Inventarierea Generala a Activelor Datoriilor Si Cap Proprii

Cadrul legislativ normativ şi studiu de caz privind

Inventarierea generală a activelor datoriilor şi capitalurilor poprii

1

CUPRINS

Introducerehelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip3

1 Norme și reglementări privind organizarea procesului de inventarierehelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip4

2 Etapele inventarierii7

21 Pregătirea inventarierii 7

22 Inventarierea propriu ndash zisă 7

23 Stabilirea rezultatelor inventarierii și inregistrarea lor 9

3 Evaluarea la inventariere a elementelor de active capitaluri proprii si datorii

si prezentarea elementelor in bilant helliphellip12

4 Inventarierea elementelor specifice 15

5 Particularități icircn procesul de inventariere 16

Studiu de caz privind inventarierea generala a activelor datoriilor și capitalurilor proprii17

Bibliografiehelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip26

2

Introducere

Inventarierea reprezinta mijlocul principal prin care se constata situatia reala a patrimoniului si

care permite compararea datelor obtinute pe aceasta cale cu datele contabilitatii

Necesitatea inventarierii patrimoniului unitatilor se explica prin importanta deosebita pe care

o prezinta pentru activitatea practica a acestora

In primul rand ea constituie baza de pornire pentru deschiderea si organizarea evidentei

operative si contabile la unitatile patrimoniale nou infiintate iar in al doilea rand in decursul

exercitiului ea este determinata de faptul ca intre datele contabilitatii si realitatea de pe teren pot sa

apara anumite diferente in plus sau in minus chiar si in conditiile unei bune organizari a evidentei

operative si contabile datorita mai multor cauze obiective sau subiective

Inventarierea generală priveşte toate mijloacele şi resursele din unităţile economice

Inventarierea nu este necesara doar elaborarii bilantului ci icircn reluarea manierei icircn care este

gestionat patrimoniul a situatiei acestuia la un moment dat icircn ansamblu sau numai a unor elemente de

patrimoniu

Pe lacircnga stabilirea situatiei reale prin inventariere se mai verifica daca sistemul de evidenta a

functionat icircn mod corespunzator precum si calitatile profesionale si morale ale persoanelor carora li s-

a incredintat gestionarea patrimoniului De asemenea se determina gradul de utilizare a unor bunuri

(uzura fizica morala) stadiile de fabricatie (produse finite semifrabicate produse icircn curs de executie)

cheltuielile efectuate icircn avans veniturile icircncasate icircn avans gradul de solubilitate a unor titluri de

creanta realizarea obligatiilor fata de persoane fizice sau juridice

3

I Norme și reglementări privind organizarea procesului de inventariere

Inventarierea elementelor de active datorii si capitaluri proprii reprezinta ansamblul operatiunilor prin care se constata existenta tuturor elementelor respective cantitativ-valoric sau numai valoric dupa caz la data la care aceasta se efectueaza

Inventarierea are ca scop principal stabilirea situatiei reale a tuturor elementelor de active datorii si capitaluri proprii ale fiecarei unitati precum si a bunurilor si valorilor detinute cu orice titlu apartinand altor persoane juridice sau fizice in vederea intocmirii situatiilor financiare anuale care trebuie sa ofere o imagine fidela a pozitiei financiare si a performantei unitatii pentru respectivul exercitiu financiar

In situatiile financiare anuale elementele de natura activelor datoriilor și capitalurilor proprii se reflecta si se evalueaza la valoarea contabila pusa de acord cu rezultatele inventarierii In intelesul prezentelor reglementari valoarea contabila a unui activ este valoarea la care acesta este recunoscut dupa ce se deduce amortizarea cumulata pentru activele amortizabile si ajustarile cumulate din depreciere sau pierdere de valoare

La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul prudenței potrivit căruia se va tine seama de toate ajustarile de valoare datorate deprecierilor sau pierderilor de valoare

Pentru elementele de natura activelor icircnregistrate la cost diferențele constatate icircn minus icircntre valoarea de inventar și valoarea contabilă se evidențiază distinct icircn contabilitate icircn conturi de ajustări aceste elemente menținacircndu-se la valoarea lor de intrare Pentru toate celelalte elemente de active datorii si capitaluri proprii cu ocazia inventarierii se verifica realitatea soldurilor conturilor respective iar pentru cele aflate la terti se fac cereri de confirmare care se vor atasa la listele respective dupa primirea confirmarii

Organizarea si efectuarea inventarierii elementelor de active datorii si capitaluri proprii din cadrul societatilor comerciale societatilorcompaniilor nationale regiilor autonome institutelor nationale de cercetare-dezvoltare societatilor cooperatiste institutiilor publice asociatiilor si celorlalte persoane juridice cu si fara scop patrimonial precum si ale persoanelor fizice care desfasoara activitati producatoare de venituri se efectueaza potrivit prevederilor Legii contabilitatii nr 821991 republicata cu modificarile si completarile ulterioare ale reglementarilor contabile aplicabile precum si ale prezentelor norme

La inceputul activitatii unitatii inventarierea are ca scop principal stabilirea si evaluarea elementelor de activ ce constituie aport la capitalul unitatii

Inventarierea anuala a elementelor de active datorii si capitaluri proprii se face de regula cu ocazia incheierii exercitiului financiar avandu-se in vedere si specificul activitatii fiecarei unitati In cadrul agentilor economici cu activitate complexa bunurile pot fi inventariate si inaintea datei de incheiere a exercitiului financiar cu conditia asigurarii valorificarii si cuprinderii rezultatelor inventarierii in situatiile financiare intocmite pentru exercitiul financiar respectiv

Inventarierea elementelor de active datorii si capitaluri proprii se efectueaza de catre comisii de inventariere formate din cel putin doua persoane numite prin decizie scrisa emisa de persoanele autorizate In decizia de numire se mentioneaza in mod obligatoriu componenta comisiei numele responsabilului comisiei modul de efectuare a inventarierii gestiunea supusa inventarierii data de incepere si de terminare a operatiunilor

La persoanele fizice care desfasoara activitati producatoare de venituri precum si la unitatile al caror numar de salariati este redus iar valoarea bunurilor din gestiune nu depaseste plafonul stabilit de administratori inventarierea poate fi efectuata de catre o singura persoana

Comisiile de inventariere sunt coordonate acolo unde este cazul de catre o comisie centrala numita de asemenea prin decizie scrisa emisa de persoanele autorizate care are ca sarcina sa organizeze sa instruiasca sa supravegheze si sa controleze modul de efectuare a operatiunilor de

4

inventariere Comisia de inventariere raspunde de efectuarea tuturor lucrarilor de inventariere potrivit prevederilor legale

Pentru desfasurarea in bune conditii a operatiunilor de inventariere in comisii vor fi numite persoane cu pregatire corespunzatoare economica si tehnica care sa asigure efectuarea corecta si la timp a inventarierii elementelor de active datorii si capitaluri proprii inclusiv evaluarea lor conform reglementarilor contabile aplicabile

Inventarierea si evaluarea elementelor de active datorii si capitaluri proprii se pot efectua atat cu salariatii proprii cat si pe baza de contracte de prestari de servicii incheiate cu persoane juridice sau fizice cu pregatire corespunzatoare

Din comisia de inventariere nu pot face parte gestionarii depozitelor supuse inventarierii si nici contabilii care tin evidenta gestiunii respective

Membrii comisiilor de inventariere nu pot fi inlocuiti decat in cazuri bine justificate si numai prin decizie scrisa emisa de catre cei care i-au numit

In vederea bunei desfasurari a operatiunilor de inventariere administratorii ordonatorii de credite sau alte persoane care au obligatia gestionarii elementelor de active datorii si capitaluri proprii trebuie sa ia masuri pentru crearea conditiilor corespunzatoare de lucru comisiei de inventariere prin

- organizarea depozitarii bunurilor grupate pe sortotipodimensiuni codificarea acestora si intocmirea etichetelor de raft

- tinerea la zi a evidentei tehnico-operative la gestiuni si a celei contabile si efectuarea confruntarii datelor din aceste evidente

- participarea intregii comisii de inventariere la lucrarile de inventariere - asigurarea personalului necesar pentru manipularea bunurilor care se inventariaza respectiv

pentru sortare asezare cantarire masurare numarare etc - asigurarea participarii la identificarea bunurilor inventariate (calitate sort pret etc) a unor

specialisti din unitate sau din afara acesteia la solicitarea responsabilului comisiei de inventariere care au obligatia de a semna listele de inventariere pentru atestarea datelor inscrise

- dotarea gestiunii cu aparate si instrumente adecvate si in numar suficient pentru masurare cantarire etc cu mijloace de identificare precum si cu formulare si rechizite necesare

- dotarea comisiei de inventariere cu mijloace tehnice de calcul si de sigilare a spatiilor inventariate

- asigurarea protectiei membrilor comisiei de inventariere in conformitate cu normele de protectie a muncii

