HG 1 2016 Norme Cod Fiscal

190
NORME METODOLOGICE din 6 ianuarie 2016 de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal EMITENT GUVERNUL Publicat în MONITORUL OFICIAL nr. 22 din 13 ianuarie 2016 Titlul I Dispoziţii generale Capitolul I Definiţii Secţiunea 1 Activitatea independentă 1. (1) În aplicarea prevederilor art. 7 pct. 3 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare (Codul fiscal), se are în vedere ca raportul juridic încheiat între părţi să conţină, în mod obligatoriu, clauze contractuale clare privind obiectul contractului, drepturile şi obligaţiile părţilor, astfel încât să nu rezulte existenţa unei relaţii de subordonare, ci libertatea persoanei fizice de a dispune în ceea ce priveşte desfăşurarea activităţii. La încadrarea unei activităţi ca activitate independentă, părţile vor avea în vedere ca raportul juridic încheiat să reflecte conţinutul economic real al tranzacţiei/activităţii. (2) Criteriul privind libertatea persoanei de a alege locul, modul de desfăşurare a activităţii, precum şi programul de lucru este îndeplinit atunci când cele trei componente ale sale sunt îndeplinite cumulativ. În raportul juridic părţile pot conveni asupra datei, locului şi programului de lucru în funcţie de specificul activităţii şi de celelalte activităţi pe care prestatorul le desfăşoară. (3) Persoana fizică dispune de libertatea de a desfăşura activitatea chiar şi pentru un singur client, dacă nu există o clauză de exclusivitate în desfăşurarea activităţii. (4) Riscurile asumate de prestator pot fi de natură profesională şi economică, cum ar fi: incapacitatea de adaptare la timp şi cu cele mai mici costuri la variaţiile mediului economicosocial, variabilitatea rezultatului economic, deteriorarea situaţiei financiare, în funcţie de specificul activităţii. (5) În desfăşurarea activităţii persoana fizică utilizează predominant bunurile din patrimoniul afacerii. Secţiunea a 2a Persoane afiliate 2. (1) În scopul aplicării prevederilor art. 7 pct. 26 din Codul fiscal, se consideră că o persoană controlează în mod efectiv o persoană juridică dacă se stabileşte faptul că, atât din punct de vedere faptic cât şi legal, prin utilizarea informaţiilor şi/sau a documentelor, administratorul/personalul de conducere, are capacitatea de decizie asupra activităţii persoanei juridice vizate, prin încheierea de tranzacţii cu alte persoane juridice care sunt sub controlul aceluiaşi administrator/personal de conducere sau că persoana de conducere din cadrul persoanei juridice este acţionar sau administrator în cadrul persoanei juridice vizate. Pentru justificarea controlului exercitat în mod efectiv sunt luate în considerare contractele încheiate între persoanele vizate, drepturile atribuite prin: acte constitutive ale persoanelor juridice, procuri, contracte de muncă sau de prestări de servicii. (2) Prevederile art. 7 pct. 26 lit. d) din Codul fiscal stabilesc o relaţie de afiliere între două persoane juridice pentru cazul în care o persoană terţă deţine, în mod direct sau indirect, inclusiv deţinerile persoanelor sale afiliate, minimum 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot atât la prima persoană juridică, cât şi la cea dea doua. Secţiunea a 3a Definiţia sediului permanent 3. (1) În aplicarea prevederilor art. 8 din Codul fiscal, sintagma "loc prin care se desfăşoară integral sau parţial activitatea" acoperă orice fel de clădiri, echipamente sau instalaţii utilizate pentru desfăşurarea activităţii nerezidentului, indiferent dacă acestea sunt ori nu utilizate exclusiv în acest scop. Un loc de activitate există şi dacă nerezidentul dispune doar de un spaţiu, nefiind necesare clădiri pentru desfăşurarea activităţii sale. Nu este important dacă clădirile, echipamentele sau instalaţiile sunt deţinute în proprietate, sunt închiriate ori se găsesc în alt fel la dispoziţia nerezidentului. Un loc de activitate poate fi constituit de o tarabă în piaţă sau poate fi situat în clădirea unei alte societăţi, atunci când un nerezident are în permanenţă la dispoziţie clădirea sau părţi ale acesteia. (2) Este suficient ca un nerezident să aibă la dispoziţia sa un spaţiu utilizat pentru activităţi economice pentru ca acesta să constituie un loc de activitate, nefiind necesar niciun înscris prin care să se facă referinţă la dreptul de utilizare a respectivului spaţiu. (3) Deşi nu este necesar niciun înscris prin care să se facă referinţă la dreptul de utilizare a respectivului spaţiu, pentru ca locul respectiv să constituie sediu permanent, simpla prezenţă a unui nerezident întro anumită locaţie nu înseamnă că locaţia respectivă se găseşte la dispoziţia acelui nerezident. Acest principiu este ilustrat de următoarele situaţii în care reprezentanţi ai unui nerezident sunt prezenţi în spaţiile unei alte societăţi: a) Un vânzător care îşi vizitează cu regularitate un client principal pentru a primi comenzi şi se întâlneşte cu directorul de achiziţii sau persoana care ocupă o funcţie similară în biroul acestuia. În acest caz, clădirea clientului nu se află la dispoziţia societăţii pentru care lucrează vânzătorul şi nu constituie un loc fix de activitate prin care se desfăşoară activităţile nerezidentului. Cu toate acestea, în funcţie de situaţia existentă, se poate aplica art. 8 alin. (5) din Codul fiscal pentru a considera că există un sediu permanent. b) Un angajat al unei societăţi căruia i se permite, pe o perioadă lungă de timp, să utilizeze un birou în sediul unei alte societăţi pentru a asigura respectarea de către societatea din urmă a obligaţiilor asumate prin contractul încheiat cu prima societate. În acest caz, angajatul desfăşoară activităţi legate de obiectul primei societăţi, iar biroul ce se găseşte la dispoziţia sa în sediul celeilalte societăţi va constitui un sediu permanent al angajatorului său, dacă biroul este pus la dispoziţia sa pe o perioadă de timp suficient de lungă pentru a constitui un "loc de activitate" şi dacă activităţile efectuate acolo nu intră în categoriile de activităţi precizate la art. 8 alin. (4) din Codul fiscal. c) O societate de transport rutier care foloseşte zilnic, o perioadă limitată, o platformă de livrare din depozitul clientului său, pentru a livra mărfuri achiziţionate de acel client. În acest caz, nu se consideră că societatea de transport rutier are acel loc la dispoziţia sa pentru a fi considerat sediu permanent. d) Un zugrav care, timp de 2 ani, petrece 3 zile pe săptămână întro clădire de birouri ce aparţine principalului lui client. În acest caz, prezenţa zugravului în acea clădire de birouri în care îşi desfăşoară activitatea, respectiv zugrăveşte, constituie un sediu permanent al zugravului. (4) Cuvintele "prin care" trebuie să se aplice în toate situaţiile în care activităţile economice sunt desfăşurate întro anumită locaţie ce este la dispoziţia societăţii în acest scop. Astfel, se va considera că o societate angajată pentru pavarea unui drum îşi desfăşoară activitatea "prin" locaţia în care are loc activitatea. (5) Locul de activitate trebuie să fie "fix", astfel încât să existe o legătură între locul de activitate şi un anumit punct geografic. Nu este importantă perioada de timp în care o societate a unui stat contractant operează în celălalt stat contractant dacă nu face acest lucru întrun loc distinct, dar nu înseamnă că echipamentul ce constituie locul de activitate trebuie să fie efectiv fixat pe sol. Este suficient ca echipamentul să rămână întrun anumit loc. Dacă există mai multe locuri de activitate şi dacă celelalte condiţii ale sediului permanent sunt îndeplinite, la fiecare dintre aceste locuri, societatea va avea mai multe sedii permanente. Se consideră că există un singur loc de activitate atunci când o anumită locaţie, în interiorul căreia sunt deplasate activităţile, poate fi identificată ca formând un tot unitar din punct de vedere comercial şi geografic, în ceea ce priveşte activitatea respectivă. Acest principiu poate fi ilustrat prin exemple: a) O mină constituie un singur loc de activitate, chiar dacă activităţile pot fi deplasate dintro locaţie în alta în interiorul acelei mine, deoarece mina respectivă constituie o singură unitate geografică şi comercială din punct de vedere al activităţii miniere. Un "hotel de birouri" în care o firmă de consultanţă închiriază în mod regulat diferite birouri este considerat ca fiind un singur loc de activitate pentru acea firmă, deoarece, în acest caz, clădirea constituie un tot unitar din punct de vedere geografic, iar hotelul este unicul loc de activitate al acelei firme de consultanţă. O stradă pietonală, o piaţă deschisă sau un târg în care îşi fixează standul un comerciant reprezintă unicul loc de activitate al respectivului comerciant.

Transcript of HG 1 2016 Norme Cod Fiscal

  • NORMEMETODOLOGICEdin6ianuarie2016deaplicareaLegiinr.227/2015privindCodulfiscalEMITENT GUVERNULPublicatnMONITORULOFICIALnr.22din13ianuarie2016

    TitlulIDispoziiigenerale

    CapitolulIDefiniii

    Seciunea1Activitateaindependent

    1.(1)naplicareaprevederilorart.7pct.3dinLegeanr.227/2015privindCodulfiscal,cumodificrileicompletrileulterioare(Codulfiscal),searenvederecaraportuljuridicncheiatntreprisconin,nmodobligatoriu,clauzecontractualeclareprivindobiectulcontractului,drepturileiobligaiileprilor,astfelnctsnurezulteexistenauneirelaiidesubordonare,cilibertateapersoaneifizicedeadispunenceeaceprivetedesfurareaactivitii.Lancadrareauneiactiviticaactivitateindependent,prilevoraveanvederecaraportuljuridicncheiatsreflecteconinutuleconomicrealaltranzaciei/activitii.(2)Criteriulprivindlibertateapersoaneideaalegelocul,moduldedesfurareaactivitii,precumiprogramuldelucruestendeplinitatuncicndceletreicomponentealesalesuntndeplinitecumulativ.nraportuljuridicprilepotconveniasupradatei,loculuiiprogramuluidelucrunfunciedespecificulactivitiiidecelelalteactivitipecareprestatorulledesfoar.(3)Persoanafizicdispunedelibertateadeadesfuraactivitateachiaripentruunsingurclient,dacnuexistoclauzdeexclusivitatendesfurareaactivitii.(4)Riscurileasumatedeprestatorpotfidenaturprofesionalieconomic,cumarfi:incapacitateadeadaptarelatimpicucelemaimicicosturilavariaiilemediuluieconomicosocial,variabilitatearezultatuluieconomic,deteriorareasituaieifinanciare,nfunciedespecificulactivitii.(5)ndesfurareaactivitiipersoanafizicutilizeazpredominantbunuriledinpatrimoniulafacerii.

    Seciuneaa2aPersoaneafiliate

    2.(1)nscopulaplicriiprevederilorart.7pct.26dinCodulfiscal,seconsidercopersoancontroleaznmodefectivopersoanjuridicdacsestabiletefaptulc,attdinpunctdevederefapticctilegal,prinutilizareainformaiilori/sauadocumentelor,administratorul/personaluldeconducere,arecapacitateadedecizieasupraactivitiipersoaneijuridicevizate,prinncheiereadetranzaciicualtepersoanejuridicecaresuntsubcontrolulaceluiaiadministrator/personaldeconduceresaucpersoanadeconduceredincadrulpersoaneijuridiceesteacionarsauadministratorncadrulpersoaneijuridicevizate.Pentrujustificareacontroluluiexercitatnmodefectivsuntluatenconsiderarecontractelencheiatentrepersoanelevizate,drepturileatribuiteprin:acteconstitutivealepersoanelorjuridice,procuri,contractedemuncsaudeprestrideservicii.(2)Prevederileart.7pct.26lit.d)dinCodulfiscalstabilescorelaiedeafilierentredoupersoanejuridicepentrucazulncareopersoanterdeine,nmoddirectsauindirect,inclusivdeinerilepersoanelorsaleafiliate,minimum25%dinvaloarea/numrultitlurilordeparticiparesaualdrepturilordevotattlaprimapersoanjuridic,ctilaceadeadoua.

    Seciuneaa3aDefiniiasediuluipermanent

    3.(1)naplicareaprevederilorart.8dinCodulfiscal,sintagma"locprincaresedesfoarintegralsauparialactivitatea"acoperoricefeldecldiri,echipamentesauinstalaiiutilizatepentrudesfurareaactivitiinerezidentului,indiferentdacacesteasuntorinuutilizateexclusivnacestscop.Unlocdeactivitateexistidacnerezidentuldispunedoardeunspaiu,nefiindnecesarecldiripentrudesfurareaactivitiisale.Nuesteimportantdaccldirile,echipamentelesauinstalaiilesuntdeinutenproprietate,suntnchiriateorisegsescnaltfelladispoziianerezidentului.Unlocdeactivitatepoateficonstituitdeotarabnpiasaupoatefisituatncldireauneialtesocieti,atuncicndunnerezidentarenpermanenladispoziiecldireasauprialeacesteia.(2)Estesuficientcaunnerezidentsaibladispoziiasaunspaiuutilizatpentruactivitieconomicepentrucaacestasconstituieunlocdeactivitate,nefiindnecesarniciunnscrisprincaressefacreferinladreptuldeutilizarearespectivuluispaiu.(3)Deinuestenecesarniciunnscrisprincaressefacreferinladreptuldeutilizarearespectivuluispaiu,pentrucaloculrespectivsconstituiesediupermanent,simplaprezenaunuinerezidentntroanumitlocaienunseamnclocaiarespectivsegseteladispoziiaaceluinerezident.Acestprincipiuesteilustratdeurmtoarelesituaiincarereprezentaniaiunuinerezidentsuntprezeninspaiileuneialtesocieti:a)Unvnztorcareiviziteazcuregularitateunclientprincipalpentruaprimicomenziisentlnetecudirectoruldeachiziiisaupersoanacareocupofunciesimilarnbiroulacestuia.nacestcaz,cldireaclientuluinuseaflladispoziiasocietiipentrucarelucreazvnztorulinuconstituieunlocfixdeactivitateprincaresedesfoaractivitilenerezidentului.Cutoateacestea,nfunciedesituaiaexistent,sepoateaplicaart.8alin.(5)dinCodulfiscalpentruaconsideracexistunsediupermanent.b)Unangajataluneisocieticruiaisepermite,peoperioadlungdetimp,sutilizezeunbirounsediuluneialtesocietipentruaasigurarespectareadectresocietateadinurmaobligaiilorasumateprincontractulncheiatcuprimasocietate.nacestcaz,angajatuldesfoaractivitilegatedeobiectulprimeisocieti,iarbiroulcesegseteladispoziiasansediulceleilaltesocietivaconstituiunsediupermanentalangajatoruluisu,dacbiroulestepusladispoziiasapeoperioaddetimpsuficientdelungpentruaconstituiun"locdeactivitate"idacactivitileefectuateacolonuintrncategoriiledeactivitiprecizatelaart.8alin.(4)dinCodulfiscal.c)Osocietatedetransportrutiercarefolosetezilnic,operioadlimitat,oplatformdelivraredindepozitulclientuluisu,pentrualivramrfuriachiziionatedeacelclient.nacestcaz,nuseconsidercsocietateadetransportrutierareacellocladispoziiasapentruaficonsideratsediupermanent.d)Unzugravcare,timpde2ani,petrece3zilepesptmnntrocldiredebirouriceaparineprincipaluluiluiclient.nacestcaz,prezenazugravuluinaceacldiredebirourincareidesfoaractivitatea,respectivzugrvete,constituieunsediupermanentalzugravului.(4)Cuvintele"princare"trebuiesseaplicentoatesituaiilencareactivitileeconomicesuntdesfuratentroanumitlocaieceesteladispoziiasocietiinacestscop.Astfel,sevaconsideracosocietateangajatpentrupavareaunuidrumidesfoaractivitatea"prin"locaiancarearelocactivitatea.(5)Loculdeactivitatetrebuiesfie"fix",astfelnctsexisteolegturntreloculdeactivitateiunanumitpunctgeografic.Nuesteimportantperioadadetimpncareosocietateaunuistatcontractantopereazncellaltstatcontractantdacnufaceacestlucruntrunlocdistinct,darnunseamncechipamentulceconstituieloculdeactivitatetrebuiesfieefectivfixatpesol.Estesuficientcaechipamentulsrmnntrunanumitloc.Dacexistmaimultelocurideactivitateidaccelelaltecondiiialesediuluipermanentsuntndeplinite,lafiecaredintreacestelocuri,societateavaaveamaimultesediipermanente.Seconsidercexistunsingurlocdeactivitateatuncicndoanumitlocaie,ninteriorulcreiasuntdeplasateactivitile,poatefiidentificatcaformnduntotunitardinpunctdevederecomercialigeografic,nceeacepriveteactivitatearespectiv.Acestprincipiupoatefiilustratprinexemple:a)Ominconstituieunsingurlocdeactivitate,chiardacactivitilepotfideplasatedintrolocaienaltaninteriorulaceleimine,deoareceminarespectivconstituieosingurunitategeograficicomercialdinpunctdevederealactivitiiminiere.Un"hoteldebirouri"ncareofirmdeconsultannchiriaznmodregulatdiferitebirouriesteconsideratcafiindunsingurlocdeactivitatepentruaceafirm,deoarece,nacestcaz,cldireaconstituieuntotunitardinpunctdevederegeografic,iarhotelulesteunicullocdeactivitatealaceleifirmedeconsultan.Ostradpietonal,opiadeschissauuntrgncareifixeazstanduluncomerciantreprezintunicullocdeactivitatealrespectivuluicomerciant.

