1

INSPECTORATUL FISCAL PRINCIPAL DE STAT

GHIDUL ASISTEN N LANSAREA AFACERILOR

CHIINU 2014

2

CUPRINS

Cuvnt introductiv ----------------------------------------------------

Capitolul I. Iniierea i gestionarea afacerii----------------------

1.Formele organizatorico-juridice de desfurare a activitii de antreprenoriat.

2.nregistrarea ntreprinderii.

3.Rspunderea fondatorilor.

4.Licenierea unor genuri de activitate.

5.Reglementri privind comerul interior.

6.Deschiderea conturilor bancare.

7.Persoanele cu funcii de rspundere a societii comerciale.

8.Reorganizarea i lichidarea ntreprinderii.

Capitolul II. Reglementarea raporturilor de munc--------------

1.Egalitaea n raporturile de munc.

2.Contractul colectiv de munc.

3.Contractul individual de munc.

4.Salarizarea angajailor.

5.Timpul de munc i de odihn.

6. ncetarea raporturilor de munc.

7. Protecia muncii.

8. Rspunderea material a salariatului.

9. Rspunderea material a angajatorului.

10. Particularitile raporturilor de munc pentru contabilul-ef i administrator.

3

Capitolul III. Aspecte privitor la inerea evidenei contabile----

1.Aplicarea standardelor de contabilitate.

2.Organizarea contabilitii.

3.Rapoartele financiare i utilizarea datelor contabile n scopuri

fiscale.

4.Persoanele responsabile de inerea evidenei contabile.

Capitolul IV. Regimul fiscal i alte pli obligatorii------------

1.Impozitul pe venit.

2.Taxa pe valoare adugat.

3. Accizele

4. Impozitul pe bunurile imobiliare.

5.Impozitul funciar.

6.Taxele locale.

7. Patenta de ntreprinztor.

8.Taxele pentru resursele materiale.

9.Taxele rutiere.

10. Contribuiile de asigurri sociale.

11.Primele de asigurri medicale.

12.Rspunderea pentru nclcarea legislaiei fiscale.

4

Cuvnt introductiv

Prezentul ghid reprezint un colaj de prevederi, referitoare la

asistena n lansarea afacerilor, care are ca scop, de a reda rezumativ

prevederile legale de organizare de desfurare a activitii de

antreprenoriat, precum i procesul de desfurare a controalelor de ctre

organele fiscale.

n paginile sale snt concentrate , aspectele legislative i practice, a

urmtoarelor subiecte:

I.niierea i gestionarea afacerilor.

II.Angajaii ntreprinderii.

IV.inerea evidenei contabile.

V.Regimul fiscal i alte pli obligatorii.

Broura respectiv este o cluz pentru persoanele care

desfoar sau care au intenia de a dezvolta activiti de

antreprenoriat ct i pentru persoanele care se confrunt cu nclcri

comise de organele de control n scopul respectrii legislaiei fiscale a

Republicii Moldova.

5

CAPITOLUL I Iniierea i gestionarea afacerii

1.Formele organizatorico-juridice de desfurare a activitii de antreprenoriat.

Potrivit Codului Civil al Republicii Moldova nr.1107- XV din 06.06.2002 i Legii cu privire

la Antreprenoriat i ntreprinderi nr.845-XII din 03.01.1992, activitatea de antreprenoriat poate

fi practicat sub urmtoarele forme organizatorico-juridice:

ntreprinztorii individuali - Persoana fizic are dreptul s practice activitate de

ntreprinztor, fr a constitui o persoan juridic, din momentul nregistrrii de stat n calitate de

ntreprinztor individual sau n alt mod prevzut de lege.

Persoana care practic activitate de ntreprinztor fr nregistrare de stat nu poate invoca

lipsa calitii de ntreprinztor.

Asupra activitii de ntreprinztor desfurate fr constituirea de persoan juridic se

aplic regulile care reglementeaz activitatea persoanelor juridice cu scop lucrativ dac din lege

sau din esena raporturilor juridice nu rezult altfel.

ntreprindere individual se echivaleaz cu ntreprinztorul individual i este ntreprinderea

care aparine ceteanului, cu drept de proprietate privat, sau membrilor familiei acestuia, cu

drept de proprietate comun. Patrimoniul ntreprinderii individuale se formeaz pe baza

bunurilor ceteanului (familiei) i altor surse care nu snt interzise de legislaie.

n agricultur exist un singur tip de ntreprindere individual - gospodria rneasc (de

fermier).

ntreprinderea individual patrimoniul ntreprinderii individuale este inseparabil de

bunurile persoanele ale antreprenorului.

Antreprenorul-posesor al ntreprinderii individuale poart rspundere nelimitat pentru

obligaiile acesteia cu ntreg patrimoniul su, exceptndu-se acele bunuri care, conform legislaiei

n vigoare, nu fac obiectul urmririi.

Membrii familiei-posesori ai ntreprinderii individuale poart rspundere nelimitat

solidar pentru obligaiile acesteia cu ntreg patrimoniul lor, exceptndu-se acele bunuri care, n

conformitate cu legislaia n vigoare, nu fac obiectul urmririi.

Societate n nume colectiv - Societatea n nume colectiv reprezint o ntreprindere fondat de

dou i mai multe persoane juridice i (sau) persoane fizice care i-au asociat bunurile n scopul

desfurrii n comun a unei activiti de antreprenoriat, sub aceeai firm, n baza contractului

de constituire (de societate) ncheiat ntre acestea.

Societatea n nume colectiv nu este persoan juridic i se prezint n cadrul raporturilor de

drept ca persoan fizic. Pentru obligaiile societii toi asociaii poart rspundere solidar

nelimitat cu ntreg patrimoniul lor, exceptndu-se bunurile care, n conformitate cu legislaia n

vigoare, nu fac obiectul urmririi.

Societatea n nume colectiv nu poart rspundere pentru obligaiile asociailor care nu snt

legate de activitatea acesteia.

Particularitile nfiinrii, funcionrii i ncetrii activitii societii n nume colectiv snt

reglementate de legislaia privind societile comerciale, de legislaia civil, precum i de

contractul de constituire (de societate).

Societate n comandit- ntreprinderea fondat de dou sau mai multe persoane juridice sau

fizice, care i-au asociat bunurile n scopul desfurrii n comun a activitii de antreprenoriat,

sub aceeai form n baza contractului de constituire.

6

Societate n comandit nu este persoan juridic i se prezint n cadrul raporturilor de drept

ca persoan fizic.

Societatea n comandit nu poart rspundere pentru obligaiile asociaiilor, care nu snt n

legtur cu activitatea acesteia.

Particularitile nfiinrii, funcionrii i ncetrii activitii societii n comandit snt

reglementate de legislaia privind societile comerciale, de legislaia civil, precum i de

contractul de constituire (de societate).

Societatea pe aciuni, Societate cu rspundere limitat- este ntreprinderea fondat de dou

sau mai multe persoane, poate fi nfiinat de o singur persoan fizic sa juridic, n care

numrul asociailor nu poate fi mai mare de 50 de persoane, este persoan juridic i poart

rspundere cu ntreg patrimoniul lor.

Acionarii, precum i asociaii societii cu rspundere limitat, poart rspundere pentru

obligaiile ntreprinderii numai n limitele cotelor ce le aparin.

Cooperativa de producie- este ntreprinderea nfiinat de ctre cinci sau mai multe

persoane fizice, bazate pe munca personal a membrilor ei i pe cooperarea cotelor de

participare la capitalul acesteia. Cooperativa de producie este persoan juridic i rspunde

pentru obligaiile asumate cu ntreg patrimoniul su.

Cooperativa de ntreprinztor - este o ntreprindere fondat de cel puin de cinci persoane

juridice sau fizice, care au ca scop de a contribui la obinerea de ctre membrii si a profitului,

este persoan juridic i rspunde pentru obligaiile asumate cu ntreg patrimoniul su.

ntreprinderile de arend - sunt uniti fondate de membrii colectivelor ntreprinderilor de

stat(municipale) sau a subdiviziunilor lor structurale, reorganizate n scopul desfurrii n

comun a activitii de antreprenoriat n baza statutelor, contractelor de arendare a bunurilor

statului.

ntreprinderile de arend snt persoane juridice i rspund pentru obligaiile sale cu ntreg

patrimoniul su. Membrii ntreprinderii poart rspundere pentru obligaiile acesteia n limitele

cotei ce le revin din patrimoniul ntreprinderii.

ntreprinderea de stat i ntreprinderea municipal se nfiineaz i se doteaz cu bunuri

de Guvern sau de organul administraiei de stat mputernicit pentru acest lucru snt persoane

juridice i poart rspundere pentru obligaiile asumate cu ntreg patrimoniul su.

Aceste ntreprinderi nu poart rspunderea pentru obligaiile autoritilor administraiei

publice i ale autoritilor administraiei publice locale.

Gospodriile rneti- Gospodria rneasc este o ntreprindere individual, bazat pe

proprietate privat asupra terenurilor agricole (denumite n continuare terenuri) i asupra altor

bunuri, pe munca personal a membrilor unei familii (membri ai gospodriei rneti), avnd ca

scop obinerea de produse agricole, prelucrarea lor primar, comercializarea cu preponderen a

propriei producii agricole.

Gospodria rneasc se poate constitui i dintr-o singur persoan fizic i numai

gospodriile rneti pot desfura activitate individual de ntreprinztor n agricultur.

2.nregistrarea ntreprinderii.

Legea nr.220-XVI din 19.10.2007 Privind nregistrarea de stat a persoanelor juridice i a

ntreprinztorilor individualistabilete c persoanele juridice, filialele i reprezentanele lor,

precum i ntreprinztorii individuali se nregistreaz la oficiul teritorial al organului nregistrrii

de stat n a crui raz de deservire se afl sediul acestora.

7

nregistrarea de stat a ntreprinztorilor are loc n conformitate cu legislaia n vigoare a

Republicii Moldova, n baza cererii n care se indic genurile de activitate care vor fi practicate

de ntreprinztor, documentul ce confirm achitarea taxei de nregistrare. La nregistrarea de stat

se verific identitatea i capacitatea de exerciiu ale persoanei fizice.

Registratorul, n termen de 3 zile lucrtoare de la data depunerii documentelor necesare

adopt decizia de nregistrare sau de a refuza nregistrarea, ca temei pentru refuzarea

nregistrrii poate servi incapacitatea ntreprinztorilor, genurile de activitate interzise de lege.

n caz dac organul de nregistrare refuz nregistrrea de stat, acesta nu poate mpiedica

depunerea repetat a documentelor n vederea nregistrrii dac au fost nlturate cauzele care au

servit drept temei pentru refuzul nregistrrii, decizia de a refuza nregistrarea poate fi contestat

n instana de judecat i poate fi anulat numai de instana de judecat.

