HG 1-2016 - NORME CF.pdf

7/25/2019 HG 1-2016 - NORME CF.pdf

1/255

H O T R R I A L E G U V E R N U L U I R O M N I E IGUVERNUL ROMNIEI

H O T R R Epentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal

n temeiul art. 108 din Constituia Romniei, republicat, al art. 1 alin. (1) i art. 5 alin. (3) din Legea nr. 227/2015 privindCodul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare,

Guvernul Romniei adopt prezenta hotrre.

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.20162

Art. 1. Se aprob Normele metodologice de aplicare aLegii nr. 227/2015 privind Codul fiscal, prevzute n anexa careace parte integrant din prezenta hotrre.

Art. 2. La data intrrii n vigoare a prezentei hotrri se abrog:a) Hotrrea Guvernului nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor

metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal,

publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 112 din6 februarie 2004, cu modificrile i completrile ulterioare;

b) Hotrrea Guvernului nr. 314/2007 privind marcarea icolorarea unor produse energetice, precum i prorogareatermenului privind marcarea produselor energetice prevzut nHotrrea Guvernului nr. 1.861/2006, publicat n MonitorulOficial al Romniei, Partea I, nr. 217 din 30 martie 2007.

PRIM-MINISTRUDACIAN JULIEN CIOLO

Contrasemneaz:Ministrul finanelor publice,

Anca Dana DraguViceprim-ministru, ministrul dezvoltrii regionale

i administraiei publice,Vasile Dncu

Viceprim-ministru, ministrul economiei,comerului i relaiilor cu mediul de afaceri,

Costin Grigore BorcMinistrul afacerilor interne,

Petre TobMinistrul aprrii naionale,Mihnea Ioan Motoc

Ministrul agriculturii i dezvoltrii rurale,Achim IrimescuMinistrul sntii,

Patriciu-Andrei Achima-CadariuMinistrul muncii, familiei, proteciei sociale

i persoanelor vrstnice,Claudia-Ana Costea

Ministrul energiei,Victor Vlad GrigorescuMinistrul transporturilor,

Dan Marian CostescuMinistrul educaiei naionale i cercetrii tiinifice,Adrian Curaj

Ministrul tineretului i sportului,Elisabeta LipMinistrul culturii,

Vlad Tudor AlexandrescuMinistrul mediului, apelor i pdurilor,

Cristiana Paca PalmerMinistrul comunicaiilor i pentru societatea informaional,

Marius-Raul BostanMinistrul afacerilor externe,

Lazr Comnescu

Bucureti, 6 ianuarie 2016.Nr. 1.

www.cabinetexpert.ro

7/25/2019 HG 1-2016 - NORME CF.pdf

2/255

ANEX

N O R M E M E T O D O L O G I C E

de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal

MONITORUL OFICIAL AL ROMNIEI, PARTEA I, Nr. 22/13.I.2016 3

TITLUL I

Dispoziii generale

CAPITOLUL IDefiniii

SECIUNEA 1

Activitatea independent

1. (1) n aplicarea prevederilor art. 7 pct. 3 din Legeanr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrileulterioare (Codul fiscal), se are n vedere ca raportul juridicncheiat ntre pri s conin, n mod obligatoriu, clauzecontractuale clare privind obiectul contractului, drepturile i

obligaiile prilor, astfel nct s nu rezulte existena unei relaiide subordonare, ci libertatea persoanei fizice de a dispune nceea ce privete desfurarea activitii. La ncadrarea uneiactiviti ca activitate independent, prile vor avea n vedere caraportul juridic ncheiat s reflecte coninutul economic real alranzaciei/activitii.

(2) Criteriul privind libertatea persoanei de a alege locul,modul de desfurare a activitii, precum i programul de lucrueste ndeplinit atunci cnd cele trei componente ale sale suntndeplinite cumulativ. n raportul juridic prile pot conveni asupradatei, locului i programului de lucru n funcie de specificulactivitii i de celelalte activiti pe care prestatorul ledesfoar.

(3) Persoana fizic dispune de libertatea de a desfuraactivitatea chiar i pentru un singur client, dac nu exist oclauz de exclusivitate n desfurarea activitii.

(4) Riscurile asumate de prestator pot fi de naturprofesional i economic, cum ar fi: incapacitatea de adaptarea timp i cu cele mai mici costuri la variaiile mediuluieconomico-social, variabilitatea rezultatului economic,deteriorarea situaiei financiare, n funcie de specificul activitii.

(5) n desfurarea activitii persoana fizic utilizeazpredominant bunurile din patrimoniul afacerii.

SECIUNEA a 2-a

Persoane afiliate

2. (1) n scopul aplicrii prevederilor art. 7 pct. 26 din Coduliscal, se consider c o persoan controleaz n mod efectiv opersoan juridic dac se stabilete faptul c, att din punct devedere faptic ct i legal, prin utilizarea informaiilor i/sau adocumentelor, administratorul/personalul de conducere, arecapacitatea de decizie asupra activitii persoanei juridice vizate,prin ncheierea de tranzacii cu alte persoane juridice care suntsub controlul aceluiai administrator/personal de conducere sauc persoana de conducere din cadrul persoanei juridice esteacionar sau administrator n cadrul persoanei juridice vizate.Pentru justificarea controlului exercitat n mod efectiv sunt luaten considerare contractele ncheiate ntre persoanele vizate,drepturile atribuite prin: acte constitutive ale persoanelor juridice,procuri, contracte de munc sau de prestri de servicii.

(2) Prevederile art. 7 pct. 26 lit. d) din Codul fiscal stabilesco relaie de afiliere ntre dou persoane juridice pentru cazul ncare o persoan ter deine, n mod direct sau indirect, inclusivdeinerile persoanelor sale afiliate, minimum 25% dinvaloarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de votatt la prima persoan juridic, ct i la cea de-a doua.

SECIUNEA a 3-a

Definiia sediului permanent3. (1) n aplicarea prevederilor art. 8 din Codul fiscal,

sintagma loc prin care se desfoar integral sau parialactivitatea acoper orice fel de cldiri, echipamente sauinstalaii utilizate pentru desfurarea activitii nerezidentului,indiferent dac acestea sunt ori nu utilizate exclusiv n acestscop. Un loc de activitate exist i dac nerezidentul dispunedoar de un spaiu, nefiind necesare cldiri pentru desfurareaactivitii sale. Nu este important dac cldirile, echipamentelesau instalaiile sunt deinute n proprietate, sunt nchiriate ori segsesc n alt fel la dispoziia nerezidentului. Un loc de activitatepoate fi constituit de o tarab n pia sau poate fi situat ncldirea unei alte societi, atunci cnd un nerezident are npermanen la dispoziie cldirea sau pri ale acesteia.

(2) Este suficient ca un nerezident s aib la dispoziia sa unspaiu utilizat pentru activiti economice pentru ca acesta sconstituie un loc de activitate, nefiind necesar niciun nscris princare s se fac referin la dreptul de utilizare a respectivuluispaiu.

(3) Dei nu este necesar niciun nscris prin care s se facreferin la dreptul de utilizare a respectivului spaiu, pentru calocul respectiv s constituie sediu permanent, simpla prezena unui nerezident ntr-o anumit locaie nu nseamn c locaiarespectiv se gsete la dispoziia acelui nerezident. Acestprincipiu este ilustrat de urmtoarele situaii n carereprezentani ai unui nerezident sunt prezeni n spaiile unei altesocieti:

a) Un vnztor care i viziteaz cu regularitate un clientprincipal pentru a primi comenzi i se ntlnete cu directorul deachiziii sau persoana care ocup o funcie similar n biroulacestuia. n acest caz, cldirea clientului nu se afl la dispoziiasocietii pentru care lucreaz vnztorul i nu constituie un locfix de activitate prin care se desfoar activitilenerezidentului. Cu toate acestea, n funcie de situaia existent,se poate aplica art. 8 alin. (5) din Codul fiscal pentru a considerac exist un sediu permanent.

b) Un angajat al unei societi cruia i se permite, pe operioad lung de timp, s utilizeze un birou n sediul unei alte

societi pentru a asigura respectarea de ctre societatea dinurm a obligaiilor asumate prin contractul ncheiat cu primasocietate. n acest caz, angajatul desfoar activiti legate deobiectul primei societi, iar biroul ce se gsete la dispoziia san sediul celeilalte societi va constitui un sediu permanent alangajatorului su, dac biroul este pus la dispoziia sa pe operioad de timp suficient de lung pentru a constitui un loc deactivitate i dac activitile efectuate acolo nu intr ncategoriile de activiti precizate la art. 8 alin. (4) din Codul fiscal.

c) O societate de transport rutier care folosete zilnic, operioad limitat, o platform de livrare din depozitul clientuluisu, pentru a livra mrfuri achiziionate de acel client. n acestcaz, nu se consider c societatea de transport rutier are acel

loc la dispoziia sa pentru a fi considerat sediu permanent.d) Un zugrav care, timp de 2 ani, petrece 3 zile pesptmn ntr-o cldire de birouri ce aparine principalului luiclient. n acest caz, prezena zugravului n acea cldire debirouri n care i desfoar activitatea, respectiv zugrvete,constituie un sediu permanent al zugravului.


7/25/2019 HG 1-2016 - NORME CF.pdf

3/255

(4) Cuvintele prin care trebuie s se aplice n toate situaiilen care activitile economice sunt desfurate ntr-o anumitocaie ce este la dispoziia societii n acest scop. Astfel, se vaconsidera c o societate angajat pentru pavarea unui drum idesfoar activitatea prin locaia n care are loc activitatea.

(5) Locul de activitate trebuie s fie fix, astfel nct s existeo legtur ntre locul de activitate i un anumit punct geografic.

Nu este important perioada de timp n care o societate a unuistat contractant opereaz n cellalt stat contractant dac nuace acest lucru ntr-un loc distinct, dar nu nseamn c

echipamentul ce constituie locul de activitate trebuie s fieefectiv fixat pe sol. Este suficient ca echipamentul s rmnntr-un anumit loc. Dac exist mai multe locuri de activitate idac celelalte condiii ale sediului permanent sunt ndeplinite, laiecare dintre aceste locuri, societatea va avea mai multe sediipermanente. Se consider c exist un singur loc de activitateatunci cnd o anumit locaie, n interiorul creia sunt deplasateactivitile, poate fi identificat ca formnd un tot unitar din punctde vedere comercial i geografic, n ceea ce privete activitatearespectiv. Acest principiu poate fi ilustrat prin exemple:

a) O min constituie un singur loc de activitate, chiar dacactivitile pot fi deplasate dintr-o locaie n alta n interiorulacelei mine, deoarece mina respectiv constituie o singurunitate geografic i comercial din punct de vedere al activitiiminiere. Un hotel de birouri n care o firm de consultannchiriaz n mod regulat diferite birouri este considerat ca fiindun singur loc de activitate pentru acea firm, deoarece, n acestcaz, cldirea constituie un tot unitar din punct de vederegeografic, iar hotelul este unicul loc de activitate al acelei firmede consultan. O strad pietonal, o pia deschis sau un trgn care i fixeaz standul un comerciant reprezint unicul locde activitate al respectivului comerciant.

b) Faptul c activitile pot fi desfurate ntr-o zongeografic limitat nu are ca rezultat considerarea acelei zonegeografice ca fiind loc unic de activitate. Astfel, atunci cnd unzugrav lucreaz succesiv n cadrul unei serii de contracte fregtur ntre ele pentru mai muli clieni diferii, ntr-o cldire debirouri, fr s existe contract pentru zugrvirea ntregii cldiri,cldirea nu este considerat ca unic loc de activitate. Dac nsun zugrav efectueaz, n cadrul unui singur contract, lucrri noat cldirea pentru un singur client, acest contract reprezintun singur proiect i cldirea n ansamblul su este un singur locde activitate pentru lucrrile de zugrvit, deoarece constituie unot unitar din punct de vedere comercial i geografic.

c) O zon n care activitile sunt desfurate ca parte a unuisingur proiect ce constituie un tot unitar din punct de vederecomercial i care nu ntrunete aceleai condiii din punct de

vedere geografic nu constituie un loc unic de activitate. Astfel,atunci cnd un consultant lucreaz n diferite sucursale dinocaii diferite n cadrul unui singur proiect de instruireprofesional a angajailor unei bnci, fiecare sucursal esteconsiderat separat. Dac ns respectivul consultant sedeplaseaz dintr-un birou n altul n cadrul aceleiai sucursale,se va considera c el rmne n acelai loc de activitate. Locaiaunic a sucursalei se ncadreaz n condiia de tot unitar dinpunct de vedere geografic, situaie care lipsete n cazul n careconsultantul se deplaseaz ntre sucursale aflate n locaiidiferite.

