MINISTERUL FINANELOR PUBLICEUNITATEA CENTRAL DE ARMONIZARE PENTRU AUDITUL PUBLIC INTERN

GHID PRACTIC MISIUNEA DE AUDIT INTERN "ADMINISTRAREA IMPOZITELOR I TAXELOR LOCALE"

ELABORAT

CROITORU ION Auditor superiorAVIZAT

TUDORAN TIBERIU Director General U.C.A.A.P.I.

Prezentul ghidul, elaborat n baza prevederilor art. 8 litera c) din Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern i punctului 4, Partea I din Normele generale pentru exercitarea auditului public intern, aprobate prin OMFP nr. 38/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, constituie un model practic care poate fi folosit de structurile de audit intern din cadrul administraiei publice locale. Sugestii care s fie avute n vedere la elaborarea unei variante mbuntite a acestui ghid pot fi transmise pe adresa UCAAPI sau pe e-mail: ion.croitoru@mfinante.ro

BUCURETI2010

CUPRINS

Introducere Seciunea I 1.1. 1.1.1. 1.1.2. 1.1.3. 1.2. 1.2.1. 1.2.2. 1.3. 1.3.1. 1.3.2. 1.3.3. 1.3.4. 1.3.5. 1.3.6. 1.4. 1.4.1. 1.4.2. 1.5. 1.5.1. Seciunea II 2.1. 2.2. 2.3. 2.4. 2.5. 2.6. 2.7. 2.8. 2.9. 2.10. 2.11. 2.12. Seciunea III 3.1. 3.2.

Cuvnt nainte PREGTIREA MISIUNII DE AUDIT PUBLIC INTERNINIIEREA AUDITULUI

3 5 5 7 13 15 16 19 31 31 47 79 121 155 183 201 201 205 239 239 243 243 331 355 381 439 461 491 545 581 613 615 621 625 625 667

Ordinul de serviciu Declaraia de independen Notificarea privind declanarea misiunii de audit internCOLECTAREA I PRELUCRAREA INFORMAIILOR

Colectarea informaiilor Chestionar luare la cunotinANALIZA RISCURILOR

Lista centralizatoare a obiectelor auditabile Identificarea riscurilor Stabilirea nivelului riscului i a punctajului total al riscului Clasarea operaiilor n funcie de analiza riscului Tabelul Puncte tari i puncte slabe Tematica n detaliu a misiunii de auditELABORAREA PROGRAMELOR DE AUDIT PUBLIC INTERN

Programul de audit Programul interveniei la faa loculuiDESCHIDEREA MISIUNII DE AUDIT INTERN

Minuta edinei de deschidere INTERVENIA LA FAA LOCULUI Obiectiv I Asigurarea cadrului organizatoric adecvat desfurrii activitii de administrare a impozitelor i taxelor locale Obiectiv II Organizarea i desfurarea activitii de asisten a contribuabilului Obiectiv III Organizarea evidenei pltitorilor de impozite i taxe locale Obiectiv IV Stabilirea impozitelor i taxelor locale Obiectiv V Verificarea legalitii i conformitii declaraiilor fiscale i a ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili Obiectiv VI Colectarea impozitelor i taxelor locale Obiectiv VII Stingerea prin executare silit a creanelor fiscale aferente impozitelor i taxelor locale Obiectiv VIII Realitatea evidenelor contabile i a situaiilor financiare ale entitii publice locale privind veniturile din impozite i taxe locale Obiectiv IX Fiabilitatea sistemului informatic privind administrarea impozitelor i taxelor locale Constituirea dosarelor de audit intern Not centralizatoare a documentelor de lucru Minuta edinei de nchidere RAPORTAREA AUDITULUI INTERN Proiectul de raport de audit public intern Minuta edinei de conciliere 1

3.3. 3.4. Seciunea IV 4.1. 4.2. Seciunea V 5.1. 5.2.

Raportul de audit public intern Sinteza raportului de audit public intern URMRIREA RECOMANDRILOR Fia de urmrire a recomandrilor Plan de aciune i calendarul implementrii recomandrilor ASIGURAREA CALITII MISIUNII DE AUDIT INTERN Evaluarea extern Evaluarea intern

671 713 721 721 729 739 739 741

Not: n cadrul listelor de verificare sunt cuprinse: testrile realizate, fiele de identificare i analiza a problemelor, notele de relaii, interviurile, foi de lucru i formularele de constatare i raportare a iregularitilor i chestionarele de control intern.

2

CUVNT NAINTE

Ghidul practic al misiunii de audit intern,,Administrarea impozitelor i taxelor locale reprezint un model care poate fi utilizat de structurile de audit intern din entitile publice locale, respectiv constituie baza pentru elaborarea de ghiduri specifice de ctre diversele structuri de audit intern care funcioneaz n administraia public local. Acest ghid a fost elaborat n baza dispoziiilor art. 8 lit. c) din Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern i punctului 4, Partea I din Normele generale de exercitare a auditului public intern, aprobate prin OMFP nr. 38/2003. El se nscrie n demersul constant al UCAAPI de a dezvolta i implementa metodologii i proceduri uniforme, bazate pe standarde internaionale. Obiectivul general al misiunii de audit intern, prevzut a se desfura prin utilizarea acestui ghid, este evaluarea sistemelor de management i control intern ale entitii publice locale, create pentru administrarea impozitelor i taxelor locale n condiii de transparen i conformitate cu reglementrile legale n domeniu. n cuprinsul ghidului au fost aduse adaptri unora dintre procedurile i modelele documentelor utilizate n derularea unei misiunii de audit intern, respectiv: - n etapa Pregtirea misiunii de audit intern au fost aduse clarificri i mbuntiri, n special, cu privire la modul concret de aplicare a procedurii Analiza riscurilor:succesiunea documentelor, structura acestora i modul de completare, nivelul de apreciere, clasificare i ierarhizare a riscurilor; pe baza creia se elaboreaz Programul preliminar al interveniei la faa locului care reprezint n mod detaliat activitile pe care auditorii interni i le planific. - n etapa Intervenia la faa locului s-a prevzut utilizarea diferitelor tehnici i instrumente de audit: sondaj, liste de verificare, teste, foi de lucru, interviuri sau note de relaii etc., cu scopul obinerii probelor de audit, care stau la baza ntocmirii FIAP-urilor i FCRIurilor i pe baza crora se elaboreaz Raportul de audit intern. - n etapa Elaborarea Raportului de audit intern s-a urmrit ca structura acestuia s se realizeze pe baza Tematicii n detaliu a misiunii de audit, rezultat la rndul ei din Analiza riscurilor, astfel nct s fie evideniate clar n cuprinsul raportului: obiectivele, perioada de timp supus auditului, aria de cuprindere, constatrile, concluziile, recomandrile formulate, opinia exprimat i nivelul de asigurare furnizat. Totodat, s-a avut n vedere ca disfunciile identificate s fie susinute de dovezi de audit suficiente, iar n problemele abordate s fie avute n vedre att aspecte de specifice auditului de conformitate cat i ale auditului performanei n activitatea de administrare a impozitelor i taxelor locale. - n etapa Urmrirea recomandrilor s-a avut n vedere crearea unui sistem pertinent de urmrire propunndu-se pe lng documentele prevzute de normele generale i unele modele de documente referitoare la evaluarea intern i extern a activitii de audit. n desfurarea misiunii de audit,,Administrarea impozitelor i taxelor locale ghidul prevede ca prin Planul anual de audit intern s fie stabilite urmtoarele obiective ale acestei 3

misiuni: Asigurarea cadrului organizatoric adecvat desfurrii activitii de administrare a impozitelor i taxelor locale; Organizarea i desfurarea activitii de asisten a contribuabilului; Organizarea evidenei pltitorilor de impozite i taxe locale; Stabilirea impozitelor i taxelor locale; Verificarea legalitii i conformitii declaraiilor fiscale i a ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili; Colectarea impozitelor i taxelor locale; Stingerea prin executare silit a creanelor fiscale aferente impozitelor i taxelor locale; Realitatea evidenelor contabile i a situaiilor financiare ale entitii publice locale privind veniturile din impozite i taxe locale; Fiabilitatea sistemului informatic privind administrarea impozitelor i taxelor locale. n continuare, n cuprinsul ghidului este prezentat desfurarea misiunii de audit intern privind,,Administrarea impozitelor i taxelor locale.

4

Procedura - P01: ENTITATEA PUBLIC Serviciul Audit Intern Nr. 234632/12.04.2010

INIIEREA AUDITULUI

ORDIN DE SERVICIU n conformitate cu prevederile art. 8, litera c) din Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, a OMFP nr. 38/2003 de aprobare a normelor metodologice generale privind exercitarea activitii de audit intern, cu modificrile i completrile ulterioare i a Planului de audit intern pentru anul 2010, se va efectua o misiune de audit intern privind Administrarea impozitelor i taxelor locale, n perioada 03.05.2010 15.06.2010. Scopul misiunii de audit este de a da asigurare n ceea ce privete pertinene sistemelor de control intern instituite n activitatea de administrare a impozitelor i taxelor locale i de a contribui la mbuntirea acestei activiti. Obiectivele misiunii sunt: Asigurarea cadrului organizatoric adecvat desfurrii activitii de administrare a impozitelor i taxelor locale; Organizarea i desfurarea activitii de asisten a contribuabilului; Organizarea evidenei pltitorilor de impozite i taxe locale; Stabilirea impozitelor i taxelor locale; Verificarea legalitii i conformitii declaraiilor fiscale i a ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili; Colectarea impozitelor i taxelor locale; Stingerea prin executare silit a creanelor fiscale aferente impozitelor i taxelor locale; Realitatea evidenelor contabile i a situaiilor financiare ale entitii publice locale privind veniturile din impozite i taxe locale; Fiabilitatea sistemului informatic privind administrarea impozitelor i taxelor locale. Menionm c se va efectua un audit de conformitate. Echipa de auditori interni este format din urmtorii auditori: - Ionescu Adrian, auditor superior, coordonator - Popescu Nicolae, auditor superior ef Serviciu Audit Intern, Georgescu Cristian

5

Not: Ordinul de serviciu se ntocmete de ctre conductorul structurii de audit intern pe baza Planului anual de audit intern, Are scopul de a repartiza sarcinile auditorilor nominalizai pentru efectuarea misiunii i stabilirea supervizorului acesteia. Reprezint mandatul de intervenie dat de ctre structura de audit intern auditorului/echipei de auditori care va efectua misiunea de audit Definete domeniului de intervenie al auditului i informeaz responsabilii de realizarea misiunii de audit intern asupra urmtoarelor: - cadrul juridic privind realizarea misiunii de audit intern; - domeniul auditului; - obiectivele generale ale misiunii de audit intern; - perioada efecturii misiunii de audit intern; - numele i prenumele auditorilor desemnai s realizeze misiunea de audit intern.

