Audit financiar Curs de lecţii

1

Lectia 1 Definirea, esenţa şi conţinutul auditului

1.1.Evoluţia istorică a auditului.

1.2.Noţiunea, obiectul şi scopul auditului.

1.3.Genurile şi serviciile de audit. Genurile de auditori.

1.4.Baza legislativă şi normativă a activităţii de audit în RM.

1.5.Organizarea activităţii de audit în RM.

1.1.Evoluţia istorică a auditului.

În limba latină, „audire” semnificând „a asculta”, în limba engleză, fiind utilizat cu sensul de

verificare sau revizie contabilă, „auditor” semnifică persoana care ascultă. Auditorii din

Germania - persoanele care asistau la procesele de judecată, neavând dreptul de vot, în Franţa

auditorii participau la adunarea Consiliului de stat în perioada celui de-al doilea Imperiu. De

asemenea, în Rusia prin ordinul lui Petru I în 1716 a fost creat un tip nou de funcţionar militar-

auditorul, p/u revizuirea proceselor de judecată din cadrul armatei ruseşti. Marea Britanie în anul

1844 aprobă acte normative, care obligau companiile pe acţiuni să angajeze auditul. În SUA, a.

1887 a fost fondată Asociaţia auditorilor.

Secolul XIX, (către finele secolului) auditul se exercita la cererea proprietarilor şi

finanţatorilor externi pentru confirmarea gradului de veridicitate a lucrărilor contabile şi a

dărilor de seamă întocmite de serviciul de evidenţă contabilă.

1.2.Noţiunea, obiectul şi scopul auditului.

În a doua jumătate a secolului XX auditul este definit de următoarele organizaţii:

- Comitetul asociaţiei contabililor americani pentru concepţiile de bază ale contabilităţi,

„Auditul – constituie procesul de obţinere şi evaluare obiectivă a datelor cu privire la

acţiunile şi evenimentele economice, pentru determinarea nivelului de corespundere a

acestora unui anumit criteriu şi pentru prezentarea rezultatelor utilizatorilor

cointeresaţi”.

- Institutul american al contabililor publici autorizaţi (AICPA): „Auditul – verificarea

veridicităţii rapoartelor financiare în ceea ce priveşte gradul de respectare a principiilor

general-acceptate ale contabilităţii”;

- Federaţia Internaţională a experţilor contabili (IFAC): „Procesul de audit al

rapoartelor financiare are ca obiectiv cercetarea şi verificarea informaţiei contabile care

cuprinde informaţia destinată organelor de conducere ale întreprinderii, informaţia care

se comunică organelor de supraveghere şi control de stat şi informaţia care figurează în

documentele destinate publicităţii”.

Activitatea de audit reprezintă un aport de credibilitate a informaţiei financiare publicate.

Audit financiar Curs de lecţii

2

Obiectul auditului: informaţia financiară pentru administraţia, proprietarii, investitorii

reali şi potenţiali, furnizorii, clienţii, precum şi alţi creditori şi debitori ai întreprinderii.

Scopul auditului: exprimarea opiniei profesionale cu privire la autenticitatea informaţiei

financiare.

Opinia auditorului exprimă autenticitatea informaţiei furnizată de întreprindere diverşilor

utilizatori. Auditorul este profesionistul contabil independent care posedă cunoştinţele necesare

pentru a exprima nivelul de credibilitate a informaţiei.

Actualmente, auditorul este implicat direct sau indirect în activitatea contabilităţii, prin

controlul rapoartelor financiare sau prin acordarea consultaţiilor de ţinere a contabilităţii. Auditul

rapoartelor financiare este activitatea reglementată atât de către Standardele Internaţionale de

Audit cât şi de către cele naţionale ale oricărui stat.

De la activitatea de control a rapoartelor financiare, auditul s-a extins şi la alte domenii:

asistenta sistemelor automatizate şi informaţionale, consultaţii juridice, fiscale etc.

1.3.Genurile şi serviciile de audit. Genurile de auditori.

Serviciile auditului sunt diverse, mai frecvent practicate: auditul rapoartelor financiare,

servicii conexe, alte servicii.

Auditul rapoartelor financiare verifică autenticitatea informaţie raportate, emite opinie cu

privire la gradul de raportare a autenticităţii situaţiei financiare în toate aspectele ei

semnificative.

Serviciile conexe cuprinde examinarea limitată a rapoartelor financiare, proceduri

convenite cu clientul, întocmirea rapoartelor financiare.

