Ghid Editura Tipografie Pentru Site

8/18/2019 Ghid Editura Tipografie Pentru Site

1/7

Ghid practic privind tratamentul contabil si fiscal pentru

tipografii/edituri

In cadrul unei tipografii se executa tiparirea de carti, ziare, reviste, imprimerie,

tiparnita etc. O tipografie poate sa ofere atat produse tipografice, cat sau/si sa

execute lucrari si servicii tipografice, iar incadrarea se face in functie de provenientamaterialelor utilizate pentru realizarea produselor.

In situatia in care se utilizeaza materii prime si materiale consumabile proprii,

in contabilitatea tipografiei trebuie sa se regaseasca structuri specifice activitatii de

productie, respectiv:

materii prime, materiale consumabile, semifabricate si produse finite;

cheltuieli cu materiile prime si materialele consumabile;

venituri din variatia stocurilor si venituri din vanzarea produselor finite.

In cazul in care la realizarea produselor tipografice se consuma materii prime si

materiale provenite de la clientul care a realizat comanda, atunci aceasta activitate

reprezinta o prestare de servicii si vor fi recunoscute venituri din prestari de servicii.

a) Costul de productie

Costul de producţie reprezintă totalitatea cheltuielilor de producţie efectuate

de o unitate pentru obţinerea şi desfacerea producţiei sale într-o anumită perioadă

de gestiune.

Potrivit reglementărilor contabile conforme cu OMFP 3055/2009 si IFRS, costul

de producţie este determinat prin adăugarea la costul de achiziţie al materiilor

prime şi consumabilelor utilizate, a costurilor înregistrate de întreprindere, care suntdirect atribuite producerii acelui bun.

In cazul tipografiilor, in cadrul cheltuielilor directe se includ cheltuielile cu

materiile prime şi materialele consumabile, salariile personalului direct productiv,

contribuţiile privind asigurările şi protecţia socială şi alte cheltuieli directe.

In cheltuielile indirecte de producţie ale tipografiei se includ cheltuieli cu

întreţinerea şi funcţionarea utilajelor şi cheltuielile generale aferente productiei

(cheltuieli cu energia, cheltuieli cu amortizarea si chiria spatiului de productie si a

utilajelor).

In cazul tipografiilor, si nu numai, este bine sa se tina evidenta cheltuielilor pecomanda, pentru a calcula mai bine costul de productie ca baza de pornire pentru

stabilirea pretului de vanzare. In acest fel se poate stabili profitabilitatea tuturor

produselor si serviciilor oferite de tipografie.

Exemplul 1

O tipografie care are si editura proprie, produce diverse produse tipografice.

Comanda realizata de editura contine un volum de 500 de carti. Pentru realizarea

acestei comenzi societatea a realizat urmatoarele cheltuieli:

Cheltuieli cu materii prime – 1.000 lei;

Cheltuieli cu materialele consumabile – 1.200 lei;


2/7

Cheltuieli cu energia electrica – 200 lei;

Cheltuieli cu amortizarea utilajelor determinate in functie de o cheie de

repartitie – 600 lei;

Cheltuieli cu salariile muncitorilor direct productivi – 2.000 lei;

Inregistrarea cheltuielilor cu materiile prime

Inregistrarea cheltuielilor cu materialele consumabile

Cheltuielile cu energia electrica, amortizarea si salariile se contabilizeaza dupa

natura lor si se repartizeaza in costul de productie al produselor tipografice

utilizand conturile extrabilantiere din clasa 9 sau alte situatii de calcul al

costului de productie.

Costul de productie total =

Inregistrarea productiei realizate

Pentru productia realizata de tipografie sunt necesare urmatoarele documente

financiar contabile:

Bon de consum – materii prime si materiale consumabile;

Bon de predare, transfer, restituire – produsele finite realizate;

Fisa de magazie – produsele finite aflate in stoc;

Factura – cheltuiala cu energia;

Stat de salarii – cheltuiala cu salariile; Registrul imobilizarilor – cheltuiala cu amortizarea.

b) Inregistrarea venitului

Codul fiscal prevede in normele metodologice, in mod expres, sub ce forma

trebuie recunoscut venitul realizat de o tipografie: livrare sau prestare de serviciu.