Persoana juridic ia natere, din momentul adoptrii hotrrii de nregistrare de ctre organele

competente stabilite de lege, n Registrul de stat, din acest moment aceasta dobndete

capacitatea juridic. Persoana juridic se consider nregistrat la data adoptrii deciziei de

nregistrare, de ctre organul competent, care apoi public n Buletinul electronic, informaii

despre persoana juridic nregistrat, care cuprind: denumirea persoanei juridice, forma de

organizare juridic, data nregistrrii, numrul de identificare de stat, sediul i numele

administratorului.

Refuzul nregistrrii de stat a persoanei juridice nu poate mpiedica depunerea repetat a

documentelor n vederea nregistrrii dac au fost nlturate cauzele care au servit drept temei

pentru refuzul nregistrrii, decizia de a refuza nregistrarea poate fi contestat n instana de

judecat i poate fi anulat numai de instana de judecat.

Gospodria rneasc va fi nregistrat de ctre fondatorul ei la primria unitii

administrativ-teritoriale de nivelul nti n a crei hotare el deine teren. n cazul n care

fondatorul deine terenuri amplasate n hotarele a dou sau mai multe uniti administrativ-

teritoriale de nivelul nti, cererea de nregistrare a gospodriei rneti se prezint primriei

alese de fondator.

3.Rspunderea fondatorilor.

n conformitate cu dispoziiile legale din Codul Civil art.68, persoana juridic rspunde

pentru obligaiile sale cu tot patrimoniul ce i aparine.

Fondatorul (membrul) persoanei juridice nu rspunde pentru obligaiile persoanei juridice, iar

persoana juridic nu rspunde pentru obligaiile fondatorului (membrului), cu excepiile stabilite

de lege sau de actul de constituire.Adic fiecare subiect de drept rspunde de sine stttor pentru

propriile sale obligaii i persoana juridic nu poart rspundere pentru obligaiile fondatorilor

sau ale membrilor si i invers, fondatorii, membrii, asociaii sau ali participani nu rspund

pentru obligaiile acesteia.Aceast regul are ns unele excepii, aceste excepii snt stabilite fie

de lege, fie de actele constitutive ale persoanei juridice.

n cazul ntreprinztorilor individuali, ei poart rspundere pentru obligaiile sale cu tot

patrimoniul sau, cu excepia bunurilor care, potrivit legii, nu pot fi urmrite.

Potrivit legii cu privire la gospodariile rneti nr.1353-XIV din 03.11.2000, gospodria

rneasc nu poart rspundere pentru obligaiile personale ale membrilor ei.

Membrii gospodriei rneti poart rspundere solidar nelimitat pentru obligaiile

acesteia cu ntreg patrimoniul lor, cu excepia bunurilor care, potrivit Codului de procedur

civil, nu fac obiectul urmririi.

8

4.Licenierea unor genuri de activitate.

Potrivit Codului Civil art.60, persoana juridic poate practica anumite tipuri de activiti

stabilite de lege, doar n baza unei licene, care apare odat cu practicarea activitii i nceteaz

odat cu expirarea ei dac legea nu prevede altfel.

Legea nr.451-XV din 30.07.2001 Privind reglementarea prin liceniere a activitii de

ntreprinztordetermin cadrul juridic, organizatoric i economic de reglementare prin

liceniere a activitii de ntreprinztor, stabilete genurile de activitate supuse reglementrii prin

liceniere i este orientat spre asigurarea respectrii condiiilor, stabilite prin lege pentru

desfurarea genurilor de activitate supuse reglementrii prin liceniere.

La genurile de activitate supuse reglementrii prin liceniere se atribuie genurile de

activitate care corespund unuia sau ambelor criterii indicate:

- implicarea utilizrii resurselor limitate ale statului;

- necesitatea stabilirii condiiilor i cerinelor speciale de activitate, precum i verificrii

respectrii acestora pe parcursul activitii, pentru excluderea prejudicierii drepturilor,

intereselor legitime i sntii cetenilor, mediului nconjurtor i securitii statului;

Licenierea nu dubleaz alte proceduri de reglementare, stabilite de lege pentru alocarea

resurselor limitate ale statului sau asigurarea respectrii condiiilor i cerinelor speciale pentru

excluderea prejudicierii drepturilor, intereselor legitime i sntii cetenilor, mediului

nconjurtor i securitii statului.

5.Reglementri privind comerul interior.

Potrivit Legii cu privire la comerul interior nr.231 din 23.09.2010, reglementarea din

partea statului a activitilor de comer cuprinde:

-autorizarea desfurrii activitilor de comer;

-evaluarea conformitii produselor i serviciilor;

- licenierea activitilor de comer;

- monitorizarea activitilor de comer (crearea i gestionarea Sistemului informaional al

comerului);

- stabilirea regulilor pentru desfurarea activitilor de comer;

- restricionarea sau interzicerea comercializrii unor produse i servicii conform

legislaiei n vigoare;

- asigurarea desfurrii activitilor de comer;

-stabilirea mecanismului de formare a preurilor/tarifelor la produsele/serviciile de

importan social;

- promovarea mrfurilor autohtone;

- controlul statului asupra activitilor de comer;

- asigurarea proteciei consumatorilor, a persoanelor care desfoar activiti n comer i

a populaiei n general fa de publicitatea neltoare, interzicerea publicitii pentru anumite

mrfuri i servicii care contravin bunelor moravuri.

6.Deschiderea conturilor bancare.

Codul Fiscal articolul 167, stipuleaz c,instituia financiar (sucursala sau filiala acesteia)

deschide conturi bancare, numai persoanelor expres prevzute de legislaie, dac acestea

prezint informaii privind atribuirea codului fiscal sau documentul recunoscut ca atare. Despre

deschiderea conturilor bancare (cu excepia conturilor de credit i mprumut, de depozite la

termen i provizorii (de acumulare a mijloacelor financiare pentru formarea sau majorarea

capitalului social), precum i a conturilor trezoreriale de venituri), instituia financiar (sucursala

9

sau filiala acesteia) este obligat s informeze n aceeai zi organul fiscal prin sistemul

informaional automatizat de creare i circulaie a documentelor electronice ntre Serviciul

Fiscal de Stat i instituiile financiare.

Instituia financiar (sucursala sau filiala acesteia) are dreptul s deschid conturi bancare

persoanei fizice rezidente (cetean strin sau apatrid) sau ceteanului Republicii Moldova

numai dac acetia prezint buletin de identitate sau un alt document, care servete la stabilirea

codului fiscal i s utilizeze acest cod la inerea evidenei i n relaiile cu clientul sau cu alte

persoane, n modul stabilit de legislaie. Persoanele fizice nerezidente (ceteni strini i

apatrizi), persoanele juridice nerezidente care nu dispun de obiecte impozabile pe teritoriul

Republicii Moldova sau nu au obligaii fiscale snt n drept s deschid conturi bancare n

instituiile financiare (sucursalele sau filialele acestora) ale Republicii Moldova potrivit

reglementrilor Bncii Naionale a Moldovei.

Astfel, potrivit Legii cu privire la antreprenoriat i ntreprinderi nr.845 din 03.01.1992 fa

de ntreprinderi i organizaii, indiferent de tipul lor de proprietate i forma de organizare

juridic, care efectueaz decontri n numerar n sum ce depete cumulativ 100 de mii de lei

lunar, n baza obligaiilor lor financiare, nclcnd modul stabilit de decontare prin virament,

precum i care efectueaz decontri n numerar i prin virament prin intermediari, indiferent de

suma decontrii efectuate, organele Serviciului Fiscal de Stat aplic sanciuni pecuniare n

proporie de 10 la sut din sumele pltite, iar sumele amenzilor se fac venit la bugetul de stat.

Sanciunile menionate nu se aplic la efectuarea decontrilor cu cetenii, gospodriile

rneti (de fermier), titularii de patente de ntreprinztor i cu bugetul public naional, la

efectuarea decontrilor de ctre persoanele indicate cu bugetul public naional, cu ntreprinderile

i organizaiile, precum i la efectuarea decontrilor de ctre ntreprinderile i organizaiile ale

cror drepturi la acest capitol se reglementeaz n Legea nr.62-XVI din 21 martie 2008 privind

reglementarea valutar, n actele normative ale Bncii Naionale a Moldovei, cu excepia

cazurilor efecturii decontrilor prin intermediari.

7.Persoanele cu funcii de rspundere a societii comerciale.

Rspunderea membrilor organelor de conducere sau a altor persoane cu funcii de rspundere

se determin conform regulilor generale sau speciale prevzute pentru forma juridic concret de

organizare juridic a ntreprinderii.

Potrivit, Legii cu privire la antreprenoriat i ntreprinderi nr.845 din 03.01.1992 , titularul

patrimoniului (antreprenorul) este n drept de a transmite, pe baz de contract, o parte sau toate

atribuiile de efectuare a activitii de antreprenoriat managerului-ef de ntreprindere.

Managerul-ef de ntreprindere poart rspundere material pentru obligaiile ntreprinderii pe

care o conduce, precum i pentru neexecutarea sau executarea nesatisfctoare a obligaiilor

stipulate n contract.

Contractul poate s prevad rspunderea managerului-ef de ntreprindere pentru obligaiile

respective cu ntreg patrimoniul su, exceptndu-se acele bunuri care, n conformitate cu

legislaia n vigoare, nu fac obiectul urmririi.

Titularul patrimoniului i orice ter nu au dreptul s se amestece n activitatea managerului-

ef de ntreprindere n decursul termenului de valabilitate a contractului, cu excepia cazurilor

prevzute de condiiile contractului sau de legislaia n vigoare.

Conform Legii Contabilitii nr 113-XVI din 27.04.2007, rspunderea i drepturile entitilor

privind inerea contabilitii si raportarea financiar i revine conducerii, n entitatea cu

raspundere limitat care are dreptul :

10

-S numeasc i s elibereze din funcie contabilul-ef n baza contractului individual de munc,

n conformitate cu prevederile Codului muncii;

-S constituie secii (servicii) de contabilitate ca subdiviziuni interioare conduse de contabil- ef

care se subordoneaz nemijlocit conductorului entitii;

-S transmit inerea contabilitii unei organizaii specializate sau firme de audit n baza

contractual;

-S aleag sistemul si forma de inere a contabilitii;

-S stabileasc reguli interne privind documentarea faptelor economice i graficul efecturii

inventarierii.

