

1. Dup obiectul impunerii sunt:

impozite pe avere;

impozite pe venit;

impozite pe cheltuieli;

2. De asemenea, impozitele se mai pot grupa dup modul de percepere n:

directe;

indirecte;

Impozitele directe sunt impozitele care se percep direct de la subiecii impozabili stabilii pe baza datelor de care dispun organele fiscale privind persoanele, averea, posesiunea sau venitul fiecrui contribuabil.

Spre deosebire de impozitele directe, impozitele indirecte se stabilesc asupra vnzarii bunurilor sau prestrii unor servicii.

Impozitele directe vizeaz existena venitului sau a averii n timp ce impozitele indirecte vizeaz utilitatea acestora.

3. n funcie de scopul urmrit, impozitele se clasific n:

impozite financiare;

impozite de ordine;

Impozitele financiare se instituie n scopul realizrii de venituri pentru stat cum ar fi impozitul pe venit, iar impozitele de ordine vizeaz atingerea unui el avnd caracter nefiscal limitarea consumului de igri i de alcool.

4. Dup frecvena n care se realizeaz, impozitele pot fi:

permanente sau ordinare atribuirea i perceperea lor prezint o anumit regularitatei sunt nscrise n cadrul fiecrui buget public anual;

incidentale se instituie i se ncaseaz o singur dat cu prilejul apariiei unor obiecte impozabile.

5. Dup instituia care le administreaz, impozitele pot fin funcie de structura organizatorico-funcional a statelor:

n rile cu structuri federale:

impozite federale;

impozite ale statelor membre ale federaiei;

impozite locale ale departamentelor, provinciilor sau judeelor, municipiilor, oraelor i comunelor;

n rile cu structur unitar i cazul Romniei:

impozite ale administraiei centrale de stat;

impozite ale organelor administraiei de stat locale.

Schema impozitelor directe i indirecte:

a) Impozite directe:

- reale :

impozitul funciar

impozitul pe cldiri

impozitul pe activiti industriale, comerciale i profesii libere

impozitul pe capitalul mobiliar sau bnesc

- personale:

impozitul pe succesiuni

impozitul pe donaiuni

impozitul pe suflet (capitaie)

impozitul pe obiecte de consum

b) Impozite indirecte:

- taxe de consumatie

pe obiecte de lux

pe alte bunuri

impozit pe cifra de afaceri

- monopoluri fiscale

asupra produciei

asupra vnzrii

asupra produciei i vnzrii

- taxe vamale

de import

de export

de tranzit

- alte taxe

de timbru

pe circulaia averii

alte taxe

Impozitele directe reale sunt cele mai rspndite n practica financiar internaional i au ca obiect al impunerii pmntul, cldirile i activitile economice cu caracter neagricol i micarea capitalului bnesc.

Impozitele directe reale se caraterizeaz prin aceea c se stabilesc asupra obiectelor materiale pe baza unor criterii exterioare care nu redau puterea economic a subiectului, fapt pentru care impozitele reale i avantajeaz pe moieri i-i dezavantajeaz pe micii proprietari. Aceste impozite au randament fiscal redus, deoarece cotele de impunere sunt sczute, sistemul de impunere nu cuprinde ntrea