e-referate.ro

CUPRINSCAPITOLUL 1Definiri si clasificari privind imobilizarile corporale1.1 Definitii si structuri privind imobilizarile1.2 Organizarea contabilitatii sintetice1.3Clasificare si recunoastere. Sistemul de documente financiar contabile utilizat in evidenta imobilizarilor corporale

CAPITOLUL 2Organizarea documentatiei primare si a evidentei operative a imobilizarilor corporale

2.1Evidenta tehnico-operativa 2.2 Oganizarea contabilitatii analiticeCAPITOLUL 3Contabilitatea operatiilor privind imobilizarile corporale

3.1 Contabilitatea operatiilor de intrare a imobilizarilor corporale 3.2 Contabilitatea operatiilor de iesire a imobilizarilor corporale 3.3 Operatiuni privind cedarea de mijloace fixe 3.4 Operatiuni privind inchirierea mijloacelor fixe

CAPITOLUL 3Monografie contabila

-Concluzie-Bibliografie CAPITOLUL 1 Definiri si clasificari privind imobilizarile corporale1.1 Definitii si structuri privind imobilizarile Standardul international I.A.S.1 denumit Prezentarea situatiilor financiare defineste activele imobilizate ca fiind toate acele active care nu sunt clasificate in categoria activelor curente. Reglementarile contabile din Romania definesc activele imobilizate ca fiind acele active ale unei entitati destinate utilizarii pe o perioada indelungata in activitatea acesteia. Astfel, activele imobilizate reprezinta bunurile si valorile destinate sa serveasca pe o perioada indelungata in activitatea entitatii si care nu se consuma dupa prima lor utilizare si, ca atare, nu sunt destinate comercializarii. In raport de comportamentul lor economic si de structurile lor materiale, activele imobilizate se grupeaza in:1. imobilizari corporale2. imobilizari necorporale3. imobilizari financiareImobilizarile corporale sunt definite de I.A.S.16 ca elemente tangibile care sunt detinute de o unitate pentru a fi utilizate in productia de bunuri sau prestare de servicii pentru a fi inchiriate tertilor sau pentru a fi folosite in scopuri administrative si pot fi utilizate pe parcursul mai multor perioade de gestiune. Aceste imobilizari mai sunt cunoste sub denumirea de active corporale, active tangibile sau imobilizari fizice. Aceste denumiri tind sa fie inlocuite prin cea acceptata de S.I., cea de imobilizari corporale. Imobilizarile necorporale sunt definite de I.A.S.38 (active necorporale) ca active identificabile, nemonetare, fara support material si detinute pentru a fi utilizate in procesul de productie sau prestare de servicii, pentru a fi inchiriate tertilor sau pentru nevoi administrative. -1- Imobilizarile financiare, denumite si investitii financiare sau de portofoliu, sunt active detinute de o societate in vederea cresterii valorii averii sale prin incasarea unor sume din repartizari (dobanzi, redevente, dividende) prin cresterea valorii capitalizate sau prin obtinerea unor beneficii rezultate in urma vanzarii acestor investitii.1. Imobilizarile corporale Imobilizrile corporale reprezint bunuri care au o structur material asupra crora agenii economici exercit un drept real, fiind elemente de patrimoniu care definesc capacitatea tehnic de producie i comercializare, creeaz venituri n concordan cu obiectul de activitate al acestora. n categoria acestora intr mijloacele fixe i terenurile. Contabilitatea lor se ine cu grupa 21 Imobilizri corporale.Definirea mijloacelor fixe este cuprins n art. 53 din Regulamentul aplicrii Legii contabilitii nr. 82 / 1991: Sunt considerate mijloace fixe obiectul sau complexul de obiecte ce se utilizeaz ca atare i ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii:- are o valoare de inventar mai mare dect limita stabilit de lege;- are o durat normal de utilizare mai mare de un an.Mijloacele fixe se pot clasifica dup mai multe criterii, fiecare avndu-i raiunile sale: Din punct de vedere al domeniului n care se utilizeaz, mijloacele fixe se clasific n:mijloace fixe de producie, care particip direct sau indirect la procesul de producie sau exploatare, mijloace fixe de comercializare utilizate pentru scopuri sociale.a) Dup apartenena lor, mijloacele fixe se mpart n mijloace fixe proprietate a unit 636g615g 9;ii patrimoniale i mijloace fixe n folosin temporar: nchiriere, locaie de gestiune, concesiune pentru care evidena se organizeaz separat de cele proprii;b) Dup structur, respectiv natura i particularitile tehnico constructive, mijloacele fixe amortizabile se grupeaz n trei grupe principale1. Constructii;2. Instalaii tehnice,mijloace de transport,animale si plantatii;3. Mobilier,aparatur birotica,echipamente de protecie a valorilor umane si materiale si alte active corporale. -2- Aceast clasificare st la baza delimitrii mijloacelor fixe ca obiecte de eviden, la elaborarea catalogului duratelor de serviciu normale i a normelor de amortizare. Mijloacele fixe sunt clasificate n general n grupe, subgrupe, clase i subclase, iar pentru unele i n familii. Fa de clasificarea anterioar, aprobat prin H.G. nr. 266 / 1994, noua clasificare aprobat prin H.G. nr. 520/1998, urmnd tendina manifestat pe plan mondial, a concentrat activele corporale amortizabile ntr un numr ct mai redus de grupe i clase, scopul urmrit fiind o operare ct mai uoar a amortizrii i nu inventarierea fizic a acestora. Astfel, de exemplu, clasificarea activelor amortizabile din construcii s-a redus de la dou grupe cu 14 subgrupe la o grup cu nou subgrupe.Catalogul cuprinde urmtoarele informaii necesare identificrii mijlocului fix i stabilirii duratei normale de funcionare:- codul de clasificare;- denumirea grupei, a subgrupei, clasei, subclasei i a familiei mijloacelor fixe amortizabile;- limita minim i limita maxim a duratei normale de funcionare, n ani.