De asemenea, se prestează şi alte servicii de audit: auditul cu obiectiv special, auditul

informaţiilor previzionale, consultaţii profesionale financiare, juridice, etc.

Cea mai cunoscută clasificare a auditorilor: auditor extern şi auditor intern . Auditul extern

este exercitat de auditorul independent. Independenţa auditorului este stabilită de actele

legislative şi normative, inclusiv normele eticii profesionale. Serviciile auditorului extern:

aprecierea autenticităţii rapoartelor financiare, formularea recomandărilor cu privire la

perfecţionarea sistemului informaţional, consultanţă fiscală, financiară,etc.

Auditul intern este exercitat de către auditorul angajat al instituţiei sau entităţii, care se

subordonează administraţiei acestuia. Funcţia principală a auditorului intern este de a

supraveghea controlul intern, asigurarea credibilităţii informaţiei.

1.4.Baza legislativă şi normativă a activităţii de audit în RM.

Hotărârea nr. 648 din 19 noiembrie 1991 aprobată de Guvernul Republicii Moldova este

primul act normativ al R.M. care a reglementat activitatea de audit din ţară. Prevedea

înregistrarea statutului Camerei de auditing din Republica Moldova, obliga organizaţiile de audit

Audit financiar Curs de lecţii

3

să dispună de înregistrarea de stat şi de licenţă pentru activitatea de audit şi să fie membre ale

Camerei de auditing din Republica Moldova. Camerei de auditing ia revenit funcţia de a

organiza examenele de acordare a certificatului de calificare pentru lucrătorii organizaţiilor de

audit din Republica Moldova, iar Ministerului finanţelor, în baza deciziei Camerei de auditing, i

se oferă dreptul de a elibera licenţe organizaţiilor de audit, certificate de calificare lucrătorilor,

care au susţinut cu succes examenele respective. De asemenea prin această Hotărâre s-a luat

decizia ca începând cu 1 ianuarie 1992 organizaţiile, întreprinderile, alte persoane juridice

indiferent de forma de proprietate şi tipul de activitate, a căror număr mediu scriptic de lucrători

este mai mare de 10 persoane şi cu un volum de vânzări ce depăşeşte 100 mii ruble, erau obligate

să angajeze organizaţiile de audit pentru a le certifica autenticitatea rapoartelor financiare anuale.

Prin Hotărârea Guvernului Republicii Moldova nr. 730 din 28 septembrie 1994 a fost

elaborat Regulamentul provizoriu cu privire la activitatea de audit din Republica Moldova, în

care se prevedea că acest act normativ îşi va păstra valabilitatea până la aprobarea de către

Parlamentul Republicii Moldova a Legii „Despre activitatea de audit”. Conform prevederilor

acestui Regulament, începând cu anul 1994, subiecţii economici a căror volum de vânzări anuale

depăşea 2500 salarii minimale, erau obligaţi să certifice rapoartele contabile (financiare) prin

angajarea serviciilor de audit. De asemenea acest Regulament explica aşa termeni ca: activitatea

de audit; verificarea de audit obligatorie; verificarea de audit din iniţiativă. Regulamentul mai

conţine drepturile, obligaţiile şi responsabilităţile firmelor de audit, Camerei de auditing din

Republica Moldova, obligaţiile conducătorilor şi altor persoane responsabile de activitatea

economică a subiectului economic. În el la fel s-a precizat modalitatea de formulare a

rezultatelor verificărilor de audit, cazurile când verificările de audit nu pot fi exercitate de către

firmele de audit.În perioada a.1996-2007 activitatea de audit din Republica Moldova a fost

reglementată prin Legea nr. 729-XII „Despre activitatea de audit” aprobată de Parlamentul

Republicii Moldova la 15 februarie 1996. Actualmente, auditul se reglementează prin Legea

nr.61 din 16.03.2007, care defineşte activitate de audit - activitate de întreprinzător care constă

în prestarea de servicii profesionale, efectuate pe bază de contract, pentru exprimarea opiniei

asupra veridicităţii rapoartelor financiare în conformitate cu prezenta lege şi cu legislaţia în

domeniu;

audit - examinare independentă a rapoartelor financiare anuale, a rapoartelor financiare anuale

consolidate şi a altor informaţii, aferente acestora, ale entităţii auditate pentru exprimarea unei

opinii profesioniste a auditorului asupra corespunderii lor, sub toate aspectele semnificative,

cerinţelor stabilite faţă de aceste rapoarte;

De asemenea, actualmente activitatea de audit din R.Moldova se conduce şi de prevederile a 39

SNA http://lex.justice.md/index.php?search=true&current_page=1, Codul privind conduit

Audit financiar Curs de lecţii

4

profesională a auditorilor şi contabililor din Republica Moldova

http://lex.justice.md/index.php?action=view&view=doc&lang=1&id=313870 şi Regulamentul

cu privire la practica de audit 1007 "Comunicarea cu conducerea"

http://lex.justice.md/index.php?action=view&view=doc&lang=1&id=313881.

