7/25/2019 Fits Aaaaaa

1/10

Codul etic al auditorilor fnanciariDef Auditului Fin : reprez activit.de verif a situatiei nanciare anuale ale uneientitati,vericare realizata de catre auditorul n.cu scopul exprimarii unei opiniiasupra conformitatii sit n anuale cu un cadru precizat de raportare n.Auditul n.este denit ca audit statuar prin legisl.europeana repreana,Directiva43/2!/"#.

Auditul nanciar /auditul statuar este un audit extern asupra sit n.ale uneisocietati.Fed.$nt.a "onta%&$FA"' crede ca este essential sa sta%ileasca un "od internationalprivind conduit etica pt auditoria nanciari.Acest cod internat.se doreste a servi ca un model pe care sa se intemeiezereglementarile la nivel nat din domeniul conduitei etice .#l sta%ileste standardele deconduit pt auditorii nanciari si principiile fundamentale care tr%.respectate decatre acestia."odul etic al $FA" sta%ileste ca profesia de auditor nanciar este caract.prin catevaelem:(Detinerea unor a%ilitati intelectuale specic do%andite prin pregatire si educatie)(Aderarea mem%rilor sai la un cod comun de valori si conduit care sa include si

mentinerea unei imagini in mod essential o%iective.(acceptarea unei datorii fata de societate in ansam%lul$nteresul pu%lic*u%licul profesiei de auditor nanciar il reprezclientii,creditorii,guvernele,anga+atorii,anga+atii,investitorii,comunit de afaceri carese %azeaza pe o%iectivitatea si integritatea auditororilor n.in mentinerea uneifunctionari organizate a econ.$nvestitorii,creditorii,guvernul si pu%licul in sens larg se %azeaza pe auditoriananciari in ceea ce priveste conta%ilizarea si raportarea nanciara corecta."odul prin conduit etica si profesionala in domeniul audit.n.recunoaste cao%icetivele profesiei de auditor n. le reprez.desfasurarea activ. la cele mai inaltestandard de professionalism pt a preveni cerintele interesului pu%lic.Aceste o%iective impun indeplinirea a 4 cerinte de %aza :."redi%ilitate : in intreaga soc.se manif nevoia de credi%ilitate a inform.si a sist.deinform.2.*rofesionalism : clientii de audit ,alte parti interesate au nevoie de persoane caresa poata identicate cu exactitate drept profesionisti in auditul n.3."alitatea serviciilor : este necesara asigurarea ca toate serviciile o%tinute de la unauditor n. sunt efectuate la cel mai inalt standard de performanta.4.$ncredere: utilizatorii serv.furnizate de auditoria n.tre%uie sa poata aveaincredere ca exista un cadru general al conduitei etice si profesionale careguverneaza desfasurarea acestora.$n scopul atingerii o%iectivelor profesiei de audit n.,auditoria tre%uie sa respecteurm.principii fundamentale:$ntegritatea -un auditor n.tre%uie sa e direct si onest in desfasurarea serviciilorprofesionale.%iectivitatea(un a.f.tre%uie sa e correct si tre%uie sa ingaduie ca o%iectivitatea saii e afectata de pre+udecati,conicte de interne sau inuente externe."ompetenta profesionala si atentia cuvenita -un a.f.tre%uie sa desfasoare serviciileprofesionale cu atentia cuvenita si competent si are dat permanenta de a(simentine cunostintele si aptitudinile profesionale la nivelul necesar pt a se asgiura caun client %eneciaza de avanta+ele unui professional competent.

7/25/2019 Fits Aaaaaa

2/10

"ondentialitatea(un a.f. tre%uie sa respecte condentialitatea info.do%andite peparcursul derularii serv.profesionale si nu tre%uie sa dezvaluie inform.fara oautorizare corespunzatoare"onduita profesionala(un a.f.tre%uie sa actioneze intr o maniera corespunzatoarereputatiei profesiei si tre%uie sa evite orice comportament care ar putea discreditaprofesia.

0tandarde te1nice(un a.f.tre%uie sa desfasoare serv.profesionale in concordanta custandardele internat.de audit si normele profesionale relevante."odul este impartit in 3 parti :*artea A(aplica%ila tuturor auditorilor n)*artea (aplica%ila auditorilor n in practica pu%lica &independent '*artea "(aplica%ila auditorilor n salariati.

