RAPORT DE EXPERTIZ CONTABIL JUDICIAR

Capitolul I INTRODUCEREParagraful 1

Subsemnata Dinu Madalina, expert contabil, domiciliat n Braov , Str. Zorilor nr. 5 Bl. 20 Sc. B Ap. 13, posesoare al carnetului de expert contabil nr. 3214, nscris n Tabloul Corpului Expeilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia ( CECCAR).

Subsemanta Petracu Oana, expert contabil, domiciliat n Braov , Str. Bisericii Romne nr. 46, Bl. 7 Sc A, Ap 7, posesoare al carnetului de expert contabil nr.4312, nscris n Tabloul Corpului Expeilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia ( CECCAR).

Paragraful 2

Am fost numite prin Ordonana din 29.06.2013 a Inspectoratului de Politie al Judeului Braov, prile implicate n proces fiind: 1. Garda financiar Brasov n calitatede reclamant;2. Grbacea George domiliciat n Moieciu de Jos, str Principal, nr 35 - ncalitate deprt pentru evaziune fiscal.Paragraful 3

mprejurrile i circumstanele n care a luat natere litigiul sunt controlul exercitat de Garda Financiar Braov conform Procesului verbal nr. 0074566/03.03.2013pentru nereguli n conducerea evidenei contabile i gestionare, i a continuat n perioada 04.04.2013 - 25.04.2013 lasocietatea Brutarul Vesel SRL constndntr-un prejudiciu adus bugetului de stat, astfel:

- Impozit pe profit n suma de 72.830 lei

- TVA n suma de 91.884,9 lei prin nerespectarea prevederilor Legii 82/1991 republicat art.11 i art.43, Codul fiscal art. 19, 34,134, 155,157 iLegea 87/1994republicat art.11lit.c)sie). Paragraful 4

Pentru soluionarea dosarului s-a dispus proba cu expertiz contabil creia i s-au fixat urmtoarele obiective de rezolvat:

1. Stabilirea prejudiciului creat bugetului de stat prin nenregistrarea veniturilor obinute de Brutarul Vesel SRL Moieciu de Jos n perioada august 2011 martie 2013, prin comercializarea de pine produs in cadrul brutriei societaii (se va intocmi situatie separate pentru anii 2011, 2012 si 2013; se va analiza teoretic faptul generator si exigibilitatea TVA i impozitului pe profit)

2. Dac prejudiciul estimativ calculat de organele Grzii financiare Secia Brasov prin nota de constatare nr 201.361/03.03.2013 a fost determinat corect (analiza comparativ ntre nota menionat i constatrile expertului daca exist diferene reprezentnd TVA i impozit pe profit).

3. Dac pentru marfa livrat n perioada analizat a fost ncasat contravaloarea. Se va stabili destinaia sumelor de bani (dac acestea au fost utilizate exclusiv n interesul societaii sau au fost nsuite de administratorul George Popescu)

4. Dac Brutarul Vesel SRL Brasov avea de primit (rambursat) de la bugetul statului sume de bani reprezentnd TVA sau alte sume, n caz afirmativ se va stabili cuantumul acestora i modalitatea in care au fost generate.

5. Dac n perioada supus expertizrii societatea avea obligaia s conduc evidena contabil prin contabil autorizat. Paragraful 5Lucrrile expertizei contabile s-au efectuat n perioada 19.08.-26.10, la inspectoratul de Politie Judeean Brasov i n domicilul expertului pe baza actelor aflate la dosarul cauzei.Paragraful 6Materialul documentar care a stat la baza efectuarii expertizei contabile const n:

a) Dosarul cauzei nr.65.693/20012 al Poliiei;

b) Nota de constatarenr.201361/15.012.20012 a Grzii financiare Secia Brasov,

c) Evidena contabil a societtilor implicate, respectiv SC Brutarul Vesel SRL, precum i actele primare aferente n perioada august 2011-martie2013 (adic: facturi i NIR pentru aprovizionri cu fina, facturi i avize de expediie la livrri de produse, rapoarte de producie, consum de fina, statele de plat, note contabile,balane de verificare);

d) Prevederile legale privind impozitul pe venit, impozitul pe profit, a TVA dinperioada verificat. Paragraful 7

Redactarea prezentului raport de expertiz s-a fcut n perioada 01.11-04.11.2013.

n cauz nu s-au efectuat alte expertize contabile.