S.N.A. 110 "Terminologia folosită în Standardele Naţionale de Audit"

S.N.A. 120 "Baze conceptuale ale Standardelor Naţionale de Audit"

S.N.A. 200 "Obiectivul şi principiile generale ale unui audit al rapoartelor financiare"

S.N.A. 210 "Condiţiile angajamentelor de audit"

S.N.A. 220 "Controlul calităţii lucrărilor de audit"

S.N.A. 230 "Documentaţia"

S.N.A. 240 "Frauda şi eroarea"

S.N.A. 250 "Luarea în considerare a cerinţelor actelor legislative şi normative la

exercitarea auditului rapoartelor financiare"

S.N.A. 260 "Comunicarea aspectelor de audit persoanelor (organelor) autorizate responsabile de

conducerea agentului economic"

S.N.A. 300 "Planificarea"

S.N.A. 310 "Cunoaşterea business-ului"

S.N.A. 320 "Caracter semnificativ în audit"

S.N.A. 400 "Evaluarea riscului şi controlul intern"

S.N.A. 500 "Dovezi de audit"

S.N.A. 510 "Angajamente iniţiale - solduri la începutul perioadei"

S.N.A. 520 "Proceduri analitice"

S.N.A. 530 "Eşantionul de audit şi alte proceduri de testare selectivă"

S.N.A. 540 "Auditul estimărilor contabile"

S.N.A. 550 "Părţi legate"

S.N.A. 560 "Evenimente după data întocmirii rapoartelor financiare"

S.N.A. 570 "Principiul continuităţii activităţii"

S.N.A. 580 "Declaraţii ale conducerii"

S.N.A. 600 "Utilizarea lucrărilor altui auditor"

S.N.A. 610 "Utilizarea lucrărilor de audit intern"

S.N.A. 620 "Utilizarea lucrărilor expertului"

S.N.A. 700 "Raport al auditorului asupra rapoartelor financiare"

S.N.A. 720 "Altă informaţie în documentele ce includ rapoartele financiare auditate"

S.N.A. 401 "Auditul în mediul sistemelor informaţionale computerizate"

Audit financiar Curs de lecţii

5

S.N.A. 402 "Probleme de audit ce ţin de agenţii economici care utilizează serviciile

organizaţiilor de deservire"

S.N.A. 501 "Dovezi de audit - probleme suplimentare referitoare la anumite posturi"

S.N.A. 710 "Informaţia comparativă".

S.N.A. 505 "Confirmări externe"

S.N.A. 800 "Raport al auditorului privind auditul cu obiectiv special"

S.N.A. 810 "Examinarea informaţiei financiare previzionale"

S.N.A. 910 "Angajamente de examinare limitată a rapoartelor financiare"

S.N.A. 920 "Angajamente de efectuare a procedurilor convenite referitoare la informaţia

financiară"

S.N.A. 930 "Angajamente de întocmire a rapoartelor financiare".

S.N.A. 545 “Auditul evaluărilor şi dezvăluirilor în rapoartele financiare a elementelor reflectate

la valoarea justă”.

SNA 330 "Proceduri de audit aferente riscurilor evaluate".

1.5.Organizarea activităţii de audit în RM.

Legii privind activitatea de audit prevede organizarea activităţii de audit in R.Moldova,

Garanţiile profesiei de auditor, Drepturile şi obligaţiile auditorului,ale entităţii auditate şi ale

asociaţiilor auditorilor şi societăţilor de audit, Examinarea competenţei profesionale, Eliberarea

şi retragerea certificatului de calificare al auditorului. Suspendarea, încetarea şi reluarea

activităţii auditorului, Reglementarea de stat a activităţii de audit, Supravegherea şi controlul

activităţii de audit, Răspunderea pentru încălcarea prezentei legi. Soluţionarea litigiilor.