6

Procedura - P02:ENTITATEA PUBLIC Serviciul Audit Intern

INIIEREA AUDITULUI

DECLARAIA DE INDEPENDEN

Nume i prenume: Popescu Nicolae Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale

Data: 13.04.2010 DA X X X NU X X X X X X X X X X X X -

Incompatibiliti n legtur cu entitatea/structura auditat Ai avut/avei vreo relaie oficial, financiar sau personal cu cineva care ar putea s v limiteze msura n care putei s v interesai, s descoperii sau s constatai slbiciuni de audit n orice fel? Avei idei preconcepute fa de persoane, grupuri, organizaii sau obiective care ar putea s v influeneze n misiunea de audit? Ai avut/avei funcii sau ai fost/suntei implicat() n ultimii 3 ani ntr-un alt mod n activitatea entitii/structurii ce va fi auditat? Avei responsabiliti n derularea programelor i proiectelor finanate integral sau parial de Uniunea European? Ai fost implicat n elaborarea i implementarea sistemelor de control ale entitii/structurii ce urmeaz a fi auditat? Suntei so/soie, rud sau afin pn la gradul al patrulea inclusiv cu conductorul entitii/structurii ce va fi auditat sau cu membrii organului de conducere colectiv? Avei vreo legtur politic, social care ar rezulta dintr-o fost angajare sau primirea de redevene de la vreun grup anume, sau organizaie sau nivel guvernamental? Ai aprobat nainte facturi, ordine de plat i alte instrumente de plat pentru entitatea/structura ce va fi auditat? Ai inut anterior contabilitatea la entitatea/structura ce va fi auditat? Avei vreun interes direct sau unul de fond financiar indirect la entitatea/structura ce va fi auditat? Putei s selectai responsabilitile i problemele, s stabilii riscurile specifice activitilor supuse auditri i s construii proceduri specifice de identificare a disfunciilor i abaterilor? Stpnii tehnicile i metodele de colectare, analiz i interpretare a datelor i informaiilor specifice unui audit al conformitii? Avei cunotine suficiente privind problematica domeniului auditabil Putei s concepei sisteme de raportare, s comunicai ntr-o maniera corect i obiectiv rezultatele cercetrilor i s formulai puncte de vedere n urma analizelor efectuate? Dac n timpul misiunii de audit, apare orice incompatibilitate personal, extern sau organizaional care ar putea s v afecteze abilitatea dvs. de a lucra i a face rapoartele de audit impariale, notificai de urgen eful Serviciului de audit intern? Auditor, Popescu Nicolae 7

ef serviciu Georgescu Cristian

1. Incompatibiliti personale: a) am fost salariat, n urm cu 2 ani n cadrul Serviciului ncasare impozite i taxe locale, avnd ca sarcini de serviciu ncasarea la ghieu a impozitelor i taxelor locale i responsabiliti pe linia ntocmirii zilnice a registrului de cas privind intrrile i ieirile n numerar n cadrul ghieului n care activam. b) nu am cunotine solide privind managementul conducerii, astfel nct s pot face o analiz obiectiv a modului de identificare i stabilire a obiectivelor i activitilor asociate acestora. 2. Pot fi eliminate incompatibilitile: a) Da; b) Nu 3. Dac da, explicai cum anume: a) activitatea de eviden i ncasare a impozitelor i taxelor locale va fi repartizat n responsabilitatea celuilalt auditor intern membru al echipei de audit. b) avnd n vedere c i cellalt auditor intern, membru al echipei de audit nu deine cunotinele necesare analizei i evalurii obiectivelor structurii auditate, inclusiv a indicatorilor de performan stabilii n vederea realizrii acestora, pentru realizarea i evaluarea obiectivului unu al misiunii de audit intern, respectiv Asigurarea cadrului organizatoric adecvat desfurrii activitii de administrare a impozitelor i taxelor locale, echipa de audit va fi suplimentat cu un auditor, n persoana d-lui Vasilescu Adrian. Acesta va fi responsabil de realizarea acestui obiectiv al misiuni de audit intern, avnd obligaia de a stabili constatrile i concluziile de audit i de a formula recomandrile adecvate n vederea remedierii disfunciunilor constatate cu privire la funcionalitatea cadrului organizatoric privind stabilirea i colectarea impozitelor i taxelor locale. Totodat, acesta va fi responsabil de ntocmirea tuturor documentelor i procedurilor de audit aferente obiectivului stabilit i de colectarea probelor i dovezilor n susinerea constatrilor pe care le va efectua. Data: 13.04.2010 Semntura: Georgescu Cristian

8

Procedura - P02: ENTITATEA PUBLIC Serviciul Audit Intern

INIIEREA AUDITULUI

DECLARAIA DE INDEPENDEN Nume i prenume: Ionescu Adrian Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Incompatibiliti n legtur cu entitatea/structura auditat Ai avut/avei vreo relaie oficial, financiar sau personal cu cineva care ar putea s v limiteze msura n care putei s v interesai, s descoperii sau s constatai slbiciuni de audit n orice fel? Avei idei preconcepute fa de persoane, grupuri, organizaii sau obiective care ar putea s v influeneze n misiunea de audit? Ai avut/avei funcii sau ai fost/suntei implicat() n ultimii 3 ani ntr-un alt mod n activitatea entitii/structurii ce va fi auditat? Avei responsabiliti n derularea programelor i proiectelor finanate integral sau parial de Uniunea European? Ai fost implicat n elaborarea i implementarea sistemelor de control ale entitii/structurii ce urmeaz a fi auditat? Suntei so/soie, rud sau afin pn la gradul al patrulea inclusiv cu conductorul entitii/structurii ce va fi auditat sau cu membrii organului de conducere colectiv? Avei vreo legtur politic, social care ar rezulta dintr-o fost angajare sau primirea de redevene de la vreun grup anume, sau organizaie sau nivel guvernamental? Ai aprobat nainte facturi, ordine de plat i alte instrumente de plat pentru entitatea/structura ce va fi auditat? Ai inut anterior contabilitatea la entitatea/structura ce va fi auditat? Avei vreun interes direct sau unul de fond financiar indirect la entitatea/structura ce va fi auditat? Putei s selectai responsabilitile i problemele, s stabilii riscurile specifice activitilor supuse auditri i s construii proceduri specifice de identificare a disfunciilor i abaterilor? Stpnii tehnicile i metodele de colectare, analiz i interpretare a datelor i informaiilor specifice unui audit al conformitii? Avei cunotine suficiente privind problematica domeniului auditabil Putei s concepei sisteme de raportare, s comunicai ntr-o maniera corect i obiectiv rezultatele cercetrilor i s formulai puncte de vedere n urma analizelor efectuate? Dac n timpul misiunii de audit, apare orice incompatibilitate personal, extern sau organizaional care ar putea s v afecteze abilitatea dvs. de a lucra i a face rapoartele de audit impariale, notificai de urgen eful Serviciului de audit intern? Auditor, Ionescu Adrian 9

Data: 13.04.2010 DA X X NU X X X X X X X X X

X X -

Sef serviciu Georgescu Cristian

1. Incompatibiliti personale: a) au aproximativ 3 ani n urma am a lucrat n cadrul serviciului de executare silit unde m-am ocupat de executarea silit a debitelor restante aferente persoanelor fizice. b) nu am cunotine solide privind managementul conducerii, astfel nct s pot face o analiz obiectiv a modului de identificare i stabilire a obiectivelor i activitilor asociate acestora. 2. Pot fi eliminate incompatibilitile: Da 3. Dac da, explicai cum anume: a) din analiza datelor coninute de cartea de munc a rezultat c Popescu Nicolae deine funcia de auditor intern de 3 ani i o lun, ca atare nu mai poate fi n stare de incompatibilitate fa de activitatea repartizat a fi auditat b) avnd n vedere c nici cellalt auditor intern, membru al echipei de audit nu deine cunotinele necesare analizei i evalurii obiectivelor structurii auditate, inclusiv a indicatorilor de performan stabilii n vederea realizrii acestora, pentru realizarea i evaluarea obiectivului unu al misiunii de audit intern, respectiv Asigurarea cadrului organizatoric adecvat desfurrii activitii de administrare a impozitelor i taxelor locale, echipa de audit va fi suplimentat cu un auditor, n persoana d-lui Vasilescu Adrian. Acesta va fi responsabil de realizarea acestui obiectiv al misiuni de audit intern, avnd obligaia de a stabili constatrile i concluziile de audit i de a formula recomandrile adecvate n vederea remedierii disfunciunilor constatate cu privire la funcionalitatea cadrului organizatoric privind stabilirea i colectarea impozitelor i taxelor locale. Totodat acesta va fi responsabil de ntocmirea tuturor documentelor i procedurilor de audit aferente obiectivului stabilit i de colectarea probelor i dovezilor n susinerea constatrilor pe care le va efectua. Data: 13.04.2010 Semntura: Georgescu Cristian

10

Procedura - P02: ENTITATEA PUBLIC Serviciul Audit Intern

INIIEREA AUDITULUI

DECLARAIA DE INDEPENDEN

Nume i prenume: Vasilescu Adrian Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Incompatibiliti n legtur cu entitatea/structura auditat

Data: 13.04.2010 DA X X X X X NU X X X X X X X X X X -

Ai avut/avei vreo relaie oficial, financiar sau personal cu cineva care ar putea s v limiteze msura n care putei s v interesai, s descoperii sau s constatai slbiciuni de audit n orice fel? Avei idei preconcepute fa de persoane, grupuri, organizaii sau obiective care ar putea s v influeneze n misiunea de audit? Ai avut/avei funcii sau ai fost/suntei implicat() n ultimii 3 ani ntr-un alt mod n activitatea entitii/structurii ce va fi auditat? Avei responsabiliti n derularea programelor i proiectelor finanate integral sau parial de Uniunea European? Ai fost implicat n elaborarea i implementarea sistemelor de control ale entitii/structurii ce urmeaz a fi auditat? Suntei so/soie, rud sau afin pn la gradul al patrulea inclusiv cu conductorul entitii/structurii ce va fi auditat sau cu membrii organului de conducere colectiv? Avei vreo legtur politic, social care ar rezulta dintr-o fost angajare sau primirea de redevene de la vreun grup anume, sau organizaie sau nivel guvernamental? Ai aprobat nainte facturi, ordine de plat i alte instrumente de plat pentru entitatea/structura ce va fi auditat? Ai inut anterior contabilitatea la entitatea/structura ce va fi auditat? Avei vreun interes direct sau unul de fond financiar indirect la entitatea/structura ce va fi auditat? Putei s selectai responsabilitile i problemele, s stabilii riscurile specifice activitilor supuse auditri i s construii proceduri specifice de identificare a disfunciilor i abaterilor? Stpnii tehnicile i metodele de colectare, analiz i interpretare a datelor i informaiilor specifice unui audit al conformitii? Avei cunotine suficiente privind problematica domeniului auditabil Putei s concepei sisteme de raportare, s comunicai ntr-o maniera corect i obiectiv rezultatele cercetrilor i s formulai puncte de vedere n urma analizelor efectuate? Dac n timpul misiunii de audit, apare orice incompatibilitate personal, extern sau organizaional care ar putea s v afecteze abilitatea dvs. de a lucra i a face rapoartele de audit impariale, notificai de urgen eful Serviciului de audit intern? Auditor, Vasilescu Adrian 11

Sef serviciu Georgescu Cristian

1. Incompatibiliti personale: Nu 2. Pot fi eliminate incompatibilitile: 3. Dac da, explicai cum anume: Nu este cazul. Data: 13.04.2010 Semntura: Georgescu Cristian

Nota: Independena auditorilor interni nominalizai pentru realizarea unei misiuni trebuie declarat, motiv pentru care, fiecare membru al echipei de audit intern va ntocmi Declaraia de independen. Declaraia de independen trebuie s asigure: - eliminarea incompatibilitilor auditorului intern fa de conducerea structurii auditate i fa de salariaii ai cror activiti le supune auditrii, - asigurarea independenei fa de activitile pe care le supune auditrii, respectiv s nu fi fost implicat n realizarea acestora o perioad de cel puin trei ani n urm; - capacitatea profesional a auditorului intern, respectiv cunotine i abilitii adecvate, de a atinge obiectivele misiunii de audit intern i de a obine rezultatele ateptate. Conductorul serviciului de audit intern va urmri s nu desemneze un auditor, acolo unde exist incompatibiliti personale i nu poate fi demonstrat obiectivitatea pentru entitatea auditat. Dac n timpul efecturii misiunii de audit intern apare o incompatibilitate, real sau presupus, auditorii sunt obligai s informeze de urgen conductorul serviciului de audit intern. Declararea capacitii profesionale de a realiza misiunea de audit intern a devenit necesar avnd n vedere complexitatea misiunilor de audit, varietatea domeniilor auditabile, eficiena i eficacitatea obiectivelor de audit, precum i necesitatea atingerii obiectivelor de audit planificate i obinerii rezultatelor urmrite.