- asigurarea securitatii usilor ferestrelor portilor etc de la magazine depozite gestiuni etc Principalele masuri organizatorice care trebuie luate de catre comisia de inventariere sunt

urmatoarelea) inainte de inceperea operatiunii de inventariere sa ia de la gestionarul raspunzator de gestiunea

bunurilor o declaratie scrisa din care sa rezulte daca - gestioneaza bunuri si in alte locuri de depozitare - in afara bunurilor unitatii respective are in gestiune si alte bunuri apartinand tertilor primite cu sau fara documente - are plusuri sau lipsuri in gestiune despre a caror cantitate sau valoare are cunostinta - are bunuri nereceptionate sau care trebuie expediate (livrate) pentru care s-au intocmit documentele aferente - a primit sau a eliberat bunuri fara documente legale- detine numerar sau alte hartii de valoare rezultate din vanzarea bunurilor aflate in gestiunea sa - are documente de primire-eliberare care nu au fost operate in evidenta gestiunii sau care nu au fost predate la contabilitate

5

De asemenea gestionarul va mentiona in declaratia scrisa felul numarul si data ultimului document de intrareiesire a bunurilor indin gestiune Declaratia se dateaza si se semneaza de catre gestionarul raspunzator de gestiunea bunurilor si de catre comisia de inventariere care atesta ca a fost data in prezenta sa

b) sa identifice toate locurile (incaperile) in care exista bunuri ce urmeaza a fi inventariate c) sa asigure inchiderea si sigilarea spatiilor de depozitare in prezenta gestionarului ori de

cate ori se intrerup operatiunile de inventariere si se paraseste gestiunea Daca bunurile supuse inventarierii gestionate de catre o singura persoana sunt depozitate in

locuri diferite sau cand gestiunea are mai multe cai de acces membrii comisiei care efectueaza inventarierea trebuie sa sigileze toate aceste locuri si caile lor de acces cu exceptia locului in care a inceput inventarierea care se sigileaza numai in cazul cand inventarierea nu se termina intr-o singura zi La reluarea lucrarilor se verifica daca sigiliul este intact in caz contrar acest fapt se va consemna intr-un proces-verbal de constatare care se semneaza de catre comisia de inventariere si de catre gestionar luandu-se masurile corespunzatoare

d) sa bareze si sa semneze la ultima operatiune fisele de magazie mentionand data la care s-au inventariat bunurile sa vizeze documentele care privesc intrari sau iesiri de bunuri existente in gestiune dar neinregistrate sa dispuna inregistrarea acestora in fisele de magazie si predarea lor la contabilitate astfel incat situatia scriptica a gestiunii sa reflecte realitatea

e) sa verifice numerarul din casa si sa stabileasca suma incasarilor din ziua curenta solicitand intocmirea monetarului (la gestiunile cu vanzare cu amanuntul) si depunerea numerarului la casieria unitatii

f) sa controleze daca toate instrumentele si aparatele de masura sau de cantarire au fost verificate si daca sunt in buna stare de functionare

In cazul in care gestionarul lipseste comisia de inventariere aplica sigiliul si comunica aceasta conducerii unitatii respective Conducerea unitatii are obligatia sa il incunostinteze imediat in scris pe gestionar despre inventarierea ce trebuie sa se efectueze indicand locul ziua si ora fixate pentru inceperea lucrarilor

Daca gestionarul sau reprezentantul sau legal nu se prezinta la locul data si ora fixate inventarierea se efectueaza de catre comisia de inventariere in prezenta altei persoane numita prin decizie scrisa care sa il reprezinte pe gestionar

Pentru desfasurarea corespunzatoare a inventarierii este indicat daca este posibil sa se sisteze operatiunile de intrare-iesire a bunurilor supuse inventarierii luandu-se din timp masurile corespunzatoare pentru a nu se stanjeni procesul normal de livrare sau de primire a bunurilor

Daca operatiunile de aprovizionare-livrare a bunurilor nu pot fi suspendate se prevede crearea unei zone tampon in care sa se depoziteze bunurile primite in timpul inventarierii sau sa se permita expedieri la clienti iar operatiunile respective se vor efectua numai in prezenta comisiei de inventariere care va mentiona pe documentele respective primit in timpul inventarierii sau eliberat in timpul inventarierii dupa caz in scopul evitarii inventarierii duble sau a omisiunilor

Pe toata durata inventarierii programul si perioada inventarierii vor fi afisate la loc vizibil

6

II Etapele inventarierii

Icircn cadrul acţiunii de inventariere se disting trei etape1048766 pregătirea inventarierii1048766 inventarierea propriu-zisă1048766 stabilirea rezultatelor inventarierii şi icircnregistrarea lor

21 Pregătirea inventarierii

Se referă la operaţiile cu caracter organizatoric şi de pregătire contabilă prin care se asigură condiţiile desfăşurării normale a operaţiunilor de inventariere propriu-zise

Icircn cadrul acestei etape se stabileşte obiectul inventarierii şi sfera de cuprindere data icircnceperii şi data terminării operaţiunilor se numeşte comisia centrală şi comisiile operative de inventariere şi se organizează instruirea acestora Bunurile ce se vor inventaria se sortează etichetează materialele şi mărfurile degradate şi bunurile aparţinacircnd altor unităţi se separă pentru a putea fi inventariate distinct Se verifică aparatele de măsură şi control care urmează a fi folosite icircn determinări iar contabilitatea sintetică şi analitică este adusă la zi Programul si perioada inventarierii se afișează la loc vizibil

22 Inventarierea propriu-zisă

Se referă la constatarea descrierea şi evaluarea mijloacelor şi resurselor icircn conformitate cu constatările făcute asupra realităţii acestora Tehnica folosită icircn acest scop depinde de natura categoriilor de valori inventariate şi situaţia lor la cea dată

Existenţa bunurilor corporale se constată prin observarea directă la locul de depozitare şi păstrare şi icircn prezenţa obligatorie a gestionarului sau persoanei care icircl reprezintă icircn mod legal Icircnainte de icircnceperea operaţiei de inventariere gestionarul trebuie să prezinte comisiei de inventariere o declaraţie scrisă din care să rezulte dacă

1048766 gestionează valorii materiale şi icircn alte locuri de depozitare1048766 icircn afara valorilor materiale ale unităţii patrimoniale al cărei icircncadrat este

are icircn gestiune şialte bunuri aparţinacircnd terţilor primite cu sau fără documente

1048766 are plusuri sau lipsuri icircn gestiune despre a căror cantitate sau valoare are cunoştinţă

1048766 are valori materiale nerecepţionate sau care trebuie expediate (livrate) pentru care s-auicircntocmit documentele aferente

1048766 a primit sau a eliberat valori materiale fără documente legale1048766 deţine numerar sau alte hacircrtii de valoare rezultate din vacircnzarea

bunurilor aflate icircn gestiuneasa

1048766 are documente de primire-eliberare care nu au fost operate icircn evidenţa gestiunii sau care nu

7

au fost predate la contabilitateDe asemenea gestionarul va menţiona icircn declaraţia scrisă felul numărul şi

data ultimului document de intrare şi de ieşire a bunurilor icircndin gestiune Declaraţia se datează şi se semnează de către gestionarul răspunzător de gestiunea valorilor materiale şi de către comisia de inventariere care atestă că a fost dată icircn prezenţa sa

Comisia de inventariere trebuie să identifice toate locurile (icircncăperile) icircn care există valori materiale ce urmează a fi inventariate precum şi să asigure icircnchiderea şi sigilarea icircn prezenţa gestionarului ori de cacircte ori se icircntrerup operaţiunile de inventariere şi se părăseşte gestiunea

Dacă valorile materiale supuse inventarierii gestionate de către o singură persoană sunt depozitate icircn locuri diferite comisia de inventariere trebuie să sigileze toate aceste locuri inclusiv căile lor de acces cu excepţia locului icircn care a icircnceput inventarierea

Dacă inventarierea nu se termină icircntr-o singură zi la plecare se sigilează locul şi căile de acces iar la reluarea lucrărilor se verifică dacă sigiliul este intact Icircn caz contrar acest fapt se va consemna icircntr-un proces verbal de desigilare care se semnează de către comisia de inventariere şi de către gestionar luacircndu-se măsurile corespunzătoare

Documentele icircntocmite de comisia de inventariere rămacircn icircn cadrul gestiunii inventariate icircn fişete casete dulapuri etc icircncuiate şi sigilate Sigiliul se păstrează pe durata inventarierii de către responsabilul comisiei de inventariere

Comisia de inventariere trebuie să bareze şi să semneze la ultima operaţiune fişele de magazie menţionacircnd data la care s-au inventariat valorile materiale să vizeze documentele care privesc intrări sau ieşiri de valori materiale existente icircn gestiune dar neicircnregistrate să dispună icircnregistrarea acestora icircn fişele de magazie şi predarea lor la contabilitate astfel icircncacirct situaţia scriptică a gestiunii să reflecte realitatea Comisia de inventariere va verifica numerarul din casă şi va stabili suma icircncasărilor din ziua curentă solicitacircnd icircntocmirea monetarului şi depunerea numerarului la casieria unităţii Ea va trebui să ridice benzile de control de la aparatele de casă şi ştampila unităţii acolo unde este cazul şi să le păstreze icircn siguranţă