1.2 ORGANIZAREA CONTABILITII SINTETICE A IMOBILIZRILOR CORPORALEContabilitatea sintetic a existenei i micrii mijloacelor fixe se organizeaz cu ajutorul contului 21,,Imobilizri corporale desfurat pe conturi de gradul II pe cele patru categorii de mijloace fixe.- din punct de vedere al coninutului economic este un cont de active imobilizate;- dup funcia contabil este un cont de activ;- se debiteaz cu valoarea mijloacelor fixe achiziionate prin creditul contului 404 ,,Furnizori de imobilizri, realizate din producia proprie prin creditul contului 722 Venituri din producia de imobilizri corporale aduse ca aport de ctre asociai prin creditul contului 456,,Decontri cu asociaii privind capitalul, primite ca donaii cu titlu gratuit prin creditul contului 232,,Avansuri acordate pentru imobilizri corporale , cu valoarea imobilizrilor corporale n curs, terminate, recepionate i puse n funciune prin creditul contului 231,,Imobilizri corporale n curs. -3-- se crediteaz cu valoarea de intrare a mijloacelor fixe complet amortizate scoase din funciune prin debitul contului 281 ,,Amortizri privind imobilizrile corporale, cu valoarea de intrare a mijloacelor fixe incomplet amortizate scoase din funciune prin debitul contului 281,,Amortizri privind mijloacele fixe cu valoarea amortizrii i a contului 6583,,Cheltuieli privind activele cedate si alte operaii de capital , cu valoarea de intrarea a mijloacelor fixe vndute incomplet amortizate prin debitul contului 281 cu valoarea amortizrii i a contului 6583,,Cheltuieli privind activele cedate si alte operaii de capital cu valoarea neamortizat, valoarea mijloacelor fixe retrase n coresponden cu debitul contului 456,,Decontri cu asociaii privind capitalul.- soldul debitor exprim valoarea mijloacelor fixe n gestiune.1.3 Clasificare si recunoastere. Sistemul de documente si financiar contabile utilizat in evidenta imobilizarilor corporale In reglementarile contabile din Romania, imobilizarile corporale sunt detaliate in urmatoarele structuri:a) terenuri si constructiib) instalatii tehnice si masinic) alte instalatii, utilaje si mobilieravansuri si imobilizari corporale in cursDin grupa 21 Imobilizri corporale fac parte: 211. Terenuri i amenajri de terenuri 212. Construcii (A) ; 213. Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii ; 214. Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale (A) Contul 211 Terenuri si amenajari de terenuriCu ajutorul acestui cont se ine evidena terenurilor i a amenajrilor de terenuri (racordarea lor la sistemul de alimentare cu energie, mprejmuirile, lucrrile de acces etc.).Contul 211 Terenuri este un cont de activ.n debitul contului 211 Terenuri se nregistreaz:211 = % 105 Rezerve din reevaluare - valoarea cresterii rezultate din reevaluarea terenurilor 133 Donaii pentru investiii Donaii pentru investiii- valoarea terenurilor primite cu titlu gratuit 167 . Alte mprumuturi i datorii asimilatevaloarea terenurilor primite primite in regim de leasing financiar 231 Imobilizri corporale n curs de execuie- valoarea la cost de producie a amenajrilor de terenuri realizate pe cont propriu 404 Furnizori de imobilizri- valoarea terenurilor achiziionate 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul- valoarea terenurilor reprezentnd aport la capital 721 Venituri din producia de imobilizri corporale - valoarea la cost de producie a amenajrilor de terenuri realizate pe cont propriun creditul contului 211 Terenuri se nregistreaz:% = 211 105 Rezerve din reevaluare- valoarea descresterii rezultate din reevaluarea terenurilor261 Aciuni deinute la entitile afiliate- valoarea terenurilor care fac obiectul participarii in natura la capitalul social al altei societati comerciale281 Amortizri privind imobilizrile corporale - valoarea amortizat a terenurilor respectiv amenajarilor de terenuri cedate456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul- valoarea terenurilor aportate, retrase658 Alte cheltuieli de exploatare - valoarea neamortizat terenurilor respectiv amenajarilor de terenuri cedate. Soldul debitor al contului reprezint :- valoarea terenurilor i costul efectiv al amenajrilor de terenuri.Contul se detaliaz pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II: 2111. Terenuri 2112. Amenajri de terenuri -5-Contul 212 "Constructii" - Grupa 1 - Construcii; Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii constructiilor.Contul 212 "Constructii" este un cont de activ.n debitul contului 212 "Constructii" se nregistreaz:212 = % 105 Rezerve din reevaluare - valoarea cresterii rezultate din reevaluarea construciilor 133 Donaii pentru investiii - valoarea construciilor primite cu titlu gratuit 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate -valoarea construciilor primite primite in regim de leasing 231Imobilizri corporale n curs de execuie - valoarea la cost de producie construciilor realizate pe cont propriu 281 Amortizri privind imobilizrile corporale - valoarea amortizarii investitiilor efectuate de chiriasi la constructiile primite cu chirie si restituite proprietarului 404 Furnizori de imobilizri- valoarea construciilor achiziionate 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul - valoarea construciilor reprezentnd aport la capital 721 Venituri din producia de imobilizri corporale - valoarea la cost de producie a construciilor realizate pe contpropriu n creditul contului 212 "Constructii" se nregistreaz:% = 212 105 Rezerve din reevaluare- valoarea descresterii rezultate din reevaluarea constructiilor261 Aciuni deinute la entitile afiliate- valoarea constructiilor care fac obiectul participarii in natura la capitalul social al altei societati comerciale 281 Amortizri privind imobilizrile corporale - valoarea amortizat a constructiilor cedate sau casate -6-456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul- valoarea constructiilor aportate, retrase658 Alte cheltuieli de exploatare - valoarea neamortizat constructiilor cedate sau scoase din eviden671 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare - valoarea constructiilor distruse de calamitatiSoldul debitor al contului reprezint :- valoarea constructiilor existente.Contul 213 Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii - Grupa 2 - Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii; Cu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor de reproductie si munca si plantatiilor.Contul 213 Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii este un cont de activ. n debitul contului 213 Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii se nregistreaz:213 = % 105 Rezerve din reevaluare - valoarea cresterii rezultate din reevaluare 133 Donaii pentru investiii- valoarea instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor primite cu titlu gratuit 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate- valoarea instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor primite in regim de leasing financiar 231 Imobilizri corporale n curs de execuie- valoarea la cost de producie a instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor, realizate pe cont propriu 281 Amortizri privind imobilizrile corporale- valoarea amortizarii investitiilor efectuate de chiriasi la imobilizarile corporale primite cu chirie si restituite proprietarului 404 Furnizori de imobilizri- valoarea instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor achizitionate, 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate- valoarea taxelor vamale aferente aprovizionrilor din import 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul- valoarea instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor , reprezentnd aport la capital 721 Venituri din producia de imobilizri corporale - valoarea la cost de producie a instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor, realizate pe cont propriu. n creditul contului 213 Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii se nregistreaz:% = 213 105 Rezerve din reevaluare- valoarea descresterii rezultate din reevaluare267 Creane imobilizate - valoarea instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor cedate in regim de leasing financiar281 Amortizri privind imobilizrile corporale - valoarea amortizat a instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor ,cedate sau casate456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul- valoarea instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor aportate, retrase658 Alte cheltuieli de exploatare - valoarea neamortizat instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor , cedate sau scoase din eviden. Soldul debitot al contului reprezint :- valoarea instalatiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor si plantatiilor, existente. Contul 213 Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii,se detaliaz pe urmtoarele conturi sintetice de gradul II: 2131. Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru) (A) 2132. Aparate i instalaii de msurare, control i reglare (A) 2133. Mijloace de transport (A) 2134. Animale i plantaii (A) Contul 214 Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active corporaleCu ajutorul acestui cont se ine evidena existenei i micrii mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie a valorilor umane si materiale si a altor active corporale.Contul 214 Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active corporale este un cont de activ.n debitul contului 214 Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active corporale se nregistreaz:214 = % 105 Rezerve din reevaluare - valoarea cresterii rezultate din reevaluare 133 Donaii pentru investiii- valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie si altor active corporale, primite cu titlu gratuit 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate- valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie si altor active corporale, primite in regim de leasing financiar 231 Imobilizri corporale n curs de execuie- valoarea la cost de producie a mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie si altor active corporale, realizate pe cont propriu 281 Amortizri privind imobilizrile corporale- valoarea amortizarii investitiilor efectuate de chiriasi la imobilizarile corporale primite cu chirie si restituite proprietarului 404 Furnizori de imobilizri- valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie si altor active corporale, achizitionate, 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate- valoarea taxelor vamale aferente aprovizionrilor din import 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul- valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie si altor active corporale, reprezentnd aport la capital 721 Venituri din producia de imobilizri corporale - valoarea la cost de producie a mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie si altor active corporale, realizate pe cont propriu n creditul contului 214 Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si alte active corporale se nregistreaz:% = 214 105 Rezerve din reevaluare- valoarea descresterii rezultate din reevaluare267 Creane imobilizate - valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie si altor active corporale ,cedate in regim de leasing financiar281 Amortizri privind imobilizrile corporale - valoarea amortizat mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie si altor active corporale ,cedate sau casate456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul- valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie si altor active corporale aportate, retrase658 Alte cheltuieli de exploatare - valoarea neamortizat mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie si altor active corporale, cedate sau scoase din eviden671 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare -- valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie si altor active corporale distruse de calamitati. Soldul debitor al contului reprezint :- valoarea mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protectie si altor active corporale existente.