Pentru a constitui o livrare de bunuri, trebuie ca tipografia sa utilizeze hârtia

şi/sau alte materiale proprii necesare realizării cărţii ori altei tipărituri.


3/7

Pentru a consitui o prestare de servicii, trebuie ca clientul sa furnizeze hârtia

necesară realizării acestora şi/sau, după caz, alte materiale care servesc la

realizarea cărţii/tipăriturii.

In functie de categoria in care se incadreaza, trebuie sa aplicam prevederile

specifice privind determinarea locului livrarii sau prestarii de serviciu.

Din punct de vedere al cotei de TVA, art. 140 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal

prevede ca livrarea de manuale scolare, carti, ziare si reviste, cu exceptia celor

destinate exclusiv sau in principal publicitatii, se supune cotei reduse de TVA de 9%.

Potrivit pct. 23 alin. (3) din Normele metodologice, cota redusa de 9%

prevazuta la art. 140 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal se aplica pentru livrarea de

manuale scolare, carti, ziare si reviste, inclusiv pentru cele inregistrate pe suport

electromagnetic sau pe alte tipuri de suporturi. Cartile si manualele scolare sunt

tipariturile care au cod ISBN, indiferent de suportul pe care sunt livrate.

Atentie! Nu se aplica cota redusa pentru livrarea de carti, ziare si reviste care

sunt destinate in principal sau exclusiv publicitatii. Prin „in principal” se intelege camai mult de jumatate din continutul cartii, ziarului sau revistei este destinat

publicitatii. De asemenea, nu se utilizeaza cota redusa a taxei pentru livrarea de

carti, ziare si reviste, in cazul in care acestea sunt furnizate pe cale electronica,

operatiunile fiind considerate prestari de servicii conform art. 11 din Regulamentul

Consiliului nr. 1.777/2005 de stabilire a masurilor de punere in aplicare a Directivei

77/388/CEE privind sistemul comun privind taxa pe valoarea adaugata.

Astfel, rezulta ca orice carti si manuale scolare ce poarta codul ISBN, precum si

orice carti, brosuri si publicatii similare, ziare, reviste si manuale scolare, indiferent

de continutul, anvergura sau caracteristicile tehnice ale acestora (hartie obisnuitasau speciala, tiparire color sau alb-negru, cu sau fara ilustratii, legate in piele sau

impletitura, cu coperta cartonata sau in editie de buzunar etc.) sunt supuse cotei

reduse, cu exceptia oricaror astfel de publicatii destinate a fi utilizate in scopuri

exclusiv sau majoritar publicitare. In acest sens, majoritar inseamna ca mai mult de

50% din spatiul publicatiei este in scopuri publicitare.

In cazul in care are loc o livrare in conditiile descrise mai sus, tipografia aplica

procentul de TVA de 9%, iar in cazul in care are .........................................

In continuare prezentam un tabel de sinteza a celor expuse mai sus:

Tip operatiune Cota

9 %

24%

24%

Exemplul 2O tipografie primeste o comanda pentru tiparirea unui tiraj de 2.000 reviste.


4/7

Aceste reviste au fost realizate utilizand materiale proprii ale tipografiei. Costul de

productie determinat de societate a fost de 4.000 lei, iar pretul de vanzare negociat

prin contract a fost de 3 lei/bucata + TVA. Aceste reviste contin articole din domeniul

medical, iar continutul este peste 90 % stiintific.

Pentru aceasta comanda clientul a platit un avans de 3.000 lei + TVA pe baza

unei facturi, restul sumei fiind platita in 10 zile de la data facturii. Livrarea se

realizeaza prin preluarea revistelor de catre client de la tipografie pe baza facturii.

In exemplul de mai sus, deoarece tipografia utilizeaza materialele proprii

pentru efectuare revistelor, acestea trebuie sa fie asimilate unei livrari de bunuri.

Cota de TVA care se aplica in cazul livrarii de reviste in care continutul privind

publicitatea este mai putin de 50% este de ......................................

Inregistrarea avansului facturat si incasarea acestuia

Inregistrarea vanzarii revistelor

Stornarea avansului Descarcarea din gestiune se realizeaza pentru a conecta cheltuielile la

venituri

In acest caz, valoare de iesire a produselor finite se poate determina prin

utilizarea metodei identificarii specifice, deoarece evidenta pe comenzi permite

cunoasterea cu exactitate a costului de productie (valorii de intrare) pentru fiecare

comanda in parte.