Icircn cazul icircn care gestionarul lipseşte comisia de inventariere aplică sigiliul şi comunică aceasta conducerii unităţii patrimoniale Conducerea unităţii are obligaţia să icircncunoştiinţeze imediat icircn scris gestionarul icircn legătură cu inventarierea ce trebuie să se efectueze indicacircnd locul ziua şi ora fixate pentru icircnceperea lucrărilor Dacă gestionarul sau reprezentantul său legal nu se prezintă la locul data şi ora fixate inventarierea se efectuează de către comisia de inventariere icircn prezenţa altei persoane numită prin decizie scrisă care să-l reprezinte pe gestionar

Pentru desfăşurarea corespunzătoare a inventarierii este recomandat să se sisteze operaţiunile de predare ndash primire a bunurilor supuse inventarierii luacircndu-se din timp măsurile corespunzătoare pentru a nu se stacircnjeni procesul normal de livrare sau de primire a bunurilor Dacă operaţiunile de predare - primire a bunurilor nu pot fi suspendate se prevede crearea unei zone tampon icircn care să se depoziteze bunurile primite icircn timpul inventarierii sau să permită expedieri la clienţi operaţiunile respective se vor efectua numai icircn prezenţa comisiei de

8

inventariere care va menţiona pe documente bdquoprimit sau eliberat icircn timpul inventariererdquo urmărindu-se evitarea inventarierii duble sau a omisiunilor

Stabilirea stocurilor se face prin numărare cacircntărire măsurare sau cubare după caz La lichidele a căror cantitate faptică nu se poate stabili prin transvazare şi măsurare conţinutul vaselor ndash stabilit icircn funcţie de volum densitate compoziţie etc ndash se verifică prin scoatere de probe din aceste vase ţinacircndu-se seama de densitate compoziţie şi de alte caracteristici ale lichidelor care se constată fie organoleptic fie prin măsurare sau probe de laborator după caz Materialele de masă ca ciment icircn vrac oţel beton materiale şi produse agricole etc a căror inventariere prin cacircntărire sau măsurare ar necesita cheltuieli importante sau ar conduce la degradarea bunurilor respective se pot inventaria pe bază de calcule tehnice Bunurile corporale care nu se găsesc icircn momentul inventarierii icircn unitate bunurile necorporale şi resursele se constată pe bază de registre sau existenţa lor rezultă din acte de corespondenţă (listele de inventariere trimise de unitatea care le deţine icircn mod temporar) precum şi din extrasele de cont confirmate

In listele de inventariere a materialelor prevazute la alineatele precedente se mentioneaza modul cum s-a facut inventarierea precum si datele tehnice care au stat la baza calculelor

Odată cu constatarea elementelor de activ şi de pasiv se face şi descrierea lor icircn listele de inventariere Acestea se icircntocmesc pe locuri de depozitare (fabrici secţii şi depozite) pe gestionari şi categorii de bunuri Pe ultima filă a listei de inventariere gestionarul trebuie să menţioneze dacă toate valorile materiale şi băneşti din gestiune au fost inventariate şi consemnate icircn listele de inventariere icircn prezenţa sa precum şi eventualele obiecţii cu privire la modul de efectuare a inventarierii Comisia de inventariere este obligată să analizeze obiecţiile iar concluziile la care a ajuns se vor menţiona la sfacircrşitul listelor de inventariere Listele de inventariere se semnează pe fiecare filă de către membrii comisiei de inventariere şi de către gestionar (respectiv gestionari icircn cazul gestiunilor colective) Icircn cazul predării ndash primirii gestiunii listele de inventariere se semnează atacirct de gestionarul predător cacirct şi de către cel primitor

Toate bunurile ce se inventariaza se inscriu in listele de inventariere care trebuie sa se intocmeasca pe locuri de depozitare pe gestiuni si pe categorii de bunuri si servesc ca document pentru stabilirea lipsurilor şi a plusurilor de valori materiale constatate cu ocazia inventarierii şi numai pentru poziţiile cu diferenţe Listele se icircntocmesc separat pentru valorile materiale şi mijloacele fixe ale unităţii şi separat pentru cele icircn custodie aflate asupra personalului unităţii ladate inventarierii primite pentru prelucrare etc Listele de inventariere icircntocmite pentru bunurile icircn custodie trebuie să conţină icircn plus şi numărul şi data actului de predare ndash primire icircn custodie

Liste de inventariere separate se icircntocmesc şi pentru stocurile de valori materiale fără mişcare de prisos de calitate necorespunzătoare depreciate ori fără desfacere asigurată

Pentru inventarierea elementelor de active datorii si capitaluri proprii ce nu reprezinta bunuri este suficienta prezentarea lor in situatii analitice distincte care sa fie totalizate si sa justifice soldul conturilor sintetice respective in care acestea sunt cuprinse si care se preiau in Registrul-inventar

Registrul-inventar este un document contabil obligatoriu in care se inscriu rezultatele inventarierii elementelor de active datorii si capitaluri proprii grupate dupa natura lor conform posturilor din bilant Elementele de active datorii si capitaluri proprii inscrise in registrul-inventar au

9

la baza listele de inventariere procesele-verbale de inventariere si situatiile analitice dupa caz care justifica continutul fiecarui post din bilant

Evaluarea elementelor patrimoniale icircn listele de inventariere se face atacirct la valoarea contabilă cacirct şi la valoarea de inventar

Inainte de stabilirea rezultatelor inventarierii se procedeaza la o analiza a tuturor stocurilor inscrise in fisele de magazie si a soldurilor din contabilitate pentru bunurile inventariate Erorile descoperite cu aceasta ocazie trebuie corectate operativ dupa care se procedeaza la stabilirea rezultatelor inventarierii prin confruntarea cantitatilor consemnate in listele de inventariere cu evidenta tehnico-operativa pentru fiecare pozitie in parte

Rezultatele inventarierii se stabilesc prin compararea datelor constatate faptic si inscrise in listele de inventariere cu cele din evidenta tehnico-operativa (fisele de magazie) si din contabilitate Stabilirea stocurilor faptice se face prin numarare cantarire masurare sau cubare dupa caz Bunurile aflate in ambalaje originale intacte nu se desfac decat prin sondaj acest lucru urmand a fi mentionat si in listele de inventariere respective

23 Stabilirea rezultatelor inventarierii şi icircnregistrarea acestora

Stabilirea rezultatelor inventarierii şi icircnregistrarea acestora constituie etapa icircn care se icircntocmesc situaţiile comparative pentru stabilirea rezultatelor inventarierii precum şi aceea icircn care se icircnfăptuieşte operaţiile de regularizare a diferenţelor constatate la inventar şi icircnregistrarea lor

Pentru toate plusurile lipsurile şi deprecierile constatate precum şi pentru pagubele determinate de expirarea termenelor de prescripţie a creanţelor sau din alte cauze comisia de inventariere trebuie să primească explicaţii scrise de la persoanele care au răspunderea gestionări

Pe baza explicatiilor primite si a documentelor cercetate comisia de inventariere stabileste caracterul lipsurilor pierderilor pagubelor si deprecierilor constatate precum si caracterul plusurilor propunand in conformitate cu dispozitiile legale modul de regularizare a diferentelor dintre datele din contabilitate si cele faptice rezultate in urma inventarierii

Pentru asigurarea imaginii fidele a patrimoniului icircn cazul constatării unor deprecieri posibil reversibile trebuie constituit un provizion pentru deprecieri care să reflecte situaţia reală existentă indiferent de situaţia economică a agentului economic respectiv chiar şi icircn cazul icircn care aceste cheltuieli nu sunt recunoscute din punct de vedere fiscal

Icircn cazul icircn care se va constata o depreciere ireversibilă la mijloace fixe se va proceda la constituirea unei amortizări suplimentare icircn vederea punerii de acord a valorii contabile nete cu valoarea stabilită cu ocazia inventarierii amortizare suplimentară care nu este icircnsă deductibilă din punct de vedere fiscal

Bunurile constatate icircn plus se evaluează şi se icircnregistrează icircn contabilitate la valoarea justa Icircn cazul constatării unor lipsuri icircn gestiune imputabile administratorii vor lua măsura de a le

imputa acestora la valoarea lor de icircnlocuire La stabilirea valorii debitului icircn cazurile icircn care lipsurile icircn gestiune nu sunt considerate infracţiuni se va avea icircn vedere posibilitatea compensării lipsurilor cu eventualele plusuri constatate dacă sunt icircndeplinite următoarele condiţii

bull existenţa riscului de confuzie icircntre sorturile aceluiaşi bun material din cauza asemănării icircn ceea ce priveşte aspectul exterior culoare desen model dimensiuni ambalaj sau alte elemente

bull diferenţele constatate icircn plus sau icircn minus să privească aceeaşi perioadă de gestiune şi aceeaşi gestiune

La stabilirea valorii de imputare nu se vor avea icircn vedere provizioanele pentru depreciere constatate Nu se admite compensarea icircn cazurile icircn care s-a făcut dovada că lipsurile constatate la

10

inventariere provin din sustragerea sau din degradarea bunurilor respective datorită vinovăţiei persoanelor care răspund de gestionarea acestor bunuri

