1

1. Introducere 1.1.Noiuni teoretice generale Prezenta cart stabilete drepturile i obligaiile auditorilor interni din cadrul Compartimentului Audit Public Intern al Universitii 1 Decembrie 1918 din Alba Iulia.

Carta auditului intern fixeaz drepturile i obligaiile auditorilor interni i urmrete: - s informeze despre obiectivele i metodele de audit;- s clarifice misiunea de audit;- s fixeze regulile de lucru ntre auditor i auditat;- s promoveze regulile de conduit.Definiia de baz a auditului intern este data de Normele Profesionale ale Auditului Intern elaborate de Institutul Auditorilor Interni (The Institute of Internal Auditors).

Auditul intern este o activitate independent i obiectiv, care d unei organizaii o asigurare n ceea ce privete gradul de control asupra operaiunilor, o ndrum pentru a-i mbunti opiunile i contribuie la adugarea unui plus de valoare. Auditul intern ajut aceast organizaie s i ating obiectivele, evalund ntr-o abordare sistemic i metodic procesele sale de management al riscurilor, de control i de guvernare fcnd propuneri pentru a le consolida eficacitatea. Auditul public intern, conform Legii 672/2002 privind auditul public intern, este definit ca activitate funcional independent i obiectiv, care d asigurri i consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor i cheltuielilor publice, perfecionnd activitile entitii publice. Ajut entitatea public s-i ndeplineasc obiectivele printr-o abordare sistematic i metodic, care evalueaz i mbuntete eficiena i eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a proceselor de administrare.

Auditul public intern nu trebuie s fie confundat cu controlul intern. Controlul intern, conform Legii 672/2002 privind auditul public intern, art.2, lit.b, reprezint ansamblul formelor de control exercitate la nivelul entitii publice, inclusiv auditul intern, stabilite de conducere n concordan cu obiectivele acesteia i reglementrile legale, n vederea asigurrii administrrii fondurilor n mod economic, eficient i eficace. Include, de asemenea, structurile organizatorice, metodele i procedurile.

n conformitate cu prevederile Ordinului 946/2005 pentru aprobarea Codului controlului intern, cuprinznd standardele de management/control intern la entitile publice i pentru dezvoltarea sistemelor de control managerial, modificat i actualizat, controlul intern reprezint ansamblul politicilor i procedurilor concepute i implementate de ctre managementul i personalul entitii publice, n vederea furnizrii unei asigurri rezonabile pentru: atingerea obiectivelor entitii publice ntr-un mod economic, eficient i eficace; respectarea regulilor externe i a politicilor i regulilor managementului; protejarea bunurilor i a informaiilor; prevenirea i depistarea fraudelor i greelilor; calitatea documentelor de contabilitate i producerea n timp util de informaii de ncredere, referitoare la segmentul financiar i de management.

Alte definiii acceptate de ctre ordinul sus menionat:INTOSAI Controlul intern este un instrument managerial utilizat pentru a furniza o asigurarea rezonabil c obiectivele managementului sunt ndeplinite.

Comitetul Entitilor Publice de Sponsorizare a Comisiei Treadway (S.U.A.) COSO Controlul intern este un proces implementat de managementul entitii publice, care intenioneaz s furnizeze o asigurare rezonabil cu privire la atingerea obiectivelor, grupate n urmtoarele categorii: eficacitatea i eficiena funcionrii; fiabilitatea informaiilor financiare; respectarea legilor i regulamentelor.

Instittul Canadian al Contabililor Autorizai (Criteria of Control) CoCo Controlul intern este ansamblul elementelor unei organizaii (inclusiv resursele, sistemele, procesele, cultura, structura i sarcinile) care, n mod colectiv, i ajut pe oameni s realizeze obiectivele entitii publice, grupate n tei categorii: eficacitatea i eficiena funcionrii; fiabilitatea informaiei interne i externe; respectarea legilor, regulamentelor i poiticilor interne.

Standardul de management/control intern care definete activitatea de audit intern n cadrul entitilor publice este Standardul 25 Auditul intern conform cruia entitatea public nfiineaz sau are acces la o capacitate de audit, care are n structura sa auditori competeni, a cror activitate se desfoar, de regul, conform unor programe bazate pe evaluarea riscului.

Cerinele generale prevzute de acest standard sunt:

- auditul public intern asigur evaluarea independent i obiectiv a sistemului de control intern al entitii publice;

- auditorul intern finalizeaz aciunile sale prin rapoarte de audit, n care enun punctele slabe identificate n sistem i formuleaz recomandri pentru eliminarea acestora;

- managerul dispune msurile necesare, avnd n vedere recomandrile din rapoartele de audit intern, n scopul eliminrii punctelor slabe constatate de misiunile de auditare. 1.2.Definiii - expresii i prescurtri Asigurarea reprezint o exeminare obiectiv a probelor n scopul oferirii unei evaluri independente asupra mangementului riscului i asupra proceselor de control sau conducere.

Cauza - explicaia diferenei ntre ceea ce ar trebui s existe i ceea ce exist efectiv.

Carta auditului intern - document oficial care definete misiunea, competenele i responsabilitile acestei activiti. Carta trebuie s:

- defineasc poziia auditului intern n cadrul entitatii;

- autorizeze accesul la documente, la bunuri i la persoanele competente, pentru buna realizare a misiunilor;

- defineasc aria de activitate a auditului intern.

Circuitul auditului - nseamn capacitatea de a identifica o informaie i de a urmri parcursul acesteia ntr-un proces; permite regsirea unei informaii pn la surs.

Instituiile comunitare apreciaz circuitul ca "suficient" atunci cnd permite punerea de acord a conturilor recapitulative certificate i notificate la Comisia European, cu starea cheltuielilor individuale din piesele lor justificative deinute la diferite niveluri administrative, pn la beneficiarii finali, inclusiv n cazul n care acetia din urm nu sunt destinatarii finali ai fondurilor.

Conflictul de interese - toate relaiile care nu sunt sau care nu par a fi compatibile cu interesele entitii. Un conflict de interese poate s afecteze capacitatea unei persoane de a-i asuma obiectiv obligaiile i responsabilitile sale.

Consilierea reprezint activitatea desfurat de auditorii interni menit s aduc plus valoare i s mbunteasc administrarea entitii publice, gestiunea riscului i controlul intern, fr ca auditorul intern s i asume responsabiliti manageriale.

Controlul intern - ansamblul msurilor luate de ctre conducere n scopul mbuntirii gestiunii riscului i creterii probabilitii ca scopurile i obiectivele stabilite sa fie atinse.

Diagrama circulaiei documentelor - prezentarea schematic a circuitului documentelor ntre diverse posturi de lucru, indicndu-se originea i destinaia lor i care ofer o viziune complet a traseului informaiilor i a suporturilor ei.

Constituie un element n abordarea auditului, care ine cont de riscuri.

Entitate public - autoritatea public, institutia public, regia autonom, compania/societatea national, societatea comercial la care statul sau o unitate administrativ-teritorial este acionar majoritar i care are personalitate juridic.

Fonduri publice - sumele alocate din bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurarilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetul trezoreriei statului, bugetele instituiilor publice autonome, fondurile provenite din credite externe contractate sau garantate de stat i a cror rambursare, dobnzi i alte costuri se asigur din fonduri publicesi din fonduri externe nerambursabile.

FIAP - fia de identificare i analiz a problemelor - FIAP este un document sintetic care prezint o disfuncie, indic natura problemei, faptele, cauzele, consecinele i recomandrile pentru remediere.

Fia de procedur - document scris care analizeaz fiecare din funciile entitii i care prezint la fiecare etap posturile de lucru, sarcinile (operaiile de executatat, inclusiv controalele i documentele de stabilit, de realizat i de folosit). El constituie de asemenea, un element n abordarea analizei riscurilor.

Instituie public - include Parlamentul, Administraia Prezidential, ministerele, celelalte organe de specialitate ale administraiei publice, alte autoriti publice, instituii publice autonome, precum i instituiile din subordinea acestora, indiferent de modul de finanare a acestora.

Mediul de control - Atitudinea i aciunile conducerii cu privire la importana controlului n entitate. Mediul de control reprezint cadrul i structura necesar realizrii obiectivelor primordiale ale sistemului de control intern. Mediul de control nglobeaz urmtoarele elemente:

- integritatea i valorile etice;- concepia i stilul conducerii;- structura organizatoric;- atribuiile de competenta i de responsabiliti;- politicile i practicile relativ la resursele umane;- competena personalului.Obiectivele misiunii - enunuri generale elaborate de ctre auditorii interni i definind ceea ce este prevzut a se realiza n timpul misiunii.

Obiectivitate - atitudinea imparial, care reclam o independen de spirit i de judecata i implic faptul c auditorii interni nu se subordoneaz dect propriei lor judeci i nu altor persoane. Aprecierile trebuie s fie fundamentate pe fapte/probe indiscutabile i pe lucrri incontestabile, lipsite de prejudeci.

Ordinul de serviciu - mandat general acordat de ctre o autoritate calificat unui auditor n vederea nceperii unei misiuni.

Probele/documentele justificative - informaiile pe baza crora se fundamenteaz concluziile, opiniile auditorului. Ele trebuie s fie:- suficiente (informaii cantitative suficiente pentru ca auditorul s poat s ndeplineasc bine munca i calitativ impariale, astfel nct pot fi considerate fiabile);- pertinente (informaiile corespund cu exactitate obiectivelor auditului);- au un cost de obinere rezonabil (informaiile au un cost de obinere proporional cu rezultatul pe care auditorul urmrete sa-l obin).Planificarea sau programarea controalelor i auditurilor - definirea obiectivelor, stabilirea politicilor, natura acestora, calendarul de proceduri i testri destinate s ndeplineasc obiectivele controalelor sau a misiunilor de audit.

Programul de activitate al misiunii de audit - un document care enumer procedurile de urmat n vederea realizrii misiunii de audit.Raportul de audit - opiniile scrise ale auditorului i alte constatri, care se bazeaz pe un ansamblu de date financiare certe, rezultnd dintr-un audit de regularitate, sau deducii ale auditorului ca urmare a realizrii unui audit de performan.

Model de raport de audit - cadrul n care auditorul prezint rezultatele misiunii de audit.

Procedura - maniera specific de efectuare a unei activiti sau a unui proces.

Proces - ansamblul de activiti corelate sau interactive care transform elementele de intrare n elemente de ieire.

Recomandare - propunerea formulat pentru a corecta/ameliora deficienele constatate.

Responsabil pentru auditul intern - postul de nivel cel mai nalt n cadrul unei entiti, responsabil de activitatea de audit intern. n cazul n care activitile de audit intern sunt ncredinate unor prestatori de servicii externe, responsabilul auditului intern i persoana insarcinat cu supravegherea executrii contractului de servicii i de asigurare a calitii ansamblului acestor activiti, rspund de activitatea de audit intern i de urmrirea rezultatelor misiunii.

