GAP - CD Ghid Practic Privind Asocierea in Participatiune

8/10/2019 GAP - CD Ghid Practic Privind Asocierea in Participatiune

1/65

www.rs.ro

EXPERT CD

GHID PRACTICprivindasocierea nparticipaiune

2010
http://www.rs.ro/http://www.rs.ro/


2/65

1. Introducere

n contextul intensificrii relaiilor comerciale, al aderarrii la Uniunea European, dar i pe fondulmanifestrii crizei economice, participanii la mediul de afaceri caut soluii economice i juridiceoptime, suple pentru afacerile derulate. Se remarc astfel, o tendin tot mai mare de creare a unorparteneriate ntre ageni economici persoane juridice romne sau strine, ntre acetia i persoanefizice, dar i ntre persoane fizice rezidente sau nerezidente.

Parteneriatele pot asigura oportuniti de afaceri avantajoase pe o pia aflat n dezvoltare.

Investitorii strini pot obine beneficii din exploatarea patrimoniului societilor locale, n timp ceacestea, la rndul lor, pot obine beneficii, se pot dezvolta din resursele financiare ale respectivelorfirme. n mod specific, n aceast perioad de criza mondial, capacitatea ntreprinztorilor de a facefa crizei de resurse financiare depinde de abilitatea lor de a identifica un partener de afacericompatibil, care s poat asigura tocmai resursele ce le lipsesc.

Realizarea proiectelor semnificative din Romnia (infrastructur, utiliti, canalizare, agricultur)nu se poate realiza fr o colaborare strns ntre autoriti i investitori. Astfel de parteneriate, cola-borri mbrac forma unor asocieri n participaiune.

Asocierea n participaiune presupune punerea n comun de ctre mai multe persoane fizice sau ju-ridice a mijloacelor, bunurilor de care dispun n vederea realizrii unui obiectiv, form de organizare

care, potrivit prevederilor Codului comercial i ale Codului civil, nu conduce la o structur cu perso-nalitate juridic, dar care are ca obiectiv satisfacerea intereselor celor care o compun. Asocierea poatefi configurat pentru un proiect specific, dar poatre fi creat i ca un parteneriat de afaceri continuu.Libertatea prilor de a-i stabili prin nsui contractul de asociere drepturile i obligaiile, dar imodalitatea n care vor desfura activitatea avut n vedere, fr a fi nevoite s se conformeze limitelorinstituite prin legea societilor comerciale, reprezint un alt avantaj al asocierilor n participaiune.

2. Baza legal

Asocierea n participaiune este reglementat n Romnia de:Codul comercial art. 251-256;Codul civil art. 1491-1531;Codul fiscal art. 28, art. 86;Normele de aplicare a Codului fiscal pct. 184-189.

3. Definiii i caracteristici

Conform art. 251 din Codul comercial, asociaiunea n participaiune are loc atunci cnd un co-merciant sau o societate comercial acord uneia sau mai multor persoane ori societi o participaiune

n beneficiile i pierderile uneia sau mai multor operaiuni, sau chiar asupra ntregului comer.

GHID PRACTIC privind asocierea n participaiune 2010

www.infotva.ro www.fiscalitatea.ro www.contabilul .ro
http://www.infotva.ro/http://www.fiscalitatea.ro/http://www.contabilul%20.ro/http://www.contabilul%20.ro/http://www.fiscalitatea.ro/http://www.infotva.ro/


3/65

Totodat, asocierea n participaiune poate s aib loc de asemenea i pentru operaiunile comer-ciale fcute de ctre necomerciani.

Conform art. 253 din Codul comercial, asociaiunea n participaiune nu constituie, n privinacelor de al treilea, o fiin juridic distinct de persoana interesailor. Cei de al treilea nu au niciun drepti nu se oblig dect ctre acela cu care au contractat.

Articolul 254 i 256 din Codul comercial stipuleaz: Participanii nu au niciun drept de proprie-tate asupra lucrurilor puse n asociaiune, chiar dac au fost procurate de dnii. Cu toate acestea, n-truct privete raporturile lor ntre dnii, asociaii pot s stipuleze ca lucrurile ce au adus s li serestituie n natur, avnd dreptul, n caz cnd restituiunea nu s-ar putea face, la repartiiunea daune-lor suferite. Afara de aceste cazuri, drepturile asociailor se mrginesc n a li se da cont de lucrurile ceau pus n asociaiune i de beneficii i pierderi.

Asociaiunile n participaiune sunt scutite de formalitile stabilite pentru societi, dar ele tre-

buie s fie probate prin act scris.Asocierea n participaiune este un tip special de contract prin care dou sau mai multe persoane

fizice i/sau juridice convin s creeze o asociere n care s contribuie cu anumite bunuri, bani, servi-cii, know-how, n vederea exercitrii n comun a unor activiti comerciale, cu scopul de a mpriprofitul obinut. Asocierea astfel creat nu necesit formaliti de constituire n afara contractului, spredeosebire de societile comerciale. Cu toate acestea, Codul fiscal prevede c asocierea trebuie nre-gistrat la organul fiscal competent naintea nceperii activitii.

Caracteristicile contractului: Contract comercial comercialitatea decurge din:

natura operaiunilor pe care le svrete asociatul administrator (fi); calitatea de comerciant a asociatului administrator n cazul art. 251 Cod comercial; sediul reglementrii art. 251-256 Cod comercial.

Contract sinalagmaticcare d natere la obligaii n sarcina ambelor pri. Obligaiile prilor sunt:

asociatul administrator (fi) obligaia de a svri una sau mai multe fapte de comer oriun ntreg comer

obligaia de a pune n joc bani, bunuri, fondul su de comer etc., potrivit nelegerii prilor

obligaia de a plti asociatului participant o cot parte din beneficiile obinute.

obligaia de a restitui aportul adus de asociatul participant, la ncetarea asocierii, dac s-aprevzut expres n contract;

asociatul participant (ocult) obligaia de a aduce miza social, un aport la constituirea aso-cierii. Din interpretarea art. 254 Cod comercial rezult c este de esena contractului consti-tuirea unei mize sociale, ca suport material pentru svrirea de acte de comer, mizproductoare de beneficii. n considerarea acestui aport, asociatul participant particip la be-neficiile operaiunii.

Contract oneros n activitatea comercial, contractele sunt prezumate oneroase deoarece ideea deprofit anim prile contractante. Nu au caracter oneros sponsorizrile i alte contracte care devinneoneroase prin voina expres a prilor.




4/65

Contract comutativ existena i ntinderea obligaiilor este cunoscut la ncheierea contractului.Faptul c la ncheierea contractului prile nu cunosc cuantumul valoric al beneficiului sau al pier-derii, nu transform contractul n contract aleator. ntinderea beneficiului sau a pierderii nu depindede hazard, ea este determinat procentual la ncheierea contractului, iar n lips se prezum a fi pro-porional cu aportul adus, i este condiionat de priceperea i cunotinele asociatului administra-tor, de ncrederea de care acesta se bucur.

Contract bilateral sau multilateral se poate ncheia ntre dou sau mai multe persoane, potrivitart. 251 Cod comercial.

Contract consensual se ncheie prin simplul acord de voin al prilor, fr a fi necesar s mbraceo form solemn i este scutit de formalitile stabilite pentru societi art. 256 Cod comercial.Forma scris este cerut de text ad probaionem.

Contract cu executare succesiv sau imediat numrul operaiunilor ce fac obiectul contractului

determin caracterul contractului de a fi cu executare succesiv sau imediat. Dac asociatul admi-nistrator i-a asumat obligaia de a svri o singur operaie comercial, contractul este cu exe-cutare imediat, iar dac i-a asumat obligaia de a svri mai multe operaii sau un ntreg comer,este cu executare succesiv.

Contract intuitu personae caracterul decurge din ideea c o persoan ncredineaz capitalul suunei persoane cunoscute, n considerarea aptitudinilor i cunotinelor sale, n considerarea ncrederii

n aceea persoan.

Contract cu scop lucrativ toate prile urmresc obinerea unor beneficii pe seama mizei puse njoc. Chiar dac participarea la pierderi este obligatorie pentru toi, clauzele leonine fiind interzise,fiecare parte este animat de ideea obinerii unor beneficii, idee esenial la ncheierea contractului.

Contract cu caracter ocult terii participani la operaiunile comerciale cunosc, cu ocazia ncheie-rii lor, numai pe asociatul administrator, care se angajeaz n nume propriu, dar n interesul asocie-rii (adic al su personal i al asociatului participant). Nu intereseaz persoana asociatului participant,al crui nume rmne necunoscut pentru ter. Chiar dac acesta devine cunoscut, numele su r-mne indiferent deoarece terul contracteaz numai n considerarea asociatului administrator. Prilepot conveni ca numele asociatului administrator s rmn secret pentru ter. Noiunea de oculteste diferit de noiunea secret.

Asocierea este lipsit de affecio societatis membrii asocierii nu sunt animai de ideea desfur-rii unei activiti n comun, deoarece numai asociatul administrator lucreaz pentru societate.

Contract translativ de proprietate aportul adus de asociatul participant trece n proprietatea aso-ciatului administrator. Numai n caz de stipulaie expres n contract, aportul este adus doar cu titlude folosin.

Subiectele contractuluiAsociatul administrator (denumit de doctrin i asociatul fi) persoana care desfoar activi-

tatea comercial i care acord o participaiune la beneficiile afacerii sale.

Asociatul administrator(asociatul principal) este de regul un comerciant: persoan fizic, so-cietate comercial, alt persoan juridic comerciant. Potrivit art. 252 Cod comercial, poate fi oricepersoan fizic sau juridic necomerciant care svrete, n chip accidental, fapte sau acte de comer,operaiuni supuse legii comerciale.




5/65

Asociatul principal este cel care rspunde pentru ndeplinirea obligaiilor asociaiei fa de auto-ritile publice, precum i n faa altor persoane, este cel care va conduce evidena contabil a asocie-rii i care va avea obligaia de a efectua plile ctre bugetul general consolidate al statului pentruimpozitele i taxele datorate de ctre asociaie.

Asociatul participant(denumit de doctrin i asociatul ocult) poate fi orice persoan fizic sau ju-ridic, comerciant sau necomerciant.

