7/30/2019 IAS Standardul International de Contabilitate IAS 28

1/8

Standardul Internaional de

ContabilitateIAS 28(revizuit 2000)

Contabilitateainvestiiilor n

ntreprinderileasociate

IAS 28 a fost aprobat de Consiliu n noiembrie 1988.n noiembrie 1994, textul IAS 28 a fost reformulat, cu scopul de a fi prezentat n form revizuit,adoptat n 1991 pentru Standardele Internaionale de Contabilitate (IAS 28 (reformulat 1994)). Textul

aprobat original nu a suferit modificri substaniale. Anumii termeni au fost modificai pentru a-ialinia la practica IASC din acea perioad.n iulie 1998, paragrafele 23 i 24 din I AS 28 (reformulat 1994) au fost revizuite pentru a putea ficonforme cu IAS 36, Deprecierea activelor.n decembrie 1998, IAS 39, Instrumente financiare: recunoatere i evaluare, amendeaz paragrafele 7,12 i 14 din IAS 28. Amendamentele aduse nlocuiesc trimiterile Ia IAS 25, Contabilitateainvestiiilor,cu referine la IAS 39.n martie 1999, paragraful 26 a fost modificat cu scopul de a nlocui trimiterile la IAS 10, Contingenei evenimente ulterioare datei bilanului, cu trimiteri la IAS 10 (revizuit 1999), Evenimente ulterioaredatei bilanului, precum i cu scopul de a alinia terminologia la cea practicat n IAS 37, Provizioane,datorii i active contingente.n octombrie 2000, paragraful 8 a fost revizuit pentru a fi consecvent cu paragrafe similare din alte

Standarde Internaionale de Contabilitate, iar paragrafia 10 a fost ters. Modificrile paragrafului 8,

7/30/2019 IAS Standardul International de Contabilitate IAS 28

2/8

precum i tergerea paragrafului 10 intr n vigoare n momentul n care o ntreprindere aplic pentruprima dat IAS 39.

Pentru scopul acestei publicaii, noul text este trecut In raster gri, iar textul ters din IAS 28 (revizuit1998) este trecut n raster gri i tiat cu o linie.

Urmtoarele Interpretri SIC se refer la IAS 28:

SIC-3, Eliminarea profiturilor i a pierderilor nerealizate din tranzaciile cu ntreprinderile asociate; iSIC-20, Metoda punerii n echivalen - Recunoaterea pierderilor.IAS 28 (revizuit 2000)

Cuprins

Standardul Internaional de Contabilitate IAS28

Contabilitatea investiiilor n ntreprinderi asociateParagrafele

ARIE DE APLICABILITATE1 - 2

DEFINIII3 - 7Influen semnificativ 4 - 5Metoda punerii n echivalen 6Metoda costului

7

SITUAII FINANCIARE CONSOLIDATE8 -11

SITUAIILE FINANCIARE SEPARATE ALE INVESTITORULUI..12-15

APLICAREA METODEI PUNERII N ECHIVALEN.16-24

Pierderi din depreciere 23-24IMPOZIT PEPROFIT 25

CONTINGENE 26PREZENTAREAINFORMAIILOR..27-28

7/30/2019 IAS Standardul International de Contabilitate IAS 28

3/8

DATA INTRRII NVIGOARE..29

IAS 28 (revizuit 2000)

Standardul Internaional de Contabilitate IAS 28 (revizuit 2000)

Contabilitatea investiiilor n ntreprinderile asociate

Standardele tiprite cu litere de tip italic aldin trebuie citite n contextul materialului de fond i alrecomandrilor de implementare din acest Standard, precum i n contextul Prefeei la StandardeleInternaionale de Contabilitate. Standardele Internaionale de Contabilitate nu au fost elaborate cuintenia de a fi aplicate elementelor nesemnificative (a se vedea paragraful 12 din Prefa).

Arie de aplicabilitate

1. Acest Standard trebuie aplicat n contabilizarea de ctre investitor a investiiilor n ntreprinderiasociate.

2. Prezentul Standard nlocuiete IAS 3, Situaii financiare consolidate, n msura n care standardul

respectiv trateaz contabilitatea investiiilor n ntreprinderi asociate.