  • b)Faptulcactivitilepotfidesfuratentrozongeograficlimitatnuarecarezultatconsiderareaaceleizonegeograficecafiindlocunicdeactivitate.Astfel,atuncicndunzugravlucreazsuccesivncadruluneiseriidecontractefrlegturntreelepentrumaimuliclienidiferii,ntrocldiredebirouri,frsexistecontractpentruzugrvireantregiicldiri,cldireanuesteconsideratcauniclocdeactivitate.Dacnsunzugravefectueaz,ncadrulunuisingurcontract,lucrrintoatcldireapentruunsingurclient,acestcontractreprezintunsingurproiecticldireanansamblulsuesteunsingurlocdeactivitatepentrulucrriledezugrvit,deoarececonstituieuntotunitardinpunctdevederecomercialigeografic.c)Ozonncareactivitilesuntdesfuratecaparteaunuisingurproiectceconstituieuntotunitardinpunctdevederecomercialicarenuntruneteaceleaicondiiidinpunctdevederegeograficnuconstituieunlocunicdeactivitate.Astfel,atuncicndunconsultantlucreazndiferitesucursaledinlocaiidiferitencadrulunuisingurproiectdeinstruireprofesionalaangajailoruneibnci,fiecaresucursalesteconsideratseparat.Dacnsrespectivulconsultantsedeplaseazdintrunbirounaltulncadrulaceleiaisucursale,sevaconsideracelrmnenacelailocdeactivitate.Locaiaunicasucursaleisencadreazncondiiadetotunitardinpunctdevederegeografic,situaiecarelipsetencazulncareconsultantulsedeplaseazntresucursaleaflatenlocaiidiferite.(6)Deoareceloculdeactivitatetrebuiesfiefix,seconsidersediupermanentdacacellocdeactivitatearepermanen.Seconsiderastfelcexistunsediupermanentatuncicndloculdeactivitateafostmeninutpeoperioadmailungde6luni.Astfel,ncazulactivitiloracrornaturesterepetitiv,fiecareperioadncareesteutilizatloculdeactivitatetrebuieanalizatncombinaiecunumruldeocaziincaresautilizatrespectivulloc,caresepotntindepeunnumrdeani.Unlocdeactivitatepoatetotuisconstituieunsediupermanent,chiardacexistdoarpentruoperioadscurtdetimp.Astfel:a)ntreruperiletemporaredeactivitatenudeterminncetareaexisteneisediuluipermanent.Cndunanumitlocdeactivitateesteutilizatnumainintervalescurtedetimp,daracesteutilizriauloccuregularitatepeperioadelungi,loculdeactivitatenutrebuieconsideratcafiinddenaturstricttemporar.b)Situaiilencareunlocdeactivitateesteutilizatpeperioadefoartescurtedetimpdemaimultesocieticondusedeaceeaipersoansaudepersoaneasociate.c)Atuncicndunlocdeactivitatecareafostlanceputconceputpentruafiutilizatpeoperioaddetimpscurt,nctnuconstituiasediupermanent,darafostmeninutmaimult,devineunlocfixdeactivitateisetransformretroactivnsediupermanent.Unlocdeactivitatepoatedeasemeneaconstituiunsediupermanentdelanfiinareasa,chiardacaexistatdoarpeoperioadscurtdetimp,dacacestaafostlichidatnaintedetermendatoritunorsituaiideosebite,cumarfieeculinvestiiei.(7)Pentrucaunlocdeactivitatesconstituiesediupermanent,societateacelutilizeaztrebuiesidesfoareintegralsauparialactivitileprinacellocdeactivitate.Activitateanutrebuiesfiepermanentnsensulcnuexistntreruperialeoperaiunilor,cioperaiuniletrebuiedesfuratecuregularitate.(8)Atuncicndactivelecorporale,precumutilajele,echipamenteleindustriale,comercialesautiinifice,cldirile,oriactivelenecorporale,precumbrevetele,procedurileialteproprietisimilare,suntnchiriatesauacordatenleasingunorteriprintrunlocfixdeactivitatemeninutdeopersoanjuridicstrinnRomnia,aceastactivitatevaconferiloculuideactivitatecaracteruldesediupermanent.Acelailucruestevalabiliatuncicndprintrunlocfixdeactivitateestefurnizatcapital.Dacopersoanjuridicstrinnchiriazsauacordnleasingutilaje,echipamente,cldirisauproprietinecorporaleuneisocietidinRomniafrcapentruaceastnchirieresmeninunlocfixdeactivitate,atunciutilajele,echipamentele,cldireasauproprietilenecorporalenchiriatenuconstituieunsediupermanentallocatorului,cucondiiacaobiectulcontractuluisfielimitatlasimplanchiriereautilajelorsauechipamentelor.Acestaesteicazulcndlocatorulfurnizeazpersonal,ulteriorinstalrii,pentruaoperaechipamentul,cucondiiacaresponsabilitateaacestuiasfielimitatlaoperareaintreinereaechipamentuluisubconducerea,responsabilitateaicontrolullocatarului.Dacpersonalulareresponsabilitimailargi,cumarfiparticiparealadeciziileprivindlucrrilencarevafiutilizatechipamentul,saudacopereaz,asigurservice,inspecteazintreineechipamentulsubresponsabilitateaicontrolullocatorului,atunciactivitatealocatoruluipoatedepisimplanchiriereaechipamentuluiipoateconstituioactivitateantreprenorial.nacestcazseconsidercexistunsediupermanentdacestendeplinitcriteriulpermanenei.(9)Activitateauneisocietiestedesfuratnprincipaldectreantreprenorsaudectrepersonalaflatntrorelaiedeangajareretribuitcusocietatea.Acestpersonalincludeangajaiialtepersoanecareprimescinstruciunidelasocietatecaagenidependeni.Prerogativeleacestuipersonalnrelaiilesalecuteriisuntirelevante.Nuarenicioimportandacagentuldependentesteautorizatsaunusncheiecontracte,daclucreazlaloculfixdeactivitate.Unsediupermanentesteconsideratidacactivitateasocietiiestedesfuratnprincipalcuajutorulechipamentuluiautomatizat,activitilepersonaluluifiindlimitatelamontarea,operarea,controlareaintreinereaacestuiechipament.Deci,mainilecuctiguri,automatelecuvnzareicelelalteechipamentesimilareinstalatedeosocietateaunuistatncellaltstatconstituieunsediupermanentnfunciededesfurareadectresocietateiaaltoractivitinafardeinstalareainiialamainilor.Nuexistunsediupermanentatuncicndsocietateadoarinstaleazmainileiapoilenchiriazaltorsocieti.Unsediupermanentexistatuncicndsocietateacareinstaleazmainileseocuppecontpropriuideoperareaacestoraidentreinerealor.Acelailucruestevalabiliatuncicndmainilesuntoperateintreinutedeunagentdependentalsocietii.(10)Unsediupermanentexistimediatcesocietateancepesidesfoareactivitateaprintrunlocfixdeactivitate.Acestaestecazulatuncicndsocietateapregteteactivitateapentrucarevaservipermanentloculdeactivitate.Perioadadetimpncareloculfixdeactivitateestenfiinatdectresocietatenutrebuieluatncalcul,cucondiiacaaceastactivitatesdiferesubstanialdeactivitateapentrucarevaservipermanentloculdeactivitate.Sediulpermanentvancetasexisteodatcurenunarealaloculfixdeactivitatesauodatcuncetareaoricreiactivitidesfurateprinacesta,respectivatuncicndtoateacteleimsurileceaulegturcuactivitileanterioarealesediuluipermanentsuntncheiate,cumarfifinalizareatranzaciilorcurente,ntreinereaireparareautilajelor.Ontreruperetemporaraoperaiunilornupoatefiprivitnscaoncetareaactivitii.Dacloculfixdeactivitateestenchiriatuneialtesocieti,acestavaservinumaiactivitiloraceleisocieti,nuiactivitilorlocatorului.Sediulpermanentallocatoruluinceteazsexiste,cuexcepiasituaiilorncareacestacontinusidesfoareactivitateapecontpropriuprinloculfixdeactivitate.(11)Deiolocaiencareechipamentulautomatesteoperatdectreosocietatepoateconstituiunsediupermanentnarancareestesituat,trebuiefcutodistincientreuncomputer,cepoatefiinstalatntrolocaieastfelnctnanumitecondiiipoateconstituisediupermanent,idateleisoftwareulutilizatderespectivulechipamentsaustocatpeel.Astfel,unsitewebinternet,carereprezintocombinaiedesoftwareidateelectronice,nuconstituieunactivcorporal,nuareolocaiecarespoatconstituiun"locdeactivitate"inuexist"unamplasament,cumarficldirisau,nunelecazuri,echipamentesauutilaje"nceeaceprivetesoftwareulidatelececonstituiesiteulweb.Serverulpecareestestocatacelsitewebiprinintermediulcruiaacestaesteaccesibilesteunechipamentceareolocaiefizicilocaiafizicpoateconstituiun"locfixdeactivitate"alsocietiicareopereazserverul.(12)Distinciadintresiteulwebiserverulpecareacestaestestocatiutilizatesteimportant,deoarecesocietateacareopereazserverulpoatefidiferitdesocietateacaredesfoaractivitiprinsiteulweb.Estefrecventsituaiacaunsitewebprincareosocietatedesfoaractivitisfiegzduitpeserverulunuifurnizordeserviciiinternet.Deionorariilepltiteunuifurnizordeserviciiinternetncadrulacestuiaranjamentpotavealabazdimensiuneaspaiuluipediscutilizatpentruastocasoftwareulidatelenecesaresiteuluiweb,prinacestecontracteserverulilocaiaacestuianusuntladispoziiasocietii,chiardacrespectivasocietateapututsstabileasccsiteulsuwebvafigzduitpeunanumitserverdintroanumitlocaie.nacestcaz,societateanuarenicioprezenfizicnlocaiarespectiv,deoarecesiteulwebnuestecorporal.nacestecazurinusepoateconsideracrespectivasocietateadobnditunlocdeactivitateprinaranjamentuldegzduireasiteului.ncazulncaresocietateacaredesfoaractivitiprintrunsitewebareserverulladispoziiasa,aceastadeinenproprietatesaunchiriazserverulpecareestestocatiutilizatsiteulwebiopereazacestserver,loculncareseaflserverulconstituieunsediupermanentalsocietii,dacsuntndeplinitecelelaltecondiiialeart.8dinCodulfiscal.(13)Computerulntroanumitlocaiepoateconstituiunsediupermanentnumaidacndeplinetecondiiadeaaveaunlocfixdeactivitate.Unservertrebuiesfieamplasatntrunanumitloc,pentruoanumitperioaddetimp,pentruaficonsideratlocfixdeactivitate.(14)Pentruasestabilidacactivitateauneisocietiestedesfuratintegralsauparialprintrunastfeldeechipamenttrebuiesseanalizezedelacazlacazdacdatoritacestuiechipamentsocietateaareladispoziiefacilitiacoloundesuntndeplinitefunciiledeactivitatealesocietii.(15)Atuncicndosocietateopereazuncomputerntroanumitlocaie,poateexistaunsediupermanent,chiardacnuestenecesarprezenaniciunuiangajatalsocietiinlocaiarespectivpentruaoperacomputerul.Prezenapersonaluluinuestenecesarpentruaseconsideracosocietateidesfoaractivitileparialsautotalntrolocaie,atuncicndnuseimpuneprezenapersonaluluipentruadesfuraactivitinacealocaie.Aceastsituaieseapliccomeruluielectronicnaceeaimsurncareseaplicialtoractivitincareechipamentulfuncioneazautomat,cumarfincazulechipamentuluiautomatdepompareutilizatnexploatarea

  • resurselornaturale.(16)Unaltaspectestecellegatdefaptulcnusepoateconsideracexistunsediupermanentatuncicndoperaiuniledecomerelectronicdesfurateprincomputerntroanumitlocaiedintroarsuntlimitatelaactivitilepregtitoaresauauxiliaredescrisenart.8alin.(4)dinCodulfiscal.Pentruasestabilidacanumiteactivitiefectuatentroastfeldelocaieintrsubincidenaart.8alin.(4)dinCodulfiscal,eletrebuieanalizatedelacazlacaz,inndseamadediverselefunciindeplinitedesocietateprinrespectivulechipament.Activitilepregtitoaresauauxiliareincludnspecial:a)furnizareauneilegturidecomunicaiifoarteasemntoarecuolinietelefonicntrefurnizoriiclienib)publicitateapentrubunurisauserviciic)transmitereainformaiilorprintrunserveroglindnscopuridesecuritateieficiend)culegereadedatedepiapentrusocietatee)furnizareadeinformaii.(17)Existunsediupermanentcndacestefunciiconstituieparteaesenialisemnificativaactivitiideafaceriasocietiisaucndalteactivitiprincipalealesocietiisuntrealizateprincomputer,echipamentulconstituindunlocfixdeactivitatealsocietii,ntructacestefunciidepescactivitileprevzutelaart.8alin.(4)dinCodulfiscal.(18)Activitileprincipalealeuneianumitesocietidepinddenaturaactivitiideafaceridesfuratederespectivasocietate.Uniifurnizorideserviciiinternetaucaobiectdeactivitateoperareaserverelorlornscopulgzduiriisiteurilorwebsauaaltoraplicaiipentrualtesocieti.Pentruacetifurnizorideserviciiinternet,operareaserverelorceoferserviciiclienilorreprezintocomponentaactivitiicomercialecarenuesteconsideratoactivitatepregtitoaresauauxiliar.ncazuluneisocietidenumite"etailer"sau"ecomerciant"cearecaactivitatevnzareadeproduseprininternetinuarecaobiectdeactivitateoperareaserverelor,efectuareaserviciilorprintrolocaienuestesuficientpentruaconcluzionacactivitiledesfuratenacellocsuntmaimultdectactivitipregtitoareiauxiliare.ntroastfeldesituaietrebuiesseanalizezenaturaactivitilordesfuratedinperspectivaactivitiiderulatedesocietate.Dacacesteactivitisuntstrictpregtitoaresauauxiliarefadeactivitateadevnzaredeprodusepeinternetilocaiaesteutilizatpentruaoperaunservercegzduieteunsitewebcareesteutilizatexclusivpentrupromovare,pentruprezentareacataloguluideprodusesaupentrufurnizareadeinformaiipotenialilorclieni,seaplicart.8alin.(4)dinCodulfiscalilocaianuvaconstituiunsediupermanent.Dacfunciiletipiceaferentevnzriisuntrealizatenacealocaie,cumarfiprinncheiereacontractuluicuclientul,procesareapliiilivrareaproduselorcaresuntefectuateautomatprinechipamentulamplasatnacelloc,acesteactivitinupotficonsideratestrictpregtitoaresauauxiliare.(19)Unuifurnizordeserviciiinternetcareoferserviciuldeagzduipeserversiteurilewebalealtorsocietinuisuntaplicateprevederileart.8alin.(5)dinCodulfiscal,deoarecefurnizoriideserviciiinternetnusuntconsideraiageniaisocietilorcroraleaparinsiteurileweb,nuauautoritateadeancheiacontractennumeleacestorsocietiinuncheienmodobinuitastfeldecontracte,eisuntconsideraiagenicustatutindependentceacioneazconformactivitiilorobinuite,lucruevideniatidefaptulceigzduiescsiteuriwebpentrusocietidiferite.ntructsiteulwebprincareosocietateidesfoaractivitateanuestensineo"persoan",conformdefiniieiprevzutelaart.7dinCodulfiscal,art.8alin.(5)dinCodulfiscalnusepoateaplicapentruaconsideracexistunsediupermanent,nvirtuteafaptuluicsiteulwebesteunagentalsocietii,nsensulaceluialineat.(20)Prinsintagma"oricealteactiviti"dinart.8alin.(8)dinCodulfiscalsenelegeserviciileprestatenRomnia,caregenereazvenituriimpozabile.(21)Atuncicndnuestencheiatcontractnformscris,senregistreazdocumentelecarejustificprestrileefectivedeserviciipeteritoriulRomniei:situaiidelucrri,proceseverbalederecepie,rapoartedelucru,studiidefezabilitate,studiidepiasauoricealtedocumentecorespunztoare.

