Expertiza Si Diagnostic Financiar Contabil (1)

download Expertiza Si Diagnostic Financiar Contabil (1)

of 100

Transcript of Expertiza Si Diagnostic Financiar Contabil (1)

Universitatea Lucian Blaga din Sibiu Facultatea de tiine Economice

Expertiz contabil i diagnostic financiar contabil

note de curs pentru uzul studenilor an II Master B8

nvmnt la distan i cu frecven redus -

ntocmit Prof. univ. dr. Nicolae BalteCUPRINS

CAP.I. Cadrul legislativ privind profesia contabil in Romnia

1.1.Titlul profesional de expert contabil .pag.2 1.2.Exercitarea profesiei de expert contabil .pag.3 1.3.Drepturi, obligaii i interdicii ale expertilor contabili ..pag.4 1.4. Organizarea i funcionarea CECCAR...pag.6 1.5.Recunoaterea internaional a profesiei contabile n

Romnia................................................................................ ..........................pag.9 CAP.II. Norme generale de baz aplicabile tuturor misiunilor profesionistului contabil 2.1 Comportamentul profesional al expertului contabil.....pag.10 2.1.1.Independenta 2.1.2.Competenta 2.1.3.Calitatea lucrarilor 2.1.4. Secretul professional si confidentialitatea 2.1.5. Acceptarea si mentinerea misiunii

2.2.

Norme de lucru ..pag. 15 2.2.1. Programarea lucrarilor 2.2.2. Contractarea lucrarilor 2.2.3. Delegarea si supravegherea lucrarilor 2.2.4. Utilizarea lucrarilor altor profesionisti 2.2.5. Documentarea lucrarilor

2.3.

Norme

de

raportare

....pag .21 CAP.III Expertiza contabil 3.1.Concept 3.2 Clasificare 3.3 Beneficiarii expertizelor contabile 3.4. Raportul de expertiz contabil Cap.IV Studii de caz privind efectuarea expertizei contabile Bibliografie selectiv CAP.I. Cadrul legislativ privind profesia contabil in Romnia

Profesia contabil este o profesie cu un cmp larg de aciune i cu multe specializri diferite.Profesionitii contabili lucreaz independent, att in firme(mari sau mici), ct i individual; ei lucreaz ca angajai n organisme i instituii publice sau private, n organisme non-profit sau n educaie, unde pot avea roluri diferite.Profesia contabil include i consultani n domenii variate i numeroase legate de administraia public sau afaceri, cum ar fi management, fiscalitate, sisteme informaionale, finane corporative, supravegherea ntreprinderilor i multe altele. Chiar dac n anumite organisme profesionale membrii sunt specializai pe una sau pe foarte puine dintre aceste specializri, profesia contabil n ansamblul ei le include pe toate,constituindu-se ntr-un tot unitar. 1 n Romnia profesia contabil este prin natura ei o profesie tradiional liberal. Consacrarea titlului de contabil n Romnia s-a nfptuit prin promulgarea n iulie 1921 a Legii privind constituirea Corpului Contabililor Autorizai i a Experilor Contabili, sub conducerea d-lui Grigore L. Trancu-Iai.La scurt timp ,adic in octombrie 1921 fiind publicat n Monitorul Official i Regulamentul pentru aplicarea Legii de organizare a Corpului. Dupa organizarea n ar ,Corpul a intrat n rndul organizaiilor internaionale de specialitate, unde a fost remarcat dup cum spunea renumitul professor la Columbia University din New York citind pasaje din legea de organizare : ,,Este destul de curios c cea mai larg literatur cu privire la legislaia profesiei vine din Romnia,,.1

Marin TOMA i Jacques POTDEVIN-,,Elemente de doctrin i deontologie a profesiei contabile,, -Introducere pag.8

Astfel prin modul de organizare, prin atribuiile i rolul su pentru dezvoltarea economiei, Corpul Contabililor Autorizai i Experilor Contabili a fost n acea vreme unul dintre cele mai active i mai puternice organisme profesionale din Europa. A urmat apoi o perioad de decline dup instaurarea regimului communist, cand s-a trecut la economia dirijat, dar s-a revenit ulterior printr-o reorganizare i funcionare a Corpului conform Ordonanei Guvernului nr.65/1994 aprobat prin Legea nr.42/1995. Misiunea CECAR reflectat prin strategiile i programele de activitate const n dezvolarea unei profesii contabile s satisfac interesul public i sa contribuie la dezvoltarea economiei naionale prin aplicarea celor mai nalte standarde de educaie, de etic i de calitate. Profesia contabil n Romnia se caracterizez prin standarde profesionale la nivelul cel mai nalt.

1.1.Titlul profesional de expert contabil Expertul contabil este persoana care a dobndit acest calitate n condiiile legii(OG nr.65/1994) i are competena profesional de a verifica i a aprecia modul de organizare i de conducere a activitii economico-financiare i de contabilitate, de a supraveghea gestiunea societior comerciale i de a ntocmi situaiile financiare, i de a efectua expertizele contabile.2 Expertul contabil este considerat n doctrina european a profesiei ca fiind specialistul cu cel mai nalt nivel de pregtire n domeniul contabilitii i are acces la toate activitile profesiei contabile fr restricii.3 Profesia de expert contabil se exercit de ctre persoanele care au aceast calitate. Accesul la profesia de expert contabil se face de baz de examen de admitere la care sa se obin cel puin media 7 si minimum nota 6 la fiecare disciplin, efectuarea unui stagiu de 3 ani i susinerea unui examen de aptitudini la terminarea stagiului. Persoana care a dobndit aceast calitate are competen profesional de a verifica i de a aprecia modul de organizare i de conducere a activitii economicofinanciare si de contabilitate, de a supraveghea gestiunea societilor comerciale i de a verifica legalitatea bilanuluiOG nr.65/2004 privind organizarea activitii de expertiz contabila i a contabililor autorizai-Cap.1-art.2-pag.2 3 Marin TOMA-Suport de curs -,,Doctrina i deontologia profesiei contabile,,2

contabil i a contului de profit i pierdere. n urma expertizelor contabile efectuate el are obligaia de a ntocmi rapoarte cu privire asupra constatrilor, concluziilor opiniilor i recomandrilor sale. Expertul contabil poate, de asemenea, s organizeze si s conduc contabilitatea societilor comerciale si s analizeze, prin procedee specifice contabilitii, situatia economic, financiar i fiscal a acestora. Accesul la titlul de expert contabil stabilit prin reglementarea romneasc care transpune directivele europene n domeniu se face ndeplinind urmtoarele condiii: studii superioare economice urmate de examen de acces la stagiu; stagiu practic de 3 ani(tutore/sistem colectiv, 200 ore/semestru+ pregtire deontologic i doctrin profesional); susinerea unui examen de aptitudini(examen scris, prob oral).

1.2. Exercitarea profesiei de expert contabil Expertul contabil poate executa pentru persoanele fizice si juridice urmtoarele lucrari4: ine sau supravegheaz contabilitatea i ntocmete sau verific i certific bilanul contabil;

4

Ordonanta nr.65 din 19 august 1994 *** Republicata privind organizarea activitatii de expertiza contabila si a contabililor autorizati

o acordarea asistentei privind organizarea si inerea contabilitii, inclusiv n cadrul sistemelor informatice; o elaborarea i punerea in aplicare de: procedee contabile; planul de conturi adaptat unitii, contabilitate de gestiune, tabloul de bord, control de gestiuni i control prin buget, n baza si prin respectarea normelor generale; efectueaz analize economico-financiare ca: o analiza structurilor financiare; o analiza gestiunii financiare si a rentabilitii capitalului investit; o tehnici de analiz i de gestiune a fondului de rulment; o sisteme de credit leasing, factoring etc; o determinarea situatiei financiare i de gestiune prin rapoarte procentule o elaborarea de tablouri de finanare si de planuri de trezorerie; o elaborarea de tablouri si de utilizri si resurse; o asistena n prevenirea si nlturarea dificultilor unitii; efectuarea de audit finaciar contabil ca: o diagnostic financiar creterea, rentabilitatea, echilibrul i riscurile financiare; o auditul intern organizarea i controlul regularitii i sinceritii sistemului; o studii, asisten pentru realizarea de investiii financiare; o audit si certificarea bilanului contabil. efectuarea de evaluri patrimoniale ca: o evaluri de bunuri si active patrimoniale;

o evaluri de intreprinderi i de valori mobiliare, pentru vnzri, succesiuni, partaje, donaii sau la cererea celor interesai; o evaluri de elemente intangibile; efectueaz expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoanele fizice ori juridice in condiiile prevzute de lege ca: o expertize amiabile (la cerere); o expertize contabil judiciare; o arbitraje in cauze civile; o expertize de gestiune execut alte lucrri cu caracter finaciar-contabil ca: o ntocmirea de situaii periodice; o consolidarea conturilor si bilanului; o ntocmirea de planuri de finanare pe termen mediu i lung; executarea de lucrri cu caracter fiscal ca: o studii i consultaii pe probleme de ordin fiscal; o participarea la ntocmirea i depunerea declaraiilor fiscale; o asistent n problema de TVA i impozite; o fiscalitate imobiliar; o asisten n aplicarea tarifului vamal; o asistarea contribuabilului cu ocazia verificrii; efectuarea de lucrri de organizare administrativ i informatic ca: o organigrame, structuri, definiri de funcii; o legturi ntre servicii, circulaia documentelor i informaiilor; o mecanizarea i automatizarea prelucrrii informaiilor, alegerea echipamentelor;

o analiza i organizarea fluzului informaional; o alegerea soft-urilor necesare; o formarea profesional continu; o contribuii la protecia patrimoniului unitii; ndeplinete, potrivit dispozitiilor legale, atribuiile prevzute n mandatul de cenzor al societilor comerciale. ndeplinirea atribuiilor prevzute de lege n procedurile de reorganizare judiciar i faliment; acord asisten de specialitate necesar pentru nfiinarea i reorganizarea societilor comerciale; efectueaz pentru persoane fizice i juridice servicii profesionale care presupun cunotine de contabilitate.

Persoanele fizice i juridice care au calitatea de expert contabil pot efectua activitile de audit financiar i consultanta fiscal, cu respectarea reglementrilor specifice acestor activiti. Drepturile, obligaiile i interdiciile expertului contabil numit s efectueze expertiza contabil Expertul are dreptul: s ia cunotin de materialul necesar pentru efectuarea expertizei; s participe la stabilirea obiectivelor expertizei i s solicite organelor competente care au dispus efectuarea expertizei modificarea sau completarea obiectivelor la care s rspund;

s primeasc cu ncuviinarea i n condiiile stabilite de organul care a dispus efectuarea expertizei lmuriri i explicatii de la pri; s solicite efectuarea controlului n cazul n care constat c expertiza nu se poate efectua fr un prealabil control; s cear lmuriri organelor care au dispus efectuarea expertizei cu privire la anumite fapte sau mprejurri ale cauzei; s fie remunerat pentru munca depus. Expertul are obligatia:

s sesizeze organul de urmrire penal sau instana de judecat dac se afl n situaia de abinere sau recuzare; s aplice principiul de imparialitate n activitatea de expertiz contabil; s execute personal, cu competen, i la termen mandatul ncredinat de organul de urmrire penal sau de instana judectoreasc; s respecte normele legale privind expertiza contabil; s se prezinte la chemrile organelor abilitate pentru: a i se aduce la cunostin obiectul expertizei i ntrebrile la care trebuie s rspund, a da explicaii suplimentare, a completa raportul de expertiz sau a efectua expertiza suplimentar. Expertul contabil numit sa efecueze expertiza contabila are urmatoarele interdicitii:

s ncredineze altei persoane efectuarea expertizei pentru care a fost numit; s divulge datele de care a luat cunotin cu ocazia ndeplinirii mandatului primit; s ridice i s pstreze la domiciliul sau dosarul cauzei sau materialele din acesta; s ridice de la pri acte de orice fel pe care sa le depun la dosarul cauzei sau s le ataeze la raportul de expertiz; s efectueze control financiar de gestiune, inventarierea sau aducerea la zi a evidenelor contabile; s ia explicaii scrise de la teri sau de la pri; s elibereze prilor n cauz sau terilor copii dup raportul de expertiz.