CAPITOLUL 2ORGANIZAREA DOCUMENTAIEI PRIMARE I A EVIDENEI OPERATIVE A IMOBILIZRILOR CORPORALE2.1 Evidena tehnico operativ- se organizeaz pe compartimente de activitate ale unitii.Obiectul evidenei operative l constituie nregistrarea i reflectarea fenomenelor primare care au loc n unitate, adic intrarea i ieirea de valori materiale i bneti, introducerea n comun sau n folosin, precum i existena lor ntr-un anumit loc al uniti sau la o anumit dat.Documentele justificative trebuie s cuprind ca elemente:- denumirea documentelor;- denumirea i sediul unitii care a ntocmit documentul;- numrul i denumirea prilor care particip la efectuarea operaiunilor;- coninutul operaiunilor i temeiul legal al efecturii ei;- datele cantitative i valorice aferente operaiunii efectuate;- semnturile persoanelor care rspund de efectuarea operaiunii, ale persoanelor nsrcinate cu exercitarea vizei de control financiar preventiv i a persoanelor n drept s aprobe operaiunea respectiv;- alte elemente impuse de caracterul operaiunii.nscrierea datelor n documente se face cu cerneal, cu past, creion chimic, maina de scris, fr tersturi i rzturi. Erorile se corecteaz prin tierea cu linie a textului i a cifrelor greite, astfel ca acestea s poat fi citite, iar deasupra lor se scrie textul sau cifra corect.Documentele care stau la baza intrrii mijloacelor fixe n unitate sunt:1. ,,Procesul verbal de recepie pentru mijloacele fixe independente care nu necesit montaj i nici probe tehnologice;2. ,,Procesul verbal de recepie (preliminar sau definitiv) n cazul utilajelor care necesit montaj, dar nu necesit probe tehnologice, precum i a cldirilor i construciilor speciale cu caracter administrativ i social cultural;3. ,,Procesul verbal de punere n funciune pentru utilajele care necesit montaj i probe tehnologice;,,Proces verbal de transformare pentru recepionarea inventarului gospodresc de natura mijloacelor fixe rezultat din prelucrarea materialelor n atelierele proprii ale unitii;4. ,,Procesul verbal de predare primire a mijloacelor fixe transferate;5. ,,Bonul de micare a mijloacelor fixe pentru micarea mijloacelor fixe n cadrul unitii;6. ,,Contractul de nchiriere sau ,,Procesul verbal de nchiriere pentru luarea n primire a mijloacelor fixe nchiriate;7. ,,Procesul verbal de dare n custodie pentru mijloacele fixe primite n custodie.Mijloacele fixe pot iei definitiv din gestiune prin casare, vnzare, donaie iar temporar prin concesiune, locaie de gestiune i nchiriere.Casarea, adic scoaterea definitiv din funciune a mijloacelor fixe prin demontare, drmare, etc. este consemnat n urmtoarele documente:- Specificaia privind mijloacele fixe propuse spre scoaterea din funciune (casare) ntocmite de seciile, laboratoarele sau serviciile care propun casarea, prin care acestea se monteaz;- Procesul verbal de scoatere din funciune a mijloacelor fixe, de declasare a unor bunuri materiale, elaborat de ctre comisia de casare, reprezint documentul prin care se constat ndeplinirea condiiilor de casare, de aprobare i executare a ei, de consemnare a materialelor rezultate din casare, i ca document de nregistrare n evidena operativ i n contabilitate.

2.2 ORGANIZAREA CONTABILITII ANALITICE A IMOBILIZRILOR CORPORALEContabilitatea analitic a mijloacelor fixe trebuie astfel organizat nct s asigure individualizarea fiecrui mijloc fix, cunoaterea existenei i micrii lor pe locuri de folosin i a gradului de depreciere pe structura categoriilor de mijloace fixe.Contabilitatea analitic a mijloacelor fixe se poate ine fie folosind Registrul numerelor de inventar i Fia mijlocului fix, fie utiliznd Registrul pentru evidena mijloacelor fixe. Unitile patrimoniale dispun de mijloace fixe numeroase care se deosebesc ntre ele din punct de vedere al construciei, nsuirilor tehnice, destinaie, gradul de depreciere, etc. de aceea, pentru identificarea cu uurin a fiecrui mijloc i pentru a se asigura controlul lor indiferent de locul de folosin, se atribuie fiecrui obiect de eviden un numr de inventar care se trece n toate documentele care privesc mijlocul fix respectiv. Aceasta se realizeaz cu ajutorul Registrului numerelor de inventar, n care se scrie denumirea fiecrui mijloc fix intrat, caracteristicile de identificare i numrul de inventar ce i se atribuie, n ordinea succesiv a numerelor. Dup nscrierea mijlocului fix intrat n Registrul numerelor de inventar se completeaz Fia mijlocului fix care cuprinde date privind denumirea, numrul de inventar, codul de clasificare, valoare de funciune, amortizarea calculat.