    CapitolulIIRegulideaplicaregeneral

    Seciunea1Regulipentrurencadrareatranzaciilor/activitilor

    4.nsensulprevederilorart.11alin.(1)dinCodulfiscal,printranzaciefrscopeconomicsenelegeoricetranzacie/activitatecarenuestedestinatsproducavantajeeconomice,beneficii,profituriicaredetermin,nmodartificialoriconjunctural,osituaiefiscalmaifavorabil.nsituaiarencadrriiformeiuneitranzacii/activitipentruajustareaefectelorfiscaleseaplicregulilededeterminarespecificeimpozitelor,taxeloriacontribuiilorsocialeobligatoriireglementatedeCodulfiscal.

    Seciuneaa2aRegulipentruaplicareaprincipiuluivaloriidepia

    5.(1)naplicareaprevederilorart.11alin.(4)dinCodulfiscal,laajustarea/estimareapreuluidepiaaltranzaciilorseutilizeazmetodaceamaiadecvatdintreurmtoarele:a)metodacomparriipreurilor,caresebazeazpecomparareapreuluitranzacieianalizatecupreurilepracticatedealteentitiindependentedeaceasta,atuncicndsuntvnduteprodusesauserviciicomparabile.Pentrutransferuldebunuri,mrfurisauserviciintrepersoaneafiliate,preuldepiaesteacelprepecarelarficonvenitpersoaneindependente,ncondiiileexistentepepiee,comparabiledinpunctdevederecomercial,pentrutransferuldebunurisaudemrfuriidenticeorisimilare,ncantiticomparabile,nacelaipunctdinlanuldeproducieidedistribuieincondiiicomparabiledelivrareideplat.nacestsens,pentrustabilireavaloriidepiasepoaterecurgelacomparareainternapreurilorutilizatedepersoanajuridicvizatntranzaciilecupersoaneindependentesaulacomparareaexternapreurilorutilizatentranzaciiconvenitentrepersoaneindependente.ncazulncarecantitilenusuntcomparabile,seutilizeazpreuldevnzarepentrumrfurileiserviciileidenticesausimilare,vndutencantitidiferite.Pentruaceasta,preuldevnzaresecorecteazcudiferenelenplussaunminuscarearputeafideterminatedediferenadecantitateb)metodacostplus,caresebazeazpemajorareacosturilorprincipalecuomarjdeprofitcorespunztoaredomeniuluideactivitatealcontribuabilului.Punctuldeplecarepentruaceastmetod,ncazultransferuluideproduse,mrfurisaudeserviciintrepersoaneafiliate,estereprezentatdecosturileproductoruluisaualefurnizoruluideservicii.Acestecosturisuntstabilitefolosinduseaceeaimetoddecalculpecarepersoanacarefacetransferulibazeazipoliticadestabilireapreurilorfadepersoaneindependente.Sumacareseadauglacostulastfelstabilitvaaveanvedereomarjdeprofitcareestecorespunztoaredomeniuluideactivitatealcontribuabilului.nacestcaz,preuldepiaaltranzacieicontrolatereprezintrezultatuladugriiprofituluilacosturi.ncazulncareprodusele,mrfurilesauserviciilesunttransferateprintrunnumrdepersoaneafiliate,aceastmetodurmeazsfieaplicatseparatpentrufiecarestadiu,lundusenconsiderareroluliactivitileconcretealefiecreipersoaneafiliate.Profitulcaremajoreazcosturilefurnizoruluintrotranzaciecontrolatvafistabilitnmodcorespunztorprinreferinlamarjadeprofitutilizatdeunfurnizorindependentntranzaciicomparabilec)metodapreuluiderevnzare,princarepreulpieeiestedeterminatpebazapreuluiderevnzarealproduseloriserviciilorctreentitiindependente,diminuatcucheltuielilededistribuie,altecheltuielialecontribuabiluluiiomarjdeprofit.Aceastmetodseaplicpornindusedelapreullacareunproduscumpratdelaopersoanafiliatesterevndutuneipersoaneindependente.Acestpreestereduscuomarjbrutcorespunztoare,denumitmarjapreuluiderevnzare,reprezentndvaloareadincareultimulvnztordincadrulgrupuluiiacopercheltuieliledevnzareialtecheltuielideoperarenfunciedeoperaiunileefectuate,lundnconsiderareactiveleutilizateirisculasumat,isrealizezeunprofitcorespunztor.nacestcaz,preuldepiapentrutransferulbunuluintrepersoaneafiliateestepreulcarermnedupscdereamarjeiidupajustareacualtecosturiasociateachiziionriiprodusului.Marjapreuluiderevnzareaultimuluivnztorntrotranzaciecontrolatpoatefideterminatprinreferinlamarjaprofituluiderevnzarepecareacelaiultimvnztoroctigpentrubunurileprocurateivndutencadrultranzaciilornecontrolatecomparabile.Deasemenea,sepoateutilizaimarjaprofituluiultimeivnzrirealizatedeopersoanindependentncadrulunortranzaciinecontrolatecomparabile.Lastabilireavaloriimarjeipreuluiderevnzaretrebuiesseaibnvedereurmtoareleaspecte:(i)factoriireferitorilaperioadadetimpdintrecumprareainiialirevnzare,inclusivceireferitorilaschimbrilesurvenitepepianceeaceprivetecheltuielile,rateledeschimbvalutariinflaia(ii)modificrilesurvenitenstareaigraduldeuzuralbunurilorcefacobiectultranzaciei,inclusivmodificrilesurveniteprinprogresultehnologicdintrunanumitdomeniu(iii)dreptulexclusivalrevnztoruluideavindeanumitebunurisaudrepturi,carearputeainfluenadeciziaasuprauneischimbriamarjeidepre.Metodapreuluiderevnzareesteutilizatncazulncarepersoanacarerevindenumajoreazsubstanialvaloareaprodusului.Metodapoatefiutilizatiatuncicnd,naintederevnzare,bunurilesuntnesemnificativprelucratei,naceste

  • circumstane,sepoatestabilimarjaadecvatd)metodamarjeinete,impliccalculareamarjeineteaprofitului,obinutdeopersoannurmauneiasauamaimultortranzaciicupersoaneafiliate,iestimareaacesteimarjepebazaniveluluiobinutdectreaceeaipersoanntranzaciicupersoaneindependentesaupebazamarjeiobinutentranzaciicomparabileefectuatedepersoaneindependente.Metodamarjeinetepresupuneefectuareauneicomparaiintreanumiiindicatorifinanciariaipersoanelorafiliateiaceiaiindicatoriaipersoanelorindependentecareactiveazncadrulaceluiaidomeniudeactivitate.nefectuareacomparaieiestenecesarsseianconsideraredifereneledintrepersoanelealecrormarjesuntcomparabile,avndusenvederefactoricumsunt:competitivitateapersoaneloriabunurilorechivalentepepia,eficienaistrategiademanagement,poziiapepia,diferenanstructuracosturilor,precuminivelulexperieneinafacerie)metodampririiprofituluipresupuneestimareaprofituluiobinutdepersoaneleafiliatenurmauneiasauamaimultortranzaciiimprireaacestorprofiturintrepersoaneleafiliate,proporionalcuprofitulcarearfifostobinutdectrepersoaneindependente.Aceastasefoloseteatuncicndtranzaciileefectuatentrepersoaneafiliatesuntinterdependente,astfelnctnuesteposibilidentificareaunortranzaciicomparabile.mprireaprofiturilortrebuiesserealizezeprintroestimareadecvataveniturilorrealizateiacosturilorsuportatenurmauneiasaumaimultortranzaciidectrefiecarepersoan.Profituriletrebuiempriteastfelnctsreflectefunciileefectuate,riscurileasumateiactivelefolositedectrefiecaredintreprif)oricealtmetodrecunoscutnLiniiledirectoareprivindpreuriledetransferemisedectreOrganizaiapentruCooperareiDezvoltareEconomicpentrusocietilemultinaionaleiadministraiilefiscale,cuamendamentele,modificrileicompletrileulterioare.(2)ncazulcomparriitranzaciilordintrepersoaneafiliateiceleindependenteseaunvedere:a)difereneledeterminatedeparticularitilebunurilormateriale,nematerialesaualeserviciilorcefacobiectultranzaciilorcomparabile,nmsurancareacesteparticularitiinflueneazpreuldepiaalobiectuluirespectiveitranzaciib)funciilendeplinitedepersoanentranzaciilerespective.(3)Laanalizafunciilorpersoanelorparticipantentrotranzacievorfiavutenvedere:importanaeconomicafunciilorndeplinitedefiecareparticipant,mprireariscuriloriaresponsabilitilorntreprileceparticiplatranzacie,volumulresurselorangajate,alutilajeloriechipamentelor,valoareaactivelornecorporalefolosite.(4)Lastabilireapreuluidepiaaltranzaciilordintrepersoaneafiliatesefoloseteunadintremetodeleprevzutemaisus.nvedereastabiliriiceleimaiadecvatemetodeseaunvedereurmtoareleelemente:a)metodacareseapropiecelmaimultdemprejurrilencaresuntstabilitepreurilesupuselibereiconcurenepepieecomparabiledinpunctdevederecomercialb)metodapentrucaresuntdisponibiledaterezultatedinfuncionareaefectivapersoanelorafiliateimplicatentranzaciisupuselibereiconcurenec)graduldepreciziecucaresepotfaceajustrinvedereaobineriicomparabilitiid)circumstanelecazuluiindividuale)activitiledesfurateefectivdediferitelepersoaneafiliatef)metodafolosittrebuiescorespundmprejurrilordatealepieeiialeactivitiicontribuabiluluig)documentaiacarepoatefipusladispoziiedectrecontribuabil.(5)Circumstanelecazuluiindividualcareurmeazsfieluatnconsiderarenexaminareapreuluidepiasunt:a)tipul,starea,calitatea,precumigraduldenoutatealbunurilor,mrfuriloriserviciilortransferateb)condiiilepieeipecarebunurile,mrfurilesauserviciilesuntfolosite,consumate,tratate,prelucratesauvnduteunorpersoaneindependentec)activitiledesfurateistadiiledinlanulproducieiidistribuieialeentitilorimplicated)clauzelecuprinsencontracteledetransferprivind:obligaiile,termeneledeplat,rabaturile,reducerile,garaniileacordate,asumarearisculuie)ncazulunorrelaiidetransferpetermenlung,avantajeleiriscurilelegatedeacesteaf)condiiilespecialedeconcuren.(6)naplicareametodelorseiaunconsideraredateleidocumentelenregistratenmomentulncareafostncheiatcontractul.ncazulcontractelorpetermenlungestenecesarsseaibnvederedacpritereindependenteinseamaderiscurileasociate,ncheindcontractelecorespunztoare.(7)naplicareametodelorseiaunconsiderarearanjamentefinanciarespeciale,cumsunt:condiiideplatsaufacilitidecreditpentruclientdiferitedepracticacomercialobinuit.Deasemenea,ncazulfurnizriidectreclientdematerialesaudeserviciiauxiliare,ladeterminareapreuluidepiatrebuiesseianconsiderareiacetifactori.(8)Laaplicareametodelornuseiaunconsiderarepreurilecareaufostinfluenatedesituaiicompetitivespeciale,cumarfi:a)preuripracticatepepieespecialenchise,undeacestepreurisuntstabilitediferitdecondiiiledepepiaadincaresefacetransferulb)preuricaresuntsupusereducerilorspecialelegatedeintroducereadeprodusenoipepiac)preuricaresuntinfluenatedereglementrileautoritilorpublice.(9)Atuncicndsestabiletepreuldepiaalserviciilorncadrultranzaciilordintrepersoaneafiliate,autoritilefiscaleexamineaznprimulrnddacpersoaneleindependente,cuuncomportamentadecvat,arfincheiatoasemeneatranzaciencondiiilestabilitedepersoaneleafiliate,lundnconsideraretarifeleobinuitepentrufiecaretipdeactivitatesautarifelestandardexistentenanumitedomenii,cumsunt:transport,asigurare.ncazulncarenuexisttarifecomparabilesefolosetemetoda"costplus".(10)ncazulcosturilordepublicitate,acesteasededucdectreacelepersoaneafiliatecareurmeazsbeneficiezedepeurmapublicitiifcutesau,dacestenecesar,suntalocateproporionalcubeneficiul.Lacalcululrezultatuluifiscal,autoritilefiscaleestimeazcheltuielileefectuatedepersoaneleafiliatecupublicitatea,proporionalcubeneficiilectigatedeacestepersoanedinpublicitate.Dacuncontribuabilefectueazcheltuielicupublicitateadecarebeneficiaziopersoanafiliat,sepresupunecprimapersoanafurnizatceleideadouapersoaneserviciicomerciale,proporionalcunaturaisferaserviciilorfurnizatedeocompaniedepublicitateindependent.Pentruastabilimaiclarproporiilecheltuielilorefectuatedefiecarepersoancupublicitatea,decarebeneficiazdousaumaimultepersoaneafiliate,trebuieluatenconsiderarepieelepecaresafcutpublicitateaicotadepiaarespectivelorpersoaneafiliatenvnzriledebunuriiserviciicroralisafcutreclama.nsituaiancarecosturiledepublicitatesuntasumatedesocietateamamnnumelegrupuluicauntotunitar,acesteasuntnedeductibilelapersoanaafiliat.(11)Cnduncontribuabilacordunmprumut/credituneipersoaneafiliatesauatuncicndacestaprimeteunastfeldemprumut/credit,indiferentdescopulidestinaiasa,preulpieeipentruasemeneaserviciuesteconstituitdindobndacarearfifostagreatdepersoaneindependentepentruastfeldeserviciifurnizatencondiiicomparabile,inclusivcomisionuldeadministrareacreditului,respectivmprumutului.ncazulserviciilordefinanarentrepersoaneafiliate,pentrualocareaveniturilorseanalizeaz:a)dacmprumutuldatesteninteresuldesfurriiactivitiibeneficiaruluiiafostutilizatnacestscopb)dacaexistatoschemdedistribuieaprofitului.ncadrareamprumutuluinschemadedistribuieaprofituluisevaefectuadacladataacordriimprumutuluinuseateaptnmodcertorambursareamprumutuluisaudaccontractulconineclauzedefavorabilepentrupltitor.Atuncicndseanalizeazcheltuielile/veniturilecudobnda,trebuieluatenconsiderare:sumaiduratamprumutului,naturaiscopulmprumutului,garaniaimplicat,valutaimplicat,riscuriledeschimbvalutaricosturilemsurilordeasigurarearateideschimbvalutar,precumialtecircumstanedeacordareamprumutului.Raportareacondiiilordemprumutarenvedererateledobnziiaplicatenmprejurricomparabileinaceeaizonvalutardeopersoanindependent.Deasemenea,trebuiesseinseamademsurilepecarepersoaneleindependentelearfiluatpentruampririsculdeschimbvalutar,deexemplu:clauzecaremeninvaloareamprumutuluintermenireali,ncheiereaunuicontractdeacoperirearisculuivalutarsaupentruplatalatermenpecheltuialamprumuttorului.ncazuldobnziloraferentefurnizorilordebunuriideserviciiestenecesarsseexaminezedaccostuldobnziireprezintopracticcomercialobinuitsaudacprilecarefactranzaciacerdobndacolounde,ntranzaciicomparabile,bunurileiserviciilesunttransferatereciproc.Acesteelementedeanalizseaunvedereilaalteformedeveniturisaucosturiasimilatedobnzilor.(12)Atuncicndsestabiletepreuldepiaaldrepturilordeproprietateintelectualncadrultranzaciilordintrepersoaneafiliate,autoritilefiscaleexamineaznprimulrnddacpersoaneleindependente,cuuncomportamentadecvat,arfincheiatoasemeneatranzaciencondiiilestabilitedepersoaneafiliate.ncazultransferuluidedrepturideproprietateintelectual,cumsunt:drepturiledefolosireabrevetelor,licenelor,knowhowialteledeaceeainatur,costurilefolosiriiproprietiinusuntdeduseseparatdacdrepturilesunttransferatenlegturcufurnizareadebunurisaudeserviciiidacsuntinclusenpreulacestora.

