Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

122
2.1. Cerinţe comune pentru categoriile experţi contabili şi contabili autorizaţi II. Impozitul pe venit Sfera de aplicare Contribuabili Baza de impozitare Persoanele fizice rezidente române, cu domiciliul în România Veniturile obţinute din orice sursă, atât din România, cât şi din afara României Persoanele fizice rezidente, altele decât cele cu domiciliul în România Veniturile obţinute din orice sursă, atât din România, cât şi din afara României, începând cu data de 1 ianuarie a anului calendaristic următor anului în care aceştia devin rezidenţi în România Persoanele fizice nerezidente, care desfăşoară activitate independentă prin intermediul unui sediu permanent în România Venitul net atribuibil sediului permanent

description

ceccar oral

Transcript of Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

Page 1: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

2.1. Cerinţe comune pentru categoriile experţi contabili şi contabili autorizaţi

II. Impozitul pe venit

Sfera de aplicare

Contribuabili Baza de impozitare

Persoanele fizice rezidente române, cu

domiciliul în România

Veniturile obţinute din orice sursă, atât din

România, cât şi din afara României

Persoanele fizice rezidente, altele decât cele cu

domiciliul în România

Veniturile obţinute din orice sursă, atât din

România, cât şi din afara României, începând cu

data de 1 ianuarie a anului calendaristic următor

anului în care aceştia devin rezidenţi în România

Persoanele fizice nerezidente, care desfăşoară

activitate independentă prin intermediul unui

sediu permanent în România

Venitul net atribuibil sediului permanent

Page 2: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

Persoanele fizice nerezidente, care desfăşoară

activitate dependentă în România

Venitul salarial net din această activitate

dependentă

persoanelor fizice nerezidente, care obţin alte

venituri

Venitul determinat conform regulilor prevăzute

în titlul III, ce corespund categoriei respective de

venit.

Comentariu:

Din 01.01.2012 sfera de cuprindere a impozitului pe venit s-a lărgit cu luarea în calcul şi a

veniturilor nerezidenţilor dacă aceştia, dacă aceştia îndeplinesc condiţiile de rezidenţă prevăzute în

Codul fiscal. Astfel aceste persoane vor fi supuse impozitului pe venit pentru veniturile obţinute

din orice sursă, atât din România, cât şi din afara României, începând cu data de 1 ianuarie a

anului calendaristic următor anului în care aceştia devin rezidenţi în România. Aici nu vom include

rezidenţii în statele cu care România are convenţii de evitare a dublei impuneri.

Page 3: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

În cursul anului calendaristic în care persoanele fizice nerezidente îndeplinesc condiţiile de

rezidenţă, ele sunt supuse impozitului numai pentru veniturile obţinute din România. O persoană

nu îşi poate schimba statutul din rezident în nerezident şi invers pe parcursul unui an calendaristic.

Rezidenţii statelor cu care România are încheiate convenţii de evitare a dublei impuneri trebuie să

îşi dovedească rezidenţa fiscală printr-un certificat de rezidenţă emis de către autoritatea fiscală

competentă din statul străin sau printr-un alt document eliberat de către o altă autoritate decât cea

fiscală, care are atribuţii în domeniul certificării rezidenţei conform legislaţiei interne a acelui stat.

Persoana fizică rezidentă română, cu domiciliul în România, care dovedeşte schimbarea rezidenţei

într-un stat cu care România nu are încheiată convenţie de evitare a dublei impuneri, este obligată

în continuare la plata impozitului pe veniturile obţinute din orice sursă, atât din România, cât şi din

afara României, pentru anul calendaristic în care are loc schimbarea rezidenţei, precum şi în

următorii 3 ani calendaristici.

Categoriile de venituri intră în categoria veniturilor impozabile sunt următoarele:

a) venituri din activităţi independente;

b) venituri din salarii;

Page 4: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

c) venituri din cedarea folosinţei bunurilor;

d) venituri din investiţii;

e) venituri din pensii;

f) venituri din activităţi agricole, silvicultură şi piscicultură;

g) venituri din premii şi din jocuri de noroc;

h) venituri din transferul proprietăţilor imobiliare;

i) venituri din alte surse.

În înţelesul impozitului pe venit, prezentăm o enumerare selectivă a veniturilor ce nu sunt

impozabile:

- ajutoarele, indemnizaţiile şi alte forme de sprijin cu destinaţie specială, acordate din bugetul de

stat, bugetul asigurărilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele locale şi din alte

fonduri publice, inclusiv cele din fonduri externe nerambursabile, precum şi cele de aceeaşi natură

primite de la alte persoane, cu excepţia indemnizaţiilor pentru incapacitate temporară de muncă. În

normele metodologice sunt specificate expres toate ajutoarele şi indemnizaţiile care fac obiectul

acestei reglementări;

Page 5: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

- sumele încasate din asigurări de orice fel reprezentând despăgubiri, sume asigurate, precum şi

orice alte drepturi, în bani sau în natură primite de către o persoană fizică ca urmare a unui

prejudiciu material suferit de aceasta, inclusiv despăgubirile reprezentând daunele morale (vom

include aici şi sumele primite ca urmare a exproprierii pentru cauză de utilitate publică, conform

legii);

- suma sau bunurile primite sub formă de sponsorizare sau mecenat;

- veniturile primite ca urmare a transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor imobile şi

mobile din patrimoniul personal, altele decât câştigurile din transferul titlurilor de valoare;

- bursele primite de persoanele care urmează orice formă de şcolarizare sau perfecţionare în cadru

instituţionalizat

- sume sau bunuri primite cu titlu de moştenire ori donaţie.

- veniturilor obţinute de membrii misiunilor diplomatice, a organismelor internaţionale sau a

cetăţenii străini pentru activitatea de consultanţă desfăşurată în România, ce îşi desfăşoară

activitatea în România

Page 6: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

Cota de impozit ce se aplică asupra venitului impozabil corespunzător fiecărei surse din fiecare

categorie pentru determinarea impozitului pe venit este 16%.

Există şi excepţii cum ar fi veniturile din jocuri de noroc ce au o cota de impunere de 25% sau cele

din transferul proprietăţilor imobiliare ce au o cotă de impunere mai complexă.

Impozitarea veniturilor din activităţi independente

Codul fiscal prevede:

„Veniturile din activităţi independente cuprind veniturile comerciale, veniturile din profesii libere

şi veniturile din drepturi de proprietate intelectuală, realizate în mod individual şi/sau într-o formă

de asociere, inclusiv din activităţi adiacente.” (art. 46-(1))

„Sunt considerate venituri comerciale veniturile din fapte de comerţale contribuabililor, din

prestări de servicii, altele decât cele prevăzute la alin. (3), precum şi din practicarea unei meserii”

(art. 46-(2))

„Constituie venituri din profesii libere veniturile obţinute din exercitarea profesiilor medicale, de

avocat, notar, auditor financiar, consultant fiscal, expert contabil, contabil autorizat, consultant de

Page 7: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

plasament în valori mobiliare, arhitect sau a altor profesii reglementate, desfăşurate în mod

independent, în condiţiile legii”. (art. 46-(3))

„Veniturile din valorificarea sub orice formă a drepturilor de proprietate intelectuală provin din

brevete de invenţie, desene şi modele, mostre, mărci de fabrică şi de comerţ, procedee tehnice,

know-how, din drepturi de autor şi drepturi conexe dreptului de autor şi altele asemenea.” (art.

46-(4))

Vom prezenta în continuare fiecare categorie de venit:

Page 8: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

Impozitarea veniturilor nete din activităţi independente stabilite în sistem real (pe baza

contabilităţii în partidă simplă)

Venitul net din activităţi independente se determină ca diferenţă între venitul brut şi cheltuielile

efectuate în scopul realizării de venituri, deductibile, pe baza datelor din contabilitatea în partidă

simplă.

Venit net din

activităţi

independente

= Venit

brut

- Cheltuieli efectuate în scopul

realizării de venituri,

deductibile

Codul fiscal clasifică veniturile ce pot fi incluse în venitul brut astfel:

1. sumele încasate şi echivalentul în lei al veniturilor în natură din desfăşurarea activităţii;

2. veniturile sub formă de dobânzi din creanţe comerciale sau din alte creanţe utilizate în legătură

cu o activitate independentă;

3. câştigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii, utilizate într-o activitate

independentă, exclusiv contravaloarea bunurilor rămase după încetarea definitivă a activităţii;

Page 9: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

4. veniturile din angajamentul de a nu desfăşura o activitate independentă sau de a nu concura cu o

altă persoană;

5. veniturile din anularea sau scutirea unor datorii de plată apărute în legătură cu o activitate

independentă;

6. veniturile înregistrate de casele de marcat cu memorie fiscală, instalate ca aparate de taxat pe

autovehiculele de transport persoane sau bunuri în regim de taxi.

In venitul brut se includ toate veniturile în bani şi în natură, cum sunt: venituri din vânzarea de

produse şi de mărfuri, venituri din prestarea de servicii şi executarea de lucrări, venituri din

vânzarea sau închirierea bunurilor din patrimoniul afacerii, precum şi veniturile din dobânzile

primite de la bănci pentru disponibilităţile băneşti aferente afacerii, din alte activităţi adiacente şi

altele asemenea. În venitul brut se includ şi veniturile încasate ulterior încetării activităţii

independente, pe baza facturilor emise şi neîncasate până la încetarea activităţii. Prin activităţi

adiacente se înţelege toate activităţile care au legătură cu obiectul de activitate autorizat.

Nu sunt considerate venituri brute:

Page 10: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

1. Aporturile în numerar sau echivalentul în lei al aporturilor în natură făcute la începerea unei

activităţi sau în cursul desfăşurării acesteia;

2. Sumele primite sub formă de credite bancare sau de împrumuturi de la persoane fizice sau

juridice;

3. Sumele primite ca despăgubiri;

4. Sumele sau bunurile primite sub formă de sponsorizări, mecenat sau donaţii.

Din venitul brut realizat se admit la deducere numai cheltuielile efectuate în scopul realizării de

venituri, astfel cum rezultă din evidenţele contabile conduse de contribuabili. Regulile generale

aplicabile pentru deducerea cheltuielilor efectuate în scopul realizării veniturilor sunt şi

următoarele:

a) să fie efectuate în interesul direct al activităţii;

b) să corespundă unor cheltuieli efective şi să fie justificate cu documente;

Page 11: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

c) să fie cuprinse în cheltuielile exerciţiului financiar al anului în cursul căruia au fost plătite,

inclusiv în cazul cheltuielilor reprezentând plăţi efectuate în avans care se referă la alte exerciţii

fiscale.

În cazul primelor de asigurare, acestea se pot deduce dacă privesc active corporale sau necorporale

din patrimoniul afacerii sau vizează asigurarea de risc profesional.

Cheltuielile care pot fi deduse în limită sunt asemănătoare celor din cazul impozitului pe profit, dar

există şi modificări. Una dintre cele mai importante sunt cheltuielile privind sponsorizare, care în

cazul dederminării profitului impozabil pentru o societate comercială erau considerate cheltuieli

nedeductibile, în timp ce în cadrul determinării venitului net din activităţi independente

Page 12: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

Următoarele cheltuieli sunt deductibile limitat:

- cheltuielile de sponsorizare, mecenat, precum şi pentru acordarea de burse private, efectuate

conform legii, în limita unei cote de 5% din baza de calcul determinată conform formulei:

Baza de calcul = Venit brut - Cheltuieli deductibile, altele decât

cheltuielile de sponsorizare, mecenat, pentru

acordarea de burse private, cheltuielile de

protocol, cotizaţiile plătite la asociaţiile

profesionale

- cheltuielile de protocol, în limita unei cote de 2% din baza de calcul determinată conform

formulei:

Baza de calcul = Venit brut - Cheltuieli deductibile, altele decât cheltuielile

de sponsorizare, mecenat, pentru acordarea de

burse private, cheltuielile de protocol,

Page 13: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

cotizaţiile plătite la asociaţiile profesionale

- suma cheltuielilor cu indemnizaţia plătită pe perioada delegării şi detaşării în altă localitate, în

ţară şi în străinătate, în interesul serviciului, în limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru

instituţiile publice;

- cheltuielile sociale, în limita sumei obţinute prin aplicarea unei cote de până la 2% la fondul de

salarii realizat anual;

- cheltuielile reprezentând tichetele de masă acordate de angajatori, potrivit legii; etc.

La fel ca şi în cazul profitului impozabil, în cadrul activităţilor independente se pot înregistra

cheltuieli nedeductibile, cum ar fi:

- sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau al familiei sale;

- cheltuielile corespunzătoare veniturilor neimpozabile ale căror surse se află pe teritoriul

României sau în străinătate;

- impozitul pe venit datorat;

- 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv în

scopul desfăşurării activităţii şi a căror masă totală maximă autorizată nu depăşeşte 3.500 kg şi

Page 14: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

nu au mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzând şi scaunul şoferului, aflate în proprietate sau

în folosinţă, în aceleaşi condiţii ca cele aferente impozitului pe profit;

- donaţii de orice fel;

- amenzile, confiscările, dobânzile, penalităţile de întârziere şi penalităţile datorate autorităţilor

române şi străine, altele decât cele plătite conform clauzelor din contractele comerciale etc.

Page 15: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

Exemplul ilustrativ 28

O persoană fizică obţine venituri din exercitarea profesiei liberale de evaluator imobiliar. Acesta

efectuază plăţi anticipate în contul impozitului pe venit în sumă de 1.200 lei (300 lei plată

trimestrială). La sfârşitul anului acesta constată realizarea următoarelor venituri şi cheltuieli:

-lei-

Indicator Sume

Venituri din prestarea activităţii de

evaluator

95.000

Venituri din sponsorizări 10.000

Cheltuieli:

- cheltuieli cu materiale 20.000

- cheltuieli cu chiria 12.000

- cheltuieli cu personalul angajat 10.000

- cheltuieli cu energia electrică,

telefon, apă, gaze

25.000

Page 16: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

- cheltuieli cu sponsorizarea 3.000

- cheltuieli cu protocolul 2.500

- alte cheltuieli deductibile 4.000

Separat de cheltuielile de mai sus înregistrază o cheltuială cu amenzile de 2.200 lei pentru

nerespectarea unor reglementări legale.