CAPITOLUL 3 OPERATII CONTABILE PRIVIND IMOBILIZARILE CORPORALE Imobilizarile corporale pot intra in ntreprindere prin:-aport in natura la capitalul social-achizitionare de la furnizori interni/externi-constructie in antrepriza sau regie proprie-obtinere cu titlu gratuit, subventie, plus de inventar Imobilizarile corporale sunt contabilizate cu ajutorul conturilor sintetice prin care se delimiteaza structural. Sunt conturi de bilant sau de inventar care, din punct de vedere economic sunt conturi de activ. Se debiteaza cu valoarea imobilizarilor intrate ca aport in natura, achizitionate, realizate pe cont propriu, primite cu titlu gratuit sau constatate ca plus de inventar. In credit se inregistreaza vanzari, lipsuri de inventar, scoateri din functiune. Soldul conturilor este debitor si reprezinta valoarea imobilizarilor corporale existente in societate la un moment dat.3.1 Operatiuni privind intrarea terenurilor:a)Terenuri achizitionate de la terti la pret de cumparare -achizitionarea terenurilor de la terti: % = 404,,Furnizori de imobilizari2111,,Terenuri4426,,TVA deductibila -plata furnizorilor de imobilizari prin viramente bancare:404,,Furnizori de imobilizari = 5121,,Conturi la banci in leib)Terenuri aduse ca aport la capital de catre intreprinzatorii individuali sau de catre asociati la valoarea de aport:2111,, Terenuri = 456,,Decontari cu asociatii privind capitalulc)Terenuri primite cu titlu gratuit:2111,,Terenuri = 131,,Subventii pentru investitiid)Amenajari de terenuri realizate pe cont propriu la cost de productie:2112,,Amenajari de terenuri = 722,,Venituri din productia de imobilizari corporale3.2 Operatiuni privind iesirea terenurilor din gestiunea unitatii:a)Valoarea terenurilor aportate retrase de intreprinzatorul individual sau de asociati:456,,Decontari cu asociatii = 2111,,Terenuriprivind capitalulb)Cedarea terenurilor ca urmare a vanzarii acestora: -vanzarea in baza facturii:461,,Debitori diversi = % 7583,,Venituri din cedarea activelor si altor operatii de capital 4427,,TVA colectata -scoaterea din evidenta contabila a terenurilor vandute:6583,,Cheltuieli privind = 2111,,Terenuriactivele cedate si alte operatiide capital Daca se vand terenuri pentru care unitatea a efectuat investitii privind amenajarile de terenuri, atunci la cedarea acestora se va avea in vedere si amortizarea inregistrata la amenajarile de terenuri,astfel:2811,,Amorizarea amenajarilor =2112,,Amenajari de terenuri 1.Operatiuni privind intrarea mijloacelor fixe in folosinta permanenta:a)Aportul in mijloace fixe la capitalul societatii comerciale: -subscrierea aportului in mijloace fixe:456,,Decontari cu asociatii = % privind capitalul 1011,,Capital subscris nevarsat 1043,,Prime de emisiune sau aport -aducerea aportului in mijloace fixe:212,,Constructii = 456,,Decontari cu asociatii privind capitalul1011,,Capital subscris nevarsat = 1012,,Capital subscris varsatb)Achizitionarea mijloacelor fixe in baza facturii si a procesului verbal de receptie se reflecta in contabilitate la pretul de achizitie astfel: % = 404,,Furnizori de imobilizari212,,Constructii4426,,TVA deductibilac)Primirea mijlocului fix cu titlu sau constatate plus cu ocazia inventarierii la valoarea actuala: 212,,Consructii = 131,,Subventii pentru investitii d)Mijloace fixe intrate in patrimoniu ca urmare a terminarii lucrarilor de investitii terminate,receptionate si trecute in categoria mijloacelor fixe:212,,Constructii = 231,,imobilizari corporale in curs 2. Contabilitatea operatiilor privind iesirea imobilizarilor corporale Imobilizarile corporale pot iesi din patrimoniul intreprinderii prin :- casare, vanzare, lipsuri constatate la inventar, cedari cu titlu gratuit, schimb de active, alte cazuri de forta majora.1. Iesirea prin casare constituie o modalitate complexa cuprinzand operatii : demolarea, demontarea sau dezmembrarea imobilizarilor corporale, valorificarea subansamblelor, ansamblelor, pieselor componente si a materialelor rezultate si scaderea din evidenta contabila a acestor imobilizari corporale. Scoaterea din functiune a imobilizarilor corporale cu valoarea de intrare complet amortizata sau cu valoarea de intrare partial recuperata se face cu aprobarea Consiliului de administratie. Dupa obtinerea acestei aprobari se valorifica componentele rezultate din casare fie prinvanzare, fie prin utilizarea lor la executarea altor imobilizari corporale. Operatiile economico-financiare de scoatere din functiune a imobilizarilor corporale prin casare sunt : 1. Scaderea din evidenta contabila a imobilizarilor corporale: Aceasta se face diferit in functie de valoarea recuperata integral sau partial pe calea amortizarii si se inregistreza pe baza procesului verbal de scoatere din functiune astfel :a) daca valoarea este recuperata intergral pe calea amortizarii 281 = grupa 21 b) daca valoarea de intrare este recuperata partial pe seama amortizarii % = grupa 21 valoarea intrata 281 amortizarea cumulata 6583 VCN 2.Cheltuieli ocazionate de scoaterea din functiune a imobilizarilor corporale:sunt inregistrate dupa natura elementelor de cheltuieli prin folosirea conturilor din clasa 6. Documentele pe baza carora se inregistreaza aceste cheltuieli sunt :- bon de consum- stat de plata a salariilor- situatia de calcul a contributiei la asigurarile sociale. Clasa 6 = % total cheltuieli Clasa 3 Clasa 4 3. Valorile materiale rezultate in urma dezmembrarilor:constituie pentru intreprindere venituri si se inregistreaza pe baza bonurilor de intrare astfel : Clasa 3 = 7588 valoarea materialelor recuperate2. Operatii privind vanzarea mijloacelor fixe:Iesirea imobilizarilor corporale prin vanzarea (licitatie sau negociere directa) se contabilizeaza similar operatiei de scoatere din functiune privind scaderea prin evidenta a imobilizarii vandute, tinand cont de valoarea de inregistrare recuperata integral sau partial pe calea amortizarii. Un mijloc fix la valoarea de intrare de 50.000lei, amortizat 90%, iar pretul de vanzare este de 60.000lei, TVA 19%. Vanzarea mijlocului fix se evidentiaza in contabilitate asfel:a)Vanzarea in baza facturii:461,,Debitori diversi = % 71.400lei 7583,,Venituri din cedarea 60.000lei activelor si altor operatii de capital 4427,,TVA colectata 11.400leib)Scoaterea din inventar a mijlocului fix vandut: % = 212,,Cladiri 50.000lei 6583,,Cheltuieli privind 5.000leiactivele cedate si alte operatiide capital 281,,Amortizari privind 45.000lei imobilizarile corporale 3.3 Operatii privind cedarea de mijloace fixe fara plata din diminuarea capitalului social se evidentiaza astfel: % = 2133,,Mijloace de transport 1.000lei281,,Amortizari privind 200leiimobilizarile corporale 1012,,Capital subscris varsat 800lei 3.4 Operatii privind mijloacele fixe care fac obiectul participarii in natura la capitalul social al unei societati nou infiintate si care se evidentiaza: % = 213,,Echipamente tehnologice 4.000lei 281,,Amortizari privind 1.000lei imobilizarile corporale6641,,Cheltuieli privind 3.000leiimobilizarile financiare cedate261,,Actiuni detinute la entitati = 7641,,Venituri din imobilizari afiliate financiare cedate4.5 Operatiuni privind inchirierea(intrarea si iesirea temporara) a mijloacelor fixe: La chiriasi organizarea contabilitatii mijloacelor fixe luate cu chirie de la terti se realizeaza cu ajutorul contului in afara bilantului 8031,,Mijloace fixe luate cu chirie. In debitul contului se inregistreaza, pe baza contractelor sau proceselor verbale de inchiriere, valoarea de intrare a mijloacelor fixe luate cu chirie. In creditul contului se inregistreaza valoarea acelorasi mijloace fixe restituite in baza proceselor verbale de predare. Soldul contului arata valoarea mijloacelor fixe luate cu chirie la un moment dat. Investitiile efectuate de chirias la mijloacele fixe inchiriate sunt supuse amortizarii,de regula, pe perioada aferenta inchirierii contractului de inchiriere.In acest caz, atat lucrarile de investitii cat si amortizarea acestora se vor reflecta in contabilitatea chiriasului.3.5 Monografie contabilaSe da urmatoarea situatie a patrimoniului prezentata prin bilantul de deschidere la 01.01.2014:

ACTIV-suma-PASIV-suma-

Cheltuieli de constituire500Capital social35000

Alte imobile necorporale1000Rezerve15000

Terenuri5000Fonduri(112)8000

Cladiri25000Subventii pentru investintii5500

Masini, utilaje,instalatii10000Diferente din reevaluare3000

Mijloace de transport30000Rezultatul reportat (profit)5500

Imob. corporale in curs de executie5000Privizioane reglementate1500

Materii prime3000Provizioane pt. riscuri si cheltuieli3000

Materiale consumabile1000Imprumuturi pe termen lung10000

Obiecte de inventar1500Furnizori5000

Marfuri2500Datorii salariale15000

Produse finite3000C.A.S.12500

Clienti15000Contr. pers. la asigurarile sociale1500

Debitori diversi1000Fond somaj intreprindere2500

Titluri de plasament (503)5000Fond somaj personal500

Casa in lei500Impozit pe salarii5000

Disponibil la banca48000Impozit pe profit19000

Avansuri de trezorerie500T.V.A. de plata7000

Acreditive1500Venituri constatate in avans5500

Cheltuieli constatate in avans1000

TOTAL ACTIV160000TOTAL PASIV160000

In cursul exercitiului financiar au loc urmatoarele operatii :

1) Societatea decide majorarea capitalului social prin emisiunea a 15000 de actiuni noi

la valoarea nominala de 1 leu/actiune, valoarea de emisiune fiind de 1.25 lei/actiune.

+ A 456Decontari cu asociatii privind capitalul ( D

+ P 1011 Capital subscris nevarsat ( C

+ P 1041 Prime de emisiune sau de aport ( C

456 = %1875

1011 1500

1041 375

2) Intr-o prima etapa actionarii varsa jumatate din valoarea actiunilor subscrisa, aportul

acestora fiind format din:

a) un utilaj evaluat la nivelul sumei de 500

b) un numerar depus in contul de disponibil bancar in suma de 437.5

- A 456Decontari cu asociatii privind capitalul ( C

+ A 2123Masini utilaje instalatii ( D

+ A 5121 Conturi la banci in lei ( D

% =456937.5

2123500

5121437.5

Regularizarea conturilor de capital:

- P 1011Capital subscris nevarsat ( D

+ P 1012Capital subscris varsat ( C

1011 = 1012

750

3) Societatea majoreaza capitalul social cu 500 lei reprezentand incorporarea in

masa acestuia a urmatoarelor elemente:

a) rezerve 250

b) rezultatul raportat 150

c) diferente din reevaluare 100

Pentru aceasta majorare societatea emite 5000 de actiuni noi la V.N. de 1 leu.