(6) Deoarece locul de activitate trebuie s fie fix, seconsider sediu permanent dac acel loc de activitate are

permanen. Se consider astfel c exist un sediu permanentatunci cnd locul de activitate a fost meninut pe o perioad maiung de 6 luni. Astfel, n cazul activitilor a cror natur esterepetitiv, fiecare perioad n care este utilizat locul de activitaterebuie analizat n combinaie cu numrul de ocazii n care s-autilizat respectivul loc, care se pot ntinde pe un numr de ani.

Un loc de activitate poate totui s constituie un sediupermanent, chiar dac exist doar pentru o perioad scurt detimp. Astfel:

a) ntreruperile temporare de activitate nu determinncetarea existenei sediului permanent. Cnd un anumit loc deactivitate este utilizat numai n intervale scurte de timp, daraceste utilizri au loc cu regularitate pe perioade lungi, locul de

activitate nu trebuie considerat ca fiind de natur stricttemporar.b) Situaiile n care un loc de activitate este utilizat pe

perioade foarte scurte de timp de mai multe societi conduse deaceeai persoan sau de persoane asociate.

c) Atunci cnd un loc de activitate care a fost la nceputconceput pentru a fi utilizat pe o perioad de timp scurt, nctnu constituia sediu permanent, dar a fost meninut mai mult,devine un loc fix de activitate i se transform retroactiv n sediupermanent. Un loc de activitate poate de asemenea constitui unsediu permanent de la nfiinarea sa, chiar dac a existat doarpe o perioad scurt de timp, dac acesta a fost lichidat naintede termen datorit unor situaii deosebite, cum ar fi eeculinvestiiei.

(7) Pentru ca un loc de activitate s constituie sediupermanent, societatea ce l utilizeaz trebuie s i desfoareintegral sau parial activitile prin acel loc de activitate.Activitatea nu trebuie s fie permanent n sensul c nu existntreruperi ale operaiunilor, ci operaiunile trebuie desfuratecu regularitate.

(8) Atunci cnd activele corporale, precum utilajele,echipamentele industriale, comerciale sau tiinifice, cldirile, oriactivele necorporale, precum brevetele, procedurile i alteproprieti similare, sunt nchiriate sau acordate n leasing unorteri printr-un loc fix de activitate meninut de o persoan juridicstrin n Romnia, aceast activitate va conferi locului deactivitate caracterul de sediu permanent. Acelai lucru este

valabil i atunci cnd printr-un loc fix de activitate este furnizatcapital. Dac o persoan juridic strin nchiriaz sau acordn leasing utilaje, echipamente, cldiri sau proprietinecorporale unei societi din Romnia fr ca pentru aceastnchiriere s menin un loc fix de activitate, atunci utilajele,echipamentele, cldirea sau proprietile necorporale nchiriatenu constituie un sediu permanent al locatorului, cu condiia caobiectul contractului s fie limitat la simpla nchiriere a utilajelorsau echipamentelor. Acesta este i cazul cnd locatorulfurnizeaz personal, ulterior instalrii, pentru a operaechipamentul, cu condiia ca responsabilitatea acestuia s fielimitat la operarea i ntreinerea echipamentului subconducerea, responsabilitatea i controlul locatarului. Dacpersonalul are responsabiliti mai largi, cum ar fi participarea ladeciziile privind lucrrile n care va fi utilizat echipamentul, saudac opereaz, asigur service, inspecteaz i ntreineechipamentul sub responsabilitatea i controlul locatorului,atunci activitatea locatorului poate depi simpla nchiriere aechipamentului i poate constitui o activitate antreprenorial. nacest caz se consider c exist un sediu permanent dac estendeplinit criteriul permanenei.

(9) Activitatea unei societi este desfurat n principal dectre antreprenor sau de ctre personal aflat ntr-o relaie deangajare retribuit cu societatea. Acest personal include angajaii alte persoane care primesc instruciuni de la societate caageni dependeni. Prerogativele acestui personal n relaiilesale cu terii sunt irelevante. Nu are nicio importan dac

agentul dependent este autorizat sau nu s ncheie contracte,dac lucreaz la locul fix de activitate. Un sediu permanent esteconsiderat i dac activitatea societii este desfurat nprincipal cu ajutorul echipamentului automatizat, activitilepersonalului fiind limitate la montarea, operarea, controlarea intreinerea acestui echipament. Deci, mainile cu ctiguri,



7/25/2019 HG 1-2016 - NORME CF.pdf

4/255

automatele cu vnzare i celelalte echipamente similarenstalate de o societate a unui stat n cellalt stat constituie unsediu permanent n funcie de desfurarea de ctre societatei a altor activiti n afar de instalarea iniial a mainilor. Nuexist un sediu permanent atunci cnd societatea doarnstaleaz mainile i apoi le nchiriaz altor societi. Un sediupermanent exist atunci cnd societatea care instaleaz

mainile se ocup pe cont propriu i de operarea acestora i dentreinerea lor. Acelai lucru este valabil i atunci cnd mainilesunt operate i ntreinute de un agent dependent al societii.

(10) Un sediu permanent exist imediat ce societatea ncepes i desfoare activitatea printr-un loc fix de activitate. Acestaeste cazul atunci cnd societatea pregtete activitatea pentrucare va servi permanent locul de activitate. Perioada de timp ncare locul fix de activitate este nfiinat de ctre societate nu trebuieuat n calcul, cu condiia ca aceast activitate s diferesubstanial de activitatea pentru care va servi permanent locul deactivitate. Sediul permanent va nceta s existe odat curenunarea la locul fix de activitate sau odat cu ncetarea oricreiactiviti desfurate prin acesta, respectiv atunci cnd toate actelei msurile ce au legtur cu activitile anterioare ale sediului

permanent sunt ncheiate, cum ar fi finalizarea tranzaciilorcurente, ntreinerea i repararea utilajelor. O ntrerupereemporar a operaiunilor nu poate fi privit ns ca o ncetare aactivitii. Dac locul fix de activitate este nchiriat unei altesocieti, acesta va servi numai activitilor acelei societi, nu iactivitilor locatorului. Sediul permanent al locatorului nceteazs existe, cu excepia situaiilor n care acesta continu s idesfoare activitatea pe cont propriu prin locul fix de activitate.

(11) Dei o locaie n care echipamentul automat este operatde ctre o societate poate constitui un sediu permanent n aran care este situat, trebuie fcut o distincie ntre un computer,ce poate fi instalat ntr-o locaie astfel nct n anumite condiiipoate constitui sediu permanent, i datele i software-ul utilizat

de respectivul echipament sau stocat pe el. Astfel, un site webnternet, care reprezint o combinaie de software i dateelectronice, nu constituie un activ corporal, nu are o locaie cares poat constitui un loc de activitate i nu existun amplasament, cum ar fi cldiri sau, n unele cazuri,

echipamente sau utilaje n ceea ce privete software-ul idatele ce constituie site-ul web. Serverul pe care este stocatacel site web i prin intermediul cruia acesta este accesibil esteun echipament ce are o locaie fizic i locaia fizic poateconstitui un loc fix de activitate al societii care opereazserverul.

(12) Distincia dintre site-ul web i serverul pe care acestaeste stocat i utilizat este important, deoarece societatea careopereaz serverul poate fi diferit de societatea care desfoaractiviti prin site-ul web. Este frecvent situaia ca un site webprin care o societate desfoar activiti s fie gzduit peserverul unui furnizor de servicii internet. Dei onorariile pltiteunui furnizor de servicii internet n cadrul acestui aranjament potavea la baz dimensiunea spaiului pe disc utilizat pentru astoca software-ul i datele necesare site-ului web, prin acestecontracte serverul i locaia acestuia nu sunt la dispoziiasocietii, chiar dac respectiva societate a putut s stabileascc site-ul su web va fi gzduit pe un anumit server dintr-oanumit locaie. n acest caz, societatea nu are nicio prezenizic n locaia respectiv, deoarece site-ul web nu este

corporal. n aceste cazuri nu se poate considera c respectivasocietate a dobndit un loc de activitate prin aranjamentul de

gzduire a site-ului. n cazul n care societatea care desfoaractiviti printr-un site web are serverul la dispoziia sa, aceastadeine n proprietate sau nchiriaz serverul pe care este stocati utilizat site-ul web i opereaz acest server, locul n care seafl serverul constituie un sediu permanent al societii, dacsunt ndeplinite celelalte condiii ale art. 8 din Codul fiscal.

(13) Computerul ntr-o anumit locaie poate constitui unsediu permanent numai dac ndeplinete condiia de a avea unloc fix de activitate. Un server trebuie s fie amplasat ntr-unanumit loc, pentru o anumit perioad de timp, pentru a ficonsiderat loc fix de activitate.

(14) Pentru a se stabili dac activitatea unei societi estedesfurat integral sau parial printr-un astfel de echipament

trebuie s se analizeze de la caz la caz dac datorit acestuiechipament societatea are la dispoziie faciliti acolo unde suntndeplinite funciile de activitate ale societii.

(15) Atunci cnd o societate opereaz un computer ntr-oanumit locaie, poate exista un sediu permanent, chiar dac nueste necesar prezena niciunui angajat al societii n locaiarespectiv pentru a opera computerul. Prezena personalului nueste necesar pentru a se considera c o societate idesfoar activitile parial sau total ntr-o locaie, atunci cndnu se impune prezena personalului pentru a desfura activitin acea locaie. Aceast situaie se aplic comerului electronicn aceeai msur n care se aplic i altor activiti n careechipamentul funcioneaz automat, cum ar fi n cazulechipamentului automat de pompare utilizat n exploatarea

resurselor naturale.(16) Un alt aspect este cel legat de faptul c nu se poate

considera c exist un sediu permanent atunci cnd operaiunilede comer electronic desfurate prin computer ntr-o anumitlocaie dintr-o ar sunt limitate la activitile pregtitoare sauauxiliare descrise n art. 8 alin. (4) din Codul fiscal. Pentru a sestabili dac anumite activiti efectuate ntr-o astfel de locaieintr sub incidena art. 8 alin. (4) din Codul fiscal, ele trebuieanalizate de la caz la caz, innd seama de diversele funciindeplinite de societate prin respectivul echipament. Activitilepregtitoare sau auxiliare includ n special:

a) furnizarea unei legturi de comunicaii foarteasemntoare cu o linie telefonic ntre furnizori i clieni;

b) publicitatea pentru bunuri sau servicii;c) transmiterea informaiilor printr-un server-oglind nscopuri de securitate i eficien;

d) culegerea de date de pia pentru societate;e) furnizarea de informaii.(17) Exist un sediu permanent cnd aceste funcii constituie

partea esenial i semnificativ a activitii de afaceri asocietii sau cnd alte activiti principale ale societii suntrealizate prin computer, echipamentul constituind un loc fix deactivitate al societii, ntruct aceste funcii depesc activitileprevzute la art. 8 alin. (4) din Codul fiscal.