  • (13)ncazulserviciilordeadministrareiconduceredininteriorulgrupuluiseaunvedereurmtoarele:a)ntrepersoaneleafiliatecosturiledeadministrare,management,control,consultansaufunciisimilaresuntdeduselanivelcentralsauregionalprinintermediulsocietiimam,nnumelegrupuluicauntotunitar.Nupoateficerutoremuneraiepentruacesteactiviti,nmsurancarebazalorlegalesterelaiajuridicceguverneazformadeorganizareaafacerilorsauoricealtenormecarestabilesclegturiledintreentiti.Cheltuieliledeaceastnaturpotfidedusenumaidacastfeldeentitifurnizeaznplusserviciipersoanelorafiliatesaudacnpreulbunurilorinvaloareatarifelorserviciilorfurnizateseiaunconsiderareiserviciilesaucosturileadministrative.Nupotfidedusecosturideasemeneanaturdectreofilialcarefoloseteacesteserviciilundnconsiderarerelaiajuridicdintreele,numaipentrupropriilecondiii,inndseamacnuarfifolositacesteserviciidacarfifostopersoanindependentb)serviciiletrebuiesfieprestatenfapt.Simplaexistenaserviciilorncadrulunuigrupnuestesuficient,deoarece,caregulgeneral,persoaneleindependentepltescdoarserviciilecareaufostprestatenfapt.(14)Ajustarea/Estimareaevidenelor,realizatdeautoritateafiscalnscopulreflectriiprincipiuluivaloriidepiaaproduselor,mrfuriloriserviciilor,seefectueazilacealaltpersoanafiliat.Pentruajustri/estimriefectuatentrepersoaneromneafiliateseapliciprocedurapentrueliminareadubleiimpunerintrepersoaneromneafiliatestabilit,potrivitLegiinr.207/2015privindCoduldeprocedurfiscal(Coduldeprocedurfiscal),iarpentruajustri/estimriefectuatentrepersoaneromneafiliatecupersoanenerezidenteseapliciproceduraamiabilstabilitpotrivitCoduluideprocedurfiscal.(15)Ajustarea/Estimareapreurilordetransfer,pentruareflectaprincipiulvaloriidepiancadrultranzaciilorderulatentrepersoanealproduselor,mrfurilorsauserviciilorfurnizatencadrultranzaciei,vafiefectuatdeorganeledeinspeciefiscallanivelultendineicentraleapieei.Tendinacentralapieeivaficonsideratvaloareamedianaintervaluluidecomparareaindicatorilorfinanciariaisocietilor/tranzaciilorcomparabileidentificatesaunsituaiancarenusegsescsuficientesocieti/tranzaciicomparabile,pentruaputeastabiliunintervaldecomparabilitate,sevoridentificacelmulttreisocietisautranzaciicomparabileisevautilizamediaaritmeticaindicatorilorfinanciariaiacestorasauatranzaciiloridentificate.

    Seciuneaa3aPrevederiprivindrespectarearegulilordeajutordestat

    6.Facilitilefiscaledenaturaajutoruluidestat,aacumacestaestedefinitlaart.2alin.(1)lit.d)dinOrdonanadeurgenaGuvernuluinr.77/2014privindprocedurilenaionalendomeniulajutoruluidestat,precumipentrumodificareaicompletareaLegiiconcureneinr.21/1996,aprobatcumodificriicompletriprinLegeanr.20/2015,cumodificrileulterioare,seacordcurespectareaprevederilornaionaleicomunitarendomeniulajutoruluidestat.

    TitlulIIImpozitulpeprofit

    CapitolulIDispoziiigenerale

    Seciunea1Contribuabili

    1.(1)naplicareaprevederilorart.13alin.(1)lit.a)dinCodulfiscal,dincategoriapersoanelorjuridiceromnefacpartecompaniilenaionale,societilenaionale,regiileautonome,indiferentdesubordonare,societile,indiferentdeformajuridicdeorganizareideformadeproprietate,inclusivcelecuparticiparecucapitalstrinsaucucapitalintegralstrin,societileagricoleialteformedeasociereagricolcupersonalitatejuridic,cooperativeleagricole,societilecooperative,instituiilefinanciareiinstituiiledecredit,fundaiile,asociaiile,organizaiile,precumioricealtentitatecarearestatutullegaldepersoanjuridicconstituitpotrivitlegislaieiromne,cuexcepiileprevzutelaart.13alin.(2)dinCodulfiscal.ncazulpersoanelorjuridiceromnecaredeinparticipaiincapitalulaltorsocietiicarentocmescsituaiifinanciareconsolidate,calcululiplataimpozituluipeprofitsefaclanivelulfiecreipersoanejuridicedingrup.(2)naplicareaprevederilorart.13alin.(1)lit.b)dinCodulfiscal,persoanelejuridicestrine,cumsunt:companiile,fundaiile,asociaiile,organizaiileioriceentitisimilare,nfiinateiorganizatenconformitateculegislaiauneialteri,devinsubiectalimpuneriiatuncicndidesfoaractivitatea,integralsauparial,prinintermediulunuisediupermanentnRomnia,aacumestedefinitacestanCodulfiscal,delanceputulactivitiisediuluipermanent.(3)nsensulart.13alin.(2)lit.i)dinCodulfiscal,fundaiaconstituitcaurmareaunuilegat,ncondiiilelegii,estesubiectuldedreptnfiinatdeunasaumaimultepersoane,care,pebazaunuiactjuridicpentrucauzdemoarte,constituieunpatrimoniuafectatnmodpermanentiirevocabilrealizriiunuiscopdeinteresgeneralsau,dupcaz,ninteresulunorcolectiviti.

    Seciuneaa2aRegulispecialedeimpozitare

    2.Veniturileobinutedectrecontribuabiliiprevzuilaart.15alin.(1)lit.a),b),c)id)dinCodulfiscal,caresuntutilizatenaltescopuridectceleexpresmenionatelaliterelerespective,suntvenituriimpozabilelacalcululrezultatuluifiscal.nvedereastabiliriibazeiimpozabile,dinveniturilerespectivesescadcheltuielileefectuatepentrurealizareaacestora,proporionalcupondereaveniturilorimpozabilentotalulveniturilornregistratedecontribuabil.3.(1)Organizaiilenonprofitcareobinvenituri,alteledectcelemenionatelaart.15alin.(2)dinCodulfiscal,icaredepesclimitaprevzutlaalin.(3)pltescimpozitpeprofitpentruprofitulimpozabilcorespunztoracestora.DeterminarearezultatuluifiscalsefacenconformitatecuprevederiletitluluiIIdinCodulfiscal.nacestsenssevoraveanvedereiurmtoarele:a)stabilireaveniturilorneimpozabileprevzutelaart.15alin.(2)dinCodulfiscalb)determinareaveniturilorneimpozabileprevzutelaart.15alin.(3)dinCodulfiscal,prinparcurgereaurmtorilorpai:(i)calcululsumeinleireprezentndechivalentula15.000europrinutilizareacursuluimediudeschimbvalutarEUR/RONcomunicatdeBancaNaionalaRomnieipentruanulfiscalrespectiv(ii)calcululvaloriiprocentuluide10%dinveniturileprevzutelalit.a)(iii)stabilireaveniturilorneimpozabileprevzutelaart.15alin.(3)dinCodulfiscalcafiindvaloareaceamaimicdintresumelestabiliteconformprecizriloranterioarec)stabilireaveniturilorneimpozabileprinadunareasumelordelalit.a)ib)d)determinareaveniturilorimpozabileprinscdereadintotalulvenituriloracelordelalit.c),precumiacelorlalteveniturineimpozabileprevzutedetitlulIIdinCodulfiscale)determinareavaloriideductibileacheltuielilorcorespunztoareveniturilorimpozabiledelalit.d),avndusenvedereurmtoarele:(i)stabilireacheltuielilorcorespunztoareveniturilorimpozabiledelalit.d)prinscdereadintotalulcheltuieliloraceloraferenteactivitiinonprofitiauneipridincheltuielilecomune,determinatprinutilizareauneimetoderaionaledealocare,potrivitreglementrilorcontabileaplicabile(ii)ajustareacheltuielilordeterminateconformregulilordelapct.i),lundusenconsiderareprevederileart.25dinCodulfiscalf)stabilirearezultatuluifiscalcadiferenntreveniturileimpozabiledelalit.d)icheltuieliledeductibilestabilitelalit.e)lastabilirearezultatuluifiscalseiauncalculielementelesimilarevenituriloricheltuielilor,deducerilefiscale,precumipierderilefiscalecareserecupereaznconformitatecuprevederileart.31dinCodulfiscalg)calcululimpozituluipeprofitprinaplicareacoteiprevzutelaart.17saulaart.18dinCodulfiscal,dupcaz,asuprarezultatuluifiscalpozitivstabilitpotrivitlit.f).(2)Veniturilerealizatedeorganizaiilenonprofitdintransferulsportivilorsuntvenituriimpozabileladeterminarearezultatuluifiscal.

    Seciuneaa3aRegimulspecialpentrucontribuabiliicaredesfoaractivitidenaturabarurilordenoapte,cluburilordenoapte,discotecilor,cazinourilor

    4.Intrsubincidenaprevederilorart.18dinCodulfiscalcontribuabiliicaredesfoaractivitidenaturabarurilordenoapte,cluburilordenoapte,discotecilorsaucazinourilor,ncadraipotrivitdispoziiilorlegalenvigoareacetiatrebuiesorganizezeisconducevidenacontabilpentrustabilireavenituriloricheltuielilorcorespunztoareactivitilorvizate.Ladeterminareaprofituluiaferentacestoractivitiseiauncalculicheltuieliledeconducereiadministrare,precumialtecheltuielicomuneale

  • contribuabilului,proporionalcuveniturileobinutedinactivitilevizatenvenituriletotalerealizatedecontribuabil.ncazulncareimpozitulpeprofitdatoratestemaimicdect5%dinveniturilenregistratenconformitatecureglementrilecontabileaplicabile,aferenteactivitilorvizate,contribuabilulesteobligatlaplataunuiimpozitde5%dinacestevenituri.Acestimpozitseadauglavaloareaimpozituluipeprofitaferentcelorlalteactiviti,impozitcalculatpotrivitprevederilortitluluiIIdinCodulfiscal.