+ P 1012Capital subscris varsat ( C

- P 106Rezerve ( D

- P 107Rezultatul raportat ( D

- P 105Diferente din reevaluari ( D

%= 1012500

106250

107150

105100

4) Societatea decide diminuarea capitalului social prin rambursarea sumei de 300

lei catre asociati, contravaloare ce va fi rambursata prin contul de disponibil bancar.

(a) inregistrarea diminuarii

- P 1012Capital subscris varsat ( D

+ P 456Decontari cu asociatii privind capitalul ( C

1012 = 456300

(b) plata contravalorii acesteia catre asociati

- A 5121Conturi la banci in lei ( C

- P 456Decontari cu asociatii privind capitalul ( D

456 = 5121300

5) Societatea rascumpara de la bursa 2000 de actiuni proprii la un pret de rascumparare

de 1.15 lei/actiune.(val. nom. este de 1 leu/actiune).

- A 5121Conturi la banci in lei ( C

+ A 502Actiuni proprii ( D

502 = 51211.15 x 2000 = 230

6) Se anuleaza actiunile proprii cumparate anterior de la bursa.

- A 502Actiuni proprii ( C

- P 1012Capital subscris varsat ( D

+ A 6728Alte cheltuieli exceptionale privind operatiile de capital ( D

Obs. : capitalul social sa diminueaza la valoarea nominala !

% = 502230

1012200

672830

7) Se inregistreaza amortizarea imobilizarilor corporale si necorporale aferente

exercitiului in curs dupa cum urmeaza :

a) cheltuieli de constituire 10

b) cladiri 50

c) masini, utilaje, instalatii 400

d) mijloace de transport 100

+ A 6811Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor ( D

+ P 2801Amortizare cheltuieli de constituire ( C

+ P 2811Amortizare cladiri ( C

+ P 2813Amortizare masini, utilaje, instalatii ( C

+ P 2815Amortizare mijloace de transport ( C

6811 = %560

280110

281150

2813400

2815100

8) Societatea se aprovizioneaza cu urmatoarele tipuri de stocuri:

a) materii prime 500

b) materiale consumabile 300

c) marfuri 750

d) obiecte de inventar 300

T.V.A. 22%

+ A 300Materii prime ( D

+ A 301Materiale consumabile ( D

+ A 371Marfuri ( D

+ A 321Obiecte de inventar ( D

+ A 4426TVA deductibil ( D

+ P 401Furnizori ( C

% = 4012275

300500

301300

371750

321300

4426407

9) Se incaseaza prin contul curent contravaloarea creantelor fata de clienti.

+ A 5121Conturi la banci in lei ( D

- A 411Clienti ( C

5121 = 411 1500

10) Din procesul de productie se obtin produse finite la un cost de productie de 25000000 lei.

+ A 345Produse finite ( D

+ P 711Venituri din productia stocata ( C

345 = 711 250

11) Ssocietatea vinde marfuri la un pret de vanzare fara TVA de 900 TVA=22% costul de achizitie al marfurilor vandute 650.

(a) vanzarea marfurilor

+ A 411Clienti ( D

+ P 707Venituri din vanzarea marfurilor ( C

+ P 4427TVA colectat ( C

411 =%1098

707900

4427198

(b) scoaterea din evidenta sau descarcarea din gestiune a marfurilor vandute

- A 371Marfuri ( C

+ A 607Cheltuieli privind marfuri ( D

607 = 371 650

12) Societatea achita datoriile fata de bugetul de stat si alte institutii publice prin contul de disponibil bancar.

- A 5121Conturi la banci in lei ( C

- P 4311Contributia unitatii la asigurari sociale (D

- P 4312Contributia personalului la pensia suplimentara (D

- P 4371Contributia unitatii la fondul de somaj (D

- P 4372Contributia personalului la fondul de somaj (D

- P 444Impozit pe salariu (D

- P 441Impozit pe profit (D

- P 4423TVA de plata (D

%=51214800

43111250

4312150

4371250

437250

444500

4411900

4423700

13) Se ridica banii de la banca in vederea platii salariilor nete.

- A 5121Conturi la banci in lei ( C

+ A 5311Casa ( D

5311 = 5121 1500

14) Se platesc salariile nete

- A 5311Casa ( C

- P 421Personal-remuneratii datorate ( D

421 = 5311 1500

15) Se incaseaza contravaloarea creantei fata de clienti.

+ A 5121Conturi la banci in lei ( D

- A 411Clienti ( C

5121 = 411 1098

16) Se incaseaza prin casierie contravaloarea creantei fata de debitori diversi.

+ A 5311Casa ( D

- A 461Debitori diversi ( C

5311 = 461 100

17) Societatea vinde produse finite la un pret de vanzare de 3000 lei, TVA 22%, costul de productie aferent fiind de 2450 lei.

(a) vanzarea

+ A 411Clienti ( D

+ P 701Venituri din vanzarea produselor finite ( C

+ P 4427TVA colectat ( C

411 =%3660

7013000

442766

(b) scoaterea din evidenta

- A 345Produse finite ( C

- P 711Venituri din productia stocata ( D

711 = 345 2450

(c) incasarea creantei

+ A 5121Conturi la banci in lei ( D

- A 411Clienti ( C

5121 = 411 3660

18) Se incasaza prin contul curent dobanda aferenta exercitiului in curs in valoare de 2500000 lei.

+ A 5121Conturi la banci in lei ( D

+ P 766Venituri din dobanzi ( C

5121 = 766 250

19) Se inregistreaza uzura obiectelor de inventar 210 lei.

+ A 602Cheltuieli privind obiectele de inventar ( D

+ P 322Uzura obiectelor de inventar ( C

602 = 322 210

20) Se varsa si restul de capital social provenit din emisiunea anterioara de actiuni noi (op. 1) sub forma de numerar varsat de disponibil bancar.

+ A 5121 Conturi la banci in lei ( D

- A 456Decontari cu actionarii si asociatii ( C

5121 = 456 937.5Regularizarea conturilor de capital:

- P 1011Capital subscris nevarsat ( D

+ P 1012Capital subscris varsat ( C

1011 = 1012

750

21) Societatea achizitioneaza un utilaj la un cost de achizitie de 1500 lei, cheltuielile de transport si punere in functiune fiind de 200 lei, TVA 22%, DNF 5 ani.

+ P 404Furnizori de imobilizari ( C

+ A 2123Masini, utilaje, instalatii ( D

+ A 4426TVA deductibil ( D

%= 4042074

21231700

4426374

22) Se plateste o penalitate ca urmare a nerespectarii clauzelor contractuale in valoare de 500000 lei prin contul de disponibil bancar.

- A 5121Conturi la banci in lei ( C

+ P 6711Cheltuieli exceptionale privind operatii de gestiune ( D

6711 = 5121 50

23) Societatea primeste cu titlu gratuit un mijloc de transport la nivelul sumei de 5000000 lei, apreciidu-se DNF la 5 ani.

+ A 2125Mijloace de transport ( D

+ P 131Subventii pentru investitii ( C

131 = 2125 500

24) Se inregistreaza rambursarea cotei parti de imprumut pe termen lung formata din:- rata anuala 100;

- dobanda anuala 25.

Acestea se efectueaza prin contul de disponibil bancar.

- A 5121Conturi la banci in lei ( C

- P 162Credite bancare pe termen lung si mediu ( D

+ A 666Datorii legate de participatii ( D

%= 5121125

162100

66625

25) La sfarsitul exercitiului financiar are loc reevaluarea activelor imobilizate corporal prin majorarea valorilor contabile dupa cum urmeaza:

cladiri cu 1000;

utilaje cu 500;

mijloace de transport cu 300.

+ A 2121Cladiri ( D

+ A 2123Masini, utilaje, instalatii ( D

+ A 2125Mijloace de transport ( D

+ P 105Diferente din reevaluare ( C

%= 1051800

21211000

2123500

2125300

26) Se inregistreaza avansul salarial aferent exercitiului in curs in valoare de 10000000 lei.

