1. Care sunt obligatiile firmei conform ISQC pentru a examina si mentine un sistem de control al calitatiiISQC 1.18 Firma trebuie s stabileasc politici i proceduri concepute pentru promovarea unei culturi interne bazate pe recunoaterea ideii conform creia calitatea este esenial pentru realizarea misiunilor. Astfel de politici i proceduri trebuie s dispun ca directorul executiv al firmei (sau echivalentul acestuia), sau, dup caz, consiliul director al partenerilor (sau echivalentul acestuia), s i asume responsabilitatea final pentru sistemul de control al calitii din cadrul firmei. ISQC 1.19 Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri astfel nct orice persoan sau persoane investite cu responsabilitatea operaional pentru sistemul de control al calitii firmei de ctre directorul executiv sau consiliul director al partenerilor, trebuie s aib aptitudini i experien adecvat i suficient, precum i autoritatea necesar pentru asumarea acestei responsabiliti. ISQC 1.29 Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri concepute astfel nct s i ofere o asigurare rezonabil c deine suficient personal, cu capacitatea, competenele i angajamentul de a respecta principiile etice necesare pentru:a) desfurarea misiunii n conformitate cu standardele profesionale i cerinele legale i de reglementare aplicabile; i b) a permite firmei sau partenerilor de misiune s emit rapoarte adecvate n circumstanele date. ISQC 1.32 Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri concepute astfel nct s i ofere o asigurare rezonabil c misiunile sunt efectuate n conformitate cu standardele profesionale i cerinele legale i de reglementare aplicabile, i c firma sau partenerul de misiune emit rapoartele adecvate n circumstanele date. Astfel de politici i proceduri trebuie s includ:(a) Aspecte relevante pentru promovarea consecvenei n calitatea efecturii misiunilor; (b) Responsabiliti de supervizare; (c) Responsabiliti de revizuire.ISQC 1.48 Firma trebuie s instituie un proces de monitorizare conceput pentru a-i oferi o asigurare rezonabil c politicile i procedurile legate de sistemul de control al calitii sunt relevante, adecvate i funcioneaz eficient. Acest proces trebuie:(a) S includ o considerare i o evaluare permanent a sistemului de control al calitii firmei, incluznd cel puin o inspecie periodic a unei misiuni finalizate pentru fiecare partener al misiunii;(b) S dispun ca responsabilitatea pentru procesul de monitorizare s fie desemnat unui partener sau partenerilor sau altor persoane cu experien i autoritate corespunztoare din firm n vederea asumrii unei astfel de responsabiliti; i(c) S dispun ca persoanele care efectueaz misiunea sau care efectueaz revizuirea controlului calitii misiunii s nu fie implicate n inspectarea misiunilor. ISQC 1.57 Firma trebuie s elaboreze politici i proceduri care s dispun documentarea adecvat pentru furnizarea probelor cu privire la funcionarea fiecrui element al sistemului su de control al calitii.

2. Care sunt Obligatiile partenerului de misiune conform ISA 220ISA 220.18 Partenerul de misiune trebuie:(a) S i asume responsabilitatea pentru efectuarea de ctre echipa misiunii a consultrilor adecvate n legtur cu aspectele dificile sau contencioase;(b) S fie convins c membrii echipei misiunii au ntreprins consultri adecvate pe parcursul misiunii, att n cadrul echipei misiunii, ct i ntre echipa misiunii i alte pri la un nivel adecvat din cadrul firmei sau din afara acesteia;(c) S fie convins c natura i domeniul de aplicare al acestor consultri i concluziilor rezultate de pe urma acestora, sunt convenite cu partea consultat; iS determine c au fost implementate concluziile rezultate de pe urma acestor consultri