- La pstrarea documentelor contabile, entitile snt obligate s asigure protejarea acestora de

corectri.

- Documentele contabile pot fi ridicate (sechestrate) de ctre organele autorizate.

- n cazul pierderii, sustragerii sau distrugerii documentelor contabile, conductorul entitii este

obligat s le restabileasc n termen de pn la 2 luni, ncepnd cu data constatrii faptului

respectiv.

8.Reorganizarea i lichidarea ntreprinderii.

Reorganizarea se subnelege fuziunea, asocierea, divizarea, separarea sau transformarea

agentului economic.

Dispoziiile legale din Codul civil, definesc reorganizarea ca un procedeu de transmitere a

drepturilor i obligaiilor prin succesiune de la o persoan la alta potrivit creia succesorul

continu raporturile juridice n locul predecesorului su.Ca efect al al reorganizrii se produce

fie dizolvarea unor persoane juridice (absoria), fie constituirea altora(separarea), fie c

dizolvarea unora i constituirea altora se produce concomitent(contopirea i divizarea).

Hotrrea de reorganizare se ia de fiecare persoan juridic n parte, n condiiile stabilite

pentru modificarea actelor de constituire.

n cazurile prevzute de lege, reorganizarea prin divizare sau separare se efectuiaz n baza

unei hotrri judectoreti.

Reorganizarea produce efecte fa de teri numai dup data nregistrrii de stat a noilor

persoane juridice, cu excepia reorganizrii prin absorbie , care produce efecte la data

nregistrrii modificrilor n actele de constituire ale persoanei juridice absorbante.

Lichidarea lichidarea persoane juridice este o procedur de durat care include:

- nchiderea ntreprinderii i vnzarea bunurilor ei:

- Desfiinarea unu drept, a unei obligaii, a unei aciuni sau a unui bun;

- Operaie de verificare a documentelor ce stau la baza cheltuielilor n vederea stingerii

raportului dintre debitor sau creditor;

- Operaie de constatare i de evaluare a unei daune n materie de asigurare.

11

CAPITOLUL II

Reglementarea raporturilor de munc

1.Egalitatea n raporturile de munc.

n conformitate cu Constituia Republicii Moldova art.16, respectarea i ocrotirea persoanei

constituie o ndatorire primordial a statului.

Toi cetenii Republicii Moldova snt egali n faa legii i a autoritilor publice, fr

deosebire de ras, naionalitate, origine etnic, limb, religie, sex, opinie, apartenen politic,

avere sau de origine social.

Totodat n conformitate cu prevederile art. 8, Codul muncii al Republicii Moldova, n

cadrul raporturilor de munc acioneaz principiul egalitii n drepturi a tuturor salariailor.

Orice discriminare, direct sau indirect, a salariatului pe criterii de sex, vrst, ras, culoare a

pielii, etnie, religie, opiune politic, origine social, domiciliu, handicap, infectare cu

HIV/SIDA, apartenen sau activitate sindical, precum i pe alte criterii nelegate de calitile

sale profesionale, este interzis.

Nu constituie discriminare stabilirea unor diferenieri, excepii, preferine sau drepturi ale

salariailor, care snt determinate de cerinele specifice unei munci, stabilite de legislaia n

vigoare, sau de grija deosebit a statului fa de persoanele care necesit o protecie social i

juridic sporit.

2.Contractul colectiv de munc.

Conform dispoziiilor Titlului II al Codului Muncii al Republicii Moldova contractul

colectiv de munc este actul juridic care reglementeaz raporturile de munc i alte raporturi

sociale n unitate, ncheiat n form scris ntre salariai i angajator de ctre reprezentanii

acestora.

Prile parteneriatului social la nivel de unitate snt salariaii i angajatorii, n persoana

reprezentanilor mputernicii n modul stabilit. Modul de desemnare a reprezentanilor prilor

este reglementat n Capitolul II din Titlul II al Codului Muncii.

Contractul colectiv de munc poate fi ncheiat att pe unitate n ansamblu, ct i n filialele i

reprezentanele acesteia. Durata contractului colectiv de munc se stabilete de ctre pri i nu

poate fi mai mic de un an.

Coninutul i structura contractului colectiv de munc snt determinate de pri, fiind posibil

reglementarea angajamentelor reciproce ale salariailor i angajatorului stipulate n art. 55 al

Codului Muncii. De menionat c, n funcie de situaia economico-financiar a angajatorului, n

contractul colectiv de munc pot fi prevzute, nlesniri i avantaje pentru salariai, precum i

condiii de munc mai

favorabile n raport cu cele prevzute de legislaia n vigoare i de conveniile colective.

Contractul colectiv de munc intr n vigoare din momentul semnrii de ctre pri sau de la

data stabilit n contract. Totodat, legislaia prescrie obligaia ca contractele colective de munc

s se depun de una dintre prile semnatare, n termen de 7 zile calendaristice de la data

ncheierii, pentru nregistrarea la inspectoratul teritorial de munc.

3.Contractul individual de munc.

Conform dispoziiilor Titlului III al Codului Muncii al Republicii Moldova, contractul

individual de munc este nelegerea dintre salariat i angajator, prin care salariatul se oblig s

presteze o munc ntr-o anumit specialitate, calificare sau funcie, s respecte regulamentul

intern al unitii, iar angajatorul se oblig s-i asigure condiiile de munc prevzute de

12

prezentul cod, de alte acte normative ce conin norme ale dreptului muncii, de contractul

colectiv de munc, precum i s achite la timp i integral salariul.

Prile contractului individual de munc snt salariatul i angajatorul. n calitate de salariat

poate fi persoana fizic care a mplinit vrsta de 16 ani, dobndind capacitate de munc. Persoana

fizic poate ncheia un contract individual de munc i la mplinirea vrstei de 15 ani, cu acordul

scris al prinilor sau al reprezentanilor legali, dac, n consecin, nu i vor fi periclitate

sntatea, dezvoltarea, instruirea i pregtirea profesional. Legislaia n vigoare interzice

ncadrarea n munc a persoanelor n vrst de pn la 15 ani, precum i angajarea persoanelor

private de instana de judecat de dreptul de a ocupa anumite funcii sau de a exercita o anumit

activitate n funciile i activitile respective.

Contractul individual de munc se ncheie n form scris, de regul, pe o durat

nedeterminat. Contractul individual de munc poate fi ncheiat i pe o durat determinat, ce nu

depete 5 ani, n condiiile prevzute n art. 55 al Codului Muncii. n cazul n care contractul

individual de munc nu a fost perfectat n form scris, acesta este considerat a fi ncheiat pe o

durat nedeterminat i i produce efectele din ziua n care salariatul a fost admis la munc de

ctre angajator sau de ctre o alt persoan cu funcie de rspundere din unitate, abilitat cu

angajarea personalului.

Coninutul contractului individual de munc este determinat prin acordul prilor, inndu-se

cont de prevederile legislaiei n vigoare, i include clauzele prevzute la art. 49 al Codului

Muncii.

Contractul individual de munc i produce efectele din ziua semnrii, dac contractul nu

prevede altfel.

4.Salarizarea angajailor.

Potrivit prevederilor Codului Muncii al Republicii Moldova, art.128, salariul reprezint:

- orice recompens sau ctig evaluat n bani, pltit salariatului de catre angajator n temeiul

contractului individual de munc, pentru munca prestat sau care urmeaz a fi prestat.

- la stabilirea i achitarea salariului nu se admite nici o discriminare pe criteria de sex, vrst,

handicap, origine social, situaie familial, apartenen la o etnie, ras sau naionalitate, opiuni

politice sau convingeri religioase, apartenen sau activitate sindical .

- salariul este confidenial i garantat.

Potrivit, legii salarizrii nr. 847-XV din 14.02.2002, art. 3, snt urmtoarele condiii, forme

i sisteme de salarizare:

Retribuirea muncii salariatului depinde de cererea i oferta forei de munc pe piaa

muncii, de cantitatea, calitatea, complexitatea muncii i condiiile de munc, calitile

profesionale ale salariatului, rezultatele muncii lui i/sau de rezultatele activitii

economice a unitii.

Munca este retribuit pe unitate de timp (or, zi), cu salariu lunar fix sau n acord att n

sistemul tarifar, ct i n sistemele netarifare de salarizare.

n funcie de specificul activitii i condiiile economice concrete, unitile din sectorul

real aplic, pentru organizarea salarizrii, sistemul tarifar i/sau sistemele netarifare de

salarizare.

Alegerea sistemului de salarizare n cadrul unitii se efectueaz de ctre angajator dup

consultarea reprezentanilor salariailor.

13

Conform dispoziiilor legale, unitile efectueaz plata salariilor ctre salariai n mod

prioritar fa de alte pli, virnd concomitent cotele de asigurare social de stat obligatorie.

Remunerarea muncii angajatorului se efectueaz n conformitate cu prevederile Hotrrii

Guvernului nr.743 din 11 iunie 2002 Cu privire la salarizarea angajailor din unitile cu

autonomie financiar.

n conformitate cu dispoziiile Titlului VII din Codul Muncii al Republicii Moldova,

regulamentul intern al unitii reprezint un act juridic al angajatorului, elaborat cu consultarea

reprezentanilor salariailor, prin care se stabilesc o serie de reguli, n principal disciplinare,

aplicabile la locul de munca.

Regulamentul intern al unitii se aprob prin ordinul (dispoziia, decizia, hotrrea)

angajatorului. Clauzele obligatorii ale regulamentului intern al unitii ,

sunt determinate n art.199 al Codului Muncii, ns, acesta poate cuprinde i alte reglementri

privind raporturile de munc n unitate.

Regulamentul intern al unitii este obligatoriu pentru toi participanii la raporturile de

munc ce se deruleaz n unitate, iar nerespectarea oricreia dintre prevederile regulamentului

intern atrage rspunderea disciplinar a salariatului.

Regulamentul intern al unitii se aduce la cunotina salariailor, sub semntur, de ctre

angajator i produce efecte juridice pentru acetia de la data ncunotiinrii. Aceast obligaie

trebuie ndeplinit de ctre angajator n termen de 5 zile lucrtoare de la data aprobrii

regulamentului.

De menionat c, legea dispune afiarea regulamentului intern n toate subdiviziunile structurale

ale unitii.

5.Timpul de munc i odihn.

Conform dispoziiilor Titlului IV al Codului Muncii al Republicii Moldova timpul de munc

reprezint timpul pe care salariatul, n conformitate cu regulamentul intern al unitii,cu

contractul individual i cu celcolectiv de munc,l folosete pentru ndeplinirea obligaiilor de

munc. Timpul de munc al salariailor din unitai nu poate depi 40 ore pe sptmn.Pentru

anumite categorii de salariai a cror munc implica un efort intelectual i psiho-emoional

sporit,durata timpului de munc se stabilete de Guvern i nu poate depai 35 de ore pe

sptmn.