12

Procedura - P03: ENTITATEA PUBLIC Serviciul Audit Intern Nr. 252432 /15.04.2010

INIIEREA AUDITULUI

NOTIFICAREA PRIVIND DECLANAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN Ctre: De la: Direcia Impozite i taxe locale eful Serviciului Audit Intern

Referitor la misiunea de audit intern Administrarea impozitelor i taxelor locale Stimate domnule director Minc Cristian

n conformitate cu Planul de audit intern pe anul 2010, urmeaz ca n perioada 03.05.2010 15.06.2010 s efectum o misiune de audit intern avnd ca tem modul de administrare a impozitelor i taxelor locale. Echipa de auditori va examina responsabilitile asumate de ctre Direcia de impozite i taxe cu privire la organizarea i realizarea activitilor i va determina dac aceasta i ndeplinete obligaiile n mod efectiv i eficient. Perioada supus evalurii este 01.07.2008 31.03.2010 Obiectivele misiuni de audit intern vor fi reprezentate de: Asigurarea cadrului organizatoric adecvat desfurrii activitii de administrare a impozitelor i taxelor locale; Organizarea i desfurarea activitii de asisten a contribuabilului; Organizarea evidenei pltitorilor de impozite i taxe locale; Stabilirea impozitelor i taxelor locale; Verificarea legalitii i conformitii declaraiilor fiscale i a ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili; Colectarea impozitelor i taxelor locale; Stingerea prin executare silit a creanelor fiscale aferente impozitelor i taxelor locale; Realitatea evidenelor contabile i a situaiilor financiare ale entitii publice locale privind veniturile din impozite i taxe locale; Fiabilitatea sistemului informatic privind administrarea impozitelor i taxelor locale. V vom contacta ulterior pentru a stabili de comun acord edina de deschidere n vederea discutrii diverselor aspecte ale misiunii de audit, cuprinznd: - prezentarea auditorilor; - prezentarea i discutarea obiectivelor misiunii de audit intern; - scopul misiunii de audit intern; - programul interveniei la faa locului; - alte aspecte privind organizarea i desfurarea misiunii. Pentru o mai bun nelegere a activitii dumneavoastr, v rugm sa ne punei la dispoziie urmtoarea documentaie necesar: cadrul legal i de reglementare aplicabil entitii; 13

organigrama serviciului; Regulamentul de organizare i funcionare; fiele posturilor; procedurile scrise care descriu activitile ce se desfoar n cadrul serviciului; rapoartele de audit intern anterioare; alte rapoarte, note, dosarele anterioare care se refer la aceasta tem.

Dac avei unele ntrebri privind aceasta aciune, v rog s contactai pe domnul Popescu Nicolae auditor intern, coordonatorul misiunii sau pe eful structurii de audit intern. ef Serviciu Audit Intern, Georgescu Cristian Data: 15.04.2010

Nota:

Notificarea se comunic entitii auditate cu cel puin 15 zile calendaristice nainte de data prevzut n Planul anual de audit intern pentru declanarea misiunii. Scopul notificrii este de a anuna entitatea auditat de intenia serviciului de audit intern n legtur cu realizarea misiunii de audit intern, precum i de a da posibilitatea structurii auditate s aduc la zi evidenele i s pregteasc documentele necesare n vederea asigurrii desfurrii corespunztoare a misiunii de audit intern. Notificarea privind declanarea misiunii de audit intern trebuie s cuprind: - aria/domeniul entitii auditate; - informaii privind scopul misiunii de audit intern; - scopul misiunii de audit intern - obiectivele generale ce vor fi avute n vedere de auditori; - durata misiunii de audit intern; - informarea cu privire la interveniile la faa locului care vor avea loc pe parcursul misiunii de audit intern i al cror program va fi stabilit ulterior; - documentele pe care structura auditat trebuie s la pun la dispoziia auditorilor.

14

Procedura P04: COLECTAREA I PRELUCRAREA INFORMAIILOR ENTITATEA PUBLIC Serviciul Audit Public Intern

COLECTAREA INFORMAIILORMisiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010 ntocmit: Popescu Nicolae/Ionescu Adrian Data: 04.05.2010 Avizat: Georgescu Cristian Data: 04.05.2010

Colectarea informaiilorNr. crt. 1. 2. 3. 4. 5. Documentul solicitat a fi pus la dispoziie Direcia Impozite i taxe locale Identificarea legilor i regulamentelor aplicabile structurii auditate; Obinerea organigramei direciei; Obinerea Regulamentului de organizare i funcionare; Obinerea fielor posturilor pentru personalul direciei; Obinerea procedurilor de lucru elaborate la nivelul direciei; Obinerea Raportului de audit intern anterior;X

DA

NU

Observaii

X X X

X Procedurile de lucru sunt elaborate doar pentru o parte din activitile desfurate la nivelul serviciului. Anterior nu au fost realizate misiuni de audit intern privind activitatea de stabilire i colectare a taxelor i impozitelor locale Nu sunt politici elaborate. ROF-ul nu prezint atribuiile i responsabilitile la nivelul structurilor funcionale.

X

7.

8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17.

Obinerea politicilor de dezvoltare a direciei; Obinerea statului de funcii pentru personalul direciei; Obinerea rapoartelor de evaluare pentru personalul direciei; Obinerea listei privind obiectivele stabilite direciei Obinerea circuitului documentelor la nivelul direciei; Lista obiectivelor generale i specifice definite la nivelul direciei; Lista documentelor elaborate n cadrul direciei; Lista contribuabililor aflai n eviden ca pltitori de impozite i taxe locale Lista debitelor restante la data realizrii evalurii Lista arieratelor mai vechi de un an de zile 15

X X X X X X X X X X

Nu exist stabilit un circuit al documentelor.

Nu se poate extrage o asemenea list Programele nu permit listarea debitelor mai vechi de un an de zile

18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 1. 2. 3.

Lista dosarelor aflate n executare silit Lista dosarelor aflate n faza de somaii Lista dosarelor aflate n faza de nfiinare popriri Lista dosarelor n executare la care au fost identificate i sechestrate bunuri Lista dosarelor de executare aflate n faza de organizare i desfurare a licitaiilor Programele de control elaborate pentru perioada supus evalurii Lista contribuabililor controlai pe perioada supus evalurii Lista sumelor atrase suplimentar la bugetul local pe perioada supus evalurii Lista programelor informatice utilizate la nivelul direciei Instruciunile de utilizare a programelor informatice Raportul privind evaluarea posturilor Documentul privind constituirea i organizarea direciei Hotrrile privind acordarea de bonificaii, scutiri la plata impozitelor i taxelor locale Lista bunurilor scutite la plata impozitelor i taxelor locale i regimul acestora Serviciul asisten contribuabili Politicile i strategiile privind asistena contribuabililor Lista apariiilor sau publicaiilor n mass-media a informaiilor referitoare la impozitele i taxele locale Lista ntlnirilor organizate cu contribuabilii Lista privind materialele/pliantele editate coninnd informaii referitoare la impozitele i taxele locale Situaiile financiare raportate pentru perioada supus evalurii Rapoartele anuale de activitate pe servicii, servicii i direcie Programele de activitate ntocmite Serviciul gestiune dosare fiscale Lista dosarelor fiscale constituite Lista persoanelor cu drept de acces la dosarele fiscale Lista persoanelor care au consultat dosarele fiscale

X X X X X X X X X X X X X X Nu a existat o evaluare a posturilor pn n prezent Nu se poate extrage o list cu debitele atrase suplimentar

X X X X X X X X X X

16

Not:

Colectarea i prelucrarea reprezint etapa de procurare a informaiilor n vederea efecturii analizei de risc i pentru identificarea informaiilor necesare, fiabile, pertinente i utile pentru a atinge obiectivele misiunii de audit intern. Activitile realizate n aceast faz contribuie substanial la cunoaterea domeniului auditabil care l ajut pe auditor s se familiarizeze cu entitatea auditat. Colectarea informaiilor presupune colectarea informaiilor cu caracter general despre structura auditat, informaii care trebuie s se refere la activitile ce vor fi examinate i const n: - identificarea principalelor elemente ale contextului instituional i socio-economic n care entitatea auditat i desfoar activitatea; - cunoaterea organizrii entitii auditate, a tehnicilor sale de lucru i a diferitelor nivele de administrare, conform organigramei; - identificarea punctelor cheie ale funcionrii entitii auditate i ale activitilor sale de control, pentru o evaluare prealabil a punctelor tari i a punctelor slabe; - identificarea constatrilor semnificative i a recomandrilor din rapoartele de audit precedente care ar putea s afecteze stabilirea obiectivelor misiunii de audit public intern; - identificarea surselor poteniale de informaii care ar putea fi folosite ca dovezi ale auditului i aprecierea validitii i credibilitii acestor informaii; - identificarea informaiilor probante necesare pentru atingerea obiectivelor controlului intern i selecionrii tehnicilor de investigare adecvate. Sursele pentru colectarea informaiilor: organigrama, descrierea operaiilor, informaii despre personalul de conducere i execuie, legi, norme de aplicare a legilor, rapoarte; dosarele ale misiunilor de audit anterioare; registre de coresponden; interviuri cu managementul. Prelucrarea informaiilor presupune studiul preliminar pentru prelucrarea informaiilor i const n: - analiza cadrului normativ ce reglementeaz activitatea entitii/structurii auditate; - analiza entitii auditate i a activitilor sale (organigrama, regulament de organizare i funcionare, fie ale posturilor, proceduri scrise); - analiza factorilor susceptibili de a mpiedica buna desfurare a misiunii de audit intern; - identificarea i evaluarea riscurilor cu inciden semnificativ; - analiza rezultatelor controalelor precedente; - analiza informaiilor externe referitoare la entitatea auditat. Evaluarea preliminar a sistemului de control intern se realizeaz pe baza informaiilor rezultate din: norme; proceduri; chestionare de control intern; diagrame de circulaie; descrieri narative; discuii cu managementul i personalul de execuie, etc.

17

18

Procedura P04: Entitatea Public Serviciul de Audit Intern

ANALIZA RISCULUI

CHESTIONARpentru luarea la cunotin asupra principalelor activitii desfurate de entitate public Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010 ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae Avizat: Georgescu Cristian Nr. crt. NTREBAREA DAX XFoaie de lucru Permite auditorului s defineasc mizele economice, se face o analiz pe o perioad de 3 ani, n mrime absolut i procentual Permite auditorului s defineasc mizele economice, se face o analiz pe o perioad de 3 ani, n mrime absolut i procentual Identificarea acestora pentru o perioad de 5 ani Foaie de lucru Foaie de lucru Foaie de lucru Foaie de lucru Se urmrete: - performana i coerena politicii bugetare a entitii, dac cheltuielile fixe sunt ridicate, resursele pentru investiii sunt reduse; - dac este asigurat un echilibru ntre ceea ce se colecteaz i ce se cheltuiete? Analiza se realizeaz pe o perioad de 3 ani i este recomandabil ca aceste informaii s fie concretizate ntr-un grafic. Se urmrete dac n

Data: 04.05.2010 Data: 04.05.2010 NU OBS.