Definiii

3. Urmtorii termeni sunt folosii n acest Standard cu nelesul specificat n continuare:

ntreprinderea asociat este o ntreprindere n care investitorul are influen semnificativ l care nueste nici filial a acestuia, nici asociere n participare.

Influen a semnificativ este autoritatea de a participa la luarea deciziilor de politic financiar ioperaional a ntreprinderii asociate, dar nu i de a controla aceste politici.

Controlul (pentru scopul acestui Standard) este autoritatea de a conduce politicile financiare toperaionale ale unei ntreprinderi pentru a obine beneficii din activitatea ei.

Filiala este o ntreprindere care este controlat de o alt ntreprindere (cunoscut ca societate-mam).

7/30/2019 IAS Standardul International de Contabilitate IAS 28

4/8

Metoda punerii n echivalen este o metod de contabilitate prin care investiia este iniialnregistrat la cost i ajustat ulterior innd seama de schimbrile post-achiziie referitoare la

partea ce aparine investitorului din activele nete ale ntreprinderii n care s-a investit. Contul deprofit i pierdere reflect partea investitorului din rezultatele activitii ntreprinderii n care ainvestit.

Metoda cost este o metod de contabilitate prin care investiia este nregistrat la cost Contul deprofit i pierdere reflect venitul din doar n msura n care investitorului i sunt repartizate pri dinprofiturile nete ale ntreprinderii n care a investit, ce apar ulterior datei de achiziie.

Influen semnificativ

4. Dac un investitor deine, direct sau indirect, prin filiale, 20% sau mai mult din numrul de voturiale ntreprinderii n care a investit, se presupune c acesta exercit o influen semnificativ, cuexcepia cazului n care se poate clar demonstra c nu aceasta este situaia. Invers, dac investitoruldeine, direct sau indirect, prin filiale, mai puin de 20% din numrul voturilor n ntreprinderea n carea investit, se presupune c acesta nu exercit o influen semnificativ, cu excepia cazului n care

poate fi clar demonstrat o astfel de influen. O participaie substanial sau majoritar a unui altinvestitor nu exclude neaprat posibilitatea ca un investitor s exercite o influen semnificativ.

5. Existena influenei semnificative exercitat de un investitor este de obicei probat n unul sau maimulte din modurile urmtoare:(a) reprezentarea n Consiliul de Administraie sau n organul de conducere echivalent al ntreprinderiin care a investit;(b) participarea la procesul de elaborare a politicilor;(c) tranzacii semnificative ntre investitor i ntreprinderea n care acesta a investit;(d) schimbul de personal managerial; sau(e) furnizarea de informaii tehnice eseniale.

Metoda punerii n echivalen6. Pe baza metodei punerii n echivalen, investiia este iniial nregistrat la cost i aceast valoarecontabil este majorat sau redus dup data achiziiei,, pentru a recunoate partea investitorului din

profiturile sau pierderile ntreprinderii n care acesta a investit. Repartizrile din profit primite de lantreprinderea n care a investit reduc valoarea contabil a investiiei. Ajustrile valorii contabile pot fi,de asemenea, necesare n cazul modificrii ponderii participaiei investitorului n ntreprinderea n careacesta a investit, modificri ce decurg din schimbrile capitalurilor proprii ale ntreprinderii n care s-ainvestit, care nu au fost incluse n contul de profit i pierdere. Astfel de schimbri le includ pe aceleacare rezult din reevaluarea imobilizrilor corporale i a investiiilor financiare, din diferenele de cursvalutar i din ajustarea diferenelor ce decurg din combinrile de ntreprinderi.

Metoda costului

7. n conformitate cu metoda costului, un investitor i nregistreaz investiia la cost. Investitorulrecunoate venituri doar n msura n care primete repartizri din profiturile nete cumulate alentreprinderii n care a investit, profituri ce iau natere ulterior datei de achiziie. Repartizrile primiten plus fa de astfel de profituri sunt considerate o recuperare a investiiei i sunt nregistrate careducere a cestului investiiei.