Cadrul conceptual pt misiuni de asigurare al Consiliului pt StandardeInternationale de Audit si Asigurare(IASB)

Acest cadru conceptual deneste si descrie elem. si o%iectivele unei misiuni deanga+ament pt care se aplica 0tand.$nternat de Audit&$0A'

"adrul conceptual al $A0 ului descrie 2 tipuri de misiuni : misiuni de asig rezona%ilasi mis de asig limitata."adrul conceptual face distinctia intre misiunile de asigurare si alte misiuni ,cum ar misiunile de consultanta.isiunea de asigurare reprez o misiune in care unpractician,auditorul nanciar exprima o concluzie destinata cresterii gradului deincredere a utilizatorilor vizati&utilizatorii raportului de audit 'referitor la rezultatulevaluarii sau masuratorii unei anumite pro%lem in fct de criteria/*t.un anga+ament de audit n,pro%lema in cauza priveste pozitia nanciara,performantele nan si uxurile de numerar ale unei entitati ce suntdescrise,masurate in situatiile nan anuale in fct de un set de crieterii,standardfolosite pt evaulare si recunoastere,cum ar standardele internationale deaportare Financiara.

%iectivul unei misiuni de asigurare rezona%ila este de a reduce riscul misiunii deasigurare la un nivel accepta%il de scazut in conditiile anga+amentului de audita.i.profesionistul conta%il sa isi exprime concluziile su% o forma pozitiva.#lementele unei misiuni de asigurare:a.relatia tripartida,care include un practician,o parte responsa%ila si utilizatorii vizati%.o pro%lema adecvata)c.criterii adecvate)d.pro%e adecvate sucientee.un raport de asigurare scris.*racticianul este profesionalistul conta%il,auditorul nanciar*artea responsa%ila este reprez de catre administratorii,directorii societatii care auintocmit sit n anuale5tilizatorii vizati ai raportului de audit nan :

actionarii soc. -statul

investitorii (pu%licul

"reditorii&%ancile'

*t un anga+ament de audit nan,pro%l adecvata este reprez de pozitianan,performantele nan si uxurile de trezorerie ale unei entitati."riteriile repr regulile,standardele conta%ile folosite pt intocmirea si prezentarea sitnan anuale cum ar standardele internat de raportare nan.

7/25/2019 Fits Aaaaaa

3/10

"riteriile potrivite prezinta urmat.caracteristici:(elevanta : criteriile relevante contri%uie la concluzii in spri+inul luarii de decizii decatre utilizatorii vizati(#x1austivitate : criteriile sunt sucient de complete atc cand nu se omit factorirelevant ce pot inuenta concluziile in contextual misiunii de audit("redi%iliate : criteriile credi%ile permit o evaluare consecventa a pro%lemei at cand

se utilizeaza in conditii similare de practicieni,avand calicare similara.(6eutralitate : criteriile neuter contri%uie la formularea de concluzii li%ere de oriceinuenta($ntegi%ilitate : criteriile inteligi%ile contri%uie la concluzii clare ce nu sunt su%iect aunor interpretari diferite.*racticianul,auditorul nan planica si desfasoara o misiune de asigurare,avand oaptitudine de septicism professional pt a o%tine pro%l suciente si adecvate inlegatura cu faptul ca informatiile privind pozitia nan,perform.nan.si uxurile detrezorerie sunt lipsite de denaturari seminicative erori sau fraude.0ucienta este masura cantitatii pro%elor de audit.7radul de adecvare este masura calitatii pro%elor,relevant si credi%ilitatea acestora.*racticianul&auditorul nanciar' ia in considerare relatia dintre costul o%tinerii pro%ei

de audit si utiliatea,%enecial informatiilor o%tinute.iscul misiunii de asigurare este riscul ca practicianul,auditorul nanciar saformulize o concluzie inadecvata atc cand inform n sunt denaturate semnicativ/Auditorul nan.furnizeaza un raport scris in care sunt continute concluziile cetransmit asigurarea o%tinuta de catre auditor ca urmare a misiunii de audit.