Raporturile asociaiei cu teriiAsocierea n participaiune nu constituie o persoan moral, cu o personalitate juridic distinct

art. 253 Cod comercial. Lipsa personalitii juridice este de esena asociaiei n participaiune. Con-cluzia se ntemeiaz pe absena elementelor eseniale ale oricrei persoane juridice: denumire proprie,sediu propriu, patrimoniu propriu.

Nu se constituie un patrimoniu comun, autonom, ci are loc numai o interpunere a unei valori eco-nomice aparinnd asociatului participant n fondul de comer a asociatului administrator, fr a seconstitui un fond comun. Prin aceast interpunere nu se formeaz un fond calitativ nou, ci are loc nu-mai o majorare cantitativ a fondului afectat comerului sau unei operaiuni comerciale, de asociatuladministrator.

Lipsa personalitii juridice implic anumite particulariti n relaiile cu terii: terii nu au niciun drept mpotriva societii nsei;

terii nu au niciun drept mpotriva asociatului participant, chiar dac acesta le este cunoscut;

terii au drepturi i obligaii numai n raport cu asociatul administrator cu care au contractat; asociatul administrator rspunde fa de teri pentru obligaiile pe care i le-a asumat n nume per-

sonal i n interesul comun, cu ntregul su patrimoniu;

asociatul administrator nu poate opune celui de-al treilea existena asocierii (asocierea produceefecte numai inter socios);

ntre asociatul administrator i asociatul participant nu exist raporturi de mandat sau comision, aso-ciatul administrator trateaz cu terii n nume i n interes personal i pe seama sa;

asociatul participant nu rspunde fa de teri, nici singur, nici solidar ntruct nu are calitatea de de-bitor sau codebitor;

asociaia nu poate avea creditori deoarece nu este subiect de drept

creditorii asociatului administrator nu au aciune direct mpotriva asociatului participant, dar potexercita aciunea oblic pentru obligarea acestuia la aducerea aportului, atunci cnd asociatul ad-ministrator st n pasivitate.

Aportul asociailorContribuiile asociailor reprezint aportul propriu n cadrul contractului de asociere care le d

dreptul de a participa la distribuirea profitului realizat din asociere.Din interpretarea art. 254 Cod comercial, reiese c de esena asocierii n participaiune este adu-

cerea unor aporturi pentru constituirea unui fond destinat desfurrii operaiunilor comerciale propuse,adic constituirea unei mize sociale.Aportul asociailor este diferit n raport cu calitatea lor.




6/65

Asociatul administrator poate aduce ca aport: valori materiale: bani, bunuri, o fraciune sau ntregul su fond de comer. Aportul material

difer dup cum asocierea are ca obiect svrirea uneia sau mai multor operaiuni, ori n-tregul su comer.

Dar i industria sa: priceperea, cunotinele manageriale, relaiile cu ali comerciani sau necomer-

ciani, creditul de care se bucur.Prin aducerea acestor aporturi nu are loc un transfer de bunuri din patrimoniul asociatului admi-

nistrator n patrimoniul comun, nu se creeaz o comunitate de bunuri, o stare de indiviziune.

Asociatul participant poate aduce ca aport: valori materiale: bani ori bunuri (mobile sau imobile, corporale sau incorporale, individuale

sau o universalitate de bunuri).

Prezumie (relativ):Asociatul participant pierde dreptul de proprietate asupra bunurilor aduse ca miz social. Se rea-lizeaz un transfer al proprietii din patrimoniul acestuia n patrimoniul asociatului administrator.Transmiterea proprietii are loc la data ncheierii contractului. Transferul este cu titlu oneros (nschimbul aportului, asociatul are o participare la beneficiile ce se vor obine).

Art. 254 alin. (1) prevede c participanii nu au niciun drept de proprietate asupra lucrurilor pusen asociaiune, chiar dac au fost procurate de dnii.

n mod expres prile pot deroga de la aceast dispoziie, potrivit art. 254 alin. (2), aducnd caaport numai folosina bunurilor.

Asociaii pot conveni ca lucrurile ce au adus ca aport s li se restituie n natur, avnd dreptul ladespgubiri cnd restituirea nu mai este posibil.

Bunurile dobndite n cursul asocierii: Asociatul participant nu dobndete vreun drept de proprietate asupra bunurilor dobndite de

asociatul administrator n cursul asocierii.Bunurile dobndite n cursul asocierii nu sunt nici coproprietatea prilor deoarece nu exist un

patrimoniu al asociaiei.Prile nu pot deroga de la aceast regul deoarece alin. (2) al art. 254 prevede posibilitatea de de-

rogare numai cu privire la bunurile aduse ca miz social (n acest sens s-a pronunat Curtea de Ca-saie la 3 iunie 1906).

Drepturile asociatului participant: de a i se da socoteal de modul de administrare a aportului; de a i se da socoteal de beneficii i pierderi; de a primi beneficiile obinute asociatul participant are doar un drept de crean mpotriva

asociatului administrator; de a i se restitui la ncetarea asocierii aportul, dar numai dac s-a prevzut expres n contract.

Afar de dispoziiile imperative din art. 251-254, contractul determin forma, ntinderea i con-diiile asociaiei.

Durata asocieriiDurata asocierii este prevzut de pri n contract.n lipsa unei dispoziii exprese, durata este n funcie de scopul propus:

asocierea s-a constituit pentru mprirea beneficiilor unei singure operaii comerciale aso-cierea este pe durata executrii acestei operaii (determinat);




7/65

asocierea s-a constituit pentru mprirea beneficiilor mai multor operaii comerciale aso-cierea este pe durata executrii tuturor acestor operaii (determinat);

asocierea s-a constituit pentru mprirea beneficiilor unui ntreg comer asocierea este pedurat nedeterminat.

mprirea beneficiilor i pierderilorParticiparea la beneficii este cea prevzut n contract, de obicei n form procentual. n lipsa unei

clauze n contract, se aplic n completare dispoziiile art. 1511 Cod civil potrivit cruia cnd princontract nu se determin partea de ctig sau pierdere a fiecrui asociat, atunci acea parte va fi pro-porional cu suma adus ca aport. Cnd o parte a adus ca aport numai industria sa, partea de ctigsau de pierdere se va regula ca partea celui ce ar fi pus n comun valoarea cea mai mic.

Clauza leonin, prin care s-ar stipula ca o parte s participe numai la beneficii sau o parte s su-porte numai pierderile este nul art. 1513 Cod civil.

Pentru creana ce reprezint beneficiile asocierii, asociatul participant este un creditor chirografarfa de asociatul administrator.

ncetarea asocieriin lips de dispoziii n codul comercial se aplic dispoziiile art. 1523-1531 Cod civil care regle-

menteaz modurile n care nceteaz societatea. ncetarea asocierii echivaleaz cu dizolvarea, dar nueste urmat de lichidare, ci de o reglare de conturi ntre masa activ i pasiv.

Potrivit 1523 Cod civil, societatea nceteaz n urmtoarele cazuri:

prin trecerea timpului pentru care a fost contractat se aplic i n materia asocierii n par-ticipaiune atunci cnd prile au prevzut expres n contract durata;

prin desfiinarea obiectului sau desvrirea afacerii se aplic i n materia asocierii n par-ticipaiune atunci cnd prile nu au prevzut expres durata, ns asocierea are ca obiect unamai multe operaii comerciale determinate;

prin moartea unuia dintre asociai se aplic i n materia asocierii n participaiune atuncicnd prile sunt persoane fizice. Cu moartea unui asociat poate fi asociat ncetarea calitiide comerciant a asociatului administrator (exemplu dizolvarea persoanei juridice), nctacesta nu mai poate svri comerul respectiv;

prin interdicia sau insolvabilitatea unuia dintre asociai se aplic i n materia asocierii nparticipaiune atunci cnd prile sunt persoane fizice. n cazul persoanelor juridice, fali-

mentul trebuie asimilat insolvabilitii; prin voina exprimat a unuia sau mai multor asociai de a nu voi a continua societatea de-

nunare unilateral se aplic i n materia asocierii n participaiune, numai atunci cnd aso-cierea are ca obiect ntregul comer al asociatului administrator i nu s-a prevzut expresdurata (contractul este pe durat nedeterminat). Denunarea unilateral trebuie fcut nforma notificrii, cu bun-credin i la timp, potrivit art. 1527 Cod civil.

Art. 1528 Cod civil denunarea unilateral nu este cu bun-credin cnd asociatul o face n scopde a-i nsui singur profitul societii.

Denunarea unilateral nu este fcut la timp cnd lucrurile nu se mai afl n toat ntregimealor i interesul societii cere amnarea desfacerii.

ca orice contract, asocierea n participaiune nceteaz ca urmare a rezilierii sau rezoluiu-nii, pentru nendeplinirea culpabil a obligaiilor de una dintre pri.




8/65

4. Categorii de asocieri

Ca mod de organizare, contabilizare i impunere, asociaiile n participaiune le putem clasifica ndou mari categorii:

Asocierile fr personalitate juridic care desfoar activitate n Romnia constituite ntre:

persoane juridice strine i persoane fizice nerezidente; persoane juridice strine i persoane juridice romne; persoane juridice strine i persoane fizice rezidente; persoane fizice strine i persoane juridice romne; persoane fizice strine i persoane fizice romne; persoane juridice romne; persoane fizice romne i persoane juridice romne.

Caracteristici generale:

Aceast categorie de asociaii are obligaia organizrii contabilitii n partid dubl, conform Ca-pitolului II Seciunea 1, pct. 13 din O.M.E.F. nr. 3.055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor con-tabile conforme cu directivele europene:

(1) n cazul asocierilor n participaiune ncheiate ntre o persoan juridic romn i o persoanjuridic strin, contabilitatea se ine de ctre persoana juridic romn, care rspunde potrivit legii.

(2) La organizarea i conducerea contabilitii asocierii n participaie trebuie avute n vedere attprezentele reglementri, ct i cerinele care rezult din alte prevederi legale.(3) Prezentele reglementri se aplic de asemenea asocierilor n participaie ntre persoane juridice

strine (nerezidente), nregistrate n Romnia. Pentru acestea, asociatul desemnat prin contractul deasociere s ndeplineasc obligaiile fiscale organizeaz i conduce evidena contabil a asocierii, ast-fel nct s se poat determina informaiile i obligaiile prevzute de lege, fr a ntocmi situaii fi-nanciare anuale.