Repartizarea timpului de munc n cadrul sptmnii este, de regul,uniform i constituie 8

ore pe zi,timp de 5 zile, cu dou zile de repaus. La unitile unde,inndu-se cont de specificul

muncii,ntroducerea sptmnii de lucru de 5 zile este neraional, se admite ,ca excepie,

stabilirea prin contractul colectiv de munc si/sau regulamentul intern, a sptaminii de lucru de 6

zile de repaus.Pentru salariaii n vrst de la 16 la 18 ani i salariaii care lucreaz n condiii de

munc vatmitoare,durata zilnic a timpului de munc nu poate depi 7 ore.

La solicitarea angajatorului, salariaii pot presta munca n afara orelor de program n limita a

120 de ore ntr-un an calendaristic.ncazurile excepionale aceast limit,cu acordul

reprezentanilor, salariailor, poate fi extins pna la 240 de ore.

Angajatorul este obligat sa in, n modul stabilit, evidena timpului de munca prestat efectiv

de fiecare salariat, inclusiv a muncii suplimentare, a muncii prestate n zilele de repaus i n

zilele de srbtoare nelucrtoare.

Timpul de odihn la fel este reglementat n Codul Muncii al Republicii Moldova, durata

concret a pauzei de mas i timpul acordrii acesteia se stabilesc n contractual colectiv de

munc sau n regulamentul intern al unitii.

14

n scopul utilizrii optime de ctre salariai a zilelor de repaus i de srbtoare

nelucrtoare,Guvernul este n drept s transfere zilele de repaus n alte zile.

Tuturor salariailor li se acord anual un concediu de odihn anual pltit,cu o durat minim

de 28 de zile calendaristice,cu exceptia zilelor de srbtoare nelucrtoare.

Concediul de odihn anual pentru urmatorii ani de munca poate fi acordat salariatului,n baza

unei cereri scrise, n orice timp al anului,conform progrmrii stabilite.Concediul de odihn

poate fi acordat integral sau n baza unei cereri scrise a salariatului,poate fi divizat n pri,una

dintre care va avea o durat de cel puin 14 zile calendaristice.

Concediul de odihn anual se acord salariatului n temeiul ordinului

(dispozitiei,deciziei,hotrrii) emise de angajator.

Programarea concediilor de odihn anuale pentru anul urmtor se face de angajator,de comun

acord cu reprezentanii salariailor,cu cel putin 2 sptmni nainte de sfrsitul fiecrui an

calendaristic. Angajatorul are oligaia de a lua msuri necesare pentru ca salariaii s foloseasc

concediile de odihn n fiecare an calendaristic.Concediul de odihn anual pltit poate fi amnat

sau prelungit n cazul aflrii salariatului n concediul medical,ndeplinirii de catre acesta a unei

ndatoriri de stat sau nalte cazuri prevzute de lege.

6. ncetarea raporturilor de munc.

Contractul individual de munc poate nceta n urmtoarele cazuri:

a) n circumstane ce nu depind de voina prilor;

b) la iniiativa uneia dintre pri .

Salariatul are dreptul la demisie desfacere a contractului individual de munc, din proprie

iniiativ, anunnd despre aceasta angajatorul, prin cerere scris, cu 14 zile calendaristice

nainte. Curgerea termenului menionat ncepe n ziua imediat urmtoare zilei n care a fost

nregistrat cererea.

n caz de demisie a salariatului n legtur cu pensionarea, cu stabilirea gradului de

invaliditate, cu concediul pentru ngrijirea copilului, cu nmatricularea ntr-o instituie de

nvmnt, cu trecerea cu traiul n alt localitate, cu ngrijirea copilului pn la vrsta de 14 ani

sau a copilului invalid, cu alegerea ntr-o funcie electiv, cu angajarea prin concurs la o alt

unitate, cu nclcarea de ctre angajator a contractului individual i/sau colectiv de munc, a

legislaiei muncii n vigoare, angajatorul este obligat s accepte demisia n termenul redus indicat

n cererea depus i nregistrat, la care se anexeaz documentul respectiv ce confirm acest

drept.

Dup expirarea termenelor indicate anterior, salariatul are dreptul s nceteze lucrul, iar

angajatorul este obligat s efectueze achitarea deplin a drepturilor salariale ce i se cuvin

salariatului i s-i elibereze carnetul de munc i alte documente legate de activitatea acestuia n

unitate.

Contractul individual de munc poate fi desfcut, prin acordul scris al prilor, nainte de

expirarea termenelor menionate.

Pn la expirarea termenelor nominalizate, salariatul are dreptul oricnd s-i retrag

cererea sau s depun o nou cerere, prin care s o anuleze pe prima. n acest caz, angajatorul

este n drept s-l elibereze pe salariat numai dac, pn la retragerea (anularea) cererii depuse, a

fost ncheiat un contract individual de munc cu un alt salariat n condiiile prezentului cod.

Conductorul unitii, adjuncii lui i contabilul-ef snt n drept s demisioneze pn la

expirarea duratei contractului individual de munc n cazurile stipulate de contract, anunnd

despre aceasta angajatorul, prin cerere scris, cu o lun nainte.

15

Dac, dup expirarea termenelor indicate mai sus, salariatul nu a fost de fapt eliberat din

funcie i el i continu activitatea de munc fr s-i reafirme n scris dorina de a desface

contractul individual de munc, eliberarea acestuia nu se admite.

Concedierea constituie desfacerea din iniiativa angajatorului a contractului individual de

munc pe durat nedeterminat, precum i a celui pe durat determinat se admite pentru

urmtoarele motive prevzute la art.86 din Codul muncii.

Nu se admite concedierea salariatului n perioada aflrii lui n concediu medical, n

concediu de odihn anual, n concediu de studii, n concediu de maternitate, n concediu parial

pltit pentru ngrijirea copilului pn la vrsta de 3 ani, n concediu suplimentar nepltit pentru

ngrijirea copilului n vrst de la 3 la 6 ani, n perioada ndeplinirii obligaiilor de stat sau

obteti, precum i n perioada detarii, cu excepia cazurilor de lichidare a unitii.

7.Protecia muncii.

Realizarea direciilor principale ale politicii de stat n domeniul proteciei muncii se asigur

prin aciuni coordonate ale autoritilor publice centrale i locale, ale patronatelor, sindicatelor,

angajatorilor, reprezentanilor salariailor

n conformitate cu art.222, al Codului Muncii direciile principale ale politicii de stat n

domeniul proteciei muncii snt:

- asigurarea prioritii privind pstrarea vieii i sntii salariailor;

- emiterea i aplicarea actelor normative privind protecia muncii;

- coordonarea activitilor n domeniul proteciei muncii i al mediului;

- supravegherea i controlul de stat asupra respectrii actelor normative n domeniul

proteciei muncii;

- sprijinirea controlului obtesc asupra respectrii drepturilor i intereselor legitime ale

salariailor n domeniul proteciei muncii;

- cercetarea i evidena accidentelor de munc i a bolilor profesionale;

- aprarea intereselor legitime ale salariailor care au avut de suferit n urma accidentelor

de munc i a bolilor profesionale, precum i ale membrilor familiilor lor, prin asigurarea

social obligatorie contra accidentelor de munc i bolilor profesionale;

- stabilirea compensaiilor pentru munca n condiii grele, vtmtoare i/sau periculoase

ce nu pot fi nlturate n condiiile nivelului tehnic actual al produciei i al organizrii

muncii;

- propagarea experienei avansate n domeniul proteciei muncii;

- participarea autoritilor publice la realizarea msurilor de protecie a muncii;

- pregtirea i reciclarea specialitilor n domeniul proteciei muncii;

- organizarea evidenei statistice de stat privind condiiile de munc, accidentele de munc,

bolile profesionale i consecinele materiale ale acestora;

- asigurarea funcionrii sistemului informaional unic n domeniul proteciei muncii;

- colaborarea internaional n domeniul proteciei muncii;

- contribuirea la crearea condiiilor de munc nepericuloase, la elaborarea i utilizarea

tehnicii i a tehnologiilor nepericuloase, la producerea mijloacelor de protecie

individual i colectiv a salariailor;

- reglementarea asigurrii salariailor cu echipament de protecie individual i colectiv,

cu ncperi i instalaii sanitar-social, cu mijloace curativ-profilactice din contul

angajatorului.

16

8.Rspunderea material a salariatului.

Potrivit prevederilor Codului Muncii, salariatul este obligat s repare prejudiciul material

cauzat angajatorului, dac prezentul cod sau alte acte normative nu prevd altfel.

-La stabilirea rspunderii materiale, n prejudiciul ce urmeaz a fi reparat nu se include venitul

ratat de angajator ca urmare a faptei svrite de salariat.

-Dac prejudiciul material a fost cauzat angajatorului printr-o fapt ce ntrunete semnele

componenei de infraciune, rspunderea se stabilete potrivit Codului penal.

Circumstanele ce exclud rspunderea material a salariatului snt:

-Salariatul este absolvit de rspundere material dac prejudiciul a fost cauzat n cazuri de for

major, confirmate n modul stabilit, de extrem necesitate, de legitim aprare, de executare a

unei obligaii legale sau contractuale, precum i n limitele riscului normal de producie.

-Salariaii nu rspund pentru pierderile inerente procesului de producie, care se ncadreaz n

limitele prevzute de normele tehnologice sau de legislaia n vigoare, pentru prejudiciile

materiale provocate n circumstane neprevzute care nu puteau fi nlturate, precum i n alte

cazuri similare.

9.Rspunderea material a angajatorului.

n conformitate cu prevederile Codului Muncii art.329,angajatorul este obligat:

- s repare integral prejudiciul material i cel moral cauzat salariatului n legtur cu

ndeplinirea de ctre acesta a obligaiilor de munc sau ca rezultat al privrii ilegale de

posibilitatea de a munci, dac prezentul cod sau alte acte normative nu prevd altfel.

- s repare prejudiciul moral n form bneasc sau ntr-o alt form material determinat

de pri.

Litigiile i conflictele aprute n legtur cu repararea prejudiciului moral se soluioneaz de

instana de judecat, indiferent de mrimea prejudiciului material ce urmeaz a fi reparat.

10.Particularitile raporturilor de munc pentru contabilul-ef i administrator.

Drepturile i obligaiile conductorului unitii n sfera raporturilor de munc snt

reglementate de Codul muncii i de alte acte normative, de documentele de constituire ale

unitii i de contractul individual de munc.