A. Cunoaterea contextului socio-economic 1. Pot fi identificare localiti care deruleaz bugete asemntoare? 2. Pot fi identificate localiti care au un numr de contribuabili aproximativ egal? 3. Care este ponderea veniturilor proprii n total venituri? 4. Exist o analiz cu privire la modul de repartizare a veniturilor pe categorii de contribuabili, persoane fizice i persoane juridice?

5. Exist o analiz cu privire la modul de repartizare a veniturilor pe capitole i titluri, articole i alineate?

6. Care sunt Hotrrile Consiliului Local n domeniul colectrii impozitelor i taxelor locale? Care este numrul persoanelor asistate social din cadrul 7. localitii? 8. Care este venitul mediu pe cap de locuitor? 9. Care este rata omajului? 10. Care este interesul ntreprinztorilor de a investi n zon? 11. Care este raportul dintre cheltuielile fixe (cheltuieli cu personalul, cheltuielile administrative, cheltuieli cu datoria public, alte cheltuieli cu mentenana cldirilor) ale entitii i veniturile proprii?

12. Cum sunt elaboreaz previziunile bugetare?

19

Nr. crt.

NTREBAREA

DA

NU

OBS.momentul realizrii proiectelor de bugete anuale se ine cont de gradul de colectare din anii anteriori

13. Care este gradul de colectare a veniturilor previzionate iniial (analiz pe o perioad de 3 ani)? 14. Exist o monitorizare a procesului bugetar? 15. Propunerile de rectificri bugetare au la baz un studiu cu privire la gradul de colectare a veniturilor?

Foaie de lucru

XSunt analizate notele de fundamentare care nsoesc proiectele de propunerile de rectificare a bugetelor; Auditorul face o analiz proprie pentru a stabili fiabilitatea informaiilor din notele de fundamentare care nsoesc propunerile de rectificare Foia de lucru Foaie de lucru

16. Care este numrul mediu de rectificri bugetare pe ultimii 3 ani? Care este numrul Hotrrilor de Consiliu Local care au primit 17. aviz negativ din punct de vedere legal de la Prefectur? B. Cunoaterea contextului organizaional B1. Organizarea general i structura direciei 18. Activitatea de administrare a impozitelor i taxelor locale este organizat n cadrul unei structuri distincte care are obiective clar definite? 19. Cum este organizat structura organizatoric cu atribuii n domeniul administrrii impozitelor i taxelor locale? 20. La nivelul entitii au fost puse n aplicare msuri de reorganizare a structurii care are atribuii n domeniul administrrii impozitelor i taxelor locale? Utilizarea spaiilor i dotrilor tehnice asigur o bun desfurare 21. a activitii? 22. Exist preocupri pentru mbuntirea condiiilor de lucru? La nivelul entitii au fost luate msurile necesare pentru 23. asigurarea integritii fizice a patrimoniului? Persoanele cu responsabiliti din cadrul structurii cu atribuii n 24. domeniul administrrii impozitelor i taxelor locale sunt consultate cu privire la stabilirea politicii bugetare? 25. Posturile de conducere sunt reduse? Care este experiena n domeniu a persoanelor care ocup posturi 26. de conducere? Care sunt obiectivele generale ale structurii care are atribuii n 27. domeniul administrrii impozitelor i taxelor locale? 28. Care sunt obiectivele specifice ale structurii care are atribuii n domeniul administrrii impozitelor i taxelor locale? 29. Cum sunt stabilite i comunicate aceste obiective?

XFoaie de lucru

X X X XFoaie de lucru

XFoaie de lucru Foaie de lucru Foaie de lucru Se urmrete dac: - personalul structurii este cooptat pentru stabilirea obiectivelor? - dac nu sunt cooptai, obiectivele au fost aduse la cunotina personalului?

30. Este stimulat personalul pentru atingerea obiectivelor? Exist un ROF la nivelul structurii care are atribuii n domeniul 31. administrrii impozitelor i taxelor locale? 32. ROF-ul definete corect atribuiile structurii responsabile n

X X X

20

Nr. crt.

NTREBAREA

DAX X

NU

OBS.

domeniul administrrii impozitelor i taxelor locale? 33. ROF-ul conine toate atribuiile stabilite structurii responsabile n domeniul administrrii impozitelor i taxelor locale? 34. ROF-ul conine informaii cu privire la delegarea de semntur? 35. Personalul din cadrul structurii cu atribuii n domeniul administrrii impozitelor i taxelor locale este informat cu privire la persoanele care au drept de semntur i specimenul acesteia? 36. ROF-ul conine informaii cu privire la dreptul de acces la aplicaiile informatice? 37. ROF-ul este adus la cunotin personalului care i desfoar activitatea n cadrul structurii care are atribuii n domeniul administrrii impozitelor i taxelor locale? 38. ROF-ul este actualizat n funcie de modificrile cadrului normativ i de modificarea instrumentelor informatice?

X X XSe verific dac exist o coresponden ntre principiile care stau la baza organizrii structurii organizatorice i cadrul normativ n vigoare; Implementarea sau dezvoltarea unui sistem informatic poate conduce la noi atribuii, iar auditorul trebuie s verifice dac acestea au fost preluate n ROF. Foaie de lucru

39. Care sunt registrele de eviden conduse la nivelul structurii cu atribuii n domeniul administrrii impozitelor i taxelor locale? 40. Documentele primite la nivelul direciei se nregistreaz i se repartizeaz pentru soluionare? 41. Cum este realizat coordonarea i supervizarea activitilor desfurate la nivelul direciei? 42. Rezultatele sunt monitorizate pentru a asigura mbuntirea activitii? B2. Organigrama i relaiile de competen 43. Exist o organigram la nivelul structurii care are atribuii n domeniul administrrii impozitelor i taxelor locale? 44. Organigrama exprim relaiile funcionale? 45. Care sunt relaiile de subordonare ale structurii care are atribuii n domeniul administrrii impozitelor i taxelor locale? 46. Sunt stabilite relaiile de cooperare ntre structura cu atribuii n domeniul administrrii impozitelor i taxelor locale i celelalte structuri ale entitii? 47. Dac da, aceste relaii de colaborare funcioneaz? 48. Dac aceste relaii sunt funcionale, care este periodicitatea cu care se realizeaz schimbul de informaii? 49. Relaiile ierarhice asigur o bun colaborare ntre posturile de conducere i cele de execuie? 50. Exist un model formalizat al Fiei postului utilizat la nivelul structurii cu atribuii n domeniul administrrii impozitelor i taxelor locale? 51. Fiele posturilor definesc clar condiiile specifice posturilor? 52. Fiele posturilor stabilesc sarcinile posturilor? 53. Exist fie pentru toate posturile din cadrul structurii care are atribuii n domeniul administrrii impozitelor i taxelor locale?

XFoaie de lucru

XSe analizeaz dac organigrama furnizeaz informaii referitoare numrul de posturi.

XFoaie de lucru

X X

Coopereaz cu serviciul Urbanism, Cadastru, Contabilitate Buget Foaie de lucru

X X X X X

21

Nr. crt.

NTREBAREA

DA

NUX X X X

OBS.

54. Sarcinile din fiele de post acoper totalitatea atribuiilor direciei? (sarcinile din cadrul direciei asigur realizarea funciilor) 55 Sarcinile posturilor de conducere difer de sarcinile posturilor de execuie? 56. Fiele posturilor conin sarcini incompatibile? 57. Repartizarea sarcinilor implic un risc de neasigurare a continuitii serviciului pe perioada concediilor? (Se refer dac pentru o anumit activitate exist 2 persoane pentru un post, n caz c titularul postului este lips). 58. Exist un dispozitiv de gestionare a perioadelor de vrf

Se verific dac n perioadele de aglomeraie sunt luate msuri de suplimentare a personalului i prelungire a programului de lucru?

59. Sunt identificate posturile cheie care pot aduce valoare adugat? 60. Aceste posturi sunt ocupate de persoane cu pregtire profesional corespunztoare? 61. Persoanele care nlocuiesc titularii acestor posturi pe perioada concediilor au o pregtire profesional corespunztoare cerinelor posturilor? 62. Exist o politic de rotaie a personalului n cadrul entitii? 63. Personalul este informat n mod corespunztor cu privire la sarcinile de serviciu? 64. Exist o adecvare ntre gradul profesional i treapta de salarizare aferent postului i sarcinile stabilite prin fia postului? 65. Cum se asigur managementul c repartizarea sarcinilor este corect realizat? 66. Cum se asigur managementul c personalul i ndeplinete n mod corespunztor sarcinile posturilor ocupate? 67. Exist o adecvare ntre atribuiile postului ocupat i autorizarea accesului la sistemul informatic? 68. Este asigurat stabilitatea personalului? 69. Care este efectivul de persoane care are atribuii n domeniul administrrii impozitelor i taxelor locale? 70. Care este evoluia personalului n ultimii 3 ani? 71. Cum a evoluat numrul de personal comparativ cu evoluia numrului de contribuabili? 72. Cum a evoluat numrul de personal comparativ cu evoluia debitelor restante? 73. Care este rata absenteismului (concedii medicale, atribuirea altor sarcini, mutarea n alte posturi etc. i care au ca efect nerealizarea sarcinilor de serviciu) pentru personalul care are ca sarcini de serviciu asisten a contribuabililor? 74. Exist un plan de formare profesional a personalului? 75. Exist o adecvare ntre cursurile de formare profesional i nevoia de formare profesional? 76. Cum este asigurat prin intermediul programului de pregtire profesional continuitatea activitilor (se asigur personal de calitate)? 77. Persoanele sunt ncurajate s i dezvolte abilitile prin pregtire profesional adecvat? 78. Planul de pregtire profesional a personalului asigur

X X X X X XFoaie de lucru Foaie de lucru

X XFoaie de lucru Foaie de lucru Se face o analiz pe 3 ani Foaie de lucru

Foaie de lucru

X XFoaie de lucru

X X

22

Nr. crt.

NTREBAREA

DA

NU

OBS.Se urmrete dac persoana care nlocuiete titularul postului are competena necesar pentru a realiza aceast activitate temporar.

dezvoltarea abilitilor de comunicare i de lucru n echip? 79. Competenele personalului sunt evaluate periodic?

80. Cunotinele, abilitile i valorile necesare pe care trebuie s le dein personalul sunt identificate? 81. Conducerea asigur un feedback regulat cu personalul?

XPentru a obine rspunsul la aceast ntrebare se analizeaz corespondena dintre management i structurile subordonate, corespondena electronic, analiza notelor interne, analiza fielor tehnice.

82. Exist un sistem de motivare i promovare a personalului?C. Cunoaterea funcionrii entitii/structurii auditate C1. Metode i proceduri

X

83. Organizarea i desfurarea activitii din cadrul structurii care are atribuii n domeniul administrrii impozitelor i taxelor locale respect metodologia i legislaia n vigoare? 84. n cadrul structurii cu atribuii n domeniul administrrii impozitelor i taxelor locale au fost elaborate proceduri operaionale? 85. Procedurile de lucru acoper toate activitile? 86. Procedurile de lucru definesc corect responsabilitile? Procedurile de lucru sunt cunoscute i aplicate de salariaii din 87. cadrul structurii care are atribuii n domeniul administrrii impozitelor i taxelor locale? Derularea activitilor asigur conformitatea cu procedurile 88. elaborate? Exist un dispozitiv de control care a fost aplicat pentru 89. mbuntirea performanei serviciului de asisten a contribuabililor? Care sunt cile de comunicare care asigur asistena 90. contribuabilului (telefon, on-line, pot)? Strategiile de comunicare sunt adaptate la cerinele impuse de 91. nevoile actuale? Cum este msurat performana acestor dispozitive? 92.