(18) Activitile principale ale unei anumite societi depindde natura activitii de afaceri desfurate de respectivasocietate. Unii furnizori de servicii internet au ca obiect deactivitate operarea serverelor lor n scopul gzduirii site-urilorweb sau a altor aplicaii pentru alte societi. Pentru acetifurnizori de servicii internet, operarea serverelor ce ofer serviciiclienilor reprezint o component a activitii comerciale carenu este considerat o activitate pregtitoare sau auxiliar.

n cazul unei societi denumite e-tailer sau e-comerciantce are ca activitate vnzarea de produse prin internet i nu areca obiect de activitate operarea serverelor, efectuarea serviciilorprintr-o locaie nu este suficient pentru a concluziona cactivitile desfurate n acel loc sunt mai mult dect activitipregtitoare i auxiliare. ntr-o astfel de situaie trebuie s seanalizeze natura activitilor desfurate din perspectivaactivitii derulate de societate. Dac aceste activiti sunt strict

pregtitoare sau auxiliare fa de activitatea de vnzare deproduse pe internet i locaia este utilizat pentru a opera unserver ce gzduiete un site web care este utilizat exclusivpentru promovare, pentru prezentarea catalogului de produsesau pentru furnizarea de informaii potenialilor clieni, se aplicart. 8 alin. (4) din Codul fiscal i locaia nu va constitui un sediu



7/25/2019 HG 1-2016 - NORME CF.pdf

5/255

permanent. Dac funciile tipice aferente vnzrii sunt realizaten acea locaie, cum ar fi prin ncheierea contractului cu clientul,procesarea plii i livrarea produselor care sunt efectuateautomat prin echipamentul amplasat n acel loc, aceste activitinu pot fi considerate strict pregtitoare sau auxiliare.

(19) Unui furnizor de servicii internet care ofer serviciul dea gzdui pe server site-urile web ale altor societi nu-i suntaplicate prevederile art. 8 alin. (5) din Codul fiscal, deoareceurnizorii de servicii internet nu sunt considerai ageni ai

societilor crora le aparin site-urile web, nu au autoritatea dea ncheia contracte n numele acestor societi i nu ncheie nmod obinuit astfel de contracte, ei sunt considerai ageni custatut independent ce acioneaz conform activitii lor obinuite,ucru evideniat i de faptul c ei gzduiesc site-uri web pentrusocieti diferite. ntruct site-ul web prin care o societate idesfoar activitatea nu este n sine o persoan, conformdefiniiei prevzute la art. 7 din Codul fiscal, art. 8 alin. (5) dinCodul fiscal nu se poate aplica pentru a considera c exist unsediu permanent, n virtutea faptului c site-ul web este un agental societii, n sensul acelui alineat.

(20) Prin sintagma orice alte activiti din art. 8 alin. (8) din

Codul fiscal se nelege serviciile prestate n Romnia, caregenereaz venituri impozabile.(21) Atunci cnd nu este ncheiat contract n form scris, se

nregistreaz documentele care justific prestrile efective deservicii pe teritoriul Romniei: situaii de lucrri, procese-verbalede recepie, rapoarte de lucru, studii de fezabilitate, studii depia sau orice alte documente corespunztoare.

CAPITOLUL IIReguli de aplicare general

SECIUNEA 1

Reguli pentru rencadrarea tranzaciilor/activitilor

4. n sensul prevederilor art. 11 alin. (1) din Codul fiscal, prinranzacie fr scop economic se nelege oriceranzacie/activitate care nu este destinat s produc avantajeeconomice, beneficii, profituri i care determin, n mod artificialori conjunctural, o situaie fiscal mai favorabil. n situaiarencadrrii formei unei tranzacii/activiti pentru ajustareaefectelor fiscale se aplic regulile de determinare specificempozitelor, taxelor i a contribuiilor sociale obligatoriireglementate de Codul fiscal.

SECIUNEA a 2-a

Reguli pentru aplicarea principiului valorii de pia

5. (1) n aplicarea prevederilor art. 11 alin. (4) din Codul fiscal,a ajustarea/estimarea preului de pia al tranzaciilor seutilizeaz metoda cea mai adecvat dintre urmtoarele:

a) metoda comparrii preurilor, care se bazeaz pecompararea preului tranzaciei analizate cu preurile practicatede alte entiti independente de aceasta, atunci cnd suntvndute produse sau servicii comparabile. Pentru transferul debunuri, mrfuri sau servicii ntre persoane afiliate, preul de piaeste acel pre pe care l-ar fi convenit persoane independente, ncondiiile existente pe piee, comparabile din punct de vederecomercial, pentru transferul de bunuri sau de mrfuri identice orisimilare, n cantiti comparabile, n acelai punct din lanul deproducie i de distribuie i n condiii comparabile de livrare ide plat. n acest sens, pentru stabilirea valorii de pia se poate

recurge la compararea intern a preurilor utilizate de persoanauridic vizat n tranzaciile cu persoane independente sau lacompararea extern a preurilor utilizate n tranzacii convenitentre persoane independente. n cazul n care cantitile nu suntcomparabile, se utilizeaz preul de vnzare pentru mrfurile iserviciile identice sau similare, vndute n cantiti diferite.

Pentru aceasta, preul de vnzare se corecteaz cu diferenelen plus sau n minus care ar putea fi determinate de diferenade cantitate;

b) metoda cost plus, care se bazeaz pe majorarea costurilorprincipale cu o marj de profit corespunztoare domeniului deactivitate al contribuabilului. Punctul de plecare pentru aceastmetod, n cazul transferului de produse, mrfuri sau de servicii

ntre persoane afiliate, este reprezentat de costurileproductorului sau ale furnizorului de servicii. Aceste costurisunt stabilite folosindu-se aceeai metod de calcul pe carepersoana care face transferul i bazeaz i politica de stabilirea preurilor fa de persoane independente. Suma care seadaug la costul astfel stabilit va avea n vedere o marj de profitcare este corespunztoare domeniului de activitate alcontribuabilului. n acest caz, preul de pia al tranzacieicontrolate reprezint rezultatul adugrii profitului la costuri. ncazul n care produsele, mrfurile sau serviciile sunt transferateprintr-un numr de persoane afiliate, aceast metod urmeazs fie aplicat separat pentru fiecare stadiu, lundu-se nconsiderare rolul i activitile concrete ale fiecrei persoaneafiliate. Profitul care majoreaz costurile furnizorului ntr-o

tranzacie controlat va fi stabilit n mod corespunztor prinreferin la marja de profit utilizat de un furnizor independent ntranzacii comparabile;

c) metoda preului de revnzare, prin care preul pieei estedeterminat pe baza preului de revnzare al produselor iserviciilor ctre entiti independente, diminuat cu cheltuielile dedistribuie, alte cheltuieli ale contribuabilului i o marj de profit.Aceast metod se aplic pornindu-se de la preul la care unprodus cumprat de la o persoan afiliat este revndut uneipersoane independente. Acest pre este redus cu o marj brutcorespunztoare, denumit marja preului de revnzare,reprezentnd valoarea din care ultimul vnztor din cadrulgrupului i acoper cheltuielile de vnzare i alte cheltuieli de

operare n funcie de operaiunile efectuate, lund n considerareactivele utilizate i riscul asumat, i s realizeze un profitcorespunztor. n acest caz, preul de pia pentru transferulbunului ntre persoane afiliate este preul care rmne dupscderea marjei i dup ajustarea cu alte costuri asociateachiziionrii produsului. Marja preului de revnzare a ultimuluivnztor ntr-o tranzacie controlat poate fi determinat prinreferin la marja profitului de revnzare pe care acelai ultimvnztor o ctig pentru bunurile procurate i vndute n cadrultranzaciilor necontrolate comparabile. De asemenea, se poateutiliza i marja profitului ultimei vnzri realizate de o persoanindependent n cadrul unor tranzacii necontrolate comparabile.La stabilirea valorii marjei preului de revnzare trebuie s seaib n vedere urmtoarele aspecte:

(i) factorii referitori la perioada de timp dintrecumprarea iniial i revnzare, inclusiv cei referitorila schimbrile survenite pe pia n ceea ce privetecheltuielile, ratele de schimb valutar i inflaia;

(ii) modificrile survenite n starea i gradul de uzur albunurilor ce fac obiectul tranzaciei, inclusivmodificrile survenite prin progresul tehnologicdintr-un anumit domeniu;

(iii) dreptul exclusiv al revnztorului de a vinde anumitebunuri sau drepturi, care ar putea influena deciziaasupra unei schimbri a marjei de pre.

Metoda preului de revnzare este utilizat n cazul n carepersoana care revinde nu majoreaz substanial valoarea

produsului. Metoda poate fi utilizat i atunci cnd, nainte derevnzare, bunurile sunt nesemnificativ prelucrate i, n acestecircumstane, se poate stabili marja adecvat;

d) metoda marjei nete, implic calcularea marjei nete aprofitului, obinut de o persoan n urma uneia sau a mai multortranzacii cu persoane afiliate, i estimarea acestei marje pe



7/25/2019 HG 1-2016 - NORME CF.pdf

6/255

baza nivelului obinut de ctre aceeai persoan n tranzacii cupersoane independente sau pe baza marjei obinute n tranzaciicomparabile efectuate de persoane independente. Metodamarjei nete presupune efectuarea unei comparaii ntre anumiindicatori financiari ai persoanelor afiliate i aceiai indicatori aipersoanelor independente care activeaz n cadrul aceluiaidomeniu de activitate. n efectuarea comparaiei este necesar s

se ia n considerare diferenele dintre persoanele ale cror marjesunt comparabile, avndu-se n vedere factori cum sunt:competitivitatea persoanelor i a bunurilor echivalente pe pia,eficiena i strategia de management, poziia pe pia, diferenan structura costurilor, precum i nivelul experienei n afaceri;

e) metoda mpririi profitului presupune estimarea profituluiobinut de persoanele afiliate n urma uneia sau a mai multorranzacii i mprirea acestor profituri ntre persoanele afiliate,proporional cu profitul care ar fi fost obinut de ctre persoanendependente. Aceasta se folosete atunci cnd tranzaciileefectuate ntre persoane afiliate sunt interdependente, astfelnct nu este posibil identificarea unor tranzacii comparabile.mprirea profiturilor trebuie s se realizeze printr-o estimareadecvat a veniturilor realizate i a costurilor suportate n urmauneia sau mai multor tranzacii de ctre fiecare persoan.Profiturile trebuie mprite astfel nct s reflecte funciileefectuate, riscurile asumate i activele folosite de ctre fiecaredintre pri;

f) orice alt metod recunoscut n Liniile directoare privindpreurile de transfer emise de ctre Organizaia pentruCooperare i Dezvoltare Economic pentru societilemultinaionale i administraiile fiscale, cu amendamentele,modificrile i completrile ulterioare.