Determinaţi impozitul pe veniturile din activităţi independente.

Rezolvare:

Pentru determinarea impozitului pe venit va trebui mai întâi să determinăm venitul net.

Venit net = Venit brut – Cheltuieli deductibile

Venit brut = Veniturile din prestarea activităţii de evaluator.

Nu vom include veniturile obţinute din sponsorizare.

Venit brut = 95.000 lei

Page 17: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

Cheltuieli deductibile = Cheltuielile cu materialele, chiria, personalul, energia electrică, alte

cheltuieli deductibile

Cheltuieli deductibile = 20.000 + 12.000 + 10.000 + 25.000 + 4000 = 71.000 lei

Amenda este considerată a fi o cheltuială nedeductibilă.

Sponsorizarea si protocolul sunt cheltuieli deductibile limitat.

Cheltuielile de sponsorizare sunt deductibile în limita unei cote de 5% aplicată diferenţei dintre

venitul brut şi cheltuielile deductibile, altele decât cheltuielile cu sponsorizarea şi protocolul în

acest caz.

Cheltuielile de sponsorizare deductibile = 5% * (95.000 – 71.000) = 1.200 lei

Cheltuielile de protocol sunt deductibile în limita unei cote de 2% aplicată diferenţei dintre venitul

brut şi cheltuielile deductibile, altele decât cheltuielile de sponsorizare şi protocol.

Cheltuielile de protocol = 2% * (95.000 – 71.000) = 480 lei

Venit net = 95.000 - 71.000 – 1.200 – 480 = 22.320 lei

Impozit calculat = 22.320 * 16% = 3.571 lei

Page 18: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

Impozit anual = 3.571 – 1.200 = 2.371 lei

Obligaţii

Contribuabilii care obţin venituri din activităţi independente sunt obligaţi să organizeze şi să

conducă contabilitate în partidă simplă, cu respectarea reglementărilor în vigoare privind evidenţa

contabilă, şi să completeze Registrul-jurnal de încasări şi plăţi, Registrul-inventar şi alte

documente contabile prevăzute de legislaţia în materie.

Impozitarea veniturilor nete din activităţi independente pe bază de norme de venit

Venitul net dintr-o activitate independentă care este desfăşurată de către contribuabil, individual,

fără salariaţi, se poate determina pe baza normelor de venit.

Ministerul Finanţelor Publice elaborează nomenclatorul activităţilor pentru care venitul net se

stabileşte pe baza normelor anuale de venit. Direcţiile generale regionale ale finanţelor publice au

Page 19: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

obligaţia de a stabili şi publica anual normele de venit înainte de data de 1 ianuarie a anului în care

urmează a se aplica normele respective.

Norma de venit pentru fiecare activitate independentă desfăşurată de contribuabil care generează

venit comercial nu poate fi mai mică decât salariul de bază minim brut pe ţară garantat în plată, în

vigoare la momentul stabilirii acesteia, înmulţit cu 12.

În cazul în care un contribuabil desfăşoară o activitate independentă pe perioade mai mici decât

anul calendaristic, norma de venit aferentă acelei activităţi se corectează propoţional, astfel încât să

reflecte perioada de an calendaristic în care a fost desfăşurată activitatea respectivă.

Dacă un contribuabil desfăşoară două sau mai multe activităţi care generează venituri comerciale,

venitul net din aceste activităţi se stabileşte prin însumarea nivelului normelor de venit

corespunzătoare fiecărei activităţi.

În cazul în care un contribuabil desfăşoară o activitate pentru care stabilirea venitului impozabil

ţine cont de norme de venit şi o altă activitate pentru care se ţine cont de contabilitate în partidă

simplă, atunci venitul net din activităţile independente desfăşurate de contribuabil se determină pe

baza contabilităţii în partidă simplă.

Page 20: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

În situaţia în care în anul fiscal anterior au înregistrat un venit brut anual mai mare decât

echivalentul în lei al sumei de 100.000 euro, începând cu anul fiscal următor, au obligaţia

determinării venitului net anual în sistem real

Contribuabilii care obţin venituri din activităţi independente, impuşi pe bază de norme de venit,

precum şi cei care obţin venituri din drepturi de proprietate intelectuală au dreptul să opteze pentru

determinarea venitului net în sistem real.

Opţiunea de a determina venitul net pe baza datelor din contabilitatea în partidă simplă este

obligatorie pentru contribuabil pe o perioadă de 2 ani fiscali consecutivi şi se consideră reînnoită

pentru o nouă perioadă dacă contribuabilul nu solicită revenirea la sistemul anterior

Opţiunea pentru determinarea venitului net în sistem real se exercită prin completarea declaraţiei

privind venitul estimat/norma de venit cu informaţii privind determinarea venitului net anual în

sistem real şi depunerea formularului la organul fiscal competent până la data de 31 ianuarie

inclusiv.

Page 21: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

Exemplul ilustrativ 29

O persoană fizică din municipiul Bucureşti înregistrează în cursul unui an următoarele venituri şi

cheltuieli:

venituri de 12.000 lei din activitatea de vânzare de flori

cheltuielile de 4.000 lei privind materialele folosite în activitatea sa.

Contribuabilul îşi desfăşoară activitatea individual, fără a utiliza angajaţi. Pentru activitatea de

florărie, norma anuală de venit a fost stabilită la 14.000 lei.

Determinaţi impozitul pe bază de norme de venit si pe bază de venit net folosind datele din

contabilitatea în partidă simplă.

Rezolvare:

Impozitare pe bază de norme de venit

Salariu brut minim garantat = 850 lei/lună

Norma minimă = 12 * 850 = 10.200 lei.

Impozit pe venit = 14.000 lei * 16% = 2.240 lei

Page 22: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

Impozitare pe bază de venit net pe baza datelor din contabilitatea în partidă simplă

Venit net = 12.000 – 4.000 = 8.000 lei

Impozit pe venit = 8.000 * 16% = 1.280 lei

Deşi contribuabilul a obţinut un impozit mai mic în cazul impozitării pe baza de venit net pe baza

datelor din contabilitatea în partidă simplă, acesta va trebui să plătească impozitul determinat pe

bază de normă de venit dacă nu a optat pentru altfel până la 31 ianuarie anul curent.

Obligaţie

Contribuabilii care desfăşoară activităţi pentru care venitul net se determină pe bază de norme de

venit au obligaţia să completeze numai partea din Registrul-jurnal de încasări şi plăţi referitoare la

încasări, potrivit reglementărilor contabile elaborate în acest scop.

Reţinerea la sursă a impozitului reprezentând plăţi anticipate pentru unele venituri din

activităţi independente

Page 23: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

Codul fiscal prevede:

Pentru următoarele venituri, plătitorii persoane juridice sau alte entităţi care au obligaţia de a

conduce evidenţă contabilă au obligaţia de a calcula, de a reţine şi de a vira impozit prin reţinere

la sursă, reprezentând plăţi anticipate, din veniturile plătite:

a) venituri din drepturi de proprietate intelectuală;

b) venituri din activităţi desfăşurate în baza contractelor/convenţiilor civile încheiate potrivit

Codului civil, precum şi a contractelor de agent (...);

c) venituri din activitatea de expertiză contabilă şi tehnică, judiciară şi extrajudiciară;

d) venitul obţinut de o persoană fizică dintr-o asociere cu o persoană juridică contribuabil (...)

care nu generează o persoană juridică.(art. 52)

Impozitul ce trebuie reţinut se stabileşte după cum urmează:

Venit Mod de calcul

Venituri din drepturi de

proprietate intelectuală

10% * (Venit brut - Contribuţii sociale

obligatorii reţinute la sursă)

Page 24: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

Venituri din activităţi

desfăşurate în baza

contractelor/convenţiilor

civile

10% * (Venit brut - Contribuţii sociale

obligatorii reţinute la sursă)

Venituri din activitatea

de expertiză

10% * (Venit brut - Contribuţii sociale

obligatorii reţinute la sursă)

Venit obţinut de o

persoană fizică dintr-o

asociere cu o persoană

juridică contribuabil

care nu generează o

persoană juridică

3% (cota de impunere pentru

impozitul pe veniturile

microîntreprinderilor) * Venituri ce

revin persoanei fizice din asociere

Page 25: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

Impozitul ce trebuie reţinut anticipat în timpul anului la momentul plăţii venitului se stabileşte

aplicând o cotă de impunere de 10% din venitul la venitul brut din care se deduc contribuţiile

sociale obligatorii reţinute la sursă.

Impozitul pe venit anual se calculează aplicând cota de impozitare de 16% asupra unui venit net,

determinat pe baza următoarei formule de calcul:

Venit brut obţinut

- Cheltuiala forfetară deductibilă ( 20% sau 25%*)

- Contribuţiile sociale obligatorii plătite

= Venit net

* Cota forfetară de cheltuieli deductibilă este de 20% in cazul operelor literare si de 25 % in cazul

lucrărilor de artă monumentală.

Sunt considerate opere de artă monumentală următoarele:

- lucrări de decorare, cum ar fi pictura murală a unor spaţii şi clădiri de mari dimensiuni, interior-

exterior;

Page 26: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

- lucrări de artă aplicată în spaţii publice, cum ar fi: ceramică, metal, lemn, piatră, marmură şi

altele asemenea;

- lucrări de sculptură de mari dimensiuni, design monumental, amenajări de spaţii publice.

Venitul brut din drepturi de proprietate intelectuală cuprinde:

- sumele încasate, cât şi echivalentul în lei al veniturilor în natură primite în cursul anului,

- reţinerile în contul plăţilor anticipate efectuate cu titlu de impozit şi

- contribuţiile obligatorii reţinute de plătitorii de venituri.

Evaluarea veniturilor în natură se face la preţul pieţei sau la preţul stabilit prin expertiză tehnică, la

locul şi la data primirii acestora.

În cazul exploatării de către moştenitori a drepturilor de proprietate intelectuală, precum şi în cazul

remuneraţiei reprezentând dreptul de suită şi al remuneraţiei compensatorii pentru copia privată,

venitul net se determină prin scăderea din venitul brut a sumelor ce revin organismelor de gestiune

colectivă sau altor plătitori de asemenea venituri, potrivit legii, fără aplicarea cotei forfetare de

cheltuieli.

Page 27: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

Exemplul ilustrativ 30

O persoană salariată realizează într-un an următoarele şi următoarele venituri:

- în ianuarie: 3.000 lei din valorificarea drepturilor de autor ale unei opere literare;

- în septembrie: 10.000 lei din valorificarea drepturilor de autor aferente unei opere monumentale.

Determinaţi impozitul pe venit anual.

Rezolvare:

In cursul anului se reţine un impozit 10% din venitul brut sub formă de plăţi anticipate de către

plătiroul veniturilor.

Observaţie

În cazul în care contribuabilul (autorul) nu obţine şi alte venituri, cum ar fi de exemplu cele din

salarii sau din activităţi independente, sunt vor reţine şi contribuţia individuală la asigurările

sociale (10,5%) şi contribuţia la asigurările sociale de sănătate (5,5%). În caz contrar, aceste

contribuţii nu se reţin.

Page 28: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

Cheltuielile forfetare vor fi de 20% pentru opera literară şi 25% pentru cea monumentală.

Venit net = Venit brut - Cheltuieli forfetare – Contribuţii sociale obligatorii plătite

Venit brut din opera literară = 3.000 lei – 20% * 3.000 lei = 2.400 lei

Impozit anual = 2.400 * 16% = 384 lei

Venit brut din opera monumentală = 10.000 lei – 25% * 10.000 = 7.500 lei

Impozit anual = 7.500 lei * 16% = 1.200 lei

Impozitul pe veniturile din salarii

▪ Venituri din salarii şi venituri asimilate salariilor

Codul fiscal prevede:

„Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile în bani şi/sau în natură obţinute de o

persoană fizică ce desfăşoară o activitate în baza unui contract individual de muncă sau a unui

Page 29: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

statut special prevăzut de lege, indiferent de perioada la care se referă, de denumirea veniturilor

ori de forma sub care ele se acordă, inclusiv indemnizaţiile pentru incapacitate temporară de

muncă.” (art. 55-(1))

Comentariu:

Normele metodologice vin în a clarifica veniturile impozabile din salarii primite pentru munca

prestată ca urmare a contractului individual de muncă sau a contractului colectiv de muncă.

Acestea sunt sume primite pentru munca prestată ca urmare a contractului individual de muncă, a

contractului colectiv de muncă, precum şi pe baza actului de numire:

- salariile de bază;

- sporurile şi adaosurile de orice fel;

- indemnizaţii pentru trecerea temporară în altă muncă, pentru reducerea timpului de muncă,

pentru carantină, precum şi alte indemnizaţii de orice fel;

- recompensele şi premiile de orice fel;

- sumele reprezentând premiul anual şi stimulentele acordate;

Page 30: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

- sumele primite pentru concediul de odihnă, cu excepţia sumelor primite de salariat cu titlu de

despăgubiri reprezentând contravaloarea cheltuielilor salariatului şi familiei sale necesare în

vederea revenirii la locul de muncă, precum şi eventualele prejudicii suferite de acesta ca urmare a

întreruperii concediului de odihnă;

- sumele primite în caz de incapacitate temporară de muncă;

- valoarea nominală a tichetelor de masă, tichetelor de creşă, tichetelor de vacanţă, acordate

potrivit legii;

- orice alte câştiguri în bani şi în natură, primite de la angajatori de către angajaţi, ca plată a muncii

lor;

Codul fiscal clasifică drept venituri considerate asimilate salariilor şi alte venituri impozabile care

nu provin din munca prestată ca urmare a contractului individual de muncă, dar care pot fi cu

uşurinţă asimilate acestora. Enumerarea acestora este cu caracter exemplicativ cu scopul de a

lămuri natura acestora:

a) indemnizaţiile, precum şi orice alte drepturi acordate persoanelor din cadrul organelor autorităţii

publice, alese sau numite în funcţie, potrivit legii;

Page 31: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

b) indemnizaţia lunară brută, precum şi suma din profitul net, cuvenite administratorilor la

companii/societăţi naţionale, societăţi comerciale la care statul sau o autoritate a administraţiei

publice locale este acţionar majoritar, precum şi la regiile autonome;

c) sumele plătite membrilor fondatori ai unei societăţi comerciale constituite prin subscripţie

publică, potrivit cotei de participare la profitul net;

d) sumele primite de reprezentanţii în adunarea generală a acţionarilor, în consiliul de

administraţie, membrii directoratului şi ai consiliului de supraveghere, precum şi în comisia de

cenzori;

e) indemnizaţia administratorilor, precum şi suma din profitul net cuvenite administratorilor

societăţilor comerciale potrivit actului constitutiv sau stabilite de adunarea generală a

acţionarilor.

f) sume reprezentând salarii, diferenţe de salarii, dobânzi acordate în legătură cu acestea, precum şi

actualizarea lor cu indicele de inflaţie, stabilite în baza unor hotărâri judecătoreşti rămase

definitive şi irevocabile;;

Page 32: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

g) indemnizaţiile lunare plătite, conform legii, de angajator pe perioada de neconcurenţă, stabilite

conform contractului individual de muncă;

h) indemnizaţia primită de angajaţi pe perioada delegării şi detaşării în altă localitate, în ţară şi în

străinătate, în interesul serviciului, precum şi orice alte sume de aceeaşi natură, pentru partea

care depăşeşte de 2,5 ori nivelul legal stabilit prin hotărâre a Guvernului pentru personalul din

instituţiile publice alte drepturi sau avantaje de natură salarială ori asimilate salariilor.