    CapitolulIICalcululrezultatuluifiscal

    Seciunea1Reguligenerale

    5.(1)naplicareaart.19alin.(1)dinCodulfiscal,pentrucalcululrezultatuluifiscal,veniturileicheltuielilesuntcelenregistratencontabilitatepotrivitreglementrilorcontabiledatenbazaLegiicontabilitiinr.82/1991,republicat,cumodificrileicompletrileulterioare,precumioricealtesumecare,dinpunctdevederefiscal,suntelementesimilarevenituriloricheltuielilor.(2)Exempledeelementesimilareveniturilor:a)diferenelefavorabiledecursvalutar,rezultatenurmaevaluriicreaneloridatoriilornvalut,nregistratenevidenacontabilnrezultatulreportat,caurmarearetratriisautranspunerii,potrivitreglementrilorcontabileaplicabileb)rezerveledinreevaluareamijloacelorfixeiaimobilizrilornecorporale,potrivitprevederilorart.26alin.(6)i(7)dinCodulfiscalc)rezervalegalirezervelereprezentndfacilitifiscale,potrivitprevederilorart.26alin.(8)i(9)dinCodulfiscald)sumelenregistratensoldulcreditoralcontului"Rezultatulreportatdinprovizioanespecifice",potrivitart.46dinCodulfiscal,reprezentndrezerveledeveniteimpozabilenconformitatecuart.26alin.(5)dinCodulfiscale)sumelenregistratenrezultatulreportatcareseimpoziteazpotrivitart.21dinCodulfiscalf)sumelereprezentndreducereasauanulareafiltrelorprudenialecareaufostdeductibileladeterminareaprofituluiimpozabil,nconformitatecuprevederileart.26alin.(1)lit.e)dinCodulfiscalg)ctigurilelegatedevnzareasauanulareatitlurilordeparticiparepropriidobndite/rscumprate.(3)Exempledeelementesimilarecheltuielilor:a)sumelenregistratenrezultatulreportatcaresededuclacalcululrezultatuluifiscalnconformitatecuprevederileart.21dinCodulfiscalb)diferenelenefavorabiledecursvalutar,rezultatenurmaevaluriicreaneloridatoriilornvalut,nregistratenevidenacontabilnrezultatulreportat,caurmarearetratriisautranspunerii,potrivitreglementrilorcontabileaplicabilec)valoareaneamortizatacheltuielilordedezvoltarecareafostnregistratnrezultatulreportat.nacestcaz,aceastvaloareestedeductibilfiscalpeperioadarmasdeamortizataacestorimobilizri,respectivduratainiialstabilitconformlegii,maipuinperioadapentrucaresacalculatamortizaread)pierdereanregistratladatavnzriititlurilordeparticiparepropriireprezentnddiferenadintrepreuldevnzarealtitlurilordeparticiparepropriiivaloarealordedobndire/rscumprare.Pierderiledinanulareatitlurilordeparticipareproprii,reprezentnddiferenadintrevaloareaderscumprareatitlurilordeparticiparepropriianulateivaloarealornominal,nureprezintelementesimilarecheltuielilore)pentrusumeletransferatedincontul233"Imobilizrinecorporalencursdeexecuie"ncreditulcontului1176"Rezultatulreportatprovenitdintrecerealaaplicareareglementrilorcontabileconformecudirectiveleeuropene",potrivitreglementrilorcontabileaplicabile,seaunvedereurmtoarele:(i)sumeledenaturacheltuielilorspecificelocalizrii,explorrii,dezvoltriisauoricreiactivitipregtitoarepentruexploatarearesurselornaturalereprezintelementesimilarecheltuielilorpotrivitprevederilorart.28alin.(15)dinCodulfiscal(ii)sumeledenaturacheltuielilor,alteledectceleprevzutelapct.i),suntelementesimilarecheltuielilornumaidacacesteasuntdeductibilenconformitatecuprevederileart.25i28dinCodulfiscal.(4)Lascoatereadingestiuneatitlurilordeparticiparesepoateutilizaunadintremetodelefolositepentruscoatereadinevidenastocurilor.(5)Lacalcululrezultatuluifiscalalcontribuabililorcarepltesctrimestrialimpozitpeprofit,limitelecheltuielilordeductibileseaplictrimestrial,astfelnct,lafineleanuluiacesteassencadrezenprevederiletitluluiIIdinCodulfiscal.Pentrucontribuabiliicarepltescimpozitulpeprofitanual,limitelecheltuielilordeductibileprevzutedetitlulIIdinCodulfiscalseaplicanual.ncazulcontribuabililorcareintrsubincidenaart.16alin.(5)dinCodulfiscal,pentrudeterminarearezultatuluifiscalalanuluifiscalmodificatcarecuprindeattperioadedinanul2015,ctidinanul2016,seaunvedereurmtoarele:a)pentruveniturile,cheltuielilesauoricealteelemente,nregistratepnladatade31decembrie2015,seaplicregimulfiscalprevzutdeLegeanr.571/2003privindCodulfiscal,cumodificrileicompletrileulterioarepentrudeterminareabazeidecalcularezultatuluifiscalseiaunconsiderareveniturile,cheltuielileielementelenregistratepnladatade31decembrie2015b)pentruveniturile,cheltuielilesauoricealteelemente,nregistratencepndcu1ianuarie2016,alcrorregimfiscal,limitdededucerei/saumetodologiedecalculaufostmodificate,seaplicprevederilenvigoarencepndcudatade1ianuarie2016lundnconsiderareregimulfiscal,limitdededucerei/saumetodologiadecalcul,astfelcumaufostreglementatencepndcuaceastdatpentrudeterminareabazeidecalcularezultatuluifiscalseiaunconsiderareveniturile,cheltuielileielementelenregistratencepndcudatade1ianuarie2016.(6)Pentrucalcululrezultatuluifiscal,dobnzilepenalizatoare/penalitile/dauneleinteresecontractualeanulateprinconveniincheiatentreprilecontractantesuntcheltuielideductibile/venituriimpozabile,nanulfiscalncaresenregistreaznevidenacontabilanulareaacestora,ncondiiilencaredobnzilepenalizatoare/penalitile/dauneleinterese,stabilitencadrulcontracteloriniialencheiatenderulareaactivitiieconomice,pemsuranregistrriilor,aureprezentatvenituriimpozabile/cheltuielideductibile.6.Intrsubincidenaprevederilorart.19alin.(5)dinCodulfiscalcontribuabiliicaredesfoaractivitideserviciiinternaionaleicareaplicreguliledeevidenidecontareavenituriloricheltuielilorstabiliteprinregulamentedeaplicareaconveniilorlacareRomniaesteparte,deexemplu:conveniandomeniulserviciilorpotale,comunicaiilorelectronice,transporturilorinternaionaleetc.7.naplicareaprevederilorart.19alin.(1)i(6)dinCodulfiscal,pebazadecizieideajustare/estimareaveniturilorsaucheltuieliloruneiadinpersoaneleafiliate,emisedeorganulfiscalcompetent,potrivitprevederilorCoduluideprocedurfiscal,ajustrile/estimriledepreuridetransferastfelstabiliteseiauncalcul,dectrepersoanajuridicromnafiliat,ladeterminarearezultatuluifiscalalperioadeincaresaderulattranzacia,dupcumurmeaz:a)venitul/cheltuialastabilitelanivelulunuiadintrecontribuabilireprezintcheltuial/venitlanivelulceluilaltcontribuabilb)venitulstabilitsuplimentardinajustare/estimareesteluatncalculprinintermediulunuielementsimilarvenitului,respectivcheltuialastabilitsuplimentardinajustare/estimareesteluatncalculprinintermediulunuielementsimilarcheltuielii,iprinaplicareatratamentuluifiscal,deimpozitaresaudededucere,corespunztorceluiaplicatvenitului/cheltuieliiiniial/iniialenlegturcucareacesteajustri/estimriaufostefectuate,venitul/cheltuialasuplimentarreprezentndodiferendepreauneitranzaciianterioareinuotranzacienou.8.naplicareaprevederilorart.19alin.(7)dinCodulfiscal,pentrucalcululrezultatuluifiscalcontribuabiliisuntobligaisntocmeascunregistrudeevidenfiscal,inutnformscrissauelectronic,curespectareadispoziiilorLegiinr.82/1991,republicat,cumodificrileicompletrileulterioare,referitoarelautilizareasistemelorinformaticedeprelucrareautomatadatelor.nregistruldeevidenfiscaltrebuienscriseveniturileicheltuielilenregistrateconformreglementrilorcontabileaplicabile,potrivitart.19alin.(1)dinCodulfiscal,veniturileneimpozabilepotrivitart.23dinCodulfiscal,deducerilefiscale,elementelesimilareveniturilor,elementelesimilarecheltuielilor,cheltuielilenedeductibile,potrivitart.25dinCodulfiscal,precumioriceinformaiecuprinsndeclaraiafiscal,obinutnurmaunorprelucrrialedatelorfurnizatedenregistrrilecontabile.Evideniereavenituriloriacheltuieliloraferenteseefectueazpenatureconomic,printotalizareaacestorapetrimestrui/sauanfiscal,dupcaz.

    Seciuneaa2aRegulifiscalepentrucontribuabiliicareaplicreglementrilecontabileconformecuStandardeleinternaionalederaportarefinanciar

    9.naplicareaprevederilorart.21lit.a)pct.3dinCodulfiscal,sumelenregistratencreditulcontuluirezultatulreportatprovenitedinactualizareacuratainflaieiamijloacelorfixeamortizabileiaterenurilornureprezintelementesimilareveniturilor

  • lamomentulnregistrrii,acesteafiindtratatecarezerveiimpozitatepotrivitart.26alin.(5)dinCodulfiscal,cucondiiaevidenieriinsoldulcreditoralacestuia,analiticdistinct,potrivitart.21lit.a)pct.1dinCodulfiscal.ExempluRetratareamijloacelorfixeamortizabilecaurmareatreceriidelamodelulreevaluriilamodelulbazatpecost.Uncontribuabilprezinturmtoareasituaiecuprivirelaunmijlocfixamortizabil:costdeachiziie:1.000.000leirezervdinreevaluarenregistratla31decembrie2003:300.000leirezervdinreevaluarenregistratla31decembrie2004:500.000leiamortizarearezervelordinreevaluarecumulatlamomentulretratriiestede350.000lei,dincare:sumade150.000leiafostdeduspotrivitprevederilorCoduluifiscalnvigoarepentruperioadelerespectiveinuaintratsubincidenaprevederilorart.22alin.(5^1)dinLegeanr.571/2003privindCodulfiscal,cumodificrileicompletrileulterioare,nvigoarepnladatade31decembrie2015,respectivart.26alin.(6)dinCodulfiscalsumade200.000leinuafostdeduspotrivitprevederilorCoduluifiscalactualizareacuratainflaieiamijloculuifix,evideniatncontulrezultatulreportat,estede200.000lei(sumabrut),iaramortizareacumulataferentcostuluiactualizatcuratainflaieiestede50.000leimetodadeamortizareutilizat:amortizareliniar.Pentrusimplificareconsidermcduratadeamortizarecontabilesteegalcuduratanormaldeutilizarefiscal.Operaiuniefectuatelamomentulretratriinsituaiancaresetrecedelamodelulreevaluriilamodelulbazatpecost,aulocurmtoareleoperaiuni:EtapaI:Eliminareaefectuluireevalurilor:1.eliminareasurplusuluidinreevaluarensumde800.000lei2.anulareasumelorreprezentndamortizareareevaluriinsumde350.000lei.Operaiuneadeanularearezerveinuareimpactfiscal,deoarece,nacestcaz,impozitareaseefectueazcaurmareaanulriisumelorreprezentndamortizareareevaluriinsumde350.000lei.Pentrusumeleprovenitedinanulareaamortizriirezervelordereevaluare,dinpunctdevederefiscal,sevafacedistinciadintreamortizarearezerveidinreevaluarecareafostdeduslacalcululprofituluiimpozabiliamortizarearezerveidinreevaluarecarenuafostdeduslacalcululprofituluiimpozabil,astfel:sumade150.000leicareprovinedinanulareaunorcheltuielipentrucaresaacordatdeducerereprezintelementsimilarveniturilor,conformprevederilorart.21lit.b)pct.1dinCodulfiscalsumade200.000leicareprovinedinanulareaunorcheltuielipentrucarenusaacordatdeducerenureprezintelementsimilarveniturilor,conformprevederilorart.21lit.b)pct.4dinCodulfiscal.EtapaII:nregistrareaactualizriicuratainflaiei:1.actualizareacuratainflaieiavaloriimijloculuifixcusumade200.000lei2.actualizareacuratainflaieiavaloriiamortizriimijloculuifixcusumade50.000lei.Conformart.21lit.a)pct.1dinCodulfiscal,sumelebrutenregistratencreditulcontuluirezultatulreportat,provenitedinactualizareacuratainflaieiamijloacelorfixeamortizabileiaterenurilor,sunttratatecarezerveiimpozitatepotrivitart.26alin.(5)dinCodulfiscal,cucondiiaevidenieriinsoldulcreditoralacestuia,analiticdistinct.Prinurmare,sumade200.000leiestetratatcarezervdacaceastaesteevideniatnsoldulcreditoralcontuluirezultatulreportat,analiticdistinct.Sumade50.000leireprezintelementsimilarcheltuielilor,potrivitart.21lit.a)pct.4dinCodulfiscal.nsituaiancaresumade50.000leidiminueazsoldulcreditoralcontuluirezultatulreportat,analiticdistinct,ncaresuntnregistratesumelebrutedinactualizareacuratainflaieiamijloacelorfixeamortizabileiaterenurilor,concomitentcudeducereaacesteia,seimpoziteazsumade50.000leidinsumabrutde200.000lei,deoareceopartedinrezervesteutilizat.10.ContribuabiliicareaplicreglementrilecontabileconformecuStandardeleinternaionalederaportarefinanciaricarelamomentulretratriiutilizeazvaloareajustdreptcostpresupusvoraveanvedereiurmtoarelereguli:a)valoareafiscalamijloacelorfixeamortizabileiaterenuriloresteceastabilitpotrivitprevederilorart.7pct.45dinCodulfiscalb)regimulfiscalalrezervelordinreevaluareamijloacelorfixeamortizabileiaterenuriloresteprevzutlaart.26alin.(5)i(6)dinCodulfiscalc)transferulsumeloraferentereevaluriidincontul105"Rezervedinreevaluare"ncontul1178"Rezultatulreportatprovenitdinutilizarea,ladatatreceriilaaplicareaIFRS,avaloriijustedreptcostpresupus",respectivalsumelordincontul1065"Rezultatulreportatreprezentndsurplusulrealizatdinrezervedinreevaluare"ncontul1175"Rezultatulreportatreprezentndsurplusulrealizatdinrezervedinreevaluare"nuseimpoziteaz,cucondiiaevidenieriiimenineriisumelorrespectivensoldulcreditoralconturilor1178,respectiv1175,analiticedistincte.nsituaiancaresumelerespectivenusuntmeninutensoldulcreditoralconturilor1178,respectiv1175,analiticedistincte,acesteaseimpoziteazastfel:(i)sumelecareaufostanteriordeduseicarenuaufostimpozitatepotrivitart.22alin.(5^1)dinLegeanr.571/2003privindCodulfiscal,cumodificrileicompletrileulterioare,nvigoarepnladatade31decembrie2015,respectivart.26alin.(6)dinCodulfiscal,seimpoziteazlamomentulutilizriipotrivitart.26alin.(5)diminuareasolduluicreditoralconturilorderezultatreportat,analiticedistincte,seconsiderutilizarearezervei(ii)sumelecaresuntdeduseulteriorprinintermediulamortizriifiscalesaualcheltuielilorprivindactivelecedatei/saucasateseimpoziteazconcomitentcudeducereaamortizriifiscale,respectivlamomentulscderiidingestiuneamijloacelorfixeiterenurilor,dupcaz.ContribuabiliicareaplicreglementrilecontabileconformecuStandardeleinternaionalederaportarefinanciarutilizeazreferinelepentrusimbolulidenumireaconturilorcorespunztorreglementrilorcontabileaplicabile.

    Seciuneaa3aScutireadeimpozitaprofituluireinvestit

    11.(1)naplicareaprevederilorart.22alin.(1)dinCodulfiscal,pentruprofitulinvestitncalculatoareelectroniceiechipamenteperiferice,mainiiaparatedecas,decontrolidefacturare,precuminprogrameinformatice,scutireadeimpozitseaplicpentruceleprodusei/sauachiziionateipusenfunciunenperioada1ianuarie201631decembrie2016inclusiv.(2)naplicareaprevederilorart.22alin.(2)dinCodulfiscal,profitulcontabilbrutcumulatdelanceputulanuluiesteprofitulcontabillacareseadaugcheltuielilecuimpozitulpeprofit,nregistratpnntrimestrulpuneriinfunciuneaactivelormenionatelaart.22alin.(1)dinCodulfiscal,fraluanconsideraresurselepropriisauatrasedefinanarealeacestora.Pentruactivelemenionatelaart.22alin.(1)dinCodulfiscal,achiziionatenbazacontractelordeleasingfinanciar,scutireadeimpozitpeprofitseaplicdectreutilizator,cucondiiarespectriiprevederilorart.22alin.(8)dinCodulfiscal.(3)Determinareascutiriideimpozitpeprofitexempledecalcul:Exemplul1CalcululscutiriideimpozitpentruprofitulreinvestitdectrecontribuabiliicareaplicsistemultrimestrialdedeclarareiplataimpozituluipeprofitSocietateaAachiziioneazipunenfunciunenlunaoctombrie2016unechipamenttehnologicnvaloarede70.000lei.Profitulcontabilbrutaferentperioadei1ianuarie201631decembrie2016este500.000lei.Lasfritulanului2016societateanregistreazunprofitimpozabilnsumde600.000lei.Pentrudeterminareascutiriideimpozitpeprofitaferentprofituluireinvestitseparcurgurmtoareleetape:secalculeazimpozitulpeprofitaferentanului2016:600.000x16%=96.000lei,dincareimpozitulpeprofitaferenttrimestruluiIVeste40.000leisecalculeazimpozitulpeprofitaferentprofituluireinvestit:avndnvederefaptulcprofitulcontabilaferentperioadei1ianuarie201631decembrie2016nsumde500.000leiacoperinvestiiarealizat,impozitulpeprofitscutiteste:70.000x16%=11.200leiimpozitpeprofitscutit=11.200leirepartizarealarezerveasumeiprofituluipentrucaresabeneficiatdescutiredeimpozitpeprofit,maipuinparteaaferentrezerveilegale:a)determinareasumeiaferenterezerveilegale,daccontribuabilulareobligaiaconstituiriiacesteiapotrivitlegii.Presupunem,nacestcaz,csocietateaArepartizeaz5%dinprofitulcontabilpentruconstituirearezerveilegale,parteaalocabilprofituluireinvestitfiind3.500leib)determinareasumeiprofituluiscutitcarevafirepartizatlarezerve:70.0003.500=66.500lei.Valoareafiscalaechipamentuluitehnologiceste70.000leicareseamortizeazlinearsaudegresivpotrivitart.28dinCodulfiscal.Pentruacestechipamenttehnologiccontribuabilulnupoateoptapentruamortizareaaccelerat.Exemplul2Calcululscutiriideimpozitpentruprofitulreinvestitdectrecontribuabiliicareaplicsistemulanualdedeclararei