X X X X X X XFoaie de lucru

XAuditorul urmrete dac: - sunt stabilite termene de rspuns? - se urmrete reducerea acestor termene? - se urmrete respectarea acestor termene?

Programul cu publicul asigur o asisten corespunztoare contribuabilului? Exist preocupri pentru a mbunti activitatea de asisten a 94. contribuabililor? 93. Site-ul entitii furnizeaz informaii complete referitoare la colectarea impozitelor i taxelor? 96. Cum sunt actualizate informaiile publicate pe site-ul entitii? 97. Exist demersuri cu privire la depunere on-line a declaraiilor? 95.

XObinerea formularelor de declarare a impozitelor i taxelor on-line, publicarea HCL pe site

XFoaie de lucru

X

23

Nr. crt.

NTREBAREA

DAX

NU

OBS.Foaie de lucru

98. Care este frecvena de actualizare a acestor informaii? Exist demersuri n scopul mbuntirii calitii i lizibilitii 99. site-ului? 100. Cum sunt informai contribuabilii cu privire la utilizarea mijloacelor moderne de plat?( folosirea de flyere, afie, alte aciuni de promovare) 101. Utilizarea mijloacelor electronice de plat contribuie la mbuntirea colectrii impozitelor i taxelor)?

Foaie de lucru Auditorul realizeaz o analiz comparativ a veniturilor ncasate defalcat pe tipuri instrumente de ncasare i tipuri de contribuabili pe ultimii trei ani. Sunt analizate urmtoarele aspecte: - exist un sistem computerizat de alocare a numerelor de ateptare; - sunt analizate graficele cu orele de vrf n scopul suplimentrii numrului de personal de la ghieu; sunt analizate perioadele de ateptare n scopul reducerii acestora.

102. Exist un sistem de gestionare a timpului de ateptare a contribuabilului?

103. n perioadele de vrf sunt deschise temporar i alte puncte de lucru? 104. Care sunt msurile luate cu privire la colectarea informaiilor (numr de telefon, adres de domiciliu n caz de modificare, adres de email, numr de cont i unitate bancar) de identificare a contribuabililor? 105. A crescut gradul de colectare a veniturilor ca urmare a implementrii msurilor de colectare a informaiilor cu privire la contribuabili?

XFoaie de lucru Auditorul realizeaz o analiz comparativ a veniturilor ncasate defalcat pe tipuri de contribuabili pe ultimii trei ani.

106. Exist un circuit al documentelor n cadrul structurii care are atribuii n domeniul administrrii impozitelor i taxelor locale? 107. Toate documentele elaborate la nivelul care are atribuii n domeniul administrrii impozitelor i taxelor locale sunt cuprinse n circuitul documentelor? C2. Sistemul informatic 108. Care este instrumentul informatic utilizat (softul)? 109. Exist un manual de utilizare a softului? 110. Sistemul informatic asigur managementului informaiile necesare pentru luarea deciziilor? 111. Documentele n format electronic sunt standardizate astfel nct s faciliteze accesul persoanelor interesate? 112. Personalul direciei are acces la internet, intranet? 113. Exist o interfa ntre softul informatic utilizat pentru colectarea impozitelor i taxelor locale i aplicaia informatic utilizat n cadrul serviciului financiar-contabilitate? 114. Exist soft-uri implementate pentru activitile care se desfoar n cadrul structurii care are atribuii n domeniul administrrii impozitelor i taxelor locale?

X XFoaie de lucru

X X X X XSe analizeaz dac toate activitile care n trecut utilizau suportul de hrtie au fost informatizate.

24

Nr. crt.

NTREBAREA

DA

NUX X X

OBS.

115. Au fost luate msurile necesare pentru asigurarea integritii registrelor pe suport de hrtie i n format electronic? 116. Elementele care erau supuse controlului manual au fost preluate n sistemul informatic? 117. Toate informaiile centralizate pe suport de hrtie au fost preluate n sistemul electronic n momentul implementrii aplicaiei informatice? 118. Dac da, avem garania c informaiile din evidena electronic corespund cu cele de pe suportul de hrtie?

119. Dac nu, care sunt msurile luate de entitate pentru a colecta aceste debite?

Se analizeaz dac n momentul prelurii datelor n sistemul informatic s-a realizat un inventar al creanelor, care a fost introdus n sistemul electronic, care exist i poate fi vizualizat. Se analizeaz dac: - exist o monitorizare a acestora? - au fost luate msurile de executare silit cu prioritate a debitelor din evidena arhivat pe suport de hrtie?

120. Este asigurat asistena tehnic a utilizatorilor aplicaiei informatice? (help-desk) 121. Exist un sistem de monitorizare a incidentelor? 122. Exist un responsabil cu mentenana aplicaiei informatice (se refer la combaterea anomaliilor de program)? 123. Exist o monitorizare a corectrii erorilor de program?

X X XSe analizeaz dac sunt stimulate activitile de mbuntire a softului i dac personalul este stimulat s evalueze performanele soft. Se analizeaz dac: - au fost consultai utilizatorii cu privire la problemele aprute; - au fost identificate nevoile utilizatorilor cu privire la actualizarea programelor; - actualizarea a inut cont de aceste aspecte; - actualizarea a inut cont de cadrul normativ i n ce termen de la modificarea cadrului normativ s-a fcut actualizarea programului. Se analizeaz: - dac se asigur securitatea sistem informatic dpdv al hard; - exist un sistem de backup pentru asigurarea continuitii activitii; - sistemul de protecie: exist o procedur de securitate a sistemului informatic, exist o

124. Exist preocupri din partea managementului pentru actualizarea softului n funcie de necesitile utilizatorilor?

125. Este asigurat integritatea datelor?

25

Nr. crt.

NTREBAREA

DA

NU

OBS.persoan responsabil, accesul la sistemul informatic se face pe baz de parol, exist procedur de schimbare periodic a parolelor, echipamentele informatice sunt protejate cu programe antivirus, antispyware, firewall care sunt actualizate periodic; Modalitatea de asigurare a integritii fizice a sistemului (att mpotriva unor evenimente voluntare ct i mpotriva celor involuntare). Se analizeaz dac: - sunt date instruciuni cu privire la perioadele la care trebuie salvate datele i suportul fizic unde se salveaz; - sunt asigurate condiiile necesare pentru arhivare documentelor n conformitate cu prevederile cadrului normativ).

126. Care este perioada la care se realizeaz salvarea datelor?

127. Exist un document prin care sunt stabilite drepturile de acces ale personalului la sistemul informatic? 128. Accesul la informaii este stabilit pe nivele ierarhice? 129. Cine decide i cine stabilete drepturile de acces la sistemul informatic? 130. Exist o coresponden dintre fiele de post i nivelele de acces? 131. Cu ce frecven i n ce mod sunt coroborate datele ntre serviciul cadastru, urbanism, impozite i taxe locale i contabilitate (prezentarea circuitului ideal, dac sistemul asigur transferul datelor cu privire la contribuabili ex: construcia unei case) 132. Exist preocupri din partea managementului pentru implementarea unor tehnologii i echipamente noi? C3. Probleme i reforme 133. Au fost efectuate studii la iniiativa managementului entitii cu privire la mbuntirea activitii de administrare a impozitelor i taxelor locale?

X XFoaie de lucru

Foaie de lucru

XSe urmrete: - dac putem intra n posesia studiilor; - analiza acestor studii; - au fost puse n practic soluiile din studii. Se urmrete: - dac aceast problematic a fost dezbtut n Consiliul local? - dac sunt analizate i dezbtute punctele slabe ale activitii de colectare a impozitelor i taxelor locale? - dac sunt identificate i analizate oportunitile de mbuntire a activitii de colectare a impozitelor i

134. mbuntirea activitii de administrare a impozitelor i taxelor locale reprezint o direcie strategic pentru entitate?

26

Nr. crt.

NTREBAREA

DA

NU

OBS.taxelor locale? Se urmrete dac sunt identificate i implementate msuri corespunztoare. Se urmrete: - care sunt indicatorii utilizai pentru a msura efectele i dac evoluia acestora arat o mbuntire? - dac evoluia nu arat o mbuntire, care au fost msurile implementate? - Msurile au adus efectele scontate? Se urmrete care sunt msurile din cadrul strategiei care au ca efect mbuntirea activitii de asisten a contribuabililor. Dac nu exist astfel de msuri, auditorul poate considera ca este o zon n care se pot manifesta eventuale riscuri. Se verific dac la nivelul entitii se realizeaz: - o analiz a volumului de munc; - repartizarea sarcinilor pe baza acestei analize; - planificarea activitii; - analiza erorilor semnificative pentru realocarea resurselor umane. Se urmrete dac: - sunt luate n calcul schimbrile politice; - sunt luate n calcul schimbrile tehnologice; - sunt luate n calcul schimbrile sociale; - sunt luate n calcul schimbrile juridice. Se analizeaz: - problemele identificate de structura cu atribuii n domeniul administrrii impozitelor i taxelor locale; - analiza reclamaiilor, plngerilor; - analiza titlurilor de executare i a actelor de control contestate; - analiza titlurilor de executare i actelor de control contestate i pierdute n instan;

135. Dac da, atunci care sunt msurile luate de management pentru punerea n aplicare a strategiilor? 136. Dac da, aplicarea acestora a avut efecte msurabile i benefice?

137. n cadrul strategiei de mbuntire a administrrii impozitelor i taxelor locale, care este importana acordat aciunilor de mbuntire a asistenei contribuabililor?

138. Cum se asigur entitatea c resursele umane alocate corespund obiectivelor din strategie?

139. Schimbrile din mediul extern sunt luate n calcul?

140. Care sunt principalele probleme la nivelul structurii care are atribuii n domeniul administrrii impozitelor i taxelor locale?

27

Nr. crt.

NTREBAREA

DA

NU

OBS.- analiza debitelor prescrise; - numrul de rectificri din contabilitate; - valoarea i numrul operaiunilor referitoare la debite majorate anulate;

Alte informaii D 141 Relaiile de autoritate sunt definite i aplicate la nivelul direciei? 142 Relaiile ierarhice asigur o bun colaborare ntre posturile de conducere i cele de execuie? 143 Delegarea activitilor este folosit pentru asigurarea continuitii activitilor? 144 Sarcinile sunt astfel definite nct s asigure o bun cooperare ntre posturile de acelai nivel? 145 Atribuiile generale sunt acoperite n totalitate de sarcinile stabilite posturilor? 146 Personalul este evaluat cel puin anual? 147 Complexitatea obiectivelor individuale este mbuntit anual, n funcie de cunotinele acumulate? 148 Aprecierea realizrii obiectivelor este realizat n funcie de gradul de ndeplinire a criteriilor de performan? 149 Posturile existente asigur realizarea activitilor? 150 Care sunt reformele la nivelul direciei? 151 Motivarea moral a salariailor exist n cadrul serviciului? 152 Exist un plan de carier definit? 153 Exist un sistem informatic fiabil la nivelul serviciului? 154 Exist o politic elaborat la nivelul domeniului de activitate? 155 Structura organizatoric este capabil s rspund cerinelor organizaiei sau a mediului n care acioneaz? 156 Relaiile de control stabilite personalului de conducere conduc la o evaluare adecvat a modului de realizare a atribuiilor de ctre personalul din subordine? 157 Relaiile de reprezentare asigur o imagine bun a serviciului att n cadrul organizaiei ct i n afara acesteia? 158 Capacitatea managerial a personalului asigur realizarea funciilor managementului la nivelul serviciului? 159 Structura organizatoric este capabil s rspund cerinelor organizaiei sau a mediului n care acioneaz? 160 Este asigurat continuitatea activitilor n cadrul serviciului? 161 Exist o diagram funcional la nivelul serviciului? 162 Nivelul de conducere are putere decizional? 163 Este stabilit un circuit informaional la nivel de serviciu? 164 Circuitul informaional permite urmrirea documentelor pe fluxul realizrii? 165 Structura organizatoric rspunde necesitilor activitilor derulate? 166 Exist un sistem de promovare a salariailor? 167 Posturile de lucru asigur flexibilitate n realizarea activitilor alocate? 168 Exist o situaie a raportrilor de efectuat? 169 Pentru fiecare raportare exist o metodologie de colectare, prelucrare i transmitere a datelor? 170 Structura organizatoric corespunde scopurilor i obiectivelor generale ale organizaiei?