Rezultate, impact - efectele unui program sau ale unui proiect, msurate la nivelul cel mai semnificativ, innd cont de realizarea programului sau a proiectului.

Rezultate, concluzii i recomandri ale auditului - rezultatele sunt efectele muncii prestate de ctre auditori n concordanta cu obiectivele auditului. Concluziile reprezint interpretarea constatrilor plecnd de la rezultate. Recomandrile sunt piste de aciune avansate de ctre auditor n funcie de rezultatele i concluziile obinute.

Riscul - posibilitatea de a se produce un eveniment susceptibil, de a avea un impact asupra realizrii obiectivelor. Riscul se msoar n termeni de consecine i de probabilitate.

Supervizarea - supervizarea poate fi neleas n dou maniere: este mai nti de toate un semn de unitate, funcia de regularitate constnd n urmrirea activitilor i validarea operaiilor agenilor prin ncadrare; ele se integreaz sistemului de control intern; este de asemenea, elementul indispensabil procesului de audit. Supervizorul ncadreaz, orienteaz i controleaz auditorii n toate etapele de natur s ajusteze cu maximum de eficacitate operaiile, procedurile i testele obiectivelor urmrite.

Structura teritorial U.C.A.A.P.I. - cuprinde auditorii interni din cadrul birourilor teritoriale de audit ale Ministerului Finanelor Publice, care exercit competente delegate de U.C.A.A.P.I. 2. Rolul i obiectivele auditului public intern 2.1. Rolul auditului intern Rolul auditului public intern este de a contribui la buna i efectiva gestiune a fondurilor publice.

Aportul compartimentului audit public intern const n promovarea unei culturi privind realizarea unui management efectiv i eficient n cadrul entitii publice.

Misiunea compartimentului audit public intern este de a audita sistemele de control din cadrul entitii publice n scopul de a evalua eficacitatea i performana structurilor funcionale n implementarea politicilor, programelor i aciunilor n vederea mbuntirii continue a acestora.

2.2. Obiectivele auditului intern 2.2.1.Obiectivele compartimentului audit public intern Obiectivele compartimentului audit public intern sunt: de a ajuta la entitatea public att n ansamblul ct i structurile sale prin intermediul opiniilor i recomandrilor; s gestioneze mai bine riscurile;

s asigure o mai bun administrare i pstrare a patrimoniului;

s asigure o mai bun monitorizare a conformitii cu regulile i procedurile existente;

s asigure o eviden contabil i un management informatic fiabile i corecte;

s mbunteasc calitatea managementului, a controlului i auditului intern;

s mbunteasc eficiena i eficacitatea operaiilor.

2.2.2. Obiectivele misiunii de audit public intern n principal, unei misiuni de audit i se pot atribui umtoarele obiective principale: asigurarea conformitatii procedurilor i a operaiunilor cu normele juridice; evaluarea rezultatelor privind obiectivele urmrite i examinarea impactului efectiv; evaluarea sistemelor de management i control intern; aport de plus valoare i mbuntirea adminstrrii entitii publice, gestiunea riscului i controlul intern.2.2.3. Tipuri de audit public intern Tipurile de audit sunt urmtoarele:auditul de sistem - reprezint o evaluare de profunzime a sistemelor de conducere i control intern, cu scopul de a stabili dac acestea funcioneaz economic, eficace i eficient, pentru identificarea deficienelor i formularea de recomandri pentru corectarea acestora; auditul performanei - examineaz dac criteriile stabilite pentru implementarea obiectivelor i sarcinilor entitii publice sunt corecte pentru evaluarea rezultatelor i apreciaz dac rezultatele sunt conforme cu obiectivele; auditul de regularitate - reprezint examinarea aciunilor asupra efectelor financiare pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub aspectul respectrii ansamblului principiilor, regulilor procedurale i metodologice care le sunt aplicabile. Alturi de activitile de asigurare, se desfoar i urmtoarele tipuri de activiti de consiliere:consultan, avnd ca scop identificarea obstacolelor care mpiedic desfurarea normal a proceselor, stabilirea cauzelor, determinarea consecinelor, prezentnd totodat soluii pentru eliminarea acestora; facilitarea nelegerii, destinat obinerii de informaii suplimentare pentru cunoaterea n profunzime a funcionrii unui sistem, standard sau a unei prevederi normative, necesare personalului care are ca responsabilitate implementarea acestora; formarea i perfecionarea profesional, destinate furnizrii cunotinelor teoretice i practice referitoare la mangementul financiar, gestiunea riscurilot i controlul intern, prin organizarea de cursuri i seminarii. Activitatea de consiliere se organizeaz i se desfoar sub form de:- misiuni de consiliere formalizate, cuprinse ntr-o seciune distinct a planului anual de audit intern, efectuate prin abordri sistematice i metodice conform unor proceduri prestabilite avnd un caracter formalizat ;

- misiuni de consiliere cu caracter informal, realizate prin participarea n cadrul diferitelor comitete permanente sau la proiecte cu durata determinat, la reuniuni punctuale, schimburi curente de informaii, urmnd a se desfura dup procedurile specifice acestora;

- misiuni de consiliere pentru situaii excepionale, realizate prin participarea n cadrul unor echipe constituite n vederea relurii activitilor ca urmare a unei situaii de for major sau altor evenimente excepionale, urmnd a se desfura dup procedurile specifice acestora. 3. Organizarea auditului public intern n Romnia 3.1. Unitatea Central de Armonizare a Auditului Public Intern U.C.A.A.P.I. n cadrul Ministerului Finanelor Publice se constituie U.C.A.A.P.I. structurat pe compartimente de specialitate, n subordinea direct a Ministrului Finanelor Publice.

U.C.A.A.P.I. este condus de un director general, numit de ministrul finanelor publice, cu avizul C.A.P.I.

U.C.A.A.P.I. are atribuii de elaborare a strategiei i a cadrului normativ general, de coordonare i evaluare a activitii de audit public intern la nivel naional i de realizare a misiunilor de audit public intern de interes naional cu implicaii multisectoriale.

3.2. Comitetul de Audit Public Intern C.A.P.I. C.A.P.I. este un organism cu caracter consultativ care funcioneaz pe lng U.C.A.A.P.I. si contribuie la definirea strategiei i mbuntirea activitii de audit public intern n sectorul public. C.A.P.I. este condus de un preedinte ales dintre membrii comitetului pentru o perioad de 3 ani.

3.3 La nivelul Ministerului Educaiei i Cercetrii Direcia Audit Activitatea de audit public intern n cadrul M.Ed.C. este organizat i funcioneaz n cadrul Direciei Audit, subordonat nemijlocit Ministrului Educaiei i Cercetrii.

Atribuiile Direciei Audit sunt:

a) elaboreaz normele metodologice specifice unitilor aflate n subordinea i coordonarea Ministerului Educaiei i Cercetrii. Unitile aflate n subordinea sau coordonarea M.Ed.C., nu elaboreaz Norme metodologice proprii.

b) elaboreaz proiectul planului anual de audit public intern i avizeaz proiectelor planurilor anuale ale unitilor subordonate sau coordonate de M.Ed.C.

c) efectueaz activiti de audit public intern, pentru a evalua dac sistemele de management financiar i control sunt transparente i sunt conforme cu normele de legalitate, regularitate, economicitate, eficien i eficacitate.

d) informeaz U.C.A.A.P.I., despre recomandrile nensuite de ctre conductorul entitii publice auditate, precum i despre consecinele acestora ;

e) raporteaz periodic asupra constatrilor, concluziilor i recomandrilor rezultate din activitile sale de audit.

f) Direcia Audit din cadrul M.Ed.C., elaboreaz rapoarte anuale cu privire la activitatea de audit public intern.

g) n cazul identificrii unor iregulariti, sau posibile prejudicii, raporteaz imediat conductorului entitii publice i structurii de control intern abilitate.

3.4. La instituii i uniti de nvmnt superior de stat - Compartimentul audit public intern Compartimentul audit public intern este constituit la nivelul unitilor de nvmnt superior n structura aprobat conform Legii 161/2003.

Conductorul instituiei are obligaia instituirii cadrului organizatoric i funcional necesar desfurrii activitii de audit public intern.

La instituiile publice mici, care nu sunt subordonate altor entiti publice, auditul public intern se limiteaz la audit de regularitate i se efectueaz de ctre auditorii interni ai Ministerului Educaiei i Cercetrii sau de auditorii interni ai universitii din raza lor teritorial, nominalizai prin ordin al ministrului.

Conductorul entitii publice subordonate poate stabili i menine un compartiment funcional de audit public intern, cu acordul entitii publice de la nivelul ierarhic imediat superior, iar dac acest compartiment nu se nfiineaz, auditul entitii respective se efectueaz de ctre compartimentul de audit public intern al entitii publice de la nivelul ierarhic imediat superior.

4. Statutul Biroului Audit Public Intern Biroului audit public intern funcioneaz n subordinea direct a rectorului universitii, exercitnd o funcie distinct i independent de activitile entitii publice.

Prin atribuiile sale compartimentul audit public intern nu trebuie s fie implicat n elaborarea procedurilor de control intern.

4.1. Atribuiile birourilor/compartimentelor de audit public intern din unitile subordonate sau coordonate de M.Ed.C. a) elaborarea proiectului planului anual de audit public intern

b) efectueaz activiti de audit public intern, pentru a evalua dac sistemele de management financiar i control sunt transparente i sunt conforme cu normele de legalitate, regularitate, economicitate, eficien i eficacitate.

Compartimentele de audit din cadrul unitilor subordonate sau coordonate de M.Ed.C., auditeaz la unitile care sunt cuprinse n plan, cel puin odat la trei ani, fr a se limita la acestea, urmtoarele:

- angajamentele bugetare i legale din care deriv direct sau indirect obligaii de plat, inclusiv din fondurile comunitare;

- plile asumate prin angajamente bugetare i legale, inclusiv din fondurile comunitare;

- vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea de bunuri din patrimoniul propriu;

- constituirea veniturilor publice, a modului de autorizare a titlurilor de crean;

- modul n care se face fundamentarea bugetului de venituri i cheltuieli i cum se aloc creditele bugetare;

- modul n care este organizat sistemul contabil i fiabilitatea acestuia, ca principal instrument de cunoatere, gestiune i control patrimonial i al rezultatelor obinute;

- modul n care este organizat sistemul de luare a deciziilor, de planificare, programare, organizare, coordonare, urmrire i control al ndeplinirii deciziilor;

- structura sistemelor de conducere i control precum i riscurile asociate;

- sistemele informatice;

- sistemul de luare a deciziilor.

c) informeaz despre recomandrile nensuite de ctre conductorul entitii, precum i despre consecinele acestora;

n acest sens, compartimentul de audit public intern transmite la M.Ed.C., sinteze ale recomandrilor nensuite de ctre conductorul entitii i consecinele neimplementrii acestora, nsoite de documente relevante. Transmiterea sintezelor la M.Ed.C., se face trimestrial pn la data de 5 a lunii urmtoare ncheierii trimestrului.

d) raporteaz periodic asupra constatrilor, concluziilor i recomandrilor rezultate din activitile sale de audit.