(a) ridicarea banilor de la banca

- A 5121Conturi la banci in lei ( C

+ A 5311Casa ( D

prin contul 581 Viramente interne

581 = 5121

(5311 = 5121 1000

5311= 581

(b) plata avansului

+ A 641Cheltuieli cu remuneratiile personalului ( C

- A 5311Casa ( C

- P 425Avansuri acordate personalului ( D

425 = 5311 1000

27) Se inregistreaza cheltuielile cu cu salariile aferente exercitiului in curs in valoare de 30000000 lei.

+ A 641Cheltuieli cu remuneratiile personalului ( D

+ P 421Personal-remuneratii datorate ( C

641 = 421 3000

28) Se inregistreaza CAS=25% si fond somaj=5% apartinand societatii.

+ P 4311Contributia unitatii la asigurari sociale ( C

+ A 6451Cheltuieli privind contributia unitatii la asigurari sociale ( D

6451 = 4311

750 (25% * 3000)

+ P 4371Contributia unitatii la fondul de somaj ( C

+ A 6452Cheltuieli privind contributia unitatii la ajutorul de somaj ( D

6452 = 4371

150 (5% * 3000)

29) Se inregistreaza retinerile salariale dupa cum urmeaza :

pensie suplimentara 3%

fond somaj 1%

impozit pe salarii 20%(calc)

salarii neridicate 100

retineri datorate tertilor 50.

+ P 4312 Contributia personalului la pensia suplimentara ( C

+ P 4372 Contributia personalului la fondul de somaj ( C

+ P 444Impozit pe salarii ( C

+ P 426Drepturi de personal neridicate ( C

+ P 427Retineri din remuneratii datorate tertilor ( C

+ P 425Avansuri acordate personalului ( C

- P 421Personal-remuneratii datorate ( D

421 =%1870

431290

437230

444600

426100

42750

4251000

30) Din procesul de productie se obtin produse finite la un cost de productie de 5000 lei.

+ A 345Produse finite ( D

+ P 711Venituri din productia stocata ( C

345 = 711 5000

31) Ulterior acestea sunt vandute integral la un pret de vanzare de 7000 lei , TVA=22% .

(a) vanzarea produselor

+ P 701Venituri din vanzarea produselor finite ( C

+ A 411Clienti ( D

+ P 4427TVA colectat ( C

411 = %8540

7017000

44271540

(b) descarcarea gestiunii

- A 345Produse finite ( C

- P 711Venituri din productia stocata ( D

711 = 345 5000

32) Se regularizeaza fondurile de TVA.

4427

2398198

660

1540

RD 2398RC 2398

TSD 2398TSC 2398

4426

407781

374

RD 781RC 781

TSD 781TSC 781

4427 =% 2398

4426 781

4423 1617 ( se plateste la buget

33) Se inchid conturile de venituri.

%= 12111200

70110000

71150

707900

766250

34) Se inchid conturile de cheltuieli.

121 =%5425

6451750

6452150

6413000

602210

671150

66620

607650

6811560

672830

35) Determinarea rezultatului contabil al exercitiului.

11200 lei 5425 lei = 5775 lei

36) Calculul si inregistrarea rezervelor legale.(5% x RC)

5% x 5775 lei = 288.75 lei

37) Determinarea rezultatului fiscal al exercitiului.(RC-RL)

5775 lei 288.75 = 5486.2538) Calculul si inregistrarea impozitului pe profit.(38% x RF)

38% x 5486.25 = 2091.75+ P 441Impozit pe profit ( C

+ A 691Cheltuieli cu impozitul pe profit ( D

691 = 441 2091.75 - concomitent se inchide 691

- A 691Cheltuieli cu impozitul pe profit ( C

- P 121Profit si pierderi ( D

121 = 691 2091.7539) Determinarea rezultatului net al exercitiului.(RC-RL-IP)

5775 lei 288.75 2091.75 = 3405.7540) Calculul si inregistrarea repartizarilor din profitul net dupa cum urmeaza :

15% alte rezerve

10% alte fonduri

30% dividende cuvenite actionarilor

15% fond de participare a salariatilor la profit

30% din profit se reporteaza.

- P 121Profit si pierderi ( D

+ P 106Rezerve ( C

+ P 118Alte fonduri ( C

+ P 457Dividende de plata ( C

+ P 112Fond de participare la profit ( C

+ P 107Rezultat raportat ( C

121 =%3405.75

106512225

118354.75

4571062.25

1125122.25

1071062.25

Descarcarea sumelor aferente operatiilor anterioare in conturi (teuri):

D1011- Capital subscris nevarsatC

750

7501500

RD 1500RC 1500

TSD 1500TSC 1500

D1012 Capital subscris varsatC

300

2003500 (SI)

750

500

750

RD 500RC 2000

TSD 500

SFC 5000TSC 5500

D1041 Prime de emisiuneC

375

RD -RC 375

TSC -

SFC 375TSC 375

D105 Diferente din reevaluareC

100 300 (SI)

1800

RD 100RC 1800

TSD 100

SFC 2000TSC 2100

D106 RezerveC

2501500(SI)

288.75 5103.25

RD 250RC 7990.25

TSD 250

SFC 20560.25TSC 23060.25

D107 Rezultatul reportatC

150 550 (SI)

1064.25

RD 150RC 1064.25

TSD 150

SFC 1464.25TSC 1614.25

D112 Fondul de participare la profitC

800 (SI)

5123.25

RD -RC 5123.125

TSD -

SFC 13123.25TSC 13123.25

D118 Alte fonduriC

354.75

RD -RC 354.75

TSD -

SFC 354.75TSC 354.75

D121 Profit si pierdereC

5425

288.75

2091.753405.7511200

RD 11200RC 11200

TSD 11200TSC 11200

D131 Subventii pentru investitiiC

550 (SI)

500

RD -RC 500

TSD -

SFC 1050TSC 1050

D141 Provizioane reglementateC

150 (SI)

RD -RC -

TSD -

SFC 150TSC 150

D151 Provizioane pt. riscuri si cheltuieliC

300 (SI)

RD -RC -

TSD -

SFC 300TSC 300

D162 Credite pe temen lung si mediuC

1001000 (SI)

RD 100RC -

TSD 100

SFC 900TSC 1000

D201 Cheltuieli de constituireC

(SI) 500

RD -RC -

TSD 50TSC -

SFD 50

D2121 - CladiriC

(SI) 2500

1000

RD 1000RC -

TSD 3500TSC -

SFD 3500

D208 Alte imobilizari corporaleC

(SI) 100

RD -RC -

TSD 100TSC -

SFD 100

D2111 TerenuriC

(SI) 500

RD -RC -

TSD 500TSC -

SFD 500

D2123 Masini, utilaje, instalatiiC

(SI) 1000

500

500

1700

RD 2700RC -

TSD 3700TSC -

SFD 3700

D2125 Mijloace de transportC

(SI) 3000

300

500

RD 800RC -

TSD 3800TSC -

SFD 3800

D231 Imobilizari corporale in cursC

(SI) 500

RD -RC -

TSD 500TSC -

SFD 500

D2811 Amortizarea cladirilorC

50

RD -RC 50

TSD -

SFC 50TSC 50

D2801 Amortiz. chelt. de constituireC

10

RD -RC 10

TSD -

SFC 10TSC 10

D2813 Amortiz. masini instalatii utilaje C

400

RD -RC 400

TSD -

SFC 400TSC 400

D2815 Amortiz. mijloace de transportC

10

RD -RC 10

TSD -

SFC 10TSC 10

D301 Materiale consumabileC

(si) 100

300

rd 300rc -

tsd 400tsc -

sfd 400

D300 Materii primeC

(SI) 300

500

RD 500RC -

TSD 800TSC -

SFD 800

D321 Obiecte de inventarC

(SI) 150

300

rd 300rc -

tsd 4500tsc -

sfd 450

D322 Uzura obiectelor de inventarC

210

rd -rc 210

tsd -

sfc 210tsc 210

D345 Produse finiteC

(SI) 300

2500

50002450

5000

rd 7500rc 7450

tsd 78000tsc 7450

sfd 350

D371 MarfuriC

(si) 250

750650

rd 750rc 650

tsd 1000tsc 650

sfd 350

D404 Furnizori de imobilizariC

2074

rd -rc 2074

tsd -

sfc 2074tsc 2074

D401 FurnizoriC

500 (si)

