Ghid Practic_preturi Transfer

7/26/2019 Ghid Practic_preturi Transfer

1/7

1

GHID PRACTICprivindpersoanele afiliate si

dosarul preturilor de transfer 2016

S&R Accounting Leader SRLeste o firm de contabilitate din Bucureti, avnd asociai

pe Lect univ dr Rapcencu Cristian i Laurentiu Stanciu, ACCA. Oferim servicii de:

-

Contabilitate;- Consultan fiscal-contabil;

- Audit financiar;

- Audit fonduri europene;

- Certificarea declaratiilor fiscale;

- Retratarea situaiilor financiare la IFRS etc.

Cnd avei nevoie de soluii pentru orice problem n aceste domenii, (fie c este vorba de

o ntrebare punctual, de reflectarea unor nregistrri contabile, de un tratament fiscal

ori monografie contabil pe o spe anume) v putem oferi sprijin, contactndu-ne [email protected],sau [email protected].

Va puteti abona la Newsletter-ele noastre astfel:- pe o perioada de 3 lunicost 150 lei plus TVA (pe toata perioada)

- pe o perioada de 1 ancost 480 lei plus TVA (pe toata perioada)

Mai multe detalii regasiti la acest link:

http://www.accounting-leader.ro/noutatile-noastre/abonament-cu-plata-newsletter_86_8.html
mailto:[email protected]:[email protected]:[email protected]


2/7

2

In MOf nr 74 din 2 februarie 2016 a fost publicat OPANAF 442/2016privindcuantumul tranzaciilor, termenele pentru ntocmire, coninutul i condiiile desolicitare a dosarului preurilor de transfer i procedura de ajustare/estimare apreurilor de transfer.

Acesta se aplic procedurilor de administrare iniiate dup data de 1 ianuarie2016, pentru procedurile de administrare iniiate anterior datei de 1 ianuarie 2016fiind aplicabile prevederile n vigoare la momentul iniierii acestora.

Care este definitia persoanelor afiliate?

O persoan este afiliat dac relaia ei cu alt persoan este definit de cel puinunul dintre urmtoarele cazuri:

a)

o persoan fizic este afiliat cu alt persoan fizic dac acestea sunt so/soiesau rude pn la gradul al III-leainclusiv;

b)

o persoan fizic este afiliat cu o persoan juridic dac persoana fizic

deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate,minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau aldrepturilor de vot ale unei persoane juridice ori dac controleaz n modefectiv persoana juridic;

c)

o persoan juridic este afiliat cu alt persoan juridic dac cel puin aceastadeine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate,minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau aldrepturilor de vot la cealalt persoan juridic ori dac controleaz n modefectiv acea persoan juridic;

d)

o persoan juridic este afiliat cu alt persoan juridic dac o persoan terta

deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor sale afiliate,minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau aldrepturilor de vot att la prima persoan juridic, ct i la cea de-a doua oridac controleazn mod efectiv acele persoane juridice.

Se consider c o persoan controleaz n mod efectiv o persoan juridic dacse stabilete faptul c, att din punct de vedere faptic ct i legal, prin utilizareainformaiilor i/sau a documentelor, administratorul/personalul de conducere, arecapacitatea de decizie asupra activitii persoanei juridice vizate, prin ncheierea detranzacii cu alte persoane juridice care sunt sub controlul aceluiai

administrator/personal de conducere sau c persoana de conducere din cadrulpersoanei juridice este acionarsau administratorn cadrul persoanei juridice vizate.

Pentru justificarea controlului exercitat n mod efectiv sunt luate n considerarecontractele ncheiate ntre persoanele vizate, drepturile atribuite prin: acteconstitutive ale persoanelor juridice, procuri, contracte de munc sau de prestri deservicii.

Cum se stabileste gradul de rudenie in cazul persoanelor fizice?

Conform Codului civil, rudenia este n linie dreapt n cazul descendenei uneipersoane dintr-o alt persoan i poate fi ascendent sau descendent. Rudenia este n


3/7

3

linie colateral atunci cnd rezult din faptul c mai multe persoane au un ascendentcomun. Gradul de rudenie se stabilete astfel:

- n linie dreapt, dup numrul naterilor astfel:- copiii i prinii sunt rude de gradul nti(sageti verzi);- nepoii i bunicii sunt rude de gradul al doilea(sageti verzi);

- n linie colateral, dup numrul naterilor, urcnd de la una dintre rude pnla ascendentul comun i cobornd de la acesta pn la cealalt rud astfel:

- fraii sunt rude de gradul al doilea(sageti albastre);- unchiul sau mtua i nepotul sunt de gradul al treilea(sageti rosii);- verii primari sunt rued de gradul al patrulea (sageti rosii).