Situaii financiare consolidate

8. O investiie ntr-o ntreprindere asociat trebuie contabilizat n situaiile financiare consolidate pebaza metodei punerii n echivalen, exceptnd situaia n care:

(a) investiia este achiziionat i pstrat exclusiv n vederea cedrii ulterioare n viitorul apropiat ;sau

7/30/2019 IAS Standardul International de Contabilitate IAS 28

5/8

(b) ntreprinderea i desfoar activitatea sub restricii severe pe termen lung, care i afecteazsemnificativ capacitatea

de a transfera fonduri investitorului.Astfel de investiii trebuie contabilizate n conformitate cu IAS 39, Instrumente financiare:recunoatere i evaluare. , caz n care trebuie contabilizat pe baza metodei cost.

9. Recunoaterea veniturilor pe baza repartizrilor primite din profit ar putea s nu fie o msuradecvat a veniturilor obinute de investitor din investiia ntr-o ntreprindere asociat, pentru crepartizrile primite ar putea avea o mic legtur cu performana ntreprinderii asociate. Cuminvestitorul are influen semnificativ asupra ntreprinderii asociate, acesta are responsabilitatea

performanei ntreprinderii asociate i, implicit, a rentabilitii investiiei sale. Investitorulcontabilizeaz aceast administrare prin extinderea ariei de aplicabilitate a situaiilor financiareconsolidate, astfel nct s fie inclus partea sa din rezultatele unei astfel de ntreprinderi i astfel ofero analiz a ctigurilor i investiiei, pe baza creia pot fi calculai indicatori mult mai utili. Carezultat, aplicarea metodei punerii n echivalen furnizeaz mai multe informaii despre activele netei venitul net al investitorului.

10. [ters] O investiie ntr-o ntreprindere asociat este contabilizat pe baza metodei costului, atuncicnd aceasta funcioneaz sub restricii severe pe termen lung care deterioreaz semnificativcapacitatea ei de a transfera fonduri investitorului. Investiiile n ntreprinderi asociate sunt, deasemenea, contabilizate folosind metoda costului, atunci cnd investiia este dobndit i pstratexclusiv n vederea cedrii ulterioare n viitorul apropiat.

11. Un investitor trebuie s ntrerup folosirea metodei punerii n echivalen de la data la care:(a) nceteaz s mal exercite o Influen semnificativ ntr-o ntreprindere asociat, dar reine fie ntotalitate, fie parial

investiia sa; sau(b) folosirea metodei punerii n echivalen nu mai este adecvat, pentru c ntreprinderea asociat

funcioneaz sub

restricii severe pe termen lung, care deterioreaz semnificativ capacitatea ei de a transferafonduri ctre investitor.Valoarea contabil a investiia la acea dat trebuie considerat ulterior ca i cost.

Situaiile financiare separate ale investitorului

12. O investiie ntr-o ntreprindere asociat, care este inclus n situaiile financiare separate aleunui investitor emitent de situaii financiare consolidate, i care nu este deinut exclusiv n vedereacedrii n viitorul apropiat, trebuie fie:(a) nregistrat la cost;(b) contabilizat folosind metoda punerii n echivalen, aa cum este descris n acest Standard; fie

(c) contabilizat ca i un activ financiar disponibil vnzrii, aa cum s-a descris n IAS 39,Instrumente financiare: recunoatere i evaluare.

13. ntocmirea situaiilor financiare consolidate nu nlocuiete necesitatea situaiilor financiareseparate pentru un investitor.

14. O investiie ntr-o ntreprindere asociat, inclus n situaiile financiare ale unul investitor carenu emite situaii financiare consolidate, trebuie: fie(a) nregistrat la cost;(b) contabilizat folosind metoda punerii n echivalen, aa cum este descrisa in acest Standard,dac respectiva metod

ar fi adecvat pentru ntreprinderea asociat, dac investitorul ar emite situaii financiareconsolidate; fie

7/30/2019 IAS Standardul International de Contabilitate IAS 28

6/8

(c) contabilizat pe baza IAS 39, Instrumente financiare: recunoatere i evaluare, asemenea unuiactiv sau a unui activ

financiar disponibil vnzrii, deinut n scopul comercializrii, pe baza definiiilor din IAS 39.