- compartimentele de audit public intern din cadrul entitilor aflate n subordinea sau coordonarea M.Ed.C., transmit la cerere, Direciei Audit din cadrul M.Ed.C. rapoarte, privind constatrile, concluziile i recomandrile rezultate din activitatea de audit desfurat.

e) Compartimentele de audit din cadrul unitilor subordonate sau coordonate de M.Ed.C., elaboreaz rapoarte anuale cu privire la activitatea de audit public intern.

Rapoartele anuale, vor cuprinde principalele constatri, concluzii i recomandri rezultate din activitatea de audit public intern, stadiul implementrii recomandrilor, eventualele prejudicii constatate n timpul misiunilor de audit public intern, precum i referiri la pregtirea profesional a auditorilor.

Raportrile anuale ntocmite de compartimentele audit public intern din cadrul entitilor aflate n subordinea sau coordonarea M.Ed.C., vor transmite Direciei Audit a M.Ed.C., rapoartele anuale, pn la data de 10 ianuarie.

f) n cazul identificrii unor iregulariti, sau posibile prejudicii, raporteaz imediat conductorului entitii publice i structurii de control intern abilitate.

n situaia n care n timpul misiunilor de audit public intern se constat abateri de la regulile procedurale i metodologice, respectiv de la prevederile legale aplicabile structurii auditate, auditorii interni trebuie s ntiineze conductorul entitii publice i structura de inspecie, sau o alt structur de control intern stabilit de conductorul entitii publice, n termen de 3 zile.

n cazul identificrii unor iregulariti majore, auditorul intern poate continua misiunea sau poate s o suspende cu acordul conductorului entitii care a aprobat-o dac din rezultatele preliminare ale verificrii se estimeaz c prin continuarea acesteia nu se ating obiectivele stabilite.

Auditul public intern se exercit asupra tuturor activitilor desfurate ntr-o entitate public, inclusiv din entitile subordonate, cu privire la formarea i utilizarea fondurilor publice, precum i la administrarea patriomoniului public.

5. Principiile aplicabile Biroului Audit Public Intern i auditorului intern 5.1. Independen i obiectivitate Activitatea de audit public intern nu trebuie s fie supus ingerinelor (imixtiunilor) externe ncepnd de la stabilirea obiectivelor auditabile, realizarea efectiv a lucrrilor i pn la comunicarea rezultatelor acesteia.

Conductorul biroului audit public intern este numit/destituit de ctre conductorul entitii publice, cu avizul conducerii Direcei Audit din cadrul MEdC.

Persoanele care sunt soi, rude sau afini pn la gradul al patrulea inclusiv, cu conductorul entitii publice, nu pot fi auditori interni n cadrul aceleiai entiti publice.

Auditorii interni nu pot fi desemnai s efectueze misiuni de audit public intern la o structur/entitate public dac sunt soi, rude sau afini pn la gradul al patrulea inclusiv, cu conductorul acesteia sau cu membrii organului de conducere colectiv.

Auditorii interni nu trebuie implicai n vreun fel n ndeplinirea activitilor pe care n mod potenial le pot audita i nici n elaborarea i implementarea sistemelor de control intern ale entitilor publice.

Auditorii interni care au responsabiliti n derularea programelor i proiectelor finanate integral sau parial de Uniunea European, nu trebuie implicai n auditarea acestor programe.

Auditorilor interni nu trebuie s li se ncredineze misiuni de audit public intern n sectoarele de activitate n care acetia au deinut funcii sau au fost implicai n alt mod.Aceast interdicie se poate ridica dup trecerea unei perioade de 3 ani.

n scopul evitrii prejudicierii independenei i obiectivitii auditorilor interni atunci cnd misiunile de asigurare sunt realizate n urma unei misiuni de consiliere, conductorii comparimentelor de audit intern vor asigura desemnarea de auditori i supervizori diferii pentru efectuarea misiunilor de asigurare i, respectiv, a misiunilor de consiliere.

Auditorii care se gsesc ntr-una din situaiile de mai sus au obligaia de a informa n scris conductorul unitii i eful structurii de audit public intern, despre eventualele incompatibiliti.

Auditorii interni trebuie s-i ndeplineasc atribuiile n mod obiectiv i independent, cu profesionalism i integritate, potrivit normelor i procedurilor specifice activitii de audit public intern. 5.2. Competen i contiin profesional Pregtirea i experiena auditorilor interni constituie un element esenial n atingerea eficacitii activitii de audit.

Biroul audit public intern trebuie s dispun de toat competena i experiena necesar n realizarea misiunilor de audit.

Indiferent de natura lor, misiunile de audit public intern vor fi ncredinate acelor persoane cu o pregtire i experien corespunztoare nivelului de complexitate al sarcinii.

n scopul auditrii unor proceduri specifice, pot fi contractate servicii de expertiz/consultan din afara entitii publice, iar lucrrile vor fi supervizate de ctre compartimentul de audit public intern contractant.

Biroul audit public intern trebuie s dispun de metodologii i sisteme IT moderne, de metode de analiz analitic, eantioane statistice i instrumente de control a sistemelor informatice.

Sunt necesare organizarea unor sisteme de pregtire profesional iniial i permanent. n acest sens auditorii interni au obligaia de a participa la activiti de pregtire profesional cel puin 15 zile pe an/auditor.

5.3. Programul de asigurare i mbuntire a calitii Conductorul Biroului audit public intern va elabora un program de asigurare i mbuntire a calitii sub toate aspectele activitii de audit public intern. Programul trebuie s asigure c normele, instruciunile i codul etic sunt respectate de auditorii interni.

Auditul public intern necesit adaptarea unui proces permanent de supraveghere i evaluare a eficacitii globale a programului de calitate. Acest proces trebuie s permit evaluri interne i externe.

Evaluarea intern presupune att controale permanente privind buna funcionare a auditului public intern ct i controale periodice efectuate de ctre auditorii nii (autoevaluare).

Conductorul biroului audit public intern examineaz eficacitatea normelor interne de audit pentru a verifica dac procedurile de asigurare a calitii a misiunilor de audit sunt aplicate n mod satisfctor, garantnd calitatea rapoartelor de audit.

Evaluarea intern va permite depistarea insuficienelor i va ntreprinde mbuntirile necesare unei derulri corespunztoare a viitoarelor misiuni de audit i de a planifica activiti de perfecionare profesional.

Evaluarea extern este exercitat de ctre UCAAPI prin:

- verificarea respectrii normelor, instruciunilor, precum i a Codului privind conduita etic a auditorului intern; UCAAPI poate iniia msurile corective necesare n colaborare cu conductorul entitii publice n cauz:

- avizarea de ctre UCAAPI a numirii/destituirii efilor compartimentelor de audit public intern din entitile publice. 6. Metodologie 6.1. Planul anual de audit public intern 6.1.1. Proiectul planului de audit public intern

Proiectul planului de audit public intern se elaboreaz de ctre Birou Audit Public Intern din cadrul Universitii 1 Decembrie 1918 din Alba Iulia n funcie de urmtoarele elemente de fundamentare:- evaluarea riscului asociat diferitelor structuri, activiti, programe/proiecte sau operaiuni;- criteriile semnal/sugestiile conductorului entitii publice, respectiv: deficiene constatate anterior n rapoartele de audit; deficiene constatate n procesele-verbale ncheiate n urma inspeciilor; deficiene consemnate n rapoartele Curii de Conturi; alte informaii i indicii referitoare la disfuncionaliti sau abateri; aprecieri ale unor specialiti, experi etc., cu privire la structura i dinamica unor riscuri interne sau de sistem; analiza unor trenduri pe termen lung privind unele aspecte ale funcionrii sistemului; evaluarea impactului unor modificri petrecute n mediul n care evolueaz sistemul auditat;- temele defalcate din planul anual al U.C.A.A.P.I.; conductorii entitilor publice sunt obligai s ia toate msurile organizatorice pentru ca tematicile ordonate de U.C.A.A.P.I. s fie introduse n planul anual de audit public intern al entitii publice, realizate n bune condiii i raportate n termenul fixat;- numrul entitilor publice subordonate;- respectarea periodicitii n auditare, cel puin o dat la 3 ani;- tipurile de audit convenabile pentru fiecare entitate subordonat;- recomandrile Curii de Conturi.ntr-o seciune distinct a planului anual se cuprind i misiunile de consiliere, n conformitate cu prevederile Ordinului 1702/2005 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i exercitarea activitii de consiliere desfurate de ctre auditorii interni din cadrul entitilor publice.

Proiectul planului anual de audit public intern este ntocmit pn la data de 30 noiembrie a anului precedent anului pentru care se elaboreaz.

Conductorul entitii publice aprob proiectul planului anual de audit public intern pn la 20 decembrie a anului precedent. Unitile aflate n subordinea sau coordonarea M.Ed.C., care au organizate compartimente de audit public intern, vor nainta la M.Ed.C. spre avizare proiectul planului de audit public intern, pn la data de 10 ianuarie a anului curent.

Planul anual de audit public intern reprezint un document oficial. El este pstrat n arhiva instituiei publice mpreun cu referatul de justificare n conformitate cu prevederile Legii Arhivelor Naionale.

Pe lng misiunile de audit public incluse n planul anual, auditorii interni mai pot desfura i audituri ad-hoc, respectiv misiuni de audit public intern cu caracter excepional, la solicitarea expres a conducerii. 6.1.2. Referatul de justificareProiectul planului anual de audit public intern este nsoit de un referat de justificare a modului n care sunt selectate misiunile de audit cuprinse n plan.

Referatul de justificare trebuie s cuprind pentru fiecare misiune de audit public intern, rezultatele analizei riscului asociat (anexa la referatul de justificare), criteriile semnal i alte elemente de fundamentare, care au fost avute n vedere la selectarea misiunii respective. 6.1.3. Structura planului de audit public intern

Planul anual de audit intern are urmtoarea structur:

scopul aciunii de auditare;

obiectivele aciunii de auditare;

identificarea/descrierea activitii/operaiunii supuse auditului public intern;

identificarea/descrierea entitii/entitilor sau a structurilor organizatorice la care se va desfasura aciunea de auditare;

durata aciunii de auditare;

perioada supus auditrii;

numrul de auditori proprii antrenati n aciunea de auditare;

precizarea elementelor ce presupun utilizarea unor cunotine de specialitate, precum i a numrului de specialiti cu care urmeaz s se ncheie contracte externe de servicii de expertiz/consultan (dac este cazul);

numrul de auditori care urmeaz s fie atrai n aciunile de audit public intern din cadrul structurilor descentralizate.

