impozitul pe venit 2012 (1)

8/2/2019 impozitul pe venit 2012 (1)

1/11

Tema 3. Impozitul pe venit. Particularitile impozitrii veniturilor persoanelor fizice

1. Noiuni generale privind impozitul pe venit

2. Scutirile de la impozitul pe venit pentru persoanele fizice

3. Impozitarea veniturilor din salariu i alte pli efectuate n folosul angajatului

4. Impozitarea veniturilor, altele dect plile salariale

5. Modalitatea de declarare a veniturilor de ctre persoanele fizice

1. Noiuni generale privind impozitul pe venitImpozitul pe venit este o parte component a sistemului impozitelor i taxelor generale de stat,totodat constituind o surs de reglementare a veniturilor sistemului bugetar.

Prevederile privind impozitul pe venit n Republica Moldova sunt reglementate de CodulFiscal: Titlul I Dispoziii generale i Titlul II Impozitul pe venit. Aceste titluri au intrat nvigoare la 1 ianuarie 1998, dar pn n prezent au fost modificate i perfecionate de mai multe ori.

Subieci ai impunerii sunt persoanele juridice i fizice care obin pe parcursul anului fiscalvenit din orice surse aflate n Republica Moldova, precum i persoanele juridicecare obin venit dinorice surse aflate n afara RM i persoanele fizice care obin venit investiional i financiar dinsurse aflate n afara Republicii Moldova.

Obiect al impuneriieste venitul brut (inclusiv facilitile acordate de patron ) obinut de ctrepersoanele juridice sau fizice din toate sursele aflate n Republica Moldova, precum i venitulobinut de persoanele juridice din orice surse aflate n afara RM i venitul investiional i financiarobinut de persoanele fizice din surse aflate n afara Republicii Moldova, cu excepia deducerilor iscutirilor la care au dreptul aceste persoane.

Cotele de impozitare (pentru anul 2012) sunt stabilite:a) Pentru persoanele fizice i ntreprinztorii individuali:

- n mrime de 7 % din venitul anual impozabil ce nu depete suma de 25 200 lei;- n mrime de 18 % din venitul anual impozabil ce depete suma de 25 200 lei;

b) Pentru gospodriile rneti (de fermier)n mrime de 7% din venitul anual impozabil;c) Pentru persoanele juridicen mrime de 12% din venitul anual impozabil;d) Pentru agenii economici al cror venit a fost estimat n conformitate cu art. 225 i 225 1 al

Codului Fiscal n mrime de 15% din depirea venitului estimat fa de venitul brutnregistrat n evidena contabil de agentul economic.

e) Pentru notarii publici - n mrime de 18% din venitul lunar impozabil.Drept surse de venit impozabile, care se includ n venitul brut, constituie:

a) venitul provenit din activitatea de ntreprinztor, din activitatea profesional sau din alteactiviti similare;

b) venitul de la activitatea societilor obinut de ctre membrii societilor i venitul obinutde ctre acionarii fondurilorde investiii, conform prevederilor cap.9;

c) plile pentru munca efectuat i serviciile prestate (inclusiv salariile), facilitile acordatede patron, onorariile, comisioanele, primele i alte retribuii similare;

d) venitul din chirie (arend);e) creterea de capital definit la art.37 alin.(7), cu excepia veniturilor specificate la art.20

lit.o1);f) venitul aferent provizioanelor neutilizate conform art.24 alin. (16), art.31 alin. (6);f1) suma diminurilor reducerilor pentru pierderi la active i la angajamente condiionale n

urma mbuntirii calitii acestora pe parcursul anului fiscal;


2/11

f2) suma diminurilor provizioanelor destinate acoperirii eventualelor pierderi ce in denerestituirea mprumuturilor i a dobnzilor aferente n urmambuntirii calitii i/sau rambursriiacestora pe parcursul anului fiscal;

g) venitul obinut sub form de dobnd;h) royalty (redevene);i) anuitile, inclusiv primite n baza tratatelor internaionale la care Republica Moldova este

parte sumele i despgubirile de asigurare primite n baza contractelor de asigurare i coasigurare ineutilizate conform art.22. Excepie fac cele prevzute la art.20 lit.a);

j) venitul rezultat din neachitarea datoriei de ctre agentul economic, cu excepia cazurilorcnd formarea acestei datorii este o urmare a insolvabilitii contribuabilului;

k) dotaiile de stat, primele i premiile care nu snt specificate ca neimpozabile n legile princare se stabilesc aceste pli;

l) sumele obinute de pe urma acordului (conveniei) de neangajare n activitatea deconcuren;

n) veniturile obinute, conform legislaiei, ca urmare a aplicrii clauzei penale, n form dedespgubire pentru venitul ratat, precum i ca urmare a reinerii arvunei sau restituirii arvunei;

o) alte venituri care nu au fost specificate la literele menionate.