Totodat, asocierile fr personalitate juridic constituite ntre persoanele menionate mai sus suntobiect al impozitului pe profitn conformitate cu art. 13 titlul II din Codul fiscal.

Asocierile fr personalitate juridic constituite ntre persoane fizice romne:

n aceast categorie intr: Societi civile, cabinete asociate nfiinate n baza unor legi speciale (ca-binete medicale asociate, societi civile profesionale de avocai, notari publici asociai, asocieri ntrealte categorii de profesii liberale), precum i asocieri constituite n baza Codului civil.

Astfel de asocieri organizeaz contabilitatea n partid simpl, n conformitate cu Ordinul ministruluifinanelor nr. 1.040/2004 i sunt obiect al impozitului pe venit, n conformitate cu art. 85 i 86 titlulIII din Codul fiscal.




9/65

4.1. Asocierile fr personalitate juridic care desfoar activitaten Romnia constituite ntre persoane juridice i alte categorii

de persoane (fizice sau juridice)

4.1.1. Funcionarea asocierilor fr personalitate juridic care desfoaractivitate n Romnia constituite ntre persoane juridice romne

nfiinarea

Asocierile fr persoanlitate juridic ntre persoane juridice romne se nfiineaz prin contractulde asociere ncheiat ntre pri. Astfel de asocieri nu se nregistreaz distinct la organul fiscal.

Participanii la o asociere n participaiune decid prin contractul de asociere care dintre pri va ficea care va avea rolul de administrator al asocierii. Astfel, unul dintre participanii la asociere devineadministratorul parteneriatului, n timp ce cellalt ori ceilali participani dein doar un rol auxiliar.

Organizarea contabilitii

Contabilitatea asocierilor n participaie se organizeaz i conduce distinct de ctre unul dintre co-participani conform nelegerilor contractuale dintre pri. n asemenea situaii, administratorul aso-cierii trebuie s ntocmeasc actele contabile ale asocierii prin nregistrarea tuturor veniturilor icheltuielilor generate de activitatea desfurat n conformitate cu contractul de asociere. Ulterior, ad-

ministratorul trebuie s-i transmit celuilalt participant actele contabile corespunztoare aportului adusde acesta, iar participantul auxiliar la asociere trebuie s le nregistreze n propria sa contabilitate.Apoi, ambii participani la asociere trebuie s plteasca impozitul pe profit corespunztor la autorita-tea fiscala competent.

Societatea care ine evidena contabil este obligat s transmit fiecrui asociat, lunar, Decontul devenituri i cheltuieli. Acest document va fi nregistrat n contabilitatea proprie a fiecrui asociat, n ve-derea determinrii profitului impozabil. Impozitul se pltete de fiecare persoan juridic n parte.

Evidena decontrilor din operaii n participaiune se face cu ajutorul contului 458 Decontri dinoperaii n participaie care este un cont bifuncional, analitic distinct pe fiecare asociat.

n creditul contului se nregistreaz: Veniturile realizate din operaii n participaie transferate coparticipanilor, conform contractu-

lui de asociere Sumele primite de la coparticipani.

n debitul contului se nregistreaz: Veniturile primite prin transfer din operaiile de participaie Amortizarea calculat de proprietarul mijlocului fix care se transmite coproprietarului care ine

evidena asocierii Cheltuielile transferate din operaii n participare Sumele rezultate din operaiunea de asociere i achitate coparticipanilor sau virate acestora. nregistrrile contabile trebuie s aib la baz ca document justificativ Decontul asocierii. De-

contul este un formular tipizat (cod. 14-4-14), reglementat prin Ordinul ministrului finanelornr. 3.512/2008 privind documentele financiar-contabile.




10/65

Avnd n vedere c, n prezent, prin legislaia contabil naional, nu este obligatorie prezentareai raportarea activitilor de grup, inclusiv cele de asociere, elementele rezultate din astfel de activi-

ti se raporteaz n situaiile financiare astfel: veniturile i cheltuielile asocierii n participatie, n cote proporionale la nivelul fiecrui aso-ciat;

activele i datoriile asocierii, ncorporate n situaiile financiare ale asociatului care are obli-gaia contabilizrii activitilor din asociere.

n ceea ce privete imobilizrile puse la dispoziia asocierii, acestea sunt cuprinse n evidena con-tabil a celui care le deine n proprietate, urmnd ca n evidena asocierii s fie evideniate doar chel-tuielile cu amortizarea corespunztoare.

Obligaii fiscale

Impozitul pe profit:

Asocierile dintre persoane juridice romne sunt reglementate i de ctre art. 28 alin. (3) din Codulfiscal:

(3) ntr-o asociere fr personalitate juridic ntre dou sau mai multe persoane juridice romne,veniturile i cheltuielile nregistrate se atribuie fiecrui asociat, corespunztor cotei de participare dinasociere.

Astfel, fiecare persoan juridic romn care particip la asociere va fi obligat la calcularea, de-clararea i plata impozitului pe profit, lund n considerare n stabilirea bazei impozabile i veniturilei cheltuielile rezultate din asociere preluate n baza decontului de operaiuni n participaiune.

Taxa pe valoarea adugat:n ceea ce privete TVA, Decontul de TVA se depune de asociatul care conduce contabilitatea

asocierii. n decont se nscriu operaiunile din desfurarea activitii proprii i operaiunile din aso-



14-4-14Conductorul unitii, Conductorul compartimentului

L.S. financiar-contabil,

Unitatea emitent Unitatea destinatar......................................................... ..............................................................Codul de identificare fiscal ............ Codul de identificare fiscal .................Numrul de nregistrare Numrul de nregistrarela Oficiul reg. com. .......................... la Oficiul reg. com. ................................Sediul (localitatea, str., numr) ....... Sediul (localitatea, str., numr) .............Judeul ............................................ Judeul ..................................................

Modelul Decontului este urmtorul:

DECONT PENTRU OPERAIUNI N PARTICIPAIEnr. ........ data ......

Denumire cont creditor pentru cheltuielile Valoarea transmis conform contractNr. sumele transmise i asociere n participaiecrt. Simbol cont Denumire cont debitor pentru veniturile i

sumele primite

Debitor Creditor

click aici
http://localhost/var/www/apps/conversion/tmp/scratch_7/Model%20Decont.dochttp://localhost/var/www/apps/conversion/tmp/scratch_7/Model%20Decont.doc


11/65

ciere. Facturile se emit pe numele societii care are calitatea de responsabil al asocierii. Jurnalul devnzri i de cumprri se ine separat pentru operaiunile asocierii de ctre societatea responsabil.

Obligaiile privind taxa pe valoarea adugat n cadrul asocierilor n participaiune sunt regle-mentate de Codul fiscal la art. 127 alin. (9) i (10), conform crora:

(9) Orice asociat sau partener al unei asocieri sau organizaii fr personalitate juridic este con-siderat persoan impozabil separat pentru acele activiti economice care nu sunt desfurate n nu-mele asocierii sau organizaiei respective.

(10) Asocierile n participaiune nu dau natere unei persoane impozabile separate. Asocierile detip joint venture, consortium sau alte forme de asociere n scopuri comerciale, care nu au personali-tate juridic i sunt constituite n temeiul legii, sunt tratate drept asocieri n participaiune.

Acesta este i motivul pentru care asocierea n participaiune ntre dou sau mai multe persoane ju-ridice romne nu se nregistreaza fiscal astfel nct s primeasc n mod distinct un cod de identificarefiscal al asocierii.

Prin normele metodologice de aplicare ale Codului fiscal, la punctul 5 elaborat pentru aplicareaart. 127 alin. (10) se face precizarea c evidena operaiunilor derulate n cadrul unei asocieri se rea-lizeaz n baza reglementrilor de la punctul 79 alin. (4) elaborat pentru aplicarea art. 156 din Codulfiscal ,,Evidena operaiunilor:

Normele metodologice precizeaz urmtoarele:

791. (1) n cazul asocierilor n participaiune sau al altor asocieri tratate drept asocieri n partici-paiune conform art. 127alin. (10) din Codul fiscal, denumite n continuare asocieri, drepturile i obli-gaiile legale privind taxa pe valoarea adugat prevzute de titlul VI al Codului fiscal revin asociatului

desemnat n acest scop potrivit contractului ncheiat ntre pri, care contabilizeaz veniturile i chel-tuielile, denumit n continuare asociatul administrator. Prin drepturi i obligaii legale se nelege, prin-tre altele, dreptul de a exercita deducerea taxei pentru achiziii conform prevederilor art. 145 1471

din Codul fiscal, obligaia de a emite facturi ctre beneficiar i de a colecta taxa n cazul operaiuni-lor taxabile, dreptul/obligaia de ajustare a taxei conform art. 148, 149sau 161 din Codul fiscal.

(2) Bunurile/serviciile care sunt puse la dispoziia asocierii de ctre membrii si fr plat, ca aportla asociere n limita cotei de participare stabilite prin contract, nu constituie prestare de servicii/li-vrare de bunuri cu plat n sensul art. 129, respectiv 128din Codul fiscal. Asociaii care au pus la dis-

poziia asocierii bunurile i serviciile menionate n teza anterioar, ca aport la asociere, i pstreazdreptul de deducere i nu vor efectua ajustri pe perioada funcionrii asocierii, cu condiia ca asociatuladministrator s ajusteze taxa aferent n conformitate cu prevederile alin. (5). n cazul bunurilor decapital se va face o meniune referitoare la perioada n care bunurile au fost puse la dispoziia asocie-rii, perioad n care membrii asociai nu fac ajustri.

(3) Bunurile/serviciile care sunt puse la dispoziia asocierii de ctre membrii si, altele dect celeprevzute la alin. (2), reprezint livrare de bunuri sau prestare de servicii cu plat n sensul art. 128,respectiv art. 129din Codul fiscal.

(4) Asociatul administrator efectueaz achiziiile asocierii pe numele su i emite facturi n numepropriu ctre teri pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii realizate de asociere, urmnd caveniturile i cheltuielile s fie atribuite fiecrui asociat corespunztor cotei de participare n asociere.