Profesia de expert contabil se poate exercita individual sau n societi de expertiz contabil. La societile de expertiz contabil : cel puin 51% dintre acionari sunt experi contabili; cel puin 51% din numrul membrilor Consiliului de Administraie sunt experi contabili membri ai Corpului.

Societile de expertiz contabil nu pot avea participri financiare n uniti patrimoniale industriale, comerciale, agricole, bancare sau de asigurri, i nici n societi civile.

Societile de expertiz pot fi romne, strine sau mixte. Societile de expertiz se bucur de aceleai drepturi i au aceleai obligaii impuse membrilor Corpului.Excepia const n dreptul de a alege sau de a fi ales n organele de conducere ale Corpului. Angajarea rspunderii societilor comerciale de expertiz contabil i a membrilor care le alctuiesc se realizeaz prin exercitarea drepturilor administrative i a celor de natur tehnic de ctre: - conductorul(administratorul) societii: drepturile administrative i sociale (de exemplu, fa de banc, reprezentarea societii n faa terilor i a administraiei publice,etc.), acesta dispunnd de semntura social a societii; - experii contabili i ceilali asociai sau acionari ai societii, care asigur cerinele de natur tehnic ale propriilor lor lucrri executate, prin semnarea acestora, alturi de semntura autorizat a conducerii societii. 1.3. Organizarea i funcionarea Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai Din punct de vedere juridic, CECCAR este definit ca persoan juridic autonom de interes public. Deci are statut de persoan juridic, organizare de sine stttoare, patrimoniu propriu, scop determinat i nu este subordonat vreunui organism guvernamental.Dimpotriv, prin delegaia primit din partea autoritilor publice, acord i retrage dreptul de exercitare a profesiei de expert contabil i contabil autorizat, si are

dreptul sa controleze competena i moralitatea membrilor si. Corpul colaboreaz cu organele de specialitate ale statului la elaborarea de norme legate de profesia contabil, ns normele de lucru, specifice profesiei, sunt rezultatul activitii Corpului. CECCAR reprezint profesia n raport cu alte instituii din Romnia i din afara rii: - relaiile cu bugetul, directe; - are cont n banc; - organizeaz contabilitate proprie, ntocmete bilan propriu, potrivit legii; - gestioneaz ntregul patrimoniu al Corpului, inclusive pe cel dat n administrarea operativ filialelor; - coninutul capacitii de folosin i de exerciiu este dat de atribuiile pe care le are Corpul (interne i externe). Sediul central al Corpului este n Municipiul Bucuresti.CECCAR are filiale fr personalitate juridic n fiecare reedin de jude i n Municipiul Bucureti.Este astfel organizat nct s i poat ndeplini atribuiile de organism de autoreglementare: La nivel central: Organe de decizie (alese): - Conferina Naional; - Consiliul Superior; - Biroul Permanent; - Preedintele Corpului.

Organe de execuie (numite sau desemnate): Director general executive; Sectoare (departamente, servicii).

La nivel de filial: Organe de decizie (alese): - Adunarea General; - Consiliul Filialei; - Biroul Permanent; - Preedintele Filialei. Organe de execuie (numite sau desemnate): - Director executive; Sectoare (departamente, servicii). nr.65/1994 atribuiile Corpului sunt

Conform OG urmtoarele:

a). Organizeaz examenul de admitere: - organizeaz efectuarea stagiului; - organizeaz susinerea examenului de aptitudini pentru accesul la profesia de expert contabil i de contabil autorizat; - elaboreaz programele de examen privind stagiul i examenul de aptitudini, care se avizeaz de MEF, urmrindu-se armonizarea

cu prevederile directivelor europene n domeniu; b). Organizeaz evidena experilor contabili, a contabililor autorizai i a societilor comerciale de profil, prin nscrierea acestora n Tabloul Corpului; c). Asigur buna desfurare a activitilor experilor contabili i contabililor autorizai; d). elaboreaz i public normele privind activitatea profesional i conduita experilor contabili i a contabililor autorizai, elaboreaz ghidurile profesionale n domeniul financiar-contabil; e). Asigur buna desfurare a activitii de evaluare, pe baza Standardelor Internaionale de Evaluare, f). Sprijin formarea i dezvoltarea profesional continu; g). Apr prestigiul i independena profesional a membrilor si; h). Colaboreaz cu asociaiile profesinale de profil din ar i din afara ei; i). Editeaz publicaiile de specialitate; j). Alte atribuii stabilite prin lege sau regulament. Evidena membrilor se realizeaz cu ajutorul Tabloului Naional al experilor contabili i contabililor autorizai, care public anual n Monitorul Oficial al

Romniei.n Tabloul Corpului sunt nscrii toi membrii, persone fizice, experi contabili, separate de contabilii autorizai, precum i persoanele juridice de profil, grupate n funcie de criteriul territorial. Tabloul asigur unicitatea membrilor i este un instrument de punere n legtur a membrilor cu beneficiarii(intreprinderile). Acesta este mprit n opt seciuni dup cum urmeaz: 1. Seciunea nti - ,,Experii contabili liberprofesioniti, care i desfoar activitatea n mod individual sau ca persone fizice autorizate,,. 2. Seciunea a doua - ,,Experii contabili care au statut de angajai n intreprinderi, instituii bancare i de asigurri,educaie, cercetare,instituii centrale sau locale,,. 3. Seciunea a treia - ,,Persoane fizice strine care au obinut calitatea de membru al Corpului,,. 4. Seciunea a patra - ,,Experi contabili care i desfoar activitatea n cadrul unor societi, companii sau cabinete membre ale Corpului,,. A. cu capital strin sau mixt; B. cu capital autohton. 5. Seciunea a cincea - ,,Contabilii autorizai liberprofesioniti care i desfoar activitatea individual sau ca personae fizice autorizate,,.

6. Seciunea a asea - ,,Contabilii autorizai carea au statut de angajai n ntreprinderi, instituii bancare i de asigurri, educaie, cercetare, instituii centrale sau locale,,. 7. Seciunea a aptea - ,,Contabilii autorizai care i desfoar activitatea n cadrul societilor de contabilitate membre ale Corpului,,. 8. Seciunea a opta - ,,Titluri onorifice,,: A.preedinii de onoare; B. experi contabili de onoare; C. contabili autorizai de onoare. 1.4. Recunoaterea internaional a profesiei contabile din Romnia Profesia contabil din Romnia a fost recunoscut internaional odat cu recunoaterea CECCAR ca membru n mai toate organismele internaionale i regionale astfel: - membru organismului mondial IFAC din 1996, unde n present ocup doua funcii n structurile de conducere ; - la nivel European membru al organismului FEE tot din 1996; - membru i cu funcie n conducere la Federaia Contabililor Mediteraneeni FCM; - membru fondator la constituirea Comitetului pentru Integrare Latin Europa-AmericanCILEA; - membru la Federaia Experilor Contabili Francofoni FECF.

Un rol important l-au avut Congresele profesiei contabile organizate de CECCAR din doi n doi ani, la care sa nregistrat o mare participare internaional.Acest lucru s-a datorat aportului pe care profesia contabil romneasc l aduce la rezolvarea problemelor din profesia contabil european i internaional.

CAP.II. Norme generale de baz aplicabile tuturor misiunilor profesionistului contabil

2.1.COMPORTAMENTUL EXPERTULUI CONTABIL: 2.1.1. Independena:

PROFESIONAL

AL

Profesionistul contabil este obligat sa fie independent atunci cand isi exercita activitatea ca liberprofesionist, evitand orice situatie care ar presupune o lipsa de independenta. Trebuie nu numai sa manifeste o atitudine independenta care sa-i permita efectuarea misiunilor sale cu integritate si obiectivitate, dar, de asemenea, trebuie sa nu fie supus nici unei constrangeri care ar putea sa-i ameninte integritatea si obiectivitatea. Trebuie, de asemenea, sa se asigure ca si colaboratorii sai respecta regulile de independenta. Exercitarea libera e profesiei contabile necesita, ca obligatie de prima marime, respectarea principiului independentei, care este incompatibil cu: implicarea financiara, directa sau indirecta, in activitatile unui client, ca, de exemplu: acceptarea unor forme de salarizare, detinerea de participatii la capital, darea sau luarea cu imprumut de bunuri, servicii sau bani, cu execeptia celor date sau primite in conditiile oferite tertilor, acordarea sau primirea de gajuri sau cautiuni de la/ pentru clientii profesionistului contabil; implicarea profesionistului contabil in activitatile unui client in calitate de membru al executivului acestuia sau ca angajat, sub controlul celui care gestioneaza patrimoniul;

acte de comert sau activitati salarizate in afara Corpului, asigurate in acelasi timp cu exercitarea libera a profesiei, atunci cand pot sfarsi printr-un conflict de interese sau care sunt prin natura lor, incompatibile sau in contradictie cu exercitarea liberala a profesiei contabile, sau care sunt incompatibile cu necesitatea de a pastra pozitia de independenta, integritatea si obiectivitate a profesionistului contabil; incidenta relatiilor familiale si personale asupra independentei; conditiile in care onorariile primite de la un client constituie un procentaj inacceptabil de mare pentru cifra de afaceri a societatii de expertiza sau a unui practician individual; aceasta presupune ca majoritatea activitatii liberprofesionistilor contabili sa nu conste in executarea de lucrari pentru o singura unitate patrimoniala, respectiv societate comerciala; acceptarea executarii de lucrari in baza unor onorarii eventuale neprecizate anticipat in suma absoluta, prin contract; Lista incompatibilitatilor cu conditia de independenta a profesiunii contabile nu este limitativa si nici un membru al Corpului nu trebuie sa se gaseasca intr-o situatie de natura a-i stirbi independenta, chiar daca nu se afla sub incidenta cazurilor de incompatibilitate mai inainte amintite sau a celor expres prevazute de legile in vigoare sau de normele Corpului. Liber-profesionistul contabil este obligat sa evite orice situatie care ar presupune o lipsa de independenta. Trebuie de asemenea, sa se asigure ca si colaboratorii sai respecta regulile de independenta.

In general, liber-profesionistul contabil trebuie sa fie independent fata de client si fata de toate intreprinderile mama, filialele si afiliatii acestora. In privinta profesionistului contabil salariat, acesta datoreaza fidelitate angajatorului, dar in acelasi timp si profesiei sale si principiului de independenta al acesteia, pe care este necesar sa-l respecte si sa-l aplice fiind constient si pregatit in fata factorilor care pot da nastere la conflicte de interese 2.1.2. Competena Calitatile necesare exercitarii profesiei de expert contabil sunt reglementate. Profesionistii contabili isi completeaza si isi actualizeaza permanent cunostintele. Ei se asigura ca incredinteaza lucrari colaboratorilor care au o competenta apropiata de natura si de complexitatea acestora. Ei vegheaza, de asemenea, la formarea lor continua. Profesionistul contabil trebuie sa-si intretina nivelul de competenta pe tot parcursul carierei sale profesionale; el nu trebuie sa efectueze decat lucrarile pe care el insusi sau societatea din care face parte le poate realiza cu competenta profesionala. Fiecare profesionist contabil isi stabileste propriul program de formare (invatamant individual, cursuri, seminarii si alte forme cu testari). Consiliul superior al CECCAR publica in fiecare an o nota de orientare cu caracter informativ, contribuind la promovarea actiunilor de formare asupra normelor si doctrinei profesionale.