Conductor al unitii este persoana fizic care, n conformitate cu legislaia n vigoare sau

documentele de constituire ale unitii, exercit atribuii de administrare a unitii respective,

ndeplinind totodat funciile organului executiv.

Conductorul unitii nu poate s presteze munc prin cumul la o alt unitate sau s cumuleze

funcii la unitatea pe care o conduce, cu excepiile prevzute de legislaia n vigoare.

Conductorul unitii nu poate s fac parte din organele care exercit supravegherea i

controlul n unitatea pe care o conduce.

Conductorul unitii poart rspundere material deplin pentru prejudiciul direct i real pe

care l-a cauzat unitii, conform prezentului cod i altor acte normative.

n cazurile prevzute de legislaia n vigoare, conductorul unitii repar prejudiciul cauzat

unitii ca urmare a aciunii sau inaciunii sale culpabile, calcularea acestui prejudiciu se

efectueaz n conformitate cu normele Codului civil.

Contractul individual de munc ncheiat cu conductorul unitii poate nceta n caz de: - eliberare din serviciu a conductorului unitii debitor n conformitate cu legislaia cu privire

la insolvabilitate;

17

- emitere de ctre organul abilitat sau proprietarul unitii a ordinului (dispoziiei, deciziei,

hotrrii) ntemeiat juridic de ncetare a contractului individual de munc nainte de termen;

precum i

- n alte cazuri prevzute de contractul individual de munc.

Conductorul unitii are dreptul la demisie nainte de expirarea termenului contractului

individual de munc n cazurile stipulate de contract, informnd n scris angajatorul su cu o lun

nainte.

Legea contabilitii nr.113 din 27.04.2007 prevede c, contabilul-ef al entitii trebuie s

aib studii superioare sau medii de specialitate de profil.

Contabilului-ef i se interzice s primeasc spre executare documente privind faptele

economice ce contravin actelor legislative i normative, informnd despre aceasta n scris

conductorul entitii.

Documentele contabile vor fi sistematizate i pstrate n termenele i conform regulilor prevzute de Organul de Stat pentru Supravegherea i Administrarea Fondului Arhivistic al Republicii Moldova.n instituiile publice, contabilul-ef este numit i eliberat din funcie de conductorul instituiei, cu acordul organului ierarhic superior, iar n organele centrale de specialitate ale administraiei publice, n autoritile administraiei publice locale i n instituiile publice autonome cu acordul Ministerului Finanelor.n entitile care aplic sistemul contabil n partid simpl, contabilitatea poate fi inut nemijlocit de conductorul entiti.

Rspunderea pentru organizarea pstrrii i integritatea documentelor contabile o poart

conductorul entitii.

n cazul destituirii conductorului entitii sau a persoanei responsabile de pstrarea

documentelor contabile, aceste documente se transmit persoanei nou-numite. Transmiterea se

efectueaz prin ntocmirea unui proces-verbal de predare-primire, n prezena comisiei, cu

indicarea, n compartimentele respective ale acestuia, a categoriilor concrete i a termenelor de

pstrare a documentelor, precum i a documentelor care lipsesc.

La pstrarea documentelor contabile, entitile snt obligate s asigure protejarea acestora

de corectri.

Documentele contabile pot fi ridicate (sechestrate) de ctre organele autorizate.

Conductorul entitii sau persoana autorizat de acesta snt obligai, n prezena reprezentanilor

organelor care ridic (sechestreaz) documentele, s fac copii de pe acestea, cu indicarea

temeiului i datei ridicrii (sechestrrii). Copiile respective se certific prin semnturile

persoanelor care au ridicat (sechestrat) documentele. Pentru documentele ridicate (sechestrate) se

ntocmete un proces-verbal care se semneaz de reprezentantul organului ce ridic

(sechestreaz) i de conductorul entitii respective sau de persoana autorizat de acesta.

n cazul pierderii, sustragerii sau distrugerii documentelor contabile, conductorul entitii

este obligat s le restabileasc n termen de pn la 2 luni, ncepnd cu data constatrii faptului

respectiv.

Persoanele, care se eschiveaz de la inerea contabilitii, aplic incorect standardele de

contabilitate, precum i cele care falsific premeditat documentele primare, registrele contabile,

rapoartele financiare i anuale, snt trase la rspundere disciplinar, material, administrativ sau

penal, dup caz, conform legislaiei. Entitatea prezint documentele contabile la cererea

organelor autorizate.

Potrivit Legii cu privire la antreprenoriat i ntreprinderi nr.845 din 03.01.1992, contractul

dintre titularul patrimoniului i managerul-ef de ntreprindere determin drepturile i obligaiile

reciproce ale prilor inclusiv limitarea drepturilor de folosin i de dispoziie asupra

18

patrimoniului i de desfurare a unor genuri de activitate, relaiile lor reciproce de ordin

financiar, rspunderea pentru neexecutarea sau executarea nesatisfctoare a obligaiilor

asumate, precum i termenul valabilitii, condiiile de reziliere (modificare) a contractului.

Managerul-ef de ntreprindere poart rspundere material pentru obligaiile ntreprinderii

pe care o conduce, precum i pentru neexecutarea sau executarea nesatisfctoare a obligaiilor

stipulate n contract.

Contractul poate s prevad rspunderea managerului-ef de ntreprindere pentru

obligaiile respective cu ntreg patrimoniul su, exceptndu-se acele bunuri care, n conformitate

cu legislaia n vigoare, nu fac obiectul urmririi.

Titularul patrimoniului i orice ter nu au dreptul s se amestece n activitatea managerului-ef

de ntreprindere n decursul termenului de valabilitate a contractului, cu excepia cazurilor.

n conformitate cu legislaia Republicii Moldova contabilul n dependen de fapta comis poate

fi tras la diferite tipuri de rspundere:

1. Rspundere disciplinar i/sau material

2. Rspundere administrativ

3. Rspundere penal

4. Rspundere civil contractual

Rspunderea disciplinar i/sau material. n ceea ce privete aceste tipuri de rspundere putem

meniona urmtoarele:

Rspunderea material i/sau disciplinar pot surveni doar dac contabilul este angajat n baza

unui contract individual de munc. n acest caz se stabilesc raporturi de munc ntre persoana

juridic, fizic n calitate de angajator i contabil n calitate de angajat, deci prin urmare relaiile

ntre acei din urm cad sub incidena Codului Muncii.

1.Rspunderea disciplinar

Astfel, n baza Codului Muncii salariaii (inclusiv i contabilii) poart rspundere disciplinar

pentru nclcarea disciplinei de munc. Acest tip de rspundere este reglementat la art. 198-211

Codul Muncii al RM. n acest caz sanciunile aplicabile sunt cele prevzute de art. 206 CM al

RM i anume: avertismentul; mustrarea; mustrarea aspr; concedierea (n temeiurile prevzute la

art.81 alin.(1) lit.g-r).

Codul Muncii i anume art. 206 alin.(3) interzice aplicarea amenzilor i altor sanciuni pecuniare

pentru nclcarea disciplinei muncii.

2.Rspunderea material

Rspunderea material prevzut la art. 333-347 CM al RM, ea survine n cazul n care salariatul

i cauzeaz prejudicii materiale angajatorului.

De regul salariatul (inclusiv contabilul) nu rspunde pentru ntreg prejudiciu cauzat

angajatorului. El poart rspundere material limitat i anume n limitele salariului mediu lunar.

19

De la aceast regul snt i excepii una dintre care se refer la contabilii efi sau la efii

serviciilor contabile. Astfel n conformitate cu art. 338 alin. (2) CM, acetia poart rspundere

material n mrimea prejudiciului cauzat din vina lor dac acesta este rezultatul:

- inerii incorecte a evidenei contabile sau al pstrrii incorecte al valorilor materiale i a

mijloacelor bneti;

- altor circumstane, n cazurile prevzute de legislaia n vigoare.

3.Rspunderea penal

Rspunderea penal survine atunci cnd contabilul comite o infraciune.

Conform articolului 14 Cod Penal al RM infraciunea este o fapt (aciune sau inaciune)

prejudiciabil, prevzut de legea penal, svrit cu vinovie i pasibil de pedeaps penal.

Infraciunile sunt prevzute doar n Codul Penal al RM

Infraciuni ale cror subiecte ar putea fi contabilii sunt: art. 238 (Dobndirea creditului prin

nelciune) CP al RM, art. 243 (Splarea banilor) CP al RM, art. 244 (Evaziunea fiscal a

ntreprinderilor, instituiilor i organizaiilor) CP al RM, art. 252 (Insolvabilitatea

intenionat) CP al RM etc.

4.Rspunderea contravenional

n conformitate cu art. 10 al Codului Contravenional constituie contravenie fapta aciunea

sau inaciunea ilicit, cu un grad de pericol social mai redus dect infraciunea, svrit cu

vinovie, care atenteaz la valorile sociale ocrotite de lege, este prevzut de Codul

Contravenional i este pasibil de sanciune contravenional.

Sunt un ir de contravenii ale cror subieci pot fi contabilii de exemplu:

- art. 107 (2) a Codului Contravenional prevede rspundere administrativ pentru divulgarea

informaiilor ce constituie secret comercial, bancar sau fiscal de ctre un funcionar public sau

de ctre o persoan creia aceste informaii i-au fost ncredinate sau i-au devenit cunoscute n

legtur cu serviciul ei.

- art. 295 (1) i (3) Codul Contravenional sancioneaz urmtoarele fapte:

- Nendeplinirea cerinelor legislaiei referitor la alegerea sistemului i formei de inere a contabilitii i la aplicarea politicii de contabilitate, precum i neasigurarea controlului asupra documentrii faptelor economice i reflectrii lor n contabilitate.

- Nentocmirea documentelor primare i a documentelor primare cu regim special ori nerespectarea cerinelor de perfectare a acestora, perfectarea incomplet sau inadecvat a documentelor primare i a documentelor primare cu regim special ori prezentarea acestora n contabilitate cu ntrziere.

5.Rspunderea civil contractual

20

Rspunderea civil survine atunci cnd ntre persoana care presteaz servicii contabile i

persoan juridic s-a ncheiat un contract civil (de exemplu de prestri servicii, n care contabilul

este prestator de servicii). Astfel contabilul va rspunde n baza rspunderii contractuale pentru

prejudiciul cauzat persoanei juridice respective. Rspunderea contractual presupune repararea

prejudiciului cauzat, cel efectiv i a venitului ratat, ca urmare a neexecutrii sau a executrii

necorespunztoare a obligaiilor contractuale. Rspunderea contractual este reglementat n

Codul Civil al RM. Aici se merit de menionat faptul c raporturile contractuale civile ntre

persoanele juridice/fizice i contabil sunt mai rar ntlnite n RM.