  • plataimpozituluipeprofitLasfritulanului2016osocietatenregistreazunprofitimpozabilnsumde2.500.000lei.Profitulcontabilbrutaferentanului2016estede1.900.000lei.Societateaachiziioneazipunenfunciunenlunamartie2016unechipamenttehnologicnvaloarede70.000lei,nlunaiulieunechipamenttehnologicnvaloarede110.000leiinlunaoctombriemaimultecalculatoarenvaloaretotalde30.000lei.Pentrudeterminareascutiriideimpozitpeprofitaferentprofituluireinvestitseparcurgurmtoareleetape:secalculeazimpozitulpeprofitaferentanului2016:2.500.000x16%=400.000leisedeterminvaloareatotalainvestiiilorrealizatenechipamentetehnologiceicalculatoare:70.000+110.000+30.000=210.000leiavndnvederefaptulcprofitulcontabilbrutacoperinvestiiilerealizate,impozitulpeprofitaferentprofituluireinvestiteste:210.000x16%=33.600leiimpozitpeprofitscutit=33.600leirepartizarealarezerveasumeiprofituluipentrucaresabeneficiatdescutiredeimpozitpeprofit,maipuinparteaaferentrezerveilegale.Presupunem,nacestcaz,csocietatearepartizeaz5%dinprofitulcontabilpentruconstituirearezerveilegale,parteaalocabilprofituluireinvestitfiind10.500leideterminareasumeiprofituluiscutitcarevafirepartizatlarezerve:210.00010.500=199.500lei.Valoareafiscalaactivelorrespectiveseamortizeazlinearsaudegresivpotrivitart.28dinCodulfiscal.Pentruacesteactivecontribuabilulnupoateoptapentruamortizareaaccelerat.Exemplul3Calcululscutiriideimpozitpentruprofitulreinvestitnechipamentetehnologicecareserealizeazpeparcursulmaimultoraniconsecutivi.Contribuabilulaplicsistemultrimestrialdedeclarareiplataimpozituluipeprofit.nperioada1ianuarie201631martie2016osocietatenregistreazprofitimpozabilnsumde2.000.000lei.Profitulcontabilbrutaferentperioadei1ianuarie201631martie2016estede600.000lei.Societateaefectueazinvestiiintrunechipamenttehnologic:nlunaseptembrie2014nvaloarede50.000lei,nlunaianuarie2015nvaloarede80.000leiinlunafebruarie2016nvaloarede90.000lei.Pentruechipamentultehnologicrespectivnusuntpunerinfunciunepariale,punereanfunciuneantregiiinvestiiirealizndusenlunamartie2016.Pentrudeterminareascutiriideimpozitpeprofitaferentprofituluireinvestitiaimpozituluipeprofitdatoratdupaplicareafacilitii,separcurgurmtoareleetape:secalculeazimpozitulpeprofitaferenttrimestruluiIalanului2016:2.000.000x16%=320.000leisedeterminvaloareatotalainvestiiilorrealizatenechipamentetehnologice:50.000+80.000+90.000=220.000leiavndnvederefaptulcprofitulcontabilbrutdintrimestrulpuneriinfunciunealinvestiieiacoperinvestiiileanualerealizate,impozitulpeprofitaferentprofituluireinvestiteste:220.000x16%=35.200leiimpozitpeprofitscutit=35.200leirepartizarealarezerveasumeiprofituluipentrucaresabeneficiatdescutiredeimpozitpeprofit,maipuinparteaaferentrezerveilegale.Presupunem,nacestcaz,clasfritulanuluisocietatearepartizeaz5%dinprofitulcontabilpentruconstituirearezerveilegale,parteaalocabilprofituluireinvestitfiind11.000leideterminareasumeiprofituluiscutitcarevafirepartizatlarezerve:220.00011.000=209.000lei.Valoareafiscalaactivelorrespectiveseamortizeazlinearsaudegresivpotrivitart.28dinCodulfiscal.Pentruacesteactivecontribuabilulnupoateoptapentruamortizareaaccelerat.(4)naplicareaprevederilorart.22alin.(6)dinCodulfiscal,scutireaseacordpentruvaloareaechipamentelortehnologicemenionatelaart.22alin.(1)dinCodulfiscal,ncursdeexecuie,nregistratenperioada1iulie201431decembrie2016ipusenfunciunenanul2016.ncazulncareechipamenteletehnologicerespectivesuntnregistrateparialnimobilizricorporalencursdeexecuienaintededatade1iulie2014iparialdupdatade1iulie2014,scutireadeimpozitpeprofitseaplicnumaipentruparteanregistratnimobilizricorporalencursdeexecuiencepndcudatade1iulie2014icareestecuprinsnvaloareaechipamentelortehnologicepusenfunciunenanul2016.(5)nnelesulprevederilorart.22alin.(7)dinCodulfiscal,activeleconsideratenoisuntcelecarenuaufostutilizateanteriordateiachiziiei.

    Seciuneaa4aVeniturineimpozabile

    12.(1)naplicareaprevederilorart.23lit.b)dinCodulfiscal,pentrudividendeleprimitedelaopersoanjuridicstrinpltitoaredeimpozitpeprofitsauaunuiimpozitsimilarimpozituluipeprofit,situatntrunstatter,astfelcumacestaestedefinitlaart.24alin.(5)lit.c)dinCodulfiscal,cucareRomniaarencheiatoconveniedeevitareadubleiimpuneri,persoanajuridicromncareprimetedividendeletrebuiesdein:a)certificatuldeatestarearezideneifiscaleapersoaneijuridicestrine,emisdeautoritateacompetentdinstatulteralcruirezidentfiscalesteb)declaraiapepropriarspundereapersoaneijuridicestrinedincaresrezultecaceastaestepltitoaredeimpozitpeprofitsauaunuiimpozitsimilarimpozituluipeprofitnstatulterrespectivc)documenteprincaresfacdovadandepliniriicondiieidedeinere,peoperioadnentreruptde1an,aminimum10%dincapitalulsocialalpersoaneijuridicecaredistribuiedividende.(2)naplicareaprevederilorart.23lit.c)dinCodulfiscal,titluriledeparticiparesuntceledefinitepotrivitart.7pct.40dinCodulfiscal.ncazulmajorriicapitaluluisociallapersoanajuridiclacaresedeintitluriledeparticipare,seaunvedereurmtoarele:a)valoareafiscalatitlurilordeparticiparenoiestevaloareadenregistrare,potrivitreglementrilorcontabileaplicabileb)sumelereprezentndmajorareavaloriinominaleatitlurilordeparticipareexistenteseadauglavaloareadeachiziiesaudeaportaacestora.(3)Exempleprivindaplicareaart.23lit.c)dinCodulfiscal:Exemplul1:nanul2016,societateaAaachiziionatdepepiaareglementatunnumrde5.000deaciunialesocietiiBlaunpreunitarde100lei/aciune.SocietateaBcomunicsocietiiAfaptulc,nconformitatecuhotrreaadunriigeneraleaacionarilor,semajoreazcapitalulsocialalsocietiiBprinncorporareaprofituluinsumde400.000lei.Majorareaseefectueazprinemitereadetitlurideparticiparenoi,societateaAprimind4.000deaciunilavaloareanominalde100delei.SocietateaAdeine5%dintitluriledeparticiparealesocietiiB.VeniturilenregistratedesocietateaAcaurmareamajorriicapitaluluisociallasocietateaBreprezintveniturineimpozabilepotrivitart.23lit.c)dinCodulfiscal,acesteaurmndsfieimpozitatelamomentulvnzriititlurilordeparticiparerespective.Ulterior,societateaAvindetitluriledeinutelasocietateaBlaovaloarede350lei/aciune,realizndvenituridinvnzareatitlurilordeparticiparensumde1.750.000lei.AvndnvederefaptulcvaloareafiscalatitlurilordeparticipareprimitecaurmareamajorriicapitaluluisociallasocietateaBeste400.000lei,iarlamomentulnregistrriiacestoraacesteaaureprezentatveniturineimpozabile,lamomentulvnzriititlurilor,ntructnusuntndeplinitecondiiiledelaart.23lit.i)dinCodulfiscal,profitulimpozabileste:Profitimpozabil=1.750.000900.000+400.000=1.250.000leiExemplul2:SocietateaAaachiziionatdepepiaareglementatunnumrde4.000deaciunialesocietiiBlaunpreunitarde150lei/aciune.SocietateaBcomunicsocietiiAfaptulc,nconformitatecuhotrreaadunriigeneraleaacionarilor,semajoreazcapitalulsocialalsocietiiBprinncorporarearezervelornsumde500.000lei.Majorareaseefectueazprinemitereadetitlurideparticiparenoi,societateaAprimind5.000deaciunilavaloareanominalde100lei.SocietateaAdeine5%dintitluriledeparticiparealesocietiiB.Sumelereprezentndvaloareatitlurilordeparticiparenoi,nregistratedesocietateaAnrezerve,potrivitreglementrilorcontabile,caurmareamajorriicapitaluluisociallasocietateaBnureprezintelementesimilareveniturilorpotrivitart.23lit.c)dinCodulfiscal,acesteaurmndsfieimpozitatelamomentulvnzriititlurilordeparticiparerespective.

  • Ulterior,societateaAvindetitluriledeinutelasocietateaBlaovaloarede250lei/aciune,realizndvenituridinvnzareatitlurilordeparticiparensumde2.250.000lei.Avndnvederefaptulcnusuntndeplinitecondiiiledelaart.23lit.i)dinCodulfiscal,sumelereprezentndvaloareatitlurilordeparticiparenoiprimitedesocietateaAseimpoziteazlamomentulvnzriititlurilordeparticipare.Profitimpozabil=2.250.0001.100.000+500.000=1.650.000leiVeniturilereprezentndanularearezerveipotrivitreglementrilorcontabile,suntveniturineimpozabilepotrivitart.23lit.d)dinCodulfiscal.(4)naplicareaprevederilorart.23lit.h)dinCodulfiscal,contribuabiliipentrucareprinacorduriimemorandumuriaprobateprinactenormativesaprevzutfaptulcprofitulaferentanumitoractivitinuesteimpozabilsuntobligaisorganizezeisconducevidenacontabilpentrudelimitareavenituriloriacheltuieliloraferenteacestora.nsituaiancareevidenacontabilnuasigurinformaianecesardelimitriicheltuielilorcomune,ladeterminareaprofituluiaferentacestoractiviti,cheltuielilecomuneseiauncalculproporionalcupondereaveniturilorobinutedinacesteactivitinvenituriletotalerealizatedecontribuabil.(5)Venituriledinevaluarea/reevaluareatitlurilordeparticiparedeinutelaopersoanjuridicromnsaulaopersoanjuridicstrinsituatntrunstatcucareRomniaarencheiatoconveniedeevitareadubleiimpuneri,naplicareaprevederilorart.23lit.i)dinCodulfiscal,suntcelenregistratepotrivitreglementrilorcontabileaplicabile.(6)naplicareaprevederilorart.23lit.o)dinCodulfiscal,sevoraveanvedereurmtoarele:a)sumelenbanisaunnaturprimitedectreacionarii/asociaiiiniiali,caurmareareduceriicapitaluluisociallapersoanajuridiclacaresedeinaciunile/prilesociale,suntveniturineimpozabiledacreprezintcapitalaportatdeacionari/asociaidinpatrimoniulpersonalb)ncazulrestituirilornbanisaunnatur,efectuatecuocaziareduceriicapitaluluisocialctreacionarii/asociaiicareauachiziionatulterioraciunile/prilesociale,suntveniturineimpozabilesumeleprimitepnlanivelulcostuluideachiziieaaciunilor/prilorsocialerespective.

    Seciuneaa5aCheltuieli

    13.(1)naplicareaprevederilorart.25alin.(1)dinCodulfiscal,suntcheltuieliefectuatenscopuldesfurriiactivitiieconomice,fraselimitalaacestea,urmtoarele:a)cheltuieliledereclamipublicitateefectuatenscopulpopularizriifirmei,produselorsauserviciilor,precumicosturileasociateproduceriimaterialelornecesarepentrudifuzareamesajelorpublicitare.Seincludncategoriacheltuielilordereclamipublicitateibunurilecareseacordncadrulunorcampaniipublicitarecamostre,pentruncercareaproduseloridemonstraiilapuncteledevnzare,precumialtebunuriiserviciiacordatecuscopulstimulriivnzrilorb)cheltuieliledetransportidecazarenarinstrintateipentrualtepersoanefizicencondiiilencarecheltuielilerespectivesuntefectuatenlegturculucrriexecutatesauserviciiprestatedeacesteanscopuldesfurriiactivitiieconomiceacontribuabiluluic)cheltuielilepentrumarketing,studiulpieei,promovareapepieeleexistentesaunoi,participarealatrguriiexpoziii,lamisiunideafaceri,editareadematerialeinformativepropriid)cheltuieliledecercetare,precumicheltuielilededezvoltarecarenundeplinesccondiiiledeafirecunoscutecaimobilizrinecorporaledinpunctdevederecontabile)cheltuielilepentruperfecionareamanagementului,asistemelorinformatice,introducerea,ntreinereaiperfecionareasistemelordemanagementalcalitii,obinereaatestriiconformcustandardeledecalitatef)cheltuielilepentruprotejareamediuluiiconservarearesurselorg)cheltuielileefectuatecueditareapublicaiilorcaresuntnregistratecaretururinperioadadedeterminareaprofituluiimpozabilpebazadocumentelorjustificativeinlimitacotelorprevzutencontractelededistribuieh)cheltuielilegeneratedetaxapevaloareaadugatcaurmareaaplicriiprevederilortitluluiVII"Taxapevaloareaadugat"dinCodulfiscal,nsituaiancaretaxapevaloareaadugatesteaferentunorbunurisauserviciiachiziionatenscopuldesfurriiactivitiieconomice,deexemplu:aplicareprorat,efectuaredeajustri,taxapevaloareaadugatpltitntrunstatmembrualUEi)cheltuielilereprezentndvaloareacreanelornstrinate,potrivitlegiij)cheltuielilereprezentnddobnzipenalizatoare,penalitiidauneinterese,stabilitencadrulcontractelorncheiate,nderulareaactivitiieconomice,cupersoanerezidente/nerezidente,pemsuranregistrriilork)cheltuielileprivindserviciilecarevizeazeficientizarea,optimizarea,restructurareaoperaionali/saufinanciaraactivitiicontribuabiluluil)cheltuielilerezultatedindepreciereatitlurilordeparticipareiaobligaiunilor,nregistratepotrivitreglementrilorcontabileaplicabile,dacladataevalurii/reevaluriinusuntndeplinitecondiiileprevzutelaart.23lit.i)dinCodulfiscalm)cheltuielilegeneratedeevaluareaulterioariexecutareainstrumentelorfinanciarederivate,nregistratepotrivitreglementrilorcontabile.(2)naplicareaprevederilorart.25alin.(1)dinCodulfiscal,suntcheltuielideductibilelacalcululrezultatuluifiscalicheltuielilereglementateprinactenormativenvigoare.Deexemplu:a)cheltuielileefectuatepentrusecuritateisntatenmunc,potrivitlegiib)cheltuielilecuprimeledeasigurarepentruasigurareaderiscuriprofesionaleefectuatepotrivitlegislaieispecificec)cheltuielilenregistratecaurmarearestituiriisubveniilorprimite,potrivitlegii,delaGuvern,ageniiguvernamentaleialteinstituiinaionaleiinternaionale.14.naplicareaprevederilorart.25alin.(2)dinCodulfiscal,cheltuielilecusalariileiceleasimilatesalariilor,astfelcumsuntdefinitepotrivittitluluiIV"Impozitulpevenit"dinCodulfiscal,suntcheltuielideductibilepentrudeterminarearezultatuluifiscal,indiferentderegimulfiscalaplicabilacestoralanivelulpersoaneifizice.15.(1)Cheltuielileefectuatenbazacontractuluicolectivdemunc,ceintrsubincidenaprevederilorart.25alin.(3)lit.b)dinCodulfiscal,suntcheltuieliledenatursocialstabilitencadrulcontractelorcolectivedemunclanivelnaional,deramur,grupdeunitiiuniti,alteledectcelemenionatenmodexpresncadrulart.25alin.(3)lit.b)dinCodulfiscal.(2)naplicareaart.25alin.(3)lit.j)dinCodulfiscal,ncazullocuineideserviciudatenfolosinaunuisalariatsauadministrator,cheltuielilepentrufuncionarea,ntreinereaireparareaacesteiasuntdeductibilenlimitacorespunztoareraportuluidintresuprafaaconstruitprevzutdeLegealocuineinr.114/1996,republicat,cumodificrileicompletrileulterioare,majoratcu10%,itotalulsuprafeeiconstruitealocuineideserviciurespective.(3)ncazulncaresediulunuicontribuabilseaflnlocuinaproprietateauneipersoanefizice,naplicareaart.25alin.(3)lit.k)dinCodulfiscal,cheltuieliledefuncionare,ntreinereireparaiiaferentesediuluisuntdeductibilenlimitadeterminatpebazaraportuluidintresuprafaapusladispoziiecontribuabilului,menionatncontractulncheiatntrepri,isuprafaatotalalocuinei.Contribuabilulvajustificacheltuieliledefuncionare,ntreinereireparaiiaferentesediuluicudocumentelegale,cumsuntcontractelencheiatecufurnizoriideutilitiialtedocumente.16.(1)nsensulprevederilorart.25alin.(3)lit.l)dinCodulfiscal,reguliledededucere,termeniiiexpresiileutilizate,condiiilencarevehiculelerutieremotorizate,supuselimitriifiscale,suntceleprevzutelapct.68dinnormelemetodologicedatenaplicareaart.298altitluluiVII"Taxapevaloareaadugat"dinCodulfiscal.(2)Justificareautilizriivehiculelor,nsensulacordriideductibilitiiintegralelacalcululrezultatuluifiscal,seefectueazpebazadocumentelorfinanciarcontabileiprinntocmireafoiideparcurscaretrebuiescuprindcelpuinurmtoareleinformaii:categoriadevehiculutilizat,scopuliloculdeplasrii,kilometriiparcuri,normapropriedeconsumcarburantpekilometruparcurs.(3)ncadrulcheltuieliloraferentevehiculelorrutieremotorizatesupuselimitriifiscalesecuprindcheltuieliledirectatribuibileunuivehicul,cumsunt:impozitelelocale,asigurareaobligatoriederspunderecivilauto,inspeciiletehniceperiodice,rovinieta,chiriile,parteanedeductibildintaxapevaloareaadugat,dobnzile,comisioanele,difereneledecursvalutarnregistratecaurmareaderulriialtorcontractedectceledeleasing.ncazulcheltuielilorreprezentnddiferenedecursvalutarnregistratecaurmareaderulriiunuicontractdeleasing,limitade50%seaplicasupradifereneinefavorabiledintrevenituriledindiferenedecursvalutar/veniturilefinanciareaferentedatoriilorcudecontarenfunciedecursuluneivalute,rezultatedinevaluareasaudecontareaacestora,icheltuieliledindiferenedecursvalutar/cheltuielilefinanciareaferente.Aplicarealimiteide50%pentrustabilireavaloriinedeductibileladeterminarearezultatuluifiscalseefectueazdupaplicarealimitriiaferentetaxeipevaloareaadugat,respectivaceastaseapliciasuprataxeipevaloareaadugatpentrucarenusaacordatdreptdededuceredinpunctuldevederealtaxeipevaloareaadugat.Exemplul1.Determinareavaloriinedeductibileacheltuielilorcuntreinereaireparaiileaferenteunuivehiculcarenuesteutilizatexclusivnscopulactivitiieconomicecheltuielilecuntreinereaireparaiile2.000lei