Perfectionarea continua constituie o conditie de mentinere a competentei profesionale a membrilor Corpului. In acest sens membrii trebuie: sa isi dezvolte necontenit cultura, nu numai profesionala, dar si cunostintele de cultura generala, singurele capabile sa-i intareasca discernamantul; sa acorde fiecarei operatii si situatii examinate toata atentia si timpul necesare pentru a-si fundamenta o opinie personala inainte de a face propuneri; sa isi exprime opinia fara nici o retinere fata de dorinta, chiar ascunsa, a celui care-l consulta si sa se pronunte cu sinceritate, fara ocolisuri, exprimandu-si, daca este nevoie, rezervele necesare asupra valorii ipotezelor si concluziilor formulate; sa nu dea niciodata ocazia de a se afla in situatia de a nu putea sa-si exercite libertatea de gandire sau de a fi supus ingradirii indatoririlor sale; sa considere ca independenta sa trebuie sa-si gaseasca manifestarea deplina in exercitarea profesiei si in protejarea ei cu respectarea integrala a dispozitiilor legale si a regulilor stabilite de Corp; Un instrument de orientare a membrilor Corpului il constituie Programul national de dezvoltare profesionala continua a contabililor. 2.1.3. Calitatea lucrrilor Este necesar ca profesionistii contabili sa-si exercite profesia cu constiinciozitate si devotament. Corectitudinea, impartialitatea si, in cadrul profesiei, dorinta de a fi utili clientilor lor trebuie sa le inspire

profesionistilor contabili recomandarile pe care le fac si sa le orienteze executarea lucrarilor. Calitatea lucrarilor este direct influentata de corecta aplicare a normelor de competenta, de delegare si de supervizare, de planificare-programare si de documentare a lucrarilor executate. Profesionistii contabili trebuie sa cunoasca personal anumite aspecte fundamentale privind executarea lucrarilor, ceea ce implica necesitatea ca anumite insarcinari sa nu poata fi repartizate colaboratorilor. De fiecare data cand o lucrare este repartizata profesionistul contabil trebuie sa se asigure ca au fost respectate de catre colaboratorii sai toate criteriile de calitate cerute pentru executarea lucrarilor incredintate . Programarea lucrarilor profesionistilor contabili si colaboratorilor lor este necesara pentru asigurarea calitatii, permitand garantarea unei repartizari adecvate a lucrarilor colaboratorilor. Eficacitatea planificarii presupune existenta unui proces permanent si materializat dupa modalitatile adaptate la dimensiunea si activitatea societatii. Profesionistii contabili au dreptul si datoria sa studieze, in folosul clientilor lor, in conditiile respectarii legalitatii, sinceritatii si corectitudinii, masurile susceptibile sa evite plata unor cheltuieli pentru taxe si impozite nedatorate. Calitatea lucrarilor depinde de constiinciozitatea si integritatea profesionistilor contabili si a colaboratorilor lor, in care scop aplica: normele Corpului privind exercitarea profesiei si executarea lucrarilor, trebuind sa fie in masura sa justifice aplicarea acestora prin documente corespunzatoare.

obligatiile contabile enuntate de textele legale si precizate de doctrina contabila; Asigurarea calitatii lucrarilor executate in interiorul cabinetului sau societatilor de profil si in cadrul normelor mai inainte amintite este obligatorie pentru toti profesionistii contabili. Organizarea judicioasa a planificarii lucrarilor, mai ales in cazul existentei mai multor colaboratori, cere cu necesitate prevederea exercitarii autocontrolului si controlului lucrarilor executate. Profesionistii contabili salariati, evident, datoreaza fidelitate angajatorului, prioritatea fireasca fiin aceea de a respecta obiectivele stabilite de acesta si regulile si procedurile redactate pentru sustinerea si realizarea lor. Dar respectarea normelor profesiei de catre profesionistul contabil salariat este obligatorie, chiar cu riscul aparitiei unor situatii conflictuale intre el si angajator, intrucat unui salariat, in mod legitim, nu i se poate cere: sa nu respecte legea; sa incalce regulile si normele profesiei; sa ii minta sau sa ii induca in eruare pe cei care actioneaza ca auditori; sa semneze sau sa fie asociat la raportare care practic denatureaza faptele. 2.1.4. Secretul profesional i confidenialitatea Profesionistul contabil trebuie sa respecte caracterul confidential al informatiilor obtinute cu ocazia executarii lucrarilor sale si nu trebuie sa divulge nici una dintre aceste informatii catre terti, cu exceptia cazurilor cand a fost autorizata in mod expres in acest scop sau daca are

obligatia legala sau profesionala sa faca aceasta divulgare (de plida, denuntarea unor infractiuni). Profesionistii contabili, impreuna cu colaboratorii lor, raspund de respectarea principiului deontologic al secretului profesional, cu exceptia cazurilor prevazute de lege. Acest principiu constituie o caracteristica esentiala a unei profesii exercitate independent, organizata si responsabila, situandu-i pe expertul contabil si pe contabilul autorizat printre confidentii clientelei, precum avocatii, medicii si notarii. Faptele implicate in secretul profesional au o cuprindere larga, incluzandu-le nu numai pe cele incredintate de clienti ci si pe cele de care s-a luat la cunostinta prin intermediul lucrarilor executate. Profesionistul contabil nu trebuie nici sa dezminta nici sa confirme faptele care-l privesc pe clientul sau angajatorul sau, chiar daca acestea sunt cunoscute de public. Pot fi considerate secrete si acele informatii a caror divulgare este susceptibila de a atinge onoarea sau demnitataea umana. Profesionistul contabil are obligatia ca secretul sa fie dezvaluit atata timp cat legea ii impune sau ii permite sa o faca. Obligatia de a respecta secretul profesional poate fi obiectul unei controverse, iar rezolvarea ei sta in puterea exigenta aprecierii celui care-l detine: daca o interpretare favorabila divulgarii autorizate poate sa faca lumina in domeniul secretului medical, nu acelasi lucru se poate spune despre ceilalti detinatori de secrete incredintate prin statut, profesie sau functie. In practica exista o regula, aceea ca numai colaboratorii dintr-un anumit nivel ierarhic au acces la

anumite informatii si numai acestia sunt susceptibili de a avea obligatii de natura secretului profesional. Obligatia de confedintialitate se aplica tuturor informatiilor generale pe care profesionistul contabil le cunoaste cu ocazia executarii misiunii sale. Profesionistul contabil poate divulga anumite informatii numai cu acordul clientului. Obligatia de confidentialitate nu poate fi invocata autoritatii judiciare nici in materie penala si nici in materie civila. Profesionistul contabil chemat ca martor in fata Tribunalului sau a organelor de ancheta, din oficiu sau citat, nu poate divulga confidentele pe care i le-a facut clientul sau informatiile la care a avut acces. In schimb el trebuie, respectand intrutotul aceasta regula sa raspunda la toate intrebarile referitoare la problemele contabile, financiare sau fiscale. Organele de cercetare (Politie si Parchet) si Tribunalul pot cere informatii de la specialisti; informatii contabile specifice care se refera la client; in cautarea infractiunilor clasice comise in cadrul social (abuz de bunuri si bani publici, excrocherii), cazurilor de bancruta (mai ales cand este vorba de forma contabila a acestora) sau infractiunilor proprii reglementarilor profesiei ( de pilda acoperirea exrcitarii ilegale a profesiei. Specialistii nu a rtrebuie sa dezvaluie neconditionat nici chiar Tribunalului (in afara cazurilor prevazute de lege, mai ales atunci cand le sunt intentate procese), ceea ce au aflat in timpul misiunii lor. Acest lucru trebuie sa li se ceara. Cu ocazia acestor marturii declaratiile lor trebuie sa se limiteze strict la ceea ce este indispensabil bunului mers al procesului. Daca profesionistul contabil poate raspunde toate

intrebarilor privind tehnica financiara, contabila sau fiscala, el ramane legat de secretul profesional in fata organelor de cercetare sau a Tribunalului pentru toate informatiile confidentiale care i-au fost incredintate de client. Este important a se avea in vedere ca informatiile confidentiale nu pot fi folosite in beneficiul personal si nici al unei terte persoane. 2.1.5. Acceptarea i meninerea misiunilor Profesionistul contabil, inainite de a accepta o misiune trebuie sa aprecieze posibilitatea de a o indeplini, tinand seama de regulile etice si profesionale ale profesiei si in mod deosebit de regulile de independenta si de incompatibilitate. Pentru misiunile repetabile se va verifica periodic daca evenimentele permit sau nu mentinerea lor. Lipsa experientei in anumite sectoare de activitate poate face dificila misiunea profesionistului contabil; el trebuie sa se asigure ca propriile competente, ale personalului sau salariat sau ale colaboratorilor folositi sunt suficiente pentru executarea misiunii. O atentie deosebita este bine sa se acorde criteriilor de a alegere a unor noi clienti, cat si mentinerii celor vechi, apreciind si evaluand riscurile, prevazand situatia lor prezenta si viitoare, in raport cu respectarea principiilor independentei si competentei. In acest sens prealabil acceptarii si incheierii contractului se va face: o evaluare a riscurilor potentiale si posibile; o verificare privind respectarea principiului independentei profesionale;

o apreciere a eficientei executarii lucrarilor, in raport indeosebi cu competenta si cu mijloacele profesionistului contabil. Evident decizia finala apartine profesionistului contabil. In cazul in care un liber - profesionist contabil este solicitat de un client sa inlocuiasca un alt liber profesionist contabil in exercitiu, acesta nu trebuie sa accepte aceasta misiune decat in conditiile in care: a obtinut din partea clientului autorizarea de a contacta colegul predecesor si a obtinut de la acesta informatiile necesare privind activitatile clientilui. s-a asigurat ca inlocuirea nu este motivata de considerente rezultand din dorinta clientului de a eluda efectele unei respectari stricte a indatoririlor profesionale, cum ar fi insistentele predecesorului de a aduce la lumina adevarul, de a respecta si cere respectarea legilor si reglementarilor in activitatile respective; a obtinut justificarea (dovada) platii onorariilor datorate colegului predecesor, cand acestea rezulta dintr-un contract si tinand seama de faptul ca executarea efectiva si corecta a lucrarilor nu este contestata de client; se abtine de la orice critica de ordin personal cu privire la colegul sau predecesor; asigura pastrarea seecretului informatiilor primite din partea colegului predecesor. Liber profesionistul contabil in exercitiu trebuie sa transmita succesorului sau, dupa ce acesta a incheiat contractul cu clientul, toate registrele si documente clientului care sunt sau pot fi in posesia sa, fara intarziere, avizandu-l

pe client in consecinta, in afara de cazul in care liber profesionistul contabil in exercitiu are dreptul legal de a le pastra. Sunt situatii in care, potrivit reglementarilor in cauza, clientul solicita o oferta sau o participare la licitatii privind serviciile care pot fi oferite de liber profesionistii contabili (de pilda, contractarea de audit financiar de catre regiile autonome sau locale). In oferta depusa de liber - profesionistul contabil, in cazul in care numirea sa poate conduce la inlocuirea unui coleg existent in exercitiu, acesta va mentiona necesitatea ca clientul sa fie de acord ca profesionistul contabil in exercitiu sa poata fi contractat. Daca oferta sa a fost adjudecata, va trebui contactat profesionistul contabil in exercitiu. Liber profesionistii contabili care se gasesc in situatia imposibilitatii executarii lucrarilor contractate din cauza neprimirii datelor si a informatiilor necesare conform prevederilor contractului sau din cauza lipsei de cooperare cu clientul sunt in drept sa rezilieze, motivat, contractul cu acest client. 2.2. NORME DE LUCRU 2.2.1. Programarea lucrrilor Profesionistul contabil trebuie sa isi planificice executarea misiunilor sale astfel incat acestea sa fie realizate in mod eficient. Va trebui ca elaborarea si documentarea planului misiunii sa descrie felul, intinderea misiunii si modul in care aceasta va fi realizata; planul va fi suficient de detaliat pentru a permite elaborarea programului de lucru.