15. Un investitor care deine investiii n ntreprinderi asociate nu trebuie s emit situaii financiareconsolidate, pentru c nu are filiale. Este adecvat ca un astfel de investitor s furnizeze aceleaiinformaii despre investiiile sale n ntreprinderi asociate ca acele ntreprinderi care emit situaiifinanciare consolidate.

Aplicarea metodei punerii n echivalen

16. Multe din procedurile adecvate pentru aplicarea metodei punerii n echivalen sunt similareprocedurilor de consolidare definite n IAS 27, Situaii financiare consolidate i contabilitateainvestiiilor n filiale. Mai mult, conceptele largi care stau la baza procedurilor de consolidare folositela dobndirea unei filiale sunt adoptate la achiziia unei investiii ntr-o ntreprindere asociat.

17. O investiie ntr-o ntreprindere asociat este contabilizat pe baza metodei punerii n echivalen

de la data la care ntreprinderea cade sub incidena definiiei ntreprinderii asociate. O dat cu achiziiainvestiiei, orice diferen (pozitiv sau negativ) ntre costul achiziiei i partea investitorului dinvalorile juste ale activelor nete identificabile ale ntreprinderii asociate este contabilizat nconformitate cu IAS 22, Combinri de ntreprinderi. Sunt fcute ajustri adecvate ale priiinvestitorului din profiturile sau pierderile dup achiziie pentru a contabiliza:(a) amortizarea activelor amortizabile, bazat pe valorile lor juste;(b) amortizarea diferenei dintre costul investiiei i partea investitorului din valorile reale ale activelornete identificabile.

18. Cele mai recente situaii financiare disponibile ale ntreprinderii asociate sunt folosite de investitorn aplicarea metodei punerii n echivalen; ele sunt, de obicei, ntocmite pentru aceeai dat ca isituaiile financiare ale investitorului. Cnd datele de raportare ale investitorului i ntreprinderii

asociate sunt diferite, ntreprinderea asociat ntocmete adesea pentru uzul investitorului situaiipentru aceeai dat, ca aceea a situaiilor financiare ale investitorului. Cnd nu este posibil acest lucru,pot fi folosite situaii financiare ntocmite pentru o dat de raportare diferit. Principiul consecveneidicteaz c lungimea perioadelor de raportare i orice alt diferen ntre datele de raportare s fieconsecvente de la perioad la alta.

19. Atunci cnd sunt folosite situaii financiare cu o dat de raportare diferit, ajustrile sunt fcutepentru efectele oricror evenimente semnificative sau tranzacii ntre investitor i ntreprindereaasociat, care se petrec ntre data situaiilor financiare ale ntreprinderii asociate i data situaiilorfinanciare ale investitorului.

20. Situaiile financiare ale investitorului sunt ntocmite de obicei folosind politici contabile uniforme

pentru tranzacii asemntoare i evenimente n circumstane asemntoare. n multe cazuri, dac ontreprindere asociat folosete alte politici contabile dect cele adoptate de investitor pentru tranzaciiasemntoare i evenimente n circumstane asemntoare, sunt fcute ajustri adecvate situaiilorfinanciare ale ntreprinderii asociate cnd acestea sunt folosite de investitor n aplicarea metodei de

punere n echivalen. Dac nu este posibil ca astfel de corecii s fie calculate, faptul este relevat nmajoritatea cazurilor.

21. Dac o ntreprindere asociat are aciuni prefereniale cumulative emise, deinute de alii,investitorul calculeaz partea lui de profit sau pierdere dup ajustarea referitoare la dividendele

prefereniale, indiferent dac dividendele au fost sau nu declarate.