Exemplul ilustrativ 31

Pentru deplasarea unui salariat la una dintre fabricile societăţii aflate într-o altă localitate pe o

perioadă de 4 zile, i se acordă acestuia un avans spre decontare de 600 lei reprezentând diurna,

cheltuielile de deplasare şi costurile de cazare. Politica societăţii este să acorde diurnă de 50 lei/zi.

Determinaţi tratamentul fiscal al sumei acordate ca diurnă din punct de vedere al

impozitului pe venit.

Rezolvare:

Page 33: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

Din calcule reiese că diurna acordată salariatului este de 200 lei (4 zile * 50 lei/zi).

Limita legală este de 130 lei (4 zile * 2,5 * 13 lei/zi), suma fiind deductibilă la calculul impozitului

pe profit.

Diferenţa de 70 lei (200 – 130) este considerată venit asimilat salariilor.

Pe lângă veniturile salariale sau cele asociate salarilor o persoană poate obţine diferite avantaje în

bani şi în natură în legătură cu locul de muncă de la terţi sau ca urmare a prevederilor contractului

individual de muncă ori a unei relaţii contractuale între părţi), dar de natură personală, acestea

fiind totodată considerate venituri impozabile:

a) utilizarea oricărui bun, inclusiv a unui vehicul de orice tip, din patrimoniul afacerii, în scop

personal, cu excepţia deplasării pe distanţă dus-întors de la domiciliu la locul de muncă; Dacă

vorbim de vehiculul companiei, evaluarea folosinţei cu titlu gratuit a acestuia se face aplicându-

se un procent de 1,7% pentru fiecare lună, la valoarea de intrare a acestuia. În cazul în care

vehiculul este închiriat de la o terţă persoană, avantajul este evaluat la nivelul chiriei. Dacă

Page 34: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

autoturismul este folosit şi în interes propriu şi în interesul afacerii de către salariat, atunci

valoarea avantajului este proporţională cu numărul de km parcurşi în interes propriu;

Exemplul ilustrativ 32

O persoană fizică primeşte de la locul de muncă pentru folosinţa proprie un autoturism cu o

valoare de intrare de 35.000 lei.

Care este valoarea avantajului primit de salariat?

Rezolvare:

În acest caz valoarea lunară a avantajului este considerată a fi 1,7% x 35.000 = 595 lei.

Dacă presupunem că persoana fizică va folosi autoturismul în principal în interes de serviciu şi

doar 10% din numărul de kilometri sunt parcurşi într-o lună în interes propriu, valoarea avantajului

va fi de 595 x 10% = 59.5 lei.

Page 35: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

b) cazare, hrană, îmbrăcăminte, personal pentru munci casnice, precum şi alte bunuri sau servicii

oferite gratuit sau la un preţ mai mic decât preţul pieţei. Ca o completare trebuie spus că veniturile

în natură, precum şi avantajele în natură primite cu titlu gratuit sunt evaluate la preţul pieţei la

locul şi data acordării avantajului. Avantajele primite cu plata parţială sunt evaluate ca diferenţă

între preţul pieţei la locul şi data acordării avantajului şi suma reprezentând plata parţială.

Exemplul ilustrativ 33

Un salariat primeşte sub forma unor venituri în natură 20 kg de cafea, produsă în cadrul unităţii în

care este angajat. Costul de producţie al unui kilogram de cafea este de 50 lei.

Determinaţi suma totală considerată avantaj în natură.

Rezolvare:

Venitul suplimentar al salariatului va fi de 50 x 20 lei = 1.000 lei la care se va adăuga şi TVA

datorată, deci suma totală considerată avantaj în natură, ce trebuie trecută pe ştatul de salarii, va fi

1.000 + 1.000 x 24% = 1.240 lei.

Page 36: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

c) împrumuturi nerambursabile;

d) anularea unei creanţe a angajatorului asupra angajatului;

e) abonamentele şi costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, în scop personal;

f) permise de călătorie pe orice mijloace de transport, folosite în scopul personal;

g) primele de asigurare plătite de către suportator pentru salariaţii proprii sau alt beneficiar de

venituri din salarii, la momentul plăţii primei respective, altele decât cele obligatorii;

h) tichete-cadou acordate potrivit legii.

Numărul de tichete de masă reprezintă numărul de zile efectiv lucrătoare din luna respectivă. Nu

pot fi acordate tichete de masă în perioada în care salariatul se află în concediu, sau se deplasează

în interes de serviciu în altă localitate şi beneficiază de diurnă. Acordarea tichetelor în alte condiţii

va duce la includerea acestor veniturile impozabile.

Având în vedere caracterul lor obligatoriu în îndeplinirea sarcinilor de servici, următoarele

avantaje sunt considerate neimpozabile din punctul de vedere al salariatului: contravaloarea

Page 37: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

abonamentelor pe mijloacele de transport în comun pentru angajaţii a căror activitate presupune

deplasarea frecventă în interiorul localităţii, reducerile de preţuri practicate în scopul vânzării, de

care pot beneficia clienţii persoane fizice, diferenţele de tarif la cazare în locaţiile reprezentând

amenajări recreative şi sportive din dotarea ministerelor de care beneficiază personalul propriu,

conform legii şi contribuţiile la un fond de pensii facultative suportate de angajator pentru angajaţii

proprii, în limita a 400 euro anual pe participant.

Tot în acelaşi sens, Codul fiscal a stabilit o serie de venituri ce nu sunt incluse în categoria

veniturilor salariale, deci nu sunt considerate impozabile:

a) ajutoarele de înmormântare, ajutoarele pentru pierderi produse în gospodăriile proprii ca urmare

a calamităţilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave şi incurabile, ajutoarele pentru naştere,

veniturile reprezentând cadouri pentru copiii minori ai salariaţilor, cadourile oferite salariatelor,

etc.

Cadourile oferite de angajatori în beneficiul copiilor minori ai angajaţilor, cu ocazia Paştelui, zilei

de 1 iunie, Crăciunului şi a sărbătorilor similare ale altor culte religioase, precum şi cadourile

Page 38: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt neimpozabile, în măsura în care valoarea

cadoului oferit fiecărei persoane, cu orice ocazie din cele de mai sus, nu depăşeşte 150.lei.

Exemplul ilustrativ 34

Cu ocazia zilei de 8 martie, un angajator oferă fiecărei angajate un cadou în valoare de 200 lei

reprezentând produse cosmetice şi un bilet de intrare la un concert în valoare de 70 lei.

Determinaţi partea ce va fi inclusă în venitul impozabil.

Rezolvare:

Conform Codului fiscal, doar 150 lei/angajată reprezintă un venit neimpozabil din punct de vedere

al impozitului pe venit reţinut salariaţilor în cauză, iar cheltuiala societăţii deductibilă la la calculul

impozitului pe profit. Suma nu se supune contribuţiilor sociale.

Partea ce depăşeşte această valoare va fi inclusă în baza de impozitare a impozitului pe venit şi în

baza de aplicare a contribuţiilor sociale 120 lei/angajată (270 lei – 150 lei ).

Page 39: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

b) drepturile de hrană acordate de angajatori angajaţilor, în conformitate cu legislaţia în vigoare;

c) contravaloarea folosinţei locuinţei de serviciu sau a locuinţei din incinta unităţii, potrivit

repartiţiei de serviciu, numirii conform legii sau specificităţii activităţii prin cadrul normativ

specific domeniului de activitate, compensarea chiriei pentru personalul din sectorul de apărare

naţională, ordine publică şi siguranţă naţională, precum şi compensarea diferenţei de chirie,

suportată de persoana fizică, conform legilor speciale;

d) cazarea şi contravaloarea chiriei pentru locuinţele puse la dispoziţia oficialităţilor publice, a

angajaţilor consulari şi diplomatici care lucrează în afara ţării, în conformitate cu legislaţia în

vigoare;

e) contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului individual de protecţie şi de lucru, a

alimentaţiei de protecţie, a medicamentelor şi materialelor igienico-sanitare, a altor drepturi de

protecţie a muncii, precum şi a uniformelor obligatorii şi a drepturilor de echipament, ce se acordă

potrivit legislaţiei în vigoare;

f) contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul între localitatea în care angajaţii îşi

au domiciliul şi localitatea unde se află locul de muncă al acestora, la nivelul unui abonament

Page 40: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

lunar, pentru situaţiile în care nu se asigură locuinţă sau nu se suportă contravaloarea chiriei,

conform legii;

g) sumele primite de angajaţi pentru acoperirea cheltuielilor de transport şi cazare a indemnizaţiei

primite pe perioada delegării şi detaşării în altă localitate, în ţară şi în străinătate, în interesul

serviciului. Sunt exceptate de la aceste prevederi sumele acordate de persoanele juridice fără scop

patrimonial şi de alte entităţi neplătitoare de impozit pe profit peste limita de 2,5 ori indemnizaţia

acordată salariaţilor din instituţiile publice;

Exemplul ilustrativ 35

O societate îşi trimite angajatul în delegaţie cu maşina firmei pentru 5 zile. Acestuia i se acordă o

diurnă de 50 lei/zi şi, la plecare, primeşte un avans de 1.250 lei. Salariatul aduce spre decontare:

- bonuri de la supermarket în valoare de 100 lei;

- factura de la hotel 600 lei cazare şi 50 lei parcare;

- facturi de la restaurant pentru salariat 300 lei şi pentru o cină cu partenerul de afaceri 100 lei;

- bonuri de benzină 200 lei, din care justificaţi pe baza foii de parcurs, 150 lei.

Page 41: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

Stabiliţi regimul sumei primite şi decontate de angajatul trimis în delegaţie.

Rezolvare:

Sume care se pot deconta

- diurna 5 zile * 50 lei = 250 lei;

- factura de la hotel cazare şi parcare = 600 + 50 = 650 lei;

- factura pentru cina cu partenerul de afaceri = 100 lei;

- bonuri de benzină = 150 lei

Total = 1.150 lei

Diurna deductibilă (nu intră în veniturile impozabile) = 2,5 * 13 * 5 zile = 162,5 lei

Diurna considerată asimilată salariului = 250 - 162,5 = 87,5 lei

Sumele ce nu pot fi decontate de către societate:

- bonuri de la supermarket = 100 lei

- facturi de la restaurant pentru salariat = 300 lei

Page 42: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

- bonuri de benzină nejustificată= 200 – 150 = 50 lei

Total = 450 lei

In situaţia în care societatea decide să deconteze salariatului cheltuielile enumerate mai sus, pot fi

incluse în ştatul de salarii, cheltuiala fiind deductibilă astfel.

h) sumele primite, potrivit dispoziţiilor legale, pentru acoperirea cheltuielilor de mutare în

interesul serviciului;

i) indemnizaţiile de instalare ce se acordă o singură dată, la încadrarea într-o unitate situată într-o

altă localitate decât cea de domiciliu, în primul an de activitate după absolvirea studiilor, în limita

unui salariu de bază la angajare, precum şi indemnizaţiile de instalare şi mutare acordate, potrivit

legilor speciale, personalului din instituţiile publice şi celor care îşi stabilesc domiciliul în localităţi

din zone defavorizate, stabilite potrivit legii, în care îşi au locul de muncă;

j) veniturile din salarii, ca urmare a activităţii de creare de programe pentru calculator;

k) sumele sau avantajele primite de persoane fizice din activităţi dependente desfăşurate într-un

stat străin, indiferent de tratamentul fiscal din statul respectiv.

Page 43: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

l) costul abonamentelor telefonice şi al convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice,

efectuate în vederea îndeplinirii sarcinilor de serviciu;

▪ Deducerea personală

Persoanele fizice au dreptul la deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub formă de

deducere personală, acordată pentru fiecare lună a perioadei impozabile numai pentru veniturile

din salarii la locul unde se află funcţia de bază. Dacă o persoană fizică obţine venituri impozabile

din salarii la mai multe locuri de muncă, deducerea se va acorda doar la unul dintre acestea

La stabilirea nivelului deducerilor personale stă salariul brut şi numărul persoanelor aflate în

întreţinere. Situaţia deducerilor la calculul impozitului pe venit de care poate beneficia salariatul

este urmatoarea:

Tip deducere Venit lunar

brut

Suma deducere

Deducerea

personală

Până la

1.000 lei

- fără persoane în întreţinere -

250 lei;

- pentru o persoana în întreţinere

Page 44: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

- 350 lei;

- pentru două persoane în

întreţinere - 450 lei;

- pentru trei persoane în

întretinere - 550 lei;

- pentru patru sau mai multe

persoane în întreţinere - 650 lei.

Intre 1.000

şi 3.000 lei

(250 + 100 * Nr. persoane

întreţinere) * [1 – (Venit brut –

1.000)/2.000]

Peste 3.000

lei

Nu se acordă deducere personală.

Deducerea

cotizaţiei

sindicale

- Suma plătită în lună

Deducerea

contribuţiei la

schemele

facultative de

- Contribuţia lunară, în limita a 400

eur anual*

Page 45: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

pensii

ocupaţionale

* Transformarea contribuţiilor reţinute pentru fondurile de pensii facultative din lei în euro, pentru

verificarea încadrării în plafonul anual, se face la cursul de schimb valutar comunicat de Banca

Naţională a României în vigoare în ultima zi a lunii pentru care se plătesc drepturile salariale.