Paragraful 8

Data pentru depunerea prezentului raport de expertiz contabil a fost fixat la 10.12.2013. Capitolul II DESFURAREA EXPERTIZEI

Obiectiv nr.1

Pentru a rspunde la obiectivul numrul 1, Stabilirea prejudiciului creat bugetului de stat prin nenregistrarea veniturilor obinute de SC Brutarul Vesel SRL Braov, n perioada august 2011- martie 2013, prin comercializarea de pine produs n cadrul brutriei societii (se va ntocmi situaie separat pentru anii 2011, 2012 i 2013; se va analiza teoretic faptul generator i exigibilitatea TVA i impozitului pe profit) s-au examinat urmtoarele documente: datele din evidena contabil, respectiv facturi i NIR-uri.

n conformitate cu documentele expertizate, formulm, la obiectivul numrul 1,urmtorul rspuns:

Obiectul de activitate al societii Brutarul Vesel n perioada august 2011- martie 2013, este fabricarea i comercializarea produselor de panificaie i patiserie, materia prima de baz fiind fina de gru. Aprovizionarile cu fin s-au nregistrat n evidena contabil la contul 301 Materii prime i n fia analitic fiind evideniate -cantitativ i valoric intrrile i ieirile de fain precum i stocul scriptic. Expertiza constat n faptul c pentru gestiunea finii i a celorlalte materiale (drojdie, sare, ameliatori, ulei, zahar, ciocolata, etc.) nu s-au condus evidene primare de ncrcare i scdere din gestiune i nu a fost desemnat opersoan cu atribuii de gestionar. Fina i celelalte materiale date n consum nu s-au determinat prin cntrirea cantitilor trecute zilnic n producie, nentocmindu-se bonuri de consum n acest scop. Consumurile efective s-au determinat lunar prin nmulirea cantitilor de pine obinute pe sortimente cu normele de consum corespunzatoare. Pentru verificarea cantitilor de fin folosit la producerea pinii utiliznd datele din evidena contabil, respective facturi i NIR-uri, am ntocmit Situaia intrrilor de fin de gru pe ani astfel:

Fin - intrri

Anul 2011Nr. crt.LunaCantitate kgValoare -lei

1.August3.9303.683

2.Septembrie15.15014.276,5

3.Octombrie21.40021.179

4.Noiembrie27.02030.427,3

5.Decembrie9.16010.642,2

Total76.66080.208

Anul 2012Nr. crt.LunaCantitate -kgValoare- lei

1.Ianuarie25.77030.306,6

2.Februarie22.37526.169,6

3.Martie26.00029.640

4.Aprilie40.04045.331

5.Mai25.00027.880

6.Iunie34.00036.720

7.Iulie39.00040.420

8.August37.00031.950

9.Septembrie43.00032.490

10.Octombrie42.00031.290

11.Noiembrie15.02511.889,5

12.Decembrie17.30013.696

Total366.510357.782,7

Anul 2013Nr. crt.LunaCantitate- kgValoare - lei

1.Ianuarie43.20036.600

2.Februarie--

3.Martie--

Total43.20036.600

Rezult c pe ntreaga perioad analizat, respectiv august 2011 martie 2013 societatea a fost aprovizionat cu 486.370 kg fin de gru la valoarea de 474.590,7 lei. Consumurile de fain pentru producia realizat n perioada august 2010-martie2012, avnd n vedere normele de consum utilizate de unitate, i anume:

Franzela de 0.6 kg = 0.453 kg fin/buc

Franzela de 0.4 kg =0.356 kg fin/ buc

Pine de 0.6 kg = 0.562 kg fin/ buc

precum i coeficientul de randament de 1,4 declarat de administrator i folosit n calcul i de Garda financiar, am ntocmit Situaia ieirilor de fin de gru, astfel:

Fina ieit consumatAnul 2011Nr. crt.LunaCantitate kgValoare -lei

1.August2.0281801

2.Septembrie13.51512.671,4

3.Octombrie22.13321.713,3

4.Noiembrie10.22911.083,2

5.Decembrie23.53426.568,9

Total71.41973.837,8

Anul 2012Nr. crt.LunaCantitate -kgValoare- lei

1.Ianuarie19.22022.252,19

2.Februarie23.53927.414,59

3.Martie16.48919.156,69

4.Aprilie4.5935.003,1

5.Mai4.4525.172,27

6.Iunie8.3888.575

7.Iulie6.5697.631,3

8.August7.5177.561,28

9.Septembrie10.49211.294,33

10.Octombrie9.57811.126,8

11.Noiembrie5.3206.180,24

12.Decembrie5.0555.872,4

Total121.212137.330,68

Anul 2013Nr. crt.LunaCantitate- kgValoare - lei

1.Ianuarie4.7223.305

2.Februarie3.9202.743,98

3.Martie7.8508.399,4

Total16.49214.448,46

Rezult c pe ntreaga perioad analizat, respectiv august 2011 martie 2013 n societate s-a consumat 209.123 kg fin de gru la valoarea de 225617,18 lei.Expertiza contabil face urmatoarele constatri:

- n perioada august 2011 martie 2013 n contabilitate au existat fie analitice cantitativ- valorice (manuale) la fin de gru, fiind consemnate actele primare privind micarea stocului respectiv facturi si NIR la intrri i Raport de producie centralizator pe lun la ieiri. Comparnd sumele cuprinse n debitul i creditul contului 301 Materii prime evideniate n balanele de verificare aferente perioadei august 2010 februarie 2011 apreciem c acestea nu conin diferene semnificative. Soldul contului 301 Materii prime evideniat n balanele de verificare la 31.03.2012 n suma de 14.374,63 lei este contrar datelor n urma reconstituirii contitilor cu sumele aferente intrate i ieite n luna martie 2012. Expertiza constat c balana de verificare urma s prezinte un stoc scriptic de 20.138 kg de fin la o valoare de 58560 lei (pre mediu de 3 lei/kg de fin), diferena valoric de 9.288 lei neavnd documente legale de scdere.- ncepnd cu aprilie 2012 i pn n martie 2013 societatea nu a prezentat rapoarte de producie

-n perioada aprilieiulie 2011, n contabilitate nu exist Fie analitice cantitativ-valorice, ceea ce ne-a determinatca n continuare sstabilim micarea stocului de fin de gru dup documentele primare existente, respective facturi i NIR la intrri i facturi cu avize de nsoire la ieiri, iar ca randament la obtinerea produselor de panificaie s-a luat n calcul randamentul de 1.4 declarat de administrator i utilizat n calcul i de Garda Financiar.

- n perioada august 2012-martie 2013 n contabilitate exist Fie analitice cantitativ valorice .Acestea le-am punctat cu documente primare de intrri, iar la ieiri pe baza facturilor i avizelor de nsoire i a randamentului de 1.4 la obinerea produselor de panificaie, cu sumele evideniate n contul 301 Materii prime debit i credit din balanele de verificare aferente acestei perioade existnd diferene valorice pe care nu le putem explica.- Societatea angajeaz un brutar n octombrie 2011, iar ncepnd cu aprilie 2012 numrul salariailor se mretela 4angajai. Stocul scriptic de fin de gru rezultat din datele prezentate mai sus, este la 31.03.2012de 277.247 kg,cu valoarea de 248.973,56 lei la care se adaug i F 5467/19.03.2012 n cantitate de 21.698 kg fin la valoarea de 22.185,4 lei emis de societatea Arpi SRL beneficiarului Brutarul VeselSRL, aceasta nefigurnd nregistrat la Brutarul Vesel SRL. Stocul scriptic de fin de gru pe care expertiza l-a constatat n urma verificrii i centralizrii documentelor justificative prezentate de administrator este: 298.945 kg fin la valoarea de 271.158,96 lei. Constatarea expertizei contabile este c acest stoc scriptic a fost transformat i livrat ca produs finit fr a se ntocmi documentele de sczmnt i de venituri, fapt constat prin inventarul efectuat n data de 15 aprilie 2013 de comisarii Grzii financiare la sediul societii Brutarul Vesel SRL.Situaia pe ani se prezint astfel:

Nr. Crt.AnulCantitate kgValoare - lei

12011

2Intrri total76.66080.208

3Ieiri total71.41973.838

4Rezultat5.2416.370

52012

6Intrri total366.510357.782,75

7Ieiri total121.212137.330,63

8Rezultat245.298220.452,1

92013

10Intrri total64.89858.785,4

11Ieiri total16.49214.448,4

12Rezultat48.40644.337

Total298.945271.158,96

Lipsa din gestiunea de fin de gru este n cantitate de 288.495 kg la valoarea de 263321,46 lei. La societatea Arpi SRL a crui administrator unic este tot D-nul Grbacea George, am analizat i verificat stocul scriptic al finii de gru pe baza documentelor primare de intrare si ieire din gestiune. Menionm c aceast societate are ca obiect deactivitate vnzarea n sistem en-gros de bunuri alimentare i industriale. Societatea nu a prezentat Fie de magazie pentru mrfurile aflate n stoc. Expertiza a reconstituit stocul la fina de gru pe baza documentelor primare existente, respectiv facturi i NIR la intrri i facturi la ieiri. Situaia sintetic la fina se prezint astfel:FIN ALB

Anul 2013Nr. crt.Intrri - facturCantitate kgValoare -lei

1.F 5300/3.01.201229.20025.056

2.F 5326/16.01.201222.00014.740

3.F 534823.01.201227.65023.025,5

4.F 5359/10.02.201215.00012.750

5.F 5359/2.03.20125.0003.750

6F 5365/17.03.20127.0005.600

7F 5376/28.03.20125.0003.750

TOTAL110.85088.671,5

Nr. crt.Ieiri - facturCantitate kgValoare -lei

1.F 5433/2.01.201221.20021.200

2.F 5445/10.01.201222.00015.400

3.F 5447/3.03.201225.00027.500

4.F 5467/19.03.201221.69822.185,4

TOTAL89.89886.285,4

Avnd n vedere cele mai sus prezentate rezult c societatea Arpi SRL are un stoc scriptic de fin la 31 martie 2013, de 20.952 kg cu o valoare de 17.052 lei. Expertiza contabil constat c F 5467/19.03.2013 n cantitate de 21.698 kg fin la valoarea de 22.185,4 lei emis de Arpi SRL, beneficiarului Brutarul Vesel SRL nu figureaz nregistrat la Brutarul Vesel SRL. Deoarece expertiza a luat n calcul aceast factur ca ieire de la societatea Arpi SRL, se ia n calcul stocul scriptic la societatea Brutarul Vesel SRL.Pentru anul 2011Aa cum a constat expertiza n perioada august 2011-februarie 2013, nu au existat diferene la stocul de fin de gru, iar evidena contabil s-a condus corect existnd documente justificative att la intrari (facturi i NIR) ct i la ieiri (centralizatoare rapoarte de producie, avize de nsoire i facturi), existnd fie cantitativ valorice conduse manual). Neregulile constau n aceast perioad n faptul c societatea nu are numit gestionar i nu a prezentat fie de magazie pentru materii prime i materiale, precum i pentru produse finite obinute.Pentru anul 2012250.539 kg fin (5.241 kg + 245.298 kg) x 1,4 = 350.754 kg franzel x 1,8 lei/kg == 631.358,28 lei vnzri