Prin programul de lucru se definesc natura, calendarul si intinderea lucrarilor necesare pentru punerea in aplicare a planului misiunii. Profesionistul contabil trebuie sa aiba o cunoastere globala asupra activitatilor clientului sau ale unitatii patrimoniale unde este salariat, care sa-i permita orientarea si planificarea/programarea misiunii si depistarea domeniilor si a sistemelor semnificative. Cunoasterea globala de catre profesionistul contabil a activitatilor clientului sau ale unitatii patrimoniale unde este salariat are ca obiectiv identificarea riscurilor care ar putea avea o incidenta semnificativa asupra conturilor, conditionand astfel programarea initiala a interventiilor, a controalelor, si planificarea ulterioara a misiunii. Forma si continutul planului misiunii se vor stabili in functie de marimea intreprinderii clientului sau acelui unde profesionistul contabil este salariat, de complexittea misiunii, de metodologia si tehnicile specifice care se vor aplica. Programul de lucru consta intr-un ansamblu de instructiuni destinattuturor colaboratorilor profesionistului contabil pentru asigurarea unei bune executari si a unui bun control autocontrol al lucrarilor. Programul de lucru poate, de asemenea, sa precizeze alaturi de obiectivele misiunii si un buget de ore pe fiecare capitol subdiviziune competent(a). Planul misiunii si programul de lucru trebuie, daca se dovedeste necesar, sa fie modificate in timpul realizarii misiunii si a lucrarilor sale. 2.2.2.Contractarea lucrrilor

Relatiile liber-profesionistilor contabili cu clientii se stabilesc prin contract scris de prestari servicii, semnat de ambele parti. Contractul de prestari de servici defineste misiunea liber-profesionistului contabil, precizand drepturile si obligatiile fiecarei parti, facandu-se referire, daca este cazul, la normele profesionale. Misiunea propusa trebuie adaptata la particularitatile clientului si la nevoile acestuia. Aceasta implica din partea profesionistului contabil cunoasterea entitatii clientului si in special modului de organizare, asa incat sa fie capabil sa defineasca tipul de misiune cel mai bine adaptata clientului, sa determine un buget de ore si sa propuna nivelul onorariilor. Contractul de prestari de servicii cuprinde, in general, urmatoarele elemente: scopul misiunii si descrierea sa; referirea, daca este cazul, la normele profesionale ale Corpului; obligatiile fiecarei parti; termenele de executie; conditiile financiare; durata misiunii; mentiunea ca orice modificare importanta va face obiectul unui act aditional; modalitatea de incetare a misiunii; modalitatea de rezolvare a litigiilor. Atunci cand este necesar , contractul de prestari servicii va face obiectul unei actualizari periodice. Cabinetul liber-profesionistului contabil, sau societatea de expertiza contabila trebuie, periodic, sa efectueze o evaluare a fiecarui client, hotarand, daca este

cazul continuarea executarii contractului existent, tinand seama atat de propria independenta, cat si de capacitatea sa de a se achita de obligatiile sale fata de client. 2.2.3. Delegarea si supravegherea lucrrilor Misiunile liber-profesionistului contabil pot necesita formarea unor echipe de asistenti sau de colaboratori. El poate delega acestora executarea unor lucrari, pastrandu-si raspunderea finala e executarii misiunii. Lucrul in echipa presupune existenta impartirii raspunderilor intre membrii echipei. Orice delegare de atributii responsabilitati -, respectiv de lucrari catre asistenti sau colaboratori trebuie sa se efectueze astfel incat sa se asigure un grad rezonabil de certitudine ca aceste lucrari vor fi executate de persoane independente, care poseda aptitudinea si competenta necesare indeplinirii in bune conditii a lucrarilor cerute. Aceste persoane trebuie sa posede: calitati personale: respectarea principiilor de integritate, obiectivitate, independenta si secret profesional; aptitudini si competente: cabinetul sau societatea de expertiza contabila trebuie sa dispuna de un personal care si-a insusit si isi intretine competenta si aptitudinile necesare care sa-i permita indeplinirea responsabilitatilor sale. Organizarea echipei se realizeaza prin: repartizarea de responsabilitati diferite in fucntie de nivelul de aptitudini, competente si calitati personale ale fiecarui asistent sau colaborator; fixarea de termene pentru fiecare lucrare de efectuat.

Lucrul in echipa este organizat in cadrul unui program de lucru. Organizarea satisfacatoare a supravegherii este de natura sa aduca la un numitor comun calitatea muncii si costul misiunii. Liber profesionistul contabil care poarta raspunderea finala a executarii misiunii este responsabil si cu supraveghearea totala a indeplinirii lucrarilor delegate asistentilor si colaboratorilor, in care scop asigura: instructiuni suficiente si corespunzatoare pentru realizarea lucrarilor delegate; transmiterea catre asistenti si colaboratori a programului individual de realizat de catre acestia; revederea lucrarilor efectuate de fiecare asistent sau colaborator fie personal, fie membru al cabinetului/societatii avand o competenta egala sau superioara celui verificat. Sunt de responsabilitatea liber profesionistului contabil urmatoarele operatii: acceptarea sau refuzul unei misiuni, semnarea contractului de prestari servicii si a deciziilor privind sistarea sau anularea acestuia, analiza si semnarea rapoartelor si a oricaror alte atestari/certificari cerute de client. Delegarea implica, in schimb, un control al lucrarilor realizate. Supravegherea poate fi asigurata partial si de catre colaboratorii detinand un nivel de competenta satisfacator, adica o capacitate si o experienta corespunzatoare unor responsabilitati care le pot fi incredintate. Aceasta supraveghere se exercita, in principal, prin verificarea dosarelor de lucru pentru a se asigura ca lucrarile progreseaza conform programului si termenelor prevazute

pentru executarea lucrarilor colaboratorilor si pentru a le da acestora indicatiile de care au nevoie. Supravegherea se concretizeaza, in special, prin: o nota de comentarii care se arhiveaza la dosarul lucrarii; adnotari la documentele stabilite de catre colaboratori sau orice alte documente de lucru; note personale ale liber profesionistului contabil. Dimensiunile delegarii si supravegherii lucrarilor depind de: marimea si complexitatea lucrarilor; volumul lucrarilor de executat si termenele de realizare ale acestora. Este de retinut ca liber profesionistul contabil care deleaga o parte din lucrari asistentilor si colaboratorilor sai ramane personal raspunzator pentru formarea si exprimarea opiniei sale in cadrul final al indeplinirii misiunii. 2.2.4. Utilizarea lucrrilor altor profesioniti Profesionistii contabili care utilizeaza lucrarile altor profesionisti specialisti, experti externi cabinetului / societatii de expertiza contabila sau unitatii patrimoniale unde sunt salariati apreciaza in ce masura lucrarile acestora pot servi la realizarea obiectivelor misiunii (responsabilitatilor) lor. De regula se recurge la un specialist, tehnician, expert, atunci cand executarea lucrarilor necesita o alta competenta. Termenul profesionist specialist, tehnician, expert desemneaza o persoana, un cabinet sau o societate de profil care poseda competentele, cunostintele si experienta specifice unui domeniu particular, altul decat contabilitatea, auditul sau

specializarile proprii profesionistului contabil, cabinetului sau societatii de expertiza contabila in cauza. Profesionistul specialist, tehnician, expert poate fi: angajat al clientului sau al unitatii patrimoniale unde profesionistul contabil este salariat; angajat de client sau de unitatea patrimoniala; angajat de liber profesionistul contabil; angajat al liber profesionistului contabil; Cand liber profesionistul contabil utilizeaza lucrarile altor profersionisti, aceste lucrari sunt considerate mai degraba ca apartinand unei persoane care are capacitatea unui specialist, tehnician, expert decat ca apartinand unui colaborator sau unui salariat al sau. In acest caz profesionistul contabil va supune lucrarile acestor profesionisti procedurilor controlului de calitate. In cursul efectuarii misiunilor responsabilitatilor - profesionistii contabili au nevoie sa utilizeze lucrarile altor profesionisti, prezentate sub forma de rapoarte, avize, evaluari si declaratii de expert specialist. De pilda: evaluarea anumitor tipuri de active; evaluarea cantitatilor sau starii fizice/morale a activelor; evaluari bazate pe tehnici si metode specializate; evaluarea gradului de inaintare in realizarea fizica a produselor in curs de fabricatie; avize ale juristilor privind interpretarea acordurilor, statutelor, contractelor specifice unui sector de activitate sau altor reglementari. Profesionistul contabil care intentioneaza sa utilizeze lucrarile unui alt profesionist trebuie sa determine competenta profesionala a acestuia.

In acest scop, va tine seama, de pilda, de: calificarile profesionala, diplome sau inscrierea profesionistului pe lista tabloul profesionistilor agreati de un organism profesional; experienta si reputati profesionistului in domeniu pentru care profesionistul contabil doreste un aviz de specialitate. Riscul de lipsa de obiectivitate al profesionistului solicitat este mai mare in cazul cand profesionistul: este angajat al clientului sau al unitatii patrimoniale din care face parte profesionistul contabil salariat beneficiar al lucrarilor profesionistului; este legat intr-un fel sau altul de client sau de unitatea patrimoniala mentionata in aliniatul precedent. Validitatea si temeinicia ipotezelor si metodelor utilizate, cat si aplicarea lor au in vedere rationamentele profesionistului solicitat. Nedispunand de aceleasi competente ca acesta, profesionistul contabil nu poate sa puna in discutie ipotezele si metodele utilizate de profesionistul solicitat. Dar, pe baza cunostintelor sale despre obiectivele asupra carora profesionistul solicitat si-a exprimat opinia, profesionistul contabil se va stradui sa le inteleaga si va stabili daca ele par rezonabile, cunoscand ca responsabilitatea finala a misiunii sale ii revine in totalitate. 2.2.5. Documentarea lucrrilor O buna organizare a misiunilor responsabilitatilor include tinerea dosarelor de lucru. Ele ajuta la intelegerea si controlul lucrarilor. Permit, de asemenea, profesionistului contabil, materializarea punerii in aplicare a diligentelor sale pentru fiecare misiune indeplinita.

Profesionistul contabil pastreaza dosarele sale de munca pe perioada prescriptiei legale protejand confidentialiatea acestora. Termenul documentare semnifica documentele pregatite sau obtinute de profesionistul contabil si pastrate in dosarele de lucru ale misiunii respective. Dosarele de lucru pot fi pe suport de hartie, microfilm sau suport informatic. Dosarele de lucru constituie un mijloc util care-l orienteaza pe profesionistul contabil si pe colaboratorii acestuia in organizarea si executarea misiunii. Dosarele de lucru asigura profesionistului contabil: modalitatea de indeplinire a lucrarilor executate si controlul acestora; regasirea informatiilor pe care in mod frecvent trebuie sa le precizeze clientului sau angajatorului; mijlocul eficace de cunoastere a entitatii; buna predare partiala sau totala a misunii atunci cand apar noi colaboratori pe parcursul executarii acesteia; ameliorarea calitatii interventiei ulterioare, in masura in care elementele pe care le contin (descrierea entitatii, dificultatile intalnite etc), permit completarea sau realizarea programului de lucru; elementele de proba ale realizarii diligentelor profesionale, ale intinderii lucrarilor si ale concluziilor la care s-a ajuns. Continutul obligatoriu al dosarului de lucru este greu de precizat din cauza varietatii misiunilor si a modalitatilor de executie. Totusi anumite documente de baza trebuie sa isi gaseasca locul intr-un dosar de lucru, asigurand in acest fel satisfacerea obiectivelor mai inainte amintite:

contactul de prestari servicii, anexele, aditionalele si corespondenta legata de acesta; documentele justificand interventiile facute pe langa client/angajator pentru obtinerea informatiilor si documentelor necesare realizarii misiunii; informatiile si datele documente primite de la client si de la terti; documentele elaborate de profesionistul contabil; elementele administrative proprii realizarii misiunii (bugetul, urmarirea acestuia in timp a programelor individuale de lucru ale colaboratorilor, facturarea onorariilor). Dosarul de lucru cuprinde doar elementele semnificative ale realizarii misiunii si nu trebuie considerat ca fiind un scop in sine. Dosarul de lucru este unul dintre elementele de organizare interna a cabinetului/societatii de expertiza contabila. O structura sau o forma particulara a formelor de lucru nu poate fi preconizata. Totusi este important, pentru a facilita accesul la dosar ca profesionistul contabil sa opteze pentru o strcutura si o forma definite. Atunci cand misiunea este repetitiva si se desfasoara pe mai multe exercitii financiare dosarul de lucru poate fi imparti in doua: o parte permanenta dosarul permanent , care este constituita din ansamblul documentelor susceptibile de a fi utile executarii misiunilor succesive si care prezinta deci un interes durabil; o parte aferenta unui exercitiu financiar dat dosarul exercitiului , care cuprinde documentele privind lucrarile efectuate a caror utilitate nu depaseste exercitiul in cauza.