X X X X X X X X XFoaie de lucru

X X X X X X X X X X X X X X X X X X X X

28

Nr. crt.

NTREBAREA

DA

NUX

OBS.

171 Exist un sistem de transmitere a debitelor pentru colectare sau executare silit? 172 Funciile serviciului sunt definite clar i concis? 173 Funciile managementului se regsesc n atribuiile personalului de conducere?

X X

Auditor intern, Not:

Supervizor,

Chestionarul de luare la cunotin (CLC) conine ntrebri ale cror rspunsuri, obinute n urma colectrii i prelucrrii informaiilor de ctre auditor, faciliteaz cunoaterea contextului socio-economic al entitii i domeniului auditat, precum i definirea corect a organizrii i importanei activitilor care fac obiectul misiunii de audit intern. n condiiile n care obinerea unor rspunsuri implic efectuarea unor analize referitoare la evoluia n timp a unor indicatori, este recomandat ca aceste analize s fie realizate prin utilizarea unor foi de lucru, care se vor anexa la CLC. Prin acest chestionar elaborat n funcie de experiena proprie, sunt clarificate aspecte cu privire la: A. Situaia economico-social: A.1. Mrimea entitii: nivelul impozitelor i taxelor locale (veniturile proprii) n mrime absolut; nivelul bugetului n mrime absolut; tendinele de evoluie n timp a bugetului; mrimea entitii (informaii obinute prin compararea bugetului entitii cu bugetul altor entiti publice de acelai profil). A.2. Situaia bugetar: evoluia rezultatului bugetar (excedent/deficit); evoluia cheltuielilor fixe (cheltuieli cu personalul, cheltuieli cu utilitile, cheltuieli cu amortizarea etc.); evoluia cheltuielilor cu investiiile; evoluia nivelului impozitelor i taxelor locale (nivelul procentual al acestora aprobat prin HCL); evoluia datoriei publice; statistici naionale care pot fi baz de comparaie pentru evoluiile menionate anterior (permit analiza tendinelor specifice entitii); B. Contextul organizaional: cunoaterea entitii/structurii auditate; cunoaterea modului de organizare a entitii i de cunoatere a structurii auditate (pe baza analizei organigramei); numrul de personal; vechimea pe post; rotaia personalului; pregtirea profesional a personalului; atribuiile structurilor organizatorice; modul de stabilire a sarcinilor personalului; identificarea perioadelor de vrf; gestionarea perioadelor de vrf; rata absenteismului; asigurarea permanenei; motivarea i promovarea personalului; planificarea i urmrirea realizrii activitilor; aplicarea deciziilor luate de conducere; cunoaterea volumului de munc. C. Funcionarea entitii/structurii auditate: C.1 . Metode i proceduri: existena procedurilor scrise i formalizate pentru toate activitile din entitate; procedurile aplicate de entitate; informarea personalului cu privire la proceduri; corespondena dintre obiectivele stabilite i organizarea entitii/structurii auditate; instrumentele de control intern proiectate pentru atingerea obiectivelor; modalitatea de realizare a activitii de supervizare; modalitatea punere n aplicare a msurilor de control intern; suportul informaional cu privire la cadrul normativ i modalitatea prin care este asigurat; corespondena dintre programul informatic i procedurile aplicate n cadrul entitii/structurii auditate. C.2. Probleme i reforme: strategiile utilizate de managementul entitii pentru mbuntirea activitii de administrare a impozitelor i taxelor locale; preocuprile managementului pentru punerea n practic a strategiilor; preocuprile manifestate de conducere pentru identificarea problemelor precum i a soluiilor aferente acestora; cunoaterea factorilor externi care pot influena activitatea entitii; msurile luate pentru combaterea efectelor factorilor externi.

29

30

Procedura P05:

ANALIZA RISCURILOR

Entitatea Public Serviciul de Audit Intern LISTA CENTRALIZATOARE A OBIECTELOR AUDITABILE

Misiunea de audit: Administrarea impozitelor i taxelor locale Perioada auditat: 01.07.2008 31.03.2010 ntocmit: Ionescu Adrian/Popescu Nicolae Avizat: Georgescu CristianNr. crt. 1. Domeniul Activiti/ obiective 1.1. Adecvarea strategiei structurii la obiectivele i direciile de dezvoltare ale entitii

Data: 04.05.2010 Data: 04.05.2010Observaii

Obiecte auditabile 1.1.1. Definirea strategiei privind administrarea veniturilor din taxe i impozite locale 1.1.2. Definirea obiectivelor strategice n concordan cu direciile de dezvoltare ale entitii 1.1.3. Dezvoltarea planurilor de aciune privind implementarea strategiei 1.1.4. Fundamentarea strategiei n concordan cu resursele actuale i viitoare ale entitii 1.1.5. Fundamentarea elementelor de planificare strategic 1.2.1. Definirea obiectivelor generale n termeni de impact 1.2.2. Dac obiectivele generale acoper direciile strategice de dezvoltare a entitii n privina administrrii veniturilor din impozite i taxe locale 1.2.3. Obiectivele generale sunt realiste i mobilizatoare 1.2.4. Definirea obiectivelor specifice n cadrul Direciei de impozite i taxe locale 1.2.5. Definirea obiectivelor specifice n termeni de rezultate 1.2.6. Dac obiectivele specifice sunt acoperite de activitile repartizate i realizate n cadrul departamentului 1.2.7. Dac stabilirea obiectivelor s-a realizat cu respectarea caracteristicilor SMART 1.3.1. Dac stabilirea atribuiilor s-a realizat n concordan cu atribuiilor n concordan cu activitile repartizate direciei 1.3.2. Dac atribuiile au fost stabilite omogen pe servicii, cu respectarea competenelor atribuite acestor servicii 1.3.3. Dac atribuiile acoper aria de competen necesar realizrii activitilor

Asigurarea cadrului organizatoric adecvat desfurrii activitii de administrare a impozitelor i taxelor locale 1.2. Definirea istabilirea obiectivelor

1.3. Definirea i stabilirea atribuiilor

31

Nr. crt.

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile 1.3.4. Dac sunt stabilite responsabilitile n realizarea atribuiilor 1.3.5. dac atribuiile repartizate serviciului se regsesc n totalitate n sarcinile stabilite n fiele posturilor 1.3.6. Dac sarcinile stabilite n fiele posturilor in cont de cerinele posturilor 1.3.7. Dac pentru fiecare atribuie stabilit exist un set de sarcini de serviciu omogene 1.3.8. Dac este reglementat n cadrul ROF-ului delegarea de atribuii 1.4.1. Dac exist o grupare omogen a activitilor pe serviciile funcionale ale direciei 1.4.2. Dac activitile pe posturi au fost repartizate n funcie de nivelul acestora 1.4.3. Dac activitile i aciunile sunt ataate n totalitate obiectivelor direciei 1.4.4. Dac activitile i aciunile contribuie la realizarea obiectivelor n condiii de eficien 1.4.5. Realizarea activitilor n conformitate cu regulamentele i politicile interne 1.4.6. Dac atribuiile repartizate pe servicii asigur realizarea n totalitate a activitilor stabilite 1.5.1. Dac structura direciei asigur funcionarea acesteia n condiii de performan 1.5.2. Dac serviciile sunt organizate n funcie de natura i omogenitatea activitilor desfurate 1.5.3. Modul de reglementare al relaiilor organizatorice la nivelul serviciului 1.5.4. Managementul Direciei de impozite i taxe locale 1.5.5. Comunicarea activitilor i sarcinilor de realizat ctre salariai 1.5.6. Structura direciei asigur o delimitare clar a atribuiilor pe servicii i n cadrul acestora a sarcinilor de serviciu pe posturi 1.5.7. Dac structura direciei asigur evitarea dublei subordonrii 1.5.8. Dac la asigurarea resurselor umane n cadrul unui serviciu se au n vedere volumul i complexitatea activitilor i competenele necesare realizrii acestora 1.5.9. Dac structura direciei este stabilit n raport cu obiectivele i activitile care se desfoar n cadrul acesteia 1.6.1. Dac posturile unui serviciu sunt stabilite n funcie de natura i complexitatea activitilor 1.6.2. Dac posturile au definit autoritatea i responsabilitatea necesar

Observaii

1.4. Identificarea i gruparea activitilor

1.5. Stabilirea structurii organizatorice

1.6. Definirea posturilor i nivelurilor ierarhice

32

Nr. crt.

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile 1.6.3. Dac nivelul postului este stabilit n funcie de complexitatea activitilor i de ierarhie 1.6.4. Dac deciziile sunt adoptarea deciziilor de ctre personalul responsabilizat 1.6.5. Dac exist program de pregtire i dac acesta este realizat 1.7.1. Organizarea primirii documentelor 1.7.2. Modul de analiza i prelucrare a documentelor i informaiilor 1.7.3. Repartizarea documentelor i informaiilor pe utilizatori 1.7.4. Monitorizarea calitii informaiilor de raportat 1.7.5. Definirea circuitelor informaionale i stabilirea mijloacelor de tratare a acestora 1.7.6. Modul de stabilirea circuitului documentelor n cadrul direciei 1.7.7. Modul de avizare i prelucrare a documentelor i informaiilor utilizate 1.8.1. Structura i forma de prezentare a ROF-ului direciei 1.8.2. Cuprinderea n ROF a atribuiilor serviciilor din componena direciei 1.8.3. Corespondena ntre atribuiile direciei din ROF i sarcinile din fiele posturilor 1.8.4. Corespondena dintre atribuiile generale ale entitii i atribuiile specifice ale Direciei de impozite i taxe locale 1.8.5. Definirea misiunii direciei n cadrul ROFului 1.8.6. Definirea omogen a atribuiilor pe servicii n cadrul direciei 1.8.7. Delimitarea atribuiilor de responsabiliti i competene n cadrul ROF-ului 1.8.8. Prezentarea funciilor de conducere ale direciei n cadrul n cadrul ROF-ului 1.8.9. Diagrama de relaii ntre serviciile din componena direciei 1.9.1. Definirea scopului postului 1.9.2. Stabilirea condiiilor specifice de ocupare a posturilor 1.9.3. Stabilirea sarcinilor n cadrul postului n funcie de activitile repartizate postului 1.9.4. Stabilirea sarcinilor postului este realizat n funcie de cerinele de pregtire necesare postului 1.9.5. Dac gradul de complexitate a sarcinilor este stabilit n funcie de nivelul postului 1.9.6. Dac cuprinsul fiei postului individualizeaz postul i evideniaz necesitatea crerii acestuia

Observaii

1.7. Reglementarea i perfecionarea sistemului informaional n cadrul Direciei de impozite i taxe locale

1.8. Calitatea ROF-ului Direciei de impozite i taxe locale

1.9. Calitatea fielor posturilor din cadrul Direciei de impozite i taxe locale

33

Nr. crt.