Drept surse de venit neimpozabile sunt considerate:n venitul brut nu se includ urmtoarele tipuri de venit:

a) anuitile sub form de drepturi de asigurri sociale achitate din bugetul asigurrilor socialede stat i drepturi de asisten social achitate din bugetul de stat, specificate de legislaia n vigoare,inclusiv primite n baza tratatelor internaionale la care Republica Moldova este parte; sumele idespgubirile de asigurare, primite n baza contractelor de asigurare i coasigurare, exclusiv primite ncazul nlocuirii forate a proprietii conform art.22;

b) despgubirile i indemnizaiile uniceprimite, conform legislaiei, n urma unui accident demunc sau n urma unei boli profesionale, de salariai ori de motenitorii lor legali;

c) plile, precum i alte forme de compensaii acordate n caz de boal, de traumatisme, saun alte cazuri de incapacitate temporar de munc, conform contractelor de asigurare de sntate;

d) compensarea cheltuielilor salariailor legate de ndeplinirea obligaiilor de serviciu: pentruaparatul Preedintelui Republicii Moldova, Parlament i aparatul acestuia, aparatul Guvernului, nlimitele i n modul stabilite de Preedintele Republicii Moldova, Parlament i, respectiv, de Guvern.Compensarea cheltuielilor salariailor agenilor economici legate de ndeplinirea obligaiilor deserviciu, n limitele stabilite de actele normative i n modul stabilit de Guvern. Compensareacheltuielilor salariailor legate de ndeplinirea obligaiilor de serviciu n cazul depirii limitelor decazare stabilite de Guvern;

d) restituirea cheltuielilor i plilor compensatorii ce in de executarea obligaiilor deserviciu ale militarilor, efectivului de trup i corpului de comand din organele aprrii naionale i deocrotire a normelor de drept, securitii statului i ordinii publice din contul bugetului de stat, i anume:

- restituirea cheltuielilor la transportul militarilor, efectivului de trup i corpului de comanddin organele aprrii naionale, securitii statului i ordinii publice i membrilor familiilor lor, albunurilor personale ale acestora n legtur cu ncadrarea n serviciu, ndeplinirea serviciului i trecerean rezerv (retragerea), inclusiv a cheltuielilor de transport legate de deplasare la tratament balneosanatorial, locul petrecerii concediului obligatoriu, precum i a cheltuielilor la transportulrecruilor i rezervitilor chemai la concentrare sau mobilizare;

- indemnizaia de transfer;- indemnizaia unic de instalare;- indemnizaia unic pltit absolvenilor instituiilor de nvmnt militar i instituiei de

nvmnt superior cu statut de mare unitate special ;


3/11

- compensaia bneasc pentru nchirierea spaiului locativ;- compensaia bneasc pentru procurarea sau construcia spaiului locativ; compensaia bneasc, echivalent normelor de asigurare pentru raia alimentar i

echipament, n mrimea stabilit de Guvern.d) sumele primite de ctre persoane fizice i juridice ca despgubire pentru prejudiciul

cauzat sau/i venitul ratat ca urmare a efecturii cercetrilor arheologice pe terenurile aflate nproprietatea sau n posesia acestor persoane;

d) sumele primite de ctre persoane fizice i juridice ca despgubire pentru prejudiciul ce le-afost cauzat ca urmare a unei aciuni ilegale (inaciuni) ori ca urmare a unor calamiti naturale sautehnogene, cataclisme, epidemii, epizootii;

d4) sumele primite de proprietari sau deintori pentru bunurile rechiziionate n interes public,pe perioada rechiziiei, conform legislaiei;

e) bursele elevilor, studenilor i persoanelor aflate la nvmnt postuniversitar sau lanvmnt postuniversitar specializat la instituiile de nvmnt de stat i particulare, n conformitatecu legislaia cu privire la nvmnt, stabilite de aceste instituii de nvmnt, precum i burseleacordate de ctre organizaiile filantropice, cu excepia retribuiei pentru activitatea didactic sau decercetare, indemnizaiile unice acordate tinerilor specialiti angajai la lucru, conform repartizrii, nlocalitile rurale;

f) pensiile alimentare i indemnizaiile pentru copii;g) indemnizaiile de concediere stabilite conform legislaiei;h) compensaiile nominative pltite pturilor insuficient asigurate, social vulnerabile ale

populaiei, precum i prestaiile de asigurri sociale, care nu snt achitate sub form de anuiti;i) patrimoniul primit de ctre persoanele fizice ceteni ai Republicii Moldova cu titlu de

donaie sau de motenire;i1) patrimoniul primit de ctre casele de copii de tip familial cu titlu de donaie; j) veniturile de la primirea gratuit a proprietii, inclusiv a mijloacelor bneti, conform

deciziei Guvernului sau a autoritilor competente ale administraiei publice locale;l) ajutoarele primite de la organizaii filantropice - fundaii i asociaii obteti - n

conformitate cu prevederile statutului acestor organizaii i ale legislaiei;m) contribuiile la capitalul unui agent economic, prevzute la art.55;n) veniturile misiunilor diplomatice i altor misiuni asimilate lor, organizaiilor statelor

strine, organizaiilor internaionale i personalului acestora, prevzute la art. 54;o) sumele pe care le primesc donatorii de snge de la instituiile medicale de stat;q) mijloacele bneti pltite, sub form de ajutor material unic sau de reparare a prejudiciului,