(2) n cazul comparrii tranzaciilor dintre persoane afiliate icele independente se au n vedere:

a) diferenele determinate de particularitile bunurilormateriale, nemateriale sau ale serviciilor ce fac obiectulranzaciilor comparabile, n msura n care aceste particularitinflueneaz preul de pia al obiectului respectivei tranzacii;

b) funciile ndeplinite de persoane n tranzaciile respective.(3) La analiza funciilor persoanelor participante ntr-o

ranzacie vor fi avute n vedere: importana economic aunciilor ndeplinite de fiecare participant, mprirea riscurilori a responsabilitilor ntre prile ce particip la tranzacie,volumul resurselor angajate, al utilajelor i echipamentelor,valoarea activelor necorporale folosite.

(4) La stabilirea preului de pia al tranzaciilor dintrepersoane afiliate se folosete una dintre metodele prevzute maisus. n vederea stabilirii celei mai adecvate metode se au nvedere urmtoarele elemente:

a) metoda care se apropie cel mai mult de mprejurrile ncare sunt stabilite preurile supuse liberei concurene pe pieecomparabile din punct de vedere comercial;

b) metoda pentru care sunt disponibile date rezultate dinuncionarea efectiv a persoanelor afiliate implicate n tranzaciisupuse liberei concurene;

c) gradul de precizie cu care se pot face ajustri n vedereaobinerii comparabilitii;

d) circumstanele cazului individual;e) activitile desfurate efectiv de diferitele persoane

afiliate;f) metoda folosit trebuie s corespund mprejurrilor date

ale pieei i ale activitii contribuabilului;

g) documentaia care poate fi pus la dispoziie de ctrecontribuabil.(5) Circumstanele cazului individual care urmeaz s fie luat

n considerare n examinarea preului de pia sunt:a) tipul, starea, calitatea, precum i gradul de noutate al

bunurilor, mrfurilor i serviciilor transferate;

b) condiiile pieei pe care bunurile, mrfurile sau serviciilesunt folosite, consumate, tratate, prelucrate sau vndute unorpersoane independente;

c) activitile desfurate i stadiile din lanul produciei idistribuiei ale entitilor implicate;

d) clauzele cuprinse n contractele de transfer privind:obligaiile, termenele de plat, rabaturile, reducerile, garaniile

acordate, asumarea riscului;e) n cazul unor relaii de transfer pe termen lung, avantajelei riscurile legate de acestea;

f) condiiile speciale de concuren.(6) n aplicarea metodelor se iau n considerare datele i

documentele nregistrate n momentul n care a fost ncheiatcontractul. n cazul contractelor pe termen lung este necesar sse aib n vedere dac pri tere independente in seama deriscurile asociate, ncheind contractele corespunztoare.

(7) n aplicarea metodelor se iau n considerare aranjamentefinanciare speciale, cum sunt: condiii de plat sau faciliti decredit pentru client diferite de practica comercial obinuit. Deasemenea, n cazul furnizrii de ctre client de materiale sau deservicii auxiliare, la determinarea preului de pia trebuie s seia n considerare i aceti factori.

(8) La aplicarea metodelor nu se iau n considerare preurilecare au fost influenate de situaii competitive speciale, cum ar fi:

a) preuri practicate pe piee speciale nchise, unde acestepreuri sunt stabilite diferit de condiiile de pe piaa din care seface transferul;

b) preuri care sunt supuse reducerilor speciale legate deintroducerea de produse noi pe pia;

c) preuri care sunt influenate de reglementrile autoritilorpublice.

(9) Atunci cnd se stabilete preul de pia al serviciilor ncadrul tranzaciilor dintre persoane afiliate, autoritile fiscaleexamineaz n primul rnd dac persoanele independente, cuun comportament adecvat, ar fi ncheiat o asemenea tranzacien condiiile stabilite de persoanele afiliate, lund n consideraretarifele obinuite pentru fiecare tip de activitate sau tarifelestandard existente n anumite domenii, cum sunt: transport,asigurare. n cazul n care nu exist tarife comparabile sefolosete metoda cost plus.

(10) n cazul costurilor de publicitate, acestea se deduc dectre acele persoane afiliate care urmeaz s beneficieze de peurma publicitii fcute sau, dac este necesar, sunt alocateproporional cu beneficiul. La calculul rezultatului fiscal,autoritile fiscale estimeaz cheltuielile efectuate de persoaneleafiliate cu publicitatea, proporional cu beneficiile ctigate deaceste persoane din publicitate.

Dac un contribuabil efectueaz cheltuieli cu publicitatea decare beneficiaz i o persoan afiliat, se presupune c primapersoan a furnizat celei de-a doua persoane serviciicomerciale, proporional cu natura i sfera serviciilor furnizatede o companie de publicitate independent. Pentru a stabili maiclar proporiile cheltuielilor efectuate de fiecare persoan cupublicitatea, de care beneficiaz dou sau mai multe persoaneafiliate, trebuie luate n considerare pieele pe care s-a fcutpublicitatea i cota de pia a respectivelor persoane afiliate nvnzrile de bunuri i servicii crora li s-a fcut reclama. nsituaia n care costurile de publicitate sunt asumate desocietatea-mam n numele grupului ca un tot unitar, acesteasunt nedeductibile la persoana afiliat.

(11) Cnd un contribuabil acord un mprumut/credit uneipersoane afiliate sau atunci cnd acesta primete un astfel demprumut/credit, indiferent de scopul i destinaia sa, preulpieei pentru asemenea serviciu este constituit din dobnda carear fi fost agreat de persoane independente pentru astfel deservicii furnizate n condiii comparabile, inclusiv comisionul de



7/25/2019 HG 1-2016 - NORME CF.pdf

7/255

administrare a creditului, respectiv mprumutului. n cazulserviciilor de finanare ntre persoane afiliate, pentru alocareaveniturilor se analizeaz:

a) dac mprumutul dat este n interesul desfurrii activitiibeneficiarului i a fost utilizat n acest scop;

b) dac a existat o schem de distribuie a profitului.ncadrarea mprumutului n schema de distribuie a profitului

se va efectua dac la data acordrii mprumutului nu se ateaptn mod cert o rambursare a mprumutului sau dac contractulconine clauze defavorabile pentru pltitor.

Atunci cnd se analizeaz cheltuielile/veniturile cu dobnda,rebuie luate n considerare: suma i durata mprumutului,

natura i scopul mprumutului, garania implicat, valutamplicat, riscurile de schimb valutar i costurile msurilor deasigurare a ratei de schimb valutar, precum i alte circumstanede acordare a mprumutului.

Raportarea condiiilor de mprumut are n vedere rateledobnzii aplicate n mprejurri comparabile i n aceeai zonvalutar de o persoan independent. De asemenea, trebuie sse in seama de msurile pe care persoanele independente le-ari luat pentru a mpri riscul de schimb valutar, de exemplu:

clauze care menin valoarea mprumutului n termeni reali,ncheierea unui contract de acoperire a riscului valutar saupentru plata la termen pe cheltuiala mprumuttorului.

n cazul dobnzilor aferente furnizorilor de bunuri i deservicii este necesar s se examineze dac costul dobnziireprezint o practic comercial obinuit sau dac prile careac tranzacia cer dobnd acolo unde, n tranzacii comparabile,bunurile i serviciile sunt transferate reciproc. Aceste elementede analiz se au n vedere i la alte forme de venituri sau costuriasimilate dobnzilor.

(12) Atunci cnd se stabilete preul de pia al drepturilor deproprietate intelectual n cadrul tranzaciilor dintre persoaneafiliate, autoritile fiscale examineaz n primul rnd dacpersoanele independente, cu un comportament adecvat, ar fi

ncheiat o asemenea tranzacie n condiii le stabilite depersoane afiliate.n cazul transferului de drepturi de proprietate intelectual,

cum sunt: drepturile de folosire a brevetelor, licenelor, know-how i altele de aceeai natur, costurile folosirii proprietii nusunt deduse separat dac drepturile sunt transferate n legturcu furnizarea de bunuri sau de servicii i dac sunt incluse npreul acestora.

(13) n cazul serviciilor de administrare i conducere dinnteriorul grupului se au n vedere urmtoarele:

a) ntre persoanele afiliate costurile de administrare,management, control, consultan sau funcii similare suntdeduse la nivel central sau regional prin intermediul societii-mam, n numele grupului ca un tot unitar. Nu poate fi cerut o

remuneraie pentru aceste activiti, n msura n care baza loregal este relaia juridic ce guverneaz forma de organizare aafacerilor sau orice alte norme care stabilesc legturile dintreentiti. Cheltuielile de aceast natur pot fi deduse numai dacastfel de entiti furnizeaz n plus servicii persoanelor afiliatesau dac n preul bunurilor i n valoarea tarifelor serviciilorurnizate se iau n considerare i serviciile sau costurile

administrative. Nu pot fi deduse costuri de asemenea natur dectre o filial care folosete aceste servicii lund n considerarerelaia juridic dintre ele, numai pentru propriile condiii, inndseama c nu ar fi folosit aceste servicii dac ar fi fost o persoanndependent;

b) serviciile trebuie s fie prestate n fapt. Simpla existen aserviciilor n cadrul unui grup nu este suficient, deoarece, caregul general, persoanele independente pltesc doarserviciile care au fost prestate n fapt.

(14) Ajustarea/Estimarea evidenelor, realizat de autoritateaiscal n scopul reflectrii principiului valorii de pia a

produselor, mrfurilor i serviciilor, se efectueaz i la cealaltpersoan afiliat.

Pentru ajustri/estimri efectuate ntre persoane romneafiliate se aplic i procedura pentru eliminarea dublei impunerintre persoane romne afiliate stabilit, potrivit Legii nr. 207/2015privind Codul de procedur fiscal (Codul de procedur fiscal),iar pentru ajustri/estimri efectuate ntre persoane romneafiliate cu persoane nerezidente se aplic i procedura amiabilstabilit potrivit Codului de procedur fiscal.

(15) Ajustarea/Estimarea preurilor de transfer, pentru areflecta principiul valorii de pia n cadrul tranzaciilor derulatentre persoane al produselor, mrfurilor sau serviciilor furnizaten cadrul tranzaciei, va fi efectuat de organele de inspeciefiscal la nivelul tendinei centrale a pieei. Tendina central apieei va fi considerat valoarea median a intervalului decomparare a indicatorilor financiari ai societilor/tranzaciilorcomparabile identificate sau n situaia n care nu se gsescsuficiente societi/tranzacii comparabile, pentru a putea stabiliun interval de comparabilitate, se vor identifica cel mult treisocieti sau tranzacii comparabile i se va utiliza mediaaritmetic a indicatorilor financiari ai acestora sau a tranzaciiloridentificate.

SECIUNEA a 3-aPrevederi privind respectarea regulilor de ajutor de stat

6. Facilitile fiscale de natura ajutorului de stat, aa cumacesta este definit la art. 2 alin. (1 ) lit. d) din Ordonana deurgen a Guvernului nr. 77/2014 privind procedurile naionale ndomeniul ajutorului de stat, precum i pentru modificarea icompletarea Legii concurenei nr. 21/1996, aprobat cumodificri i completri prin Legea nr. 20/2015, cu modificrileulterioare, se acord cu respectarea prevederilor naionale icomunitare n domeniul ajutorului de stat.