  • parteadeTVAnedeductibil200leibazadecalculalvaloriinedeductibileacheltuielilorcuntreinereaireparaiile2.200lei(2.000+200)valoareanedeductibilacheltuielilorcuntreinereaireparaiile2.200x50%=1.100lei.Exemplul2.Determinareavaloriinedeductibileacheltuielilorprivindcombustibilulaferenteunuivehiculcarenuesteutilizatexclusivnscopulactivitiieconomicecheltuieliprivindcombustibilul1.000leiparteadeTVAnedeductibil100leibazadecalculalvaloriinedeductibileacheltuielilorprivindcombustibilul1.100lei(1.000+100)valoareanedeductibilacheltuielilorprivindcombustibilul1.100x50%=550lei.17.(1)Prinautoritiromne/strine,nsensulart.25alin.(4)lit.b)dinCodulfiscal,senelegetotalitateainstituiilor,organismeloriautoritilordinRomniaidinstrintatecareurmrescincaseazamenzi,dobnzi/majorriipenalitidentrziere,executconfiscri,potrivitprevederilorlegale.(2)nsensulprevederilorart.25alin.(4)lit.c)dinCodulfiscal,cheltuielileprivindstocurileimijloacelefixeamortizabiledistrusecaurmareaunorcalamitinaturalesauaaltorcauzedeformajorsuntconsideratecheltuielideductibilelacalcululrezultatuluifiscal,nmsurancareacesteasegsescsituatenzonedeclarateafectate,potrivitprevederilorlegalepentrufiecaredomeniu.Cauzeledeformajorpotfi:epidemii,epizootii,accidenteindustrialesaunucleare,incendii,fenomenesocialesaueconomice,conjuncturiexterneincazderzboi.(3)nsensulart.25alin.(4)lit.c)pct.3dinCodulfiscal,condiiareferitoareladistrugereastocurilorsauamijloacelorfixeamortizabileseconsiderndeplinitattnsituaiancaredistrugereaseefectueazprinmijloaceproprii,ctincazulncarestocurilesaumijloacelefixeamortizabilesuntpredatectreunitispecializate.(4)nsensulprevederilorart.25alin.(4)lit.d)dinCodulfiscal,suntconsideratecheltuielifcutenfavoareaacionarilorsauasociailor,fraselimitalaacestea,urmtoarele:a)bunurile,mrfurileiserviciileacordateacionarilorsauasociailor,precumilucrrileexecutatenfavoareaacestorab)cheltuielilecuchiriaintreinereaspaiilorpuseladispoziieacestora.(5)Dificultilefinanciaremajorecareafecteazntregulpatrimoniualdebitorului,nsensulprevederilorart.25alin.(4)lit.h)pct.5dinCodulfiscal,suntcelecarerezultdinsituaiiexcepionaledeterminatedecalamitinaturale,epidemii,epizootii,accidenteindustrialesaunucleare,incendii,fenomenesocialesaueconomice,conjuncturiexterneincazderzboi.18.(1)naplicareaprevederilorart.25alin.(4)lit.i)dinCodulfiscal,ncazulncarereglementrilecontabileaplicabilenudefinesc"cifradeafaceri",aceastasedeterminastfel:a)pentrucontribuabiliicareaplicreglementrilecontabileconformecuStandardeleinternaionalederaportarefinanciar,cuexcepiainstituiilordecreditpersoanejuridiceromneisucursaleledinRomniaaleinstituiilordecreditpersoanejuridicestrine,"cifradeafaceri"cuprindevenituriledinvnzareadebunuriiprestareadeserviciidincaresescadsumelereprezentndreducericomercialeacordateiseadaugsubveniiledeexploatareaferentecifreideafacerib)pentruinstituiiledecreditpersoanejuridiceromneisucursaleledinRomniaaleinstituiilordecreditpersoanejuridicestrine,"cifradeafaceri"cuprinde:(i)venituridindobnzi(ii)venituridindividende(iii)venituridintaxeicomisioane(iv)ctiguri/pierderirealizateaferenteactiveloridatoriilorfinanciarecarenusuntevaluatelavaloareajustprinprofitsaupierderenet(v)ctigurisaupierderiprivindactiveleidatoriilefinanciaredeinutenvedereatranzacionriinet(vi)ctigurisaupierderiprivindactiveleidatoriilefinanciaredesemnatecafiindevaluatelavaloareajustprinprofitsaupierderenet(vii)ctigurisaupierderidincontabilitateadeacoperirenet(viii)diferenedecursdeschimbctig/pierderenet(ix)ctiguri/pierderidinderecunoatereaactivelor,alteledectceledeinutenvedereavnzriinet(x)altevenituridinexploatarec)pentruinstituiileprevzutelaart.2lit.a)d)dinOrdinulBnciiNaionaleaRomnieinr.6/2015pentruaprobareaReglementrilorcontabileconformecudirectiveleeuropene,"cifradeafaceri"cuprinde:(i)venituridindobnziivenituriasimilate(ii)venituriprivindtitlurile:venituridinaciuniidinaltetitluricuvenitvariabil,venituridinparticipaii,venituridinprincadrulsocietilorlegate(iii)venituridincomisioane(iv)profitsaupierderenetdinoperaiunifinanciare(v)altevenituridinexploatare.(2)Exempludecalculprivindscdereadinimpozitulpeprofitdatoratacheltuielilorreprezentndsponsorizarea.Uncontribuabilpltitordeimpozitpeprofitncheieuncontractdesponsorizareconformlegiiprivindsponsorizarea,ncalitatedesponsor,carearecaobiectplatauneisumede15.000lei.Contractuldesponsorizaresencheiendatade2noiembrie2016,naceeailunefectunduseiplatasumeide15.000lei.Lacalcululprofituluiimpozabilpentruanul2016,contribuabilulprezinturmtoareledatefinanciare:

    Venituridinvnzareamrfurilor=1.000.000leiVenituridinprestrideservicii=2.000leiTotalcifrdeafaceri=1.002.000leiCheltuieliprivindmrfurile=750.000leiCheltuielicupersonalul=20.000leiAltecheltuielideexploatare=90.000leidincare:15.000leisponsorizareTotalcheltuieli860.000lei

    Calcululprofituluiimpozabilpentruanul2016:Profitulimpozabil=1.002.000860.000+15.000=157.000lei.Impozitulpeprofitnaintedescdereacheltuieliicusponsorizarea:157.000x16%=25.120lei.Avndusenvederecondiiiledededucereprevzutelaart.25alin.(4)lit.i)dinCodulfiscal,prinaplicarealimitelor,valorilesunt:0,5%dincifradeafacerireprezint5.010lei20%dinimpozitulpeprofitnaintedededucereacheltuielilordesponsorizarereprezint5.024lei.Sumadesczutdinimpozitulpeprofiteste5.010lei.Pentruanul2016impozitulpeprofitdatoratestede:25.1205.010=20.110lei.Sumacarenusasczutdinimpozitulpeprofit,respectivsumade9.990lei,sereporteaznurmtorii7aniconsecutivi.Recuperareaacesteisumesevaefectua,naceleaicondiii,lafiecaretermendeplataimpozituluipeprofit.

    Seciuneaa6aProvizioane/Ajustripentrudepreciereirezerve

    19.(1)naplicareaprevederilorart.26alin.(1)lit.a)dinCodulfiscal,rezervasecalculeazcumulatdelanceputulanuluiiestedeductibillacalcululrezultatuluifiscaltrimestrialsauanual,dupcaz.Rezerveleastfelconstituitesemajoreazsausediminueaznfunciedenivelulprofituluicontabildinperioadadecalcul.Deasemenea,majorareasaudiminuarearezervelorastfelconstituiteseefectueazinfunciedenivelulcapitaluluisocialsubscrisivrsatsaualpatrimoniului.nsituaiancare,caurmareaefecturiiunoroperaiunidereorganizare,prevzutedelege,rezervalegalapersoaneijuridicebeneficiaredepeteacinceapartedincapitalulsocialsaudinpatrimoniulsocial,dupcaz,diminuarearezerveilegalelanivelulprevzutdelegenuesteobligatorie.

  • ncazulncarerezervalegalesteutilizatpentruacoperireapierderilorsauestedistribuitsuboriceform,inclusivpentrumajorareacapitaluluisocial,rezervareconstituitulterioracesteiutilizri,naceeailimit,estedeductibillacalcululrezultatuluifiscal.(2)naplicareaprevederilorart.26alin.(1)lit.b)dinCodulfiscal,seaunvedereurmtoarele:a)pentrulucrriledeconstruciicarenecesitgaraniidebunexecuie,conformprevederilordincontractelencheiate,astfeldeprovizioaneseconstituietrimestrial,nlimitacotelorprevzutencontracte,cucondiiareflectriiintegralelavenituriavaloriilucrrilorexecutateiconfirmatedebeneficiarpebazasituaiilordelucrrib)nregistrarealavenituriaprovizioanelorconstituitepentrugaraniiledebunexecuiesefacepemsuraefecturiicheltuielilorcuremedierilesaulaexpirareaperioadeidegaranienscrisencontractc)aceleaiprevederiseaplicincazulprovizioanelorpentrugaraniidebunexecuieacontractelorexterne,acordatencondiiilelegiiproductoriloriprestatorilordeservicii,ncazulexporturilorcomplexe,proporionalcucotadeparticiparelarealizareaacestora,cucondiiacaacesteasseregseascdistinctncontractelencheiatesauntarifullucrrilorexecutate/facturileemise.(3)naplicareaart.26alin.(1)lit.c)dinCodulfiscal,seaunvedereurmtoarele:a)creanele,alteledectcreaneleasupraclienilorreprezentndsumeledatoratedeclieniiinterniiexternipentruproduse,semifabricate,materiale,mrfurietc.vndute,lucrriexecutateiserviciiprestate,suntcelenregistratedupdatade1ianuarie2016b)ajustrilepentrudepreciereacreanelorsuntdeductibile,nlimitaprevzutdelege,lanivelulvaloriicreanelornencasate,inclusivtaxapevaloareaadugatc)ncazulcreanelornvalut,provizionulestedeductibillanivelulvaloriiinfluenatecudifereneledecursfavorabilesaunefavorabileceaparcuocaziaevaluriiacestorad)ajustrilepentrudepreciereacreanelorsuntluatenconsiderareladeterminarearezultatuluifiscalncepndcutrimestrulncaresuntndeplinitecondiiileprevzutelaart.26alin.(1)lit.c)dinCodulfiscalinupoatedepivaloareaacestora,nregistratncontabilitatenanulfiscalcurentsaunaniianteriori.(4)naplicareaprevederilorart.26alin.(1)lit.e)dinCodulfiscal,sumelereprezentndreducereasauanulareafiltrelorprudenialenregistratepotrivitreglementriloremisedeBancaNaionalaRomniei,careaufostdeduselacalcululrezultatuluifiscalseimpoziteaznordineainversnregistrriiacestora.(5)naplicareaprevederilorart.26alin.(1)lit.g)dinCodulfiscal,ncazulsocietilordindomeniulasigurrilorireasigurrilorsuntdeductibilerezerveletehnicecalculateconformprevederilorLegiinr.237/2015privindautorizareaisupraveghereaactivitiideasigurareireasigurare.Conformdispoziiiloracesteilegirezerveledeprimeidedauneseconstituiedincotepricorespunztoaresumeloraferenteriscurilorneexpiratenanulncaresauncasatprimele.(6)naplicareaart.26alin.(1)lit.j)dinCodulfiscal,creanele,alteledectcreaneleasupraclienilorreprezentndsumeledatoratedeclieniiinterniiexternipentruproduse,semifabricate,materiale,mrfurietc.vndute,lucrriexecutateiserviciiprestate,suntcelenregistratedupdatade1ianuarie2016.Deasemenea,pentrudeducereaajustrilorpentrudepreciereacreanelorseaunvedereiregulileprevzutelaalin.(3).(7)Pentruaplicareaprevederilorart.26alin.(1)lit.l)dinCodulfiscal,companiileaerienedinRomniadeduc,lacalcululrezultatuluifiscal,provizioaneconstituitepentruacoperireacheltuielilordentreinereireparareaparculuideaeronaveiacomponenteloraferente,potrivitprogramelordentreinerealeaeronaveloraprobatecorespunztordectreAutoritateaAeronauticCivilRomn,launnivelstabilitpebazatipuluideaeronav,numruluideoredezboraprobatialtarifuluipracticatdeprestator,prevzutncontractulncheiatcuacesta.(8)naplicareaprevederilorart.26alin.(1)lit.n)pct.1dinCodulfiscal,stareadecalamitatenaturalsaualtecauzedeformajorsuntcelereglementatelapct.17alin.(2),reprezentndevenimenteprodusedupdatade1ianuarie2016.20.nsensulart.26alin.(2)dinCodulfiscal,domeniulexploatriizcmintelornaturaleestereprezentatdeexploatareaderesursemineraleipetroliere,potrivitlegii.21.naplicareaprevederilorart.26alin.(5)dinCodulfiscal,ncazuloperaiunilordereorganizare,contribuabilulcedenticontribuabilulbeneficiarefectueaziurmtoareleoperaiuni:a)contribuabilulcedenttransmitecontribuabiluluibeneficiarunnscriscaretrebuiescuprindinformaiifiscalereferitoarelarezervele/provizioaneletransferate,careaufostdeduseineimpozitateb)contribuabilulbeneficiarnregistreaznregistruldeevidenfiscal,distinct,rezervele/provizioanelepreluatenbazanscrisuluitransmisdecontribuabilulcedent.22.naplicareaprevederilorart.26alin.(6)dinCodulfiscal,ncazulmijloacelorfixe,inclusivaterenurilor,transferatencadruloperaiunilordereorganizare,potrivitlegii,prinutilizareametodeivaloriiglobale,rezerveleaferentereevalurilorefectuatedupdatade1ianuarie2004cuprinsenvaloareacheltuielilorcuactivelecedateseimpoziteazlapersoanajuridiccedent,nsituaiancarenuseaplicprevederileart.33,respectivart.34dinCodulfiscal.23.Intrsubincidenaart.26alin.(9)dinCodulfiscalurmtoarelesumenregistratenconturiderezervesausursepropriidefinanare,nconformitatecureglementrileprivindimpozitulpeprofit:a)sumelereprezentnddifereneleneterezultatedinevaluareadisponibiluluindevize,nconformitatecuactelenormativenvigoare,careaufostneimpozabileb)scutirileireduceriledeimpozitpeprofitaplicateasupraprofituluireinvestitpotrivitprevederilorlegii,inclusivsumaprofituluiinvestit,diferenadintrecotaredusdeimpozitpentruexportuldebunurii/sauserviciiicotastandard,precumiceleprevzutenlegispeciale.