unor categorii de funcionari publici sau familiilor acestora, n conformitate cu legislaia;r) ajutorul material obinut de persoanele fizice din fondurile de rezerv ale Guvernului, ale

autoritilor administraiei publice locale, din mijloacele Fondului republican i fondurilor locale desusinere social a populaiei, precum i din mijloacele sindicatelor, n conformitate cu regulamentelecare prevd acordarea unui astfel de ajutor;

s) ajutorul financiar obinut de ctre sportivi i antrenori de la Comitetul InternaionalOlimpic, premiile obinute de ctre sportivi, antrenori i tehnicieni la competiiile sportiveinternaionale, bursele sportive i indemnizaiile acordate loturilor naionale n vederea pregtirii iparticiprii la competiiile internaionale oficiale;

t) ajutorul financiar obinut de Comitetul Naional Olimpic i de federaiile sportive naionalede profil de la Comitetul Internaional Olimpic, federaiile sportive europene i internaionale de profili de la alte organizaii sportive internaionale;

u) premiul naional al Republicii Moldova n domeniul literaturii, artei, arhitecturii, tiinei itehnicii, precum i premiile elevilor i profesorilor animatori acordate, n mrimi stabilite n actele


4/11

normative n vigoare, pentru performanele obinute n cadrul olimpiadelor i concursurilor raionale,oreneti, municipale, zonale, republicane, regionale i internaionale.

w) recompensa acordat membrilor gospodriilor (familiilor) pentru participarea la sondajeleselective efectuate de organele de statistic;

x) veniturile persoanelor fizice obinute din activitatea n baza patentei de ntreprinztor;y) veniturile obinute de persoanele fizice, cu excepia ntreprinztorilor individuali i

gospodriilor rneti (de fermier), de la predarea materiei prime secundare, precum i de la livrarea produciei din fitotehnie i horticultur n form natural i a produciei din zootehnie n formnatural, n mas vie i sacrificat;

z) veniturile obinute n urma utilizrii facilitilor fiscale;z mijloacele bneti obinute din fondurile speciale i utilizate n conformitate cu destinaia

fondurilor;z compensaiile pagubelor morale.z4) venitul obinut ca urmare a anulrii restanelor la bugetul public naional;z5) solda bneasc a militarilor n termen, a elevilor i cursanilor (studenilor) instituiilor de

nvmnt militar i ai instituiei de nvmnt superior cu statut demare unitate special;z6) veniturile obinute ca urmare a compensrii daunei materiale cauzate, n partea n care

compensaia acordat nu depete dauna material cauzat;z7) plata depozitelor garantate din Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar,

conform Legii nr.575-XV din 26 decembrie 2003 privind garantarea depozitelor persoanelor fizice nsistemul bancar."

z8) veniturile sub form de royalty ale persoanelor fizice n vrst de 60 de ani i mai mult.z9) venitul din reevaluarea mijloacelor fixe i a altor active;z10) dividendele aferente perioadelor fiscale de pn la 1 ianuarie 2008 achitate n folosul

persoanelor fizice rezidente.ncepnd cu 1 ianuarie 2004 n Republica Moldova s-a implementat sistemul asigurrii obligatorii

de asisten medical. n conformitate cu Legea cu privire la mrimea, modul i termenele de achitarea primelor de asigurare obligatorie de asisten medical nr. 1593-XV din 26.12.2002, pltitori aiprimelor de asigurare obligatorie de asisten medical, stabilite n calitate de contribuie procentual lasalariu i la alte forme de retribuire a muncii, la onorarii sunt:

1. unitile, indiferent de tipul de proprietate i forma juridic de organizare;2. angajaii unitilor, indiferent de tipul de proprietate i forma juridic de organizare.Pentru anul 2012mrimea primei de asigurare obligatorie de asisten medical va constitui 3,5%

din fondul de retribuire a muncii i 3,5% din salariu i alte forme de retribuire a muncii ale angajailor.Trebuie de menionat cprimele de asigurare sunt considerate ca deduceri, deci venitul obinut

de ctre angajat se micoreaz, pn la impozitarea la sursa de plat, cu suma primelor calculate.ncepnd cu 1.01.2005 sunt considerate ca deduceri pentru angajat i contribuiile individuale

de asigurri sociale de stat obligatorii, care sunt stabilite pentru anul 2011 n mrime de 6% din salariui din alte forme de retribuire a muncii a angajailori 23% din fondul de retribuire a muncii (pentruangajator).

Baza lunar de calcula contribuieiindividuale de asigurri sociale de stat obligatorii nu poatedepi plafonul de 5 salarii medii lunare pe economie.

2. Scutirile de la impozitul pe venit pentru persoanele fizice

Scutire reprezint suma care la calcularea venitului impozabil se scade din venitul brut alcontribuabilului (persoan fizic).

Conform articolelor 33-35 ale Codului Fiscal persoanele fizice au dreptul la urmtoarele scutiri:


5/11

Scutire personal de aceast scutire poate benefecia fiecare contribuabil (persoan fizicrezident). Suma scutirii personale constituie 8640 lei pe an.

Scutire personal major, care constituie 12 840lei pe an i se acord persoanei care: S-a mbolnvit i a suferit de boala actinic provocat de consecinele avariei de la C.A.E.