Bunici

2 2 3

Parinti Unchi/matusa

2 1 1 1 4

Frate/Sora NOI Var primar

Exemple de persoane afiliate

In tabelul de mai jos prezentam cateva exemple de relatii de afiliere si o serie deexplicatii necesare, in practica existand situatii mult mai complexe la care trebuie safiti atenti:

Exemple Explicatii

Entitatea Leader detine 30% din partilesociale ale entitatii Alfa.

Cele doua societati sunt persoane afiliatedeoarece prima societate detine peste 25%din capitalul social al societatii Alfa.

Entitatea Leader detine 50% din partilesociale ale entitatii Alfa si 70% din

actiunile entitatii Beta. Entitatea Alfa nudetine titluri la Beta si nici entitatea Betanu detine titluri la Alfa.

Toate cele trei entitati sunt persoane

afiliate. Desi intre Alfa si Beta nu exista

participatii reciproce, ambele societati auun asociat/actionar comun care detine infiecare entitate peste 25% din capitalulsocial.Astfel, in mod indirect, cele doua entitati(Alfa si Beta) sunt considerate persoaneafiliate.

Stefan este asociat unic in entitatea Alfa,iar fratele sau, Mihai, detine 40% dincapitalul social al entitatii Beta. Entitatea

Alfa nu detine titluri la Beta si nicientitatea Beta nu detine titluri la Alfa.

Stefan este persoana afiliata cu Mihaideoarece sunt rude de gradul al doilea.Desi intre Alfa si Beta nu exista participatii

reciproce, cele doua societati suntpersoane afiliate. Stefan detine peste 25%


4/7

4

din capitalul entitatii Alfa, Mihai detinepeste 25% din capitalul entitatii Beta, ceeace inseamna ca in mod indirect Stefandetine cel putin 25% in capitalul entitatiiBeta, iar Mihai cel putin 25% in entitateaAlfa.

Razvan detine 55% din partile sociale aleentitatii Alfa si este administrator inentitatea Beta.

Cele doua societati sunt persoane

afiliate pentru ca aceeasi persoana detinepeste 25% in capitalul unei entitati si fiindadministrator in cea de-a doua societate seconsidera ca are capacitatea de decizieasupra activitii acesteia.

Entitatea Alfa detine 40% din capitalulentitatii Beta, care la randul ei detine80% din partile sociale ale entitatii

Gama. Intre entitatile Alfa si Gama nuexista participatii reciproce.

Desi entitatea Alfa nu detine in mod directparti sociale la entitatea Gama, toate celetrei societati sunt parti afiliate.

Avand in vedere ca Alfa detine la Beta peste25% din capital, inseamna ca sunt afiliate.La randul sau, Beta detine peste 25% dintitlurile entitatii Gama, rezultand o relatiede afiliere intre cele doua.Astfel, se considera ca Alfa detine in modindirect peste 25% din capitalul entitatiiGama.

Cine este obligat sa intocmeasca anual dosarul preturilor de transfer?

Entitatile din categoria marilor contribuabili, stabilii prin OPANAF3648/2015 privind organizarea activitii de administrare a marilor contribuabili ,publicat in MOf nr 952 din 22 decembrie 2015, au obligaia ntocmirii anuale adosarului preurilor de transfer daca desfoar tranzacii cu persoane afiliate cu ovaloare total anual, calculat prin nsumarea valorii tranzaciilor efectuate cu toatepersoanele afiliate, exclusiv TVA, mai mare sau egal cu oricare din pragurile desemnificaiede mai jos:

- 200.000 euro, n cazul dobnzilorncasate/pltite pentru serviciile financiare;

-250.000 euro, n cazul tranzaciilor privind prestrile de serviciiprimite/prestate;

- 350.000 euro, n cazul tranzaciilor privind achiziii/vnzri de bunuricorporale sau necorporale.Plafoanele sunt calculate in functie de cursul de schimb BNR valabil pentru

ultima zi a anului fiscal si sunt aferente tranzaciilor derulate cu persoanele afiliateefectuate ncepnd cu anul 2016.