(5) Asociatul administrator are dreptul/obligaia de ajustare a taxei pentru bunuri/servicii conform

art. 148, 149sau 161 din Codul fiscal, pe perioada de existen a asocierii, astfel:a) pentru bunurile/serviciile achiziionate de asociatul administrator, dup constituirea asocierii,

care sunt destinate utilizrii n scopul pentru care a fost constituit asocierea;




12/65

b) pentru bunurile/serviciile achiziionate de asociatul administrator nainte de constituirea aso-cierii i care ulterior sunt alocate pentru realizarea scopului pentru care a fost constituit asocierea;

c) pentru bunurile/serviciile pe care membrii asociai le aduc ca aport la asociere, conform pre-vederilor alin. (2).

(6) n situaiile prevzute la alin. (5) lit. a) i b), asociatul administrator va aplica regulile pri-vind ajustarea taxei din perspectiva persoanei care deine aceste bunuri/servicii. n situaia prevzutla alin. (5) lit. c), momentul de referin pentru determinarea datei de la care ncepe ajustarea taxei, ncazul bunurilor de capital, este data obinerii bunului de ctre asociatul care le-a pus la dispoziia aso-cierii. Membrii asocierii, crora le aparin bunurile, trebuie s transmit asociatului administrator ocopie de pe registrul bunurilor de capital, dac acestea sunt obinute dup data aderrii. Asociatul ad-ministrator va pstra copia de pe registrul bunurilor de capital pe perioada prevzut la art. 149alin. (6) din Codul fiscal i va meniona ajustrile pe care le-a efectuat n perioada de existen a aso-

cierii. Atunci cnd asocierea i nceteaz existena sau unul ori mai muli asociai se retrag din aso-ciere, asociatul administrator are dreptul/obligaia s ajusteze taxa aferent bunurilor/serviciilorprevzute la alin. (5) lit. c) pentru perioada rmas din perioada de ajustare, pentru bunurile/serviciilecare sunt restituite membrului asocierii cruia i-au aparinut. Se consider, din perspectiva asociatu-lui administrator, c bunurile/serviciile restituite membrului asociat cruia i aparin sunt alocate uneiactiviti cu drept de deducere, pentru a permite continuarea ajustrii de ctre acesta din urm n funciede activitile pe care le va realiza dup ncetarea existenei asocierii.

(7) Alocarea cheltuielilor i veniturilor asocierii de ctre asociatul administrator ctre membriiasociai nu constituie operaiune impozabil n sensul art. 126alin. (1) din Codul fiscal, dac aloca-rea se face proporional cu cota de participare a fiecrui membru al asocierii, astfel cum este stabilitn contractul de asociere.

(8) n cazul n care scopul asocierii este acela de a atinge obiective comune, dar membrii aso-ciai acioneaz n nume propriu fa de teri, fiecare persoan va fi tratat drept o persoan impoza-bil separat n conformitate cu prevederile art. 127alin. (9) din Codul fiscal i tranzaciile respectivese impoziteaz distinct n conformitate cu regulile stabilite la titlul VI din Codul fiscal. n aceast si-tuaie nu se aplic prevederile alin. (1) (7).

Astfel, pe perioada funcionrii asocierii, asociatul administrator desemnat prin contract s con-tabilizeze veniturile i cheltuielile aferente operauinilor economice derulate n cadrul asocierii areurmtoarele drepturi i obligaii fiscale n ceea ce privete TVA:

Drepturi fiscale:

1. s i exercite dreptul de deducere a TVA aferent achiziiilor de bunuri i prestrilor de servi-cii efectuate n numele asocierii, dar pe numele su;

2. s solicite rambursarea TVA pentru operaiunile economice aferente asocierii n situatia n carenregistreaz un sold negativ n decontul de TVA ntocmit i depus pentru ntreaga activitate econo-mic desfsurat, inclusiv activitatea din cadrul asocierii.

Obligaii fiscale:

1. s colecteze TVA pentru operaiunile taxabile;

2. s emit n nume propriu facturi ctre cumprtorul de bunuri sau beneficiarul prestrilor deservicii efectuate n cadrul asocierii;

3. s organizeze pe baz de jurnale, att evidena facturilor primite, ct i a facturilor emise;

4. sa depun un singur formular de raportare fiscal, pe codul su de nregistrare n scopuri de




13/65

TVA, pentru activitile economice desfurate att ca persoan juridic autorizat, ct i ca asociatdesemnat responsabil de ctre ceilali asociai:

Decont de tax pe valoarea adugat, formular 300;Declaraie informativ privind livrrile/prestrile i achiziiile efectuate pe teritoriul naional de

persoanele nregistrate n scopuri de TVA, formular 394;Declaraie recapitulativ privind livrrile/achiziiile intracomunitare de bunuri, formular 390.

Model de contract de asociere n participaiune ncheiat ntre persoane juridice romne

CONTRACT DE ASOCIERE N PARTICIPAIUNE AMENAJARE SPAIU COMERCIAL

Temei legal: Contractul de asociere n participaie este reglementat de prevederile art. 251-256 Codcomercial.Dreptul comun l constituie reglementrile referitoare la societatea civil art. 1491-1531 Cod civil.

CAPITOLUL I:PRILE CONTRACTANTE

Art. 1Prezentul contract se ncheie ntre:S.C. .........................., cu sediul n ..........................., nmatriculat la Registrul Comerului ............ cunr. ............... / ............, CUI ...................., avnd contul deschis la ................., telefon .........................,fax ............., reprezentat de dl./dna. ...................., n calitate de (avnd funcia de) ..........................,denumit n continuare ASOCIAT PRINCIPALiS.C. .........................., cu sediul n ..........................., nmatriculat la Registrul Comerului ............ cunr. ............. / ..............., CUI ...................., avnd contul deschis la ............, telefon .............................,fax ......................, reprezentat de dl/dna ....................., n calitate de (avnd funcia de) .........................,denumit n continuare ASOCIAT SECUNDAR

CAPITOLUL II:DISPOZIII GENERALE

Art. 2

Prezentul contract este guvernat de dispoziiile art. 251-256 Cod comercial.Art. 3Asocierea creat prin prezentul contract este o asociere fr personalitate juridic, neavnd, n conse-cin, firm, sediu social i patrimoniu social ce ar putea constitui gajul eventualilor creditori sociali.Art. 4Aceast asociere s-a constituit n baza Hotrrii Adunrii Generale a asociailor fiecrei societi co-merciale contractante.Art. 5Asocierea este constituit pe baza libertii de voin a prtilor exprimat n prezentul contract i esteguvernat de urmtoarele principii: principiul independenei comerciale i juridice a fiecrui asociat (ntre asociati exist un raport obli-

gaional intern, fr reflectare extern); principiul reciprocitii asistenei manageriale, juridice, de marketing i comerciale; prioritate n prestare de servicii n vederea realizrii scopului asociaiei.



click aici
http://localhost/var/www/apps/conversion/tmp/scratch_7/Model%20Contract%20de%20asociere%20in%20participatiune.dochttp://localhost/var/www/apps/conversion/tmp/scratch_7/Model%20Contract%20de%20asociere%20in%20participatiune.dochttp://localhost/var/www/apps/conversion/tmp/scratch_7/Model%20Contract%20de%20asociere%20in%20participatiune.dochttp://localhost/var/www/apps/conversion/tmp/scratch_7/Model%20Contract%20de%20asociere%20in%20participatiune.dochttp://localhost/var/www/apps/conversion/tmp/scratch_7/Model%20Contract%20de%20asociere%20in%20participatiune.dochttp://localhost/var/www/apps/conversion/tmp/scratch_7/Model%20Contract%20de%20asociere%20in%20participatiune.dochttp://localhost/var/www/apps/conversion/tmp/scratch_7/Model%20Contract%20de%20asociere%20in%20participatiune.dochttp://localhost/var/www/apps/conversion/tmp/scratch_7/Model%20Contract%20de%20asociere%20in%20participatiune.dochttp://localhost/var/www/apps/conversion/tmp/scratch_7/Model%20Contract%20de%20asociere%20in%20participatiune.dochttp://localhost/var/www/apps/conversion/tmp/scratch_7/Model%20Contract%20de%20asociere%20in%20participatiune.dochttp://localhost/var/www/apps/conversion/tmp/scratch_7/Model%20Contract%20de%20asociere%20in%20participatiune.doc


14/65

CAPITOLUL III:DURATA CONTRACTULUI

Art. 6Prezentul contract se ncheie pe o perioad de ..................., ncepnd cu data de ............. pn la datade ...........Art. 7Prelungirea duratei contractului poate fi fcut numai prin acordul scris al prilor contractante, con-semnat ntr-un act adiional.

CAPITOLUL IV:OBIECTUL ASOCIAIEI

Art. 8Obiectul contractului const n exploatarea n comun a imobilului situat n ........., cu o suprafa de ......

mp, conform legislaiei n vigoare i a actelor constitutive ale prtilor, n vederea amenajrii unuispaiu comercial, cu scopul de a mpri beneficiile i pierderile nregistrate, n conformitate cu cotade participare stabilit.Art. 9Obiectul asocierii poate fi modificat numai prin acordul scris al prilor.

CAPITOLUL V:DREPTURILE I OBLIGAIILE PRILOR

Art. 10S.C. .................... (asociatul principal) se oblig: s asigure dotarea i amenajarea spaiului n conformitate cu obiectul de activitate convenit; s utilizeze spaiul comercial ce face obiectul prezentului contract potrivit destinaiei stabilite; s asigure personalul necesar desfurarii activitii n funcie de obiectul de activitate convenit de

comun acord. Personalul va fi angajat pe baz de contract individual de munc, iar plata acestuia vafi hotrt n Consiliul de administraie i conducere al asociaiei;

se angajeaz s realizeze n spaiul ce face obiectul prezentei asocieri o investiie n valoare de...........................;

s efectueze reparaiile aprute din vina sa; s restituie spaiul, la expirarea contractului sau la rezilierea acestuia, n starea ............................; s in i s pun la dispoziia asociatului secundar, evidena veniturilor i a cheltuielilor aferente aso-

cierii;

s transmit lunar, pe baza Decontului asocierii, veniturile i cheltuielile asociatului secundar con-form cotelor deinute. s asigure toat documentaia necesar obinerii avizelor legale n vederea desfurrii activitii; nu se va asocia i nu va nchiria imobilul prevzut n prezentul contract, dect cu acordul scris al S.C.