631.358,28 x 24 % = 100.805 lei TVA

631.358,28 x 3 % = 9.470,37 lei impozit venitExpertiza constata c lipsa prin deprecierea materiei prime-fina alb- admis de comisarii Grzii Financiare n urma declaraiilor date de administrator, n cantitate de 20.000 kg, provine din anul 2012, aceasta datorit faptului c perioada ianuarie-martie2013 nu poate face obiectul unei perisabiliti sau degradri a finii achiziionate.Fina alb lips degradat 20.000 kg fin x 0,75lei/kg. = 15.000 lei pagub

15.000 x 24% = 2.850 lei TVA

15.000 x 3% = 225 lei impozit venitPentru anul 201317.956 kg fin x 1,4 = 25.138 kg franzel x 1,8 lei/kg == 45.249,12 lei vnzri45.249,12 lei x 24 % =7.224,64 lei TVA

Pentru factura de la Arpi SRL :

20.952 kg fin x 1,4 = 29333 kg franzel x 1,8 lei/kg == 52.799 lei

52.799 lei x 24% = 8.430 lei TVATotal prejudiciuTVA

119.309,8 leiImpozit pe venit

9.695,36 leiObiectivul nr. 2Pentru a rspunde la obiectivul nr. 2, Dac prejudiciul estimativ calculat de organele Grzii financiare, prin nota de constatare a fost determinat corect (analiza comparativ ntre nota menionat i constatrile expertului; dac exist diferene reprezentnd TVA i impozit pe profit). s-au examinat urmtoarele documente: situaiile de stoc scriptic la faina alb stabilite i confirmate de reprezentanii celor dou societi, respectiv Brutarul Vesel S.R.L. i Arpi S.R.L.;

inventarierea stocului la fina alb.

n urma valorificrii inventarului a rezultat o diferen minus de 241.287 kg fin la valoarea de 207.288,4 lei. Pentru estimarea produciei s-a luat n calcul randamentul de 1,4 declarat de administrator i au stabilit c prejudiciul la bugetul statului:Total prejudiciuTVA

91.849,9 leiImpozit pe profit

72.830 leiExpertiza contabil n urma verificrii i centralizrii documentelor justificative prezentate de administrator a constatat un stoc sriptic la fina alb de 298.945 kg fin la valoarea de 271.159 lei. innd seama de inventarul efectuat de comisarii Grzii financiare, expertiza a stabilit c diferena minus este cantitatea de 288.495 kg fin la valoarea de 263.321,5 lei, pentru SC Brutarul Vesel SRL, la care se aduga stocul scriptic de fin rezultat la SC Arpi SRL de 20.952 kg. cu o valoare de 17.052 lei.Total prejudiciuTVA

119.309 leiImpozit pe venit

9.695 leiObiectivul nr. 3Pentru a rspunde la obiectivul nr. 3, Dac pentru marfa livrat n perioada analizat a fost ncasat contravaloarea. Se va stabili destinaia sumelor de bani (daca acestea au fost utilizate exclusiv n interesul societaii sau au fost nsuite de administratorul Grbacea George) s-au examinat urmtoarele documente: facturi i avize de nsoire predate de administrator. Diferena minus la fina n cantitate de 309.447 kg ca rezultat al valorificrii inventarului efectuat de comisarii Grzii financiare a fost valorificat de administrator fr a avea suport n documente justificative. Expertiza contabil nu poate constata dac a fost ncasat contravaloarea acesteia i nici destinaia sumelor de bani, din lipsa documentelor justificative.Obiectivul nr. 4Formularea rspunsului la obiectivul nr. 4, dac Sc Brutarul Vesel SRL Braov avea de primit (rambursat) de la bugetul statului sume de bani reprezentnd TVA sau alte sume; n caz afirmativ se va stabili cuantumul acestora i modalitatea n care au fost generate, este urmtorul: SC Brutarul Vesel SRL Braov, n urma controlului efectuat de organele fiscale la TVA n perioada 2010-2012, i-a fost compensat TVA cu alte obligaii la bugetul de stat n sum de 146.868 lei n luna noiembrie 2010, n baza art.27 din Legea 345/2002 privind TVA i a art.134 din Legea 571/2003 privind Codul fiscal.