Pentru aceste misiuni repetitive este recomandabil sa se utilizeze documente de lucru standardizate. Dosarele de lucru apartin profesionistului contabil, care trebuie sa ia toate masurile necesare pentru asigurarea pastrarii lor pe durata prescrierii legale si pentru a evita divulgarea nepermisa a continutului lor. Continutul dosarelor de lucru reprezinta documentatia proprie a profesionistului contabil, iar clientul trebuie considerat ca o terta persoana in ceea ce priveste secretul profesional. Documentele confidentiale din categoria secretului profesional nu pot fi comunicate in exterior decat cu acordul profesionistului contabil. Documentatia proprie profesionistului contabil se compune din toate documentele, piesele care nu apartin clientului sau care nu au fost stabilite prin clauze contractuale ai fi inmanate clientului cu ocazia desfasurarii misiunii. 2.3. NORMA DE RAPORTARE Misiunile profesionistului contabil au ca finalitate un raport scris. Documentul stabilit este diferit in functie de tipul de misiune. Raportul este realizat in scopul de a face cunoscute clientului si, daca este cazul, tertelor persoane, natura lucrarilor profesionistului contabil si concluziile emise la sfarsitul lucrarilor sale. Documentul - raportul stabilit poate lua forme variate: scrisoare, atestare sau nota de comentarii si raport de audit financiar statutar sau contractual.

In cuprinsul documentelor raportului se face referire la normele profesionale care guverneaza misiunea, atunci cand ele exista. Documentul raportul este datat si semnat de catre profesionistul contabil si eventual de catre un colaborator care l-a asistat in timpul misiunii. In societatile de expertiza contabila, documentele rapoartele realizate sunt semnate de catre profesionistul contabil care a condus misiunea si de cel care angajeaza societatea prin semnatura sa sociala (expert contabil/contabil autorizat, independent liber profesionist inscris ca atare in Tabloul Corpului). Documentul raportul este adresat numai clientului acesta hotarand difuzarea lui. Expertiza constituie o notiune care depaseste si notiunea de control si pe cea de verificare, incat reflecta in sine ideea de exprimare a punctului de vedere al expertului, in ceea ce priveste faptul sau faptele asupra carora s-a efectuat expertiza. Deci expertiza este prin excelenta o lucrare personala si critica cuprinzand numai rezultatul examinarii faptelor din punct de vedere al exactitatii formale si materiale si parerea expertului asupra cauzelor si efectelor in legatura cu obietul supus cercetarii sale.

CAP.III Expertiza contabil 3.1. Conceptul de expertiz contabil Expertiza contabil este o activitate a profesiei contabile ce poate fi efectuat numai de ctre persoanele care au dobndit calitatea de expert contabil n condiiile legii, fiind nscrise, cu viz la zi, n tabloul experilor contabili, actualizat anual de ctre Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia (CECCAR).5 Expertizele contabile pot fi efectuate numai de ctre persoanele care au dobndit calitatea de expert contabil in condiiile legii i sunt nscrise n Tabloul Corpului Experilor Contabili si al Contabililor Autorizai din Romania (CECCAR).

3.2. Clasificarea expertizelor contabile Expertizele contabile pot fi clasificate dup urmtoarele criterii : 1. Dup scopul principal n care au fost solicitate, exist: a. Expertize contabile judiciare - reglementate de Codul de procedura civila, Codul de procedura penala i de alte legi speciale. b. Expertize contabile extrajudiciare - numite i amiabile, sunt expertizele efectuate in afara procedurilor Colectia Standarde Profesionale Standardul professional nr.35 Expertizele contabile, Ghid de aplicare, Editura CECCAR, Bucuresti, 20075

reglementate, privind rezolvarea unor cauze supuse verdictului justiiei. Aceste expertize, sunt realizate in afara unui proces, aflat pe rolul unei instane judectoreti i nu au calitatea de mijloc de proba in justiie, fiind destinate soluionrii unor litigii pe cale amiabil. 2. Dup natura obiectivului la care se refer, sunt: a. Expertize contabile civile - dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor civile; b. Expertize contabile penale - dispuse sau acceptate n rezolvarea unor aspecte civile ataate litigiilor penale; c. Expertize contabile comerciale - dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor comerciale; d. Expertize contabile fiscale - dispuse sau acceptate n rezolvarea litigiilor fiscale; e. Alte categorii de expertize contabile judiciare sau extrajudiciare - dispuse de organele in drept sau solicitate de ctre clieni. 3. n funcie de natura juridic, expertizele contabile pot fi: a). civile; b). penale; c). extrajudiciare. Trsaturi specifice extrajudiciar: pentru expertiza judiciar i

Expertizele contabile extrajudiciare au urmtoarele trsturi:

-

-

-

sunt efectuate n afara procedurilor reglementate privind rezolvarea unor cauze supuse verdictului justiiei nu au calitatea de mijloc de prob n justiie sunt efectuate n baza unui contract de prestri servicii ncheiat ntre beneficiar i un expert contabil n care se stipuleaza obiectivele, termenul de predare i onorariul rezultatele documentrii expertului contabil sintetizate n raportul de expertiz contabil extrajudiciar sunt comunicate de ctre expert parii care a solicitat lucrarea prin predarea raportului de expertiza la scadena stabilit prin contractul de prestri servicii.

Expertizele contabile judiciare au urmtoarele trsturi: - sunt reglementate procedural prin Codul de procedura civil, Codul de procedur penal i alte legi speciale - numirea expertului, stabilirea obiectivelor, a onorariului i a termenului de predare a raportului de expertiz se stabilesc prin ncheiere de edin sau Ordonan de numire - Expertul contabil poate lua legtura cu prile numai dupa citarea lor(n cazul dosarelor civile) sau cu ncuviinarea organului de cercetare sau a instanei de judecat n cazul dosarelor penale - Expertul contabil depune raportul de expertiza pentru auditare la filiala CECCAR de care aparine iar apoi la instana sau organul care a dispus efectuarea expertizei, fr s comunice n mod direct prilor interesate rezultatul documentrii sale reflectat n raportul de expertiz.

Beneficiarii expertizelor contabile n cazul expertizelor contabile judiciare , beneficiarii sunt: - n primul rnd instanele de judecat care au dispus proba cu expertiza contabil, - organele de cercetare penal, prile implicate n aceste dosare. Iar n cazul expertizelor contabile extrajudiciare , beneficiarii sunt: - partea solicitant care a ncheiat contractul de prestri servicii cu expertul contabil.

Lucrrile i concluziile expertizei contabile se consemneaz ntr-un raport scris care trebuie s cuprind cel puin trei capitole. 3.3.Raportul de expertiz contabil Raportul de expertiz contabil judiciar se structureaz pe trei capitole : Cap. I Introducerea aceasta trebuie s cuprind cel puin urmtoarele paragrafe: - datele expertului care efectueaz lucrarea - prile implicate n proces - mprejurrile i circumstanele n care a luat natere litigiul - obiectivele expertizei contabile - perioada i locul desfurrii expertizei contabile

- materialul documentar care a stat la baza efecturii ei - dac s-au folosit i alte documentaii ntocmite de ali experi - data fixate si dac au fost prelungiri perioada expertizei Cap. II Desfurarea expertizei contabile care cuprinde rspunsurile i documentele folosite pentru fiecare obiectiv n parte Cap. III Concluzii care cuprinde concluziile pe fiecare obiectiv in parte si daca expertul consider necesar face anumite precizri care sa vin n sprijinul beneficiarului. Raportul de experiz ntocmit de ctre expertul care a dobndit calitatea de expert contabil n condiiile legii i este nscris n Tabloul Corpului Experilor Contabili si al Contabililor Autorizai din Romania (CECCAR), se parafeaz i se semneaz fil de fil,inclusive anexele. Anexele la raportul de expertiz contabil fac parte integrant din raportul de expertiz contabil i se ntocmesc de ctre exprtul contabil cu scopul de a susine o constatare din cuprinsul raportului de expertiz contabil. Raportul de expertiz nu se semneaz de ctre niciuna din prile interesate n efectuarea expertizei contabile. Raportul de expertiz contabil se ntocmete n trei sau patru exemplare originale:unul pentru organul care a dispus expertiza i cte unul pentru fiecare din prile aflate n litigiu. Raportul de expertiz contabil semnat i parafat se depune astfel:

1. n cazul expertizei judiciare se depune la sediul filialei CECCAR de care aparine expertul contabil, pentru auditul de calitate iar dup obinerea vizei, raportul de expertiz se depune la organul care a dispus-o cu cel puin cinci zile nainte de data stabilit pentru judecat; 2. n cazul expertizei extrajudiciare raportul de expertiz contabil extrajudiciar se pred clientului care a solicitat-o la locul i la termenul prevzute n contract.

Model de raport de expertiz contabil

RAPORT DE EXPERTIZ CONTABIL JUDICIAR

Capitolul I - INTRODUCERE Paragraful 1 Subsemnatul..expert contabil, domiciliat n posesor al carnetului de expert contabil numrul nscris n TABLOUL EXPERILOR CONTABILI I CONTABILILOR AUTORIZAI din ROMNIA (CECCAR) n partea. poziia (Dac sunt mai muli experi contabili, aceasta se repet pentru fiecare) Paragraful 2

Am fost numit(i) prin. din data de.. expert contabil n dosarul nr.., prile implicate n proces sunt: 1. .. 2. .. 3. .. (Pentru fiecare parte implicat n proces se va meniona: denumirea, domiciliul sau sediul social i calitatea procesual) Paragraful 3 mprejurrile i circumstanele n care a luat natere litigiul sunt:. Paragraful 4 Pentru rezolvarea acestei cauze s-a dispus proba cu expertiza contabil, creia i s-au fixat urmtoarele obiective (ntrebri): 1. .. 2. .. 4. n. .. Paragraful 5 Lucrrile expertizei contabile s-au efectuat n perioada. la sediul social / domiciliul . Paragraful 6 Materialul documentar care a stat la baza efecturii expertizei const n: . Paragraful 7