Plătitorul de venituri din salarii cumulează sumele în euro reprezentând contribuţiile reţinute

pentru fondurile de pensii facultative şi verifică încadrarea în plafonul deductibil prevăzut de lege.

Persoana în întreţinere poate fi soţia/soţul, copiii sau alţi membri de familie, rudele

contribuabilului sau ale soţului/soţiei acestuia până la gradul al doilea inclusiv, ale cărui venituri

impozabile şi neimpozabile nu depăşesc 250 lei/ lună. Conform Codului civil sunt considerate

rude de gradul întâi părinţi şi copi, iar rude de gradul al doilea bunici, nepoţi şi fraţi/surori.

Copiii minori, în vârstă de până la 18 ani împliniţi, ai contribuabilului sunt consideraţi întreţinuţi.

Nu sunt considerate persoane aflate în întreţinere la calculul deducerii personale, potrivit

prevederilor art. 56 alin. (7) din Codul fiscal următoarele:

Page 46: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

- persoanele fizice care deţin terenuri agricole şi silvice în suprafaţă de peste 10.000 m2 în

zonele colinare şi de şes şi de peste 20.000 m2 în zonele montane;

- persoanele fizice care obţin venituri din cultivarea şi din valorificarea florilor, legumelor şi

zarzavaturilor în sere, în solarii special destinate acestor scopuri şi/sau în sistem irigat, din

cultivarea şi din valorificarea arbuştilor, plantelor decorative şi ciupercilor, precum şi din

exploatarea pepinierelor viticole şi pomicole, indiferent de suprafaţă.

Codul fiscal prin normele metodologice vine cu o completare la metoda de evaluare a veniturilor

lunare a persoanelor aflate în întreţinere. Pentru a compara venitul lunar realizat de persoana aflată

în întreţinere cu suma de 250 lei lunar se va proceda astfel:

a) în cazul în care persoana aflată în întreţinere realizează venituri lunare de natura pensiilor,

indemnizaţiilor, alocaţiilor şi altele asemenea, venitul lunar realizat de persoana întreţinută rezultă

din însumarea tuturor drepturilor de această natură realizate într-o lună;

Exemplul ilustrativ 36

Page 47: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

O persoană fizică are în întreţinere un părinte, iar acesta din urmă obţine lunar venituri din pensii

de 200 lei şi venituri din indemnizaţii de 230 lei.

Determinaţi din punctul de vedere al deducerii personale, dacă părintele poste fi considerat

persoană aflată în întreţinere.

Rezolvare:

Avand în vedere că venitul lunar total (430 lei) depăşeşte valoare de 250 lei, acesta nu este

considerat, din punctul de vedere al deducerii personale, o persoană aflată în întreţinere.

b) în cazul în care venitul este realizat sub formă de câştiguri la jocuri de noroc, premii la diverse

competiţii, dividende, dobânzi şi altele asemenea, venitul lunar realizat de persoana fizică aflată în

întreţinere se determină prin împărţirea venitului realizat la numărul de luni rămase până la

sfârşitul anului, exclusiv luna de realizare a venitului;

Exemplul ilustrativ 37

Page 48: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

O persoană are în întreţinere pe fiul său ce obţine un câştig în luna februarie la jocuri de noroc de

4000 lei.

Determinaţi din punctul de vedere al deducerii personale, dacă copilul poste fi considerat

persoană aflată în întreţinere.

Rezolvare:

Conform Codului fiscal, venitul lunar pentru acesta îl vom afla prin împărţirea numărului de luni

rămase pănă la finalul anului (10 luni) la cuantumul venitului ocazional obţinut (4.000 lei) şi vom

obţine o sumă de 400 lei/lună. În această situaţie, fiul acestuia nu mai este considerat în întreţinere,

iar persoana nu va beneficia de deducere personală suplimentară în urma acestuia. Dacă câştigul

era de 2.000 lei, rezulta o sumă de 200 lei/lună şi atunci persoana era în întreţinere.

c) în cazul în care persoana întreţinută realizează atât venituri lunare, cât şi aleatorii, venitul lunar

se determină prin însumarea acestor venituri.

Page 49: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

Exemplul ilustrativ 38

O persoană fizică are venituri din pensie de 150 lei/lună. În plus, acesta obţine venituri din dobânzi

aferente depozitelor la în sumă de 40 lei/lună.

Determinaţi din punctul de vedere al deducerii personale dacă persoana fizică poate fi

considerată persoană aflată în întreţinere.

Rezolvare:

În acest caz cuantumul veniturilor lunare este de 190 lei, mai mic de 250 lei, deci persoana va fi

considerată în întreţinere.

Determinarea impozitului pe venitul din salarii

Beneficiarii de venituri din salarii datorează un impozit lunar, final, care se calculează şi se reţine

la sursă de către plătitorii de venituri. Metodologia de determinare a impozitului pe venit este

următoarea:

Venit brut

Page 50: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

- Contribuţii obligatorii aferente unei luni:

contribuţia de asigurările sociale CAS (10,5% * Venit brut)

contribuţia de asigurarile sociale de sanatate CASS (5,5% * Venit brut)

contribuţia de asigurări pentru somaj CS (0,5% * Venit brut)

- Deducerea personală acordată

- Cotizatia sindicala (plătită în luna respectivă)

- Contribuţii la fondurile de pensii facultative (în limita echivalentul în lei a 400 euro/an)

= Venit net impozabil

Modul de calcul al impozitului pe venit este prezentat în continuare:

Impozit din

salarii

= Venit net

impozabil

* 16%

Page 51: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

Contribuabilii pot dispune asupra destinaţiei unei sume reprezentând până la 2% din impozitul

stabilit mai sus, pentru susţinerea entităţilor nonprofit care se înfiinţează şi funcţionează în

condiţiile legii, unităţilor de cult, precum şi pentru acordarea de burse private, conform legii.

În ceea ce priveşte plata impozitului pe profit, plătitorii de salarii şi de venituri asimilate salariilor

au obligaţia de a calcula şi de a reţine impozitul aferent veniturilor fiecărei luni la data efectuării

plăţii acestor venituri, precum şi de a-l vira la bugetul de stat până la data de 25 inclusiv a lunii

următoare celei pentru care se plătesc aceste venituri.

Excepţie fac plătitori de venituri din salarii şi venituri asimilate salariilor obligaţi să vireze

impozitul pe venit până la data de 25 inclusiv a lunii următoare trimestrului pentru care se

datorează dacă se încadrează în una din următoarele categorii.

a) asociaţii, fundaţii sau alte entităţi fără scop patrimonial, persoane juridice, cu excepţia

instituţiilor publice, care în anul anterior au avut un număr mediu de până la 3 salariaţi exclusiv;

b) persoanele juridice plătitoare de impozit pe profit care, în anul anterior, au înregistrat venituri

totale de până la 100.000 euro şi au avut un număr mediu de până la 3 salariaţi exclusiv;

Page 52: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

c) persoanele juridice plătitoare de impozit pe veniturile microîntreprinderilor care, în anul

anterior, au avut un număr mediu de până la 3 salariaţi exclusiv;

d) persoanele fizice autorizate şi întreprinderile individuale, precum şi persoanele fizice care

exercită profesii libere şi asocierile fără personalitate juridică constituite între persoane fizice, care

au, potrivit legii, personal angajat pe bază de contract individual de muncă.

Exemple privind determinarea impozitului pe venit

Exemplul ilustrativ 39

O persoană obţine la locul de muncă un salariu de bază brut de 2.000 lei, iar ca urmare a

schimbării domiciliului în cadrul aceleiaşi localităţi beneficiază de o indemnizaţie de instalare de

75% din salariu de bază. Această persoană are în întreţinere pe soţia şi pe mama, prima nu obţine

venituri, iar a doua obţine venituri din pensii de 200 lei şi deţine şi un teren agricol de 25.000 m2.

Determinaţi contribuţiile salariale şi impozitul pe veniturile din salarii.

Page 53: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

Rezolvare:

Pentru determinarea impozitului trebuie să se determine venitul brut.

Indemnizaţia de instalare nu este inclusă în venitul brut, aceasta acordându-se o singură dată şi

doar la schimbarea locului de muncă într-o altă localitate decât cea de domiciliu.

Persoane în întreţinere:

- soţia este persoana în întreţinere pentru că nu obţine nici un venit;

- mama nu poate fi persoană aflată în întreţinere pentru că are terenuri agricole peste limita

prevăzută.

Determinarea impozitului este următoarea:

Venit brut = 2.000 lei

- CAS = 10,5%* 2.000 = 210 lei

- CASS = 5,5%* 2.000 = 110 lei

- CS = 0,5% * 2.000 = 10 lei

= Venit net = 1.670 lei

- Deducerea personală de bază = 350 *(1- (2.000-1.000)/2.000) = 175 deci 180 lei

Page 54: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

= Venit impozabil = 1.490 lei

Impozit = 16%* 1.490 = 238 lei

Salariul net obţinut (încasat) = 2.000 lei – 210 – 110 – 10 – 238 = 1.432 lei

Cuantumul drepturilor salariale în luna februarie 1.432 lei + 0,75 * 2.000 lei = 2.932 lei

Exemplul ilustrativ 40

O persoană fizică este salariat al unei companii producătore de produse alimentare, cu contract

individual de muncă. Acesta obţine următoarele venituri aferente unei luni:

▪ salariul de încadrare 1.300 lei

▪ sporul de vechime 20% din salariul de încadrare;

▪ cadouri primite în valoare totală brută de 400 lei pentru cei 2 copii ai săi;

▪ 21 de tichete de masă în valoare de 9 lei/tichet;

▪ un stimulent sub forma a 10 kg de carne de vită evaluată la un preţ unitar de vânzare de 15

lei/kg, fără TVA;

Page 55: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

▪ salariatul foloseşte autoturismul societăţii în weekend în scop personal, fiindu-i atribuit un

avantaj în valoare de 340 lei. Autoturismul nu este folosit şi în alte scopuri.

Salariatul este membru de sindicat şi plăteşte o cotizaţie în sumă de 50 lei lunar. Totodată acesta

are în întreţinere 2 copii minori.

Determinaţi contribuţiile salariale si impozitul pe veniturile din salarii.

Rezolvare:

Se determină venitul brut impozabil, care cuprinde:

- salariul de încadrare 1.300 lei

- sporul de 20% din salariul de încadrare 20% * 1.300 = 260 lei

- cadourile acestea se asimilează salariului sunt incluse şi în baza de calcul a contribuţiilor dacă

contravaloarea acestora este peste limita legală de 150 lei/persoană. În acest caz, valoarea

acestora este de 400 lei pentru cei 2 copii, deci 200 lei/copil, iar potrivit Codului fiscal doar

suma de 150 lei din acesta este considerată venit neimpozabil. Prin urmare, diferenţa de 100 lei

va fi asimilată salariului.

Page 56: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

- valoarea tichetelor de masă nu se asimilează salariului, deci nu este inclusă in baza de

impozitare pentru contribuţii, dar este supusă impozitului pe venit;

- avantajele în natură de genul stimulentului sunt evaluate la preţul de piaţă şi asimilate salariului.

Valoarea stimulentului se determină astfel: 10 x 15 + 10 x 15 x 0,24 = 186 lei.

- Avantajele în suma de 340 lei sunt asimilate salariului şi intră în baza de impozitare pentru

contribuţiile sociale.

Observaţie

Dacă utilizarea unui vehicul din patrimoniul afacerii se face în scopul deplasării de la domiciliu la

locul de muncă şi invers această sumă ar fi considerată neimpozabilă.

Prin urmare venitul brut = 1.300 + 260 + 100 + 186 + 340 = 2.186 lei

- CAS = 10,5%* 2.186= 230 lei

- CASS = 5,5%* 2.186= 120 lei

- CS = 0,5% * 2.186 = 11 lei

= Venit net = 1.825 lei

Page 57: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

- Deducerea personală de bază = 450 *(1- (2186-1.000) / 2.000) = 183 deci 190 lei

+ Valoarea tichetelor de masă (21 x 9 lei) = 189 lei

= Venit impozabil = 1.824 lei

Impozit pe venitul din salarii = 16%* 1.824 = 292 lei

Exemplul ilustrativ 41

O angajat obţine lunar un salariu de bază brut de 2.400 lei. Pentru completarea veniturilor

personale persoana respectivă desfăşoară o activitate dependentă, cu program redus, obţinând un

salariu lunar de bază brut de 900 lei. Contribuabilul nu are persoane în întreţinere.

Determinaţi contribuţiile salariale si impozitul pe veniturile din salarii.

Rezolvare:

Angajatul nu are persoane în întreţinere deci deducerea personală este de 250 lei. Aceasta se va

acorda doar la un singur loc de muncă, iar pentru acest exemplu acesta va fi acela unde desfăşoară

o activitate cu program întreg.

Page 58: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

Loc principal de muncă:

Venit brut = 2.400 lei

- CAS = 10,5%* 2.400 = 252 lei

- CASS = 5,5%* 2.400 = 132 lei

- CAJS = 0,5%* 2.400 = 12 lei

= Venit net = 2.004 lei

- Deducerea personală de bază = 250 *(1- (2.400-1.000) / 2.000) = 80 lei

= Venit impozabil = 1.924 lei

Impozit = 16%* 1.924 = 308 lei

Salariul net obţinut (încasat)= 2.400– 252 – 132 – 12 – 308 = 1.696 lei

Loc secundar de muncă:

Venit brut = 900 lei

- CAS = 10,5%* 900 = 95 lei

- CASS = 5,5%* 900 = 50 lei

Page 59: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

- CAJS = 0,5%* 900 = 5

= Venit net 750 lei

= Venit impozabil 750 lei

Impozit = 16%*750 = 120 lei

Venit net încasat = 900 – 120 – 95 – 50 – 5 = 630 lei

Impozitul pe veniturile cedarea folosirii bunurilor

Codul fiscal prevede:

„Veniturile din cedarea folosinţei bunurilor sunt veniturile, în bani şi/sau în natură, provenind din

cedarea folosinţei bunurilor mobile şi imobile, obţinute de către proprietar, uzufructuar sau alt

deţinător legal, altele decât veniturile din activităţi independente.” (art. 61-(1))

Comentariu:

Normele metodologice vin şi explică natura veniturilor ce intră în această categorie, respectiv:

- veniturile din închirieri şi subînchirieri de bunuri mobile şi imobile

Page 60: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

- veniturile din arendarea bunurilor agricole, din patrimoniul personal.