Pe lng cele enunate mai sus se merit de menionat faptul c sunt situaii cnd dei nclcrile

sunt comise de contabil pentru ele va rspunde n faa statului persoana juridic la care este

angajat contabilul, sau cu care este ncheiat un contract de presatre servicii.

Adic, de exemplu, s ne imaginm situaia n care un contabil ntocmete darea de seam

fiscal cu anumite abateri care ar constitui conform Codului Fiscal o nclcare. Amenda, precum

i alte penaliti prevzute de lege vor fi puse n seama persoanei juridice i nu a contabilului or

n conformitate cu art.232 CF persoanele pasibile de rspundre pentru nclcare fiscal sunt:

- contribuabilul persoan juridic a crui persoan cu funcie de rspundere a svrit o

nclcare fiscal;

- contribuabilul persoan fizic, care nu practic activitate de ntreprinztor, ce a svrit o

nclcare fiscal. n cazul n care acesta este lipsit de capacitate de exerciiu sau are capacitate

de exerciiu restrns, pentru nclcarea fiscal svrit de el reprezentantul su legal (prinii,

nfietorii, tutorele, curatorul) poart rspundere n funcie de obiectul impozabil, de obligaia

fiscal i de bunurile contribuabilului;

- contribuabilul persoan fizic care practic activitate de ntreprinztor, a crui persoan cu

funcie de rspundere a svrit o nclcare fiscal.

Sigur c se impune ntrebarea: Dar cum rmne cu contabilul din a crui cauz persoana

juridic/fizic a fost sancionat ? n primul rnd dac n fapta contabilului vor fi gsite semnele

componenei ale unei infraciuni sau a unei contravenii acesta va rspunde fie penal fie

contravenional.

De asemenea persoana juridic/fizic, n cazul n care are relaii de munc cu contabilul va putea

s-l trag la rspundere disciplinar i/sau material (n cazul contabilului-ef chiar i la

rspundere material deplin). Iar n situaia n care exist un contract civil ncheiat ntre

persoana juridic i contabil, ultimul va putea fi tras la rspundere civil contractual.

21

Capitolul III

Aspecte privitor la inerea evidenei contabile

1.Aplicarea standadelor de contabilitate.

Standardele Naionale de Contabilitate (SNC) sunt normele ce reglementeaz nregistrarea i

evaluarea, elaborarea i prezentarea informaiei contabile pentru ntreprinderile cu diversele

tipuri de proprietate i reprezint baza sistemului de reglementare normativ a contabilitii n

republic. Astfel, SNC sunt standarde i interpretri, bazate pe directivele Uniunii Europene i pe

S.I.R.F., elaborate i aprobate de Ministerul Finanelor al Republicii Moldova, care stabilesc

reguli generale obligatorii privind inerea contabilitii i raportarea financiar.

Faptele economice se contabilizeaz n baza documentelor primare i centralizatoare.

Documentele primare se ntocmesc n timpul efecturii operaiunii, iar dac aceasta este

imposibil nemijlocit dup efectuarea operaiunii sau dup producerea evenimentului.

Entitatea utilizeaz formulare tipizate dedocumente primare, aprobate de Ministerul

Finanelor. n lipsa formularelor tipizate sau dac acestea nu satisfac necesitile entitii, entita

tea elaboreaz i utilizeaz formulare de documente, aprobate de conducerea ei cu respectarea

urmtoarelor cerinelor :

- Documentele primare s fie ntocmite pe suportde hrtie sau n form electronic au

aceeai putere juridic.

- n cazul ntocmirii documentului primar n form electronic, entitatea la solicitarea

utilizatorului, este obligat s imprime copia documentului pe suport de hrtie din cont

propriu.

- Documentele primare ntocmite vor conine urmtoarele elemente obligatorii:

a) denumirea i numrul documentului;

b) data ntocmirii documentului;

c) denumirea, adresa, IDNO (codul fiscal) alentitii n numele creia este ntocmit documentul;

d) denumirea, adresa, IDNO (codul fiscal) al destinatarului documentului, iar pentru persoanele

fizice, codul personal;

e) coninutul faptelor economice;

f) etaloanele cantitative i valorice n care snt exprimate faptele economice;

g) funcia, numele, prenumele i semntura, inclusiv digital, a persoanelor responsabile de

efectuarea i nregistrarea faptelor economice.

- Documentele primare primite de entitate ntro limb strin, alta dect cea englez i

rus,vor fi traduse n limba de stat, cu expunerea tranzaciei respective.

- Persoanele care ntocmesc i/sau semneaz documentele primare rspundpotrivit

legislaiei pentru ntocmirea acestora.

ntreprinderea este obligat s in contabilitatea i s ntocmeasc rapoartele financiare n

modul prevzut de Legea contabilitii, de standardele naionale de contabilitate, de planul de

conturi contabile, politica de contabilitate i de alte acte normative, care stabilesc regulile

generale obligatorii privind inerea contabilitii i raportarea financiar.

Prin urmare, standardele de contabilitate, n contabilitatea autohton, se utilizeaz astfel:

entitile care aplic sistemul contabil complet n partid dubl in contabilitatea i

ntocmesc rapoartele financiare n baza SIRF sau SNC, conform politicii de

contabilitate;

22

entitile care aplic sistemul contabil simplificat n partid dubl in contabilitatea

i ntocmesc rapoarte financiare conform SNC;

entitile care aplic sistemul contabil n partid simpl in contabilitatea conform

normelor aprobate de Ministerul Finanelor;

n cazul n care prevederile S.N.C. i ale altor acte normative elaborate i adoptate

nu stabilesc unele reglementri prevzute n S.I.R.F., entitatea este ncurajat s

aplice prevederile S.I.R.F. pn la acceptarea lor de Guvernul Republicii Moldova.

Pe lng Standardele Naionale de Contabilitate, se utilizeaz Standarde Internaionale de

Raportare Financiar standarde i interpretri, emise de Consiliul pentru Standarde

Internaionale de Contabilitate, care devin valabile n Republica Moldova dup acceptarea lor de

Guvernul Republicii Moldova;

Standardele de contabilitate constituie baza inerii contabilitii i raportrii financiare de

ctre entiti i snt parte component a cadrului juridic al Republicii Moldova. Pentru entitate,

standardele de contabilitate snt obligatorii.

Entitatea, cu excepia instituiilor publice, elaboreaz politica de contabilitate de sine

stttor, n baza prezentei legi i a standardelor de contabilitate. Politica de contabilitate a

instituiilor publice se elaboreaz de organele centrale de specialitate ale administraiei publice

i de autori

tile administraiei publice locale i se aprob de Ministerul Finanelor.

Elaborarea politicii de contabilitate const n alegerea unui procedeu din cele propuse n

fiecare standard de contabilitate, n fundamentarea procedeului ales, innduse cont de

particularitile activitii entitii, i n acceptarea acestuia n calitate de baz pentru inerea

contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare.

Entitatea este obligat s in contabilitatea i s ntocmeasc rapoartele financiare n modul

prevzut de Legea contabilitii, de standardele de contabilitate, de planul de conturi contabile i

de alte acte normative.

Contabilitatea se ine n limba de stat i n moned naional. Contabilitatea faptelor

economice efectuate n valut se ine att n moned naional, ct i n valut strin, potrivit

standardelor de contabilitate.

2.Organizarea contabilitii.

n Republica Moldova, legea suprem care reglementeaz contabilitatea este Legea contabilitii

nr. 113-XVI din 27 aprilie 2004.

Organizarea contabilitii se realizeaz n funcie de mrimea entitii economice. Potrivit

prevederilor Legii contabilitii, sunt trei sisteme de organizare a contabilitii:

- sistem contabil complet n partid dubl;

- sistem contabil simplificat n partid dubl;

- sistem contabil n partid simpl.

Sistemul contabil complet n partid dubl -sistem contabil care prevede reflectarea

faptelor economice n baza dublei nregistrri, cu aplicarea planului de conturi contabile,

registrelor contabile i rapoartelor financiare.

Sistemul contabil simplificat n partid dubl - sistem contabil ce prevede reflectarea

faptelor economice n baza dublei nregistrri, cu aplicarea variantelor simplificate ale planului

de conturi contabile, registrelor contabile i rapoartelor financiare.

Sistemul contabil n partid simpl -sistem contabil care prevede reflectarea unilateral

a faptelor economice, utiliznd nregistrarea n partid simpl conform metodei intrare-ieire.

23

Totodat, entitatea care are dreptul s utilizeze sistemul contabil n partid simpl poate

aplica sistemul simplificat sau complet n partid dubl, iar entitatea care are dreptul s utilizeze

sistemul simplificat n partid dubl sistemul complet n partid dubl

Concomitent, este de menionat faptul c dac entitile care aplic sistemul contabil n

partid simpl sau simplificat n partid dubl vor depi, n decursul a 2 ani consecutivi, limitele

criteriilor specificate anterior, acestea vor fi obligate s schimbe sistemul contabil.

Metode de eviden contabil

n evidena contabil, cu excepia cazurilor cnd este prevzut altceva, se aplic urmtoarele

metode de eviden:

a) pentru persoanele fizice metoda de cas sau metoda calculelor;

b) pentru persoanele juridice metoda calculelor.

Astfel, metod de cas conform Codului fiscalconst n metoda conform creia venitul

este raportat la anul fiscal n care acesta este obinut n mijloace bneti sau sub form de

proprietate material, iar deducerea se permite n anul fiscal pe parcursul cruia au fost suportate

cheltuielile, cu excepia cazurilor cnd aceste cheltuieli trebuie raportate la un alt an fiscal, n

scopul reflectrii corecte a venitului(alin. (2) art. 44 din Codul fiscal)

Metoda calculelor conform Codului fiscal se nelege metoda conform creia venitul este

raportat la anul fiscal n care a fost ctigat, iar deducerea se permite n anul fiscal n care au fost

calculate sau au fost suportate cheltuielile ori au fost efectuate alte pli, cu condiia c aceste

cheltuieli i pli nu trebuie raportate la un alt an fiscal n scopul reflectrii corecte a venitului

(alin. (3) art. 44 din Codul fiscal.

Contabilitatea se organizeaz i se conduce n urmtoarele variante:

de obicei, n compartimente distincte, conduse de ctre directorul economic

(directorul financiar), contabilul-ef sau alt persoan mputernicit de directorul

general s ndeplineasc aceast funcie;

contabilitatea poate fi organizat i condus pe baz de contracte de prestri de

servicii cu persoane juridice autorizate (firme de audit etc.) sau de persoane fizice

care au studii de specialitate.