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile 1.9.7. Delimitarea ntre sarcinile de execuie i cele de conducere 1.9.8. Stabilirea responsabilitilor i competenelor postului 1.9.9. Modul de reglementare a relaiilor funcionale n cadrul posturilor 1.9.10. Dac la stabilirea sarcinilor n cadrul posturilor se are n vedere dezvoltarea carierei profesionale a salariatului 1.9.11. Dac fia postului reflect i este construit n conformitate cu atribuiile din ROF 1.9.12. Modul de reglementare a asigurrii continuitii activitilor n cazurile de vacantare a posturilor 1.10.1. Vizualizarea a structurii de ansamblu a direciei n organigram 1.10.2. Modul de stabilire i evideniere a fluxurilor decizionale i informaionale n organigram 1.10.3. Evidenierea nivelurile ierarhice n cadrul organigramei 1.10.4. Modul de reflectare a relaiilor de subordonare n organigram 1.10.5. Dac organigrama permite o nelegere a raporturilor de serviciu precum i evitarea suprapunerii de competene 1.11.1. Dac obiectivele stabilite personalului au caracter individual 1.11.2. Dac complexitatea obiectivelor este stabilit n concordan cu funcia i pregtirea profesional a titularilor posturilor 1.11.3. Dac complexitatea obiectivelor este stabilit n funcie de nivelul postului 1.11.4. Dac rezultatele deosebite sunt identificate i prezentate n rapoartele de evaluare 1.11.5. Dac n etapa de valorificare a rapoartelor de evaluare sunt stabilite msuri n cazul obiectivelor individule nerealizate de persoanele evaluate 1.11.6. Modul de asigurarea concordanei dintre aprecierea obiectivelor i aprecierea criteriilor de performan cu ocazia evalurii performanelor personalului 1.11.7. Organizarea i realizarea interviului cu persoanele evaluate 1.11.8. Dac n rapoartele de evaluare sunt menionate nevoile de perfecionare a pregtirii profesionale pentru perioada urmtoare

Observaii

1.10. Fezabilitatea organigramei direciei

1.11. Pertinena informaiilor cuprinse n rapoartele de evaluare a performanelor profesionale individuale

34

Nr. crt.

Domeniul

Activiti/ obiective 1.12. Realitatea datelor cuprinse n tatul de funcii al direciei

Obiecte auditabile 1.12.1. Dac n tatul de funcii sunt cuprinse toate funciile i posturile direciei, grupate pe categorii i niveluri de salarizare 1.12.2. Modul de previzionare a resurselor financiare necesare finanrii cheltuielilor de personal la nivelul direciei 1.12.3. Dac tatul de funcii st la baza ntocmirii statului de personal 2.1.1. Modul de difuzare a informaiilor referitoare la impozitele i taxele locale, n vederea creterii gradului de conformare 2.1.2. Elaborarea de strategii de promovare a serviciilor oferite contribuabililor referitoare la impozitele i taxele locale 2.1.3. Organizarea de ntlniri i stabilirea de contacte periodice ntre entitate i contribuabili 2.1.4. Dac programul de lucru cu publicul este accesibil 2.1.5. Gradul de adecvarea materialelor informative puse la dispoziia contribuabilului 2.1.6. Eficacitatea ntlnirilor cu asociaiile de locatari cu scopul ndrumrii i contientizrii asupra plii voluntare a impozitelor i taxelor locale datorate 2.2.1. Categoriilor de informaii privind impozitele i taxele la care au acces contribuabilii 2.2.2. Promovarea facilitilor acordate la plata impozitelor i taxelor locale ca form de contientizare la plata voluntar 2.2.3. Fiabilitatea informaiilor electronice puse la dispoziia contribuabililor 2.2.4. Dac exist creat o interfa a site-ului entitii care s se refere numai la impozitele i taxele locale 2.2.5. Modul de soluionarea i informarea operativ a cetenilor cu privire la solicitrile sau petiiile depuse 2.3.1. Fiabilitatea aciunilor promovate prin massmedia privind informarea contribuabililor n legtur cu impozitele i taxele locale 2.3.2. Instruirea personalului responsabil cu oferirea de relaii contribuabilului 2.3.3. Dac exist un sistem integrat al informaiilor furnizate contribuabililor referitoare la impozitele i taxele locale care s fie puse la dispoziia contribuabililor n mod operativ i complet 3.1.1. Conducerea registrului de eviden a dosarelor fiscale

Observaii

2.

Organizarea i desfurarea activitii de asisten a contribuabil ului

2.1. Implementarea de programe de mbuntire a imaginii entitii pe linia administrrii impozitelor i taxelor locale

2.2. ncrederea contribuabililor n activitatea entitii cu privire la administrarea impozitelor i taxelor locale

2.3. Dezvoltarea culturii comunicaionale n privina impozitelor i taxelor locale

3.

Organizarea

3.1. Conducerea evidenei

35

Nr. crt.

Domeniul

evidenei pltitorilor de impozite i taxe locale

Activiti/ obiective dosarelor fiscale ale pltitorilor

Obiecte auditabile 3.1.2. Constituirea i nregistrarea tuturor dosarelor fiscale 3.1.3. Constituirea dreptului de acces la dosarele fiscale 3.1.4. Reglementarea dreptului de acces la dosarele fiscale 3.1.5. Constituirea dosarului electronic al contribuabilului 3.1.6. Organizarea activitii de consultare a dosarelor fiscale 3.1.7. Modalitile de scoatere a dosarului fiscal din gestiunea proprie 3.1.8. Scoaterea dosarului fiscal informatic din gestiunea operativ 3.1.9. Conducerea registrului (listei) cu persoanele care au consultat dosarul fiscal 3.1.10. Responsabilizarea activitilor de gestionare a dosarelor fiscale 3.2.1. Ataarea actului de identitate al contribuabilului 3.2.2. Ataarea declaraiilor de luare n eviden a obligaiilor de plat 3.2.3. Ataarea actelor de control fiscal 3.2.4. Ataarea deciziei de impunere 3.2.5. Ataarea tuturor celorlalte documente care privesc contribuabilul i relaia cu entitatea 3.2.6. Ataare dosar de executare silit 3.3.1. Ataarea actului de constituire al contribuabilului 3.3.2. Ataarea declaraiei de nregistrare fiscal 3.3.3. Ataarea copiei certificatului de nregistrare fiscal 3.3.4. Ataarea declaraiilor de luare n eviden ca pltitori de impozite i taxe locale 3.3.5. Ataarea declaraiilor de impunere privind obligaiile de plat 3.3.6. Ataarea actelor de control fiscal 3.3.7. Ataarea dosarului de executare silit 3.3.8. Ataarea tuturor celorlalte documente care privesc agentul economic i relaia acestuia cu entitatea 3.3.9. Ataarea documentelor primite de la contribuabil 3.4.1. Depunerea n ordine cronologica a documentelor la dosarul fiscal 3.4.2. Constituirea bazei de date computerizat a dosarelor fiscale 3.4.3. Constituirea pe ani a dosarelor fiscale 3.4.4. Constituirea pe ani a dosarului fiscal

Observaii

3.2. Constituirea dosarelor fiscale pentru persoanele fizice

3.3. Constituirea dosarelor persoane juridice

3.4. Gestionarea dosarelor fiscale ale pltitorilor de impozite i taxe locale

36

Nr. crt.

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile 3.4.5. Numerotarea i opisarea dosarelor fiscale 3.4.6. Pstrarea n condiii de securitate a dosarelor fiscale 3.4.7. Arhivarea dosarelor fiscale, stabilirea duratelor de pstrare 4.1.1. Stabilirea tuturor persoanelor care dein n proprietate cldiri 4.1.2. Identificarea concesionarilor, locatarilor, titularilor drepturilor de administrare sau folosin a locuinei pentru cldirile proprietate public sau privat a statului date n concesiune, administrare sau nchiriere 4.1.3. Stabilirea conformitii n cazul cldirilor pentru care nu se datoreaz impozit pe cldiri 4.1.4. Aplicarea adecvat a cotelor de impozitare 4.1.5. Stabilirea suprafeelor reale construite i aplicarea corespunztoare a valorilor de calcul a impozitului 4.1.6. Conformitatea ajustrilor valorii impozabile a cldirii 4.1.7. Conformitatea aplicrii reducerilor sau coeficientului de corecie asupra valorilor de impozitare 4.1.8. Aplicarea cotelor majorate pentru persoanele care dein n proprietate mai multe cldiri 4.1.9. Depunerea declaraiilor fiscale 4.1.10. Emiterea deciziilor de impunere 4.2.1. Stabilirea tuturor persoanelor juridice care dein n proprietate cldiri 4.2.2. Identificarea concesionarilor, locatarilor, titularilor drepturilor de administrare sau folosin a locuinei pentru cldirile proprietate public sau privat a statului date n concesiune, administrare sau nchiriere 4.2.3. Conformitatea valorii de inventar a cldirii i calculul impozitului pe cldire 4.2.4. Stabilirea i calculul impozitului pe cldiri n cazul amortizrii integrale a cldirii 4.2.5. Stabilirea i calculul impozitului pe cldiri n cazul reevalurii cldirii 4.2.6. Stabilirea i calculul impozitului pe cldiri n cazul n care nu a fost reevaluat pentru o perioad mai mare de 3 ani 4.2.7. Depunerea declaraiilor de impunere 4.2.8. Impozitarea cldirilor n cazul dobndirii, nstrinrii sau modificrii 4.2.9. Stabilirea termenelor de plat 4.2.10. Evidenierea impozitelor ncasate pe cldiri

Observaii

4.

4.1. Stabilirea Stabilirea impozitelor i impozitului pe taxelor locale cldiri pentru

persoane fizice

4.2. Stabilirea impozitului pe cldiri pentru persoane juridice

37

Nr. crt.

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile 4.2.11. Acordarea bonificaiilor pentru plata n avans 4.2.12. Stabilirea corect a bazelor de impozitare 4.3.1. Stabilirea tuturor persoanelor deintoare de terenuri 4.3.2. Identificarea concesionarilor, locatarilor, titularilor drepturilor de administrare sau folosin pentru terenurile proprietate public sau privat a statului date n concesiune, administrare sau nchiriate 4.3.3. Realitatea scutirilor de impozit acordate contribuabililor 4.3.4. Stabilirea i calculul impozitului pentru terenurile intravilane ncadrate n categoria construcii 4.3.5. Stabilirea i calculul impozitului pentru terenurile intravilane ncadrate n alt categorie de folosin 4.3.6. Stabilirea i calculul impozitului pentru terenurile extravilane 4.3.7. Depunerea declaraiilor privind achiziia terenurilor, precum i a celor privind modificarea folosinei terenului 4.3.8. Stabilirea plii impozitelor i evidenierea impozitelor ncasate 4.3.9. Acordarea bonificaiilor pentru plile anticipate 4.4.1. Stabilirea contribuabililor care dein n posesie un mijloc auto 4.4.2. Scutiri acordate la plata impozitului asupra mijloacelor auto 4.4.3. Calculul impozitului asupra mijloacelor auto n funcie de tipul, capacitatea cilindric i masa total a mijlocului auto 4.4.4. Depunerea declaraiilor cu privire la mijloacele auto 4.4.5. Plata impozitului asupra mijloacelor auto 4.4.6. Acordarea bonificaiilor pentru plata n avans 4.5.1. Evidenierea contribuabililor crora le sunt eliberate autorizaii 4.5.2. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea certificatului de urbanism 4.5.3. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea autorizaiei de construire locuin 4.5.4. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea autorizaiei de efectuarea de foraje i excavri 4.5.5. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea autorizaiei necesar pentru lucrrile de organizare antier

Observaii

4.3. Stabilirea impozitului pe teren

4.4. Stabilirea impozitului asupra mijloacelor de transport

4.5. Stabilirea taxelor pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor

38

Nr. crt.