2257

rd -rc 2275

tsd -

sfc 2775tsc 2775

D411 ClientiC

(si) 1500

1098

3660

85401500

1098

3660

8540

rd 13298rc 14798

tsd 14798tsc 14798

D421 Personal-remuneratii datorateC

1500

18701500 (si)

3000

rd 3370rc 3000

tsd 3370

sfc 1130tsc 4500

D425 Avansuri acordate personaluluiC

1001000

rd 100rc 1000

tsd 100tsc 1000

D426 Drepturi de personal neridicateC

100

rd -rc 100

tsd -

sfc 100tsc 100

D4311 Contrib. unit la asig. socialeC

12501250 (si)

750

rd 1250rc 750

tsd 1250

sfc 750tsc 2000

D427 Retineri din remuneratii dat. tertilorC

50

rd -rc 50

tsd -

sfc 50tsc 50

D4371 Contr. unitatii la fondul de somajC

250250 (si)

150

rd 250rc 150

tsd 250

sfc 150tsc 400

D4312 Contributia pers. la pensia suplim.C

150150 (si)

90

rd 150rc 90

tsd 150

sfc 90tsc 240

D4372 Contr. pers. la fondul de somajC

5050(si)

30

rd 50rc 30

tsd 50

sfc 30tsc 80

D441 Impozitul pe profitC

19001900 (si)

2091.75

rd 1900 rc 2091.75

tsd 1900

sfc 2091.75tsc 3991.75

D4423 TVA de plataC

700 700 (si)

1617

rd 700 rc 1617

tsd 700

sfc 1617tsc 2317

D4426 TVA deductibilC

407

374781

rd 781 rc 781

tsd 781 tsc 781

D4427 TVA colectatC

2398 198

660

1540

rd 2398 rc 2398

tsd 2398 tsc 2398

D444 Impozitul pe salariiC

500500 (si)

600

rd 500rc 600

tsd 500

sfc 600tsc 1100

D456 Decontari cu actionarii si asociatiiC

1875

300937.5

300

937.5

rd 2175 rc 2175

tsd 2175tsc 2175

D457 Dividende de plataC

10244.25

rd - rc 10244.25

tsd -

sfc 10244.25tsc 10244.25

D461 Debitori diversiC

(si) 100100

rd -rc 100

tsd 100 tsc 100

D471 Cheltuieli inregistrate in avansC

(si) 100

rd -rc -

tsd 100 tsc -

sfd 100

D472 Venituri inregistrate in avansC

550 (si)

rd- rc -

tsd -

sfc 550tsc 550

D502 Actiuni propriiC

230230

rd 230 rc 230

tsd 230 tsc 230

D5121 Conturi la banci in lei C

(si) 4800

437.5

1500

1098

3660

250

937.5

8540 300

230

4800

1500

50

125

1000

rd 16423 rc 8005

tsd 21223 tsc 8005

sfd 13218

D503 Actiuni C

(si) 500

rd - rc -

tsd 500 tsc -

sfd 500

D5311 Casa in leiC

(si) 50

1500

100

10001500

1000

rd 2600 rc 2500

tsd 2650 tsc 2500

sfd 150

D541 AcreditiveC

(si) 150

rd - rc -

tsd 150 tsc -

sfd 150

D542 Avansuri de trezorerieC

(si) 50

rd - rc -

tsd 50 tsc -

sfd 50

D581 Viramente interneC

1500

10001500

1000

rd 2500 rc 2500

tsd 2500tsc 2500

D602 Cheltuieli privind ob. de inventarC

210210

rd 210 rc 210

tsd 210 tsc 210

D607 Cheltuieli privind marfurileC

650650

rd 650 rc 650

tsd 650 tsc 650

D641 Cheltuieli cu remun. personaluluiC

30003000

rd 3000rc 3000

tsd 3000tsc 3000

D6451 Ch. privind contr. soc. la asig. SocC

750750

rd 750rc 750

tsd 750tsc 750

D6452 Ch. privind contr. soc. la aj. somaj C

150150

rd 150rc 150

tsd 150tsc 150

D666 Cheltuieli privind dobanzileC

2525

rd 25rc 25

tsd 20tsc 25

D6711 Despagubiri, amenzi, penalitatiC

5050

rd 50rc 50

tsd 500tsc 50

D6728 Alte ch. ex. privind op. de capitalC

3030

rd 30rc 30

tsd 30tsc 30

D6811 Ch. de expl. priv. amort. imobilizC

560560

rd 560rc 560

tsd 560tsc 560

D691 Cheltuieli cu impozitul pe profitC

20847.7520847.75

rd 20847.75 rc 20847.75

tsd 20847.75 tsc 20847.75

D701 Venituri din vanzarea prod. fin.C

100003000

70000

rd 10000rc 10000

tsd 10000tsc 10000

D707 Venituri din vanzarea marfurilorC

900900

rd 900rc 900

tsd 900tsc 900

D711 Venituri din productia stocataC

2450

5000

502500

5000

rd 7500rc 7500

tsd 7500tsc 7500

D766 Venituri din dobanziC

250250

rd 250rc 250

tsd 250tsc 250

Se intocmeste Balanta de verificare:

BALANTA DE VERIFICARE

la 31 Decembrie 2014SimbolulDenumirea conturilorSlod initialRulajTotal sumeSold final

conturilorDebitoareCreditoareDebitoareCreditoareDebitoareCreditoareDebitoareCreditoare