Listele cu sorturile de produse mărfuri ambalaje şi alte valori materiale care icircntrunesc condiţiile de compensare datorită riscului de confuzie se aprobă anual de către administratori respectiv ordonatorii de credite

Pentru valorile materiale la care sunt acceptate scăzăminte icircn cazul compensării lipsurilor cu plusurile stabilite la inventariere scăzămintele se calculează numai icircn situaţia icircn care cantităţile lipsă sunt mai mari decacirct cantităţile constatate icircn plus In aceasta situatie cotele de scazaminte se aplica in primul rand la bunurile la care s-au constatat lipsurile

Daca in urma aplicarii scazamintelor respective mai raman diferente cantitative in minus cotele de scazaminte se pot aplica si asupra celorlalte bunuri admise in compensare la care s-au constatat plusuri sau la care nu au rezultat diferente

Diferenta stabilita in minus in urma compensarii si aplicarii tuturor cotelor de scazaminte reprezentand prejudiciu pentru unitate se recupereaza de la persoanele vinovate in conformitate cu dispozitiile legale

Normele privind limitele admisibile la perisabilitate sau cele stabilite intern nu se aplica anticipat ci numai dupa constatarea existentei efective a lipsurilor si numai in limita acestora

De asemenea normele de scazaminte nu se aplica automat aceste norme fiind considerate limite maxime Pentru pagubele constatate in gestiune raspund persoanele vinovate de producerea lor Imputarea acestora se va face la valoarea de inlocuire

In cazul in care inventarierea are loc pe parcursul anului datele rezultate din operatiunea de inventariere se actualizeaza cu intrarile sau iesirile din perioada cuprinsa intre data inventarierii si data incheierii exercitiului financiar datele actualizate fiind apoi cuprinse in registrul-inventar Operatiunea de actualizare a datelor rezultate din inventariere se va efectua astfel incat la sfarsitul exercitiului financiar sa fie reflectata situatia reala a elementelor de active datorii si capitaluri proprii

Propunerile cuprinse in procesul-verbal al comisiei de inventariere se prezinta in termen de 7 zile de la data incheierii operatiunilor de inventariere administratorului unitatii Acesta cu avizul conducatorului compartimentului financiar-contabil si al conducatorului compartimentului juridic decide asupra solutionarii propunerilor facute cu respectarea dispozitiilor legale

Rezultatele inventarierii trebuie inregistrate in evidenta tehnico-operativa in termen de cel mult 7 zile lucratoare de la data aprobarii procesului-verbal de inventariere de catre administrator sau ordonatorul de credite Rezultatul inventarierii se inregistreaza in contabilitate potrivit prevederilor Legii nr 821991 republicata cu modificarile si completarile ulterioare si in conformitate cu reglementarile contabile aplicabile

Pe baza registrului-inventar si a balantei de verificare intocmite la 31 decembrie se intocmeste bilantul care face parte din situatiile financiare anuale ale carui posturi in conformitate cu prevederile Legii nr 821991 republicata cu modificarile si completarile ulterioare si ale reglementarilor contabile aplicabile trebuie sa corespunda cu datele inregistrate in contabilitate puse de acord cu situatia reala a elementelor de activ si de pasiv stabilita pe baza inventarului

III Evaluarea la inventariere a elementelor de active capitaluri proprii si datorii si prezentarea elementelor in bilant

11

Inaintea intocmirii situatiilor financiare anuale societatiile trebuie sa efectueze inventarierea si evaluarea elementelor de natura activelor datoriilor si capitalurilor proprii Evaluarea cu ocazia inventarierii a elementelor de natura activelor datoriilor si capitalurilor proprii se face potrivit reglementarilor prezentate in OMFP 30552009 si normelor emise in acest sens de catre Ministerul Finantelor Publice

Inaintea efectuarii inventarierii conducerea societatii trebuie sa stabileasca propriile proceduri care sa respecte prevederile legale Pentru desfasurarea in conditii cat mai bune a operatiunilor de inventariere si evaluare in comisiile de inventariere vor fi numite numai personae cu pregatire corespunzatoare tehnica si economica cunoscatoare a domeniului de activitate

In situatiile financiare anuale elementele de natura activelor datoriilor si capitalurilor proprii se reflecta si se evalueaza la valoarea contabila Aceasta valoare este pusa de acord cu rezultatele inventarierii

Reglementarile in vigoare se aplica inclusiv in cazul bunurilor care au fost aduse drept aport la capital cat si al activelor in curs de executie

Valoarea contabila a unui activ este valoarea la care acesta este recunoscut dupa ce se deduc amortizarea acumulata si ajustarile acumulate din depreciere sau pierdere de valoare

Evaluarea se va efectua cu respectarea principiului permanenţei metodelor potrivit căruia modelele şi regulile de evaluare trebuie menţinute asiguracircnd comparabilitatea icircn timp a informaţiilor contabile

Evaluarea activelor imobilizate şi a stocurilor cu ocazia inventarierii se face la valoarea actuală a fiecărui element denumită valoare de inventar stabilită icircn funcţie de utilitatea bunului starea acestuia şi preţul pieţei

La stabilirea valorii de inventar a bunurilor se va aplica principiul prudentei potrivit caruia se va tine cont de toate ajustarile de valoare datorate deprecierilor sau pierderilor de valoare

In cazul icircn care se constată că valoarea de inventar stabilită icircn funcţie de utilitatea bunului pentru unitate şi preţul pieţei este mai mare decacirct valoarea cu care acesta este evidenţiat icircn contabilitate icircn listele de inventariere se vor icircnscrie valorile din contabilitate

Icircn cazul icircn care valoarea de inventar a bunurilor este mai mică decacirct valoarea din contabilitate icircn listele de inventariere se icircnscrie valoarea de inventar

1) Evaluarea activelor

Evaluarea imobilizarilor corporale si necorporale cu ocazia inventarierii se face la valoarea de inventar stabilita in functie de utilitatea bunului starea acestuia si pretul pietei conform prevederilor OMFP 30552009

Corectarea valorii imobilizarilor si aducerea lor la nivelul valorii de inventar se efectueaza in functie de tipul de depreciere existent fie prin inregistrarea unei amortizari suplimentare (in cazul in care se constata o depreciere ireversibila) fie prin constituirea sau suplimentarea ajustarilor pentru depreciere ( in cazul in care se constata o depreciere reversibila)

La determinarea pierderilor din depreciere pot fi avute in vedere de catre evaluatorul independent sau personalul societatii si alte metode de evaluare (ex Metode bazate pe fluxuri de numerar)

Pentru a stabili dacă există deprecieri ale imobilizărilor corporale şi necorporale icircn afara constatării faptice cu ocazia inventarierii pot fi luate icircn considerare surse externe şi interne de informaţii

La sursele externe de informaţii se icircncadrează aspecte precum

12

pe parcursul perioadei valoarea de piaţă a activului a scăzut semnificativ mai mult decacirct ar fi fost de aşteptat ca rezultat al trecerii timpului sau utilizării

pe parcursul perioadei au avut loc modificări semnificative cu efect negativ asupra entităţii sau astfel de modificări se vor produce icircn viitorul apropiat asupra mediului tehnologic comercial economic sau juridic icircn care entitatea icircşi desfăşoară activitatea sau pe piaţa căreia icirci este dedicat activul

Din sursele interne de informaţii se exemplifică următoarele elemente există indicii de uzură fizică sau morală a imobilizării pe parcursul perioadei au avut loc modificări semnificative cu efect negativ asupra entităţii

sau astfel de modificări se vor produce icircn viitorul apropiat icircn ceea ce priveşte gradul sau modul icircn care imobilizarea este utilizată sau se aşteptă să fie utilizată Astfel de modificări includ situaţiile icircn care imobilizarea devine neproductivă planurile de restructurare sau de icircntrerupere a activităţii căreia icirci este dedicată imobilizarea precum şi planificarea cedării imobilizării icircnainte de data estimată anterior

raportările interne pun la dispoziţie indicii cu privire la faptul că rezultatele economice ale unei imobilizări sunt sau vor fi mai slabe decacirct cele scontate

Indiciile de depreciere a imobilizărilor puse la dispoziţie de raportările interne includ fluxul de numerar necesar pentru achiziţionarea unei imobilizări similare pentru exploatarea

sau icircntreţinerea imobilizării este semnificativ mai mare decacirct cel prevăzut iniţial icircn buget rezultatul din exploatare generat de imobilizare este vizibil inferior celui prevăzut icircn buget o scădere semnificativă a profitului din exploatare prevăzut icircn buget respectiv o creştere

semnificativă a pierderilor prevăzute icircn buget generate de imobilizare

Evaluarea imobilizarilor corporale la data bilantului se efectuaza la cost mai putin amortizarea si ajustarile cumulate din depreciere sau la valoarea reevaluata aceasta fiind valoarea justa la data reevaluarii mai putin orice amortizare ulterioara cumulata si orice pierdere din depreciere ulterioare cumulata icircn conformitate cu reglementările contabile aplicabile

Pentru elementele de natura activelor inregistrate la cost diferentele constatate in minus intre valoarea de inventar si valoarea contabila se evidentiaza distinct in contabilitate in conturi de ajustari aceste elemente mentinandu-se la valoarea lor de intrare