5/7

5

Termenul de ntocmire a dosarului preurilor de transfer este termenul legalstabilit pentru depunerea Declaraiei 101 privind impozitul pe profit, respectiv:

- 25 februarie, pentru contribuabilii care obin venituri majoritare din culturacerealelor, a plantelor tehnice i a cartofului, pomicultur i viticultur(sau 25 acelei de-a doua luni inclusiv de la nchiderea anului fiscal modificat);

- 25 martie, pentru celelalte entitati (sau 25 a celei de-a treia luni inclusiv, de lanchiderea anului fiscal modificat).

Aceste entitati au obligaia s prezinte la solicitarea organului de inspeciefiscal, pe perioada derulrii unei inspecii fiscale, dosarul preurilor de transfer . Dealtfel, dosarul preurilor de transferpoate fi solicitat de organul fiscal i n afara uneiaciuni de inspecie fiscal.

Termenul pentru punerea la dispoziie a dosarului preurilor de transfer este demaximum 10 zile calendaristice de la data solicitrii, dar nu mai devreme de 10zile de la expirarea termenului stabilit pentru ntocmire.

Ce entitati intra in categoria marilor contribuabili?

Prin OPANAF 3702/2015 a fost aprobata Lista nominala a marilorcontribuabili care sunt administrati de catre Directia Generala de Administrare aMarilor Contribuabili incepand cu 1 februarie 2016.

ATENTIE! Incadrarea entitatilor in categoria contribuabililor mari NU arelegatura cu criteriile de marime care se regasesc in OMFP 1802/2014 privindreglementarile contabile in functie de care entitatile sunt impartite in microentitati,

entitati mici si entitati mijlocii si mari.Conform OPANAF 3648/2015, criteriul de baz n funcie de care sunt selectai

marii contribuabili l reprezint cifra de afaceri raportat n situaiile financiarencheiate la data de 31 decembrie a anului anterior celui n care se efectueazactualizarea. Pentru contribuabilii care nu au depus, pn la data actualizrii listelor,situaiile financiare ncheiatela data de 31 decembrie a anului anterior celui n care seefectueaz actualizarea, cifra de afaceri se calculeaz pe baza datelor nscrise ndeconturile de TVAdepuse de contribuabil n anul fiscal anterior celui n care se faceactualizarea.

Prin exceptie, se nregistreaz ca mari contribuabili contribuabilii nounfiinai

care, la data nfiinrii, se angajeaz prin declaraie pe propria rspundere s realizeze investiii, ntr-o perioad de maximum 3 ani consecutivide la data nfiinrii, a crorvaloare n lei s fie echivalentul a minimum 10 milioane euro. Dup expirarea acesteiperioade, contribuabilii vor fi selectai n funcie de criteriul prevzut mai sus (cifra deafaceri din situatiile financiare sau sumele din Decontul de TVA). Contribuabilii vordepune declaraia pe propria rspundere la organul fiscal central n a crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal declarat al acestora, n termen de cel mult 5 ziledela data nregistrrii lor la registrul comerului.


6/7

6

Organul fiscal poate solicita intocmirea dosarului si altor entitati?

Entitatile din categoria marilor contribuabili care nudepasesc plafoanele de maisus in cursul unui an precum i entitatile din categoriile contribuabililor mici imijlociiau obligaia ntocmirii i prezentrii dosarului preurilor de transfer numai lasolicitarea organului fiscal, n cadrul unei aciuni de inspecie fiscaldaca desfoartranzacii cu persoane afiliate cu o valoare total anual, calculat prin nsumareavalorii tranzaciilor efectuate cu toate persoanele afiliate, exclusiv TVA, mai mare sauegal cu oricare din pragurile de semnificaiede mai jos:

- 50.000 euro, n cazul dobnzilorncasate/pltite pentru serviciile financiare;- 50.000 euro, n cazul tranzaciilor privind prestrile de servicii

primite/prestate;- 100.000 euro, n cazul tranzaciilor privind achiziii/vnzri de bunuri

corporale sau necorporale.Plafoanele sunt calculate in functie de cursul de schimb BNR valabil pentru

ultima zi a anului fiscal.