Cernobl; Este invalid i s-a stabilit c invaliditatea sa este n legtur cauzal cu avaria de la C.A.E.

Cernobl; Este printele sau soia (soul) unui participant czut sau dat disprut n aciunile de lupt pentru

aprarea integritii teritoriale i independenei Republicii Moldova, ct i n aciunile de lupt dinRepublica Afganistan;

Este invalid ca urmare a participrii la aciunile de lupt pentru aprarea integritii teritoriale iindependenei Republicii Moldova, ct i n aciunile de lupt din Republica Afganistan;

Este invalid de rzboi, invalid din copilrie, invalid de gradul I i II sau pensionar-victim arepresiunilor politice, ulterior reabilitat.

Scutire pentru so (soie)sau i se mai spune matrimonial, n mrime de 8640 lei pe an. Aceastaeste o scutire suplimentar la care are dreptul lucrtorul aflat n relaii de cstorie, cu condiia csoia (soul) nu beneficiaz de scutire personal.

Scutire pentru persoane ntreinute, care constituie 1920 lei pe an pentru fiecare persoanntreinut. n scopul acordrii scutirii menionate, persoan ntreinut se consider persoana carecorespunde tuturor cerinelor ce urmeaz:

Este un ascendent sau descendent al lucrtorului sau al soiei (soului) lui (prinii sau copiii,inclusiv nfietorii i nfiaii);

Locuiete mpreun cu lucrtorul sau nu locuiete cu acesta, dar i face studiile la secia cufrecven a unei instituii de nvmnt mai mult de 5 luni pe parcursul anului fiscal;

Este ntreinut de lucrtor; Are un venit ce nu depete 8640 lei pe an. Scutire pentru persoana ntreinut invalid din copilrie, care constituie 8640 lei pe an.

n scopul determinrii mrimii i categoriei scutirii, care urmeaz a fi acordat lucrtorului,

ultimul nu mai trziu de data, stabilit pentru nceperea lucrului n calitate de angajat, trebuie sprezinte patronului o Cerere privind acordarea scutirilor la impozitul pe venit reinut din salariu,anexnd la ea documentele ce certific acest drept . Lucrtorul care nu-i schimb locul de munc nueste obligat s prezinte anual patronului cererea privind acordarea scutirilor i documentelecorespunztoare, cu excepia cazurilor n care angajatul obine dreptul la scutiri suplimentare sau pierdedreptul la unele scutiri.

Dac pe parcursul anului fiscal se schimb suma scutirilor la care are dreptul lucrtorul sauintervin careva modificri n datele generale privind angajatul (modificarea numelui, codului fiscal,domiciliului permanent, etc), acesta este obligat s prezinte patronului, n termen de 10 zile de la datacnd a avut loc schimbarea, o nou Cerere. Noua Cerere depus de lucrtor trebuie s conininformaia referitoare numai la scutirile, la care i s-a pstrat dreptul.

Dreptul la scutirile indicate n Cerere se va acrda din luna urmtoare lunii n care aceasta s-a depus.Pe parcursul anului fiscal scutirile se acord doar la locul de munc de baz. Contribuabilii carenu au loc de munc de baz, pot utiliza scutirile dup finisarea anului fiscal prin prezentarea Declaraieipe venit.

Pentru aprecierea sumei scutirii fiecrui lucrtor, care a depus cererea privind acordarea scutirilor, i seatribuie categoria corespunztoare scutirilor solicitate. n acest scop se utilizeaz tabelul 1.


6/11

Tabelul 1

Modul de determinare a categoriei scutirilor acordate pentru anul 2011

Tipul scutirii Codul scutirii Suma scutiriianual lunar

Scutirea personal P 8640 720Scutirea personal major M 12 840 1070

Scutirea pentru so (soie) S 8640 720Scutirea pentru persoanelentreinute, cu excepia invalizilordin copilrie

N* N *1920 N *160

Scutirea pentru persoanelentreinute invalizi din copilrie H**

H *8640 H *720

N* - numrul de persoane ntreinute, cu excepia persoanelor ntreinute invalizi din copilrie;H** - numrul de persoane ntreinute invalizi din copilrie.

3. Impozitarea veniturilor din salariu i alte pli efectuate n folosul angajatuluin categoria veniturilor obinute de ctre angajat se includ:

1) Salariile;2) Sporurile la salariu;3) Prime (inclusiv cu ocazia jubileelor, srbtorilor, etc.);4) Recompense ;5) Indemnizaii;6) Ajutoare materiale;7) Onorarii;8) Comisioane;9) Anuiti, care reprezint pli regulate ale sumelor de asigurare, ale pensiilor sau indemnizaiilor.10)Dotaiile de stat, primele i premiile care nu sunt specificate ca neimpozabile;11)Indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc primite din bugetul asigurrilor sociale de

stat;12)Facilitile acordate de ctre patron;13)Alte achitri n folosul angajatului, cu excepia celor specificate ca neimpozabile.