Veniturile obţinute din închirieri şi subînchirieri de bunuri imobile sunt cele din cedarea folosinţei

locuinţei, caselor de vacanţă, garajelor, terenurilor şi altele asemenea, a căror folosinţă este cedată

în baza unor contracte de închiriere/subînchiriere, uzufruct, arendare şi altele asemenea, inclusiv a

unor părţi din acestea, utilizate în scop de reclamă, afişaj şi publicitate.

Venitul brut din cedarea folosinţei bunurilor din patrimoniul personal, altele decât veniturile din

arendarea bunurilor agricole, reprezintă totalitatea sumelor în bani şi/sau echivalentul în lei al

veniturilor în natură stabilite potrivit contractului încheiat între părţi, pentru fiecare an fiscal,

indiferent de momentul încasării acestora.

Venitul brut se majorează cu valoarea cheltuielilor ce cad, conform dispoziţiilor legale, în sarcina

proprietarului, uzufructuarului sau a altui deţinător legal, dacă sunt efectuate de cealaltă parte

contractantă.

Cheltuielile care trebuie efectuate de proprietar la imobile sunt cele referitoare la întreţinerea şi

repararea locuinţei închiriate, ca de exemplu:

Page 61: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

întreţinerea în bune condiţii a elementelor structurii de rezistenţă a clădirii, elementelor de

construcţie exterioară a clădirii, cum ar fi: acoperiş, faţadă, curţile şi grădinile, precum şi spaţiile

comune din interiorul clădirii, ca de exemplu: casa scării, casa ascensorului şi altele asemenea;

întreţinerea în bune condiţii a instalaţiilor comune proprii clădirii, respectiv ascensor,

hidrofor, instalaţii de alimentare cu apă, de canalizare, instalaţii de încălzire centrală şi de

preparare a apei calde, instalaţii electrice şi de gaze;

repararea şi menţinerea în stare de siguranţă în exploatare şi de funcţionare a clădirii pe toată

durata închirierii locuinţei.

Pentru stabilirea plăţilor anticipate, organul fiscal va lua ca bază de calcul venitul anual estimat, în

toate situaţiile în care a fost depusă o declaraţie privind venitul estimat/ norma de venit pentru anul

curent, sau venitul net din declaraţia privind venitul realizat pentru anul fiscal precedent, după caz.

La stabilirea plăţilor anticipate se utilizează cota de impozit de 16%.

Calculul impozitului pe venit

Page 62: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

Venit brut = Venit din închirierea bunului + Cheltuieli ce cad în sarcina proprietarului

Cheltuieli forfetare = 25% * Venit brut

Venit net = Venit brut – Cheltuieli forfetare

Impozit pe venit = Venit net * 16%

Începând cu 01.01.2014, din veniturile din cedarea folosinţei bunurilor se reţine şi contribuţia la

asigurările sociale de sănătate (5,5%), pe baza următoarei formule de calcul:

CASS = 5,5% * (Venit brut – Cheltuieli forfetare)

Baza de calcul nu poate fi mai mică decât un salariu de baza minim brut pe ţară, dacă acest venit

este singurul asupra căruia se calculează contribuţia, dar nici mai mare decât valoarea de 5 ori a

câştigului salarial mediu brut.

Contribuabilii sunt obligaţi să efectueze în cursul anului plăţi anticipate cu titlu de contribuţii de

asigurări sociale de sănătate, plăţile anticipate stabilindu-se de organul fiscal competent, prin

"Decizie de impunere privind plăţile anticipate cu titlu de contribuţii de asigurări sociale de

Page 63: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

sănătate pentru veniturile din cedarea folosinţei bunurilor" - formular 650, pe baza declaraţiei de

venit estimat/norma de venit sau a declaraţiei privind venitul realizat, după caz.

Codul fiscal prevede:

“Contribuţiile de asigurări sociale de sănătate prevăzute la titlul IX2 «Contribuţii sociale

obligatorii» datorate în cursul anului se deduc din veniturile realizate din categoria venituri din

cedarea folosinţei bunurilor numai de organul fiscal competent la stabilirea obligaţiilor fiscale

anuale.” art. 641-(2)

Altfel spus, contribuţia la asigurările sociale de sănătate se deduce doar la calculul impozitului

anual. În scopul determinării impozitului pe venitul anual se aplică cota de impozitare de 16%

asupra unui venit net, stabilit pe baza următoarei formule de calcul:

Venit brut obţinut

- Cheltuiala forfetară deductibilă ( 20% sau 25%*)

- Contribuţiile sociale obligatorii plătite

= Venit net

Page 64: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

Termene de plată

Plăţile anticipate în contul impozitului pe venit se efectuează în patru rate egale, până la data de 25

inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru (25 martie, 25 iunie, 25 septembrie, 25 decembrie).

Baza de calcul al contribuţiei de asigurări sociale de sănătate se evidenţiază lunar, iar plata se

efectuează trimestrial, în 4 rate egale, până la data de 25 inclusiv a ultimei luni din fiecare

trimestru.

Exemplu ilustrativ 42

O persoană fizică obţine din închirierea unui apartament un venit lunar de 1.200 lei pentru tot anul

calendaristic, începând cu luna ianuarie până în luna decembrie. La sfârşitul anului se constată că

persoanele aflate în chirie au efectuat cheltuieli ce cad în sarcina proprietarului în sumă de 2.000

lei.

Stabiliţi cuantumul obligaţiilor fiscale suportate de proprietar în timpul anului şi la sfarşitul

lui.

Page 65: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

Rezolvare:

Determinarea plăţilor anticipate:

Venit brut = 1.200 lei/lună* 12 luni = 14.400 lei

Venit net = Venit brut – Cheltuieli forfetare = Venit brut – 25% x Venit brut = 14.400 – 25% x

14.400 = 10.800 lei

Impozit pe venit sub formă de plăţi anticipate = 16% x 10.800 lei = 1.728 lei

Plată anticipată cu titlu de impozit pe venit = 1.728 / 4 = 432 lei/trimestru

CASS =5,5% * (14.400 – 25% x 14.400) = 594 lei

Plată anticipată cu titlu de CASS = 148,5 lei/trimestru

Determinarea impozitului la finalul anului:

Venit brut = 1.200 lei/lună* 12 luni + 2. 000 lei = 16.400 lei

Cheltuieli forfetare = 25% * 16.400 = 4.100 lei

CASS recalculată = 5,5% * (16.400 - 4.100) = 677 lei

Venit net = Venit brut – Cheltuieli forfetare – CASS = 16.400 – 4.100 - 677 = 11.623 lei

Page 66: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

Impozit pe venit final = 16% * 11.623 = 1.860 lei

Diferenţe stabilite prin decizia de impunere finală

Diferenţă de impozit pe venit de plată = 1.860 - 1.728 = 132 lei

Diferenţă de CASS de plată = 677 – 594 = 83 lei

În cazul veniturilor obţinute din arendarea bunurilor agricole din patrimoniul personal, venitul brut

se stabileşte pe baza raportului juridic/contractului încheiat între părţi şi reprezintă totalitatea

sumelor în bani încasate şi/sau echivalentul în lei al veniturilor în natură primite.

Impozitul pe veniturile din arendă se calculează prin reţinere la sursă de către plătitorii de venit la

momentul plăţii venitului, prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului net, impozitul fiind final.

Impozitul astfel calculat şi reţinut pentru veniturile din arendă se virează la bugetul de stat până la

data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a fost reţinut.

Baza lunară de calcul al contribuţiei de asigurări sociale de sănătate pentru contribuabilii care

realizează venituri din arendarea bunurilor agricole în regim de reţinere la sursă a impozitului, este

Page 67: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

diferenţa dintre venitul brut şi cheltuiala deductibilă determinată prin aplicarea cotei de 25%

asupra venitului brut şi nu poate fi mai mică decât un salariu de bază minim brut pe ţară, dacă

acest venit este singurul asupra căruia se calculează contribuţia. Baza lunară de calcul nu poate fi

mai mare decât valoarea a de 5 ori câştigul salarial mediu brut.

Obligaţiile reprezentând contribuţiile individuale de asigurări sociale de sănătate se reţin şi se

virează de către plătitorul de venit până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care au fost

plătite veniturile.

Exemplul ilustrativ 43

O societate agricolă are luată în arendă o suprafaţă de teren agricol în schimbul unei sume lunare

de 1.500 lei plătite integral însă după recoltare (luna octombrie). Contractul de arendă a fost

înregistrat la autoritatea fiscală competentă la momentul semnării lui. Stabiliţi obligaţiile fiscale ce

trebuie suportate de arendaş în cursul unui an.

Rezolvare:

Page 68: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

Venit brut = 12 * 1.500 = 18.000 lei

Impozit pe venit = 16% * (18.000 – 25%* 18.000) = 2.160 lei

CASS = 5,5% * (18.000 – 25%* 18.000) = 742,5 lei

În cazul în care arenda se exprimă în natură, evaluarea în lei se va face pe baza preţurilor medii ale

produselor agricole, stabilite prin hotărâri ale consiliilor judeţene şi, respectiv, ale Consiliului

General al Municipiului Bucureşti, ca urmare a propunerilor direcţiilor teritoriale de specialitate

ale Ministerului Agriculturii, Pădurilor şi Dezvoltării Rurale, hotărâri ce trebuie emise înainte de

începerea anului fiscal. Aceste hotărâri se transmit în cadrul aceluiaşi termen direcţiilor generale

regionale ale finanţelor publice, pentru a fi comunicate unităţilor fiscale din subordine.

În cazul modificării preţurilor medii ale produselor agricole în cursul anului fiscal de realizare a

venitului, noile preţuri pentru evaluarea în lei a veniturilor din arendă exprimate în natură, pentru

determinarea bazei impozabile, se aplică începând cu data de 1 a lunii următoare comunicării

acestora către direcţiile generale regionale ale finanţelor publice.

Page 69: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

Exemplul ilustrativ 44

O societate agricolă foloseşte în arendă suprafeţe de teren de la persoane fizice. În luna septembrie

ea distribuie produse agricole proprietarilor. Cantitatea de produse distribuită în anul curent este

evaluată iniţial la începutul anului la preţul de 12.000 lei. Ulterior, în luna acordării produselor

arendatorului, preţul de piaţă comunicat şi aplicabil este de 16.000 lei.

Deteminaţi impozitul pe venitul din arendă şi contribuţia la asigurările sociale de sănătate.

Rezolvare:

Venit brut = 16.000 lei

Impozit pe venit = 16% * (16.000 – 25%* 16.000) = 1.920 lei

CASS = 5,5% * (16.000 – 25%* 16.000) = 660 lei

Contribuabilii care realizează venituri din închirierea în scop turistic a camerelor situate în locuinţe

proprietate personală, având o capacitate de cazare cuprinsă între una şi 5 camere inclusiv,

datorează un impozit pe venitul stabilit ca normă anuală de venit. Norma anuală de venit

Page 70: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

corespunzătoare unei camere de închiriat se determină de direcţiile generale ale finanţelor publice

judeţene şi a municipiului Bucureşti, după caz, pe baza criteriilor stabilite prin ordin comun al

ministrului dezvoltării regionale şi turismului şi al ministrului finanţelor publice şi a propunerilor

Ministerului Dezvoltării Regionale şi Turismului privind nivelul normelor anuale de venit.

▪ Impozitul pe veniturile din investiţii

Codul fiscal prevede:

Veniturile din investiţii cuprind:

a) dividende;

b) venituri impozabile din dobânzi;

c) câştiguri din transferul titlurilor de valoare;

d) venituri din operaţiuni de vânzare-cumpărare de valută la termen, pe bază de contract, precum

şi orice alte operaţiuni similare;

e) venituri din lichidarea unei persoane juridice. (art. 65-(1))

Page 71: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

Comentariu:

Dividendul reprezintă acea parte din profitul unei societăţi pe acţiuni care se dă unui acţionar în

raport cu acţiunile pe care le are. Impozitul pe veniturile sub formă de dividende se determină

inclusiv asupra sumelor primite ca urmare a deţinerii de titluri de participare la fondurile închise de

investiţii.

Veniturile din dividende se impun cu o cotă de 16% din suma acestora. Obligaţia calculării şi

reţinerii impozitului pe veniturile sub formă de dividende revine persoanelor juridice, odată cu

plata dividendelor către acţionari sau asociaţi. Termenul de virare a impozitului este până la data

de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care se face plata. În cazul dividendelor distribuite, dar

care nu au fost plătite acţionarilor sau asociaţilor până la sfârşitul anului în care s-au aprobat

situaţiile financiare anuale, impozitul pe dividende se plăteşte până la data de 25 ianuarie inclusiv

a anului următor.

Normele metodologice completează art. 65-(1) explicând expres care venituri nu sunt considerate

venituri din investiţii, respectiv distribuţiile efectuate de la persoane juridice în legătură cu

excluderea, retragerea, dobândirea prin succesiune a titlurilor de valoare, venituri care sunt

Page 72: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

calificate drept câştiguri din transferul titlurilor de valoare sau care aplică regimul transparenţei

fiscale.

Exemplul ilustrativ 45

O societate comercială plăteşte dividende către un acţionar în valoare de 10.000 lei.

Determinaţi impozitul pe venitul din dividende datorat.

Rezolvare:

Dacă dividendele, în valoare brută de 10.000 lei sunt ridicate de în cursul anului în care s-au

aprobat situaţiile financiare, impozitul datorat de el este de:

10.000 x 16% = 1.600 lei.

Acest impozit trebuie calculat, reţinut şi virat la bugetul de stat de către societatea comercială la

data ridicării dividendului.

Dividendul net ridicat de primul acţionar este de:

10.000 – 1.600 = 8.400 lei.

Page 73: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

Dacă dividendele, în valoare brută de 10.000 lei nu sunt ridicate de în cursul anului în care s-au

aprobat situaţiile financiare, societatea comercială trebuie să reţină şi vireze la bugetul de stat

acelaşi impozit până la 25 ianuarie inclusiv a anului următor.