Societatea de audit poate fi constituită sub formă de societate cu răspundere limitată sau de

societate pe acţiuni de tip închis. Cea mai mare parte a valorii aporturilor la capitalul social al

societăţii de audit aparţine auditorilor şi/sau societăţilor de audit rezidente sau nerezidente.

Organul executiv al societăţii de audit, auditorul întreprinzător individual sînt conduşi de

auditor. Auditor - persoană fizică care deţine certificat de calificare al auditorului;

Auditorul poate desfăşura activitate de audit în calitate de angajat al societăţii de audit, al

auditorului întreprinzător individual cu statut de persoană juridică sau de auditor întreprinzător

individual fără statut de persoană juridică.

Societatea de audit, auditorul întreprinzător individual sînt obligaţi să respecte principiile de

organizare şi desfăşurare a activităţii de audit în conformitate cu standardele de audit, cu actele

legislative şi cu alte acte normative care reglementează aceste principii.

Societatea de audit, auditorul întreprinzător individual, pe lîngă activitatea de audit, pot presta

servicii:

a) de organizare, de restabilire şi de ţinere a evidenţei contabile;

Audit financiar Curs de lecţii

6

b) de acordare a asistenţei la automatizarea evidenţei contabile;

c) de expertiză contabilă;

d) de planificare fiscală şi de calcul al obligaţiilor de plată la buget, de întocmire a

declaraţiilor fiscale;

e) de analiză a activităţii economico-financiare;

f) de consultanţă şi deservire informaţională în probleme ce ţin de domeniul legislaţiei

financiare şi fiscale;

g) de elaborare şi propagare a materialelor metodice, a recomandărilor privind evidenţa

contabilă, impozitarea, auditul;

h) de asistenţă juridică în probleme de activitate economico-financiară;

i) de asistenţă în domeniul managementului;

j) de asistenţă în administrare, reorganizare şi lichidare;

k) de consultanţă în administrarea investiţiilor, în analiza proiectelor investiţionale;

Pentru asigurarea riscului de audit, societatea de audit, auditorul întreprinzător individual sînt

obligaţi să încheie cu compania de asigurări contract de asigurare de răspundere civilă

profesională, obiectul de asigurare fiind contractul de audit, şi/sau să constituie provizioane a

căror mărime minimă nu va fi mai mică de 15% din venitul vînzărilor al anului de gestiune.

Provizioanele constituite se plasează în active cu lichiditate înaltă care să asigure accesibilitatea

lor în orice moment.

Societăţile de audit, auditorii întreprinzători individuali prezintă anual Consiliului de

supraveghere a activităţii de audit, pînă la 30 aprilie al anului ce urmează după anul gestionar:

a) rapoarte financiare şi informaţie privind respectarea procedurilor de control al calităţii

lucrărilor de audit, stabilite de standardele de audit;

b) raport privind transparenţa societăţii de audit, a auditorului întreprinzător individual pentru

plasare pe pagina web, în cazul efectuării auditului la entitatea de interes public, care include cel

puţin următoarele elemente:

- informaţie despre apartenenţa societăţii de audit, a auditorului întreprinzător individual la o

asociaţie profesională a societăţilor de audit şi a auditorilor;

- informaţie despre politica şi procedurile de control al calităţii lucrărilor de audit, eficienţa

lor declarată de organul executiv;

- data efectuării ultimei verificări a calităţii lucrărilor de audit;

- declaraţie privind respectarea de către societatea de audit, de auditorul întreprinzător

individual a principiului independenţei;

- informaţie privind instruirea profesională continuă a auditorilor;

- numele, prenumele, datele din certificatul de calificare al auditorului, semnătura directorului

Audit financiar Curs de lecţii

7

societăţii de audit, ale auditorului întreprinzător individual, ştampila, seria, numărul şi data

eliberării licenţei pentru desfăşurarea activităţii de audit.

Consiliul de supraveghere a activităţii de audit (denumit în continuare Consiliu) este format din 7

membri: 2 reprezentanţi ai Ministerului Finanţelor, cîte un reprezentant al Băncii Naţionale a

Moldovei, al Comisiei Naţionale a Valorilor Mobiliare şi al Inspectoratului de Stat pentru

Supravegherea Asigurărilor şi Fondurilor Nestatale de Pensii; 2 reprezentanţi ai instituţiilor de

învăţămînt superior cu profil economic specializaţi în contabilitate sau audit, avînd titlu ştiinţific

în economie, se desemnează de Ministerul Educaţiei şi Tineretului, la solicitarea Ministerului

Finanţelor.