Reforma fiscal din Republica Moldova a modificat esenial modul de impozitare al persoanelorfizice. Astfel, n categoria de venituri impozabile au nimerit practic toate veniturile obinute de salariatla locul de munc.

n acest context este necesar de menionat ce reprezint o facilitate acordat de patron.Patron se consider orice persoan juridic, ntreprindere individual, gospodrie rneasc

(de fermier), precum i persoana fizic care folosete fora de munc salariat.Drept facilitate acordat de patronse consider valoarea bunurilor materiale i ne materiale

acordate de ctre patron salariailor si, precum i efectuarea n favoarea acestora a altor pli, ce nu in

de ndeplinirea obligaiunilor de serviciu a angajatului.n componena facilitilor acordate angajatului de ctre patron se includ:1. Plile acordate angajatului de ctre patron pentru recuperarea cheltuielilor personale, precum i

plile n favoarea lucrtorului, efectuate altor persoane cu excepia plilor n bugetul asigurrilorsociale de stat i a primelor de asigurare obligatorie de stat.Ca pli acordate angajatului de ctre patron pentru recuperarea cheltuielilor personale suntconsiderate plile pentru achitarea din contul patronului a plii pentru nvtur, tratamentulsalariatului sau a unei rude a lui, ntreinerea copiilor salariatului ntr-o instituie precolar ( sau


7/11

colar), compensarea cheltuielilor pentru procurarea sau ntreinerea de ctre lucrtor a locuinei,automobilului, altor bunuri.

Exemplu : n anul 2012 ntreprinderea a transferat Academiei de Studii Economice pentrustudiile angajatului su n baza contractului 3900 lei: n luna august - 2000 lei i n luna decembrie- 1900 lei. Astfel, aceste pli se includ de ctre patron n componena venitului brut al angajatuluirespectiv n lunile august i decembrie a anului 2012.

2. Suma anulat a datoriei salariatului fa de patron. La aceste venituri se atribuie anularea sumelorne rambursate de ale creditelor sau mprumuturilor rambursabile, a procentelor pentru credite imprumuturi, altor datorii ale lucrtorului sub form material sau bneasc;

3. Suma pltit suplimentar de patron la orice plat a salariatului pentru locuina acordat de ctrepatron;

4. Suma dobnzii, obinut ca rezultat al depirii ratei de baz (majorat sau diminuat cu o marj)stabilit de BNM n luna noiembrie a anului ce precede anului fiscal de gestiune la creditele petermen scurt, mediu i lung, fa de rata dobnzii calculat pentru mprumuturile acordate de ctrepatron salariatului, n funcie de termenul lor de acordare.

5. Cheltuielile patronului pentru darea proprietii n folosin salariatului n scopuri personale. Aicipot aprea dou cazuri:

n cazul n care bunurile sunt proprietatea patronului, n calcul se iau cheltuielile acestuia,determinate n procente din baza valoric, pentru fiecare bun dat n folosin, n funcie de categoriade proprietate: I categorie 0,0082%, II0,0137%, III0,0274%, IV0,0548% i categoria V 0,0822%, pentru fiecare zi de folosin.Exemplu : n baza cererii lucrtorului patronul a pus la dispoziia lui pe o perioad de 10 zile,autoturismul propriu, valoarea cruia la nceputul anului fiscal este de 25 000 lei. Autoturismuleste raportat la categoria IV de proprietate.Suma facilitii, care se include n venitul salariatului, constituie 137 lei [ ( 25 000* 10 zile *0,0548%) / 100% ];

n cazul n care bunurile nu sunt proprietatea patronului, facilitatea se va calcula reieind dincheltuielile acestuia pentru obinerea dreptului de folosin asupra bunurilor, pentru fiecare zi defolosin.

Aprecierea venitului impozabil i calcularea impozitului pe venit ce urmeaz a fi reinut la sursade plat se efectueaz prin metoda calculului cumulativ de la nceputul anului fiscal sau, n cazurilecnd lucrtorul s-a angajat pe parcursul anului fiscal curentde la data angajrii.

Aprecierea scutirilor acordate lucrtorului, de asemenea se efectueaz prin metoda calcululuicumulativ din luna urmtoare dup luna n care a fost depus cererea privind acordarea scutirilor.

Numrul de luni n anul fiscal, pe parcursul crora lucrtorul se consider angajat, n scopulimpozitrii, se determin:

- n cazurile cnd lucrtorul este angajat din anul fiscal precedent - ncepnd cu luna ianuarie;- n cazurile cnd lucrtorul s-a angajat pe parcursul anului fiscal - ncepnd cu luna urmtoare

dup luna n care el s-a angajat.Luna pe parcursul creia lucrtorul se elibereaz, se ia n considerare la determinarea numrului

de luni n anul fiscal pe parcursul crora lucrtorul este angajat.Scutirile la impozitul pe venit, reinut din salariu (inclusiv prime i faciliti), se acord la locul

de munc de baz lucrtorilor rezideni ai Republicii Moldova.Locul de munc de baz se consider ntreprinderea (inclusiv ntreprinderea individual i

gospodria rneasc (de fermier)), instituia, organizaia la care, conform legislaiei n vigoare, se ineevidena carnetului de munc al lucrtorului.

n sco pul determinrii venitului impozabil, a sumei scutirilor i numrului de luni de lanceputul perioadei de cnd lucrtorul se consider angajat, precum i calculrii impozitului pe venit ce


8/11

urmeaz a fi reinut la surs din plile salariale (inclusiv prime, faciliti etc.) patronul deschide pentrufiecare lucrtor angajat al su Fia personal de eviden a veniturilor sub form de salariu i altepli efectuate de ctre patron n folosul angajatului pe anul gestionar, precum i a impozituluipe venit reinut din aceste pli (n continuareFia personal).