Incasarea diferentei prin banca

5121 = 4111 3.270Conturi la banci in lei Clienti

Exemplul 3

O tipografie primeste o comanda pentru tiparirea unui tiraj de 1.000 pliante.

Aceste reviste au fost realizate utilizand materialele clientului. Pretul negociat prin

contract a fost de 2 lei/bucata + TVA. Pliantele vor fi utilizate pentru a fi distribuite

potentialilor clienti in scopuri de publicitate si reclama.

c) Reclama si publicitate

Tipografiile care au si editura proprie pot obtine si venituri din reclama si

publicitate care trebuie evidentiate in mod separat in contabilitate sub forma de

venituri din prestari servicii – contul 704.

Este de preferat ca pentru fiecare contract contabilitatea sa fie tinuta pe centre

de cost pentru o cat mai fidela analiza a veniturilor si cheltuielilor si stabilirea

corecta a profitului.

In cazul serviciilor de publicitate, trebuie sa tinem cont de prevederile privind

locul prestarii serviciilor mentionate in Codului Fiscal la art. 133:


5/7

Locul de prestare a serviciilor către o persoană impozabilă care

acţionează ca atare este locul unde respectiva persoană care primeşte

serviciile îşi are stabilit sediul activităţii sale economice;

Locul de prestare a serviciilor către o persoană neimpozabilă este locul

unde prestatorul îşi are stabilit sediul activităţii sale economice.

Exemplul 4

O persoana juridica romana inregistrata in scopuri de TVA presteaza un

serviciu de publicitate in valoare de 3.000 euro (cursul este 4,5 lei/euro) pentru o

persoana juridica din Ungaria care are cod valabil de TVA si pentru o persoana fizica

din Germania in valoare de 500 euro (cursul este 4,5 lei/euro).

In primul caz, serviciul se considera prestat in ...............................................

In cel de-al doilea caz,

Contractul de barter reprezintă o operaţiune comercială prin care părţile

convin schimbul de mărfuri având valori echivalente, eliminându-se transferul de

sume între părţi. Acesta se realizează prin încheierea acordului de barter. Contractul

de barter este contractul prin care fiecare parte se obligă să transmită celeilalte

dreptul de proprietate asupra unor bunuri sau servicii, plata facându-se prin

compensarea valorii bunurilor transmise reciproc.

In ultima perioada, acest tip de contract este des intalnit si la schimbul de

publicitate contra produse si servicii dintre prestator si beneficiar, astfel: prestatorul

va presta pentru beneficiar serviciile de publicitate ce sunt mentionate in contract,iar beneficiarul va livra prestatorului, in contrapartida, produsele sau serviciile

mentionate.

Acest tip de contract vine in sprijinul operatorilor economici care nu dispun de

suficiente lichiditati si astfel isi reduc si costurile cu serviciile bancare.

Exemplul 5

Persoana juridica romana A incheie un contract barter cu o persoana juridica

B in care se mentioneaza ca A va presta servicii de publicitate, iar B va livra produse

consumabile aferente contravalorii serviciilor in suma de 8.000 lei +TVA.

Prezentaţi înregistrările contabile efectuate de entitate A.

Compensarea datoriilor intre doi agenti economici cu sediul in Romania se face

prin ordin de compensare daca suma compensata este mai mica de 10.000 lei sau nu

s-a depasit termenul de 30 zile de la data scadentei.

Atentie! In cazul restantelor care depasesc 10.000 de lei si sunt mai vechi de 30

de zile, compensarea se va realiza pe baza unor formulare tipizate si numai prin

intermediul Serviciului de Compensare din cadrul Institutului de Management si

Informatica (IMI).

d) Retururi de produse


6/7

Returul de produse finite de la un client/catre un furnizor este tratat sumar, din

punct de vedere contabil, in Reglementarile contabile aprobate prin OMFP

3055/2009, la punctul 188 alin. (4).