Contabilitatea se ine n limba de stat i n moned naional.

Contabilitatea faptelor economice efectuate n valut se ine att n moned naional, ct i

n valut strin, potrivit standardelor de contabilitate.

3.Rapoartele financiare i utilizarea datelor contabile n scopuri fiscale.

Conform art. 29 din Legea contabilitii, entitile de interes public ntocmesc i prezint

rapoarte financiare semianuale i anuale. Entitile, cu excepia instituiilor publice i a entitilor

de interes public, ntocmesc i prezint rapoarte financiare anuale

Rapoartele financiare reprezint o informaie financiar sistematizat despre evenimentele

care influeneaz activitatea entitii i operaiile economice. Scopul rapoartelor financiare cu

destinaie general l constituie prezentarea unei informaii accesibile investitorilor i creditorilor

reali i poteniali: privind situaia financiar a entitii, indicatorii activitii acesteia i fluxul

mijloacelor bneti,

privind resursele economice i datoriile entitii, componena activelor i a surselor de formare a

acestora, precum i modificrile lor, fiind necesare unui cerc larg de utilizatori n luarea

deciziilor economice.

Rapoartele financiare trebuie s cuprind informaii:

24

a) privind activele controlabile de entitate (acestea constituind surse ale unor eventuale

afluxuri de mijloace bneti sau ale altui avantaj economic n viitor);

b) privind pasivele entitii (acestea constituind surse ale unor eventuale refluxuri

(retrageri) de mijloace bneti sau ale altui avantaj economic n viitor);

c) privind profitul net al entitii (care reprezint modificrile resurselor economice i

datoriilor entitii de la o perioad de gestiune la alta, cu excepia cotelor proprietarilor i plilor

efectuate acestora);

d) privind fluxul mijloacelor bneti n perioada de gestiune (n calitate de indicator al

fluxului eventual de mijloace bneti n viitor).

Aceast informaie este util pentru utilizatorii rapoartelor financiare n aprecierea

capacitii entitii de a plti dividende i dobnzi i a achita datoriile n termenele stabilite.

Lista rapoartelor financiare

Entitile, cu excepia instituiilor publice, ntocmesc i prezint rapoarte financiare

anuale care cuprind:

a) bilanul contabil;

b) raportul de profit i pierderi;

c) raportul privind fluxul capitalului propriu;

d) raportul privind fluxul mijloacelor bneti;

e) notele explicative, inclusiv anexele la rapoartele financiare.

Suplimentar la rapoartele financiare, entitatea va prezenta anual raportul conducerii i

raportul auditorului, n cazul n care auditul este obligatoriu.

Pn la intrare n vigoare a Standardelor Internaionale de Raportare financiar (n

continuare S.I.R.F.), entitile de interes public vor prezenta i rapoarte financiare semianuale

conform formelor rapoartelor financiare anuale cu excepia anexelor la rapoartele financiare i

raportul conducerii.

Utilizarea datelor contabile n scopuri fiscale

Datele contabile ajustate n conformitate cu prevederile Codului fiscal servesc drept baz

pentru ntocmirea declaraiilor fiscale.

Drept baz pentru determinarea venitului impozabil al entitilor servete rezultatul

(profitul/pierderea) contabil, reflectat n rapoartele de profit i pierdere, ntocmite i prezentate n

conformitate cu cerinele prezentei legi i ale standardelor de contabilitate.

Drept baz pentru determinarea venitului impozabil al entitilor care utilizeaz sistemul

contabil n partid simpl servete rezultatul financiar calculat conform normelor aprobate de

Ministerul Finanelor.

[Art.5 din Codul fiscal]

Rspunderea pentru ntocmirea i prezentarea rapoartelor financiare i anuale

Persoanele specificate (proprietar, parteneri, membri ai organului executiv sau

preedintele consiliului executiv, director al filialei, directorul executiv i membrii

consiliuluirspund pentru ntocmirea i prezentarea rapoartelor financiare i a celor anuale la

Serviciul informaional al rapoartelor financiare.

[Art.39 din Legea contabilitii]

Corectarea erorilor contabile

Corectri nestipulate n documentele primare i n registrele contabile nu se admit.

Corectarea nregistrrilor contabile eronate se confirm prin not contabil, cu condiia

respectrii elementelor obligatorii pentru ntocmire.

25

n cazul corectrii erorilor care genereaz pierderi contabile reportate, acestea vor fi

acoperite pn la efectuarea oricrei repartizri de profit. n notele explicative la rapoartele

financiare vor fi prezentate informaii suplimentare cu privire la erorile constatate.

Data corectrii erorilor contabile se consider data ntocmirii notei contabile.

Data comiterii erorii contabile se consider data ntocmirii documentului primar la care se

face referire n nota contabil.

Erorile constatate dup aprobarea i prezentarea rapoartelor financiare se corecteaz n

conformitate cu standardele de contabilitate.

[Art.42 din Legea contabilitii]

Pstrarea documentelor primare, registrelor contabile i rapoartelor financiare

Entitatea este obligat s pstreze pe suport de hrtie sau n form electronic

documentele contabile care includ: documentele primare, registrele contabile, rapoartele

financiare i alte documente aferente organizrii i inerii contabilitii (denumite n cele ce

urmeaz documente contabile).

Documentele contabile vor fi sistematizate i pstrate n termenele i conform regulilor

prevzute de Organul de Stat pentru Supravegherea i Administrarea Fondului Arhivistic al

Republicii Moldova.

Rspunderea pentru organizarea pstrrii i integritatea documentelor contabile o poart

conductorul entitii. n cazul destituirii conductorului entitii

sau a persoanei responsabile de pstrarea documentelor contabile, aceste documente se transmit

persoanei nou-numite. Transmiterea se efectueaz prin ntocmirea unui proces-verbal de predare-

primire, n prezena comisiei, cu indicarea, n compartimentele respective ale acestuia, a

categoriilor concrete i a termenelor de pstrare a documentelor, precum i a documentelor care

lipsesc.

La pstrarea documentelor contabile, entitile snt obligate s asigure protejarea acestora

de corectri.

Documentele contabile pot fi ridicate (sechestrate) de ctre organele autorizate.

Conductorul entitii sau persoana autorizat de acesta snt obligai, n prezena reprezentanilor

organelor care ridic (sechestreaz) documentele, s fac copii de pe acestea, cu indicarea

temeiului i datei ridicrii (sechestrrii). Copiile respective se certific prin semnturile

persoanelor care au ridicat (sechestrat) documentele. Pentru documentele ridicate (sechestrate) se

ntocmete un proces-verbal care se semneaz de reprezentantul organului ce ridic

(sechestreaz) i de conductorul entitii respective sau de persoana autorizat de acesta.

n cazul pierderii, sustragerii sau distrugerii documentelor contabile, conductorul

entitii este obligat s le restabileasc n termen de pn la 2 luni, ncepnd cu data constatrii

faptului respectiv.

[Art.43 din legea contabilitii]

Acces la informaiile contabile

Documentele contabile (documentele primare, registrele contabile, rapoartele financiare

i alte documente aferente organizrii i inerii contabilitii) snt considerate proprietate a

entitii.

Entitatea prezint documentele contabile la cererea organelor autorizate.

4.Persoanele responsabile de inerea evidenei contabile.

Rspunderea pentru inerea contabilitii i raportarea financiar revin:

conducerii (organului executiv) n entitatea cu rspundere limitat;

26

partenerilor n entitatea ai crei proprietari au rspundere nelimitat;

proprietarului pentru ntreprinztorii individuali;

conductorului entitii n entitile neprevzute mai sus.

1. A ine cont deLegea nr. 845-XII din 3 ianuarie 1992 cu privire la antreprenoriat i

ntreprinderi, inclusiv de faptul c ntreprinderile sunt obligate s pstreze mijloacele

bneti n instituii financiare i s se achite cu bugetul public naional, angajaii, creditorii,

precum i s onoreze celelalte obligaii de plat prin sistemul financiar-bancar, n modul

stabilit de actele normative ale Bncii Naionale a Moldovei.

2. Sunt n vigoare Normele pentru efectuarea operaiunilor de cas n economia naional

a Republicii Moldova, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 764 din 25 noiembrie 1992.

3. Potrivit art. 8 alin. (2) lit. c) al Codului fiscal nr. 1163-XIII din 24 aprilie 1997,

contribuabilul este obligat s in evidena contabil conform formelor i modului stabilit

de legislaie, s efectueze ncasrile bneti n numerar prin intermediul dispozitivelor i

sistemelor pentru nregistrarea operaiunilor cu numerar (main de cas i de control cu

memorie fiscal (MCC), sistemul informatic Gateway Fiscal), respectnd

reglementrile aprobate de Guvern, inclusiv Lista genurilor de activitate al cror specific

permite efectuarea ncasrilor bneti n numerar fr aplicarea mainilor de cas i de

control.

4. Utilizarea mainilor de cas i control cu memorie fiscal este reglementat de

Hotrrea Guvernului nr. 474 din 28 aprilie 1998 Cu privire la aplicarea mainilor de

cas i control cu memorie fiscal pentru efectuarea decontrilor n numerar, cu

modificrile ulterioare.

5. Contribuabilul care conform legislaiei fiscale are obligaia s foloseasc MCC la

decontrile bneti n numerar, nregistreaz MCC la organele fiscale n a cror raze

teritoriale de deservire sunt amplasate unitile structurale care vor fi dotate cu aceste

MCC, cu excepia celor ce se vor utiliza la desfurarea activitilor ambulante/mobile

legale, care se nregistreaz la organul fiscal n a crui raz teritorial i are sediul stabilit

n documentele de constituire.

6. Contribuabilul care se deservete de Inspectoratul Fiscal de Stat pe municipiul Chiinu,

nregistreaz toate MCC instalate n unitile structurale amplasate n municipiul Chiinu

la organul fiscal n a crui raz teritorial i are sediul stabilit n documentele de

constituire.

7. Organele fiscale teritoriale asigur evidena MCC prin nregistrarea i sigilarea acestora

n conformitate cu Regulamentul cu privire la modul de nregistrare i exercitare a

controlului asupra utilizrii mainilor de cas i control.

8. Contribuabilul desfoar activitatea cu folosirea MCC n conformitate cu

Regulamentul cu privire la modul de exploatare a mainilor de cas i control cu memorie

fiscal.

27

Capitolul IV

Regimul fiscal i alte pli obligatorii

1.Impozitul pe venit.