ISA 200 Obiective si principia generale care guverneaza un angajament deaudit al sistfn

%iectivul unui anga+ament de audit al sist.n.este de a da posi%ilitatea auditoruluisa exprime o opinie cu privire la sist.n daca acestea sunt intocmite su% toate

aspectele semnif.in conformitate cu un cadru aplica%il de raportare nanciara.&$F0'#xpresiile folosite pt exprimarea opiniei auditorului sunt:8ofera o imagine dela9 sau 8prezinta in mod del su% toate aspectelesemnicative9."u toate ca opinia auditorului sporteste credi%ilitatea sit.n,utilizatorul nu tre%uie saconsidere opinia de audit drept o garantie a via%ilitatii viitoare a entitatii sau aecientei conducerii de catre directori a activitatilor entitatii.Auditorul nanciar tre%uie sa planice si a desfasoare un anga+ament de audit cu oaptitudine de scepticism professional sa pot exista impre+urati in care,sit.n,sa edenaturate in mod semnicativ/ atitdudine de septicism professional inseamna ca auditorul realizeaza o evaluarecritica in mod circumspect a validitatii pro%elor de audit o%tinute si este atent laacele pro%e de audit care contrazic sau pun la indoiala credi%ilitatea docum.sau adeclaratiilor conducerii.Auditorul n.prin atitudinea sceptisim professional tre%uie sa reduca riscul utilizariiunor premise gresite la determinarea naturii,duratei si intinderii procedurii de audit.$n planicarea si desfasurarea unui anga+ament de audit,auditorul nu tre%uie sapp.ca managementul este lipsit de onestitate,dar nici sa plece de la premise uneionestitati incontesta%ile.

7/25/2019 Fits Aaaaaa

4/10

#xpresia9sfera unui anga+ament de audit se refera la procedurile de audit,testele deaudit,presupuse a in circumstantele misiunii pt a realize o%iectivul auditului.$n coformitate cu $0A,un audit este destinat sa ofere o certicare rezona%ila casituatiile nan considerate in totalitatea lor nu contin denaturari semnif."erticarea rezona%ila este un concept legat de cumularea pro%lelor de auditnecesare pt ca auditorul sa concluzioneze ca nu exista dentaturari semnicative.

Auditorul nu poate o%tine o certicare rezona%ila deoarece exista limitari inerenteintr un anga+ament de audit,care afecteaza capacitatea auditorului de a detectadenaturari semnif.Aceste limitari sunt cauzate de factori ca :5tilizarea testelor);imitari inerente ale controlului intern&de ex: ignorarea acestuia de catre conduceresi pos%ilitatea unor intelegeri secrete'Faptul ca ma+orit.pro%elor de audit sunt persuasive,mai degra%a decatconclusive&pro%e denitive,nale'Activ.desfasurata de auditor in scopul formarii unei opinii,se %azeaza sip erationament professional,in special in ceea ce priveste:(strangerea pro%elor de audit,de ex: decizia asupra nat si intinderii procedurii de

audit(conturarea unor concluzii %azate pe pro%ele de audit stranse,de ex: evaluareacaracterului rezona%il al estimarilor facute de conduere,la intocmirea sit.n.Actiunile din sit.n.anuale sunt reprez.de indicatorii,datele conta%ile,prezentarile deinform.din aceste docum.

!ermenii angajamentelor de audit" ISA 2#00copul acestui standard este de a furniza recomandari in privinta termeniloranga+amentului de audit inc1eiat intre auditorul nan.si clientul de audit.

7/25/2019 Fits Aaaaaa

5/10

(structura oricaror rapoarte sau a altei forme de comunicare,a rezultateloranga+amentului(faptul ca,datorita testarii si altor limitari inerente ale unui anga+ament de auditimpreuna cu limitarile inerente ale oricarui sistem conta%il ca unele denaturarisemnicative sa ramana nedescoperite.(accesul nelimitat al auditorului nanciar la orice inregistrari,documentatii si alte

inform solicitante in legatura cu auditul.

ISA 2$0 Standardul de audit %&ocumentatiaAuditorul nan.tre%uie sa documenteze aspectele care sunt imp.pt furnizarea depro%e de audit care sa sustina opinia auditorului si care sa arate ca auditul a fostrealizat in conformitate cu $0A.Documentatia inseamna materialele,doc.de lucru,pregatite sau o%tinute de auditorin cursul anga+amentului su%forma inscrisurilor pe support de 1artie/electronic.Documentele : ( a+uta la planicarea si executia auditului)(a+uta la supraveg1erea si revizuirea activitatii de audit)(inregistreaza pro%ele de audit care rezulta din activ.de audit.Auditorul tre%uie sa intocmeasa doc.de lucru su=cient de complete si detaliate pt a

facilita intelegerea auditului.Auditorul nan.tre%uie sa inregistreze in doc de lucru inform referitoare laplanicarea auditului,natura,durata si intinderea procedurilor de audit realizate siconcluziile rezultate din pro%ele de audit o%tinute.Doc de lucru includ rationamentul auditorului privitor la aspectele semnicativecare necesita exercitatea rationamentului professional.Dimensiunea doc.de lucru este o pro%lema de rationament professional deoarece nueste nici necesar si nici practice sa se documenteze ecare pro%lema intampinatade auditor.$n evaluarea dimensiunii doc.de lucru care tre%uie sa e intocmite si pastrate poate util pt auditor fara experienta cu anga+amentul respectiv,pt ca acesta sa inteleagaactivitatea realizata si deciziile luate.