TITLUL II

Impozitul pe profit

CAPITOLUL IDispoziii generale

SECIUNEA 1

Contribuabili

1. (1) n aplicarea prevederilor art. 13 alin. (1) lit. a) din Codulfiscal, din categoria persoanelor juridice romne fac partecompaniile naionale, societile naionale, regiile autonome,indiferent de subordonare, societile, indiferent de formajuridic de organizare i de forma de proprietate, inclusiv cele cuparticipare cu capital strin sau cu capital integral strin,societile agricole i alte forme de asociere agricol cupersonalitate juridic, cooperativele agricole, societilecooperative, instituiile financiare i instituiile de credit,fundaiile, asociaiile, organizaiile, precum i orice alt entitatecare are statutul legal de persoan juridic constituit potrivitlegislaiei romne, cu excepiile prevzute la art. 13 alin. (2) dinCodul fiscal. n cazul persoanelor juridice romne care deinparticipaii n capitalul altor societi i care ntocmesc situaiifinanciare consolidate, calculul i plata impozitului pe profit sefac la nivelul fiecrei persoane juridice din grup.

(2) n aplicarea prevederilor art. 13 alin. (1) lit. b) din Codulfiscal, persoanele juridice strine, cum sunt: companiile,

fundaiile, asociaiile, organizaiile i orice entiti similare,nfiinate i organizate n conformitate cu legislaia unei alte ri,devin subiect al impunerii atunci cnd i desfoar activitatea,integral sau parial, prin intermediul unui sediu permanent nRomnia, aa cum este definit acesta n Codul fiscal, de lanceputul activitii sediului permanent.



7/25/2019 HG 1-2016 - NORME CF.pdf

8/255

(3) n sensul art. 13 alin. (2) lit. i) din Codul fiscal, fundaiaconstituit ca urmare a unui legat, n condiiile legii, estesubiectul de drept nfiinat de una sau mai multe persoane, care,pe baza unui act juridic pentru cauz de moarte, constituie unpatrimoniu afectat n mod permanent i irevocabil realizrii unuiscop de interes general sau, dup caz, n interesul unorcolectiviti.

SECIUNEA a 2-a

Reguli speciale de impozitare

2. Veniturile obinute de ctre contribuabilii prevzui la art. 15alin. (1) lit. a), b), c) i d) din Codul fiscal, care sunt utilizate nalte scopuri dect cele expres menionate la literele respective,sunt venituri impozabile la calculul rezultatului fiscal. n vedereastabilirii bazei impozabile, din veniturile respective se scadcheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, proporional cuponderea veniturilor impozabile n totalul veniturilor nregistratede contribuabil.

3. (1) Organizaiile nonprofit care obin venituri, altele dectcele menionate la art. 15 alin. (2) din Codul fiscal, i care

depesc limita prevzut la alin. (3) pltesc impozit pe profitpentru profitul impozabil corespunztor acestora. Determinarearezultatului fiscal se face n conformitate cu prevederile titlului IIdin Codul fiscal. n acest sens se vor avea n vedere iurmtoarele:

a) stabilirea veniturilor neimpozabile prevzute la art. 15 alin. (2)din Codul fiscal;

b) determinarea veniturilor neimpozabile prevzute la art. 15alin. (3) din Codul fiscal, prin parcurgerea urmtorilor pai:

(i) calculul sumei n lei reprezentnd echivalentul a15.000 euro prin utilizarea cursului mediu de schimbvalutar EUR/RON comunicat de Banca Naional aRomniei pentru anul fiscal respectiv;

(ii) calculul valorii procentului de 10% din veniturileprevzute la lit. a);(iii) stabilirea veniturilor neimpozabile prevzute la art. 15

alin. (3) din Codul fiscal ca fiind valoarea cea maimic dintre sumele stabilite conform precizriloranterioare;

c) stabilirea veniturilor neimpozabile prin adunarea sumelorde la lit. a) i b);

d) determinarea veniturilor impozabile prin scderea dinotalul veniturilor a celor de la lit. c), precum i a celorlalte

venituri neimpozabile prevzute de titlul II din Codul fiscal;e) determinarea valorii deductibile a cheltuielilor

corespunztoare veniturilor impozabile de la lit. d), avndu-se

n vedere urmtoarele:(i) stabilirea cheltuielilor corespunztoare veniturilorimpozabile de la lit. d) prin scderea din totalulcheltuielilor a celor aferente activitii nonprofit i aunei pri din cheltuielile comune, determinat prinutilizarea unei metode raionale de alocare, potrivitreglementrilor contabile aplicabile;

(ii) ajustarea cheltuielilor determinate conform regulilorde la pct. i), lundu-se n considerare prevederile art.25 din Codul fiscal;

f) stabilirea rezultatului fiscal ca diferen ntre veniturilempozabile de la lit. d) i cheltuielile deductibile stabilite la lit. e);a stabilirea rezultatului fiscal se iau n calcul i elementele

similare veniturilor i cheltuielilor, deducerile fiscale, precum ipierderile fiscale care se recupereaz n conformitate cuprevederile art. 31 din Codul fiscal;

g) calculul impozitului pe profit prin aplicarea cotei prevzutea art. 17 sau la art. 18 din Codul fiscal, dup caz, asuprarezultatului fiscal pozitiv stabilit potrivit lit. f).

(2) Veniturile realizate de organizaiile nonprofit din transferulsportivilor sunt venituri impozabile la determinarea rezultatuluifiscal.

SECIUNEA a 3-a

Regimul special pentru contribuabiliicare desfoar activiti de natura barurilor de noapte,

cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor

4. Intr sub incidena prevederilor art. 18 din Codul fiscalcontribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor denoapte, cluburilor de noapte, discotecilor sau cazinourilor,ncadrai potrivit dispoziiilor legale n vigoare; acetia trebuie sorganizeze i s conduc evidena contabil pentru stabilireaveniturilor i cheltuielilor corespunztoare activitilor vizate. Ladeterminarea profitului aferent acestor activiti se iau n calculi cheltuielile de conducere i administrare, precum i altecheltuieli comune ale contribuabilului, proporional cu veniturileobinute din activitile vizate n veniturile totale realizate decontribuabil. n cazul n care impozitul pe profit datorat este maimic dect 5% din veniturile nregistrate n conformitate cu

reglementrile contabile aplicabile, aferente activitilor vizate,contribuabilul este obligat la plata unui impozit de 5% din acestevenituri. Acest impozit se adaug la valoarea impozitului pe profitaferent celorlalte activiti, impozit calculat potrivit prevederilortitlului II din Codul fiscal.

CAPITOLUL IICalculul rezultatului fiscal

SECIUNEA 1

Reguli generale

5. (1) n aplicarea art. 19 alin. (1) din Codul fiscal, pentrucalculul rezultatului fiscal, veniturile i cheltuielile sunt cele

nregistrate n contabilitate potrivit reglementrilor contabile daten baza Legii contabil itii nr. 82/1991, republicat, cumodificrile i completrile ulterioare, precum i orice alte sumecare, din punct de vedere fiscal, sunt elemente similareveniturilor i cheltuielilor.

(2) Exemple de elemente similare veniturilor:a) diferenele favorabile de curs valutar, rezultate n urma

evalurii creanelor i datoriilor n valut, nregistrate n evidenacontabil n rezultatul reportat, ca urmare a retratrii sautranspunerii, potrivit reglementrilor contabile aplicabile;

b) rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe i a imobilizrilornecorporale, potrivit prevederilor art. 26 alin. (6) i (7) din Codulfiscal;

c) rezerva legal i rezervele reprezentnd faciliti fiscale,potrivit prevederilor art. 26 alin. (8) i (9) din Codul fiscal;

d) sumele nregistrate n soldul creditor al contului Rezultatulreportat din provizioane specifice, potrivit art. 46 din Codulfiscal, reprezentnd rezervele devenite impozabile nconformitate cu art. 26 alin. (5) din Codul fiscal;

e) sumele nregistrate n rezultatul reportat care seimpoziteaz potrivit art. 21 din Codul fiscal;

f) sumele reprezentnd reducerea sau anularea filtrelorprudeniale care au fost deductibile la determinarea profituluiimpozabil, n conformitate cu prevederile art. 26 alin. (1) lit. e) dinCodul fiscal;

g) ctigurile legate de vnzarea sau anularea titlurilor departicipare proprii dobndite/rscumprate.

(3) Exemple de elemente similare cheltuielilor:a) sumele nregistrate n rezultatul reportat care se deduc lacalculul rezultatului fiscal n conformitate cu prevederile art. 21din Codul fiscal;

b) diferenele nefavorabile de curs valutar, rezultate n urmaevalurii creanelor i datoriilor n valut, nregistrate n evidena



7/25/2019 HG 1-2016 - NORME CF.pdf

9/255

contabil n rezultatul reportat, ca urmare a retratrii sauranspunerii, potrivit reglementrilor contabile aplicabile;

c) valoarea neamortizat a cheltuielilor de dezvoltare care aost nregistrat n rezultatul reportat. n acest caz, aceast

valoare este deductibil fiscal pe perioada rmas de amortizata acestor imobilizri, respectiv durata iniial stabilit conformegii, mai puin perioada pentru care s-a calculat amortizarea;

d) pierderea nregistrat la data vnzrii titlurilor departicipare proprii reprezentnd diferena dintre preul devnzare al titlurilor de participare proprii i valoarea lor dedobndire/rscumprare. Pierderile din anularea titlurilor departicipare proprii, reprezentnd diferena dintre valoarea derscumprare a titlurilor de participare proprii anulate i valoareaor nominal, nu reprezint elemente similare cheltuielilor;

e) pentru sumele transferate din contul 233 Imobilizrinecorporale n curs de execuie n creditul contului 1176Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea

reglementrilor contabile conforme cu directivele europene,potrivit reglementrilor contabile aplicabile, se au n vedereurmtoarele:

(i) sumele de natura cheltuielilor specifice localizrii,explorrii, dezvoltrii sau oricrei activitipregtitoare pentru exploatarea resurselor naturalereprezint elemente similare cheltuielilor potrivitprevederilor art. 28 alin. (15) din Codul fiscal;

(ii) sumele de natura cheltuielilor, altele dect celeprevzute la pct. i), sunt elemente similarecheltuielilor numai dac acestea sunt deductibile nconformitate cu prevederile art. 25 i 28 din Codulfiscal.

(4) La scoaterea din gestiune a titlurilor de participare sepoate utiliza una dintre metodele folosite pentru scoaterea dineviden a stocurilor.