Impozitarea veniturilor, obinute de ctre agenii economici se efectueaz n

conformitate cu Titlurile I i II ale Codului fiscal i cu Legea pentru punerea n aplicare a

titlurilor I i II ale Codului fiscal.

Codul fiscal prevede diferite regimuri de impozitare a veniturilor, obinute de ctre

diferite categorii de contribuabili:

1. Regimul general stabilit; 2. Regimul fiscal al agenilor economici subieci ai sectorului ntreprinderilor mici i

mijlocii;

3. Impozitarea rezidenilor zonelor economice libere (ZAL); 4. Impozitarea persoanelor care desfoar activitate profesional (notari, avocai,

executori judectoreti etc.); 5. Impozitarea nerezidenelor. n cele ce urmeaz se vor prezenta regimurile fiscale 1-3, dat fiind faptul c reprezint cele

mai rspndite regimuri.

Regimul general stabilit al impozitrii

Venitul impozabil al agenilor economici n baza regimului general stabilit al impozitrii

se determin n baza profitului perioadei de gestiune, calculat n evidena financiar i ajustrilor

(majorrii/micorrii) veniturilor i cheltuielilor n scopuri fiscale.

Dac pe parcursul anului fiscal, cheltuielile aferente activitii de ntreprinztor depesc venitul brut al contribuabilului n anul curent, suma pierderilor rezultate din aceast activitate va fi reportat ealonat, n pri egale, pe urmtorii trei ani.

Asupra venitului impozabil al agenilor economici (persoanelor juridice) care nimeresc sub incidena regimului general stabilit, se aplic cota impozitului pe venit de 12%.

Contribuabilul are dreptul de a trece n cont impozitul pe venit, achitat n orice stat strin, dac acest venit urmeaz a fi supus impozitrii i n Republica Moldova.

Agenii economici, care utilizeaz regimul general stabilit snt obligai s achite, nu mai trziu de 31 martie, 30 iunie, 30 septembrie i 31 decembrie ale anului fiscal, sume egale cu 1/4 din:

a) suma calculat drept impozit ce urmeaz a fi pltit, conform prezentului titlu, pentru anul respectiv; sau

b) impozitul ce urma s fie pltit, conform prezentului titlu, pentru anul precedent. Prin perioad fiscal privind impozitul pe venit se nelege anul calendaristic la ncheierea

cruia se determin venitul impozabil i se calculeaz suma impozitului care trebuie achitat. Pentru ntreprinderile nou-create, perioad fiscal se consider perioada de la data

nregistrrii ntreprinderii pn la finele anului calendaristic. Darea de seam privind impozitul pe venit se prezint nu mai trziu de 31 martie a anului

urmtor perioadei fiscale de declarare. Declaraia cu privire la impozitul pe venit (forma VEN12) i modul de completare acesteia

este aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 596 din 13.08.2012. Impozitarea ntreprinztorilor individuali i gospodriilor rneti (de fermieri) Pentru ntreprinztorii individuali i gospodriile rneti (de fermieri) regimul general

stabilit impozitrii veniturilor are unele particulariti.

Se utilizeaz urmtoarele cote ale impozitului pe venit:

- pentru ntreprinztori individuali:

7% din venitul anual impozabil;

28

18% din venitul anual impozabil;

- pentru gospodriile rneti (de fermier) 7% din venitul impozabil.

La calcularea venitului impozabil se ine cont de scutirile cu privire la impozitul pe venit,

prevzute prin art. 33-35 din Codul fiscal.

ntreprinderile agricole, gospodriile rneti (de fermier), obligate s achite impozitul n

rate, dispun de dreptul de a achita impozitul n dou etape: 1/4 din suma indicat la alin.(1) lit.a)

sau b) art. 84 din Codul fiscal pn la 30 septembrie i 3/4 din aceast sum pn la 31

decembrie ale anului fiscal.

ntreprinztorul individual sau gospodria rneasc (de fermier) al cror numr mediu

anual de salariai pe parcursul ntregii perioade fiscale nu depete 3 uniti i care nu snt

nregistrai ca pltitori de TVA prezint, nu mai trziu de data de 31 martie a anului urmtor

anului fiscal de gestiune, o dare de seam fiscal unificat (declaraie) cu privire la impozitul pe

venit. Formularul drii de seam unificat (UNIF07) este aprobat prin Ordinul IFPS nr. 440 din

12.07.2007.

Regimul fiscal al agenilor economici subieci ai sectorului ntreprinderilor mici i mijlocii.

Subieci ai impunerii snt agenii economici care nu snt nregistrai ca pltitori de T.V.A.,

cu excepia gospodriilor rneti (de fermier) i ntreprinztorilor individuali.

Calcularea impozitului pe venit se efectueaz trimestrial prin aplicarea cotei de 3% asupra

venitului din activitatea operaional obinut n perioada fiscal de declarare.

Achitarea la buget se efectueaz n termen de o lun de la ncheierea trimestrului

corespunztor.

Darea de seam privind impozitul pe venit se prezint nu mai trziu de 31 martie a anului

urmtor perioadei fiscale de declarare.

Formularul i modul de completare a drii de seam privind impozitul pe venit aprobat prin

Ordinul Ministerul Finanelor nr. 16 din 11.02.2013.

Impozitarea rezidenilor zonelor economice libere (ZAL)

Impozitarea rezidenilor zonelor economice libere are urmtoarele particulariti:

a) impozitul pe venitul rezidenilor obinut de la exportul n afara teritoriului vamal al

Republicii Moldova al mrfurilor (serviciilor) produse n zona economic liber sau obinut de la

livrarea mrfurilor (serviciilor) produse n zona economic liber ctre ali rezideni ai zonelor

economice libere pentru mrfurile (serviciile) orientate spre export se percepe n proporie de

50% din cota stabilit n Republica Moldova;

b) impozitul pe venitul de la activitatea rezidenilor n zona economic liber, cu excepia

celei stabilite la lit.a), se percepe n proporie de 75% din cota stabilit n Republica Moldova;

c) rezidenii care au investit n fondurile fixe ale ntreprinderilor lor i/sau n dezvoltarea

infrastructurii zonei economice libere un capital echivalent cu cel puin un milion de dolari SUA

snt scutii, pe o perioad de 3 ani, ncepnd cu trimestrul imediat urmtor trimestrului n care a

fost atins volumul indicat de investiii, de plata impozitului pe venitul de la exportul n afara

teritoriului vamal al Republicii Moldova al mrfurilor (serviciilor) produse n zona economic

liber sau de la livrarea mrfurilor (serviciilor) produse n zona liber ctre ali rezideni ai

zonelor economice libere pentru mrfurile (serviciile) orientate spre export;

d) rezidenii care au investit n fondurile fixe ale ntreprinderilor lor i/sau n dezvoltarea

infrastructurii zonei economice libere un capital echivalent cu cel puin 5 milioane de dolari

SUA snt scutii, pe o perioad de 5 ani, ncepnd cu trimestrul imediat urmtor trimestrului n

care a fost atins volumul indicat de investiii, de plata impozitului pe venitul de la exportul n

29

afara teritoriului vamal al Republicii Moldova al mrfurilor (serviciilor) produse n zona

economic liber sau de la livrarea mrfurilor (serviciilor) produse n zona liber ctre ali

rezideni ai zonelor economice libere pentru mrfurile (serviciile) orientate spre export.

Reducerea cotei impozitrii conform p. a) i b) se efectueaz din cota stabilit n p. b) art.

15 din Codul fiscal.

Rezidenii ZEL prezint Declaraia cu privire la impozitul pe venit (forma VEN12).

Reinerea impozitului pe venit la sursa de plat Agenii economici, n baza art. 88-91 din Codul fiscal, sunt obligai s rein impozitul pe venit

la sursa de plat n urmtoarele cazuri:

1) la achitarea salariului lucrtorilor.

Reinerea impozitului pe venit din salariu i din alte pli efectuate de ctre patron n

folosul angajatului se efectueaz conform prevederilor Regulamentului, aprobat prin Hotrrea

Guvernului nr. 10 din 19.01.2010.

Conform regimului general stabilit aducem urmtoarele exemple:

2) la achitarea dobnzilor n folosul persoanelor fizice n mrime de 15%;

3) la efectuarea plilor n folosul persoanelor fizice, care nu desfoar activitate de

ntreprinztor pe veniturile obinute de ctre aceasta conform art.18. Nu se reine n prealabil

suma n mrime de 7% din plile efectuate n folosul persoanei fizice pe veniturile obinute de

ctre aceasta, conform art.20, 88, 89, 901 i 91, precum i din suma arendei terenurilor agricole.

4) la achitarea ctigurilor:

- 18% din ctigurile de la jocurile de noroc;

- 18% din ctigurile de la campaniile promoionale i/sau din loterii, n partea n care

valoarea fiecrui ctig depete 10% din scutirea personal stabilit la art.33 alin.(1), dar nu

depete 50 mii lei;

- 25% din ctigurile de la campaniile promoionale i/sau din loterii, n partea n care

valoarea fiecrui ctig este egal sau depete 50 mii lei;

5) la achitarea dividendelor:

- 6% din dividende, inclusiv sub form de aciuni sau cote-pri, cu excepia celor aferente

profitului nerepartizat obinut n perioadele fiscale 20082011 inclusiv;

- 15% din dividende, inclusiv sub form de aciuni sau cote-pri, aferente profitului

nerepartizat obinut n perioadele fiscale 20082011 inclusiv;

- 15% din suma retras din capitalul social aferent majorrii capitalului social din

repartizarea profitului net i/sau altor surse constatate n capitalul propriu ntre acionari

(asociai) n perioadele fiscale 20102011 inclusiv, n conformitate cu cota de participaie depus

n capitalul social;

6) la achitarea royalty n folosul persoanelor fizice - 12% ;

7) din veniturile obinute de ctre persoanele fizice care nu desfoar activitate de

ntreprinztor, de la transmiterea n posesie i/sau folosin (locaiune, arend, uzufruct) a

proprietii mobiliare i imobiliare, cu excepia arendei terenurilor agricole - 10%.

8) la achitarea veniturilor n folosul nerezidenilor:

- 12% din plile direcionate spre achitare nerezidentului aferente veniturilor de la art.71,

cu excepia celor specificate la liniuele a doua, a treia i a patra din prezentul alineat;

- 15% din dividende, inclusiv sub form de aciuni sau cote-pri, aferente profitului

nerepartizat obinut n perioadele fiscale 20082011 inclusiv;

- 15% din sumele specificate la art.901 alin.(3

1) liniua a treia;

30

- 6% din dividendele specificate la art.71 lit.e).

Impozitul reinut conform art.88-91 din Codul fiscal se achit