Evaluarea activelor de natura stocurilor se efectueaza la valoarea contabila mai putin ajustarile pentru deprecierile constatate Acste ajustari se constata inclusive pentru stocurile fara miscare

In cazul in carea valoarea contabila a acestor stocuri este mai mare decat valoarea de inventar valoarea stocurilor se diminueaza pana la valoarea realizabila neta prin constituirea unei ajustari pentru depreciere

De asemenea in cazul stocurilor se utilizeaza inventarul intermitent sau cel permanentIn conditiile folosirii inventarului permanent in contabilitate se inregistreaza toate operatiunile

de intrare si iesire ceea ce permite stabilirea si cunoasterea in orice moment a stocurilor atat cantitativ cat si valoric

Inventarul intermitent consta in stabilirea iesirilor si inregistrarea lor in contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la sfarsitul perioadei Entitatile care utilizeaza metoda inventarului intermitent efectueaza inventarierea faptica a stocurilor conform politicilor contabile dar nu mai tarziu de finele perioadei de raportare pentru care au de determinat obligatii fiscale Aceasta metoda consta in faptul ca intrarile de stocuri nu se inregistreaza prin conturile de stocuri ci prin conturile de cheltuieli aceasta nu se foloseste in comertul cu amanuntul in situatia in care se aplica metoda global-valorica

13

Prin valoarea realizabila neta se intelege pretul de vanzare estimat care ar putea fi obtinut pe parcursul desfasurarii normale a activitatii minus costurile estimate pentru finalizarea bunului atunci cand este cazul si costurile estimate necesare vanzarii

Evaluarea la inventar a creantelor si a datoriilor se face la valoarea lor probabila de incasare sau de plata Diferentele constatate in minus intre valoarea de inventar si valoarea contabila a creantelor se inregistreaza in contabilitate pe seama ajustarilor pentru deprecierea creantelor Pentru creantele incerte se constituie ajustari pentru pierdere de valoare

Evaluarea la bilant a creantelor si a datoriilor exprimate in valuta si a celor cu decontare in lei in functie de cursul unei valute se face la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Nationala a Romaniei valabil la data inchiderii exercitiului financiar

Diferenţele de curs valutar favorabile sau nefavorabile icircntre cursul de schimb valutar la care sunt icircnregistrate creanţele sau datoriile icircn valută şi cursul de schimb valutar de la data icircncheierii exerciţiului se icircnregistrează pe seama veniturilor si cheltuielilor

Disponibilităţile băneşti şi alte valori similare icircn valută se evaluează icircn bilanţ la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naţională a Romacircniei valabil la data icircncheierii exerciţiului financiar

Valoarea creantelor astfel evaluate se diminueaza cu ajustarile pentru pierdere de valoareDisponibilitatile banesti cecurile cambiile biletele la oridin precum si alte valori aflate in

casieria societatii se prezinta in bilant in conformitate cu prevederile legaleDisponibiltatile banesti si alte valori similar in valuta se evalueaza in bilant la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Nationala a Romaniei valabil la data inchiderii exercitiului financiarInscrierea in listele de inventariere a marcilor postale a timbrelor fiscal a biletelor de specatacol si altele asemenea se face la valoarea lor nominal In cazul unor bunuri de aceasta natura depreciate sau fara utilizare se constituie ajustari pentru pierdere de valoare

Titlurile pe termen scurt (actiuni) admise la tranzactionare pe o piata reglementata se evalueaza la valorea de cotatie din ultima zi de tranzactionare iar cele netranzactionate la costul istoric mai putin eventualele ajustari pentru pierdere de valoare

Titlurile pe termen lung se evalueaza la costul istoric mai putin eventualele ajustari pentru pierdere de valoare

2) Evaluarea datoriilorPentru acestea diferentele constatate in plus intre valoarea de inventar si valoarea contabila se

inregistreaza in contabilitate pe seama elementelor corespunzatoarea de datorii

3) Evaluarea capitalurilor propriiCapitalurile proprii raman evidentiate la valorile din contabilitate

In concluzie la fiecare data a bilantului societatiile trebuie sa evalueze urmatoarele Elementele monetare exprimate in valuta trebuie evaluate si prezentate in situatiile

financiare anuale utilizand cursul de schimb valutar comunicat de Banca Nationala a Romaniei valabil la data inchiderii exercitiului financiar Diferentele de curs valutar favorabile sau nefavorabile se inregistreaza la venituri sau cheltuieli din diferente de curs valutar

Creantele si datoriile exprimate in lei a caror decontare se face in functie de cursul unei valute diferentele de curs valutar favorabile sau nefavorabile se inregistreaza la alte venituri sau alte cheltuieli financiare

14

Elementele nemonetare achizitionate cu plata in valuta si inregistrate la cost istoric trebuie prezentate in situatiile financiare anuale utilizand cursul de schimb valutar de la data efectuarii tranzactiei

Elementele nemonetare achizitionate cu plata in valuta si inregistrate la valoarea justa trebuie prezentate in situatiile financiare anuale la aceasta valoare

Evenimentele care apar dupa data bilantului pot furniza informatii suplimentare referitoare la perioada raportata fata de cele cunoscute la data bilantului Daca situatiile financiare nu au foste aprobate acestea trebuie ajustate pentru a reflecta si informatiile suplimentare daca acste informatii se refera la conditii care au existat la data bilantului

IV Inventarierea elementelor specifice

1) Produsele in curs de executie

In cazul productiei in curs de executie se inventariaza atat produsele care nu au trecut prin toate fazele (stadiile) prelucrarii impuse de procesul tehnologic de productie cat si produsele care desi au fost terminate nu au trecut toate probele de receptionare tehnica sau nu au fost completate cu toate piesele si accesoriile lor Se cuprind de asemenea lucrarile si serviciile in curs de executie sau neterminate

2) Materiile prime materialeleMateriile prime materialele prefabricatele piesele de schimb semifabricatele etc aflate la

locurile de munca si nesupuse prelucrarii nu se considera producţie in curs de executie Acestea se inventariaza separat si se repun in conturile din care provin diminuandu-se cheltuielile iar dupa terminarea inventarierii acestora se vor evidentia in conturile initiale de cheltuieli

Inventarierea produtiei in curs de executie din cadrul sectiilor auxiliare se face prin stabilirea gradului de executare a lucrarilor (reparatii lucrari pentru terti etc)

3) Lucrarile de modernizare nefinalizateInventarierea lucrarilor de modernizare nefinalizate sau de reparatii ale cladirilor instalatiilor

masinilor utilajelor mijloacelor de transport si ale altor bunuri se face prin verificarea la fata locului a stadiului fizic al lucrarilor Astfel de lucrari se consemneaza intr-o lista de inventariere separata in care se indica

denumirea obiectului supus modernizarii sau reparatiei gradul de executare a lucrarii costul de deviz si costul efectiv al lucrarilor executate

4) Creantele si obligatiile fata de terti

15

Creantele si obligatiile fata de terti sunt supuse verificarii si confirmarii pe baza extraselor soldurilor debitoare si creditoare ale conturilor de creante si datorii care detin ponderea valorica in totalul soldurilor acestor conturi potrivit Extrasului de cont de confirmare de sold

In situatia unitatilor care efectueaza decontarea creantelor si obligatiilor pe baza de conturi sau deconturi externe periodice confirmate de catre partenerii externi aceste documente tin locul extraselor de cont confirmate

5) Disponibilitati banesti CEC-uri cambiile biletele la ordin scrisorile de garantie acreditivele ipotecile precum si alte valori

Disponibilitatile aflate in conturi la banci sau la unitatile Trezoreriei Statului se inventariaza prin confruntarea soldurilor din extrasele de cont emise de acestea cu cele din contabilitatea unitatii In acest scop extrasele de cont din ziua de 31 decembrie sau din ultima zi lucratoare a anului puse la dispozitie de unitatile bancare si unitatile Trezoreriei Statului vor purta stampila oficiala a acestora

Disponibilitatile in lei si in valuta din casieria unitatii se inventariaza in ultima zi lucratoare a exercitiului financiar dupa inregistrarea tuturor operatiunilor de incasari si plati privind exercitiul respectiv confruntandu-se soldurile din registrul de casa cu monetarul si cu cele din contabilitate

6) Alte elemente bilantiere

Pentru toate celelalte elemente de activ si de pasiv cu ocazia inventarierii se verifica realitatea soldurilor conturilor respective iar pentru cele aflate la terti se fac cereri de confirmare care se vor atasa la listele respective dupa primirea confirmarii

V Particularități icircn procesul de inventariere

Bunurile apartinand altor unitati (inchiriate in leasing in custodie cu vanzare in consignatie spre prelucrare etc) se inventariaza si se inscriu in liste separate Listele de inventariere pentru aceste bunuri vor contine informatii cu privire la numarul si data actului de predare-primire si ale documentului de livrare precum si alte informatii utile