(5) La calculul rezultatului fiscal al contribuabililor carepltesc trimestrial impozit pe profit, limitele cheltuielilordeductibile se aplic trimestrial, astfel nct, la finele anuluiacestea s se ncadreze n prevederile titlului II din Codul fiscal.Pentru contribuabilii care pltesc impozitul pe profit anual,imitele cheltuielilor deductibile prevzute de titlul II din Coduliscal se aplic anual. n cazul contribuabililor care intr subncidena art. 16 alin. (5) din Codul fiscal, pentru determinarearezultatului fiscal al anului fiscal modificat care cuprinde attperioade din anul 2015, ct i din anul 2016, se au n vedereurmtoarele:

a) pentru veniturile, cheltuielile sau orice alte elemente,nregistrate pn la data de 31 decembrie 2015, se aplicregimul fiscal prevzut de Legea nr. 571/2003 privind Codul

iscal, cu modificrile i completrile ulterioare; pentrudeterminarea bazei de calcul a rezultatului fiscal se iau nconsiderare veniturile, cheltuielile i elementele nregistratepn la data de 31 decembrie 2015;

b) pentru veniturile, cheltuielile sau orice alte elemente,nregistrate ncepnd cu 1 ianuarie 2016, al cror regim fiscal,imit de deducere i/sau metodologie de calcul au fostmodificate, se aplic prevederile n vigoare ncepnd cu data de1 ianuarie 2016 lund n considerare regimul fiscal, limit dededucere i/sau metodologia de calcul, astfel cum au fostreglementate ncepnd cu aceast dat; pentru determinareabazei de calcul a rezultatului fiscal se iau n considerareveniturile, cheltuielile i elementele nregistrate ncepnd cu data

de 1 ianuarie 2016.(6) Pentru calculul rezultatului fiscal, dobnzile penalizatoare/penalitile/daunele-interese contractuale anulate prin conveniincheiate ntre prile contractante sunt cheltuieli deductibile/venituri impozabile, n anul fiscal n care se nregistreaz nevidena contabil anularea acestora, n condiiile n care

dobnzile penalizatoare/penalitile/daunele-interese, stabiliten cadrul contractelor iniiale ncheiate n derularea activitiieconomice, pe msura nregistrrii lor, au reprezentat venituriimpozabile/cheltuieli deductibile.

6. Intr sub incidena prevederilor art. 19 alin. (5) din Codulfiscal contribuabilii care desfoar activiti de serviciiinternaionale i care aplic regulile de eviden i decontare a

veniturilor i cheltuielilor stabilite prin regulamente de aplicare aconveniilor la care Romnia este parte, de exemplu: convenian domeniul servicii lor potale, comunicaiilor electronice,transporturilor internaionale etc.

7. n aplicarea prevederilor art. 19 alin. (1) i (6) din Codulfiscal, pe baza deciziei de ajustare/estimare a veniturilor saucheltuielilor uneia din persoanele afiliate, emise de organul fiscalcompetent, potrivit prevederilor Codului de procedur fiscal,ajustrile/estimrile de preuri de transfer astfel stabilite se iau ncalcul, de ctre persoana juridic romn afiliat, ladeterminarea rezultatului fiscal al perioadei n care s-a derulattranzacia, dup cum urmeaz:

a) venitul/cheltuiala stabilite la nivelul unuia dintre

contribuabili reprezint cheltuial/venit la nivelul celuilaltcontribuabil;b) venitul stabilit suplimentar din ajustare/estimare este luat

n calcul prin intermediul unui element similar venitului, respectivcheltuiala stabilit suplimentar din ajustare/estimare este luatn calcul prin intermediul unui element similar cheltuielii, i prinaplicarea tratamentului fiscal, de impozitare sau de deducere,corespunztor celui aplicat venitului/cheltuielii iniial/iniiale nlegtur cu care aceste ajustri/estimri au fost efectuate,venitul/cheltuiala suplimentar reprezentnd o diferen de prea unei tranzacii anterioare i nu o tranzacie nou.

8. n aplicarea prevederilor art. 19 alin. (7) din Codul fiscal,pentru calculul rezultatului fiscal contribuabilii sunt obligai s

ntocmeasc un registru de eviden fiscal, inut n form scrissau electronic, cu respectarea dispoziiilor Legii nr. 82/1991,republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, referitoarela utilizarea sistemelor informatice de prelucrare automat adatelor. n registrul de eviden fiscal trebuie nscrise veniturilei cheltuielile nregistrate conform reglementrilor contabileaplicabile, potrivit art. 19 alin. (1) din Codul fiscal, veniturileneimpozabile potrivit art. 23 din Codul fiscal, deducerile fiscale,elementele similare veniturilor, elementele similare cheltuielilor,cheltuielile nedeductibile, potrivit art. 25 din Codul fiscal, precumi orice informaie cuprins n declaraia fiscal, obinut n urmaunor prelucrri ale datelor furnizate de nregistrrile contabile.Evidenierea veniturilor i a cheltuielilor aferente se efectueaz

pe natur economic, prin totalizarea acestora pe trimestrui/sau an fiscal, dup caz.

SECIUNEA a 2-a

Reguli fiscale pentru contribuabilii care aplicreglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale

de raportare financiar

9. n aplicarea prevederilor art. 21 lit. a) pct. 3 din Codulfiscal, sumele nregistrate n creditul contului rezultatul reportatprovenite din actualizarea cu rata inflaiei a mijloacelor fixeamortizabile i a terenurilor nu reprezint elemente similareveniturilor la momentul nregistrrii, acestea fiind tratate ca

rezerve i impozitate potrivit art. 26 alin. (5) din Codul fiscal, cucondiia evidenierii n soldul creditor al acestuia, analitic distinct,potrivit art. 21 lit. a) pct. 1 din Codul fiscal.

Exemplu Retratarea mijloacelor fixe amortizabile caurmare a trecerii de la modelul reevalurii la modelul bazat pecost.



7/25/2019 HG 1-2016 - NORME CF.pdf

10/255

Un contribuabil prezint urmtoarea situaie cu privire la unmijloc fix amortizabil:

cost de achiziie: 1.000.000 lei; rezerv din reevaluare nregistrat la 31 decembrie 2003:

300.000 lei; rezerv din reevaluare nregistrat la 31 decembrie 2004:

500.000 lei;

amortizarea rezervelor din reevaluare cumulat lamomentul retratrii este de 350.000 lei, din care: suma de 150.000 lei a fost dedus potrivit prevederilor

Codului fiscal n vigoare pentru perioadele respective i nu antrat sub incidena prevederilor art. 22 alin. (51) din Legeanr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrileulterioare, n vigoare pn la data de 31 decembrie 2015,respectiv art. 26 alin. (6) din Codul fiscal;

suma de 200.000 lei nu a fost dedus potrivit prevederilorCodului fiscal;

actualizarea cu rata inflaiei a mijlocului fix, evideniat ncontul rezultatul reportat, este de 200.000 lei (suma brut), iaramortizarea cumulat aferent costului actualizat cu rata inflaieieste de 50.000 lei;

metoda de amortizare utilizat: amortizare liniar.Pentru simplificare considerm c durata de amortizare

contabil este egal cu durata normal de utilizare fiscal.Operaiuni efectuate la momentul retratriin situaia n care se trece de la modelul reevalurii la

modelul bazat pe cost, au loc urmtoarele operaiuni:Etapa I: Eliminarea efectului reevalurilor:1. eliminarea surplusului din reevaluare n sum de 800.000 lei;2. anularea sumelor reprezentnd amortizarea reevalurii n

sum de 350.000 lei.Operaiunea de anulare a rezervei nu are impact fiscal,

deoarece, n acest caz, impozitarea se efectueaz ca urmare aanulrii sumelor reprezentnd amortizarea reevalurii n sum

de 350.000 lei. Pentru sumele provenite din anularea amortizriirezervelor de reevaluare, din punct de vedere fiscal, se va facedistincia dintre amortizarea rezervei din reevaluare care a fostdedus la calculul profitului impozabil i amortizarea rezerveidin reevaluare care nu a fost dedus la calculul profituluimpozabil, astfel:

suma de 150.000 lei care provine din anularea unorcheltuieli pentru care s-a acordat deducere reprezint elementsimilar veniturilor, conform prevederilor art. 21 lit. b) pct. 1 dinCodul fiscal;

suma de 200.000 lei care provine din anularea unorcheltuieli pentru care nu s-a acordat deducere nu reprezintelement similar veniturilor, conform prevederilor art. 21 lit. b)pct. 4 din Codul fiscal.

Etapa II: nregistrarea actualizrii cu rata inflaiei:1. actualizarea cu rata inflaiei a valorii mijlocului fix cu suma

de 200.000 lei;2. actualizarea cu rata inflaiei a valorii amortizrii mijlocului

ix cu suma de 50.000 lei.Conform art. 21 lit. a) pct. 1 din Codul fiscal, sumele brute

nregistrate n creditul contului rezultatul reportat, provenite dinactualizarea cu rata inflaiei a mijloacelor fixe amortizabile i aerenurilor, sunt tratate ca rezerve i impozitate potrivit art. 26alin. (5) din Codul fiscal, cu condiia evidenierii n soldul creditoral acestuia, analitic distinct.

Prin urmare, suma de 200.000 lei este tratat ca rezervdac aceasta este evideniat n soldul creditor al contului

rezultatul reportat, analitic distinct.Suma de 50.000 lei reprezint element similar cheltuielilor,potrivit art. 21 lit. a) pct. 4 din Codul fiscal.

n situaia n care suma de 50.000 lei diminueaz soldulcreditor al contului rezultatul reportat, analitic distinct, n caresunt nregistrate sumele brute din actualizarea cu rata inflaiei a

mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor, concomitent cudeducerea acesteia, se impoziteaz suma de 50.000 lei dinsuma brut de 200.000 lei, deoarece o parte din rezerv esteutilizat.

10. Contribuabilii care aplic reglementrile contabileconforme cu Standardele internaionale de raportare financiari care la momentul retratrii utilizeaz valoarea just drept cost

presupus vor avea n vedere i urmtoarele reguli:a) valoarea fiscal a mijloacelor fixe amortizabile i aterenurilor este cea stabilit potrivit prevederilor art. 7 pct. 45din Codul fiscal;

b) regimul fiscal al rezervelor din reevaluarea mijloacelor fixeamortizabile i a terenurilor este prevzut la art. 26 alin. (5) i (6)din Codul fiscal;

c) transferul sumelor aferente reevalurii din contul 105Rezerve din reevaluare n contul 1178 Rezultatul reportatprovenit din utilizarea, la data trecerii la aplicarea IFRS, a valoriijuste drept cost presupus, respectiv al sumelor din contul 1065Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezervedin reevaluare n contul 1175 Rezultatul reportat reprezentnd

surplusul realizat din rezerve din reevaluare nu se impoziteaz,cu condiia evidenierii i meninerii sumelor respective n soldulcreditor al conturilor 1178, respectiv 1175, analitice distincte. nsituaia n care sumele respective nu sunt meninute n soldulcreditor al conturilor 1178, respectiv 1175, analitice distincte,acestea se impoziteaz astfel:

(i) sumele care au fost anterior deduse i care nu aufost impozitate potrivit art. 22 alin. (51) din Legeanr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile icompletrile ulterioare, n vigoare pn la data de31 decembrie 2015, respectiv art. 26 alin. (6) dinCodul fiscal, se impoziteaz la momentul utilizriipotrivit art. 26 alin. (5); diminuarea soldului creditor al

conturilor de rezultat reportat, analitice distincte, seconsider utilizare a rezervei;(ii) sumele care sunt deduse ulterior prin intermediul

amortizrii fiscale sau al cheltuielilor privind activelecedate i/sau casate se impoziteaz concomitent cudeducerea amortizrii fiscale, respectiv la momentulscderii din gestiune a mijloacelor fixe i terenurilor,dup caz.

Contribuabilii care aplic reglementrile contabile conformecu Standardele internaionale de raportare financiar utilizeazreferinele pentru simbolul i denumirea conturilor corespunztorreglementrilor contabile aplicabile.