Redactarea prezentului raport de expertiz contabil s-a fcut n perioada.. . n cauz s-au efectuat / nu s-au efectuat alte expertize contabile; s-au utilizat / nu s-au utilizat lucrrile altor experi (tehnici fiscali etc). Problemele ridicate de prile interesate n expertiz i explicaiile date de acestea n timpul efecturii expertizei sunt . Paragraful 8 Data pentru depunerea prezentului raport de expertiz contabil a fost fixat la. i prelungit la ..(dac este cazul) Capitolul II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE Obiectivul nr. i (i = 1,n). Pentru a rspunde la obiectivul (ntrebarea nr. i) s-au examinat urmtoarele documente i acte: (descriere detaliat dac este cazul) n conformitate cu actele i documentele expertizate formulm, la obiectivul nr. i, urmtorul rspuns . . (se redacteaz rspunsul clar, concis i fr ambiguiti) Capitolul III - CONCLUZII n conformitate cu examinrile materialului documentar menionat n introducerea i cuprinsul prezentului raport de expertiz contabil formulm

urmtoarele concluzii (rspunsuri) la obiectivele (ntrebrile) fixate acesteia: La obiectivul nr. 1 . La obiectivul nr. 2 . La obiectivul nr. n . (se vor relua rspunsurile din Capitolul II, DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE) Pentru ca prezentul raport de expertiz contabil s vin n sprijinul beneficiarului, considerm necesar s facem urmtoarele precizri: (Acest paragraf poate fi introdus numai dac expertul contabil consider c este util beneficiarului expertizei contabile. El poate face obiectul unui capitol separat: Capitolul IV CONSIDERAII PERSONALE ALE EXPERTULUI(ILOR) CONTABIL(I).) Expert(i)contabil(i):

RAPORT DE EXPERTIZ CONTABIL EXTRAJUDICIAR Capitolul I - INTRODUCERE Paragraful 1 Subsemnatulexpert contabil, domiciliat n posesor al carnetului de expert contabil numrul.. nscris n TABLOUL EXPERILOR CONTABILI I CONTABILILOR AUTORIZAI din ROMNIA (CECCAR) n partea.. poziia. . (dac sunt mai muli experi contabili, aceasta se repet pentru fiecare) Paragraful 2 n baza contactului nr. . am acceptat misiunea efecturii unei expertize contabile extrajudiciare pentru. . (se menioneaz denumirea, domiciliul sau sediul social al clientului) Paragraful 3 mprejurrile i circumstanele care l-au determinat pe client s apeleze la prestaia noastr sunt: .. Paragraful 4 Conform art. nr. .. din contractul nr. . obiectivele fixate prezentei expertize extrajudiciare sunt: - Obiectivul nr. 1 ..

- Obiectivul nr. 2 .. - Obiectivul nr. n .. Paragraful 5 Lucrrile expertizei contabile s-au efectuat n perioada la sediul social / domiciliul .. Paragraful 6 Materialul documentar care a stat la baza efecturii expertizei const n: .. . Paragraful 7 Redactarea prezentului raport de expertiz contabil s-a fcut n perioada.. . n cauz s-au efectuat / nu s-au efectuat alte expertize contabile; s-au utilizat / nu sau utilizat lucrrile altor experi (tehnici, fiscali etc). Problemele ridicate de prile interesate n expertiz i explicaiile date de acestea n timpul efecturii expertizei sunt . Paragraful 8 Data pentru depunerea prezentului raport de expertiz contabil a fost fixat la. i prelungit la (dac este cazul). Capitolul II CONTABILE DESFURAREA EXPERTIZEI

Obiectivul nr. i (i = 1,n). Pentru a rspunde la obiectivul (ntrebarea nr. i) s-au examinat urmtoarele documente i acte: .. (descriere detaliat dac este cazul) n conformitate cu actele i documentele expertizate formulm, la obiectivul nr. i, urmtorul rspuns . (se redacteaz rspunsul clar, concis i fr ambiguiti) Capitolul III - CONCLUZII n conformitate cu examinrile materialului documentar menionat n introducerea i cuprinsul prezentului raport de expertiz contabil formulm urmtoarele concluzii (rspunsuri) la obiectivele (ntrebrile) fixate acesteia: La obiectivul nr. 1 . La obiectivul nr. 2 . La obiectivul nr. n . (se vor relua rspunsurile din Capitolul II, DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE) Pentru ca prezentul raport de expertiz contabil s vin n sprijinul beneficiarului, considerm necesar s facem urmtoarele

precizri: (Acest paragraf poate fi introdus numai dac expertul contabil consider c este util beneficiarului expertizei contabile. El poate face obiectul unui capitol separat: Capitolul IV, CONSIDERAII PERSONALE ALE EXPERTULUI(ILOR) CONTABIL(I).) Expert(i)contabil(i):

Cap.IV Studii de caz privind efectuarea expertizei contabile 4.1. Atragerea firmei rspunderii asociatului/acionarului

Raport de expertiz contabil extrajudiciar Privind activitatea i ndeplinirea atribuiilor administratorului firmei S.C. IMELY S.R.L n perioada 01.12.2008-30.06.2010 Capitolul I Introducere Subsemnatul Popescu Alexandru, expert contabil, domiciliat n Sibiu, Str.Prof Aurel Popa, Nr.1A, posesoare a carnetului de expert contabil nr. 6750/2010 nscris n Tabloul Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia (CECCAR) seciunea activ pozitia 21. n baza contractului nr.86/13.06.2010 am acceptat misiunea efecturii unei expertize contabile extrajudiciare pentru S.C. IMELY S.R.L. cu sediul n loc.Sibiu, Str.A.Macedonski, nr.1, nregistrat la Oficiul Registrului comerului de pe lnga Tribunalul Sibiu sub nr.J32001, avnd codul unic de nregistrare RO 1235466/2001. mprejurrile i circumstanele care l-au determinat pe client s apeleze la prestaia noastr sunt: Detectarea unor deficiene n activitatea de administrare i modul de efectuare a unor operaiuni ale firmei. Conform art. nr. 1 din contractul nr. 86/13.06.2010 obiectivele fixate prezentei expertize extrajudiciare sunt: Obiectivul 1. Stabilirea sarcinilor, atribuiunilor i responsabilitilor administratorului general (unic) tefan Mihai (n absena unor prevederi specifice exprese n actele

de constituire, organizare i funcionare a firmei), a modului i gradului de ndeplinire a acestora Obiectivul 2. Analiza volumului, structurii, destinaiei,realitii i legali-tii cheltuielilor n perioada analizat. Lucrrile expertizei contabile s-au efectuat n perioada 14.06.2010-30.09.2010 la sediul social al S.C. IMELY S.R.L. din Sibiu, Str.A.Macedonski, nr.1 . Materialul documentar care a stat la baza efecturii expertizei const n: - bilanul contabil la 30.06.2010 - Legea nr. 31/1990, a societilor comerciale, modificat, completat i republicat la zi; - Legea contabilitii nr. 82/1991, modificat, completat i republicat la zi; - OMFP nr.3055/2010 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene; - Standardul Profesional nr.35-Expertize contabile; - Ordonana Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai, cu modificrile i completrile la zi. Redactarea prezentului raport de expertiz contabil s-a fcut n perioada 01-22.10.2010 . n cauz nu s-au efectuat alte expertize contabile; nu s-au utilizat lucrrile altor experi (tehnici, fiscali etc). Data pentru depunerea prezentului raport de expertiz contabil a fost fixat la 25.10.2010.

Capilolul II Desfsurarea expertizei contabile Obiectivul 1. Stabilirea sarcinilor, atribuiunilor i responsabilitilor administratorului general (unic) (n absena unor prevederi specifice exprese n actele de constituire, organizare i funcionare a firmei), a modului i gradului de ndeplinire a acestora Pentru a rspunde prezentului obiectiv am examinat activitatea administratorului tefan Mihai prin raportare la sarcinile, atribuiunile i responsabilitile sale stabilite conform Legii nr.31/1990 privind societile comerciale modificat i republicat la zi ,precum i din hotrrile AGA a societii(a sevedea n acest sens Anexa nr.2 la prezentul raport). Raportat la sarcinile, atribuiunile i responsabilitile sale legale principale, apreciem c administratorul le-a neglijat i le-a ndeplinit n mod defectuos, prin: Ne-inerea registrelor firmei (al asociailor, registrele contabile registrul unic de control, registrul inventar, etc.); Ne-convocarea AGA ordinar n vederea analizrii i aprobrii bilanului anual i a contului de profit i pierdere pentru exerciiile financiare 2008 i 2009; Ne-ntocmirea raportului anual de gestiune i n consecin ne-supunerea acestuia aprobrii AGA ordinare n vederea obinerii descrcrii de gestiune;

-

-

-

-

-

-

-

-

-

Ne-semnarea bilanurilor i celorlalte documente ale raportrilor financiare periodice i depunerea lor la organele fiscale numai pe semntura contabilului; Ne-obinerea aprobrii AGA ordinare pentru calculul i repartizarea profitului net, inclusiv a dividendelor cuvenite asociailor; Ne-organizarea evidenei tehnico-operative i contabile privind micarea autovehiculelor firmei, consumul de combustibil i justificarea acestuia, prin foi de parcurs, norme de consum, nscrierea datelor firmei i autovehicului pe bonurile de combustibil, etc.; Ne-inerea evidenei i gestionarea necorespunztoare a documentelor tipizate cu regim special (carnete facturier, chitaniere, fie de inventar, ordine de plat OP, etc.); de exemplu, unele ordine de plat nu sunt numerotate, exist un OP nr. 2/8.01.2009, un OP nr. 1/17.01.2009, un OP nr. 2/4.08.2009, un OP nr. 1/29.12.2009, dou OP nr. 10 (unul emis pe 25.01.2009 iar cellalt pe 12.02.2009), iar ntre ele numeroase alte OP-uri numerotate pn la nr. 65 70 pe an rugm consultai n acest sens Anexa nr. 4; Admiterea i/sau introducerea n evidene a numeroase documente justificative n copie xerox (facturi, chitane) sau a unor chitane fr facturi; Efectuarea de cheltuieli n favoarea altui agent economic (de exemplu, pentru Fundaia Naional de ncurajare a Dezvoltrii Intensive Bucureti: chirie, ntreinere, cheltuieli telefon i Internet, etc.); Delegarea de facto a unor atribuiuni ale administratorului altor persoane (Haegan Teodor), fr aprobarea AGA, ceea ce a condus la tensiuni n cadrul

-

-

firmei, perturbri grave ale activitii, efectuarea unor cheltuieli n interes personal, etc.; Dispunerea unor operaiuni financiare (cheltuieli/pli, inclusiv prin cardul bancar al firmei) fr aprobarea AGA i efectuarea unor cheltuieli voluptorii (inoportune, neeconomicoase, nenecesare, nelegale, etc. n general n interes personal) n sume mari; Exercitarea prerogativelor de administrator dup demiterea din aceast funcie n iunie 2010: pe data de 1 septembrie 2010 a semnat Actul adiional nr. 5 la Contractul nr. 69/12.11.2007 cu firma de contabilitate SC ALFA SRL din Media.

n conformitate cu documentele verificate, expertiza contabila constat c sarcinile, atribuiunile i responsabilitile au fost ndeplinite n mic msur, provocnd astfel mari pagube, grave tensiuni i confuzii, precum i serioase perturbri ale activitii firmei. volumului, structurii, Obiectivul 2. Analiza destinaiei,realitii i legalitii cheltuielilor n perioada analizat. Pentru a rspunde prezentului obiectiv am analizat situaia detaliat a cheltuielilor firmei n volum, structur i pe destinaii pentru perioada analizat situaie prezentat conform anexelor nr.3, 4 i 5 la prezentul raport .