Listele de inventariere cuprinzand bunurile apartinand tertilor se trimit si persoanei fizice sau juridice romane ori straine dupa caz careia ii apartin bunurile respective in termen de cel mult 15 zile de la terminarea inventarierii urmand ca proprietarul bunurilor sa comunice eventualele nepotriviri in termen de 5 zile de la primirea listelor de inventariere Neconfirmarea in acest termen presupune recunoasterea exactitatii datelor inscrise in listele de inventariere Investitiile puse in functiune total sau partial carora nu li s-au intocmit formele de inregistrare ca imobilizari corporale se inscriu in liste de inventariere distincte De asemenea lucrarile de investitii care nu se mai executa fiind sistate sau abandonate se inscriu in liste de inventariere distincte mentionandu-se cauzele sistarii sau abandonarii aprobarea de sistare ori abandonare si masurile ce se propun in legatura cu aceste lucrari Imobilizarile corporale care in perioada inventarierii se afla in afara entitatii (vapoare locomotive vagoane avioane autovehicule etc) plecate in cursa de lunga durata masinile de forta si

16

utilajele energetice masinile utilajele si instalatiile de lucru aparatele si instalatiile de masurare control si reglare si mijloacele de transport date pentru reparatii in afara entitatii se inventariaza inaintea iesirii lor temporare din gestiunea entitatii sau prin confirmare scrisa primita de la entitatea unde acestea se gasesc potrivit procedurilor proprii aprobate Bunurile din domeniul public al statului si al unitatilor administrativ-teritoriale date in administrare concesionate sau inchiriate institutiilor publice societatilorcompaniilor nationale si regiilor autonome potrivit legii se inventariaza si se inscriu in listele de inventariere distincte in cadrul acestor unitati Bunurile aflate asupra angajatilor la data inventarierii (echipament cazarmament scule unelte etc) se inventariaza si se trec in liste de inventariere distincte specificandu-se persoanele care raspund de pastrarea lor In cadrul evidentierii acestora pe formatii si locuri de munca bunurile vor fi centralizate si comparate cu datele din evidenta tehnico-operativa precum si cu cele din evidenta contabila

Studiu de caz privind inventarierea generala a activelor datoriilor și capitalurilor proprii

Prezentarea societății

Societatea AGRICOLA SRL este persoană juridică romacircnă constituită icircn baza legii societăților comerciale și avacircnd forma juridică de societate cu răspundere limitată Activitatea societății este desfășurată icircn conformitate cu legislația din Romacircnia și cu statutul societății

Sediul societății se află icircn localitatea Bujoreni Jud Teleorman fiind icircnființată icircn anul 2003 de către cei doi asociați Mihai Petre și Andrei Vasile S-a icircnființat cu durată nelimitată avacircnd număr de icircnregistrare la Registrul Comerțului J345652003 și cod unic de icircnregistrare 1523212

Obiectul principal de activitate este cultivarea cerealelor și a plantelor tehnice Terenul cultivat este icircn totalitate arendat de la persoane fizice cărora li se platește anual o cotă fixă icircn kg de produs sau icircn echivalent numerar societatea avacircnd icircn plan și achiziționarea pe viitor au unor suprafețe proprii Pe lacircngă activitatea principală societatea datorită bunii dotări cu mijloace fixe (utilaje echipamente tehnologice spații de depozitare) mai prestează servicii icircn pentru societăți din sfera obiectului său principal de activitate precum lucrări agricole ambalări diverse sortări cu echipamente speciaizate pentru cereale si plante tehnice

Societatea icircși dorește ca icircn viitorul apropiat să-și extindă suprafața cultivată și să icircși diversifice gama de plante avacircnd ca obiectiv cultivarea de plante aromatice și medicinale realizacircnd deja un studiu cu rezultate foarte pozitive

17

Inventarierea și icircnregistrarea rezultatelor acesteia la 31122011

In vederea efectuarii inventarierii generale a patrimoniului se numeste comisia care va efectua inventarierea care ia toate măsurile prevăzute de reglementările icircn vigoare icircn vedera desfăsurării procesului de inventariere Inventarierea incepe pe 31122011 si se finalizeaza pe 03012012

Pentru centralizarea si controlul exactitatii datelor inregistrate in conturi se intocmeste balanta de verificare inainte de inventarierea patrimoniului Discutata din acest punct de vedere balanta pregateste datele de referinta necesare compararii soldurilor din inventarul contabil si inventarul faptic Balanta conturilor inainte de inventariere poate fi abordata ca un inventar contabil

Situatia de referinta a inventarului faptic o reprezinta soldurile finale calculate in balanta De aceea balanta poate fi interpretata si ca un inventar contabil Astfel pe data de 31 decembrie 2011 se intocmeste o balanta de verificare a conturilor a societatii (inainte de inchiderea cheltuielilor si veniturilor) AGRICOLA SRL dupa cum urmeaza

SIMBOL CONT

DENUMIRE CONT SOLDURI FINALE

D C

1012Capital subscris varsat 480 000

117Rezultatul reportat 220 000

106Rezerve 45 000

212Constructii 483 000

2131Echipamente tehnologice 200 000

2133Mijloace de transport 140 000

214Mobilier aparatura birotica 20 000

263Imobilizari financiare 10 000

2812Amortizarea constructiilor 70 000

2813Amortizarea mijloacelor de transport 68 000

301Materii prime 16 000

3012Materiale auxiliare 8 000

303Obiecte de inventar 1 800

18

341Semifabricate 5 000

345Produse finite 30 000

371Marfuri 24 000

401Furnizori 42 000

411Clienti 36 000

421Personal salarii datorate 5 000

5121Conturi curente la banci 25 000

5311Casa 2560

601Cheltuieli cu materiile prime 110 000

607Cheltuieli privind marfurile 45 000

635Cheltuieli cu alte impozite taxe 6 000

641Cheltuieli cu salariile personalului 35 000

658Alte cheltuieli din exploatare 8 000

671Cheltuieli privind calamitatile -

6811Cheltuieli cu amortizarea 34 640

701Venituri din vanzarea produselor finite 300 000

704Venituri din lucrari executate si servicii prestate 80 000

707Venituri din vanzarea marfurilor 120 000

711Variatia stocurilor 250 000

TOTAL 1 460 000 1 460 000

In urma inventarierii in patrimoniul societatii AGRICOLA SRL au avut loc urmatoarele operatii contabile

1 Constatare de minus la materii prime in cadrul normelor legale de scazamant

19

601rdquoCheltuieli privind materiile = 301rdquoMaterii primerdquo 300 lei

primerdquo

2 Constatare de minus la produse finite imputabil

711rdquoVariatia stocurilorrdquo = 345 rdquoProduse finiterdquo 400 lei

3 Imputarea minusului constatat la produse finite angajatului societatii la valoarea constatata TVA

24

4282 rdquoAlte creante si datorii in = 496 lei legatura cu personalulrdquo 758rdquoAlte venituri din exploatarerdquo 400 lei 4427rdquoTVA colectatardquo 96 lei

4 Retinerea din salariul angajatului vinovat de minusul constatat la produse finite a imputatiei

421rdquoPersonal-remuneratii datoraterdquo = 4282rdquoAlte datorii si 496 lei creante in legatura cu personalulrdquo5 Constatare de plus la marfuri

371rdquoMarfurirdquo = 607rdquoCheltuieli privind 350 lei marfurilerdquo

6 Constatare in urma inventarierii de plus in casierie

5311rdquoCasa in leirdquo = 758rdquoAlte venituri din 122 lei exploatarerdquo

7 Constatare de minus la inventariere la semifabricate imputabil

711rdquoVariatia stocurilorrdquo = 341rdquoSemifabricaterdquo 120 lei

8 Imputarea prejudiciului referitor la semifabricate

461rdquoDebitori diversirdquo = 14880 lei 758rdquoAlte venituri din exploatarerdquo 120 lei 4427rdquoTVA colectatardquo 2880 lei

20

9 Constatare de plus la inventariere la aparatura birotica

214rdquoAparatura biroticardquo = 4754 rdquoPlusuri de inventar 2 000 lei de natura imobilizarilorrdquo

10 Constatare de minus la materiale auxiliare pentru care la data inventarierii nu se poate determina

faptul generator

473 rdquoDecontari din operatii in curs = 3012 rdquoMateriale auxiliarerdquo 100 lei

de clarificarerdquo

11 Solutionarea ulterioara a cazului minus generat de calamitati naturale

671rdquoCheltuieli privind calamitatile = 473rdquoDecontari din 100 lei si alte evenimente extraordinarerdquo operatii in curs de clarificarerdquo

12 Constatare de minus la marfuri imputabil

607rdquoCheltuieli privind marfurilerdquo = 371rdquoMarfurirdquo 500 lei

13 Imputarea prejudiciului referitor la marfuri persoanei vinovate la valoarea de inventar TVA

24

461rdquoDebitori diversirdquo = 620 lei

758rdquoAlte venituri din

exploatarerdquo 500 lei

4427rdquoTVA colectatardquo 120 lei

14 Minus constatat la un mijloc de transport in stare noua neamortizat imputabil

658rdquoAlte cheltuieli de exploatarerdquo = 2133rdquoMijloace de 4 000 lei

21

transportrdquo

15 Imputarea minusului la mijloace de transport la valoarea de 5 000 lei TVA 24

461rdquoDebitori diversirdquo = 6 200 lei 758rdquo Alte venituri din exploatarerdquo 5 000 lei 4427rdquoTVA colectatardquo 1 200 lei