În ceea ce priveşte veniturile din dobânzi în această categorie intră:

dobânzi obţinute din obligaţiuni;

dobânzi obţinute pentru depozitele la termen, inclusiv la certificatele de depozit;

suma primită sub formă de dobândă pentru împrumuturile acordate;

alte venituri obţinute din titluri de creanţă.

Se impun cu o cotă de 16% din suma acestora, impozitul fiind final, indiferent de data constituirii

raportului juridic, veniturile sub formă de dobânzi pentru:

- depozitele la vedere/conturi curente,

- depozitele clienţilor, constituite în baza legislaţiei privind economisirea şi creditarea în sistem

colectiv pentru domeniul locativ

- depozitele la termen constituite,

Page 74: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

- instrumentele de economisire dobândite şi

- contractele civile încheiate

Impozitul se calculează şi se reţine de către plătitorii de astfel de venituri la momentul înregistrării

în contul curent sau în contul de depozit al titularului. Virarea impozitului se face lunar, până la

data de 25 inclusiv a lunii următoare înregistrării în cont.

Exemplul ilustrativ 46

O persoană fizică obţine în anul 2014 venituri de 120 lei din dobânzi aferente unui cont curent şi

venituri de 480 lei din dobânzi aferente unui depozit la termen constituit în acelaşi an.

Determinaţi impozitul pe investiţii de plată.

Rezolvare:

Impozit = 16% * (120 lei + 480 lei) = 96 lei

Page 75: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

În cazul transferului titlurilor de valoare trebuie făcută o distincţie între modul de determinare a

câştigului din astfel de operaţiuni între:

valori mobiliare

titlurile de participare la fonduri deschise de investiţii;

părţi sociale.

Operaţiune Mod de calcul

Transferul

titlurilor de

valoare

Câştig/pierdere = Preţ de vânzare - Preţ de

cumpărare pe tipuri de titluri de valori -

Costuri aferente tranzacţiei

Preţul de cumpărare la prima tranzacţionare

va fi asimilat cu valoarea nominală a

acestora în cazul tranzacţiilor cu acţiuni

primite de persoanele fizice cu titlu gratuit,

Page 76: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

în cadrul Programului de privatizare în masă.

Tranzacţii cu

acţiuni cumpărate

la preţ

preferenţial, în

cadrul sistemului

stock options

plan

Câştig = Preţ de vânzare - Preţ de cumpărare

preferenţial - Costuri aferente tranzacţiei.

Transferul

dreptului de

proprietate

asupra titlurilor

de participare la

fondurile

Câştig = Preţ de răscumpărare - Preţ de

cumpărare/subscriere

Preţul de răscumpărare este preţul care i se

cuvine investitorului la retragerea din fond.

Preţul de cumpărare/subscriere este preţul

Page 77: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

deschise de

investiţii

plătit de investitorul persoană fizică pentru

achiziţionarea titlului de participare.

Transferul

dreptului de

proprietate

asupra părţilor

sociale

câştigul = Preţul de vânzare - Vvaloarea

nominală/preţul de cumpărare.

Începând cu a doua tranzacţie, valoarea

nominală va fi înlocuită cu preţul de

cumpărare, care include şi cheltuielile

privind comisioanele, taxele aferente

tranzacţiei şi alte cheltuieli similare

justificate cu documente.

Dacă vorbim de operaţiuni similare contractelor de vânzare-cumpărare de valută la termen se

includ şi următoarele instrumente financiare derivate tranzacţionate pe piaţă la buna înţelegere

(OTC):

Page 78: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

swap pe cursul de schimb

swap pe rata dobânzii

opţiuni pe cursul de schimb

opţiuni pe rata dobânzii.

Câştigul net/Pierderea netă se determină de către contribuabil, pe baza declaraţiei de impunere

trimestriale, la sfârşitul fiecărui trimestru ca diferenţă între câştigurile şi pierderile înregistrate

cumulat de la începutul anului, ca urmare a tranzacţionării titlurilor de valoare, altele decât părţile

sociale şi valorile mobiliare în cazul societăţilor închise. Calculul, reţinerea şi virarea impozitului

pe veniturile din investiţii se efectuează astfel:

Transferul

titlurilor de

valoare

Impozit pe venit = 16%* Câştig net

determinat la sfârşitul fiecărui trimestru

Obligaţia calculării impozitului reprezentând

Page 79: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

plată anticipată trimestrială revine

contribuabilului, pe baza declaraţiei de

impunere trimestrială depusă până la data de

25 inclusiv a lunii următoare fiecărui

trimestru.

Impozitul de plată reprezentând plată

anticipată trimestrială/ impozitul de restituit

trimestrial se calculează astfel:

Impozit datorat pe câştigul net cumulat de la

începutul anului până la sfârşitul perioadei

de raportare - Impozit datorat pe câştigul net

cumulat de la începutul anului până la

sfârşitul perioadei de raportare precedente

Transferul

valorilor

Impozit pe venit = 16% * Câştig/tranzacţje

Impozitul se calculează la fiecare tranzacţie,

Page 80: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

mobiliare, în

cazul societăţilor

închise, şi din

transferul părţilor

sociale

impozitul fiind final.

Obligaţia calculării, reţinerii şi virării

impozitului revine dobânditorului la

momentul încheierii tranzacţiei, pe baza

contractului încheiat între părţi.

Operaţiuni de

vânzare-

cumpărare de

valută la termen,

pe bază de

contract, şi din

orice alte

operaţiuni de

acest gen, altele

decât cele cu

Impozit pe venit = 16% * Câştig/tranzacţje

Impozitul reţinut constituie plată anticipată

în contul impozitului anual datorat.

Page 81: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

instrumente

financiare

tranzacţionate pe

pieţe autorizate şi

supravegheate de

CNVM

Câştigul net anual/Pierderea netă anuală din transferul titlurilor de valoare, altele decât părţile

sociale şi valorile mobiliare în cazul societăţilor închise, se determină ca diferenţă între câştigurile

şi pierderile înregistrate în cursul anului fiscal respectiv, cumulat de la începutul anului, şi este

egal/egală cu câştigul net determinat/pierderea netă determinată la sfârşitul trimestrului IV al

anului fiscal respectiv.

Câştigul net anual /Pierderea netă anuală se determină de către contribuabil, pe baza declaraţiei

privind venitul realizat.

Page 82: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

Pentru tranzacţiile cu titlurile de valoare, altele decât părţile sociale şi valorile mobiliare în cazul

societăţilor închise, efectuate în cursul fiecărui trimestru din anul fiscal, fiecare intermediar,

societate de administrare a investiţiilor în cazul răscumpărării de titluri de participare la fondurile

deschise de investiţii sau alt plătitor de venit, după caz, are următoarele obligaţii:

a) calcularea câştigului/pierderii pentru fiecare tranzacţie efectuată pentru contribuabil;

b) transmiterea către fiecare contribuabil a informaţiilor privind totalul câştigurilor/pierderilor, în

formă scrisă, pentru tranzacţiile efectuate în cursul fiecărui trimestru, până la data de 5 a lunii

următoare trimestrului;

c) să depună anual, până în ultima zi a lunii februarie a anului curent, pentru anul expirat, la

organul fiscal competent o declaraţie informativă privind totalul câştigurilor/pierderilor pentru

tranzacţiile efectuate cu titlurile de valoare, altele decât părţile sociale şi valorile mobiliare în

cazul societăţilor închise, pentru fiecare contribuabil.

Exemplul ilustrativ 46

O persoană fizică realizează următoarele operaţiuni:

Page 83: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

a) Vinde, în luna aprilie, acţiuni pentru care încasează suma de 4.800 lei, pe care le-a achiziţionat

în pentru suma de 3.400 lei; comision de tranzacţionare 120 lei.

b) Vinde, în luna august, acţiuni pentru care încasează suma de 3.200 lei, pe care le-a achiziţionat

pentru suma de 4.100 lei; comision de tranzacţionare 100 lei.

Determinaţi impozitul pe venitul din investiţii.

Rezolvare:

Câştig/pierdere trimestrul II = 4.800 – 3.400 - 120 = 1.280 lei

Impozit trimestrul II = 1.280 * 16% = 205 lei

Câştig/pierdere trimestrul III = (4.800 – 3.400 -120) + (3.200 – 4.100 - 100) = 280 lei (ca diferenţă

între câştigurile şi pierderile înregistrate cumulat de la începutul anului)

Impozit trimestrul III = 280 lei * 16% = 45 lei

Impozit de restituit trimestrial = 205 lei – 45 lei = 160 lei

Impozitul pe veniturile din alte surse

Page 84: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

o Veniturile din pensii

Codul fiscal prevede:

„Veniturile din pensii reprezintă sume primite ca pensii de la fondurile înfiinţate din contribuţiile

sociale obligatorii făcute către un sistem de asigurări sociale, inclusiv cele din fonduri de pensii

facultative şi cele finanţate de la bugetul de stat” (art. 68)

Calculul impozitului pe venit

Impozit pe venit = 16% * Venit impozabil lunar din pensii.

Venit impozabil lunar din pensii = Venit din pensie - 1.000 lei (sumă neimpozabilă lunar) -

Contribuţii obligatorii calculate, reţinute şi suportate de persoana fizică (CASS)

Potrivit Codului fiscal, impozitul astfel calculat se reţine la data efectuării plăţii pensiei şi se

virează la bugetul de stat până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei pentru care se face

plata pensiei.

Page 85: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

Contribuabilii sistemelor de asigurări sociale de sănătate sunt doar pensionarii cu venituri din

pensii care depăşesc 740 lei. Cu alte cuvinte, dacă veniturile din pensii nu depăşesc această

valoare, contribuabilul nu va datora CASS pentru pensia respectivă.

Baza de calcul pentru CASS = Pensia brută - 740 lei.

Exemplul ilustrativ 47

Prezentaţi modalitatea de determinare a impozitului de plată pentru:

a) O pensie de 1.200 lei (pensie mai mare de 1.000 lei);

b) O pensie de 900 lei (pensie mai mare de 740 lei, dar mai mică de 1.000 lei);

c) O pensie de 600 lei (pensie mai mică de 740 lei).

Determinaţi impozitul pe venit şi pensia netă.

Rezolvare:

Baza de calcul CASS = 1.200 – 740 = 460 lei.

CASS = 460 * 5,5 % = 25 lei

Page 86: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

Baza de calcul impozit = 1.200 – 1.000 – 25 = 175 lei

Impozit pe venit datorat = 175 * 16% = 28 lei.

Pensie netă = 1.200 – 28 – 25 = 1.147 lei.

Baza de calcul CASS = 900 lei – 740 lei = 160 lei

CASS = 160 lei * 5,5 % = 9 lei

Cum pensia este mai mică de 1000 lei, sumă considerată neimpozabilă, pentru această pensie nu se

va datora impozit.

Pensie netă = 900 lei – 9 lei = 891 lei.

Cum pensia este mai mică de 740 lei, pentru această pensie nu se va calcula CASS.

Cum pensia este mai mică de 1.000 lei, sumă considerată neimpozabilă, pentru această pensie nu

se va datora impozit.

Pensie netă = 600 lei.

Page 87: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

Venituri din activităţi agricole, silvicultură şi piscicultură

Codul fiscal prevede:

Veniturile din activităţi agricole cuprind veniturile obţinute individual sau într-o formă de

asociere, fără personalitate juridică, din:

a) cultivarea produselor agricole vegetale;

b) exploatarea pepinierelor viticole, pomicole şi altele asemenea;

c)creşterea şi exploatarea animalelor, inclusiv din valorificarea produselor de origine animală, în

stare naturală.(art. 71-(1))

Veniturile din silvicultură şi piscicultură reprezintă veniturile obţinute din recoltarea şi

valorificarea produselor specifice fondului forestier naţional, respectiv a produselor lemnoase şi

nelemnoase, precum şi cele obţinute din exploatarea amenajărilor piscicole. (art. 71-(2))

Regulile de impunere specifice acestor venituri sunt prezentate în continuare:

Page 88: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

Venit Regulă de impunere

Veniturile din

valorificarea produselor

din activităţi agricole

pe bază de normă de venit

Sunt venituri impozabile,

indiferent dacă se face sau nu

dovada valorificării produselor

Veniturile din

valorificarea produselor

din activităţi agricole

pentru care nu au fost

stabilite norme de venit

în sistem real, pe baza datelor

din contabilitatea în partidă

simplă

Veniturile obţinute din

valorificarea produselor

din activităţi agricole în

altă modalitate decât în

în sistem real pe baza datelor

din contabilitatea în partidă

simplă, potrivit regulilor de

impunere proprii veniturilor din

Page 89: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

stare naturală activităţi independente

Veniturile din silvicultură

şi piscicultură

în sistem real pe baza datelor

din contabilitatea în partidă

simplă, potrivit prevederilor cap.

II «Venituri din activităţi

independente»

veniturile din silvicultură

calificate drept venituri

din alte surse

se aplică prevederile cap. IX

„Venituri din alte surse,

Impozitul pe venit se calculează

prin reţinere la sursă la momentul

plăţii veniturilor de către plătitorii

de venituri, prin aplicarea unei cote

de 16% asupra venitului brut, fiind

impozit final.

Page 90: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

Comentariu:

Normele metodologice precizează că în situaţia în care contribuabilii obţin doar venituri din

activităţi agricole pentru care au fost stabilite norme de venit nu au obligaţii contabile.

În cazul cheltuielilor efectuate în comun care sunt aferente veniturilor pentru care există regimuri

fiscale diferite, respectiv determinare pe bază de normă de venit şi venit net anual determinat pe

baza datelor din contabilitatea în partidă simplă, cotele de cheltuieli vor fi alocate proporţional cu

suprafeţele de teren/numărul de capete de animale/numărul de familii de albine deţinute.

Impozitul pe venitul din activităţi agricole se calculează de organul fiscal competent prin aplicarea

unei cote de 16% asupra venitului anual din activităţi agricole stabilit pe baza normei anuale de

venit, impozitul fiind final.