6.1.4. Actualizarea planului de audit public intern

Actualizarea planului de audit public intern se face n funcie de:

- modificrile legislative sau organizatorice, care schimb gradul de semnificaie a auditrii anumitor operaiuni, activiti sau aciuni ale sistemului;

- solicitrile UCAAPI/entitatea public ierarhic imediat superioar de a introduce/nlocui/elimina unele misiuni din planul de audit intern.

Actualizarea planului de audit public intern se realizeaz prin ntocmirea unui Referat de modificare a planului de audit public intern, aprobat de conductorul entitii publice. 6.2. Condiiile necesare pentru realizarea misiunilor de audit public intern 6.2.1. Accesul auditorilor interni la informaii i documente

Compartimentul audit public intern are acces sau poate solicita toate datele i informaiile utile i probante (inclusiv cele n format electronic) pe care le consider relevante pentru scopul i obiectivele misiunii de audit public intern utiliznd principiul circuitului auditului (pista de audit).

Reprezentanilor autorizai ai Comisiei Europene i ai Curii de Conturi Europene li se asigur drepturi similare celor prevzute pentru auditorii interni, cu scopul protejrii intereselor financiare ale Uniunii Europene. Acetia trebuie s fie mputernicii n acest sens printr-o autorizaie scris, care s le ateste identitatea i poziia, precum i printr-un document care s indice obiectul i scopul controlului sau inspeciei la faa locului.

6.2.2. Relaiile cu entitatea auditat, obiectul auditului

6.2.2.1. Contactarea responsabililor entitii auditate

Responsabilul entitii este informat nainte de misiune cu privire la data de intervenie a auditului i a coninutului su, definite ntr-un ordin de serviciu.

6.2.2.2. Realizarea misiunii la faa locului

Auditul trebuie s fie realizat ntr-un climat de ncredere, asigurat prin nsui rolul auditului public intern, care n esen vizeaz mbuntirea funcionrii entitii i rspunde intereselor acesteia. La aceasta contribuie att edina de deschidere ct i transmiterea cartei de audit public intern.

edina de deschidere permite prezentarea obiectului misiunii, definirea condiiilor sale materiale, stabilirea ntlnirilor i a contactelor, i diminuarea perturbrilor n funcionarea entitii.

6.2.2.3. Transmiterea rezultatelor

Constatrile i recomandrile sunt aduse la cunotina entitii auditate pe msura obinerii acestora, dac ele prezint importan. Rspunsurile responsabililor entitii reprezint un element de validare i de corectare pentru auditor, fr a fi necesar s se atepte finalizarea raportului. Acestea pot s determine corectarea aprecierii auditului i reorientarea cercetrilor sale.

Fiecare misiune duce la organizarea unei reuniuni de ncheiere, la faa locului, prin care se realizeaz informarea responsabililor entitii auditate asupra observaiilor principale relevante, validarea acestor observaii i aplicarea primelor msuri corective de ctre cei interesai.

Proiectul de audit public intern se transmite la structura auditat. Aceasta poate trimite n maxim 15 zile de la primirea raportului, punctele sale de vedere, care vor fi analizate de auditorii interni.

n termen de 10 zile de la primirea punctelor de vedere, Biroul Audit Public Intern organizeaz reuniunea de conciliere cu structura auditat, n cadrul creia se analizeaz constatrile i concluziile n vederea acceptrii recomandrilor formulate.

Conductorul Biroului Audit Public Intern trimite raportul de audit public intern, finalizat, mpreun cu rezultatele concilierii, conductorului entitii publice care a aprobat misiunea, pentru analiz i avizare. Pentru instituia public mic, raportul de audit public intern este transmis spre avizare conductorului acesteia.

Dup avizare recomandrile cuprinse n raportul de audit public intern vor fi comunicate structurii auditate.

6.2.2.4. Urmrirea misiunilor de audit

Reuniunea de conciliere fixeaz modalitile de aplicare a recomandrilor.

Responsabilul entitii auditate trebuie s propun planul de aciune nsoit de un calendar de implementare. n cursul reuniunii de conciliere acestea sunt analizate i acceptate de comun acord.

Responsabilul entitii auditate asigur urmrirea aplicrii planului de aciune. El l informeaz pe auditor periodic n privina acestui lucru.

7. Reguli de conduit Auditorul are acces la toate datele n cadrul misiunii sale i trebuie s respecte secretul profesional n ceea ce privete informaiile colectate.

Auditorul exercit o funcie de evaluare independent, care se concretizeaz n recomandri.

Auditorul trebuie s respecte codul privind conduita etic.

Auditorul trebuie s semnaleze imediat, pe linie ierarhic, fraudele de orice tip i neregulile grave care fac obiectul auditului.

Auditorul trebuie s comunice rezultatele muncii sale (constatrile i recomandrile) responsabilului entitii auditate.

Raportul de audit este supervizat, nainte de difuzarea sa, de ctre responsabilul misiunii de audit sau, n lipsa acestuia, de ctre un auditor care nu a participat la misiune.Acesta se asigur c constatrile i informaiile probante sunt validate.

Auditatul are drept de rspuns la constatrile i recomandrile prezentate n raport. n acest sens, el are la dispoziie un termen de 15 zile.

CAPITOLUL I INTRODUCERE

Concepte fundamentale

Un raport de audit este produsul final al unui proces de auditare prin care se reexamineaz o organizaie, un program, sau o activitate. Controlul calitii i asigurarea calitii ofer o garanie suficient c procesul de auditare a examinat ntr-adevr componente importante ale activitii respective i c rezultatele raportului de auditare, aa cum apar ele n raportul de auditare, constituie o reflectare fidel i precis, n toate componentele sale materiale, a situaiei adevrate a aspectelor ce constituie subiectul auditrii.

Realizarea i meninerea unei bune caliti, prin procesul de auditare este esenial, dac vrem ca o Instituie Suprem de Audit s-i ndeplineasc misiunea sa esenial, i anume aceea de a mbunti performana i responsabilitatea sectorului public.

Calitatea procesului de auditare se obine prin identificarea i administrarea acelor activiti necesare spre a ndeplini obiectivele de calitate ale unei Instituii Supreme de Audit (ISA). mbuntirea calitii auditului impune o abordare sistematic i global a activitii de auditare; eforturile treptate fcute de auditorii individuali i de echipele de auditori nu sunt suficiente i nici nu vor funciona. Nimic nu poate fi schimbat rapid cnd vine vorba de calitatea auditului. Instituiile Supreme de Audit (ISA) trebuie s acioneze n mod metodic i organizat pentru a regla fiecare rezultat calitativ sau problem ce ar putea aprea; pe msur ce apar noi probleme, auditarea trebuie s le nglobeze i pe acestea n rapoartele sale, i s le urmreasc evoluia n permanen.

Ce nseamn calitate n activitatea unei Instituii Supreme de Audit?

Pentru definirea calitii muncii unei astfel de instituii, trebuie examinai factorii urmtori:

Semnificaia Ct este de important problema examinat de raportul de auditare? Aceast component poate fi evaluat n funcie de mai multe dimensiuni, cum ar fi: dimensiunea financiar a activitii auditate (fie firm, ntreprindere, domeniu de activitate) precum i efectele sau impactul pe care cel auditat l are asupra populaiei sau asupra unor politici publice naionale de importan major.

Autenticitatea Sunt concluziile raportului de auditare, o reflectare fidel a condiiilor reale privind activitatea examinat? Sunt toate afirmaiile din raportul de auditare susinute de datele colectate de-a lungul procesului de audit? Toate dovezile materiale acumulate n raportul de auditare sunt corect reflectate n concluziile finale sau n recomandri?

Obiectivitatea Activitatea de auditare a fost realizat n mod obiectiv i

corect, fr prtinirea sau prejudicierea vreuneia din pri? Expertul auditattrebuie s-i bazeze evaluarea i recomandrile numai pe fapte i pe o analiz

detaliat.

Anvergura auditrii A cuprins planul de sarcini toate elementele necesare

pentru a asigura succesul auditului?

Oportunitatea Au fost prezentate rezultatele auditului la timpul cuvenit?

Adic, la termenul prevzut de lege sau la termenul prevzut n statutul

auditrii, sau rezultatele auditrii au fost fcute cunoscute n momentul cnd

era necesar o decizie de politic public sau cnd era necesar o corecie a

slbiciunilor managementului din domeniul respectiv.

Claritatea Raportul de auditare a fost clar i concis n prezentarea

rezultatelor? Aceasta presupune ca anvergura sa, rezultatele i recomandrile

sale s poat fi uor nelese de conductori care sunt foarte ocupai sau de

parlamentari care poate nu sunt experi n domeniile vizate, dar care trebuie s

ia decizii bazndu-se pe datele raportului respectiv.

Eficiena Resursele alocate efecturii auditrii au fost rezonabile/suficiente,

dat fiind importana i complexitatea auditrii?

Eficacitatea Descoperirile fcute de raport, concluziile i recomandrile

sale au obinut o reacie adecvat din partea sectoarelor supuse auditrii, a

guvernului i/sau a parlamentului?

Principii

Recomandrile de la Praga privind Managementul Calitii

Recomandarea nr. 7 din Recomandrile privind Funcionarea Instituiilor

Supreme de Audit n contextul Integrrii Europene (numite i Recomandrile de la

Praga, stipuleaz:

Instituiile Supreme de Audit (ISA) trebuie s asigure c resursele lor umane i

financiare sunt folosite n modul cel mai eficient n scopul exercitrii mandatului

acestor instituii. n acest scop conducerea ISA va trebui s-i creeze i s

instituie politici i msuri adecvate spre a garanta c, instituiile supreme de

audit sunt organizate n mod competent astfel nct s ofere o munc de control i

auditare de nalt calitate, i s produc rapoarte de auditare eficiente.

Conformitatea cu Standardele Internaionale de Audit

O Instituie Suprem de Audit trebuie s asigure c legislaia de auditare n

vigoare n statul respectiv respect Declaraia de la Lima privind Preceptele

Auditrii i Standardele de Auditare INTOSAI. Dac exist o lips de

consecven fa de aceste standarde, Parlamentul rii respective trebuie s

ntreprind msurile necesare spre a aduce amendamentele legislative

necesare normalizrii situaiei.

Standardele/normele profesionale, bazate pe Standardele de Auditare

INTOSAI, pe Ghidul European de Implementare a Standardelor de Auditare

INTOSAI i pe Standardele internaionale de auditare IFAC, trebuie adoptatede Instituia Suprem de Audit i transmise experilor auditori angajai n

instituia respectiv.