Din analiza cheltuielilor s-a observat efectuarea unor cheltuieli masive nejustificate de ctre administratorul general - n mod sintetic situaia se prezint pe perioada analizat astfel (n RON): Nr. crt. 1. 2. Indicatori Sume

Total cheltuieli 1.12.2008 30.06.2009 2.687.790 Cheltuieli recunoscute ca necesare, 1.227.084 legale i oportune, etc. (salarii, chirii, rechizite, transport, servicii contabilitate, asigurri, etc.), total, din care:* - Salarii i alte obligaii 1 31.12.2008: 16.765 lei - Salarii i alte obligaii 1.01 31.12.2009: 471.174 lei - Salarii i alte obligaii 1.01 30.06.2010: 663.145 lei - Alte cheltuieli 4.000 lei/lun x 19 luni: 76.000 lei 3. Cheltuieli nerecunoscute (nejustificate) 1.460.706 4. TVA 19% aferent (3) 277.534 5. TOTAL DE RECUPERAT (3 + 4) 1.738.240 * Salarii plus o cot egal de 4.000 lei lunar, pe toat perioada supus expertizei, conform aprecierilor asociatului Fogoros Daniel, dar cota apreciat de experi este de 8.000 lei/lunar. Aceste cheltuieli sunt efectuate cu scopul vdit de realizare de beneficii personale de ctre administratorul tefan Mihai (n principal) i directorul executiv Haegan Teodor, deoarece:

-

sunt justificate fie prin facturi i chitane/ordine de plat pentru bunuri i servicii personale, fr legtur cu obiectul de activitate al firmei (rate leasing i asigurri autoturisme; aparate electronice pentru hobby filmare, fotografiere, laptop PC, gimnastic; mobilier, cherestea, materiale de construcii, decoraiuni interioare pentru case i apartamente; alte servicii executate de teri lucrri de construcii; produse alimentare, servicii turistice n ar i strintate, etc.), fie prin bonuri de benzin n sum medie de 56.555 RON lunar; - aceste cheltuieli au fost justificate prin documente cu intenia vdit de a se crea avantaje materiale i financiare personale, deoarece conturile 455 Sume datorate asociailor i 462 Creditori diveri nu prezint sold, iar contul 542 Avansuri de trezorerie nu prezint rulaje de o asemenea magnitudine; - bunurile nu se regsesc n gestiunea (patrimoniul, inventarul) firmei, iar combustibilul nu au fost achiziionat efectiv i cu att mai puin nu a fost consumat de ctre mijloacele de transport ale firmei; - pentru efectuarea cltoriilor turistice i a cheltuielilor aferente nu au existat nici aprobri (referate) prealabile, nici rapoarte la ntoarcerea din delegaie (deplasare, misiune) i nici rezultate palpabile favorabile pentru activitatea firmei (coresponden, comenzi, contracte, prestaii, ncasri, etc.).

O meniune aparte merit fcut despre bonurile de combustibil auto i cheltuielile nregistrate cu acesta:

-

-

-

ele totalizeaz 1.074.553 lei (fr TVA) i 387.925 litri (la un pre mediu de 2,77 lei/l fr TVA), adic un parcurs total de 3.879.250 km (la un consum mediu de 10 l/100 km) i un parcurs mediu zilnic de 6.723 km n cele 19 luni (577 zile); au atins maxime neverosimile de 142.068 lei n luna decembrie 2009 i 144.030 lei n luna februarie 2010; de exemplu, n ziua de 14.12.2009s s-au fcut 96 de alimentri (n orice caz, s-au depus 96 de bonuri); aproximativ 98% dintre bonuri provin de la staia OMV tefan cel Mare, situat n imediata apropiere a birourilor firmei (circa 300 m).

n conformitate cu documentele expertizate am constatat efectuarea unor ilegaliti i nereguli de ctre administratorul general(unic) tefan Mihai acesta aducnd firmei un prejudiciu de 1.738.240 lei precum i penalizri aferente i efectuarea regularizrilor n evidenele contabile, respectiv: rentregirea fondurilor financiare ale firmei, vrsarea TVA aferent (277.534 lei) i a diferenei de impozit pe profit (233.713 lei reprezentnd 16% din 1.460.706 lei) ctre stat, repartizarea i achitarea dividendelor asociailor. Trebuie menionat c toate aceste ilegaliti i nereguli nu ar fi avut loc dac: AGA i-ar fi exercitat n mod direct, sau prin reprezentani (asociai, cenzori, auditori interni i externi, controlori interni, alte organe legale de control intern) prerogativele de control asupra activitii administratorului, inclusiv prin convocarea AGA

-

-

extraordinare la cererea deintorilor a cel puin din capitalul social; Nu s-ar fi permis administratorului, nc de la sesizarea primelor nereguli, continuarea activitii n aceleai condiii; Nu s-ar fi angajat un contabil care nu ndeplinea condiia de obiectivitate, neutralitate i independen, care se afla n stare potenial de conflict de interese, fiind n relaii apropiate de rudenie cu administratorul n cauz (mtu).

Capitolul III Concluzii n conformitate cu examinrile materialului documentar menionat n introducerea i cuprinsul prezentului raport de expertiz contabil formulm urmtoarele concluzii la obiectivele fixate acesteia: Obiectivul 1. Stabilirea sarcinilor, atribuiunilor i responsabilitilor administratorului general (unic) (n absena unor prevederi specifice exprese n actele de constituire, organizare i funcionare a firmei), a modului i gradului de ndeplinire a acestora. n conformitate cu documentele verificate, expertiza contabila constat c sarcinile, atribuiunile i responsabilitile au fost ndeplinite n mic msur, provocnd astfel mari pagube, grave tensiuni i confuzii, precum i serioase perturbri ale activitii firmei.

Obiectivul 2. Analiza volumului, structurii, destinaiei,realitii i legalitii cheltuielilor n perioada analizat. n conformitate cu documentele expertizate am constatat efectuarea unor ilegaliti i nereguli de ctre administratorul general(unic) tefan Mihai acesta aducnd firmei un prejudiciu de 1.738.240 lei precum i penalizri aferente i efectuarea regularizrilor n evidenele contabile, respectiv: rentregirea fondurilor financiare ale firmei, vrsarea TVA aferent (277.534 lei) i a diferenei de impozit pe profit (233.713 lei reprezentnd 16% din 1.460.706 lei) ctre stat, repartizarea i achitarea dividendelor asociailor. Trebuie menionat c toate aceste ilegaliti i nereguli nu ar fi avut loc dac: AGA i-ar fi exercitat n mod direct, sau prin reprezentani (asociai, cenzori, auditori interni i externi, controlori interni, alte organe legale de control intern) prerogativele de control asupra activitii administratorului, inclusiv prin convocarea AGA extraordinare la cererea deintorilor a cel puin din capitalul social; Nu s-ar fi permis administratorului, nc de la sesizarea primelor nereguli, continuarea activitii n aceleai condiii; Nu s-ar fi angajat un contabil care nu ndeplinea condiia de obiectivitate, neutralitate i independen, care se afla n stare potenial de conflict de interese, fiind n relaii apropiate de rudenie cu administratorul n cauz (mtu).

-

-

Capitolul IV- Consideraii personale ale expertului contabil Fa de cele de mai sus, facem urmtoarele recomandri i sugestii pentru activitatea viitoare a firmei: a. nlocuirea administratorului tefan Mihai i tragerea lui la rspundere administrativ, disciplinar, material, civil sau penal, dup caz i la alegerea asociailor prejudiciai; b. Recuperarea prejudiciului de 1.738.240 lei i a penalizrilor aferente i efectuarea regularizrilor n evidenele contabile, respectiv: rentregirea fondurilor financiare ale firmei, vrsarea TVA aferent (277.534 lei) i a diferenei de impozit pe profit (233.713 lei reprezentnd 16% din 1.460.706 lei) ctre stat, repartizarea i achitarea dividendelor asociailor. c. Tragerea la rspundere a contabilului pentru acceptarea nregistrrii unor operaiuni i documente cel puin discutabile, n fond i form, i nesesizarea AGA referitor la acestea; d. ntrirea rolului decizional i de control al AGA; e. ntrirea disciplinei financiare n cadrul firmei, i n special n privina efecturii cheltuielilor, prin nfiinarea funciei de control financiar intern (preventiv i ulterior/de gestiune); f. Definirea i aplicarea unor forme distincte i metode adecvate de remunerare a asociailor, administratorilor i salariailor care contribuie la dezvoltarea afacerilor firmei prin noi comenzi/contracte, recuperarea unor sume, realizarea

unor economii, prentmpinarea producerii unor pagube, etc.; g. nlocuirea contabilului i reorganizarea sectorului financiar-contabil; h. Numirea unor cenzori sau (preferabil) nfiinarea funciei, departamentului i comitetului de audit intern al activitii firmei.

CAP V- Utilitatea i limitele coninutului acestui raport Coninutul acestui Raport poate constitui o baz pertinent de negociere ntre asociai pentru recuperarea prejudiciului, redresarea situaiei firmei, precum i de fundamentare a deciziilor AGA privind: Situaia administratorului tefan Mihai (meninere, revocare, penalizare, chemare n judecat, etc.); Situaia general a cheltuielilor firmei pentru perioada analizat, recuperarea unor sume de bani i rentregirea disponibilitilor bneti ale firmei; Msuri organizatorice privind activitatea financiarcontabil; Msuri de ntrire a disciplinei manageriale i economico-financiare n ntreaga activitate a firmei; Recuperarea unor sume de bani de ctre asociai sub forma dividendelor, etc.

-

Limitele acestui raport sunt date de: Indisponibilitatea total a administratorului tefan Mihai n a colabora cu experii privind clarificarea

-

-

-

verbal i n scris a unor aspecte din activitatea sa, supus analizei; Disponibilitatea parial a celorlali asociai i a contabilului n a clarifica verbal i n scris unele aspecte din activitatea firmei, n a prezenta unele documente, etc.; Existena prezumiei c principiile, regulile i normele contabile (profesionale i etice) au fost respectate de ctre contabil, avnd n vedere c n cadrul firmei nu au existat i acionat organele de control financiar (preventiv i ulterior), audit intern/extern i cenzorat; Parialitatea aprecierilor privind unele operaiuni i cheltuieli ale firmei, primite n special din partea unui singur asociat Fogoros Daniel, care a manifestat o maxim deschidere i disponibilitate, neputnd ns compensa n totalitate lipsa de deschidere, de disponibilitate i cooperare a administratorului, a celorlali asociai i a contabilului.

Fa de cele prezentate, opinm c dei toate datele i concluziile acestui Raport sunt exacte, corecte i obiective (cu limitele indicate mai sus), ele trebuie utilizate cu pruden, n mediul intern al firmei, expertiza avnd un caracter extra-judiciar. Prezentul raport de expertiz contabil s-a ntocmit n 4 (dou) exemplare cu valoare de original, din care 3(trei) exemplare au fost predate reprezentantului S.C. IMELY S.R.L.

Sibiu la 22.10.2010 EXPERT CONTABIL Popescu Alexandru

4.2. Retragerea asociailor din cadrul unei societi comerciale Din punct de vedere juridic, retragerea sau excluderea unor asociai din cadrul societilor comerciale este reglementat de art. 217-221 din Legea 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. Operaiunile care se efectueaz cu ocazia retragerii sau excluderii unor asociai: 1. evaluarea elementelor de activ i de pasiv; 2. determinarea capitalului propriu (activului net) pe baza bilanului sau pe baza balanei de verificare; 3. efectuarea partajului capitalului propriu (activului net) al societii comerciale, n vederea stabilirii prii ce se cuvine asociailor care se retrag, potrivit dispoziiilor legale n vigoare, n funcie de: prevederile statutului sau ale contractului de societate; hotararea adunarii generale a asociatilor, consemnata in registrul sedintelor adunarii generale; cota de participare la capitalul social, dupa caz. In conformitate cu prevederile art. 219 alin. (2) din Legea nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, se achit asociatului exclus

suma de bani care reprezint partea proportional din capitalul propriu (activul net)/patrimoniul social. In cazul societii cu rspundere limitat, asociatul se poate retrage (art. 226 din Legea societilor comerciale): (i) n situaiile prevazute de actul constitutiv, (ii) cu acordul tuturor celorlali asociai sau (iii) pentru motive temeinice6, in baza unei hotrri judectoreti. Aadar, dac primele dou cazuri de retragere se fac amiabil, cea de-a treia presupune cenzurarea de catre instan a motivelor de retragere.