    Seciuneaa7aCheltuielicudobnzileidifereneledecursvalutar

    24.(1)naplicareaprevederilorart.27dinCodulfiscalseaunvedereurmtoarele:a)crediteleimprumuturileseincludncapitalulmprumutat,indiferentdedatalacareacesteaaufostcontractateb)capitalulpropriucuprinde:capitalulsocial,rezervelelegale,alterezerve,profitulnedistribuit,rezultatulexerciiuluiialteelementedecapitalpropriuconstituitepotrivitreglementrilorlegale.Rezultatulexerciiuluifinanciarluatncalculladeterminareacapitaluluipropriu,pentrusfritulperioadei,estecelnregistratdecontribuabilnaintedecalcululimpozituluipeprofit.ncazulsediilorpermanente,capitalulpropriucuprindecapitaluldedotarepusladispoziiedepersoanajuridicstrinpentrudesfurareaactivitiinRomnia,potrivitdocumentelordeautorizare,rezervelelegale,alterezerve,rezultatulexerciiuluiialteelementedecapitalpropriuconstituitepotrivitreglementrilorlegalec)cheltuielilecudobnzilensumatecupierdereanetdindifereneledecursvalutaraferentecreditelorimprumuturilorcutermenderambursaremaimaredeunan,luatenconsiderarelacalcululgraduluidendatorare,suntdeductibileladeterminarearezultatuluifiscalncondiiileprevzutelaart.27alin.(1)dinCodulfiscald)nvedereadeterminriivaloriideductibileacheltuielilorcudobnzileseaunvedereiurmtoarele:(i)pentrumprumuturileangajatedelaalteentiti,cuexcepiacelorprevzutelaart.27alin.(6)dinCodulfiscal,seapliclimitaprevzutlaart.27alin.(7)dinCodulfiscal.Valoareacheltuielilorcudobnzilecareexcedeniveluldedeductibilitateprevzutlaart.27alin.(7)dinCodulfiscalestenedeductibil,framaifiluatncalculnperioadelefiscaleurmtoare(ii)moduldecalculaldobnzii,conformart.27alin.(7)dinCodulfiscal,vaficelcorespunztormoduluidecalculaldobnziiaferentemprumuturilore)graduldendatoraresecalculeazcaraportntremediacapitaluluimprumutatimediacapitaluluipropriu,prinutilizareavalorilorexistentelanceputulanuluiilasfritulperioadei,dupcumurmeaz:

    Capitalmprumutat(nceputulanuluifiscal)+Capitalmprumutat(sfritulperioadei)Graduldendatorare=Capitalpropriu(nceputulanuluifiscal)+Capitalpropriu(sfritulperioadei)

    (i)ncazulncaregraduldendatorareastfeldeterminatestemaimicsauegalcu3,cheltuielilecudobnzileicupierdereanetdecursvalutarsuntdeductibileintegraldupcesauefectuatajustrileprevzutelaart.27alin.(7)dinCodulfiscal(ii)dacgraduldendatorareastfeldeterminatestemaimaredect3saucapitalulpropriuareovaloarenegativ,sumacheltuielilorcudobnzileicupierdereanetdindiferenedecursvalutarestenedeductibilnperioadadecalculalimpozituluipeprofit.Acesteasereporteaznperioadaurmtoare,ncondiiileprevzutelaart.27alin.(1)dinCodulfiscal,pnladeductibilitatea

  • integralaacestora.(2)nsensulprevederilorart.27alin.(6)dinCodulfiscal,bncileinternaionalededezvoltareiorganizaiilesimilaresunt,fraselimitalaacestea,urmtoarele:a)BancaInternaionalpentruReconstrucieiDezvoltare(B.I.R.D.)b)BancaEuropeandeInvestiii(B.E.I.)c)BancaEuropeanpentruReconstrucieiDezvoltare(B.E.R.D.)d)BancaInternaionaldeCooperareEconomic(B.I.C.E.)e)BancaInternaionaldeInvestiii(B.I.I.)f)CorporaiaFinanciarInternaional(C.F.I.)g)AsociaiapentruDezvoltareInternaional(A.D.I.).(3)Intrsubincidenaprevederilorart.27alin.(6)dinCodulfiscalidobnzile/pierderiledindiferenedecursvalutar,aferentemprumuturilorobinutenbazaobligaiuniloremise,potrivitlegii,dectresocieti,curespectareacerinelorspecificedeadmiterelatranzacionarepeopiareglementatdinRomnia,potrivitprevederilorLegiinr.297/2004privindpiaadecapital,cumodificrileicompletrileulterioare,precumiceleadmiselatranzacionarepepieestrinedevalorimobiliarereglementatedeautoritateandomeniuastatelorrespective.

    Seciuneaa8aAmortizareafiscal

    25.Exempludecalculalamortizriiprinutilizarearegimuluideamortizaredegresiv,naplicareaart.28alin.(7)dinCodulfiscal.Pentruunmijlocfixsedauurmtoareledate:valoareadeintrare:350.000leiduratanormaldefuncionareconformcatalogului:10anicotaanualdeamortizare:10%cotaanualdeamortizaredegresiv:10%x2,0=20%Amortizareaanualsevacalculaastfel:

    AnModuldecalculAmortizareaValoarearmasanualdegresiv(lei)(lei)1350.000x20%70.000280.0002280.000x20%56.000224.0003224.000x20%44.800179.2004179.200x20%35.840143.3605143.360x20%28.672114.6886114.688/5ani22.937,691.750,4722.937,668.812,8822.937,645.875,2922.937,622.937,61022.937,60

    26.naplicareaprevederilorart.28alin.(12)lit.c)dinCodulfiscal,amortizareafiscalacheltuielilorcuinvestiiileefectuatelamijloacelefixecarefacobiectulunorcontractedenchiriere,concesiune,locaiedegestiune,secalculeazastfel:a)pebazaperioadeiiniiale/durateirmasedinperioadainiialacontractului,indiferentdacacestaseprelungeteulterior,ncazulinvestiiilorefectuatencadrulperioadeiiniialeacontractuluidenchiriere,concesiune,locaiedegestiuneb)pebazaperioadeiprelungite/durateirmasedinperioadaprelungitacontractului,ncazulinvestiiilorefectuatencadrulperioadeiprelungiteacontractuluidenchiriere,concesiune,locaiedegestiunec)peduratanormaldefuncionare,potrivitopiuniicontribuabilului,ncepndculunaurmtoarefinalizriiinvestiiei,ncazulinvestiiilorcepotfiidentificatepotrivitCataloguluiprivindclasificareaiduratelenormaledefuncionareamijloacelorfixe.27.naplicareaprevederilorart.28alin.(14)dinCodulfiscal,lamomentulscderiidingestiuneamijloacelordetransportdincategoriaM1,valoarearmasneamortizatestedeductibilnlimitaa1.500leinmulitcunumruldelunirmasedeamortizatdinduratanormaldefuncionarestabilitdecontribuabilpotrivitCataloguluiprivindclasificareaiduratelenormaledefuncionareamijloacelorfixe.28.Pentrudeterminareavaloriifiscaleamijloacelorfixeseaunvedereurmtoarele:a)ncazulmijloacelorfixecareaufostreevaluate,nregistrnduseocretereavaloriiacestora,ilacare,ulterior,seefectueazoreevaluarecaredeterminodescretereavaloriiacestora,seprocedeazlaoscderearezerveidinreevaluarenlimitasolduluicreditoralrezervei,nordineadescresctoarenregistrriirezervei,iarvaloareafiscalaterenurilorivaloareafiscalrmasneamortizatamijloacelorfixeamortizabileserecalculeazcorespunztor.nacestesituaii,parteadinrezervadinreevaluarecareafostanteriordedusinuafostimpozitatreprezintelementesimilareveniturilornperioadancareseefectueazoperaiuniledereevaluareb)nvaloareafiscalamijloacelorfixe,ladataintrriinpatrimoniu,seincludeitaxapevaloareaadugatdevenitnedeductibil,potrivitprevederilortitluluiVII"Taxapevaloareaadugat"dinCodulfiscal.29.(1)naplicareaprevederilorart.28alin.(17)dinCodulfiscal,cheltuielilenregistratecaurmareacasriiunuimijlocfixcuvaloareafiscalincompletamortizatsuntcheltuieliefectuatenscopuldesfurriiactivitiieconomice.(2)Princasareaunuimijlocfixsenelegeoperaiadescoateredinfunciuneaactivuluirespectiv,urmatdedezmembrareaacestuiaivalorificareaprilorcomponenterezultate,prinvnzaresauprinfolosireanactivitateacurentacontribuabilului.30.Valoareaimobilizrilornecorporale/corporalencursdeexecuiecarenusemaifinalizeazisescotdinevidenpeseamaconturilordecheltuie


Codul fiscal - cjolt.rounitara a prezentului cod. (2) In intelesul prezentului cod, prin norme se intelege norme metodologice, instructiuni si ordine. ... pot elabora si emite norme

Codul fiscal - cjolt.rounitara a prezentului cod. (2) In intelesul prezentului cod, prin norme se intelege norme metodologice, instructiuni si ordine. ... pot elabora si emite norme

HG Nr 1239-2010 Norme Metodologice de Aplicare a Legii Prteneriatului Public-privat

HG Nr 1239-2010 Norme Metodologice de Aplicare a Legii Prteneriatului Public-privat

LEGEA 571/2003 Codul fiscal corelată cu HG 44/2004 …codfiscal.net/media/2014/01/Codul-Fiscal-cu-Normele-valabil-in-2013-v102014.pdfLEGEA 571/2003 Codul fiscal corelată cu HG 44/2004

LEGEA 571/2003 Codul fiscal corelată cu HG 44/2004 …codfiscal.net/media/2014/01/Codul-Fiscal-cu-Normele-valabil-in-2013-v102014.pdfLEGEA 571/2003 Codul fiscal corelată cu HG 44/2004

HG 1425-Norme Metodologice La 319 2006

HG 1425-Norme Metodologice La 319 2006

HG 353_2002 Norme

HG 353_2002 Norme

c. Hg Nr 268 - 2007 Norme Metod. Legea 448-2006

c. Hg Nr 268 - 2007 Norme Metod. Legea 448-2006

HG 174 2002 Norme Metodologice de aplicare a Legii 76 2002bihor.anofm.ro/files/legislatie.files/HG 174_2002 Norme...din 9 februarie 2011 , publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 133

HG 174 2002 Norme Metodologice de aplicare a Legii 76 2002bihor.anofm.ro/files/legislatie.files/HG 174_2002 Norme...din 9 februarie 2011 , publicată în MONITORUL OFICIAL nr. 133

HG 1-2016 - NORME CF.pdf

HG 1-2016 - NORME CF.pdf

Norme Aplicare Cod Fiscal 2016

Norme Aplicare Cod Fiscal 2016

GUVERNUL ROMÂNIEI HOTARÂRE privind Codul fiscal, aprobate ...ugir.ro/wp-content/uploads/2012/06/01b-HG-Norme-cod-fiscal.pdf · determinate de punerea în aplicare a unui plan de

GUVERNUL ROMÂNIEI HOTARÂRE privind Codul fiscal, aprobate ...ugir.ro/wp-content/uploads/2012/06/01b-HG-Norme-cod-fiscal.pdf · determinate de punerea în aplicare a unui plan de

Anexe Hg 955 2010 Modificarea Norme ice Legea Securitatii Sanatatii Munca

Anexe Hg 955 2010 Modificarea Norme ice Legea Securitatii Sanatatii Munca

HG 479/2003 NORME METODOLOGICE - InfoFisc · HG 479/2003 NORME METODOLOGICE pentru aplicarea OUG 28/1999 privind obligatia agentilor economici de a utiliza aparate de marcat electronice

HG 479/2003 NORME METODOLOGICE - InfoFisc · HG 479/2003 NORME METODOLOGICE pentru aplicarea OUG 28/1999 privind obligatia agentilor economici de a utiliza aparate de marcat electronice

HG 71-2007 - Norme Aplicare Prevederi Atribuire OUG 34-2006

HG 71-2007 - Norme Aplicare Prevederi Atribuire OUG 34-2006

Hg 1010 Din 2004 - Norme Metodologice p...Valorilor Si Protectia Persoanelor

Hg 1010 Din 2004 - Norme Metodologice p...Valorilor Si Protectia Persoanelor

HG 44 Din 2004 Norme Metodologice de Aplicare a Legii Nr. 571 Din 2003 Privind Codul Fiscal

HG 44 Din 2004 Norme Metodologice de Aplicare a Legii Nr. 571 Din 2003 Privind Codul Fiscal

HG 130 Din 2005 Actualizata 2009 Norme Metodologice Aplicare 295 Din 2004

HG 130 Din 2005 Actualizata 2009 Norme Metodologice Aplicare 295 Din 2004

HG.577.2002,Norme OUG 88.1997,privatizare societati comerciale

HG.577.2002,Norme OUG 88.1997,privatizare societati comerciale

Norme Cod Fiscal

Norme Cod Fiscal

HG Norme 9 dec...I - Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hot ărârea Guvernului nr. 44/2004, publicat ă în Monitorul Oficial

HG Norme 9 dec...I - Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hot ărârea Guvernului nr. 44/2004, publicat ă în Monitorul Oficial

HG Nr 470-2004 - Norme Provenienta Circulatia Comercializare Materiale Lemnoase

HG Nr 470-2004 - Norme Provenienta Circulatia Comercializare Materiale Lemnoase