1011Capital subscris nevarsat--1500150015001500--

1012Capital subscris varsat-350050020005005500-5000

1041Prime de emisiune / aport---375-375-375

105Diferente din reevaluare-30010018001002100-2000

106Rezerve-1500250896.2525023060.25-20560

107Rezultat reportat-55015010208.251501578.25-1424.25

112Fond de participare la profit-800-532.15-13123.25-13123.25

118Alte fonduri---345.75-354.75-3405.75

121Profit si pierderi--11200112001120011200--

131Subventii pentru investitii-550-500-1050-1050

141Provizioane reglementate-150---150-150

151Provizioane pentru riscuri si cheltuieli-300---30-300

162Credite bancare pe termen lung si mediu-1000100-1001000-900

201Cheltuieli de constituire50---50-50-

208Alte imobilizari necorporale100---100-100-

2111Terenuri500---500-500-

2121Cladiri2500-1000-3500-3500-

2123Masini, utilaje, instalatii1000-2700-3700-3700-

2125Mijloace de transport3000-800-3800-3800-

231Imobilizari corporale in curs de executie500---500-500-

2801Amortizarea cheltuielilor de constituire---10-10-10

2811Amortizarea cladirilor---50-50-50

2813Amortizare masini, utilaje, instalatii---400-400-400

2815Amortizare mijloace de transport---100-100-100

300Materii prime300-500-800-800-

301Materiale consumabile--300-300-300-

321Obiecte de inventar150-300-450-450-

322Uzura obiectelor de inventar---210-210-210

345Produse finite300-7500745078007450350-

371Marfuri250-7506501000650350-

401Furnizori-500-2237-2737-2737

404Furnizori de imobilizari---2074-2074-2074

411Clienti1500-13298147981479814798--

421Personal0remuneratii datorate-15003370300033704500-1130

425Avansuri acordate personalului--1000100010001000--

426Drepturi de personal neridicate---100-100-100

427Retineri din remuneratii datorate tertilor---50-50-50

4311Contributia unitatii la asigurarile sociale-1250125075012502000-750

4312Contributia personalului la pensia suplimentara-15015090150240-90

4371Contributia unitatii la fondul de somaj-250250150250400-150

4372Contributia personalului la fondul de somaj-5050305080-30

441Impozit pe profit-1900190020844.7519003988.75-2844.75

4423TVA de plata-70070016177002317-1617

4426TVA deductibil--781781781781--

4427TVA colectat--2398239823982398--

444Impozit pe salarii-5005006005001100-600

456Decontari cu actionarii--2175217521752175--

457Dividende de plata---10208.25-1208.25-1208.25

461Debitori diversi100--100100100--

471Cheltuieli inregistrate in avans100---100-100-

472Venituri inregistrate in avans-550---550-550

502Actiuni proprii--230230230230--

503Actiuni500---500-500-

5121Conturi la banci in lei4800-16423800021223800013223-

5311Casa in lei50-2600250026502500150-

541Acreditive150---150-150-

542Avansuri de trezorerie50---50-50-

581Viramente interne--2500250025002500--

602Cheltuieli privind obiectele de inventar--210210210210--

607Cheltuieli privind marfurile--650650650650--

641Cheltuieli cu remuneratia personalului--3000300030003000--

6451Cheltuieli privind contributia CAS--750750750750--

6452Cheltuieli privind contributia la fondul de somaj--150150150150--

666Cheltuieli privind dobanzi--25252525--

6711Amenzi, penalitati--50505050--

6728Alte cheltuieli ex. privind operatiile de capital--30303030--

6811Cheltuieli de exploatare privind amort. imobiliz.--560560560560--

691Cheltuieli cu impozitul pe profit--20847.7520847.7520847.752847.75--

701Venituri din vanzarea produselor finite--10000100001000010000--

707Venituri din vanzarea marfurilor--900900900900--

711Venituri din productia stocata--750750750750--

766Venituri din dobanzi--250250250250--

TOTAL1600016000103391.75103391.75119391.75119391.752866828668

Bilantul contabil

la 01 ianuarie 1998 ACTIV-suma-PASIV-suma-

Cheltuieli de constituire400000Capital social50000000

Alte imobile necorporale1000000Prime de emisiune sau aport3750000

Terenuri5000000Rezerve20489712,5

Cladiri34500000Fonduri de partic. la profit13102212,5

Masini, utilaje,instalatii33000000Alte fonduri3401475

Mijloace de transport37000000Subventii pentru investintii10500000

Imob. corp. in curs de executie5000000Diferente din reevaluare20000000

Materii prime8000000Rezultatul reportat (profit)14204425

Materiale consumabile4000000Privizioane reglementate1500000

Obiecte de inventar2400000Provizioane pt. riscuri si cheltuieli3000000

Marfuri3500000Imprumuturi pe termen lung900000

Produse finite3500000Furnizori de imobilizari20740000

Titluri de plasament (503)5000000Furnizori27570000

Casa in lei1500000Datorii salariale12300000

Disponibil la banca132180000Datorii fata de terti500000

Avansuri de trezorerie500000Dividende de plata10204425

Acreditive1500000C.A.S.7500000

Cheltuieli constatate in avans1000000Contrib. pers la asigurari sociale900000

Fond somaj intreprindere1500000

Fond somaj personal300000

Impozitul pe salarii6000000

Impozitul pe profit20847750

TVA de plata16170000

Venituri constatate in avans5500000

TOTAL ACTIV278980000TOTAL PASIV278980000

CONCLUZIE Contabilitatea Imobilizarilor Imobilizarile sunt bunuri economice, parte a activului patrimonial, care sunt destinate sa serveasca o perioada indelungata in activitatea intreprinderii (mai multi ani), ele participand la mai multe cicluri de exploatare, iar valoarea lor se recupereaza treptat pe calea amortizarii, adica prin includerea unor cote-parti in costul activitatii la care participa. Imobilizarile sunt detinute de intreprindere pentru a fi utilizate in procesul de productie sau furnizarea de bunuri sau servicii, pentru a fi inchiriate altora, sau in scopuri administrative. Ele sunt recunoscute daca au potentialul de a aduce beneficii economice in timpul duratei de folosinta si daca au un cost sau o valoare stabilita in mod credibil. Pe parcursul utilizarii lor, imobilizarile consuma parti din valoarea lor ce se transmit sub forma de cheltuieli in costul noilor bunuri obtinute care, la randul lor, contin in costul lor beneficii economice viitoare pe care intreprinderea trebuie sa le recupereze de la clienti sub forma de venituri. Deci, recuperarea valorica a partii din activele imobilizate consumate in activitatea intreprinderii, prin includerea in cheltuieli, poarta denumirea de amortizare. Evaluarea imobilizarilor corporale si a celor necorporale se realizeaza diferit pe fiecare element in parte, in patru momente:- la intrarea imobilizarilor in intreprindere- la inventariere- la data inchiderii exercitiului financiar- la iesirea imobolizarilor din intreprindere.Evaluarea in momentul intrarii, respectiv in momentul primei recunoasteri in contabilitate se face la:1) Costul de achizitie este folosit la evaluarea imobilizarilor in momentul cumpararii lor si se formeaza din: pretul de cumparare care este consemnat in factura + taxele nerecuperabile (taxe vamale, accize etc.) + cheltuieli de transport + cheltuieli de montaj si punere in functiune.2) Valoarea de utilitate apare/se foloseste la evaluarea imobilizarilor primite prin donatii (cu titlu gratuit) si a celor aduse ca aport in natura la societate. La stabilirea acestei valori se tine seama de pretul de piata, de utilitatea bunului pentru intreprindere.3) Valoarea justa reprezinta suma la care un activ poate fi schimbat de bunavoie intre doua parti aflate in cunostinta de cauza, in cadrul unei tranzactii in care pretul este determinat obiectiv.4) Costul de productie este utilizat pentru evaluarea imobilizarilor produse sau construite in cadrul intreprinderii si se formeaza din: costul de achizitie al materiilor prime si materialelor consumabile utilizate + costurile inregistrate de intreprindere considerate direct atribuite acelui bun. In plus, costul de productie mai poate cuprinde: o pondere rezonabila din costurile inregistrate de intreprindere, considerate costuri indirecte atribuite producerii acelui bun. In lucrarea ,,Bazele contabilitatii din 1980, profesorul D. Rusu defineste obiectivul contabilitatii ca fiind ansamblul miscarilor de valori, exprimabile in bani, dintru-un perimetru de mica sau de mare intindere(regie autonoma, societate comerciala, institutie publica, societate bancara) precum si raporturile economoco-juridice in care unitatea patrimoniala este parte si care genereaza decontari banesti,calculele contabilitatii reflecta deodata miscarea si transformarea mijloacelor precum si resursele in ordinea lor de formare si dupa destinatia lor in procesul de productie.Aceasta este in prezent conceptia scolii iesene de contabilitate. BIBLIOGRAFIE

1.Galiceanu, Bogdanoiu, C., Contabilitate financiara conforma cu direcive europene,Editura FRM, Bucuresti 2007. 2.Galiceanu, M., Hobeanu L., Contabilitate financiara, Editura Universitara 2006. 3.Ilincuta, Lucian-Dorel, Contabilitatea financiara a entitatilor economice, Editura Fundatiei Romania de Maine, Bucuresti 2006. 4.Coman, Florin, Contabilitate financiara, Editura Fundatiei Romania de Maine,Bucuresti 2006. 5.Ristea, Mihai si colaboratorii Contabilitatea financiara a intreprinderii, Editura Universitara Bucuresti 2007. 6.Feleaga Niculae, Feleaga Malciu, Liliana, Contabilitate financiara o abordare europeana si internationala, vol. I si II, Editura Infomega, Bucuresti 2006. 7.M.F.P. Ordinul Ministerului Finantelor Publice nr.1752/2006, pentru abordarea reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, M. OF. nr.1080 bis din 30 noiembrie 2007.