SECIUNEA a 3-a

Scutirea de impozit a profitului reinvestit

11. (1) n aplicarea prevederilor art. 22 alin. (1) din Codulfiscal, pentru profitul investit n calculatoare electronice iechipamente periferice, maini i aparate de cas, de control ide facturare, precum i n programe informatice, scutirea deimpozit se aplic pentru cele produse i/sau achiziionate ipuse n funciune n perioada 1 ianuarie 201631 decembrie2016 inclusiv.

(2) n aplicarea prevederilor art. 22 alin. (2) din Codul fiscal,profitul contabil brut cumulat de la nceputul anului este profitulcontabil la care se adaug cheltuielile cu impozitul pe profit,nregistrat pn n trimestrul punerii n funciune a activelor

menionate la art. 22 alin. (1) din Codul fiscal, fr a lua nconsiderare sursele proprii sau atrase de finanare ale acestora.Pentru activele menionate la art. 22 alin. (1) din Codul fiscal,achiziionate n baza contractelor de leasing financiar, scutireade impozit pe profit se aplic de ctre utilizator, cu condiiarespectrii prevederilor art. 22 alin. (8) din Codul fiscal.



7/25/2019 HG 1-2016 - NORME CF.pdf

11/255

(3) Determinarea scutirii de impozit pe profit exemple decalcul:

Exemplul 1 Calculul scutirii de impozit pentru profitulreinvestit de ctre contribuabilii care aplic sistemul trimestrialde declarare i plat a impozitului pe profit

Societatea A achiziioneaz i pune n funciune n lunaoctombrie 2016 un echipament tehnologic n valoare de 70.000 lei.

Profitul contabil brut aferent perioadei 1 ianuarie 201631 decembrie 2016 este 500.000 lei.La sfritul anului 2016 societatea nregistreaz un profit

mpozabil n sum de 600.000 lei.Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent

profitului reinvestit se parcurg urmtoarele etape: se calculeaz impozitul pe profit aferent anului 2016:600.000 x 16% = 96.000 lei, din care impozitul pe profit

aferent trimestrului IV este 40.000 lei; se calculeaz impozitul pe profit aferent profitului

reinvestit: avnd n vedere faptul c profitul contabil aferentperioadei 1 ianuarie 201631 decembrie 2016 n sum de500.000 lei acoper investiia realizat, impozitul pe profit scutiteste:

70.000 x 16% = 11.200 lei; impozit pe profit scutit = 11.200 lei; repartizarea la rezerve a sumei profitului pentru care s-a

beneficiat de scutire de impozit pe profit, mai puin parteaaferent rezervei legale:

a) determinarea sumei aferente rezervei legale, daccontribuabilul are obligaia constituirii acesteia potrivit legii.Presupunem, n acest caz, c societatea A repartizeaz 5% dinprofitul contabil pentru constituirea rezervei legale, parteaalocabil profitului reinvestit fiind 3.500 lei;

b) determinarea sumei profitului scutit care va fi repartizat larezerve:

70.000 3.500 = 66.500 lei.Valoarea fiscal a echipamentului tehnologic este 70.000 lei

care se amortizeaz linear sau degresiv potrivit art. 28 din Coduliscal. Pentru acest echipament tehnologic contribuabilul nupoate opta pentru amortizarea accelerat.

Exemplul 2 Calculul scutirii de impozit pentru profitulreinvestit de ctre contribuabilii care aplic sistemul anual dedeclarare i plat a impozitului pe profit

La sfritul anului 2016 o societate nregistreaz un profitmpozabil n sum de 2.500.000 lei. Profitul contabil brut aferentanului 2016 este de 1.900.000 lei. Societatea achiziioneaz ipune n funciune n luna martie 2016 un echipament tehnologicn valoare de 70.000 lei, n luna iulie un echipament tehnologicn valoare de 110.000 lei i n luna octombrie mai multecalculatoare n valoare total de 30.000 lei.

Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferentprofitului reinvestit se parcurg urmtoarele etape:

se calculeaz impozitul pe profit aferent anului 2016:2.500.000 x 16% = 400.000 lei; se determin valoarea total a investiiilor realizate n

echipamente tehnologice i calculatoare:70.000 + 110.000 + 30.000 = 210.000 lei; avnd n vedere faptul c profitul contabil brut acoper

nvestiiile realizate, impozitul pe profit aferent profitului reinvestiteste:


beneficiat de scutire de impozit pe profit, mai puin parteaaferent rezervei legale. Presupunem, n acest caz, c

societatea repartizeaz 5% din profitul contabil pentruconstituirea rezervei legale, partea alocabil profitului reinvestitiind 10.500 lei;

determinarea sumei profitului scutit care va fi repartizat larezerve:

210.000 10.500 = 199.500 lei.

Valoarea fiscal a activelor respective se amortizeaz linearsau degresiv potrivit art. 28 din Codul fiscal. Pentru aceste activecontribuabilul nu poate opta pentru amortizarea accelerat.

Exemplul 3 Calculul scutirii de impozit pentru profitulreinvestit n echipamente tehnologice care se realizeaz peparcursul mai multor ani consecutivi. Contribuabilul aplicsistemul trimestrial de declarare i plat a impozitului pe profit.

n perioada 1 ianuarie 201631 martie 2016 o societatenregistreaz profit impozabil n sum de 2.000.000 lei. Profitulcontabil brut aferent perioadei 1 ianuarie 201631 martie 2016este de 600.000 lei.

Societatea efectueaz investiii ntr-un echipamenttehnologic: n luna septembrie 2014 n valoare de 50.000 lei, nluna ianuarie 2015 n valoare de 80.000 lei i n luna februarie2016 n valoare de 90.000 lei. Pentru echipamentul tehnologicrespectiv nu sunt puneri n funciune pariale, punerea nfunciune a ntregii investiii realizndu-se n luna martie 2016.

Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferentprofitului reinvestit i a impozitului pe profit datorat dupaplicarea facilitii, se parcurg urmtoarele etape:

se calculeaz impozitul pe profit aferent trimestrului I alanului 2016:

2.000.000 x 16% = 320.000 lei; se determin valoarea total a investiiilor realizate n

echipamente tehnologice:50.000 + 80.000 + 90.000 = 220.000 lei; avnd n vedere faptul c profitul contabil brut din

trimestrul punerii n funciune al investiiei acoper investiiileanuale realizate, impozitul pe profit aferent profitului reinvestiteste:


beneficiat de scutire de impozit pe profit, mai puin parteaaferent rezervei legale. Presupunem, n acest caz, c la

sfritul anului societatea repartizeaz 5% din profitul contabilpentru constituirea rezervei legale, partea alocabil profituluireinvestit fiind 11.000 lei;

determinarea sumei profitului scutit care va fi repartizat larezerve:

220.000 11.000 = 209.000 lei.Valoarea fiscal a activelor respective se amortizeaz linear

sau degresiv potrivit art. 28 din Codul fiscal. Pentru aceste activecontribuabilul nu poate opta pentru amortizarea accelerat.

(4) n aplicarea prevederilor art. 22 alin. (6) din Codul fiscal,scutirea se acord pentru valoarea echipamentelor tehnologicemenionate la art. 22 alin. (1) din Codul fiscal, n curs deexecuie, nregistrate n perioada 1 iulie 201431 decembrie

2016 i puse n funciune n anul 2016. n cazul n careechipamentele tehnologice respective sunt nregistrate parialn imobilizri corporale n curs de execuie nainte de data de1 iulie 2014 i parial dup data de 1 iulie 2014, scutirea deimpozit pe profit se aplic numai pentru partea nregistrat nimobilizri corporale n curs de execuie ncepnd cu data de1 iulie 2014 i care este cuprins n valoarea echipamentelortehnologice puse n funciune n anul 2016.

(5) n nelesul prevederilor art. 22 alin. (7) din Codul fiscal,activele considerate noi sunt cele care nu au fost utilizateanterior datei achiziiei.

SECIUNEA a 4-a

Venituri neimpozabile

12. (1) n aplicarea prevederilor art. 23 lit. b) din Codul fiscal,pentru dividendele primite de la o persoan juridic strinpltitoare de impozit pe profit sau a unui impozit similar impozituluipe profit, situat ntr-un stat ter, astfel cum acesta este definit laart. 24 alin. (5) lit. c) din Codul fiscal, cu care Romnia are



7/25/2019 HG 1-2016 - NORME CF.pdf

12/255

ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri, persoanauridic romn care primete dividendele trebuie s dein:

a) certificatul de atestare a rezidenei fiscale a persoaneiuridice strine, emis de autoritatea competent din statul ter alcrui rezident fiscal este;

b) declaraia pe propria rspundere a persoanei juridicestrine din care s rezulte c aceasta este pltitoare de impozit

pe profit sau a unui impozit similar impozitului pe profit n statuler respectiv;c) documente prin care s fac dovada ndeplinirii condiiei

de deinere, pe o perioad nentrerupt de 1 an, a minimum 10%din capitalul social al persoanei juridice care distribuie dividende.

(2) n aplicarea prevederilor art. 23 lit. c) din Codul fiscal,itlurile de participare sunt cele definite potrivit art. 7 pct. 40 dinCodul fiscal. n cazul majorrii capitalului social la persoanauridic la care se dein titlurile de participare, se au n vedereurmtoarele:

a) valoarea fiscal a titlurilor de participare noi este valoareade nregistrare, potrivit reglementrilor contabile aplicabile;

b) sumele reprezentnd majorarea valorii nominale a titlurilorde participare existente se adaug la valoarea de achiziie sau

de aport a acestora.(3) Exemple privind aplicarea art. 23 lit. c) din Codul fiscal:Exemplul 1:n anul 2016, societatea A a achiziionat de pe piaa

reglementat un numr de 5.000 de aciuni ale societii B la unpre unitar de 100 lei/aciune.

Societatea B comunic societii A faptul c, n conformitatecu hotrrea adunrii generale a acionarilor, se majoreazcapitalul social al societii B prin ncorporarea profitului n sumde 400.000 lei. Majorarea se efectueaz prin emiterea de titluride participare noi, societatea A primind 4.000 de aciuni lavaloarea nominal de 100 de lei. Societatea A deine 5% dinitlurile de participare ale societii B.

Veniturile nregistrate de societatea A ca urmare a majorriicapitalului social la societatea B reprezint venituri neimpozabilepotrivit art. 23 lit. c) din Codul fiscal, acestea urmnd s fiempozitate la momentul vnzrii titlurilor de participarerespective.

Ulterior, societatea A vinde titlurile deinute la societatea B lao valoare de 350 lei/aciune, realiznd venituri din vnzareaitlurilor de participare n sum de 1.750.000 lei.

Avnd n vedere faptul c valoarea fiscal a titlurilor departicipare primite ca urmare a majorrii capitalului social lasocietatea B este 400.000 lei, iar la momentul nregistrriiacestora acestea au reprezentat venituri neimpozabile, lamomentul vnzrii titlurilor, ntruct nu sunt ndeplinite condiiilede la art. 23 lit. i) din Codul fiscal, profitul impozabil este:

Profit impozabil = 1.750.000 900.000 + 400.000 =1.250.000 lei

Exemplul 2:Societatea A a achiziionat de pe piaa reglementat un

numr de 4.000 de aciuni ale societii B la un pre unitar de150 lei/aciune.

Societatea B comunic societii A faptul c, n conformitatecu hotrrea adunrii generale a acionarilor, se majoreazcapitalul social al societii B prin ncorporarea rezervelor nsum de 500.000 lei. Majorarea se efectueaz prin emiterea deitluri de participare noi, societatea A primind 5.000 de aciuni lavaloarea nominal de 100 lei. Societatea A deine 5% din titlurilede participare ale societii B.