O Instituie Suprem de Audit trebuie s se ocupe doar de acele domenii

pentru care e mputernicit de lege.

Codul Eticii Profesionale

O Instituie Suprem de Audit trebuie s-i dezvolte i s promulge un Cod al

Eticii Profesionale care s fie aplicat att instituiei, ct i ntregului personal.

Acest Cod va ajuta s insufle organizaiei o cultur de nalt profesionalism n

munca de elaborare a rapoartelor de auditare, care s conduc la calitatea cea

mai bun a produsului auditrii. Problemele care sunt de regul cuprinse n

Codul Etic al unei Instituii Supreme de Audit se refer la ncredere,

confidenialitate, credibilitate; integritate; independen; obiectivitate;

imparialitate, neutralitate fa de aspectul politic; conflicte de interese;

respectarea secretului profesional, competen; i perfecionarea profesional

(pentru mai multe detalii, vezi Codul de Etic INTOSAI).

Codului de etic profesional i s-ar spori eficiena dac toi angajaii Instituiei

Supreme de Audit ar fi obligai s semneze o declaraie prin care se oblig s

respecte Codul de Etic al instituiei i s respecte directivele instituiei ai

crei angajai sunt. n plus, exist anumite Instituii Supreme de Audit care cer

angajailor lor s urmeze cursuri periodice de perfecionare prin care li se

reamintesc normele profesionale ale Instituiilor Supreme de Audit i/sau

impun supravegherea periodic a activitii profesionale a fiecrui angajat,

relaiile personale ale angajailor instituiei respective, precum i alte activiti

profesionale; prin aceste controale se asigur respectarea continu a normelor

profesionale, mai ales a acelora referitoare la conflictele de interese.

Instituiile Supreme de Audit trebuie s consulte i alte documente importante,

cum ar fi: INTOSAI Implementation Guidelines for Performance Auditing Ghidul de

Implementare a Auditrii Performanei emis de Organizaia Internaional a Instituiilor

Supreme de Audit, precum i Normele Europene de Implementare a Standardelor

INTOSAI pentru Activitatea de Auditare, emise de Curtea European a Auditorilor (mai

ales Norma nr. 51, Asigurarea Calitii Activitii de Auditare.

Instituiile Supreme de Audit trebuie de asemenea s respecte i Standardele

IFAC. Dei aceste norme se refer n mod precis la auditrile declaraiilor financiare

(modul n care se face atestarea acestora), ele pot fi folosite i n alte situaii de control

sau auditare.

Cerine ce trebuie respectate

Obiectivul unei Instituii Supreme de Audit (ISA) este nu numai acela de a-i

realiza raportrile conform legislaiei care o guverneaz, ci i acela de a oferi lucrri de

auditare i rezultate ale auditului care s fie de cea mai bun calitate. n acest scop, ISA

trebuie s-i pun la punct i s explice personalului su angajat, i de asemenea s i

aplice o serie ntreag de structuri, procese, procedee i proceduri care s asigure c

produsul final fie rapoarte de control, fie expertizri contabile sau de alt tip sunt de

calitate foarte bun, c expertizele sau rapoartele contabile au identificat ntr-adevrriscurile majore, c ele sunt luate n consideraie de forurile n drept, deci sunt eficace

faptul c datele pe care se bazeaz auditarea sunt reale i suficiente, i c recomandrile i

comentariile coninute n lucrrile respective au dus la rezultate de corecie valabile, n

domeniile supuse controlului.

Politici pentru managementul calitii

Stabilirea i implementarea politicilor n domeniul managementului calitii

revine n primul rnd n sarcina top managementului. Aceste politici vor fi foarte variate,

depinznd de tipul de organizare al instituiei supreme de audit, i de tipul de auditri pe

care l practic.

Aceste politici afecteaz (i) instituia suprem de audit n sine; (ii) personalul

angajat n unitatea respectiv, mai ales auditorii direct implicai n controale sau cei care

ofer datele eseniale i sprijinul lor pentru realizarea auditrii i (iii) procesul de

auditare n sine.

Urmtoarele politici, dac sunt adoptate i implementate de o instituie suprem

de audit, pot asigura folosirea practicilor i procedurilor corecte pe parcursul efecturii

auditrii, spre a permite i a uura sarcinile de auditare, spre a minimiza riscurile ce pot

aprea pe parcursul procesului de auditare i pot asigura, de asemenea, o realizare a

controalelor n mod competent i eficient.

Manuale i Ghiduri Directoare

Trebuie stabilite norme, standarde i politici care s defineasc planificarea

sarcinilor de control, realizarea acestora i raportarea ctre forurile superioare.

Manualele i instruciunile scrise privind efectuarea controalelor trebuie

elaborate, promulgate i respectate de toi auditorii implicai n procesul de

auditare.

Dac se schimb manualele, ghidurile de orientare sau instruciunile,

personalul Instituiilor Supreme de Audit trebuie s urmeze cursuri de

pregtire/perfecionare spre a exista sigurana c acesta se conformeaz noii

situaii legislative n domeniu.

Angajarea de personal capabil

Persoanele care vor fi recrutate de o ISA sunt cele ce dispun de calificare

adecvat n domeniu, capacitate i abiliti, competen i aptitudini pentru

munca de audit. n acest scop, trebuie elaborate proceduri de recrutare

profesional care s asigure angajarea acelui personal ce se ncadreaz n

condiiile de mai sus.

Angajaii unei Instituii Supreme de Audit trebuie pregtii (prin cursuri de

perfecionare i prin pregtire la locul de munc) i trebuie s-i

mbunteasc capacitatea profesional spre a-i ndeplini sarcinile cu

eficien. Pe parcursul dezvoltrii carierei lor, acetia trebuie s avanseze

mpreun cu instituia care i-a angajat, n concordan cu procedurile n

vigoare folosite de instituia angajatoare. O instituie suprem de audit (ISA) trebuie s asigure c un numr suficient de

persoane, deinnd competena i priceperea necesar, sunt angajate n

realizarea unui audit.

O instituie suprem de audit trebuie s identifice acele goluri n

competenele i abilitile personalului su, cu scopul de a planifica activiti

de audit precise, incluznd posibilitatea angajrii unor experi din afara

instituiei.

Msuri i orientri privind politicile de asigurare a managemenuluit calitii

Delegarea sarcinilor de auditare, conducerea, supravegherea i revizuirea

muncii de auditare trebuie efectuate astfel nct s se ofere o garanie

rezonabil c planificarea, executarea, raportarea i urmrirea activitii de

control s-a fcut n mod competent.

Procesele de comunicare n cadrul organizaiei trebuie s existe i s fie

adecvate, spre a asigura c sarcinile de auditare sau alte activiti sunt clar

nelese i urmate de toi cei implicai n aceste activiti. Trebuie s existe un

feedback informaional la toate nivelurile organizaiei.

O instituie suprem de audit trebuie s adopte programe i planuri de lucru

aprobate n prealabil, care s arate cu claritate obiectivele auditului, metodele

de auditare ce urmeaz a fi folosite, responsabilitile fiecruia, bugetele

alocate, cunotinele necesare pentru a efectua auditarea, programul n timp

termene, i numrul de angajai alocat auditrii.

Trebuie aplicate proceduri privind execuia sarcinilor de auditare spre a

asigura aderarea personalului la politicile, normele i metodologiile folosite de

instituia suprem de audit. Acolo unde se poate, instrumente cum ar fi

pachetele de softuri informatice, trebuie achiziionate pentru a ajuta experii

auditori la urmrirea procedurilor de evaluare corecte.

Trebuie elaborate protocoale care s stabileasc un cadru de relaii cu

sectoarele supuse auditrii sau cu ali factori de decizie importani.

O documentaie complet, clar, concis i potrivit cu domeniul cercetat, n

formulare tipizate, trebuie cerut spre a ajuta la colectarea datelor.

Procedurile de raportare i modul de raportare trebuie s respecte legile n

vigoare precum i propriile politici ale instituiei supreme de audit.

Sigurana datelor, procedurile de accesare i de interzicere a accesului la

fiiere trebuie stabilite spre a se respecta confidenialitatea i meninerea

acestui tip de fiiere.

Condiiile de lucru ale experilor auditori trebuie s fie potrivite cu statutul

lor, precum i mediul lor ambiant.

Formare i perfecionare continu

Conform Declaraiei de la Lima privind Preceptele Activitii de Auditare,

metodele folosite mai ales la auditrile financiare trebuie n permanen

adaptate descoperirilor noi fcute n managementul financiar. ntr-un mod

similar, pentru auditrile performanelor, metodele de auditare trebuie

adaptate evoluiilor din tiinele i tehnicile de management financiar. La fel,pentru auditrile performanelor, metodele de auditare trebuie adaptate

evoluiilor din tehnicile de analiz a informaiilor i colectare a informaiilor.

Personalul care realizeaz auditrile trebuie ncurajat s-i mbunteasc n

permanen calificarea profesional. n anumite ri exist legislaie care

oblig pe experii auditori, fie privai, fie publici s se perfecioneze prin

cursuri de pregtire sau perfecionare profesional, sau alte forme de

mbuntire a cunotinelor, ca o condiie necesar spre promovarea lor pe

treptele ierarhice ale profesiei de expert-auditor.

Eficiena i eficacitatea normelor i procedurilor interne trebuie verificate

periodic, spre a se rectifica inconvenientele i a se face mbuntiri. Un astfel

de proces ne d asigurri c sistemul calitii normelor folosite de instituiile

supreme de audit se dezvolt n direcia corect, n sensul bun.

O instituie suprem de audit trebuie s-i stabileasc parametri/standarde de

comparaie spre a-i controla propria performan pe parcursul timpului, i a

permite compararea cu normele folosite de alte instituii similare.

Interaciunea i contactele frecvente ntre ISA i alte organizaii profesionale

locale sau internaionale n domeniul auditului, controlului financiar sau

contabil, sunt un mijloc de a ne asigura c instituiile supreme de audit rmn

n topul organizaiilor ce aplic tehnici i metode moderne de auditare. De

asemenea, ISA pot contribui la dezvoltarea profesiei de auditor, n general,

participnd la evenimente, simpozioane, conferine organizate de INTOSAI i

grupurile sau comitetele sale regionale. De asemenea, este recomandabil ca o

instituie suprem de audit s participe sau cnd este cazul, s conduc

organizaiile profesionale relevante, la nivel naional.

Rolul funciilor de sprijin

Structura organizaional a unei Instituii Supreme de Audit trebuie s

cuprind compartimente auxiliare adecvate, de ex.: tehnologia informaiei,

pregtire/perfecionare, metodologii, finane i administraie, compartiment de

resurse umane i relaii internaionale ncadrate n funcie de mrimea

organizaiei, de legislaia naional, de circumstanele sociale, economice sau

de alt natur cu personalul potrivit.