Fia personal se completeaz de ctre patron anual de la nceputul fiecrui an fiscal sau, n cazdac lucrtorul s-a angajat la serviciu pe parcursul anului fiscal, - de la data angajrii.

4. Impozitarea veniturilor, altele dect plile salarialeDup cum s-a menionat mai sus, n afar de veniturile obinute la locul de munc de baz

persoana fizic are dreptul s obin venituri i din alte surse( dobnzi, creteri de capital, royalty, venitdin chirie, acordarea diverselor servicii, .a.). Aceste surse de venit au devenit impozabile dup ntrarean vigoare la 1 ianuarie 1998 a Titlului II a Codului Fiscal Impozitul pe venit.

n continuare vom evidenia unele particulariti de impoz itare a veniturilor, altele dectsalariul, referindu-ne la acele venituri care au o pondere mai semnificativ n totalul veniturilorpersoanelor fizice.a) Impozitarea veniturilor din cretere de capital.

Persoanele fizice pot obine acest tip de venit ncazurile cnd efectueaz operaiuni cu activelede capital. Ca active de capital se consider:a) Aciunile i alte titluri de proprietate n activitatea de ntreprinztor;b) Titlurile de crean;c) Proprietatea privat nefolosit n activitatea de ntreprinztor, care este vndut la un pre ce

depete baza ei valoric ajustat;d) Terenurile;e) Opionul la procurarea sau vnzarea activelor de capital.

Operaiunile legate de activele de capital se refer la vnzarea, schimbul sau alte forme denstrinare a activelor de capital.

Cretere de capitalse consider excedentul sumei ncasate n rezultatul vnzrii, schimbuluisau altei forme de nstrinare (scoatere din uz) a activelor de capital n raport cu baza valoric a acestoractive.

Pierdere de capital suportat n urma vnzrii, schimbului sau altei forme de nstrinare(scoatere din uz) a activelor de capital se consider excedentul bazei valorice a acestor active n raportcu venitul obinut.

Baza valoric a activului de capitaleste suma achitat de cetean pentru procurarea lui (esteidentic cu suma ncasat de proprietarul precedent al activului de capital ca urmare a vnzrii,schimbului sau altui mod de nstrinare a lui) sau suma cheltuielilor suportate de cetean pentrucrearea acestui activ de capital.

n toate cazurile baza valoric a activelor de capital se reduce cu mrimea uzurii, epuizrii saualtor modificri fizice ale activelor de capital, care reduc preul lor de pia i se majoreaz cu mrimearecondiionrilor sau altor modificrifizice, care majoreaz preul lor de pia. Baza valoric redus saumajorat n acest mod se numete baza valoric ajustat.

Suma creterii de capital n scopul impozitrii este egal cu 50% din suma excedentului creteriide capital recunoscute peste nivelul oricror pierderi de capital suportate pe parcursul anului fiscal degestiune.

Acest tip de venit n Republica Moldova se ntlnete mai des la vnzarea imobilului i aterenurilor. Posibilitatea privatizrii imobilului i a terenurilor a creat premise pentru dezvoltarea pieeiimobilului. Astfel, o bun parte a populaiei efectueaz tranzacii de vnzare cumprare a imobilului,obinnd venit sub form de creteri de capital.

Pentru persoanele fizice sunt prevzute faciliti la vnzarea locuinei de baz, deoarece n cazul privatizrii locuinei preul ei este stabilit de ctre Biroul de inventariere tehnic. Deseori preul


9/11

imobilului se subevalueaz i n acest caz persoana fizic la vnzarea locuinei ar obine o cretere decapital destul de mare, deoarece preul de pia al imobilului cu mult depete preul stabilit de BIT.Conform articolului 41, Titlui II al Codului Fiscal, mrimea creterii de capital, supus impunerii,pentru orice locuin se micoreaz cu suma de 10 000 lei pentru fiecare din anii ce urmeaz dup anul1997, pe parcursul crora contribuabilul a fost posesorul acestei proprieti i a folosit -o ca locuin debaz. Dar, totodat, nu se permite deducerea pierderilor de pe urma vnzrii sau schimbului proprietiicare a servit drept locuin de baz.

Venitul impozabil obinut din operaiunile cu activele de capital se include n venitul total lafinele anului de gestiune pentru a se calcula obligaia fiscal a contribuabilului n Declaraia persoaneifizice privind impozitul pe venit.

Exemplu 1: Ceteanul Carau V. a importat din Germania un automobil Nissan. Valoarea declaratla frontier a constituit 5000 euro. Cursul oficial al BNM la data importului constituia 16,05 lei. Pe parcursul anului 2010 automobilul a fost vndut SRL Diaur. Suma din actele de achiziie i dincontract a constituit 100 000 lei, din care s-a reinut un impozit pe venit de 5% la sursa de plat. Altevenituri pe parcursul anului fiscal nu a avut. Este necesar de a determina impozitul pe venit necesar dea fi achitat la buget.