Forma si continutul doc.de lucru sunt inuentate de urmat:6atura anga+amentului)Forma raportului auditorului )6atura si complexitatea afacerii clientului)6atura si complexitatea sistemelor de control intern ale entitatii)6ecesitatile de supraveg1ere a lucrarilor realizate de asistenti)etodologia si te1nicile de audit utilizate.Doc.de lucru includ urmat :(info.privind structura +uridical a entitatii)(extrase sau copii ale doc.legale contracte)(info.priv.sectorul de activitate)(extrase din manualul de control intern al entitatii)(pro%e priv.planicarea si programele de audit(pro%e ale consideratiilor auditorului cu privire la activ.de audit intern)(analize ale tranzactiilor si soldurilor)(analize ale indicatorilor semnicativi si tendintelor)(pro%e ca active.desfasurata de asistenti a fost supervizata.a+orit.auditorilor pastreaza docum.in 2 tipuri de dosare:permanent si current.Dosarul permanent contine date,inform istorice ce au continuitate in ceea cepriveste activ.clientului si care sunt relevante pt mai multe exercitii nan.

7/25/2019 Fits Aaaaaa

6/10

Dosarul curent include date si inform aferente exercitiului nanciar auditat.Dosarul permanentDoc .prin organizarea active.entitatiionograi conta%ile aplica%ile,modul de organiz si conducere a conta%il"opii ale contractelor importante cu aplica%ilitate pe mai multe exercitii nanciare>otarari A7A/"A si decizii ale managementului

Alte doc.priv.sist.de control intern si audit internDosarul current

7/25/2019 Fits Aaaaaa

7/10

neintentionata aparuta in sit n, inclusive emiterea unei sume sau unei prezentari,cum ar :(o greseala aparuta in colectarea sau procesarea datelor pe %aza carora seintocmesc sit.n(o estimare conta%ilia incorecta aparuta din trecerea cu vederea sau interpretareagresita a faptelor

(o greseala in aplicarea politicilor conta%ile

7/25/2019 Fits Aaaaaa

8/10

vederea cunoasterii entitatii si a mediului sau si anume:investigarea conducerii si aaltor pers din cadrul entitatii, procedurile analitice, o%servatia si inspectia.$nvestigarea repr informatiile o%tinute de la conducere si pers responsa%ile curaportarea n, c1estionarea personalului de productie si de audit intern."1estionarea celor insarcinati cu guvernanta, a administratorilor societatii poatea+usta auditorul sa inteleaga mediul in care sunt intocmite sit n."1estionarea

personalului de audit intern se poate referi la activitatile e?ectuate de acestia siecienta controlului intern. *rocedurile analitice pt utile pt identicarea existenteitranzactiilor sau evenimentelor neo%isnuite si valorilor indicatorilor si tendintelorcare ar putea arata pro%lem cu implicatii asupra sit.n si auditului. ;a efectuareaprocedurilor analitice pt evaluarea riscului auditorul face estimari privind relatiileplauzi%ile care se asteapta sa existe intre indicatori & "A, c1et totale, "1 mat, c1salariile, rate de renta%'"unoasterea de catre auditor a entitatii si a mediului sau consta in intelegereaurmat aspecte:A.0ectorul de active, inclusiv cadrul de raportare nanciara aplica%il.6atura entitatii, inclusive selectia si aplicarea de catre entitate a politicilorconta%ile

".%iectivele, strategiile, riscurile de afaceri care pot genera o denaturaresemnicativa a sit nD.#valuarea si revizuirea performantelor n ale entitatii#."ontrolul internAuditorul tre%uie sa o%tina o cunoastere a naturii entitatii, cu referire la active ei,actionariat, administratie, tipurile de investitii pe care le face. Auditorul tre%uie sao%tina o cunoastere a controlului intern relevant pt audit. ediul de control cuprindeatitudinea si masurile luate de catre conducere privind controlul intern al entitatii siimportanta sa in cadrul organizatiei. *rocesul de evaluare a riscului de catre entitatee procesul de identif si reactive la riscurile de afaceri si rezultatele acestuia.Activitatile de control sunt politicile si procedurile care a+uta la indeplinireadirectivelor conducerii.