Infrastructura i tehnologia potrivit pentru a ajuta tehnicile i instrumentele

de auditare trebuie s existe i s fie puse la dispoziia experilor auditori.

O instituie suprem de audit trebuie s dispun de contracte eficiente i

funcionale prin care s obin sprijinul unor experi din afara instituiei,

atunci cnd n interiorul instituiei nu se afl personal calificat ntr-un anumit

domeniu de control, i s se asigure c controalele efectuate de aceti

colaboratori externi satisfac normele i exigenele de calitate ale instituiei

respective.Tipuri de Instituii Supreme de Audit

Instituiile Supreme de Audit variaz foarte mult ca structur i ca mod de

operare. Cele dou tipuri principale sunt n general descrise n calitate de Curi sau

Birouri de audit. Exist totui diferene mari n modul lor de organizare i funcionare.

n instituiile care funcioneaz dup modelul de Curte Suprem de Audit

deciziile de nivel superior sunt luate n mod colegial, sub directa coordonare i controlul

conductorilor instituiei. n acest tip de organizare, Preedintele Curii poate avea un vot

hotrtor privind deciziile luate de auditori pe parcursul procesului respectiv. ntre

membrii Curii i autoritorii individuali, pot exista mai multe niveluri de ierarhie. Curtea

Suprem de Audit a Olandei Algemene Rekenkamer este un exemplu pentru acest tip de

structur.

n alte tipuri de organizare, puterea decizional este separat, deciziile fiind luate

de aa numitele camere, care pot lucra n mare msur independent una fa de cealalt.

n cadrul camerelor de audit, pot exista mai puine niveluri ierarhice de supervizare

ntre auditori i colegiul decizional al camerei respective. Curile de audit organizate dup

aceast structur dein i putere judiciar, mai ales n privina nerespectrii normelor

financiare ale statului respectiv, i rspund i de supravegherea altor structuri de audit, de

nivel ierarhic mai mic, Curtea de Conturi a Franei (Cour des Comptes) este un

exemplu pentru acest tip de organizare. Ea este ajutat n activitatea sa de ctre

parchet (parquet gnral), care i ofer Curii consiliere juridic, particip la controlul

calitii prin re-examinarea rapoartelor de audit, iar n anumite situaii poate chiar s

acioneze ca procuror public. Majoritatea angajailor sunt magistrai care depun un

jurmnt atunci cnd devin angajai ai Curii.

Instituiile Supreme de Audit organizate dup modelul Birou sunt considerate

a fi un grup relativ omogen, dar i n acest caz etichetarea unei anumite modaliti de

funcionare poate fi neltoare. Astfel de structuri de organizare sunt conduse n general

de un singur funcionar de rang superior, cu titlul de Auditor General.2 Puterea deinut

de acest organism este totui foarte inegal distribuit. n anumite organizri de acest tip,

toate deciziile de interes major (care includ aprobarea final a unui raport de audit, de

exemplu, sunt efectuate de Auditorul General, sau trebuie aprobate de acesta. n alte

tipuri de organizri, autoritatea esenial poate fi delegat unor oficiali subordonai.

Acetia, la rndul lor, pot avea independen juridic necesar spre a iniia ei nii

procedurile de auditare i a autoriza publicarea raportului de auditare care rezult n urma

activitii de control. Oficiul Naional de Audit din Marea Britanie constituie un exemplu

n acest sens.

Tipuri de Audituri

Tot aa cum exist o mare varietate n structura organizaional a Instituiilor

Supreme de Audit (ISA), exist i o mare varietate de genuri de rapoarte de audit pe care

aceste instituii le pot efectua, dar n general acestea sunt de dou feluri: auditurifinanciare i audituri ale performanei. n fapt, exist totui multe tipuri de raportri, ce

pot fi categorisite dup cum urmeaz:

Auditarea (atestarea valabilitii) Declaraiilor Financiare: Declaraiile

respective, sau rapoartele de auditare reflect ntr-adevr condiiile sau

activitile financiare ale instituiei examinate?

Auditarea conformitii cu legislaia i normele n vigoare: Instituia auditat

a respectat sau nu legile i normele n vigoare?

Auditarea economiei de resurse: Mijloacele folosite de instituia respectiv

sunt cele mai economicoase ca cheltuial de bani publici pentru funcia

sau activitile instituiei respective?

Auditarea eficienei: Sunt rezultatele obinute de organizaia respectiv

compatibile cu fondurile de resurse folosite?

Auditarea eficacitii: Rezultatele obinute de organizaie sunt consecvente cu

obiectivele programului instituiei respective, sau cu politica instituiei?

Evaluarea consecvenei politicii organizaiei respective: Sunt metodele

folosite de politica respectiv consecvente cu obiectivele pe care organizaia

trebuie s le ndeplineasc?

Evaluarea impactului politicii organizaiei respective: Care este impactul

economic i social al politicii?

Evaluarea eficacitii politice i analiza cauzalitii: Rezultatele observabile

parial sau total sunt o rezultant a politicii instituiei respective, sau exist

alte cauze care au condus la situaia existent?

Fiecare dintre aceste tipuri diferite de audituri implic metodologii diferite, i, ca

rezultat, diferite tipuri de control al calitii i un tip de conducere diferit.

Definiii

Terminologia folosit difer mult n cazul organizaiilor supreme de audit (ISA).

Spre a ne clarifica asupra subiectului, vom specifica semnificaia termenilor folosii n

prezentul studiu:

Controalele de calitate sunt proceduri prin care o instituie suprem de audit

ncearc s asigure o calitate nalt a procesului de auditare.

Asigurarea calitii este acel proces prin care o ISA poate garanta c:

procedurile de control necesare exist i funcioneaz;

controalele sunt aplicate cum se cuvine; i

se fac eforturi n instituia respectiv pentru a ntri eficiena controalelor sau

a le mbunti.

Sistemul de management al calitii constituie un set de activiti coordonate,

care controleaz activitatea instituiei supreme de audit n privina calitii rapoartelor i

conine patru componente:

controalele calitii;

asigurarea calitii;

planificarea calitii, pentru a preciza obiectivele de calitate ce trebuie atinse,

precum i procedurile necesare n acest scop; mbuntirea calitii, spre a se obine o munc de calitate din ce n ce mai bun.

Programul de auditare cuprinde o serie de auditri pre-planificate s aib loc,

de-a lungul unei anumite perioade de timp precizat.

Planul activitilor de auditare descrie principalele activiti ce trebuie

ndeplinite ntr-un caz particular al unui audit, efectuat ntr-un anumit domeniu.

Auditorul principal este acea persoan, care poart rspunderea performanei

auditrii. Depinznd de circumstane, poate fi vorba de o persoan, care efectueaz

procesul de auditare singur, sau de conductori ai mai multor echipe care lucreaz

mpreun la auditarea respectiv.

Directorul de audit este supervizorul imediat urmtor al auditorului principal.

ntr-o Curte de audit, descentralizat i care nu are un superior ierarhic, o parte din

funciile acestui oficial dar nu toate pot fi ndeplinite de un magistrat (n Frana:

contre-rapporteur).

Directorul (senior manager) este unul din membrii conducerii superioare a

instituiei de audit, subordonat efului instituiei supreme de audit. ntr-o structur

organizat de tip birou de audit, acesta este de regul o persoan comparabil ca rang n

ierarhie cu Asistentul Auditorului General. ntr-o Curte de Audit descentralizat unele

funcii atribuite acestei persoane pot fi realizate de un magistrat senior n timp ce alte

funcii pot fi realizate de colegiul camerei relevante.

Concluzii

Se poate, n concluzie, spune c politicile necesare, pentru a obine un sistem

eficace al managementului calitii, ntr-o instituie suprem de audit, trebuie s se

bazeze pe procese de nalt calitate a controlului ca atare, pe structurile care funcioneaz

n instituie i pe perfecionarea continu a auditorilor ca profesioniti n brana

respectiv, precum i pe respectarea Codului de Etic al Instituiei Supreme de Audit.

O atitudine a organizaiei respective orientat ctre creterea continu a calitii

trebuie n permanen ncurajat i sprijinit, prin aplicarea de sisteme (sistematice) a

calitii muncii auditorilor, i prin proceduri, politici, tehnologii, resurse umane i

financiare.

Certificri

n decembrie 2002, Preedinii Instituiilor Supreme de Audit (ISA) din zona

Europei Centrale i de Est, Cipru, Malta, Turcia i reprezentanii Curii Europene a

Auditorilor, la reuniunea din Bucureti, au adoptat o rezoluie, care include urmtoarele declaraii:

Date fiind importana subiectului conferinei i necesitatea stringent a existenei

unor ISA, pentru controlul calitii i pentru revizii post-audit, conferina

recomand un studiu de fezabilitate pentru elaborarea unui Ghid de auditare

cuprinztor i detaliat, care s aib drept punct de plecare Ghidul European de

Implementare pentru standardele de audit INTOSAI (mai ales Recomandarea nr.

51, Asigurarea Calitii Procesului de Audit). Acest proiect urmeaz a fidiscutat de reprezentanii rilor interesate, cu Comitetul de Contact pentru

Instituiile Supreme de Audit din statele membre ale Uniunii Europene.

Preedinii cer organizaiilor supreme de audit din Ungaria, Malta i Polonia

precum i altor pri interesate s pregteasc acest Ghid, consultnd toate

organizaiile supreme de audit interesate, i reprezentanii SIGMA.

Grupul de experi a cuprins:

Reprezentanii Instituiilor Supreme de Audit din Ungaria (Janos Revesz), Malta

(Brian Vella) i Polonia (Jacek Mazur) i ai Curii de Conturi din Frana (Anne-Marie

Boutin i Cristophe Perron); reprezentanii SIGMA (Nick Treen i Harry Havens),

precum i contribuia apreciabil din partea altor experi i personal SIGMA (Bo

Sandberg, Joop Vrolijk i Jens Piontek).

Ghidul pregtit de Grupul de Experi i aprobat de Instituiile Supreme de Audit

din U.E. poate fi gsit la adresele: www.asz.hu; www.nik.gov.pl; www.nao.gov.mt; sau

www.SIGMAweb.org.