Conform prevederilor alin. 4, in cazul returului de produse finite vandute, se

corecteaza conturile corespunzatoare, respectiv 701 - „Venituri din vanzarea

produselor finite”, 711 – „Venituri aferente costurilor stocurilor de produse” si 345 –

„Produse finite”.

Documentele justificative care trebuie intocmite in cazul retururilor de produse

finite sunt avizul de insotire a marfii (daca nu s-a emis factura), factura cu minus si

NIR pentru reintrarea in gestiune a produsului respectiv.

Exemplul 6

O tipografie livreaza 1.000 de carti la un pret de 20 lei/carte catre o persoana

juridica romana. Dupa cinci zile, clientul returneaza 500 dintre acestea deoarece nu

corespundeau conditiilor contractuale. Valoarea unei carti la cost de productie estede 15 lei. Cartile contin doar informatii din domeniul literar si au fost realizate cu

materialele proprii.

e) Cheltuieli cu agentii de vanzari

Pentru a vinde produsele realizate de tipografie, aceasta trebuie sa angajeze

sau sa colaboreze cu agenti de vanzari pentru a intermedia sau a face direct legatura

cu clientii. In functie de tipul de activitate desfasurata, daca este dependenda sau

nu, se stabileste daca se incheie contract individual de munca sau conventie civila.

Exemplul 7

O tipografie angajeaza un agent de vanzari pe regiunea Sud cu contract

individual de munca avand un salariu brut de 3.000 lei si un alt agent de vanzari pe

regiunea Nord-Vest prin conventie civila pe o perioada de 1 luna in cuantum de

5.000 lei (impozit 16%), acesta fiind singurul loc de munca.

Prezentaţi înregistrările contabile efectuate de entitate.

Inregistrari contabile:

621 = 462 5.000

Cheltuieli cu

colaboratorii

Creditori diversi

462 = % 1.600

Creditori diversi 4312

Contributia

personalului la

asigurari sociale

525

http://www.balanta.contabilul.ro/?cs=138307http://www.balanta.contabilul.ro/?cs=138307


7/7

4314

Contributia

angajatilor la

asigurari sociale de

sanatate

275

446

Alte impozite, taxe

800

462 = 5121 3.400

Creditori diversi Conturi la banci in

lei

f) Vanzare sub regimul consignatiei

Vanzarea bunurilor in regim de consignatie este prevazuta la art.2054-2063 dinCodul civil, adoptat prin Legea 287/2009, republicata, cu modificarile ulterioare. Prin

contractul de consignatie se realizeaza un serviciu de intermediere, si anume

consignantul (deponentul, persoana fizica sau juridica) se angajeaza sa livreze bunuri

consignatarului (unitatea de consignatie) pentru ca acesta din urma sa gaseasca un

cumparator pentru aceste bunuri.

Din punct de vedere al TVA, ........................................................

Exemplul 8

O tipografie care are si editura proprie doreste sa vanda o revista lunara prin

intermediul Rodipet, astfel ca semneaza un contract de consignatie. Tipografia alivrat la inceputul lunii 2.000 exemplare la un pret de 15 lei/bucata pe baza unui aviz

de insotire a marfii. La sfarsitul lunii, cosignatarul ii transmite ca a vandut toate

exemplarele, astfel ca acesta emite factura pentru intreaga suma. Rodipet primeste

conform contractului 10% din vanzarile realizate. Revistele contin informatii din

domeniul financiar-contabil in proportie de peste 95%, iar costul de productie este

de 10.000 lei.

Pentru a beneficia de INTREG materialul, cu rezolvari pentru fiecare exemplu in parte,

puteti comanda acest ghid la adresa de mail [email protected] pentru pretul de

80 lei fara TVA.

Va vom trimite factura si materialul integral in format PDF, in termen de 1 zi lucratoare

de la data platii. Va rugam sa ne contactati inainte de achizitiona orice ghid de pe site-ul

nostru, folosind adresa de mail de mai sus sau prin formularul de contact de pe site-ul

nostru www.accounting-leader.ro
mailto:[email protected]:[email protected]://www.accounting-leader.ro/http://www.accounting-leader.ro/http://www.accounting-leader.ro/http://www.accounting-leader.ro/mailto:[email protected]

Ghid Editura Tipografie Pentru Site

Documents

Transcript of Ghid Editura Tipografie Pentru Site