Impozit pe venit = 16% * Norma anuală de venit / Unitatea de suprafaţă (ha)/cap de

animal/familie de albine * (Total ha/capete de animal/familii de albine – Limita

neimpozabilă)

Page 91: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

Exemplul ilustrativ 48

O persoană deţine 3 ha de livada de meri şi obţine venituri din valorificarea ei. Primele 1,5 ha de

livadă nu se impozitează. Pentru restul suprafeţei se aplică norma de venit de 4.709 lei/ha.

Stabiliţi impozitul pe vemit datorat de persoana fizică.

Rezolvare:

Venit impozabil = 4.709 lei/ha * (3 – 1,5) = 7.064 lei

Impozit pe venit = 16% * 7.064 lei = 1.130 lei

Exemplul ilustrativ 49

O persoană fizică deţine 15 vaci. Conform limitelor prevăzute în normele de aplicare a Codului

fiscal, primele 2 capete sunt neimpozabile. Pentru restul suprafeţei se aplică norma de venit de 453

lei/cap de animal.

Stabiliţi impozitul pe vemit datorat de persoana fizică.

Page 92: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

Rezolvare:

Venit impozabil =453 lei/cap de animal * (15 – 2) capete = 5.889 lei

Impozit pe venit = 16% * 5.889 lei = 942 lei

Exemplul ilustrativ 50

Un apicultor, persoană fizică, ce deţine peste 90 de familii de albine. norma de venit este de 40

lei/familie, iar plafonul nempozabil este de 75 de familii.

Stabiliţi impozitul pe vemit datorat de persoana fizică.

Rezolvare:

Venit impozabil = 40 lei/familie * (90 – 75) = 600 lei

Impozit pe venit = 16% * 600 lei = 96 lei

Page 93: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

Modificarea structurii suprafeţelor destinate producţiei agricole vegetale/numărului de capete de

animale/familiilor de albine, intervenite după data de 25 mai, nu conduce la ajustarea normelor de

venit, respectiv a venitului anual impozabil.

Organul fiscal competent stabileşte impozitul anual datorat şi emite decizia de impunere.

Plata impozitului anual stabilit conform deciziei de impunere anuale se efectuează către bugetul de

stat în două rate egale, astfel:

50% din impozit până la data de 25 octombrie inclusiv;

50% din impozit până la data de 15 decembrie inclusiv.

o Veniturile din premii şi din jocuri de noroc

“Veniturile din premii cuprind veniturile din concursuri (…), precum şi cele din promovarea

produselor/serviciilor ca urmare a practicilor comerciale, potrivit legii.” (art. 75-(1))

„Veniturile din jocuri de noroc cuprind câştigurile realizate ca urmare a participării la jocuri de

noroc, inclusiv cele de tip jack-pot, definite conform normelor metodologice." (art. 75-(2))

Page 94: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

Comentariu:

Normele metodologice aduc o lămurire suplimentară menţionând că în această categorie se

cuprind venituri în bani şi/sau în natură, ca de exemplu:

venituri sub formă de premii de orice fel, acordate oamenilor de cultură, ştiinţă şi artă la gale,

simpozioane, festivaluri, concursuri naţionale sau internaţionale, concursuri pe meserii sau

profesii;

venituri sub formă de premii în bani şi/sau în natură acordate sportivilor, antrenorilor,

tehnicienilor şi altor specialişti prevăzuţi în legislaţia în materie, pentru rezultatele obţinute la

competiţii sportive interne şi internaţionale.

Prin câştiguri de tip jack-pot se înţelege câştigurile acordate aleatoriu, prin intermediul maşinilor

mecanice sau electronice cu câştiguri, din sumele rezultate ca urmare a adiţionării separate a unui

anumit procent din sumele derulate ca urmare a exploatării acestor mijloace de joc.

Calculul impozitului pe venitul din premii

Page 95: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

Venit net = Venit din premii - 600 lei (sumă neimpozabilă)

Impozit pe venit = 16% * Venit net realizat din fiecare premiu

Calculul impozitului pe venitul din jocuri de noroc

Venit net = Venit din jocuri de noroc - 600 lei (sumă neimpozabilă)

Impozit pe venit = 25% * Venit net

Venitul net se calculează la nivelul câştigurilor realizate într-o zi de la acelaşi organizator sau

plătitor.

Cu alte cuvinte nu vor fi impozabile veniturile sub valoarea sumei neimpozabile stabilită în sumă

de 600 lei, pentru fiecare premiu sau pentru câştigurile din jocuri de noroc, de la acelaşi

organizator sau plătitor într-o singură zi.

Exemplul ilustrativ 51

O persoană realizează într-o lună următoarele venituri:

a) câştigă în aceeaşi de la 2 cazinouri diferite sumele de 2.000 lei, respectiv 5.000 lei.

Page 96: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

b) câştigă un premiu în sumă de 2.000 lei.

Determinaţi impozitul pe veniturile din jocuri de noroc şi premii.

Rezolvare:

Determinarea impozitului din jocuri de noroc.

Venitul net se calculează se determină separat pentru fiecare cazino în parte.

Venit net cazino 1 = 2.000 – 600 = 1.400 lei

Impozit = 1.400 * 25 % = 350 lei

Venit net cazino 2 = 5.000 – 600 = 4.400 lei

Impozit = 4.400 * 25 % = 1.100 lei

Dacă veniturile erau obţinute la acelaşi organizator sau plătitor într-o singură zi, impozitul de

determina astfel:

Venit net cazino = 2.000 lei + 5.000 lei – 600 lei = 6.400 lei

Impozit = 6.400 lei * 25 % = 1.600 lei

Page 97: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

Determinarea impozitului din premii.

Venit net cazino 1 = 2.000 lei – 600 lei = 1.400 lei

Impozit = 1.400 lei * 16 % = 224 lei

o Veniturile din transferul proprietăţilor imobiliare din patrimoniul personal

Codul fiscal prevede:

„La transferul dreptului de proprietate şi al dezmembrămintelor acestuia, prin acte juridice între

vii asupra construcţiilor de orice fel şi a terenurilor aferente acestora, precum şi asupra

terenurilor de orice fel fără construcţii, contribuabilii datorează un impozit care se calculează

astfel:

a) pentru construcţiile de orice fel cu terenurile aferente acestora, precum şi pentru terenurile de

orice fel fără construcţii, dobândite într-un termen de până la 3 ani inclusiv:

- 3% până la valoarea de 200.000 lei inclusiv;

- peste 200.000 lei, 6.000 lei + 2% calculate la valoarea ce depăşeşte 200.000 lei inclusiv;

b) pentru imobilele descrise la lit. a), dobândite la o dată mai mare de 3 ani:

Page 98: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

- 2% până la valoarea de 200.000 lei inclusiv;

- peste 200.000 lei, 4.000 lei + 1% calculat la valoarea ce depăşeşte 200.000 lei inclusiv.” (art.771-

(1))

Comentariu:

Conform aceluiaşi articol, rezultă că impozitul nu se datorează în următoarele cazuri:

a) la dobândirea dreptului de proprietate asupra terenurilor şi construcţiilor de orice fel, prin

reconstituirea dreptului de proprietate în temeiul legilor speciale;

b) la dobândirea dreptului de proprietate cu titlul de donaţie între rude şi afini până la gradul al III-

lea inclusiv, precum şi între soţi.

Pentru transmisiunea dreptului de proprietate şi a dezmembrămintelor acestuia cu titlul de

moştenire nu se datorează impozitul, dacă succesiunea este dezbătută şi finalizată în termen de 2

ani de la data decesului autorului succesiunii. În cazul nefinalizării procedurii succesorale în

termenul prevăzut mai sus, moştenitorii datorează un impozit de 1% calculat la valoarea masei

succesorale.

Page 99: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

Exemplul ilustrativ 52

O persoană deţine în proprietate mai multe proprietăţi imobiliare, iar în anul N vinde:

a) Un apartament, achiziţionat în N-8, pentru care încasează suma de 67.000 euro; cursul de

schimb la data încheierii tranzacţiei: 4,5 lei/euro;

b) Un teren în suprafaţă de 1.000 m2, achiziţionat în anul N-1, preţul de vânzare este de 35

euro/m2; cursul de schimb la data încheierii tranzacţiei: 4,5 lei/euro.

Determinaţi impozitul din transferul proprietăţilor imobiliare.

Rezolvare:

Determinarea impozitului plătit pentru vânzarea apartamentului:

Preţ vânzare = 67.000 * 4,5 = 301.500 lei

Impozit = 4.000 + 1% * (301.500 – 200.000) = 5.015 lei

Determinarea impozitului plătit pentru vânzarea terenului:

Page 100: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

Preţ vânzare = 1.000 * 35 * 4,5 lei = 157.500 lei

Impozit = 3% * 157.500 = 4.725 lei

Page 101: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

III. Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor

Definirea microîntreprinderilor

Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor este introdus pentru a simplifica evidenţa asupra

operaţiunilor efectuate de anumiţi agenţi economici. Pentru a putea fi caracterizată din punct de

vedere fiscal ca microîntreprindere, persoana juridică trebuie să îndeplinească definiţia

microîntreprinderii.

Codul fiscal prevede că o microîntreprindere este o persoană juridică română care îndeplineşte

cumulativ următoarele condiţii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent:

realizează venituri, altele decât:

- cele din consultanţă şi management, în proporţie de peste 80% din veniturile totale;

- cele din activităţi în domeniul bancar

- cele din activităţi în domeniile asigurărilor şi reasigurărilor, al pieţei de capital, cu excepţia

persoanelor juridice care desfăşoară activităţi de intermediere în aceste domenii;

- cele obţinute în domeniul jocurilor de noroc.

Page 102: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

a realizat venituri care nu au depăşit echivalentul în lei a 65.000 euro;

capitalul social al acesteia este deţinut de persoane, altele decât statul şi autorităţile locale

nu se află în dizolvare cu lichidare, înregistrată în registrul comerţului sau la instanţele

judecătoreşti, potrivit legii.

Comentariu:

Unul dintre cele mai delicate aspecte îl constituie caracterizarea unor activităţi drept consultanţă

sau management. Normele metodologice fac precizarea că încadrarea în categoria veniturilor din

consultanţă şi management se efectuează prin analiza contractelor încheiate şi a altor documente

care justifică natura veniturilor. Managementul constă în activităţi în care decisivă este autoritatea

de a da ordine şi de a conduce activitatea unei entităţi. Trebuie făcută o distincţie clară între

prestarea de servicii şi consultanţă. Deşi conţinutul activităţii din punct de vedere tehnic este

consultanţă, în acelaşi timp, din punct de vedere juridic (din perspectiva contractului încheiat),

poate fi considerat prestare de servicii. Consultanţa se poate caracteriza prin următoarele trăsături:

- activitatea intelectuală deţine o pondere semnificativă;

Page 103: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

- necesită o înaltă specializare şi calificare pe domenii înguste ale vieţii sociale;

- este o activitate externalizată, nefiind niciodată integrată unei entităţi de producţie.

Pentru încadrarea în condiţiile privind nivelul veniturilor realizate în anul precedent (65.000 euro)

se vor lua în calcul aceleaşi venituri care constituie baza impozabilă, iar cursul de schimb pentru

determinarea echivalentului în euro este cel de la închiderea aceluiaşi exerciţiu financiar.

Exemplul ilustrativ 53

O societate de panificaţie plăteşte impozit pe venitul microîntreprinderilor. Situaţia veniturilor

înregistrate de societate la data la 31 decembrie N este următoarea:

– Venituri din vânzarea produselor finite: 150.000 lei;

– Venituri din vânzarea mărfurilor: 100.000 lei;

– Venituri din veniturile din subvenţii de exploatare: 40.000 lei;

– Venituri din provizioane şi ajustări pentru depreciere sau pierdere de valoare: 16.000 lei;

– Curs euro la 31 decembrie: 4,4639 lei/euro.

Page 104: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

Stabiliţi dacă societatea continuă să aplice regimul microîntreprinderilor în anul N+1.

Rezolvare:

Societatea îndeplineşte criteriile domeniul de activitate, număr de salariaţi şi capital social şi

venituri realizate.

Total venituri din orice sursă = 306.000 lei

- Venituri din veniturile din subvenţii de exploatare: 40.000 lei

- Venituri din provizioane şi ajustări pentru depreciere sau pierdere de valoare: 16.000 lei.

= Venituri realizate (lei) = 250.000 lei

Venituri realizate (eur) = 250.000/ 4,4639 = 56.005 euro

În acest sens, societatea îndeplineşte criteriile şi va fi obligată la plata impozitului pe veniturile

microîntreprinderilor.

• Determinarea impozitului pe veniturile microîntreprinderilor. Baza impozabilă

Page 105: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

Baza impozabilă se determină pe baza următoarei formule:

Veniturile din orice sursă

- Veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;

- Veniturile aferente costurilor serviciilor în curs de execuţie;

- Veniturile din producţia de imobilizări corporale şi necorporale;

- Veniturile din subvenţii;

- Veniturile din provizioane şi ajustări pentru depreciere sau pierdere de valoare;

- Veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobânzi şi/sau penalităţi de întârziere, care

au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil;

- Veniturile realizate din despăgubiri, de la societăţile de asigurare/reasigurare, pentru pagubele

produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii;

- Veniturile din diferenţe de curs valutar;

Page 106: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

- Veniturile financiare înregistrate ca urmare a decontării creanţelor şi datoriilor în lei în funcţie de

un curs valutar diferit de cel la care au fost înregistrate iniţial;

- Valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturării.

+ Valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturării

+ Diferenţa favorabilă, calculată în trimestrul IV, dintre veniturile din diferenţe de curs

valutar/veniturile financiare înregistrate ca urmare a decontării creanţelor şi datoriilor în lei în

funcţie de un curs valutar diferit de cel la care au fost înregistrate iniţial şi cheltuielile din

diferenţe de curs valutar/cheltuielile financiare aferente, înregistrate cumulat de la începutul anului

- Valoarea caselor de marcat, în conformitate cu documentul justificativ, în luna punerii în func-

ţiune, în cazul în care se achiziţionează case de marcat

Impozit pe venitul microîntreprinderilor = 3% * Baza de impozitare

Comentariu:

Page 107: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

Pentru stabilirea bazei impozabile, legiuitorul a luat o măsură de protecţie a microîntreprinderilor

prin limitarea bazei impozabile doar la veniturile din vânzarea produselor, prestarea de servicii şi

executarea de lucrări. Au fost eliminate din baza impozabilă veniturile care nu generează încasări şi

veniturile care nu provin de la clienţi.