16 Constatare de plus la echipamente tehnologice

2131rdquoEchipamente tehnologicerdquo = 4754 rdquoPlusuri de inventar 3 000 lei de natura imobilizarilorrdquo

17 Constatare de minus la obiecte de inventar pentru care pana la data inventarierii nu se poate

determina faptul generator

473rdquoDecontari din operatii in curs = 303rdquoObiecte de inventar 150 lei

de clarificarerdquo


671rdquoCheltuieli privind calamitati = 473rdquoDecontari din 150 lei si alte evenimente extraordinarerdquo operatii in curs de clarificarerdquo

19 Se constata o depreciere a marfurilor stocate stoc scriptic 2500 buc cost achizitie 6 leibuc stoc faptic 2500 buc valoarea de piata a marfurilor in momentul inventarierii 5 leibuc

Se inregistreaza o depreciere de (6 lei-5 lei) x 2500 buc pentru care se constituie un provizion in valoare de 2500 lei

6814 bdquoCheltuieli de exploatare = 397 bdquoProvizioane pentru 2500 lei privind ajustarile pentru deprecierea marfurilorrdquo

deprecierea activelor circulanterdquo

20 Se constata existenta unei datorii neachitate in suma de 12380 lei pentru care exista un process deschis de creditor Avocatii societatii analizand starea curenta a procesului estimeaza ca procesul va

22

fi pierdut Mai mult furnizorul ar putea obtine daune de 10000 lei probabilitatea de a le obtine fiind de 80 Comisia de inventariere propune inregistrarea daunelor datorate furnizorului pentru suma de 8000 lei Inregistrarea in contabilitate se face prin formula contabila

6812 = 1511 8 000 leiCheltuieli de exploatare Provizioane pentru litigiiprivind provizioanele

21 Inchiderea conturilor de TVA

TVA deductibila = 0

TVA colectata = 1 44480 lei

4427rdquoTVA colectatardquo = 4423rdquoTVA platardquo 1 44480 lei

21 Inchiderea conturilor de cheltuieli

121rdquoProfit si pierdererdquo = 15 200 lei

601rdquoCheltuieli privind

materiile primerdquo 300 lei

658rdquoAlte cheltuieli de

exploatarerdquo 4 000 lei


calamitatile si alte

evenimente extrrdquo 250 lei


marfurilerdquo 150 lei

6812 bdquoCheltuieli de exploatare23

privind provizioanele 8 000 lei

6814rdquoCheltuieli de exploatare

privind ajustarile pentru

deprecierea marfurilorrdquo 2 500 lei

22 Inchiderea conturilor de venituri

758rdquoAlte venituri din exploatarerdquo = 121rdquoProfit si pierdererdquo 6 142 lei

23 Inchiderea contului 711rdquoVariatia stocurilorrdquo

121rdquoProfit si pierdererdquo = 711rdquoVariatia stocurilorrdquo 520 lei

Dupa efectuarea inventarierii si contabilizarii regularizarilor de inventar se intocmeste o noua balanta a conturilor Functia acesteia se manifesta cu precadere pentru pregatirea informatiei necesare determinarii rezultatului exercitiului si asigurarea suportului informational necesar redactarii bilantului contabil

Balanta se redacteaza inainte de stabilirea rezultatului exercitiului si nu dupa determinarea acestuia Ea se delimiteaza si ca suport informational pentru inchiderea conturilor de venituri si cheltuieli In urma inregistrarii operatiilor determinate de lucrarile de inchidere a exercitiului financiar se presupune urmatoarea balanta a soldurilor conturilor la 31XII2011

SIMBOL CONT DENUMIRE CONT SOLDURI FINALE

D C



106Rezerve 45 000

1511Provizioane pentru litigii 8 000

121Profit si pierdere (aferent doar rezultatelor inventarierii) 9 548


24












371Marfuri 23 850

397Provizioane pentru deprecierea marfurilor 2 500

401Furnizori 42 000

411Clienti 36 000


4423TVA de plata 1 44480

461Debitori diversi 6 96880

4754Plusuri de inventar de natura imobilizarilor 5 000


5311Casa 2 682



25










TOTAL 147644880 147644880

Bibliografie

- OMFP 28612009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea și efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor datoriilor și capitalurilor proprii

- OMFP 30552009 pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu Directivele Europene

- Ghid privind aplicarea OMFP 30552009 Editura Ceccar

26

- M Ristea ndash Contabilitate aprofundată

- Legea nr 5712003 privind Cod Fiscal cu modificarile si completarile ulterioare

- Norme metodologice de aplicare a Codului Fiscal

27

CUPRINS

Introducerehelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip3

1 Norme și reglementări privind organizarea procesului de inventarierehelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip4

2 Etapele inventarierii7

21 Pregătirea inventarierii 7

22 Inventarierea propriu ndash zisă 7

23 Stabilirea rezultatelor inventarierii și inregistrarea lor 9

3 Evaluarea la inventariere a elementelor de active capitaluri proprii si datorii

si prezentarea elementelor in bilant helliphellip12

4 Inventarierea elementelor specifice 15

5 Particularități icircn procesul de inventariere 16

Studiu de caz privind inventarierea generala a activelor datoriilor și capitalurilor proprii17

Bibliografiehelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphelliphellip26