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile 4.5.6. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea autorizaiei de construire pentru chiocuri, tonete, panouri de afiaj etc. 4.5.7. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea autorizaiei de construire cldiri altele dect cele folosite ca locuine 4.5.8. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea autorizaiei de desfiinare a unei construcii 4.5.9. Stabilirea i ncasarea taxei pentru prelungirea autorizaiilor de orice fel 4.5.10. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea autorizaiilor pentru desfurarea de activiti economice 4.5.11. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea autorizaiilor sanitare 4.5.12. Stabilirea i ncasarea taxei pentru eliberarea certificatului de productor 4.5.13. Scutiri acordate pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor 4.6.1. Depunerea declaraiei de impunere privind taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate 4.6.2. Emiterea titlului de crean privind individualizarea creanei privind taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate 4.6.3. Stabilirea din oficiu a taxei pentru afiaj n scop de reclam i publicitate 4.6.4. Depunerea declaraiei de impunere privind taxa pentru servicii de reclam i publicitate 4.6.5. Emiterea deciziei de impunere privind stabilirea taxei pentru servicii de reclam i publicitate 4.6.6. Calculul nivelului taxelor pentru afiaj sau servicii de reclam i publicitate 4.6.7. Evidenierea taxelor pentru afiaj sau servicii de reclam i publicitate 4.7.1. Depunerea declaraiilor de impunere privind spectacolele organizate i nregistrarea acestora 4.7.2. Anunarea tarifelor pe spectacole 4.7.3. Calculul impozitului pe spectacole 4.7.4. Conformitatea declaraiilor decont privind veniturile ncasate din spectacolele organizate 4.7.5. Evidenierea impozitului pe spectacole 4.7.6. nregistrarea biletelor i abonamentelor privind spectacolele organizate 4.7.7. Aplicarea sanciunilor pentru declararea neconform sau nedeclararea obligaiilor de plat rezultate n urma organizrii de spectacole

Observaii

4.6. Stabilirea taxei pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate

4.7. Stabilirea impozitului pe spectacole

39

Nr. crt.

Domeniul

Activiti/ obiective 4.8. Stabilirea taxei hoteliere

Obiecte auditabile 4.8.1. Stabilirea contribuabililor pltitori de tax hotelier 4.8.2. Calculul i ncasarea taxei hoteliere 4.8.3. Depunerea declaraiilor privind taxele hoteliere 4.8.4 Scutiri acordate la plata taxei hoteliere 4.9.1. Identificarea contribuabililor pltitori de taxe speciale 4.9.2. Stabilirea i ncasarea taxelor speciale 4.10.1. Identificarea contribuabililor pltitori de alte taxe speciale 4.10.2. Stabilirea i ncasarea altor taxe 4.10.3. ncasarea i evidenierea taxelor de timbru 4.10.4. ncasarea i evidenierea amenzilor

Observaii

4.9. Stabilirea taxelor speciale 4.10. Stabilirea altor taxe locale

5. Verificarea

legalitii i conformitii declaraiilor fiscale i a ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili

5.1. Elaborarea programelor de control

5.2. Pregtirea controlului

5.3. Efectuarea controlului

5.1.1. Identificarea contribuabililor pltitori de impozite i taxe locale 5.1.2. Stabilirea contribuabililor care nu-i declar impozitele i taxele locale, inclusiv a celor pe care le declar necorespunztor 5.1.3. Stabilirea contribuabililor ce vor fi cuprini n control pe tipuri de impozite i taxe datorate 5.1.4. Stabilirea tematicilor de control 5.1.5. Stabilirea perioadei de efectuare a controlului 5.1.6. Elaborarea programelor de control 5.2.1. Analiza dosarului fiscal al contribuabilului 5.2.2. Consultarea serviciilor care dein informaii despre contribuabilul supus controlului 5.2.3. Verificarea declaraiilor de impunere depuse i a plilor efectuate 5.2.4. Analiza ultimului control efectuat 5.3.1. ntiinarea contribuabilului 5.3.2. Prezentarea la contribuabil i respectarea perioadei de control 5.3.3. Examinarea nscrisurilor i formularea constatrilor 5.3.4. Verificarea realitii bazei asupra creia se calculeaz i se determin impozitele i taxele locale 5.3.5. Analiza tuturor impozitelor i taxelor locale datorate de contribuabil 5.3.6. Stabilirea diferenelor de impozite i taxe datorate de contribuabil 5.3.7. ntocmirea proceselor verbale de control 5.3.8. Aplicarea sanciunilor pentru abaterile constatate i sancionate de lege 5.3.9. Constituirea probelor n susinerea constatrilor

40

Nr. crt.

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile 5.3.10. Semnarea actelor de control, nregistrarea acestora i menionarea c acestea constituie titluri de crean 5.3.11. Efectuarea de controale inopinate privind urmrirea declarrii corecte i n totalitate a impozitelor i taxelor locale 5.4.1. Avizarea actelor de control de ctre administraia fiscal 5.4.2. nregistrarea actelor de control 5.4.3. nregistrarea impozitelor i taxelor stabilite i menionate n actele de control 5.4.4. Transmiterea actelor de control la dosarul fiscal al contribuabilului 6.1.1. Realitatea debitelor aflate n eviden 6.1.2. Contientizarea contribuabililor privind plata acestora 6.1.3. Pstrarea permanent a legturii cu debitorii n vederea conformrii la plata debitelor 6.1.4. Stabilirea de faciliti la plata debitelor reprezentnd impozite i taxe locale 6.1.5. ntiinarea de plat a contribuabililor la scadena debitelor 6.1.6. Contientizarea contribuabililor asupra plii voluntare a impozitelor i taxelor locale 6.2.1. Scutiri acordate persoanelor fizice pentru fiecare impozit sau tax local datorat 6.2.2. Scutiri acordate persoanelor juridice pentru fiecare impozit sau tax local datorat 6.3.1. Realizarea compensrilor la solicitarea debitorului, cu sume virate n plus sau de restituit de la bugetul local 6.3.2. Conformitatea sumelor de compensat 6.3.3. Elaborarea procesului verbal de compensare, a notei de compensare, a referatului de compensare i a centralizatorului compensrilor 6.3.4. Efectuarea nregistrrilor n baza de date privind sumele compensate i actualizarea situaiei contribuabilului 6.4.1. Corectitudinea penalitilor i majorrilor de ntrziere calculate pentru neplata la termen a impozitelor i taxelor locale 6.5.1. Regularitatea msurilor de majorare a impozitelor i taxelor locale dispuse la nivel local 6.5.2. Comunicarea contribuabililor a impozitelor i taxelor majorate 7.1.1. Identificarea debitelor restante 7.1.2. Conformitatea exigibilitii debitelor restante

Observaii

5.4. Valorificarea rezultatelor controlului

6.

6.1. Evidena Colectarea impozitelor i creanelor taxelor locale aferente

impozitelor i taxelor locale

6.2. Scutiri acordate la plata impozitelor i taxelor locale 6.3. Efectuarea compensrilor n stingerea debitelor

6.4. Calculul de penaliti i majorri de ntrziere 6.5. Majorarea impozitelor i taxelor locale 7. Stingerea 7.1. Evidena debitelor

prin

41

Nr. crt.

Domeniul

executare silit a 7.2. ntocmirea creanelor titlului fiscale executoriu aferente impozitelor i taxelor locale

Activiti/ obiective restante

Obiecte auditabile 7.1.3. Identificarea n termen a debitelor restante i dispunerea msurilor de executare silit 7.2.1. nfiinarea titlurilor executorii i comunicarea acestora ctre debitori 7.2.2. ntocmirea i comunicarea ntiinrilor de plat 7.2.3. Realitatea debitelor menionate n titlurile executorii 7.2.4. Formalizarea de ctre responsabili a titlurilor executorii 7.3.1. Constituirea dosarului de executare silit 7.3.2. Existena dovezilor privind titlul de crean i comunicarea acestuia contribuabilului 7.3.3. Constituirea n termenul de prescripie a dosarului de executare silit 7.4.1. ntocmirea n termen a somaie de la constituirea dosarului de executare silit 7.4.2. ntocmirea somaiei pentru ntregul debit restant 7.4.3. Cuprinderea ntregului debit n somaie, a naturii acestuia i a titlului executoriu 7.4.4. Comunicarea somaiei i confirmarea primirii acesteia de ctre debitor 7.5.1. Identificarea tuturor conturilor bancare ale debitorului 7.5.2. nfiinarea de popriri pentru ntregul debit restant 7.5.3. nfiinarea de popriri asupra tuturor conturilor bancare ale debitorului 7.5.4. Confirmarea bncii privind nfiinarea popririi 7.5.5. ntiinarea debitorului asupra nfiinrii popririlor 7.5.6. nfiinarea n termen de la comunicarea somaiei a popririlor 7.5.7. Identificarea terilor poprii, nfiinarea de popriri asupra acestora i confirmarea nfiinrii popririi 7.5.8. Reinerea de ctre banc a debitelor i plata acestora ctre unitatea administrativ teritorial 7.6.1. Stabilirea debitelor restante, n urma comunicrii somaiilor i nfiinrii popririlor 7.6.2. Identificarea bunurilor urmribile ale debitorului 7.6.3. nfiinarea sechestrelor asupra bunurilor urmribile 7.6.4. nfiinarea de sechestre pn la nivelul debitelor restante

Observaii

7.3. Constituirea dosarului de executare silit

7.4. ntocmirea i comunicarea somaiei

7.5. nfiinarea popririlor

7.6. nfiinarea sechestrelor asupra bunurilor mobile

42

Nr. crt.

Domeniul

Activiti/ obiective

Obiecte auditabile 7.6.5. Ridicarea sau lsarea n custodie a bunurilor sechestrate 7.6.6. Semnarea, comunicarea i nregistrarea procesului verbal de sechestru 7.6.7. Descrierea complet a debitului restant i a bunului sechestrat 7.6.8. nregistrarea sechestrului la arhiva electronica de garanii mobiliare 7.7.1. Identificarea bunurilor imobile ale debitorului 7.7.2. Sechestrarea bunurilor imobile ale debitorului 7.7.3. Semnarea, comunicarea i nregistrarea procesului verbal de sechestru 7.7.4. Intabularea sechestrului la Oficiul de carte funciar 7.7.5. Descrierea complet a debitului restant, a bunului imobil sechestrat i a obligaiei de a achita debitul n termen de 15 zile 7.8.1. Evaluarea bunurilor sechestrate 7.8.2. Stabilirea i organizarea licitaiilor n termen 7.8.3. Efectuarea publicitii bunurilor scoase la vnzare 7.8.4. ntiinarea debitorului, custodelui i a celorlalte persoane despre locul, data i ora licitaiei 7.8.5. Numirea comisiei de licitaie 7.8.6. Organizarea i desfurarea licitaiilor 7.8.7. Reluarea n termen a licitaiilor n cazul neajudecrii bunurilor 7.8.8. Stabilirea preurilor de pornire a licitaiilor 7.8.9. ntocmirea procesului verbal de licitaie i de adjudecare a bunurilor 7.8.10. Stabilirea i recuperarea cheltuielilor cu executarea silit 7.9.1. ncasarea n termen a preului de adjudecare a bunurilor valorificate prin licitaie 7.9.2. Respectarea prioritilor i a ordinii n distribuire