Microîntreprinderile care îşi încetează existenţa în urma unei operaţiuni de reorganizare sau de

lichidare, potrivit legii, şi care pe parcursul perioadei de funcţionare au fost şi plătitoare, la calculul

impozitului pe veniturile microîntreprinderilor, nu includ în baza impozabilă:

a) rezervele constituite din profitul net;

b) rezervele constituite din diferenţe de curs favorabil aferente capitalului social în devize sau

disponibilului în devize;

c) sumele aferente unor reduceri ale cotei de impozit pe profit, repartizate ca surse proprii de

finanţare, potrivit legii, care au fost constituite în perioada în care au fost plătitoare de impozit

pe profit.

În schimb, microîntreprinderile care îşi încetează existenţa în urma unei operaţiuni de reorganizare

sau de lichidare, potrivit legii, şi care pe parcursul perioadei de funcţionare au fost şi plătitoare de

Page 108: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

impozit pe profit includ în baza impozabilă şi rezervele reprezentând surplusul realizat din rezerve

din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, care au fost deduse la calculul profitului

impozabil şi nu au fost impozitate în perioada în care au fost plătitoare de impozit pe profit.

• Cota de impozitare

Cota de impozitare pe veniturile microîntreprinderilor este de 3%.

Exemplul ilustrativ 54

O persoană juridică plătitoare de impozit pe veniturile microîntreprinderilor realizează următoarele

venituri şi cheltuieli, conform balanţei de verificare:

Extras rulaje cumulate la 31.03.N

704. Venituri din servicii prestate: 1.500 lei

707. Venituri din vânzarea mărfurilor: 1.000 lei

Extras rulaje cumulate la 30.06.N

704 Venituri din servicii prestate: 1.500 lei

Page 109: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

705 Venituri din studii şi cercetări: 3.000 lei

707 Venituri din vânzarea mărfurilor: 2.000 lei

Extras rulaje cumulate la 30.09.N

704 Venituri din servicii prestate: 2.000 lei

705 Venituri din studii şi cercetări: 3.000 lei

707 Venituri din vânzarea mărfurilor: 2.800 lei

Extras rulaje cumulate la 31.12.N

704 Venituri din servicii prestate: 3.000 lei

705 Venituri din studii şi cercetări: 4.000 lei

707 Venituri din vânzarea mărfurilor: 5.000 lei

603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar (casă de marcat pusă în

funcţiune în luna noiembrie): 1.000 lei

Societatea nu realizează venituri nesupuse impozitului asupra veniturilor microîntreprinderilor.

Determinaţi impozitul pe veniturile microîntreprinderilor.

Page 110: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

Rezolvare:

Calcul la 31.03.N:

Venituri cumulate = 2.500 lei

Baza de impozitare = 2.500 lei

Impozit pe venitul microîntreprinderilor = 2.500 x 3% = 75 lei

Scadenţă plată: 25.04.N

Calcul la 30.06.N:

Venituri cumulate = 6.500 lei

Baza de impozitare = 6.500 - 2.500 = 4.000 lei

Impozit pe venitul microîntreprinderilor = 4.000 x 3% = 120 lei

Scadenţă plată: 25.07.N

Calcul la 30.09.N:

Page 111: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

Venituri cumulate = 7.800 lei

Baza de impozitare = 7.800 - 6.500 = 1.300 lei

Impozit pe venitul microîntreprinderilor = 1.300 x 3% = 39 lei

Scadenţă plată: 25.10.N

Calcul la 31.12.N:

Venituri cumulate = 12.000 lei

Baza de impozitare = 12.000 - 7.800 - 1.000 (casa de marcat) = 3.200 lei

Impozit pe venitul microîntreprinderilor = 3.200 x 3% = 96 lei

Scadenţă plată 25.01.N+1

Observaţie: Se poate face calculul trimestrial al impozitului pe veniturile microîntreprinderilor

ţinând cont de rulajele conturilor de venituri la nivel de trimestru.

Ieşirea din sistemul de impunere pe veniturile microîntreprinderilor

Page 112: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

Codul fiscal prevede:

Dacă în cursul unui an fiscal o microîntreprindere realizează venituri mai mari de 65.000 euro sau

ponderea veniturilor realizate din consultanţă şi management în veniturile totale este de peste 20%

inclusiv, aceasta va plăti impozit pe profit. Calculul şi plata impozitului pe profit se efectuează

începând cu trimestrul în care s-a depăşit oricare dintre limitele prevăzute în prezentul articol,

luând în considerare veniturile şi cheltuielile realizate de la începutul anului fiscal. Impozitul pe

profit datorat reprezintă diferenţa dintre impozitul pe profit calculat de la începutul anului fiscal

până la sfârşitul perioadei de raportare şi impozitul pe veniturile microîntreprinderilor datorat în

cursul anului respectiv.” (art. 1126)

Comentarii:

În situaţia în care, în cursul anului fiscal, o microîntreprindere realizează venituri mai mari de

65.000 euro, contribuabilul va comunica, în termen de 30 de zile de la data de la care nu mai sunt

îndeplinite oricare dintre cele două condiţii, organului fiscal ieşirea din sistemul de impunere pe

Page 113: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

veniturile microîntreprinderilor prin depunerea unei declaraţii de menţiuni, potrivit Codului de

procedură fiscală.

Veniturile luate în calcul la stabilirea limitei de 65.000 euro sau a ponderii veniturilor realizate din

consultanţă şi management în veniturile totale de peste 20% inclusiv sunt aceleaşi cu cele care

constituie baza impozabilă prevăzută

Exemplul ilustrativ 55

O persoană juridică plătitoare de impozit pe veniturile microîntreprinderilor realizează următoarele

venituri şi cheltuieli, conform balanţei de verificare:

Extras rulaje cumulate la 31.03.N

704. Venituri din servicii prestate: 70.000 lei

707. Venituri din vânzarea mărfurilor: 80.000 lei

607. Cheltuieli privind mărfurile: 70.000 lei

605. Cheltuieli privind energia şi apa: 10.000 lei

641. Cheltuieli cu salariile personalului: 35.000 lei

Page 114: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

Extras rulaje cumulate la 31.06.N

704 Venituri din servicii prestate: 240.000 lei

705 Venituri din studii şi cercetări: 10.000 lei

707 Venituri din vânzarea mărfurilor: 200.000 lei

607 Cheltuieli privind mărfurile: 170.000 lei

605 Cheltuieli privind energia şi apa: 30.000 lei

641 Cheltuieli cu salariile personalului: 100.000 lei

Societatea nu realizează venituri nesupuse impozitului asupra veniturilor microîntreprinderilor.

Curs euro la 31 decembrie: 4,4639 lei/euro.

Determinaţi impozitul de plată.

Rezolvare:

Calcul la 31.03.N

Venituri cumulate = 150.000 lei

Baza de impozitare = 150.000 lei

Page 115: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

Impozit pe veniturile microîntreprinderilor = 3% * 150.000 = 4.500 lei

Scadenţă plată 25.04.N .

Calcul la 30.06.N

Venituri cumulate = 450.000 lei

Calcul plafon venituri realizate = 65.000 euro * 4,4639 lei/euro = 290.154 lei

În această situaţie se depăşeşte plafonul de 65.000 euro.

Începând cu trimestrul II, societatea va plăti impozit pe profit.

Profit impozabil = 450.000 - 300.000 = 150.000 lei

Impozit pe profit = 16% * 150.000 = 24.000 lei

Prin urmare:

Se anulează impozitul pe veniturile microîntreprinderilor constituit;

Se înregistrează impozitul pe profit de plată, având scadenţa de plată 25.07.N. Se plăteşte

diferenţa dintre impozitul pe profit de plată şi impozitul pe veniturile microîntreprinderilor

achitat (24.000 - 4.500 = 19.500 lei).

Page 116: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

Începând cu trimestrul II, societatea va plăti impozit pe profit şi nu va mai putea să revină ca

plătitoare de impozit pe veniturile microîntreprinderilor.

Exemplul ilustrativ 56

O persoană juridică plătitoare de impozit pe veniturile microîntreprinderilor realizează următoarele

venituri şi cheltuieli, conform balanţei de verificare:

Extras rulaje cumulate la 31.03.N

704 Venituri din servicii prestate: 70.000 lei

707 Venituri din vânzarea mărfurilor: 80.000 lei

607 Cheltuieli privind mărfurile: 70.000 lei

605 Cheltuieli privind energia şi apa: 10.000 lei

641 Cheltuieli cu salariile personalului: 20.000 lei

Extras rulaje cumulate la 30.06.N

704.1 Venituri din lucrări executate şi servicii prestate: 65.000 lei

Page 117: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

704.2 Venituri din consultanţă: 55.000 lei

705 Venituri din studii şi cercetări: 10.000 lei

707 Venituri din vânzarea mărfurilor: 120.000 lei

Total venituri: 250.000 lei

607 Cheltuieli privind mărfurile: 90.000 lei

605 Cheltuieli privind energia şi apa: 20.000 lei

641 Cheltuieli cu salariile personalului: 40.000 lei

Curs euro la 31 decembrie: 4,4639 lei/euro.

Determinaţi impozitul pe profit / pe veniturile microîntreprinderilor de plată.

Rezolvare:

Calcul la 31.03.N

Venituri cumulate = 150.000 lei

Plafon venituri realizate = 65.000 euro * 4,4639 lei/euro = 290.154 lei

Baza de impozitare = 150.000 lei

Page 118: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

Impozit pe veniturile microîntreprinderilor = 150.000 x 3% = 4.500 lei

Scadenţă plată: 25.04.N

Calcul la 30.06.N

Venituri cumulate = 250.000 lei < 290.154 lei (65.000 euro)

Pondere venituri din consultanţă în total venituri = 55.000 / 250.000 = 0,22 (22%)

Societatea obţine venituri din consultanţă de peste 20% din total venituri şi începând cu acest

trimestru va plăti impozit pe profit.

Venituri impozabile cumulate (ianuarie - iunie) = 250.000 lei

Cheltuieli deductibile cumulate (ianuarie - iunie) = 150.000 lei

Profit impozabil (aferent trimestrului II) = 250.000 - 150.000 = 100.000 lei

Impozit pe profit = 16% * 100.000 = 16.000 lei

Impozit pe profit de plată = 16.000 - 4.500 = 11.500 lei

Scadenţă plată 25.07.N

Începând cu trimestrul II, societatea va plăti impozit pe profit.

Page 119: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

IV. Impozitul pe construcţii

Persoanele juridice române, înclusiv cele ce desfăsoară activităţi în domeniul agricol, sunt obligate

la plata impozitului pe construcţii, stabilit conform titlului IX3 din Codul Fiscal, pentru toate

construcţiile regăsite în grupa 1 din catalogul mijloacelor fixe, aprobat prin HG nr. 2139/2004.

- Construcţii industriale (centrale hdroelectrice, termoelectrice, nuclearo-electrice, piste şi

platforme etc);

- Construcţii pentru transporturi poştă şi telecomunicaţii (Infrastructură si statii, reţele electrice

de contact pentru tracţiune electrică, piste, canale pentru navigaţie etc.);

- Construcţii hidrotehnice (baraje, diguri etc.);

- Construcţii pentru afaceri, comerţ, depozitare (rampe de încărcare, camere de tezaur , tancuri,

rezervoare, bidoane şi butoaie, slozuri etc.);

- Construcţii de locuinţe şi social-culturale (Împrejmuiri, construcţii suport pentru panouri de

afişare şi publicitate, construcţii pentru turnuri de ceas, turnuri de pază etc.);

Page 120: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

- Construcţii pentru transportul energiei electrice (reţele de alimentare, de iluminat şi linii de

transport etc.);

- Construcţii pentru alimentare cu apă, canalizare şi îmbunătăţiri funciare (puturi, drenuri,

captari, conducte, castele de apa etc.);

- Construcţii pentru transportul şi distribuţia petrolului, gazelor, lichidelor industriale, aerului

comprimat şi pentru termoficare (conducte magistrale, bransamente, conducte in canale,

aeriene etc.);

- Constructii agricole (pătule, sere, silozuri etc.).

Impozitul nu se datorează pentru:

valoarea clădirilor, inclusiv valoarea lucrărilor de reconstruire, modernizare, consolidare,

modificare sau extindere pentru clădirile închiriate/în concesiune/aflate în administrare ori în

folosinţă, pentru care se datorează impozit pe clădiri;

Page 121: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

valoarea lucrărilor de reconstruire, modernizare, consolidare, modificare sau extindere pentru

construcţiile, aflate sau care urmează să fie trecute în proprietatea statului sau a unităţilor

administrativ-teritoriale;

valoarea construcţiilor din subgrupa 1.2.9. "Terase pe teren arabil, plantaţii pomicole şi

viticole" din Catalog.

operaţiunile de majorare sau diminuare a valorii soldului debitor al conturilor corespunzătoare

construcţiilor se iau în calcul anul următor.

Mod de calcul

Impozitul pe construcţii = 1,5% * Valoarea contabilă a construcţiilor existente în patrimoniul

contribuabililor la data de 31 decembrie a anului anterior (soldul debitor al conturilor

corespunzătoare construcţiilor cu excepţiile menţionate mai sus)

Termenul de declarare este 25 mai inclusiv, a anului pentru care se datorează impozitul.

Impozitul se achită în două rate egale, în datele de 25 mai şi, respectiv, 25 septembrie.

Acest impozit se datorează bugetului de stat şi este în administrarea ANAF.

Page 122: Fiscalitate Acces 2014 Etapa II Impozitul Pe Venit (1)

Atenţie

Contribuabilii nou-înfiinţaţi datorează impozitul pe construcţii începând cu anul fiscal următor.

Exemplul ilustrativ 57

O seră este înregistrată în contabilitate la valoarea de 4.200 lei.

Stabiliţi dacă această construcţie intră sub incidenţa impozitului pe construcţii şi în caz

afirmativ să se determine valoarea impozitului.

Rezolvare:

Ca urmare a faptului că nu intră în sfera de cuprindere a impozitului local pe clădiri, construcţiile

de natura serelor pentru depozitarea şi conservarea cerealelor sunt supuse impozitului pe

construcţii.

Impozit pe construcţii = 1,5% * 11.200 = 168 lei