Sumele reprezentnd valoarea titlurilor de participare noi,nregistrate de societatea A n rezerve, potrivit reglementrilorcontabile, ca urmare a majorrii capitalului social la societatea Bnu reprezint elemente similare veniturilor potrivit art. 23 lit. c)din Codul fiscal, acestea urmnd s fie impozitate la momentulvnzrii titlurilor de participare respective.

Ulterior, societatea A vinde titlurile deinute la societatea B lao valoare de 250 lei/aciune, realiznd venituri din vnzareatitlurilor de participare n sum de 2.250.000 lei.

Avnd n vedere faptul c nu sunt ndeplinite condiiile de laart. 23 lit. i) din Codul fiscal, sumele reprezentnd valoareatitlurilor de participare noi primite de societatea A se impoziteazla momentul vnzrii titlurilor de participare.

Profit impozabil = 2.250.000 1.100.000 + 500.000 =1.650.000 leiVeniturile reprezentnd anularea rezervei potrivit

reglementrilor contabile, sunt venituri neimpozabile potrivitart. 23 lit. d) din Codul fiscal.

(4) n aplicarea prevederilor art. 23 lit. h) din Codul fiscal,contribuabilii pentru care prin acorduri i memorandumuriaprobate prin acte normative s-a prevzut faptul c profitulaferent anumitor activiti nu este impozabil sunt obligai sorganizeze i s conduc evidena contabil pentru delimitareaveniturilor i a cheltuielilor aferente acestora. n situaia n careevidena contabil nu asigur informaia necesar delimitriicheltuielilor comune, la determinarea profitului aferent acestoractiviti, cheltuielile comune se iau n calcul proporional cuponderea veniturilor obinute din aceste activiti n venituriletotale realizate de contribuabil.

(5) Veniturile din evaluarea/reevaluarea titlurilor departicipare deinute la o persoan juridic romn sau la opersoan juridic strin situat ntr-un stat cu care Romniaare ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri, naplicarea prevederilor art. 23 lit. i) din Codul fiscal, sunt celenregistrate potrivit reglementrilor contabile aplicabile.

(6) n aplicarea prevederilor art. 23 lit. o) din Codul fiscal, sevor avea n vedere urmtoarele:

a) sumele n bani sau n natur primite de ctreacionarii/asociaii iniiali, ca urmare a reducerii capitalului socialla persoana juridic la care se dein aciunile/prile sociale, sunt

venituri neimpozabile dac reprezint capital aportat deacionari/asociai din patrimoniul personal;b) n cazul restituirilor n bani sau n natur, efectuate cu

ocazia reducerii capitalului social ctre acionarii/asociaii careau achiziionat ulterior aciunile/prile sociale, sunt veniturineimpozabile sumele primite pn la nivelul costului de achiziiea aciunilor/prilor sociale respective.

SECIUNEA a 5-a

Cheltuieli

13. (1) n aplicarea prevederilor art. 25 alin. (1) din Codulfiscal, sunt cheltuieli efectuate n scopul desfurrii activitiieconomice, fr a se limita la acestea, urmtoarele:

a) cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopulpopularizrii firmei, produselor sau serviciilor, precum i costurileasociate producerii materialelor necesare pentru difuzareamesajelor publicitare. Se includ n categoria cheltuielilor dereclam i publicitate i bunurile care se acord n cadrul unorcampanii publicitare ca mostre, pentru ncercarea produselor idemonstraii la punctele de vnzare, precum i alte bunuri iservicii acordate cu scopul stimulrii vnzrilor;

b) cheltuielile de transport i de cazare n ar i n strintatei pentru alte persoane fizice n condiiile n care cheltuielilerespective sunt efectuate n legtur cu lucrri executate sauservicii prestate de acestea n scopul desfurrii activitiieconomice a contribuabilului;

c) cheltuielile pentru marketing, studiul pieei, promovarea pepieele existente sau noi, participarea la trguri i expoziii, lamisiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii;

d) cheltuielile de cercetare, precum i cheltuielile dedezvoltare care nu ndeplinesc condiiile de a fi recunoscute caimobilizri necorporale din punct de vedere contabil;



7/25/2019 HG 1-2016 - NORME CF.pdf

13/255

e) cheltuielile pentru perfecionarea managementului, asistemelor informatice, introducerea, ntreinerea i perfecionareasistemelor de management al calitii, obinerea atestrii conformcu standardele de calitate;

f) cheltuielile pentru protejarea mediului i conservarearesurselor;

g) cheltuielile efectuate cu editarea publicaiilor care sunt

nregistrate ca retururi n perioada de determinare a profituluimpozabil pe baza documentelor justificative i n limita cotelorprevzute n contractele de distribuie;

h) cheltuielile generate de taxa pe valoarea adugat caurmare a aplicrii prevederilor titlului VII Taxa pe valoareaadugat din Codul fiscal, n situaia n care taxa pe valoareaadugat este aferent unor bunuri sau servicii achiziionate nscopul desfurrii activitii economice, de exemplu: aplicarepro rat, efectuare de ajustri, taxa pe valoarea adugat pltitntr-un stat membru al UE;

i) cheltuielile reprezentnd valoarea creanelor nstrinate,potrivit legii;

j) cheltuielile reprezentnd dobnzi penalizatoare, penalitii daune-interese, stabilite n cadrul contractelor ncheiate, n

derularea activitii economice, cu persoane rezidente/nerezidente, pe msura nregistrrii lor;

k) cheltuielile privind serviciile care vizeaz eficientizarea,optimizarea, restructurarea operaional i/sau financiar aactivitii contribuabilului;

l) cheltuielile rezultate din deprecierea titlurilor de participarei a obligaiunilor, nregistrate potrivit reglementrilor contabileaplicabile, dac la data evalurii/reevalurii nu sunt ndeplinitecondiiile prevzute la art. 23 lit. i) din Codul fiscal;

m) cheltuielile generate de evaluarea ulterioar i executareanstrumentelor financiare derivate, nregistrate potrivit reglementrilorcontabile.

(2) n aplicarea prevederilor art. 25 alin. (1) din Codul fiscal,

sunt cheltuieli deductibile la calculul rezultatului fiscal icheltuielile reglementate prin acte normative n vigoare. Deexemplu:

a) cheltuielile efectuate pentru securitate i sntate nmunc, potrivit legii;

b) cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea deriscuri profesionale efectuate potrivit legislaiei specifice;

c) cheltuielile nregistrate ca urmare a restituirii subveniilorprimite, potrivit legii, de la Guvern, agenii guvernamentale ialte instituii naionale i internaionale.

14. n aplicarea prevederilor art. 25 alin. (2) din Codul fiscal,cheltuielile cu salariile i cele asimilate salariilor, astfel cum suntdefinite potrivit titlului IV Impozitul pe venit din Codul fiscal, suntcheltuieli deductibile pentru determinarea rezultatului fiscal,ndiferent de regimul fiscal aplicabil acestora la nivelul persoaneiizice.

15. (1) Cheltuielile efectuate n baza contractului colectiv demunc, ce intr sub incidena prevederilor art. 25 alin. (3) lit. b)din Codul fiscal, sunt cheltuielile de natur social stabilite ncadrul contractelor colective de munc la nivel naional, deramur, grup de uniti i uniti, altele dect cele menionate nmod expres n cadrul art. 25 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal.

(2) n aplicarea art. 25 alin. (3) lit. j) din Codul fiscal, n cazulocuinei de serviciu date n folosina unui salariat sauadministrator, cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea irepararea acesteia sunt deductibile n limita corespunztoareraportului dintre suprafaa construit prevzut de Legea

ocuinei nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i completrileulterioare, majorat cu 10%, i totalul suprafeei construite aocuinei de serviciu respective.

(3) n cazul n care sediul unui contribuabil se afl n locuinaproprietate a unei persoane fizice, n aplicarea art. 25 alin. (3)it. k) din Codul fiscal, cheltuielile de funcionare, ntreinere i

reparaii aferente sediului sunt deductibile n limita determinatpe baza raportului dintre suprafaa pus la dispoziiecontribuabilului, menionat n contractul ncheiat ntre pri, isuprafaa total a locuinei. Contribuabilul va justifica cheltuielilede funcionare, ntreinere i reparaii aferente sediului cudocumente legale, cum sunt contractele ncheiate cu furnizoriide utiliti i alte documente.

16. (1) n sensul prevederilor art. 25 alin. (3) lit. l) din Codulfiscal, regulile de deducere, termenii i expresiile utilizate,condiiile n care vehiculele rutiere motorizate, supuse limitriifiscale, sunt cele prevzute la pct. 68 din normele metodologicedate n aplicarea art. 298 al titlului VII Taxa pe valoareaadugat din Codul fiscal.

(2) Justificarea utilizrii vehiculelor, n sensul acordriideductibilitii integrale la calculul rezultatului fiscal, seefectueaz pe baza documentelor financiar-contabile i prinntocmirea foii de parcurs care trebuie s cuprind cel puinurmtoarele informaii: categoria de vehicul utilizat, scopul ilocul deplasrii, kilometrii parcuri, norma proprie de consumcarburant pe kilometru parcurs.

(3) n cadrul cheltuielilor aferente vehiculelor rutiere

motorizate supuse limitrii fiscale se cuprind cheltuielile directatribuibile unui vehicul, cum sunt: impozitele locale, asigurareaobligatorie de rspundere civil auto, inspeciile tehniceperiodice, rovinieta, chiriile, partea nedeductibil din taxa pevaloarea adugat, dobnzile, comisioanele, diferenele de cursvalutar nregistrate ca urmare a derulrii altor contracte dectcele de leasing. n cazul cheltuielilor reprezentnd diferene decurs valutar nregistrate ca urmare a derulrii unui contract deleasing, limita de 50% se aplic asupra diferenei nefavorabiledintre veniturile din diferene de curs valutar/veniturile financiareaferente datoriilor cu decontare n funcie de cursul unei valute,rezultate din evaluarea sau decontarea acestora, i cheltuieliledin diferene de curs valutar/cheltuielile financiare aferente.

Aplicarea limitei de 50% pentru stabilirea valorii nedeductibilela determinarea rezultatului fiscal se efectueaz dup aplicarealimitrii aferente taxei pe valoarea adugat, respectiv aceastase aplic i asupra taxei pe valoarea adugat pentru care nus-a acordat drept de deducere din punctul de vedere al taxei pevaloarea adugat.

Exemplul 1. Determinarea valorii nedeductibile a cheltuielilorcu ntreinerea i reparaiile aferente unui vehicul care nu esteutilizat exclusiv n scopul activitii economice

cheltuielile cu ntreinerea i reparaiile 2.000 lei partea de TVA nedeductibil 200 lei baza de calcul al valorii nedeductibile a cheltuielilor cu

ntreinerea i reparaiile 2.200 lei (2.000 + 200) valoarea nedeductibil a cheltuielilor cu ntreinerea i

reparaiile 2.200 x 50% = 1.100 lei.Exemplul 2. Determinarea valorii nedeductibile a cheltuielilor

privind combustibilul aferente unui vehicul care nu este utilizatexclusiv n scopul activitii economice

cheltuieli privind combustibilul 1.000 lei partea de TVA nedeductibil 100 lei baza de calcul al valorii nedeductibile a

HG 1-2016 - NORME CF.pdf

Documents

Transcript of HG 1-2016 - NORME CF.pdf