SIGMA dorete pe aceast cale s mulumeasc sincer grupului de experi pentru

activitatea sa de redactare a Ghidului. Mulumim de asemenea consultanei acordate de

Harry Havens i Nick Treen, care au fcut posibil redactarea acestui document, precum

i persoanelor ce au participat, prin priceperea i experiena lor, la redactarea

recomandrilor cuprinse n Ghid: Anne-Marie Boutin, Consilier la Curtea de Conturi din

Frana; Bo Sandberg, Director la Riksrevisionen din Suedia; Detlev Sparberg, fost

membru al Camerei Superioare de Audit din Germania Bundersrechnungshof, precum

i reprezentanilor Consiliului de Audit al NATO.CAPITOLUL II CONTROLUL CALITII

Introducere

Procedurile de control al calitii aplicabile procesului de auditare n sine

constituie un element vital n obinerea unei bune caliti a activitilor efectuate de

Instituiile Supreme de Audit. Procedurile eficace de control al calitii (controalelor)

bazate pe norme i standarde internaionale i pe experiena altor ri sunt descrise n

prezentul capitol. Stabilirea acestor proceduri constituie primul pas.

n plus, o Instituie Suprem de Audit trebuie s se asigure i c procedurile

respective exist i funcioneaz n mod eficace. Experiena a demonstrat c o modalitate

deosebit de eficient de a obine acest rezultat este folosirea instrumentului numit revizii

de calitate post-audit. Acest subiect este tratat n Capitolul 3.

Multe Instituii Supreme de Audit au nvat din propria lor experien c

procedurile eficiente pentru controlul calitii i asigurarea calitii orict ar fi de vitale

constituie doar o parte dintr-o strategie global de construire a unei Instituii Supreme

de Audit eficiente, care s produc auditri de nalt calitate cu impactul sperat asupra

responsabilitii i eficacitii administraiei statelor respective. Aceast parte a strategiei

globale poate fi descris ca managementul instituiei respective orientat spre calitate.

Cele mai bune practici, metode i metodologii folosite n acest domeniu sunt discutate

mai larg n Capitolul 4.

Managementul calitii n procesul de audit

Natura i amploarea sistemului intern de control al unei organizaii de auditare

depinde de factori precum: tipul de instituie de audit (Curte de Audit/Conturi sau

Oficiu/Birou Naional de Audit), mrimea acesteia, gradul de delegare a puterii

decizionale, natura activitii, de tipul de control efectuat, structura organizaiei

respective, situaia analizei cost/beneficiu, numrul angajailor si i legislaia n vigoare.

Fazele auditrii Planificare, Executare, Raportare, Urmrire

Pe parcursul efecturii unei auditri, trebuie s existe un sistem privind controlul

calitii pentru toate fazele auditrii.

Toate persoanele implicate ntr-un proces de auditare au rspundere personal n

a-i nelege sarcinile de serviciu i a respecta normele activitii pe parcursul ntregului

control. Acest lucru este valabil pentru toate fazele auditului. De asemenea, e important

ca acest control al calitii s aib loc ntr-o atmosfer de deschidere i de ncredere

deci s fie un proces interactiv n care i subordonaii s fie ncurajai s ofere un

feedback superiorilor lor, privind modul n care decurge controlul, n care acesta este

condus, i de asemenea s ofere idei pentru posibile mbuntiri.

Toate nivelurile ierarhice de personal trebuie evaluate la perioade de timp bine

determinate, spre a se vedea n ce domenii exist lipsuri n perfecionarea auditorilor n

anumite sectoare. Acest aspect al managementului resurselor umane este discutat n modmai detaliat n Capitolul 4. Pe parcursul acestui proces de evaluare, trebuie s se vad de

ce i cnd lucrurile au nceput s evolueze ntr-o direcie greit, pe parcursul procesului

de auditare i ce fel de aciuni de corecie trebuie ntreprinse pentru rectificarea acestor

neajunsuri n auditurile viitoare.

Conducerea activitii de audit Conducere, Supervizare, Revizuire

Instituiile Supreme de Audit trebuie s asigure condiiile necesare astfel nct

conducerea, supervizarea i revizuirea s existe pe parcursul tuturor etapelor auditului, i

pentru ca s existe o siguran c activitatea a fost executat cu competena necesar.

Conducere = oferirea instruirii adecvate personalului auditor cruia i se deleag

sarcinile.

Supervizarea = monitorizarea evoluiei auditului, spre a ne asigura c procesul de

auditare decurge conform planului de sarcini i, dac e nevoie, rezolvarea problemelor care

apar pe parcursul auditrii.

Revizuirea = evaluarea auditrii in funcie de planul iniial, i apoi redactarea

raportului final.

Aceste aspecte constituie subiectul Anexei F, inclusiv diferenele procedurale

ntre diferitele Instituii Supreme de Audit organizate piramidal, pe ierarhie, i celelalte n

care funciile manageriale aparin unor colegii sau camere.

Consecinele computerizrii

O atenie deosebit trebuie acordat potenialelor avantaje i posibilelor probleme

puse de computerizare. Procesul de audit solicit aptitudini speciale atunci cnd

instituiile auditate funcioneaz ntr-un mediu computerizat. n aceste condiii, auditorii

trebuie s dein cunotinele de baz din acest domeniu, i de asemenea s cunoasc

sistemele i programele folosite de instituiile auditate. ISA trebuie s ofere programe

adecvate de pregtire pentru a dezvolta aceste aptitudini i a acorda asisten de

specialitate atunci cnd acest lucru este necesar, de exemplu pentru a evalua sistemele

informatice.

n acelai timp programele de audit informatizate atunci cnd sunt adecvat

utilizate pot intensifica n mare msur eficiena procesului de audit. De exemplu, este

posibil ca marea majoritate sau toate lucrrile de audit s fie n format electronic.

Instituiile moderne de audit pot folosi programe speciale pentru activitatea de audit, care

utilizeaz formatele electronice pentru majoritatea lucrrilor, a documentelor i

procedurilor; aceste programe dispun de controale interne i de confidenialitatea datelor.

n astfel de sisteme informatice, toate fazele auditrii pot fi conduse prin sistem

electronic; ele au meritul de a grbi considerabil procesul de audit n sine, mai ales

etapele i sarcinile de natur repetitiv.

Un sistem automat de control al calitii poate incorpora un set strict de norme de

autorizare i aprobare, ca i componente necesare spre a asigura documentele i listele

de verificare (care pot astfel fi nmnate tuturor membrilor echipelor de audit), spre a fi

completate.Pentru astfel de sisteme, o anumit parte a activitii supervizorilor i

controlorilor nsrcinai s fac revizuirea auditrii, se bazeaz pe un sistem electronic

fundamentat n timp real. O prim versiune a unor rapoarte de audit poate fi generat

automat dup finalizarea auditului. Finalmente, orice sistem, chiar i unul informatic, e

bun i funcioneaz, n funcie de ceea ce se introduce n el.

Surse de criterii necesare pentru controlul calitii

Orientrile stabilite n Anexa D sunt cele recomandate pentru a se obine

certitudinea unui sistem bun al managementului calitii n activitatea Instituiilor

Supreme de Audit. Alte criterii pentru controlul calitii managementului ISA, pot fi

gsite ntr-un numr de surse, precum:

legislaia privind auditul;

standardele de auditare INTOSAI Auditing Standards, European

Implementing Guidelines, IFAC International Standards on Auditing, precum

i propriile standarde ale Instituiei Supreme de Audit;

misiunea i declaraiile Instituiei Supreme de Audit privind scopul i

obiectivele ei, precum i politicile altor Instituii Supreme de Audit;

reglementri, circulare, liste de verificare i ghiduri pentru ISA;

manuale de auditare.

Calitatea n planificarea auditului

O instituie Suprem de Audit poate avea nevoie de o ntreag gam de

mecanisme de planificare. Structura planificrii, descris n prezenta lucrare, este aceea a

unei instituii cu conducere centralizat. Aceleai necesiti sunt valabile i n cazul unui

alt tip de organizare, descentralizat, dar poate este nevoie de o structur diferit.

Nivelurile de planificare tipice, pentru o Instituie Suprem de Audit cu structur

centralizat apar, n tabelul urmtor.

Pentru toate Instituiile Supreme de Audit, genul de auditri posibile pe care le pot

efectua depete cu mult resursele de audit disponibile, i ca numr de controale

posibile, i ca cerine de cunotine necesare personalului ce efectueaz auditarea. Aceste

constrngeri limiteaz numrul i tipul de auditri pe care i le poate asuma o Instituie

Suprem de Audit. Astfel, ncercnd s ating niveluri nalte ale calitii auditului, prima

sarcin a unei Instituii Supreme de Audit (sau a unei componente descentralizate a

acesteia) este s-i foloseasc resursele de care dispune pentru a rezolva sarcinile cele

mai urgente, i s predea raportul final de auditare n momentul cnd rezultatele acestuia

sunt cel mai folositoare.

Instituiile Supreme de Audit sunt de asemenea confruntate cu problema gradului

de libertate n folosirea resurselor de audit disponibile. Anumite instituii au aproape

libertate total cnd e vorba s selecteze care anume auditori vor s le efectueze i n ce

perioad anume. Alte instituii sunt constrnse prin cerinele legii s efectueze anumite

auditri, cum ar fi controlul anual al execuiei bugetare, cu rezultatele acestuia care

trebuie predate la o anumit dat a anului. Astfel de restricii pot consuma o parte

important din resursele instituiei ntr-o anumit perioad din an. Alte instituii sunt

obligate de Parlamentele rilor respective s efectueze anumite controale n anumitesectoare precise, i n anumite perioade de timp. Totui, oricare ar fi situaia, toate ISA

trebuie s lucreze i s-i ordoneze astfel resursele, nct s obin maximum de rezultate

ce se ateapt din partea lor.

Structur de planificare a activitii

Declaraiile privind misiunea i viziunea ofer o baz pentru planificarea general a activitii

i un cadru general pentru toate activitile ISA. Pentru ca valorile folosite n cadrul Instituiei s

fie nsuite de personalul din instituii, acetia trebuie s le cunoasc, mai nti, i apoi s

participe la dezvoltarea i amplificarea acestor concepte.

Planurile instituiei sunt necesare la nivelul de vrf al ISA, pentru a stabili un plan general

ajustabil pe o perioad de trei ani (sau o perioad rezonabil de timp), ceea ce constituie un plan

de strategie general. Acesta trebuie corelat cu bugetul instituiei i poate fi dat publicitii. n

acest sens, instituia i va stabili misiunea i viziunea precum i obiectivele generale ale

activitii sale.

Planurile strategice sunt necesare i pentru ntreaga instituie n ansamblul su, i pentru fiecare

din componentele sale majore, adic stabilirea lucrrilor necesare spre a ndeplini obiectivele i

ndatoririle instituiei, modul n care acestea vor fi ndeplinite i prin ce resurse umane. Evaluarea

general a riscului de audit trebuie i ea fcut, de asemenea, precum i toate aspectele materiale

implicate n derularea planului de aciune a Instituiei Supreme de Audit. Trebuie stabilite

rspunderile, spre a se putea msura performana. n mod tipic, aceast planificare trebuie s

defineasc sarcinile de lucru pentru anul urmtor, iar sarcinile sunt urmrite i ajustate n msura

n care se schimb circumstanele iniiale ale planului. Aceast definire a activitii pe anul

urmtor trebuie cuplat cu o previziune a activitilor ce vor fi efectuate sau pe parcursul anului,

sau pe urmtorii trei ani. efii compartimentelor importante propun aceste planuri strategice, n

concordan cu misiunea i obiectivele generale ale Instituiei Supreme de Audit, n faa

Preedintelului (a Auditorului General), spre aprobare sau modificare.