22. Dac prin metoda punerii n echivalen, partea din pierderea ntreprinderii asociate a unuiinvestitor egaleaz sau depete valoarea contabil a unei investiii, investitorul de regul ntrerupeincluderea prii lui din pierderile ulterioare. Investiia este raportat la valoare zero. Pierderi

7/30/2019 IAS Standardul International de Contabilitate IAS 28

7/8

suplimentare sunt prevzute n msura n care investitorul are obligaii contractate sau pli efectuaten numele ntreprinderii asociate pentru a onora obligaiile acesteia, pe care investitorul le-a garantatsau pentru care s-a angajat. Dac ntreprinderea asociat raporteaz ulterior profituri, investitorul reiaincluderea prii Iui din profiturile respective doar dup ce partea lui din profituri egaleaz partea din

pierderile nete nerecunoscute .

Pierderi din depreciere

23. Dac exist un indiciu conform cruia o investiie ntr-o ntreprindere asociat poate fi depreciat,o ntreprindere aplic IAS 36, Deprecierea activelor. Pentru determinarea valorii de utilizare ainvestiiei, o ntreprindere estimeaz:(a) Partea sa din valoarea actualizat a viitoarelor fluxuri estimate de numerar, ce se ateapt a figenerate de ctre

societatea n care s-a investit, ca ntreg, incluznd i fluxurile de numerar rezultate din activitilesocietii n care s-a

investit i din ncasrile ultimei cedri a investiiei; sau(b) Valoarea actualizat a viitoarelor fluxuri estimate de numerar, ce se ateapt a aprea din

dividendele de primit nurma investiiei i n urma ultimei cedri a acesteia.Pe baza unor presupuneri adecvate, ambele metode au aceeai finalitate. Orice pierdere din deteriorare

rezultat din investiie este alocat m conformitate cu IAS 36. Prin urmare, pierderea estealocat, mai nti, oricrui fond comercial rmas (a se vedea paragraful 17).

24. Valoarea recuperabil a unei investiii ntr-o ntreprindere asociat este stabilit pentru fiecarentreprindere asociat n parte, cu excepia cazului n care o astfel de ntreprindere nu. Genereazintrri de numerar din utilizarea continu, intrri ce sunt n mare msur independente de aceleagenerate de alte active ale ntreprinderii raportoare.

Impozit pe profit

25. Impozitele pe profit ce rezult din investiiile n ntreprinderi asociate sunt contabilizate nconformitate cu IAS 12, Impozitul pe profit.

Contingene

26. n conformitate cu IAS 37, Provizioane, datorii i active contingente, investitorul prezintinformaii referitoare la:(a) partea lui din datoriile contingente i angajamentele de capital dintr-o ntreprindere asociat, pentrucare este, de

asemenea, eventual rspunztor, i(b) acele datorii contingente care apar, pentru c investitorul este, n parte, rspunztor pentru toate

datoriilentreprinderii asociate.

Prezentarea informaiilor

27. Trebuie fcute urmtoarele prezentri:(a) enumerare i descriere adecvat a ntreprinderilor asociate importante, incluznd ponderea

participaiei i, dac difer,ponderea numrului de voturi deinute; i

(b) metodele folosite pentru a contabiliza astfel de investiii.28. Investiiile n ntreprinderi asociate contabilizate folosind metoda punerii n echivalen trebuieclasificate ca active imobilizate i prezentate ca un element separat n bilan. Partea de profit sau

pierderi a investitorului din astfel de investiii trebuie prezentat ca un element separat n contul de

7/30/2019 IAS Standardul International de Contabilitate IAS 28

8/8

profit i pierdere. Partea investitorului din elementele extraordinare sau ale perioadei anterioaretrebuie, de asemenea, prezentat separat.

Data intrrii n vigoare

29. Cu excepia paragrafelor 23 l 24, acest Standard Internaional de Contabilitate intr n vigoarepentru situaiile financiare aferente perioadelor ncepnd de la 1 ianuarie 1990.

30. Paragrafele 23 i 24 intr n vigoare o dat cu IAS 36, adic pentru situaiile financiare aferenteperioadelor ncepnd de la 1iulie 1999, cu excepia cazului n care IAS 36 se aplic anterior acesteidate.

31. Paragrafele 23 i 24 ale prezentului Standard au fost aprobate n iulie 1998, cu scopul de a nlocuiparagrafele 23 i 24 din IAS 28, Contabilitatea investiiilor n ntreprinderi asociate, reformulat n1994.