In cazul societii pe aciuni, acionarul se poate retrage doar n cazul n care acesta nu este de acord cu hotrrea adunrii generale de: (i) schimbare a obiectului principal de activitate, (ii) schimbare a formei societii sau (iii) schimbare a sediului social. Asadar, retragerea acionarului dintr-o societate pe aciuni este o excepie de la regul c acesta poate s renune la calitatea de acionar prin cesiunea aciunilor.

In toate cazurile, societatea ii reduce capitalul social proporional cu prile sociale, respectiv aciunile anulate ce au aparinut asociatului retras sau exclus, respectiv acionarului retras ori cruia i s-a aplicat sanciunea anularii. Acesta din urm are dreptul la o sumde bani reprezentnd contravaloarea prilor sociale, respectiv6

Precum neintelegeri grave intre asociati, care fac imposibila sau ingreuneaza semnificativ functionarea societatii

aciunilor anulate7, calculat ca raport ntre valoarea societii de la data anulrii titlurilor i procentul de titluri anulate din total titlurilor existente. Reflectarea n contabilitate a operaiunilor economice patrimoniale speciale privind retragerea asociaiilor din cadrul unei societi comerciale presupune efectuarea unor operaii tehnice precum conform Legii 31/1990 republicat Stabilirea valorii imobilizrilor , stocurilor, creanelor i datoriilor reprezentnd drepturile asociatului retras, conform hotrrii adunrii generale a acionarilor; Determinarea activului net pe baza bilanului contabil sau pe baza balanei de verificare; Efectuarea partajului net al societii comerciale n vederea stabilirii prii ce se cuvine asociaiilor care se retrag, n funcie de : a) prevederile statutului sau ale contractului de societate; b) hotrrea adunarii generale a asociaiilor; c) cota de participare la capitalul social. Dup ntocmirea bilanului contabil naintea retragerii asociatului are loc o alt operaiune, i anume calcularea activului net. Activul net se calculeaz dup relaia ACTIV NET= TOTAL ACTIVE DATORII7

Proportional cu partea de varsamant efectuata, in cazul anularii actiunilor pentru neplata

Din totalul activului net se calculeaz partea ce i revine asociatului retras n activul net n funcie de cota de participare la capitalul social. Inregistri contabile ocazionate cu retragerea asociatului sunt urmtoarele: a) nregistarea activului net dup retragerea asociatului: % = 456Decontari cu acionarii /asociaii privind capitalul 1061 Rezerve legale 1012 Capital social subscris i vrsat 104 Prime de capital 117 Rezultatul reportat b) Inregistrarea impozitului pe profit aferent rezervelor legale: 456Decontri cu acionarii /asociaii privind capitalul= 441 Impozit pe profit c) Plata impozitului pe profit

441 Impozit pe profit = 5121 Conturi la banci in lei d) Inregistrarea impozitelor pe dividende aferent rezervelor legale nete, altor fonduri i rezultatului reportat.

456Decontari cu actionarii /as. privind capitalul= 446 Alte impozite, taxe varsaminte asimilate e) Conform contractului de partaj asociatul retras cesioneaza aportul in numerar la capitalul social ; depunerea sumei ce reprezinta capitalul social cedat dupa partaj de asociatul retras;

5121 Conturi la banci in lei = 456Decontri cu acionarii /as. privind capitalul f) Plata ctre asociatul retras a sumei ce reprezint ativul net diminuat cu impozitul pe dividende, impozitul pe profit, i a capitalului cesionat. 456Decontri cu actionarii /as.privind capitalul = 5121 Conturi la banci in lei

Expert contabil Judectoria Sibiu Dosar nr.4376/305/2009 Judectoria Sibiu Termen: 20.02.2010

RAPORT DE EXPERTIZ CONTABIL JUDICIAR

Capitolul I Introducere Subsemnatul Juncu Adrian, expert contabil, domiciliat n Sibiu Str.Rusciorului 35/15 posesor al carnetului de expert contabil nr.5505/2009 nscris n Tabloul Corpului Expertilor Contabili i al Contabililor Autorizai din Romnia n seciunea Activ poziia 351, am fost numit prin ncheierea de sedin din data de 15.01.2010, expert contabil n dosarul nr.4376/305/2009 a Judectoriei Sibiu. In dosarul nr. 4376/305/2009 privind reclamantul Pun Nicolae n contradictoriu cu prta SC Alfa Impex SRL , instana a considerat necesar i util efectuarea unei expertize contabile. Prile implicate n proces fiind: 1.Reclamant: Pun Nicolae, domicileat n Sibiu str. Crlova nr.25 Sibiu n calitate de asociat al SC Alfa Impex SRL Sibiu , 74

2.Prt: SC Alfa Impex SRL cu sediul n Sibiu str. Dorului nr.14 jud. Sibiu reprezentat de Prvan Gheorghe n calitate de coasociat. Imprejurrile i circumstanele n care a luat natere litigiul sunt: Decizia asociatului Pun Nicolae n calitate de asociat al firmei SC Alfa Impex SRL de a se retrage din firm. IV Pentru rezolvarea acestei cauze s-a dispus proba cu expertiza contabila creia i s-au fixat urmatoarele obiective: Determinarea activului net pe baza bilanului contabil sau a balanei de verificare; Efectuarea partajului net al societaii comerciale n vederea stabilirii prii ce se cuvine asociatului care se retrage. Lucrrile expertizei contabile s-au efectuat n perioada 01.02.2010- 20.02.2010 unde s-au efectuat la sediul social al expertului i la sediul prtului. Conform Art.208 din Codul de Procedura Civil au fost convocate prile aflate n litigiu pentru data de 25.01.2010 orele 10, la sediul social al expertului din Sibiu, str.Rusciorului 35/15. Au fost prezeni reclamantul Pun Nicolae precum i reprezentantul prtei consilier juridic, Popescu Teodor, care au fost informai despre obiectivul aprobat de instana de judecat prin Incheierea de edina din 15.01.2010. Probleme ridicate : prile convocate au luat la cunotin de obiectivul aprobat i nu au avut obiecii de ridicat.

75

Materialul documentar care a stat la baza efectuarii expertizei const n :

1. Dosarul cauzei pus la dispozitie de catre arhiva Tribunalului Sibiu; 2. Legea contabilitatii nr.82/1991R; 3. Notele contabile aferente anului 2009; 4. Bilanul contabil ncheiat la data de 31.12.2009; 5. OMF nr. 1376/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice privind reflectarea n contabilitate a principalelor operaiuni de fuziune, divizare dizolvare i lichidare a societilor comerciale, precum i retragerea sau excluderea unor asociai din cadrul societilor comerciale i tratamentul fiscal al acestora; 6. Legea 31/1990 privind societile comerciale. 7. Norma profesional 35/2001 CECCAR; 8. Ghid pentru aplicarea normei profesionale 35/2001 CECCAR; Data pentru depunerea prezentului raport de expertiza a fost fixat pentru data de 14.03.2010. Datorita timpului insuficient rmas ntre data convocrii, prezentrii de documente solicitate suplimentar i data depunerii raportului, s-a solicitat instanei un nou termen, i 76

prelungit la data de 29.03.2010 la solicitarea expertului. In cauza nu s-a mai efectuat alta expertiz contabil, iar instana a stabilit avans onorariu expert n suma de 100 lei.

Capitolul II Desfurarea expertizei contabile Obiectivul 1 1. Determinarea activului net pe baza bilanului contabil sau a balanei de verificare; Pentru a raspunde la obiectivul nr.1 s-au examinat urmtoarele documente i acte : Contractul de partaj al societii; Dosarul cauzei pus la dispozitie de catre arhiva Tribunalului Sibiu; Legea contabilitii nr.82/1991R; Notele contabile aferente anului 2009; Bilanul contabil ncheiat la data de 31.12.2009. Din analiza actelor contabile mai sus menionate au rezultat urmtoarele: Societatea SC Alfa Impex SRL are doi asociai, respectiv asociatul Pun Nicolae i asociatul Prvan Gheorghe, fiecare din cei doi asociai detin 50% din capitalul social. Asociatul Pun Nicolae decide s


Diagnostic intercultural

Diagnostic intercultural

BILANTUL CONTABIL

BILANTUL CONTABIL

ORDONANŢA Nr. 65/1994 din 19 august 1994 privind ...ceccarbv.ro/ceccar/etica/ordonanta nr.65 din 1994 republicata.pdfContabilitate, Expertiza contabil ă, Doctrina şi deontologia

ORDONANŢA Nr. 65/1994 din 19 august 1994 privind ...ceccarbv.ro/ceccar/etica/ordonanta nr.65 din 1994 republicata.pdfContabilitate, Expertiza contabil ă, Doctrina şi deontologia

Diagnostic Global

Diagnostic Global

EXPERTIZA CONTABILĂ CA MIJLOC DE PROBĂ ÎN PROCESELE …idru.ro/app/wp-content/uploads/editura/ex_cont_proba.pdf · Profesia de contabil are în vedere doctrina şi practica contabilă.

EXPERTIZA CONTABILĂ CA MIJLOC DE PROBĂ ÎN PROCESELE …idru.ro/app/wp-content/uploads/editura/ex_cont_proba.pdf · Profesia de contabil are în vedere doctrina şi practica contabilă.

UNIUNEA COMPOZITORILOR ŞI MUZICOLOGILOR DIN ROMÂNIA … · economico-financiar al ogc-urilor Expertul contabil Anghel Ion (SC „AIR” Expertiza si Audit Financiar SRL), in calitate

UNIUNEA COMPOZITORILOR ŞI MUZICOLOGILOR DIN ROMÂNIA … · economico-financiar al ogc-urilor Expertul contabil Anghel Ion (SC „AIR” Expertiza si Audit Financiar SRL), in calitate

Analiza Si Diagnostic Financiar Contabil - Carte

Analiza Si Diagnostic Financiar Contabil - Carte

Diagnostic Spirochetoze

Diagnostic Spirochetoze

UNIVERSITATEA SPIRU HARET FACULTATEA DE …icbe-ct.com/masterat/iaf/sinteza_iaf.pdf · facultatea de management financiar contabil ... contabilitate expertiza si audit 4 semestre

UNIVERSITATEA SPIRU HARET FACULTATEA DE …icbe-ct.com/masterat/iaf/sinteza_iaf.pdf · facultatea de management financiar contabil ... contabilitate expertiza si audit 4 semestre

Capitolul I Calitatea de expert contabil si de contabil autorizat

Capitolul I Calitatea de expert contabil si de contabil autorizat

Referat Diagnostic

Referat Diagnostic

LEGEA CONTABIL

LEGEA CONTABIL

proiect contabil

proiect contabil

diagnostic financiar

diagnostic financiar

Management Contabil

Management Contabil

feaa.uvt.ro · Bunget 0., Expertiza contabilä, Editura Mirton, Timipara, 2003 Domnipru S., Control financiar-contabil expertizä contabilä, Editura Universitaria, Craiova, 2003

feaa.uvt.ro · Bunget 0., Expertiza contabilä, Editura Mirton, Timipara, 2003 Domnipru S., Control financiar-contabil expertizä contabilä, Editura Universitaria, Craiova, 2003

AQUACARAS · CECCAR Fiscalitate,contabilitate,drept-legea 31/1990,aptitudini profesionate,expertiza contabila ceau condus la obtinerea atestatului de expert contabil nr.34565 A CECCAR

AQUACARAS · CECCAR Fiscalitate,contabilitate,drept-legea 31/1990,aptitudini profesionate,expertiza contabila ceau condus la obtinerea atestatului de expert contabil nr.34565 A CECCAR

Diagnostic Prenatal

Diagnostic Prenatal

Bilant contabil

Bilant contabil

Expertiza Si Doctrina 193 Din 645; Expertiza 2010x

Expertiza Si Doctrina 193 Din 645; Expertiza 2010x