............Art. 11S.C. ................... (asociatul principal) are dreptul: s cear S.C. ............ s efectueze reparaiile ce nu au fost produse din culpa sa, n timp util. Dac

acest lucru nu este posibil, poate s reduc din procentul pe care-l datoreaz S.C. ............, suma co-respunztoare;

s ia n mod liber orice msuri pentru buna i legala funcionare a activitii, cu respectarea prezen-

tului contract;Art. 12S.C. ................... (asociatul secund) se oblig:




15/65

s pun la dispoziie asociatului spaiul prevzut la pct. 4.1, conform inventarului i schiei anexate,care fac parte integranta din prezentul contract, n vederea desfurrii activitilor comerciale pre-vzute n prezentul contract;

s pun la dispoziie utilitile de care dispune respectivul spaiu (contracte de lumin, ap, telefon etc.); s asigure folosina util i netulburat a imobilului n vederea desfurrii activitilor ce fac obiec-

tul prezentului contract s utilizeze spaiul conform destinaiei stabilite; s acorde sprijin S.C. ................ n vederea obinerii avizelor legale i a acordurilor prevzute de lege

necesare pentru desfurarea activitii ce face obiectul asocierii; nu se va asocia i nu va nchiria imobilul prevzut n prezentul contract dect cu acordul scris al S.C.

...................Art. 13S.C. .................... (asociatul secund) are dreptul:

s cear, n cazul expirrii contractului sau a rezilierii acestuia, restituirea n natur a bunului cucare a contribuit la asociere sau, dac aceasta nu mai este posibil, repararea daunelor suferite; s cear socoteal cu privire la bunul adus n asociere, la beneficii i pierderi; s verifice starea spaiului i modul de aplicare a derulrii prezentului contract de asociere n privina

angajamentelor asumate i a existenei faptice a dotrilor.

CAPITOLUL VI:PARTICIPAREA LA REZULTATELE FINANCIARE ALE ASOCIERII

Art. 14 Repartizarea beneficiilor i pierderilor rezultate din operaiunile comerciale desfurate n baza pre-

zentului contract se va face ...... lunar, dup cum urmeaz: asociatul principal va avea o cot de ......% participare la profit i pierderi; asociatul secundar va avea o cot de ......% participare la profit i pierderi.Art. 15mprirea rezultatelor financiare (profit/pierderi) se va efectua lunar, proporional cu cota de partici-paie a fiecrui asociat.Art. 16Controlul financiar-contabil realizat asupra activitii desfurate sub forma acestei asocieri se va efec-tua oricnd, de ctre oricare dintre asociai, prin mputernicii desemnai .........

CAPITOLUL VII:RSPUNDEREA ASOCIAILOR

Art. 17

Fa de teri va raspunde asociatul principal care contracteaz singur drepturi i obligaii prin actelencheiate cu acetia.Art. 18Dac asociaii contracteaz mpreun sau prin mandatar comun, atunci ei ctig drepturi i devinobligai solidar fa de teri.Art. 19Dup ncetarea asocierii, S.C. ........... este obligat s dea socoteal S.C. ............. despre modul de n-deplinire a obiectului contractului.Art. 20Nerespectarea obligatiilor prevzute mai sus, de ctre una din pri, determin rezilierea contractuluide ctre cealalt parte, cu un preaviz de ...... zile (sau rezilierea de drept a contractului).Art. 21Pentru nerespectarea clauzelor contractuale n tot sau n parte, sau pentru executarea defectuas aacestora, partea n culp se oblig s plteasc daune-interese.




16/65

Art. 22Neachitarea sumelor prevzute n contract, inclusiv a cheltuielilor ocazionate de bun desfurare aactivitii i care sunt n sarcina uneia din pri, atrage dup sine penaliti de ...... pentru fiecare zi de

ntrziere.Art. 23n ceea ce privete nendeplinirea obligaiilor contractuale din cauza forei majore sau cazului fortuit,se vor aplica dispoziiile Codului civil n materie. Dac n termen de 30 de zile evenimentul ce con-stituie for major sau caz fortuit nu nceteaz, prile au dreptul s considere contractul de asociere

n participaiune ncetat de plin drept, fr a putea pretinde daune interese celuilalt asociat.

CAPITOLUL VIII:CONDUCEREA I ADMINISTRAREA

Art. 24

Prezentul contract constituie legea prilor.Art. 25Toate actele, documentele, comunicatele etc. privind prezenta asociere, pe toat durata acesteia vor fiarhivate la sediul S.C. ................., acesta avnd obligaia de a le pune la dispoziia S.C. .....................Art. 26Asocierea va fi condus i administrat de un consiliu format din ....... membri, i anume:

din partea S.C. ................... din partea S.C. ...................Art. 27Consiliul se va ntruni o dat pe lun sau ori de cte ori este necesar, la iniiativa uneia din pri.Art. 28

Pentru validarea deliberrilor consiliului de administrare al asociaiei, hotrrile se iau cu votul a 2/3din membrii prezeni.Art. 29n caz de revocare din funcie a unui membru al consiliului de conducere i de administrare al asocieriisau n cazul n care acesta se afl n imposibilitate, incapacitate de exercitare a atribuiilor ce-i revin(boal, deces, demisie etc.) ntr-un termen de cel puin 30 de zile asociaii vor numi, prin act adiio-nal la prezentul contract, un alt mputernicit.

CAPITOLUL IX:NCETAREA CONTRACTULUI

Art. 30Prezentul contract nceteaz prin nendeplinirea obiectului sau prin lipsa de profitabilitate a activitii.Art. 31Contractul nceteaz prin acordul prilor.Art. 32Contractul nceteaz de drept la expirarea perioadei de asociere.Art. 33Contractul nceteaz n cazul n care intervine lichidarea uneia din societile comerciale asociate (prinfaliment, divizare, dizolvare etc.).Cauza va fi obligatoriu notificat scris celuilalt asociat cu un preaviz de 5 (cinci) zile de la data apa-riiei cauzei. mprirea rezultatelor lichidrii se va face cu respectarea regulilor generale prevzute de

Legea nr. 31/1990, proporional ns cu cota de participare a fiecrui asociat.Art. 34Prezentul contract se poate rezilia unilateral de plin drept, n urmtoarele cazuri:




17/65

cnd unul din asociai este implicat ntr-un proces penal de natur s-i afecteze calitatea de asociat; din iniiativa uneia dintre pri, cu ..... zile naintea datei propuse, aratndu-se n scris motivele(Contractul se considera ncetat de plin drept, fr punerea n ntrziere sau alt formalitate prealabil,

n cazul n care termenul de plat a cotei lunare, atribuit S.C. ........... va fi depit cu 45 de zile)

CAPITOLUL X:FORA MAJOR

Art. 35Fora major exonereaz de rspundere prile, n cazul neexecutrii pariale sau totale a obligaiilorasumate prin prezentul contract. Prin for major se nelege un eveniment independent de voinaprilor, imprevizibil i insurmontabil, aprut dup ncheierea contractului i care mpiedic prile sexecute total sau parial obligaiile asumate.Art. 36

Partea care invoc fora major are obligaia s o aduc la cunotina celeilalte pri, n scris, n max-imum 5(cinci) zile de la apariie, iar dovada forei majore, mpreun cu avertizare asupra efectelor intinderii posibile a forei majore, se va comunica n maximum 15 (cincisprezece) zile de la apariie.Data de referin este data tampilei potei de expediere. Dovada va fi certificat de Camera de Co-mer i Industrie sau alt organism abilitat de legea statului care o invoc.Art. 37Partea care invoc fora major are obligaia s aduc la cunotina celeilalte pri ncetarea cauzei aces-teia n maximum 15 (cincisprezece) zile de la ncetare.Art. 38Dac aceste mprejurri i consecinele lor dureaz mai mult de 6 (ase) luni, fiecare partener poate re-nuna la executarea contractului pe mai departe. n niciun caz, niciuna din pri nu are dreptul de a cere

despgubiri de la cealalt parte, dar ele au ndatorirea de a-i onora toate obligaiile pn la aceast dat.

CAPITOLUL XI:SOLUIONAREA LITIGIILOR

Art. 39Litigiile care se vor nate din prezentul contract sau n legtur cu prezentul contract, inclusiv cele re-feritoare la validitatea, interpretarea, executarea sau desfiinarea lui vor fi soluionate pe cale amiabil.Art. 40Dac prile nu vor ajunge la o nelegere amiabil, atunci litigiile vor fi naintate spre soluionareCurii de Arbitraj Comercial Internaional de pe lng Camera de Comer i Industrie a Romniei.Curtea de Arbitraj va soluiona litigiile n conformitate cu regulamentul i regulile sale de procedur,pe baza prevederilor prezentului contract i a dreptului material romn. Legea aplicabil va fi cea aRomniei iar procedura este cea a Curii de Arbitraj.

CAPITOLUL XII:MODIFICAREA CONTRACTULUI

Art. 41Orice modificare sau completare adus contractului se poate face n limitele legislaiei romne, prinacte adiionale ce vor face parte integrant din prezentul contract.Art. 42Asocierea cu alte persoane fizice sau juridice la realizarea obiectului prezentului contract se face numaicu acordul prilor acestei asocieri n participaiune.Art. 43Prile contractante nu vor cesiona drepturile i obligaiile ce le revin n baza acestui contract uneitere persoane, fr acordul scris al celeilalte pri.




18/65

Acordul va fi comunicat cedentului n termen de maximum ......... zile de la data cnd i s-a cerut con-simmntul.n cazul n care cedentul nu rspunde n termenul stabilit, se consider c cedatul nu consimte la ce-darea contractului.

CAPITOLUL XIII:DISPOZIII FINALE

Art. 44Prile contractante nu vor putea s se ocupe, pe cont propriu, direct sau indirect, cu afaceri ori s desf-oare activiti similare celor care formeaz obiectul acestui contract; n caz contrar partea n culp va fiobligat la daune n favoarea celeilalte pri, inclusiv cu angajarea rspunderii pentru concurena neloial.Art. 45La ncetarea contractului, mprirea rezultatelor lichidrii se face cu respectarea dispoziiilor prev-zute de Legea nr. 31/1990, proporional cu cota de participare a fiecrui asociat. Adunrile generaleale celor dou societi vor numi cte doi lichidatori pentru fiecare parte n termen de 10 zile de la apa-riia clauzelor de lichidare. Lichidarea asociatiei se face pe baza bilanului de lichidare, aprobat deadunrile generale ale asociailor. La lichidare asociaii i recupereaz fizic activele i obiectivele deinventar cu care au contribuit la asociaie.Art. 46Prezentul contract se ncheie n .......... exemplare, la .........., astzi ................