Termenul pentru prezentarea dosarului preurilor de transfer este cuprinsntre 30 i 60 de zile calendaristice, cu posibilitatea prelungirii o singur dat, lasolicitarea scris a entitatilor, cu o perioad de cel mult 30 de zile calendaristice. naceste situatii, dac se impune, inspecia fiscal poate fi suspendat pn la expirareatermenului de punere la dispoziie a dosarului preurilor de transfer.

Practic, daca o entitate desfasoara tranzactii cu partile afiliate sub acesteplafoane, organul fiscal nu ii mai poate solicita intocmirea dosarului preturilor de

transfer. Entitatile vor trebui totusi sa demonstreze ca au respectat principiul valoriide pia.

Cine nu intocmeste dosarul preturilor de transfer?

Dosarul preurilor de transfer NUva fi solicitat i nu se ntocmete:- de entitatea care detine un acord de pre n avans, pentru tranzaciile i

perioadele care sunt acoperite de acordul de pre n avans emis de ANAF; sau- pentru tranzaciile pentru care a fost emis o decizie de ajustare/estimare a

venitului sau cheltuielii uneia dintre persoanele afiliate.

Ce se intampla daca nu respectam principiul valorii de pia?

Daca desfasurati tranzactii cu persoane afiliate fr a respecta principiul valoriide pia, organul de inspecie fiscal va ajusta cuantumul preurilor de transferpracticate, aplicand art 11,alin. (4)din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal.Ajustarea va fi facuta pentru acele tranzacii derulate cu persoane afiliate pentru carenu ati documentat faptul c preurile de transfer stabilite au respectat principiulvalorii de pia.

Neprezentarea, n timpul inspeciei fiscale, a dosarului preurilor de transfer, n termenele stabilite, confer organului de inspecie fiscal dreptul de a considera c


7/7

7

tranzaciile cu persoane afiliate sunt efectuate fr documentarea cuantumuluipreurilor de transfer practicate.

De asemenea,prezentarea incomplet a dosarului preurilor de transferreprezint lipsa datelor necesare organului de inspecie fiscal, pentru a stabili dacpreurile de transfer practicate respect principiul valorii de pia. n situaianeprezentrii/prezentrii incomplete a dosarului preurilor de transfer, organul deinspecie fiscal va proceda la estimarea cuantumului preurilor de transfer, insanumai pentru acele tranzaciiderulate cu persoane afiliate pentru care nu ati prezentatdosarul preurilor de transfer sau pentru care dosarul preurilor de transfer a fostprezentat incomplet.

Astfel, se ajusteaz suma venitului sau a cheltuielii, dup caz, aferenterezultatului fiscal oricreia dintre prile afiliate, pe baza nivelului tendinei centrale apieei.

Care este sanctiunea pentru neintocmirea dosarului preturilor de transfer?

Conform Legii 207/2015 privind Codul de procedur fiscal, nerespectarea dectre contribuabil a obligaiilor de ntocmire a dosarului preurilor de transfer ncondiiile i la termenele impuse, precum i nerespectarea de ctre contribuabil aobligaiei de a prezenta dosarul preurilor de transfer la solicitarea organului fiscalcentral se sanctioneaza astfel:

- contribuabilii mijlocii i maricu amend de la 12.000 la 14.000 lei;- persoanele fizice si alte persoane juridice cu amenda de la 2.000 la 3.500 lei.

Bibliografie

Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, publicat n M.Of. nr. 688 din10.09.2015;

H.G. nr. 1/2016 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a

Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal, publicat n M.Of. nr. 22 din13.01.2016;

Legea nr. 207/2015 privind Noul Cod de procedura fiscala , publicata in MOfnr. 547 din 23 iulie 2015;

OPANAF 442/2016 privind cuantumul tranzaciilor, termenele pentruntocmire, coninutul i condiiile de solicitare a dosarului preurilor de

transfer i procedura de ajustare/estimare a preurilor de transfer ,publicat in MOf nr 74 din 2 februarie 2016;

OPANAF 3648/2015 privind organizarea activitii de administrare amarilor contribuabili, publicat in MOf nr 952 din 22 decembrie 2015.

Ghid Practic_preturi Transfer

Documents

Transcript of Ghid Practic_preturi Transfer