Persoana respectiv este obligat s prezinte Declaraia pe venit, deoarece are obligaia de aachita impozit pe venit din creterea de capital. La momentul depunerii declaraiei se va determinaobligaia fiscal n modul urmtor:

1. Baza valoric a activului de capital (automobilul) va constitui 80250 lei= 5000 euro *16,05 lei/euro

2. Creterea de capital va constitui 19750 lei = 100000 802503. Venitul supus impozitrii din creterea de capital va constitui 9875 lei =

19750*50%/100%4. Scutirea acordat este de 8640 lei/an5. Venitul impozabil pentru anul 2010 va constitui 12355 lei = 987586406. Impozitul pe venit calculat conform cotelor stabilite pe anul 2012 va constitui 86,45

lei(1235 * 7%)7. Impozitul pe venit spre plat (spre restituire)= Impozitul pe venit calculat conform

cotelor stabilite pe anul 2012Impozitul pe venit reinut la sursa de plat pe parcursulanului fiscal 2012 = 86,45 - 5000 (100000*5%/100%) = -4913,55 lei

Rspuns: Ceteanul Carau V. are o supraplat la buget a impozitului pe venit n sum de4913,55 lei. El are dreptul s treac n cont suma supraplii sau, n baza unei cereridepuse la inspectoratul fiscal teritorial, el are dreptul la rambursarea sumei respective dinbuget.Declaraia pe venit urmeaz a fi prezentat SFS teritorial pn la data de 31 martie2013.

b) Reinerea impozitului pe venitdin royalty i dobnziDobnd, venit sub form de dobndreprezint orice venit obinut conform creanelor de orice

fel (indiferent de modul ntocmirii), inclusiv veniturile de la depunerile bneti, veniturile obinute nbaza unui contract de leasing financiar.Royalty (redeven)este un venit ce reprezint o recompens regulat (plat), obinut de la darea nfolosin a activelor nemateriale sau din dreptul de folosin a acestora, precum i din dreptul defolosin a resurselor naturale.

Ca exemplu de venituri sub form de royalty pot servi onorariile sau alte venituri pltiteautorilor de cri, articole pentru dreptul de a le publica sau pentru cedarea dreptului de autor .a. n conformitate cu articolul 89 al Codului Fiscal fiecare pltitor de dobnzi n folosul

persoanelor fizice, cu excepia celor efectuate n folosul ntreprinztorilor individuali i a


10/11

gospodriilor rneti (de fermier), i royalty (cu excepia plilor efectuate ctre nerezideni) esteobligat s rein din fiecare dobnd i royalty i s achite ca parte a impozitului o sum egal cu15% din plat.

Exemplu :Ceteanul Donos Petru a cedat dreptul de a publica un manuscris editurii Timpul pentrucare a primit un onorariu n sum de 2500 lei. Onorariul dat se consider venit sub form de royalty ise impoziteaz la sursa de plat cu 15%. Astfel, editura Timpul in momentul plii onorariului vareine un impozit n sum de 375 lei (2500 x15%), iar ceteanul Donos va primi la mn o sum de2125 lei.

Codul Fiscal prevede faciliti la plata impozitului i anume, nu se efectueaz reineri din plilefcute n folosul persoanelor fizice n vrst de 60 de ani i mai mult dac acesta prezint pltitoruluiun document care atest vrsta lor.

Conform Legii pentru punerea n aplicare a titlurilor I i II ale Codului Fiscal nu se impoziteaz:1. pn la 1 ianuarie 2015 dobnzile persoanelor fizice rezidente (cu excepia celor nregistrate

ntr-o form de organizare juridic a activitii de ntreprinztor) de la depozitele bancare,valorile mobiliare corporative sub form de obligaiuni i valorile mobiliare, care sntinstrumente ale pieei monetare, cum ar fi certificatele bancare de depozit i cambiile bancare, precum i de la depunerile membrilor pe conturile de economii personale n asociaiile deeconomii i mprumut ale cetenilor amplasate pe teritoriul RM;

2. pn la 1 ianuarie 2015 dobnzile de la hrtiile de valoare de stat.c) Impozitarea altor pli n folosul rezidentului

Conform art. 90 al Codului Fiscal, n toate cazurile achitrii de ctre agenii economici nfavoarea persoanelor fizice (cu excepia deintorilor de patente de ntreprinztor , a I i G) aveniturilor, urmeaz a fi reinut la sursa de plat un impozit pe venit n mrime de:

7% de la toate procurrile de bunuri de la persoanele fizice.d) Reinerea final a impozitului pe venit

10% - din ctigurile de la campaniile promoionale; 10% - din veniturile obinute de ctre persoanele fizice care nu desfoar activitate de

ntreprinztor, de la transmiterea n posesie i/sau folosin (locaiune, arend, uzufruct, leasingetc.) a proprietii mobiliare i imobiliare, cu excepia arendei terenurilor;

18% - din ctigurile de la jocurile de noroc. 6% din dividende, inclusiv sub form de aciuni sau cote -pri, cu excepia celor aferente profitului

nerepartizat obinut n perioadele fiscale 20082011 inclusiv; 15% din dividende, inclusiv sub form de aciuni sau cote-pri, aferente profitului nerepartizat

obinut n perioadele fiscale 20082011 inclusiv; 15% din suma retras din capitalul social aferent majorrii capitalului social din repartizarea

profitului net i/sau altor surse constatate n capitalul propriu ntre acionari (asociai) n perioadelefiscale 20102011 inclusiv, n conformitate cu cota de participaie depus n capitalul social.