ASOCIAT PRINCIPAL ASOCIAT SECUNDAR.................... ....................

Prin reprezentant legal Prin reprezentant legal

Exemplu privind nregistrarea n contabilitate a contractului de asociere n participaiune ncheiat ntredou persoane juridice romne

Considerm un contract de asociere n participaiune ncheiat, potrivit Codului comercial, ntredou societi romneti, societatea Alfa i societatea Beta. Obiectul contractului de asociere l con-stituie modernizarea unui spaiu comercial i comercializare mrfuri n respectivul spaiu.

Societatea Alfa aduce n participare un aport de 60% constituit din: spaiul comercial n valoare de 400.000 lei; o sum de bani n valoare de 30.000 lei; clientel, personal, contracte.

Societatea Beta particip cu un aport de 40 % constituit din: o sum de bani de 250.000 lei; mobilier n valoare de 20.000 lei.Contabilitatea este inut de societatea Alfa, care face i plile ctre bugetul de stat.Veniturile i cheltuielile obinute din activitatea de asociere vor fi nregistrate n conturi analitice

distincte, iar la sfritul lunii, veniturile i cheltuielile nregistrate pe natur se transmit pe baz de de-cont, procentual, n funcie de cota de participare a fiecrui asociat.

Din activitatea proprie, cele dou societi au realizat urmtorii indicatori:Societatea Alfa:

Venituri: 20.000 lei;




19/65

Cheltuieli: 15.000 leiSocietatea Beta:

Venituri: 25.000 lei;

Cheltuieli: 23.000 lei.

n luna aprilie 2010, s-au nregistrat urmtoarele venituri i cheltuieli din activitatea asocierii: venituri totale: 50.000 lei, din care:

din vnzrea mrfurilor: 30.000 lei; din nchiriere stand: 20.000 lei;

cheltuieli totale: 35.000 lei, din care: cheltuieli cu mrfurile: 18.000 lei; cheltuieli cu utiliti: 3.000 lei; cheltuieli cu salariile: 8.000 lei; cheltuieli cu contribuiile sociale: 2.244 lei; cheltuieli prestri servicii curenie etc.: 1.000 lei; cheltuieli cu amortizarea: 1.000 lei.

1. Organizarea i conducerea contabilitii la societatea Alfa

Contabilitatea se organizeaz i se conduce pn la nivel de balan, att pentru activitatea proprie,ct i pentru contabilitatea asocierii.

Toate obligaiile ctre bugetul de stat se nregistreaz i se pltesc de ctre asociatul care are obli-gaia organizrii i conducerii contabilitii asocierii.

1.1. nregistrarea operaiunilor rezultate din activitatea de asociere n participaie

nregistrarea aportului n natur de la societatea Alfa:212 = 4581 400.000 lei

Construcii Decontri din operaii nasociere/societatea Alfa

nregistrarea aportului n natur de la societatea Beta:

214 = 4581 20.000 leiMobilier, aparatur birotic, Decontri din operaii

echipamente de protecie n asociere/societatea Beta

a valorilor materialei alte active corporale

nregistrarea aportului n numerar de la societatea Alfa:

5121 = 4581 30.000 leiConturi la bnci n lei Decontri din operaii n asociere/

societatea Alfa

nregistrarea aportului n numerar de la societatea Beta:

5121 = 4581 250.000 leiConturi la bnci n lei Decontri din operaii n asociere /

societatea Beta




20/65

Evidenierea veniturilor aferente asocierii:

nregistrarea veniturilor din vnzarea mrfurilor:

4111 = % 35.700 leiClieni 707 30.000 lei

Venituri din vnzarea mrfurilor4427 5.700 lei

TVA colectat

nregistrarea veniturilor din nchirieri standuri:

4111 = % 23.800 leiClieni 706 20.000 lei

Venituri din redevene,locaii de gestiune i chirii

4427 3.800 leiTVA colectat

Evidenierea cheltuielilor aferente asocierii:

nregistrarea mrfurilor:

% = 401 21.420 leiFurnizori

371 18.000 leiMrfuri

4426 3.420 leiTVA deductibil

Descrcarea de gestiune:

607 = 371 18.000 leiCheltuieli Mrfuri

privind mrfurile

nregistrarea cheltuielilor cu energia electric:

% = 401 3.570 lei605 Furnizori 3.000 lei

Cheltuieli cuenergia i apa

4426 570 leiTVA deductibil




21/65

nregistrarea cheltuielilor cu salariile personalului:

641 = 421 8.000 leiCheltuieli cu remuneraiile Personal remuneraii datoratepersonalului

nregistrarea contribuiei la asigurrile sociale:

6451 = 4311 1.608 leiContribuia unitii Contribuia unitii

la asigurrile sociale la asigurrile sociale

nregistrarea contribuiei unitii la fondul de omaj:

6452 = 4371 40 leiContribuia unitii la Contribuia unitii

fondul de omaj la fondul de omaj

nregistrarea contribuiei unitii la contribuia de asigurri sociale de sntate:

6453 = 4313 416 lei

Contribuia unitii la Contribuia unitii lacontribuia de asigurri asigurri sociale

sociale de sntate de sntate

nregistrarea comisionului la Camera de Munc:

635 = 447 60 leiCheltuieli cu alte impozite, Fonduri speciale taxetaxe i vrsminte asimilate i vrsminte asimilate/

analitic Comision ITM

nregistrarea contribuiei la fondul de accidente:

6451 = 4311 32 leiContribuia unitii la Contribuia unitii la

asigurrile sociale analitic asigurrile sociale/fond de accidente analitic fond de accidente




22/65

nregistrarea contribuiei pentru concedii i indemnizaii:

6453 = 4313 68 leiContribuia unitii la Contribuia unitii laasigurrile sociale de sntate asigurri sociale de sntate/analitic Concedii i indemnizaii analitic Concedii i indemnizaii

nregistrarea contribuiei la fondul de garantare a creanelor salariale:

6452 = 447 20 leiContribuia unitii la Fonduri special taxe i

fond de omaj analitic vrsminte asimilate /

fond garantare analitic Fond garantarecreane salariale

nregistrarea cheltuielilor cu prestri servicii:


Alte cheltuieli cu serviciiprestate de teri

4426 190 leiTVA deductibil

nregistrarea plii obligaiilor ctre salariai:

421 = 5311 5.611 leiPersonal remuneraii Casa n lei

datorate

nregistrarea plii obligaiilor ctre bugetul de stat:

% = 5121 4.633 lei4311 Conturi la bnci n lei 1.608 lei

Contribuia unitii laasigurrile sociale

4313 416 leiContribuia unitii la asigurri

sociale de sntate4371 40 lei

Contribuia unitiila fondul de omaj

4312 840 leiContribuia personalului

la asigurri sociale




23/65



4314 440 leiContribuia angajailorpentru asigurri sociale

de sntate4372 40 lei

Contribuia personaluluila fondul de omaj

447 20 leiFonduri speciale taxe i

vrsminte asimilate / analiticFond garantare creane salariale

4313 68 leiContribuia unitii la

asigurri sociale de sntate /analitic Concedii i indemnizaii4311 32 lei

Contribuia unitii la asigurrilesociale/ analitic Fond de accidente

447 60 leiFonduri speciale taxe i

vrsminte asimilate / analiticComision ITM

444 1.069 leiImpozitul pe venitul din salarii

nregistrarea amortizrii mijlocului fix adus ca aport de societatea Alfa:

6811 = 2812 800 leiCheltuieli cu amortizarea Amortizarea construciilor

nregistrarea amortizrii mijlocului fix adus ca aport de societatea Beta:

6811 = 2814 200 leiCheltuieli cu amortizarea Amortizarea altor imobilizri corporale

nregistrarea nchiderii TVA-ului i plata acestuia la bugetul de stat:

4427 = % 9.500 leiTVA colectat 4426 4.180 lei

TVA deductibil4423 5.320 lei

TVA de plat


24/65

Plata TVA:

4423 = 5121 5.320 leiTVA de plat Conturi la bnci n lei

nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli ale asocierii:

121 = % 33.244 leiProfit i pierdere 605 3.000 lei

Cheltuieli cu energia i apa607 18.000 lei

Cheltuieli privind mrfurile

628 1.000 leiAlte cheltuieli cu servicii prestate de teri

641 8.000 leiCheltuieli cu salariile personalului

6451 1.640 leiContribuia unitii la asigurrile sociale

6452 60 leiContribuia unitii la fond de omaj

6453 484 leiContribuia unitii la asigurrile

sociale de sntate635 60 leiCheltuieli cu alte impozite,taxe i vrsminte asimilate

6811 1.000 lei

Cheltuieli cu amortizarea

% = 121 50.000 lei706 Profit i pierdere 20.000 lei

Venituri din redevene,locaii de gestiune i chirii

707 30.000 leiVenituri din vnzarea mrfurilor

n urma nregistrrilor de mai sus a rezultat urmtoarea balan de verificare a asociaiei pentru primalun de activitate:




25/65



Simbol contRulaje lunare Sold final

Debit Credit Debit Credit

121 33.244 50.000 16.756212 400.000 400.000214 20.000 20.0002812 800 8002814 200 200401 26.180 26.180371 18.000 18.0004111 59.500 59.500421 8.000 8.000

4311 1.640 1.6404312 840 8404313 484 4844314 440 4404371 40 404372 40 404423 5.320 5.32044244426 4180 41804427 9500 9500

444 1069 1069447 80 804581 Alfa 430.000 430.0004581 Beta 270.000 270.0005121 339.500 41.744 297.7565311 5.611 5.611605 3.000 3.000607 18.000 18.000628 1.000 1.000635 60 60641 8.000 8.000645 2.184 2.1846811 1.000 1.000706 20.000 20.000707 30.000 30.000TOTAL 1.016.912 1.016.912 717.756 717.756

nregistrarea repartizrii, pe baz de decont, a veniturilor i cheltuielilor din asociere, ctre cei doi aso-ciai Alfa i Beta, pe baza balanei de verificare:

Preluarea veniturilor i cheltuielilor de ctre asociaii Alfa i Beta, care particip cu 60%, respectiv 40%la asociere:


26/65

Repartizarea veniturilor ctre Alfa:

% = 4581 30.000 lei706 Decontri din 12.000 lei

Venituri din redevene, operaii din participaielocaii de gestiune i chirii analitic Alfa

707 18.000 lei

Venituri din vnzareamrfurilor

Repartizarea cheltuielilor ctre Alfa:

4581 = % 19.946 leiDecontri din operaii 605 1.800 lei

din participaie analitic Alfa Cheltuieli cu energia i apa607 10.800 lei

Cheltuieli privind mrfurile

628 600 leiAlte cheltuieli cu serviciiprestate de teri

635 36 leiCheltuieli cu alte impozite,taxe i vrsminte asimilate



6811 600 lei




Valoare Asociat Alfa Asociat BetaCont total Cot Sume de Cot Sume de

participare preluat participare preluat706 20.000 60% 12.000 40% 8.000

707 30.000 60% 18.000 40% 12.000

605 3.000 60% 1.800 40% 1.200

607 18.000 60% 10.800 40% 7.200

628 1.000 60% 600 40% 400

635 60 60% 36 40% 24

641 8.000 60% 4.800 40% 3.200

645 2.184 60% 1.310 40% 8746811 1.000 60% 600 40% 400


27/65

Repartizarea veniturilor ctre Beta:

% = 4581 20.000 lei706 Decontri din operaii 8.000 lei

Venituri din redevene, din participaie analitic Betalocaii de gestiune i chirii


Repartizarea cheltuielilor ctre Beta:


din participaie analitic Beta Cheltuieli cu energia i apa



Decontul de venituri i cheltuieli aferent asociatului Alfa:



Unitatea emitent Unitatea destinatar

......................................................... ..............................................................Codul de identificare fiscal ............ Codul de identificare fiscal .................Numrul de nregistrare Numrul de nregistrarela Oficiul reg. com. .......................... la Oficiul reg. com. ................................Sediul (localitatea, str., numr) ....... Sediul (localitatea, str., numr) .............Judeul ............................................ Judeul ..................................................


Denumire cont creditor pentru cheltuielile sumele Valoarea transmis conformNr. Simbol cont transmise contract i asociere n participaiecrt. Denumire cont debitor pentru veniturile i sumele

primite

Debitor Creditor

1 706 Venituri din redevene, locaii de 12.000gestiune i chirii

2 707 Venituri din vanzarea marfurilor 18.000

3 605 Cheltuieli cu energia si apa 1.800

4 607 Cheltuieli privind mrfurile 10.800

5 628 Alte cheltuieli cu servicii prestate de teri 600

6 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe si varsaminte 36asimilate

7 641 Cheltuieli cu salariile personalului 4.800

8 645 Contribuia unitii la asigurrile sociale 1.310

9 6811 Cheltuieli cu amortizarea 600


28/65

607 7.200 leiCheltuieli privind mrfurile

628 400 leiAlte cheltuieli cu servicii prestate de teri



645 874 leiContribuia unitii la

asigurrile sociale

6811 400 leiCheltuieli cu amortizarea



Decontul de venituri i cheltuieli aferent asociatului Beta:



Unitatea emitent Unitatea destinatar......................................................... ..............................................................Codul de identificare fiscal ............ Codul de identificare fiscal .................Numrul de nregistrare Numrul de nregistrarela Oficiul reg. com. .......................... la Oficiul reg. com. ................................Sediul (localitatea, str., numr) ....... Sediul (localitatea, str., numr) .............Judeul ............................................ Judeul ..................................................


Denumire cont creditor pentru cheltuielile sumele Valoarea transmis conformNr. Simbol cont transmise contract i asociere n participaiecrt. Denumire cont debitor pentru veniturile i sumele

primite

Debitor Creditor

1 706 Venituri din redevene, locaii de 8.000gestiune i chirii

2 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 12.000

3 605 Cheltuieli cu energia i apa 1.2004 607 Cheltuieli privind mrfurile 7.200

5 628 Alte cheltuieli cu servicii prestate de teri 400

6 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte 24asimilate

7 641 Cheltuieli cu salariile personalului 3.200

8 645 Contribuia unitii la asigurrile sociale 874

9 6811 Cheltuieli cu amortizarea 400


29/65

1.2. nregistrarea operaiunilor aferente activitii din activitatea proprie la societatea Alfa:

a) nregistrarea aportului n natur:

4581 = 212 400.000 leiDecontri din operaii n Construciiasociere/societatea Alfa

b) nregistrarea aportului n numerar:

4581 = 5121 30.000 lei

Decontri din operaii Conturi n lei la bncin asociere/societatea Alfa

nregistrarea colectrii cheltuielilor i veniturilor societii Alfa din activitatea proprie:

nregistrarea colectrii cheltuielilor:


Alte cheltuieli cu

serviciile executate de teri4426 2.850 lei

TVA deductibil

Plata furnizorilor:

401 = 5121 17.850 leiFurnizori Conturi la bnci n lei

nregistrarea colectrii veniturilor:

4111 = % 23.800 leiClieni 704 20.000 lei

Venituri din prestri serviciii lucrri executate


ncasarea clienilor:

5121 = 4111 23.800 leiConturi la bnci n lei Clieni




30/65

nregistrarea prelurii cheltuielilor i veniturilor din asocierea n participaie

Preluarea veniturilor:


din participaie analitic Alfa Venituri din redevene,locaii de gestiune i chirii

707 18.000 leiVenituri din

vnzarea mrfurilor

Preluarea cheltuielilor:


Cheltuieli cu energia i apa din participaie analitic Alfa607 10.800 lei

Cheltuieli privind mrfurile628 600 lei

Alte cheltuieli cu servicii

prestate de teri635 36 leiCheltuieli cu

alte impozite, taxe ivrsminte asimilate

641 4.800 leiCheltuieli cu

salariile personalului645 1.310 lei

Contribuia unitiila asigurrile sociale

6811 600 leiCheltuieli cuamortizarea

Virarea profitului rezultat din asociere:

5121 = 4581 10.024 leiConturi la bnci n lei Decontri din operaii

din participaie analitic Alfa




31/65

Reflectarea n contabilitate a nchiderii conturilor de venituri i cheltuieli:

nregistrarea nchiderii conturilor de venituri:



706 12.000 leiVenituri din redevene,

locaii de gestiune i chirii707 18.000 lei

Venituri din vnzarea mrfurilor

nregistrarea nchiderii conturilor de cheltuieli:

121 = % 34.946 leiProfit i pierdere

605 1.800 leiCheltuieli cu energia i apa


628 600 leiAlte cheltuieli cu servicii prestate de teri

628 15.000 leiAlte cheltuieli cu servicii prestate de teri




6811 600 lei


nchiderea TVA i ntocmirea Decontului de TVA, cuprinznd att TVA deductibil i colectat dinactivitatea proprie, dar i din asociere:

4427 = % 13.300 leiTVA colectat 4426 7.030 lei

TVA deductibil4423 6.270 lei

TVA de plat




32/65

Plata TVA:

4423 = 5121 6.270 leiTVA de plat Conturi n lei la bnci

Determinarea impozitului pe profit la societatea Alfa:

Venituri totale = 60.000 leidin care:

Venituri totale obinute din activitatea proprie: 30.000 lei Venituri totale obinute din asociere: 30.000 lei

Cheltuieli totale = 34.946 leidin care:

Cheltuieli totale din activitatea proprie: 19.946 lei Cheltuieli totale din asociere: 15.000 lei

Profit brut = 25.054 leiCota de impozit pe profit: 16%Impozit pe profit datorat: 4.009 lei

nregistrarea impozitului pe profit datorat de Societatea Alfa:

691 = 41 4.009 leiCheltuieli cu Impozit pe profitimpozitul pe profit

nregistrarea plii impozitului pe profit:

441 = 5121 4.009 leiImpozit pe profit Conturi la bnci n lei

2. Organizarea i conducerea contabilitii la societatea Beta

2.1. nregistrarea operaiunilor aferente activitii din asocierea n participaie

nregistrarea aportului n natur:

4581 = 214 20.000 leiDecontri din operaii n asociere/ Mobilier, aparatur birotic,

societatea Beta echipamente de proteciea valorilor materiale i alte

active corporale




33/65

nregistrarea aportului n numerar:

4581 = 5121 250.000 lei

Decontri din operaii Conturi n lei la bnci\n asociere /societatea Beta

nregistrarea colectrii cheltuielilor i veniturilor societii Beta din activitatea proprie:

nregistrarea colectrii cheltuielilor:


Alte cheltuieli cu serviciileexecutate de teri

4426 4.370 leiTVA deductibil

Plata furnizorilor:

401 = 5121 27.370 leiFurnizori Conturi la bnci n lei

nregistrarea colectrii veniturilor:

4111 = % 29.750 lei

Clieni 704 25.000 leiVenituri din prestri serviciii lucrri executate


ncasarea clienilor:

5121 = 4111 29.750 leiConturi la bnci n lei Clieni

nregistrarea prelurii cheltuielilor i veniturilor din asocierea n participaie

Preluarea veniturilor:


din participaie analitic Alfa Venituri din redevene,locaii de gestiune i chirii





34/65

Preluarea cheltuielilor:

% = 4581 13.298 leiDecontri din operaii

605 din participaie 1.200 leiCheltuieli cu energia i apa analitic Alfa


628 400 leiAlte cheltuieli cu servicii

prestate de teri635 24 lei

Cheltuieli cu alte impozite,

taxe i vrsminte asimilate641 3.200 leiCheltuieli cu salariile

personalului645 874 lei

Contribuia unitiila asigurrile sociale


Virarea profitului rezultat din asociere:

5121 = 4581 6.702 leiConturi la bnci n lei Decontri din operaii

din participaie analitic Beta

Reflectarea n contabilitate a nchiderii conturilor de venituri i cheltuieli:

nregistrarea nchiderii conturilor de venituri:



706 8.000 leiVenituri din redevene, locaii

de gestiune i chirii707 12.000 lei





35/65

nregistrarea nchiderii conturilor de cheltuieli:

121Profit i pierdere = % 36.298 lei605 1.200 lei

Cheltuieli cu energia i apa607 7.200 lei

Cheltuieli privind mrfurile628 400 lei

Alte cheltuieli cu servicii prestate de teri628 23.000 lei

Alte cheltuieli cu serviciiprestate de teri



645 874 leiContribuia unitii la asigurrile sociale


Determinarea impozitului pe profit la societatea Beta:Venituri totale = 45.000 leidin care:

Venituri totale obinute din activitatea proprie: 25.000 lei Venituri totale obinute din asociere: 20.000 lei

Cheltuieli totale = 36.298 leidin care:

Cheltuieli totale din activitatea proprie: 23.000 lei Cheltuieli totale din asociere: 13.298 lei

Profit brut = 8.702 lei

Cota de impozit pe profit: 16%Impozit pe profit datorat: 1.392 lei

nregistrarea impozitului pe profit datorat de Societatea Beta:

691 = 441 1.392 leiCheltuieli cu impozitul Impozit pe profit

pe profit




36/65

nregistrarea plii impozitului pe profit:

441 = 5121 1.392 lei

Impozit pe profit Conturi la bnci n lei

4.1.2. nfiinarea i funcionarea asocierilor fr personalitate juridic care desfoaractivitate n Romnia constituite ntre persoane juridice romne i persoane fizice romne

Nici aceast form de asociere nu necesit nregistrarea la organul fiscal ca entitate de sine stt-toare. Se constituie n baza Contractului de asociere n participaiune ncheiat ntre o persoan juridici o persoan fizic.

Obligaia organizrii contabilitii revine persoanei juridice romne att pentru activitatea propriect i pentru activitatea asocierii.

Din punct de vedere fiscal, persoana juridic romn are obligaia determinrii impozitului pe pro-fit conform Titlului II din Codul fiscal pentru activitatea desfurat, baza impozabil fiind compus dinrezultatele din activitatea proprie cumulate cu rezultatul asocierii care i revine conform contractului.

n acelai timp, persoana juridic romn are obligaia reinerii la surs a impozitului pe profitulcuvenit persoanei fizice, n cuantum de 16% conform art. 14 lit. e) i art. 34 alin. (2) Titlul II Impo-zitul pe profit din Codul fiscal.

Art. 14 Sfera de impunerelit. e)n cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne care realizeaz ve-

nituri att n Romnia, ct i n strintate, din asocieri fr personalitate juridic, asupra prii din pro-fitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice rezidente.

Impozitul reinut se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25 a trimestrului urmtor celui n carea fost pltit venitul i se declar n Declaraia 100 trimestrial la rndul 03 Impozitul pe profit dinasociere datorat de persoana fizic.

Impozitul reinut de persoana juridic n contul persoanei fizice pentru veniturile realizate dintr-oasociere cu o persoan juridic romn, care nu d natere unei persoane juridice, este consideratplat anticipat n contul impozitului anual pe venit.

Art. 34 Plata impozitului2)n cazul asocierilor fr personalitate juridic, impozitul datorat de ctre contribuabilii prev-

zui la art. 13lit. c) i e) i reinut de ctre persoana juridic responsabil se calculeaz prin aplicareacotei de impozit asupra prii din profiturile asocierii, care este atribuibil fiecrui asociat. Persoanaresponsabil are obligaia de a declara i plti impozitul pe profit trimestrial, pn la data de 25 inclusiva lunii urmtoare trimestrului pentru care se distribuie rezultatul asocierii.

Profitul cuvenit unei persoane fizice dintr-o asociere n participaiune cu o persoan juridic romneste asimilat, n vederea impunerii la nivelul persoanei fizice, venitului brut din activiti indepen-dente, din care se vor deduce contribuiile obligatorii n vederea obinerii venitului net din activitiindependente.

Persoana juridic romn va avea obligaia completrii i depunerii la organul fiscal unde aceastaeste nregistrat a Declaraiei 104 Declaraia privind distribuirea ntre asociai a veniturilor i chel-tuielilor, trimestrial pn la data de 25 a primei luni din trimestrul urmtor pentru trimestrul anterior.




37/65


38/65

nregistrarea operaiunii de asociere:

a) nregistrarea aportului n natur:

2133 = 4581 70.000 leiMijloace de transport Decontri din operaii n asociere/

societatea A

b) nregistrarea aportului n numerar:

5121 = % 72.000 leiConturi n lei la bnci 4581 analitic A 30.000 lei

Decontri din operaii n asociere/societatea A

4581 analitic F 42.000 leiDecontri din operaii n asociere/

persoana fizic F

Evidenierea veniturilor asocierii:

veniturile din vnzarea mrfurilor:

4111 = % 4.760 leiClieni 707 4.000 lei


4427 760 leiTVA colectat

venituri din prestri servicii:

4111 = % 2.380 leiClieni 704 2.000 lei

Venituri din prestriservicii i lucrri executate

4427 380 leiTVA colectat

Evidenierea cheltuielilor aferente asocierii:

nregistrarea cheltuielilor cu materialele consumabile i utilitile:

% = 401 238 lei602 Furnizori 200 lei

Cheltuieli cu materiale consumabile 38 lei4426

TVA deductibil% = 401 357 lei

605 Furnizori 300 leiCheltuieli cu energia i apa

4426TVA deductibil 57 lei




39/65

nregistrarea cheltuielilor cu salariile i a contribuiilor sociale:

641 = 421 1.000 leiCheltuieli cu remuneraiile Personal remuneraii

personalului datorate

Not:Pentru simplificare nu mai prezentm fluxul operaiunilor contabile aferente contribuiilor salariale,care sunt identice cu cele prezentate n primul exemplu.

nregistrarea amortizrii mijlocului fix, adus ca aport de ctre societatea A:

6811 = 281 2.000 lei

Cheltuieli cu amortizarea Amortizarea mijloacelor fixe

nregistrarea veniturilor i cheltuielilor din asociere de ctre societatea A:

Repartizarea veniturilor n cot de 70% conform contractului de asociere:


Venituri din redevene, din participaielocaii de gestiune i chirii

707 2.800 lei


Repartizarea cheltuielilor n cot de 70% conform contractului de asociere:

% = 4581 3.500 lei602 Decontri din operaii 140 lei

Cheltuieli cu materiale consumabile din participaie analitic Alfa605 210 lei

Cheltuieli cu energia i apa

641 700 leiCheltuieli cu salariile personalului6811 2.450 lei


n vederea determinrii impozitului pe profit datorat de societatea A pentru activitatea desfuratde ctre aceasta, vor trebui cumulate veniturile i cheltuielile nregistrate din activitatea proprie cucele din activitatea desfurat din asociere n cotele de participare convenite conform contract.

Astfel, veniturile totale nregistrate sunt de 11.200 lei (7.000 lei + 4.200 lei), iar cheltuielile totalesunt n sum de 9.500 lei (6.000 lei + 3.500 lei)

Profit impozabil = 11.200 lei 9.500 lei = 1.700 leiImpozit pe profit datorat de societatea A pentru activitatea sa = 272 lei




40/65

Avnd n vedere c i n anul 2010 se efectueaz comparaia impozitului pe profit cu impozitulminim de plat conform art.18 din Codul fiscal, societatea A va declara i va plti suma cea mai mare

dintre ele. Presupunnd c n anul 2009 societatea A a realizat venituri totale de 200.000 lei, aceastase ncadreaz la un nivel de impozit minim anual de 4.300 lei/an, respectiv 1.075 lei / trimestru. Aa-dar, societataea A va declara n Declaraia 100 la rd.1.1 Impozit minim de 1.075 lei, pe care l va pltila bugetul de stat pn la data de 25 aprilie 2010.

Profitul brut realizat de persoana fizic din asociere este de 300 lei conform cotei de participaredeinute n baza contractului de asociere de 30% (venituri = 1.800 lei i cheltuieli = 1.500 lei).

Impozitul pe profit pe care l reine i l pltete societatea A n contul persoanei fizice este de16% x 300 lei = 48 lei.

Prevederile referitoare la impozitul minim nu se refer la profitul rezultat din asocierea dintre o per-soan juridic romn i o persoan fizic romn, astfel c suma de 48 lei constituie impozit pe pro-fit final reinut de societatea A n contul persoanei fizice F pentru trimestrul I 2010.

Societatea A va declara impozitul pe profit pentru activitatea sa n declaraia 100 pn la data de25 aprilie 2010 la rndul 03 Impozitul pe profit din asociere datorat de persoana fizic.

n Declaraia 104 Declaraia privind distribuirea ntre asociai a veniturilor i cheltuielilor so-cietatea A depus pentru trim. I 2010, aceasta va nscrie:

coloana 1: Numele i prenumele persoanei fizice coloana 2: Codul de identificare al persoanei fizice coloana 3: Adresa de domiciliu a asociatului coloana 4: Cota de participare n asociere, respectiv cota de 30% coloana 5: se nscriu veniturile cuvenite asociatului persoan fizic, respectiv suma de 1.800

lei coloana 6: se nscriu cheltuielile cuvenite asociatului persoana fizic, respectiv suma de

1.500 lei coloana 7: se nscrie Profitul impozabil cuvenit, respectiv suma de 300 lei coloana 8: se completeaz cu suma impozitului pe profitul datorat de asociatul persoan fi-

zic, respectiv suma de 48 lei.Societatea A va declara impozitul reinut astfel n Declaraia 205 pn la data de 30 iunie 2010.

Pentru Persoana fizic F, suma de 300 lei va fi un venit net din activiti independente pe care lva declara n Declaraia 200 pn la data de 25 mai a anului 2011. Totodat, aceasta i va puteadeduce cheltuielile cu contribuiile sociale obligatorii pltite ctre bugetele de asigurri sociale, di-minundu-i baza impozabil i prin urmare rezultndu-i un impozit de restituit de la bugetul de stat

n urma emiterii de ctre organul fiscal a Deciziei de impunere final.

4.1.3. nfiinarea i funciona

GAP - CD Ghid Practic Privind Asocierea in Participatiune

Documents

Transcript of GAP - CD Ghid Practic Privind Asocierea in Participatiune