Obiectivul nr. 5

Dac n perioada supusa expertizrii societatea avea obligaia s conduc evidena contabila prin contabil autorizat.

Potrivit art.11 al.1) din Legea contabilitii nr.82/1991, rspunderea organizrii contabilitii revine administratorului societii.Contabilitatea societii n perioada verificat nu a fost organizat n compartiment distinct n cadrul societii, a fost condus de mai multe persoane neavnd calitateade contabili autorizai, coninnd neajunsuri aa cum au fost prezentate n acest capitol.Conform al 4) al aceluiai articol MFP stabilete, n funcie de evoluia inflaiei i dezvoltarea profesiei, limitele valorice privind nivelul cifrei de afaceri de la care exist obligaia de a ncheia contracte pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale, numai de persoane fizice sau juridice calificate, autorizate-ori in cazul de fa, societatea fiind microintreprindere n perioada 2011-2013 nu se aplic acest aliniat, iar responsabilitatea revine administratorului. Capitolul III CONCLUZII

n conformitate cu examinrile materialului documentar menionat n introducerea i cuprinsul prezentului raport de expertiz contabil, formulm urmtoarele concluzii la obiectivele fixate:La obiectivul nr. 1:Expertiza contabil n stabilirea prejudiciului creat bugetului statului prin nenregistrarea veniturilor obinute de societate face urmtoarele meniuni:

-n anii 2011 si 2013 societatea functioneaza ca microntreprindere n baza Legiinr.111/2.04.2003 pentru aprobarea OG nr.24/2001 privind impunerea microntreprinderilor, datornd impozit pe venit n cuantum de 3% asupra veniturilor realizate;-Din anul 2013 societatea devine IMM, realizand venituri sub limita echivalentului n lei a 100.000 euro.Total prejudiciu

129.005,16 lei

TVA

119.309,8 leiImpozit pe venit

9.695,36 lei

La obiectivul nr. 2:

Comisarii Garzii financiare, aa cum reiese din nota de constatare, au procedat la calcularea prejudiciului la bugetul statului estimativ:Total prejudiciu

164.679,9 leiTVA

91.849,9 leiImpozit pe profit

72.830 lei

Expertiza contabil, n urma verificarii i centralizrii documentelor justificative prezentate de administrator a constatat:Total prejudiciu

129.004 leiTVA

119.309 leiImpozit pe venit

9.695 lei

La obiectivul nr. 3:

Diferena n gestiune la fin n cantitate de 309.447 kg stabilit de expertiza contabil (pe baza stocului scriptic i a inventarului efectuat de comisarii Garzii financiare) a fost valorificat de administrator fr a avea suport n documente justificative. Expertiza contabil nu poate constata dac a fost ncasat contravaloarea acesteia i nici destinaia sumelor de bani, din lipsa documentelor justificative.La obiectivul nr. 4:

SC Brutarul Vesel SRL Braov, n urma controlului efectuat de organele fiscale la TVA n perioada 2011-2013, i-a fost compensat TVA cu alte obligaii la bugetul de stat,n suma de 146.8678 lei, n baza art.27 din Legea 345/2002 privind TVA i a art.134din Legea 571/2003 privind Codul fiscal.

La obiectivul nr. 5:

Potrivit art.11 al.1) din Legea contabilitaii nr.82/1991, republicat n 2002,rspunderea organizrii contabilitaii revine administratorului societaii. Contabilitatea societaii n perioada verificat nu a fost organizat n compartiment distinct n cadrul societii, a fost condus de mai multe persoane neavnd calitatea de contabili autorizai,coninnd neajunsuri aa cum au fost prezentate n capitolul II.

Experi contabili,

Petracu Oana

Dinu tefania Mdlina

PAGE 16