+robe de audit"ISA *00Def.*ro%ele de audit repr totalitatea informatiilor utilizate de catre auditor ptemiterea unei concluzii pe care e %azata opinia de audit si include toate informcontinute in evidentele conta%ile care stau la %aza sit.n. #videntele conta%ileinclude facturi, contracte, registrul(+urnal, registrul(inventar.7radul de ecienta repr masurarea calitatii pro%elor de audit. 7radul de adecvarerepr masura calitatii pro%elor de audit, respective relevanta si credi%ilitateaacestora in furnizarea de raport pt categorii de tranzactii, solduri ale conturilor,prezentari de informatii."redi%ilitatea pro%elor de audit e inuentata de sursa si natura acestora si depindede circumstantele individuale in care sunt o%tinute pro%ele. 5rmatoarelegeneralizari referitoare la credi%ilitatea pro%elor de audit pot utile astfel:.*ro%ele de audit sunt mai credi%ile atunci cand sunt o%tinute din surseindependente din afara entitatii2.*ro%ele de audit care sunt o%tinute dn interiorul entitatii sunt mai credi%ile atuncicand controalele aferente impuse de entitate sunt eciente3.*ro%ele de audit o%tinute in mod direct de catre auditor, de ex, o%servareaaplicarii unui control, sunt mai credi%ile decat pro%ele de audit o%tinute indirect, deex, investigatiile cu privire la aplicarea unui control

7/25/2019 Fits Aaaaaa

9/10

4.*ro%ele de audit sunt mai credi%ile atunci and exista su% forma de document peraport de 1artie sau support electronic@.*ro%ele de audit, furnizate de documente originale sunt mai credi%ile decatpro%ele de audit furnizate de foto(copiiAtunci cand informatiile produse de entitate sunt utilizate de auditor, la efectuareaprocedurilor de audit, auditorul n tre%uie sa o%tina pro%e de audit cu privire la

acuratetea si ex1austilitatea informatiilor. Auditorul tre%uie sa utilizeze asertiuni ptcategorii de tranzactii, solduri ale conturilor si prezentari de informatii su=cient dedetaliate cu scopl de a creea %aza pt evaluarea riscurilor de aparitie a denaturarilorsemnicative si pt efectuarea procedurilor de audit. Asertiunile utilizate de auditorse inscriu in urmat categorii:A.Asertiuni cu privire la categoriile de tranzactii si evenimentele associate perioadeiasupuse auditului.Aparitie(tranzactiile si evenimentele care au fost inreg au avut loc si sunt legatede entitatea respective2.#x1austivitate(toate tranzactiile care ar tre%uit inregistrare, au fost evidentiate3.Acuratete(sumele aferente tranzactiilor au fost inregistrate in mod corespunzator4.0epararea &independent' exercitiilor n( tranzactiile au fost inreg in perioadele

conta%ile curente@."lasicarea(tranzactiile au fost inreg in conturile corespunzatoare.Asertiuni cu privire la soldurile conturilor:.#xistenta(activele, datoriile si capitalurile proprii exista2.Drepturi si o%ligatii(entitatea controleaza activele3.#x1austivitate(toate activele, dat si cap proprii sunt evidentiate4.#valuare si alocare(activele, dat si cap proprii sunt incluse in sit n la valorilecorespunzatoare".Asertiuni cu privire la prezentari si descrieri de informatii:.Aparitie si drepturi si o%ligatii(evenimentele s(au produs2.#x1austivitate(toate prezentarile de inform au fost incluse in sit n3."lasicare si inteligi%ilitate(inform n sunt prezentate si descrise in mod

corespunzator4.Acuratete si evaluare(inform n sunt prezentate cu delitate

7/25/2019 Fits Aaaaaa

10/10

#santionarea in audot presupune aplicarea procedurilor pt mai putin de C dinelementele din cadrul soldului unui cont sau a unei clase de tranzactii. iscul deesantionare ia nastere ca urmare a faptului ca exista posi%ilitatea ca auditorul saa+unga la o concluzie in %aza unui esantion care este diferita de concluzia la care s(ar a+uns in situatia in care intreaga populatie ar fost supusa procedurii de audit.*ro%ele de audit sunt o%tinute in urma unui mix corepunzator de teste asuprea

controalelor si procedure de fond.