Planurile operaionale (programe anuale sau multi-anuale i sarcini de plan de audit individuale)

sunt necesare pentru posturi i detaliile activitii de auditare. Aceste planuri pot fi sprijinite prin

sisteme de conducere sau sisteme de msurare a timpului alocat auditrii care s ofere date ce

permit monitorizarea activitii de conducere, precum i rspunderea pentru fiecare activitate i

fiecare lucrare de audit. Planificarea operaional se refer de asemenea i la planurile de bugete,

planurile preliminare de investigaii, studiile de fezabilitate i ante-studiile de fezabilitate.

Sunt necesare sisteme de informaii adecvate care s sprijine cadrul general de planificare i s

furnizeze date i pentru alte activiti din instituie.

Urmrirea ndeplinirii planului i analiza rezultatelor stabilirea de proceduri pentru aceastaconstituie

instrumente importante pentru ca Instituiile Supreme de Audit s-i evalueze

rezultatele i s urmreasc i impactul lucrrilor de auditare realizate. Informaiile care rezult

trebuie s fie ulterior folosite n urmtoarele procese de planificare.

Participanii

Procesul de planificare a auditrii trebuie s se bazeze pe consultarea diferitelor

niveluri ierarhice ale Instituiei Supreme de Audit, depinznd de etapa de planificare luat

n considerare. n instituiile organizate pe structur piramidal, centralizat, deciziilereferitoare la programele de auditare anuale sau plurianuale sunt luate de conducerea

superioar a Instituiei Supreme de Audit, care este singura n msur s dea acordul

final. ntr-o Curte de Audit, care folosete proceduri decizionale de decizie colegial

centralizat, aceleai proceduri sunt folosite, iar decizia final e luat de colegiul

auditorilor.

n alte instituii, cu o abordare mai descentralizat a echipei manageriale,

autoritatea i responsabilitatea pentru aceste decizii poate aparine unor pri componente

ale Instituiei Supreme de Audit. n acest caz, mai multe decizii separate pot fi reunite

ntr-un unic program care reprezint anticiparea activitii Instituiei Supreme de Audit ca

ntreg.

Planul sarcinilor de audit pentru un anumit control este stabilit de auditorul

principal iar echipa de auditare, este sub supravegherea directorului auditrii, aa cum

este normal. Aceast rspundere mprit i aceste tipuri de experiene trebuie s ne

ajute s ne asigurm c programele de audit i planurile de sarcini de audit sunt realiste i

se pot ndeplini.

Programele de audit anuale

Majoritatea ISA au o abordare a planificrii activitii care opereaz la mai multe

niveluri. O manier de lucru, este stabilirea unui program anual de audit3, care nseamn

luarea n considerare a unei mari serii de domenii n care se pot efectua auditurile (uneori

ele sunt sugerate chiar de auditorii instituiei ca atare). Sunt examinate mai multe tipuri

de audituri posibile, iar ulterior se ia o decizie privitor la care anume controale au prima

prioritare, date fiind restriciile pe care le are instituia ca atare.

Atunci cnd se stabilete programul anual de audit, e bine s se ia n considerare o

perspectiv mult mai larg dect un singur an. De exemplu o ISA poate pregti o list cu

auditurile care ar trebui efectuate i n ce domenii, pe parcursul urmtorilor cinci ani.

Lista de audituri posibile n urmtorii ani propus ca atare, urmeaz a fi ulterior reexaminat,

modificat i extins la intervale regulate de timp, de exemplu n fiecare an.

Aceasta permite Instituiei Supreme de Audit s selecteze auditrile pe o perioad de un

an, reinnd c exist i alte controale planificate pe lista iniial, care se desfoar n

paralel, n alte domenii.

Procedurile de a hotr programul anual de audit, sau alte modaliti de a decide

anvergura i momentul cnd trebuie efectuat un anumit audit, sunt diferite de la o

instituie la alta. Indiferent de procesul folosit spre a ajunge la o anumit decizie etapele

rmn aceleai. Chiar dac procesul decizional este puternic descentralizat, far s existe

o decizie luat la nivel superior, central, organizarea procesului decizional i a

rspunderii pentru decizii trebuie s ncerce s urmeze aceleai etape, evalund factorii

relevani n cadrul instituiei. Pentru fiecare factor trebuie s existe documentaie, mai

ales n privina riscului auditrii, indiferent de tipul de structur managerial a instituiei

respective.Instituiile Supreme de Audit trebuie s recunoasc de asemenea faptul c

programul de audit nu poate fi static. Circumstanele mediului n care ele funcioneaz se

schimb iar prioritile privind subiectele poteniale de auditare se schimb i ele la

rndul lor. Noi probleme apar, noi tipuri de prioriti pentru un anume control sau altul,

sau sunt impuse urgene, care trebuie rezolvate cu prim prioritate, schimbnd ordinea

prioritilor stabilite prin plan, i necesitnd ajustarea i modificarea programului de

activitate al Instituiei Supreme de Audit. Uneori, anumite auditri planificate trebuie

amnate, i nlocuite cu cele ce se cer n regim de urgen.

Planul de sarcini de audit

Pregtirea unui plan de sarcini de audit este vital, ca faz n procesul de auditare.

Auditarea implic colectarea i analizarea unor informaii suficiente spre a se ajunge la

concluzii valide. Resursele disponibile pentru acest proces sunt totdeauna limitate.

Elaborarea planului de auditare este vehiculul necesar spre a reconsilia activitatea de

controale ce trebuie efectuate, cu resursele disponibile pentru ndeplinirea lor. Un bun

plan de audit este unul care, implementat n mod adecvat, prezint probabilitatea maxim

de ndeplinire a obiectivului auditrii, respectndu-se resursele disponibile i cu o minim

alocare de resurse pentru acele sarcini din plan care se dovedesc, pe parcurs, ca fiind nenecesare.

Pregtirea unui plan de sarcini de audit trebuie s ia n considerare riscul i

materialitatea, bazat pe nelegerea structurii organizaionale a instituiei sau domeniului

auditat, a programelor i activitilor sale precum i a mediului informatic n care

funcioneaz aceasta. Planul trebuie s stabileasc cum i cnd va avea loc controlul i

ct de multe informaii necesare pentru auditare sunt obinute pentru a fundamenta opinia

formulat de raportul de audit (n cazul auditului financiar) sau, n cazul auditului

performanei, concluziile i recomandrile n urma auditului. Dei elementele

fundamentale ale planurilor de audit sunt n mare msur asemntoare, coninutul real al

planului difer n funcie de tipul de audit (audit financiar, verificarea ntreprinderii n

privina respectrii legislaiei n vigoare, sau verificarea performanei ntreprinderii), de

obiectivele auditului i instituia auditat.

Diferene semnificative se vor regsi chiar i pentru un anumit tip de audit. De

exemplu, ntr-un audit care certific declaraiile financiare ale unei entiti care este

considerat a avea sisteme bune de contabilitate, metodologia accentueaz testarea

sistemelor i examinarea adecvanei controalelor de management.

Coninut tipic pentru un plan de sarcini de audit

Un plan de sarcini de audit trebuie s examineze, n mod obinuit, urmtoarele elemente:

1. Cadrul legal de efectuare al auditrii.

2. Scurt descriere a activitii, programului sau a organizaiei auditate, incluznd i rezultatele

auditrilor din anii precedeni, precum i impactul acestora.

3. Motivele pentru care se face auditul.

4. Factorii care influeneaz procesul de audit, mai ales restriciile de resurse materiale.

5. Evaluarea riscului.6. Obiectivele auditului, anvergura sa i modul abordrii (informaii ce trebuie obinute,

proveniena lor i momentul n timp cnd trebuie obinute):

* praguri de resurse alocate

* sistemele ce trebuie evaluate i testate

* ce anume metodologii sunt planificate spre a se utiliza

* strategii de eantionare

* dimensiunea anticipat a eantionului

* angajarea unor colaboratori auditori i/sau experi n controale

* probleme speciale prevzute a aprea pe parcurs

7. Resurse necesare:

* specialiti (la un moment anume, i ce persoane)

* experi din exterior (cine i cnd)

* cerine privind deplasrile

* bugete alocate (de timp, i de costuri)

8. Preul care va fi cerut pentru efectuarea auditului, dac este cazul

9. Responsabiliti pentru instituia de audit

10. Datele pentru efectuarea diferitelor etape ale auditului, incluznd i data prevzut pentru

proiectul de raport final

11. Forma raportului final de control, coninutul su, i beneficiarii acestuia

Dac sistemele de contabilitate sunt deja computerizate, atunci n sarcinile de plan

trebuie s se stipuleze c sunt necesari specialiti n tehnologie informatic, calculatoare

sau sisteme informatice. Pe de alt parte, dac auditorul (sau instituia ca atare) are

ndoieli privind valabilitatea i soliditatea sistemelor informatice sau privind gradul de

adecvare al instrumentelor la tipul de controale efectuate trebuie organizat (i prevzut

ca atare n plan) o activitate mai susinut de eantionare i testare a unui numr mai mare

de tranzacii individuale.

Elemente ale calitii ce trebuie urmrite n planificarea sarcinilor de audit

Un plan de sarcini de audit trebuie s scoat n eviden i s urmreasc urmtorii parametri:

Obiectivul auditului trebuie stabilit cu claritate.

Metodologia ce urmeaz a fi folosit trebuie precizat.

Pragurile resurselor materiale trebuie menionate expres.

Riscurile ce pot aprea pe parcursul desfurrii controlului trebuie evaluate i descrise.

Orarul i programarea etapelor trebuie stabilite clar, la fel ca i data prezentrii proiectului de

raport final, pentru uzul intern, al conductorilor instituiei.

Resursele financiare i umane necesare auditului, (personalul din interiorul instituiei,

specialitii implicai, experii din interiorul instituiei sau colaboratori externi pe domenii,

bugetele de costuri, programele de formare, deplasrile) trebuie toate cuprinse n plan.

Alocarea resurselor (timp, bani, resurse), se bazeaz exclusiv pe ordinea de prioriti stabilit

de instituia respectiv. Urmrirea problemelor care au aprut pe parcursul auditurilor anterioare trebuie clar definit.

Dosarele auditrilor prealabile trebuie s indice cu claritate care anume din recomandrile

formulate la auditrile anterioare trebuie urmate.

Rolurile i rspunderile personalului implicat, inclusiv toi specialitii i experii, trebuie

definite cu claritate.

Et