2

Introducere













patrimoniu







3













4


















5













6
















7










8









9
















10













11

















12
















13
















14














15











16








17





SIMBOL CONT


D C



106Rezerve 45 000











18



371Marfuri 24 000

401Furnizori 42 000

411Clienti 36 000



5311Casa 2560












TOTAL 1 460 000 1 460 000



19


primerdquo




24











20




faptul generator


de clarificarerdquo






24







21

transportrdquo








de clarificarerdquo








22




TVA deductibila = 0


























D C



106Rezerve 45 000




24












371Marfuri 23 850


401Furnizori 42 000

411Clienti 36 000






5311Casa 2 682



25










TOTAL 147644880 147644880

Bibliografie




26




27

Introducere













patrimoniu







3













4


















5













6
















7










8









9
















10













11

















12
















13
















14














15











16








17





SIMBOL CONT


D C



106Rezerve 45 000











18



371Marfuri 24 000

401Furnizori 42 000

411Clienti 36 000



5311Casa 2560












TOTAL 1 460 000 1 460 000



19


primerdquo




24











20




faptul generator


de clarificarerdquo






24







21

transportrdquo








de clarificarerdquo








22




TVA deductibila = 0


























D C



106Rezerve 45 000




24












371Marfuri 23 850


401Furnizori 42 000

411Clienti 36 000






5311Casa 2 682



25










TOTAL 147644880 147644880

Bibliografie




26




27













4


















5













6
















7










8









9
















10













11

















12
















13
















14














15











16








17





SIMBOL CONT


D C



106Rezerve 45 000











18



371Marfuri 24 000

401Furnizori 42 000

411Clienti 36 000



5311Casa 2560












TOTAL 1 460 000 1 460 000



19


primerdquo




24











20




faptul generator


de clarificarerdquo






24







21

transportrdquo








de clarificarerdquo








22




TVA deductibila = 0


























D C



106Rezerve 45 000




24












371Marfuri 23 850


401Furnizori 42 000

411Clienti 36 000






5311Casa 2 682



25










TOTAL 147644880 147644880

Bibliografie




26




27


















5













6
















7










8









9
















10













11

















12
















13
















14














15











16








17





SIMBOL CONT


D C



106Rezerve 45 000











18



371Marfuri 24 000

401Furnizori 42 000

411Clienti 36 000



5311Casa 2560












TOTAL 1 460 000 1 460 000



19


primerdquo




24











20




faptul generator


de clarificarerdquo






24







21

transportrdquo








de clarificarerdquo








22




TVA deductibila = 0


























D C



106Rezerve 45 000




24












371Marfuri 23 850


401Furnizori 42 000

411Clienti 36 000






5311Casa 2 682



25










TOTAL 147644880 147644880

Bibliografie




26




27













6
















7










8









9
















10













11

















12
















13
















14














15











16








17





SIMBOL CONT


D C



106Rezerve 45 000











18



371Marfuri 24 000

401Furnizori 42 000

411Clienti 36 000



5311Casa 2560












TOTAL 1 460 000 1 460 000



19


primerdquo




24











20




faptul generator


de clarificarerdquo






24







21

transportrdquo








de clarificarerdquo








22




TVA deductibila = 0


























D C



106Rezerve 45 000




24












371Marfuri 23 850


401Furnizori 42 000

411Clienti 36 000






5311Casa 2 682



25










TOTAL 147644880 147644880

Bibliografie




26




27
















7










8









9
















10













11

















12
















13
















14














15











16








17





SIMBOL CONT


D C



106Rezerve 45 000











18



371Marfuri 24 000

401Furnizori 42 000

411Clienti 36 000



5311Casa 2560












TOTAL 1 460 000 1 460 000



19


primerdquo




24











20




faptul generator


de clarificarerdquo






24







21

transportrdquo








de clarificarerdquo








22




TVA deductibila = 0


























D C



106Rezerve 45 000




24












371Marfuri 23 850


401Furnizori 42 000

411Clienti 36 000






5311Casa 2 682



25










TOTAL 147644880 147644880

Bibliografie




26




27










8









9
















10













11

















12
















13
















14














15











16








17





SIMBOL CONT


D C



106Rezerve 45 000











18



371Marfuri 24 000

401Furnizori 42 000

411Clienti 36 000



5311Casa 2560












TOTAL 1 460 000 1 460 000



19


primerdquo




24











20




faptul generator


de clarificarerdquo






24







21

transportrdquo








de clarificarerdquo








22




TVA deductibila = 0


























D C



106Rezerve 45 000




24












371Marfuri 23 850


401Furnizori 42 000

411Clienti 36 000






5311Casa 2 682



25










TOTAL 147644880 147644880

Bibliografie




26




27









9
















10













11

















12
















13
















14














15











16








17





SIMBOL CONT


D C



106Rezerve 45 000











18



371Marfuri 24 000

401Furnizori 42 000

411Clienti 36 000



5311Casa 2560












TOTAL 1 460 000 1 460 000



19


primerdquo




24











20




faptul generator


de clarificarerdquo






24







21

transportrdquo








de clarificarerdquo








22




TVA deductibila = 0


























D C



106Rezerve 45 000




24












371Marfuri 23 850


401Furnizori 42 000

411Clienti 36 000






5311Casa 2 682



25










TOTAL 147644880 147644880

Bibliografie




26




27
















10













11

















12
















13
















14














15











16








17





SIMBOL CONT


D C



106Rezerve 45 000











18



371Marfuri 24 000

401Furnizori 42 000

411Clienti 36 000



5311Casa 2560












TOTAL 1 460 000 1 460 000



19


primerdquo




24











20




faptul generator


de clarificarerdquo






24







21

transportrdquo








de clarificarerdquo








22




TVA deductibila = 0


























D C



106Rezerve 45 000




24












371Marfuri 23 850


401Furnizori 42 000

411Clienti 36 000






5311Casa 2 682



25










TOTAL 147644880 147644880

Bibliografie




26




27













11

















12
















13
















14














15











16








17





SIMBOL CONT


D C



106Rezerve 45 000











18



371Marfuri 24 000

401Furnizori 42 000

411Clienti 36 000



5311Casa 2560












TOTAL 1 460 000 1 460 000



19


primerdquo




24











20




faptul generator


de clarificarerdquo






24







21

transportrdquo








de clarificarerdquo








22




TVA deductibila = 0


























D C



106Rezerve 45 000




24












371Marfuri 23 850


401Furnizori 42 000

411Clienti 36 000






5311Casa 2 682



25










TOTAL 147644880 147644880

Bibliografie




26




27

















12
















13
















14














15











16








17





SIMBOL CONT


D C



106Rezerve 45 000











18



371Marfuri 24 000

401Furnizori 42 000

411Clienti 36 000



5311Casa 2560












TOTAL 1 460 000 1 460 000



19


primerdquo




24











20




faptul generator


de clarificarerdquo






24







21

transportrdquo








de clarificarerdquo








22




TVA deductibila = 0


























D C



106Rezerve 45 000




24












371Marfuri 23 850


401Furnizori 42 000

411Clienti 36 000






5311Casa 2 682



25










TOTAL 147644880 147644880

Bibliografie




26




27
















13
















14














15











16








17





SIMBOL CONT


D C



106Rezerve 45 000











18



371Marfuri 24 000

401Furnizori 42 000

411Clienti 36 000



5311Casa 2560












TOTAL 1 460 000 1 460 000



19


primerdquo




24











20




faptul generator


de clarificarerdquo






24







21

transportrdquo








de clarificarerdquo








22




TVA deductibila = 0


























D C



106Rezerve 45 000




24












371Marfuri 23 850


401Furnizori 42 000

411Clienti 36 000






5311Casa 2 682



25










TOTAL 147644880 147644880

Bibliografie




26




27
















14














15











16








17





SIMBOL CONT


D C



106Rezerve 45 000











18



371Marfuri 24 000

401Furnizori 42 000

411Clienti 36 000



5311Casa 2560












TOTAL 1 460 000 1 460 000



19


primerdquo




24











20




faptul generator


de clarificarerdquo






24







21

transportrdquo








de clarificarerdquo








22




TVA deductibila = 0


























D C



106Rezerve 45 000




24












371Marfuri 23 850


401Furnizori 42 000

411Clienti 36 000






5311Casa 2 682



25










TOTAL 147644880 147644880

Bibliografie




26




27














15











16








17





SIMBOL CONT


D C



106Rezerve 45 000











18



371Marfuri 24 000

401Furnizori 42 000

411Clienti 36 000



5311Casa 2560












TOTAL 1 460 000 1 460 000



19


primerdquo




24











20




faptul generator


de clarificarerdquo






24







21

transportrdquo








de clarificarerdquo








22




TVA deductibila = 0


























D C



106Rezerve 45 000




24












371Marfuri 23 850


401Furnizori 42 000

411Clienti 36 000






5311Casa 2 682



25










TOTAL 147644880 147644880

Bibliografie




26




27











16








17





SIMBOL CONT


D C



106Rezerve 45 000











18



371Marfuri 24 000

401Furnizori 42 000

411Clienti 36 000



5311Casa 2560












TOTAL 1 460 000 1 460 000



19


primerdquo




24











20




faptul generator


de clarificarerdquo






24







21

transportrdquo








de clarificarerdquo








22




TVA deductibila = 0


























D C



106Rezerve 45 000




24












371Marfuri 23 850


401Furnizori 42 000

411Clienti 36 000






5311Casa 2 682



25










TOTAL 147644880 147644880

Bibliografie




26




27








17





SIMBOL CONT


D C



106Rezerve 45 000











18



371Marfuri 24 000

401Furnizori 42 000

411Clienti 36 000



5311Casa 2560












TOTAL 1 460 000 1 460 000



19


primerdquo




24











20




faptul generator


de clarificarerdquo






24







21

transportrdquo








de clarificarerdquo








22




TVA deductibila = 0


























D C



106Rezerve 45 000




24












371Marfuri 23 850


401Furnizori 42 000

411Clienti 36 000






5311Casa 2 682



25










TOTAL 147644880 147644880

Bibliografie




26




27





SIMBOL CONT


D C



106Rezerve 45 000











18



371Marfuri 24 000

401Furnizori 42 000

411Clienti 36 000



5311Casa 2560












TOTAL 1 460 000 1 460 000



19


primerdquo




24











20




faptul generator


de clarificarerdquo






24







21

transportrdquo








de clarificarerdquo








22




TVA deductibila = 0


























D C



106Rezerve 45 000




24












371Marfuri 23 850


401Furnizori 42 000

411Clienti 36 000






5311Casa 2 682



25










TOTAL 147644880 147644880

Bibliografie




26




27



371Marfuri 24 000

401Furnizori 42 000

411Clienti 36 000



5311Casa 2560












TOTAL 1 460 000 1 460 000



19


primerdquo




24











20




faptul generator


de clarificarerdquo






24







21

transportrdquo








de clarificarerdquo








22




TVA deductibila = 0


























D C



106Rezerve 45 000




24












371Marfuri 23 850


401Furnizori 42 000

411Clienti 36 000






5311Casa 2 682



25










TOTAL 147644880 147644880

Bibliografie




26




27


primerdquo




24











20




faptul generator


de clarificarerdquo






24







21

transportrdquo








de clarificarerdquo








22




TVA deductibila = 0


























D C



106Rezerve 45 000




24












371Marfuri 23 850


401Furnizori 42 000

411Clienti 36 000






5311Casa 2 682



25










TOTAL 147644880 147644880

Bibliografie




26




27




faptul generator


de clarificarerdquo






24







21

transportrdquo








de clarificarerdquo








22




TVA deductibila = 0


























D C



106Rezerve 45 000




24












371Marfuri 23 850


401Furnizori 42 000

411Clienti 36 000






5311Casa 2 682



25










TOTAL 147644880 147644880

Bibliografie




26




27

transportrdquo








de clarificarerdquo








22




TVA deductibila = 0


























D C



106Rezerve 45 000




24












371Marfuri 23 850


401Furnizori 42 000

411Clienti 36 000






5311Casa 2 682



25










TOTAL 147644880 147644880

Bibliografie




26




27




TVA deductibila = 0


























D C



106Rezerve 45 000




24












371Marfuri 23 850


401Furnizori 42 000

411Clienti 36 000






5311Casa 2 682



25










TOTAL 147644880 147644880

Bibliografie




26




27












D C



106Rezerve 45 000




24












371Marfuri 23 850


401Furnizori 42 000

411Clienti 36 000






5311Casa 2 682



25










TOTAL 147644880 147644880

Bibliografie




26




27












371Marfuri 23 850


401Furnizori 42 000

411Clienti 36 000






5311Casa 2 682



25










TOTAL 147644880 147644880

Bibliografie




26




27










TOTAL 147644880 147644880

Bibliografie




26




27




27

Inventarierea Generala a Activelor Datoriilor Si Cap Proprii

Documents

Transcript of Inventarierea Generala a Activelor Datoriilor Si Cap Proprii