Aceste venituri nu se includ n venitul brut al contribuabilului la prezentarea Declaraiei pe

venit i reinerea impozitului pe venit, n acest caz, este final.

La expirarea anului fiscal de gestiune agenii economici sunt obligai s declare inspectoratuluifiscal teritorial veniturile i impozitul pe venit reinut de la persoanele fizice. Informaia respectiv seacumuleaz pe contul personal al fiecrui contribuabil conform codului personal al fiecrui contribuabili servesc drept argumente pentru urmrirea plilor fiscale de ctre persoanele fizice.

Impozitul pe venit reinut la sursa de platse recunoate totalmente i se trece n contul impozituluiachitat la prezentarea declaraiei pe venit de ctre persoanele fizice.


11/11

5. Modalitatea de declarare a veniturilor de ctre persoanele fizice

Metoda declarrii veniturilor este practicat n majoritatea rilor, unde se aplic metoda deglobalizare a veniturilor. Obligaiunea de declarare a veniturilor apare din cauza c exist mai multesurse de venit, iar pentru fiecare tip de venit se aplic diferite cote. n aceste condiii, globalizndveniturile la finele anului de gestiune i aplicnd cotele impozitului pe venit stabilite de legislaie,obinem situaia cnd contribuabilul trebuie s mai achite suplimentar impozit pe venit, sau a efectuato supraplat a impozitului.

n Republica Moldova prezentarea Declaraiei cu privire la impozitul pe venit se efectueaz nbaza articolului 83 al Codului Fiscal ncepnd din 1.01. 1998. Prin prevederile Codului Fiscal s-astabilit modalitatea impozitrii anuale a veniturilor cetenilor, pstrnd la sursa de plat impozitareapreventiv lunar a salariului i a altor venituri obinute de ceteni.

n prezent reglementarea prevederilor privind declararea veniturilor de ctre persoanele fizice seefectueaz, pe lng articolul 83 al Codului Fiscal, titlulII Impozitul pe venit, i de Instruciunea cuprivire la prezentarea de ctre persoanele fizice a Declaraiei cu privire la impozitul pe venit.

Conform Codului Fiscal dreptul de a prezenta Declaraia pe venit o au toi contribuabilii, darsunt obligai numai urmtoarele categorii de ceteni:

1. persoanele fizice rezidente (cetenii Republicii Moldova, cetenii strini, apatrizii, inclusivmembrii societilor i acionarii fondurilor de investiii) care au obligaii privind achitarea impozitului;

2. persoanele fizice rezidente (ceteni al Republicii Moldova, cetenii strini, apatrizii,inclusiv membrii societilor i acionarii fondurilor de investiii), care nu au obligaiunea de a achitaimpozitul pe venit, dar care pe parcursul anului fiscal:

a) obin venit impozabil din surse altele dect salariul, cu excepia cazurilor n care obinvenituri impozabile doar din plile primite conform art. 90 al CF (vezi punctul c) dinsubiectul 4), care depete suma scutirii personale de 8640 lei pe an;

b) obin venit impozabil sub form de salariu, care depete suma de 25 200 lei pe an, cuexcepia persoanelor fizice care au obinut un astfel de venit la un singur loc de munc;

c) obin venituri impozabile att sub form de salariu, ct i din orice alte surse, a cror sumtotal depete 25 200 lei pe an;

d) obin venituri impozabile care depete suma de 25 200 lei pe an doar din plile primiteconform art. 90 al CF;

e) intenioneaz s-i schimbe domiciliul permanent din Republica Moldova n alt ar. nacest caz contribuabilul prezint Declaraia pe ntreaga perioad a anului de gestiune ct afost rezident;

f) administreaz succesiunea proprietarului decedat.n Declaraia persoanei fizice cu privire la impozitul pe venit se includ doar veniturile

impozabile la care reinerea impozitului pe venit nu este final. Declaraia persoanei fizice cu privire la impozitul pe venit se prezint pn la data de 31 martie

a anului urmtor dup anul fiscal de gestiune.Legislaia fiscal prevede o procedur de restituire a impozitului pe venit constatat ca

supraplat, dar n cazul n care contribuabilul a ndreptat suma impozitului reinut i achitat n plus spreachitarea datoriilor la alte impozite sau n contul achitrii impozitului pe venit pe perioada urmtoare,suma impozitului spre rambursare se micoreaz cu sumele menionate, iar spre restituire se ndreaptnumai diferena pozitiv dintre sumele respective.

impozitul pe venit 2012 (1)

Documents

Transcript of impozitul pe venit 2012 (1)