3. Precizati cele 5 componente de control intern conform ISA 315Mediul de control

Evaluarea riscului

Sisteme informatice

Activiti de control

Monitorizare

4.Impedimentele pentru un mediu de control adecvat si masurile care pot fi luate pentru eliminarea lor.Atitudini necorespunztoare. Atitudinea neadecvat st la baza majoritii impedimentelor n ceea ce privete calitatea. Astfel de atitudini pot fi: Firma funcioneaz permanent n regim de criz. Misiunile i activitile planificate necorespunztor reprezint ceva obinuit. Un angajament necorespunztor fa de calitate sau de conformitatea cu cele mai nalte standarde de etic. Nu se ine cont de ateptrile legte de calitate ale publicului sau ale altor pri interesate. Se consider c modificrile standardelor de audit sunt aplicabile numai pentru entitile mari. Unele practici i terminologii ar putea fi modificate pentru a demonstra o conformitate de suprafa, ns, n fond, vechile practici de audit rmn neschimbate. Convingerea c nu exist niciun risc pentru firm n auditurile mici prin urmare, lucrrile efectuate trebuie s fie minime. Lucrri de audit adaptate la onorariul primit i nu la riscul implicat; Partenerul de control are ncredere total n clieni; Minimalizarea sau evitarea necesitii revizurilor asupra controlului calitii misiunii; Convingerea c, deoarece clienii sunt cei care pltesc factura, ei trebuie s obin ceea ce vor; Partenerii pstreaz (sau accept) un client de audit (pentru onorariile generate), chiar dac este (sau ar fi) foarte riscant pentru firm; Reticen fa de adoptarea unor politici standard de control al calitii n cadrul firmei. Un partener dorete ca dosarele i documentele de lucru s fie ntocmite n stilul su, fr a ine cont de ce fac ceilali; i Se solicit personalului s respecte politicile firmei, fr s se conformeze personal acestora.Reticena fa de investirea n pregtire sau dezvoltare. Realizarea unui audit de calitate depinde de atragerea i pstrarea unor oameni calificai i competeni care s efectueze lucrrile. Aceasta necesit o dezvoltare profesional continu i evaluri ale performanei pentru toi partenerii i personalul profesional (n fiecare perioad). De asemenea, lipsa investiiilor n personal conduce la fluctuaia personalului.Lipsa disciplinei. Eecul n disciplinarea partenerilor sau personalului n cazul nclcrii politicilor firmei n mod voit transmite personalului un mesaj foarte clar c politicile scrise nu sunt chiar att de importante. Aceasta submineaz respectarea tuturor politicilor firmei i crete riscurile pentru firm. Conducerea firmei i partenerii de misiune pot lua urmtoarele msuri: Stabilesc obiectivele, prioritile i valorile firmei, ceea ce ar putea include: Un angajament ferm fa de calitate i standarde etice nalte; Investirea n educarea, pregtirea i dezvoltarea competenelor personalului; Investirea n resursele tehnologice, umane i financiare necesare; Limitele de toleran a riscurilor care vor fi utilizate n procesul decizional. Comunic periodic (verbal i scris) cu personalul, consolidnd astfel valorile i angajamentele firmei. Comunicrile vor trata necesitatea integritii, obiectivitii, independenei, scepticismului profesional, dezvoltrii personalului i rspunderii fa de public. Comunicarea s-ar putea face prin intermediul sistemului de evaluare a performanei, al noutilor transmise de parteneri, e-mail-urilor, edinelor de birou i buletinelor de tiri interne. Actualizeaz periodic politicile i procedurile de control al calitii pentru a trata punctele slabe i orice noi dispoziii. Responsabilizeaz oamenii, adic desemneaz responsabiliti i rspunderi clare pentru funciile de control al calitii (cum ar fi problemele legate de independen, consultrile, revizuirea dosarelor etc.) Dezvolt competena personalului i recompenseaz lucrrile de calitate prin Fie de post clare i evaluri anuale i documentate ale performanei, care s transforme calitatea lucrrilor ntr-o prioritate; Oferirea de stimulente/recompense pentru realizarea unor lucrri de calitate; Luare de msuri disciplinare atunci cnd politicile firmei sunt nclcate n mod voit. Ia msuri prompte pentru corectarea deficienelor atunci cnd sunt identificate, de exemplu, prin monitorizarea dosarelor misiunilor firmei, inclusiv inspecia periodic a dosarelor de misiune finalizate. Ofer personalului un model de urmat prin exemplul pozitiv dat de parteneri n comportamentul lor zilnic. De exemplu, n cazul n care o politic subliniaz necesitatea unor lucrri de calitate, un membru nu trebuie s fie criticat pentru depirea justificat a timpului alocat.

5. Aspectele de control al calitatii legate de sistemele informatice care necesita documentatie si revizuire continuaMajoritatea firmelor au sisteme informatice bine dezvoltate pentru monitorizarea clienilor, timpului i facturilor, cheltuielilor, personalului i gestiunii dosarelor de misiune. Totui, sistemele informatice care monitorizeaz calitatea lucrrilor efectuate i conformitatea cu manualul de control al calitii din cadrul firmei nu sunt, adeseori, la fel de dezvoltate.Sistemele informatice trebuie de asemenea proiectate pentru a trata riscurile identificate i evaluate ca parte a procesului de evaluare a riscurilor din cadrul firmei. Aspectele de control al calitii care necesit documentaie i revizuire (examinare) continu includ monitorizarea urmtoarelor aspecte: Expunerea firmei la risc i angajamentul personalului fa de calitate Evaluri privind acceptarea/continuarea relaiei cu un client; Rapoarte de la toate persoanele responsabile pentru un aspect legat de calitaet; Comunicri la nivel de firm cu privire la calitate; Cel mai recent raport de monitorizare i paii specifici de aciune necesari pentru fiecare deficien descoperit sau recomandare fcut (cine, ce, cnd, etc.).

Etica i independena Lista investiiilor interzise; Detalii cu privire la ce ameninri legate de etic (inclusiv independen) au fost identificate i msurile de protecie relevante care au fost aplicate pentru a elimina sau cel puin a atenua aceste ameninri.

Personalul Oferta de angajare; Evidena verificrilor asupra referinelor noilor angajai; Aciuni de mentorat, ndrumare i pregtire a noilor angajai; Copia i data confirmrilor anuale ale personalului cu privire la independen, precum i cunoaterea manualului de control al calitii de ctre personal; Evidena evalurilor personalului, inclusiv data i orice msuri rezultate, cum ar fi participarea la pregtiri etc. Programarea personalului, inclusiv comparaii ntre programarea planificat i realitate; Datele sesiunilor interne i externe de pregtire, subiectele discutate i numele celor care au participat; Detalii cu privire la orice msuri disciplinare ntreprinse.

Gestionarea misiunii Data la care a fost programat edina de planificare a echipei i data cnd aceasta a avut loc n realitate pentru toate misiunile de audit; Ce dosare necesit revizuiri (examinri) ale controlului calitii misiunii, cine este desemnate i data planificat; corelarea planului cu cine a efectuat revizuirea n realitate; cnd a avut loc aceasta; orice probleme aprute i rezolvarea acestora; Motivele pentru orice abateri de la orice dispoziie ISA aplicabil i procedurile alternative de audit efectuate pentru atingerea obiectivului acelei dispoziii; Detalii ale consultrilor cu alte persoane i rezolvarea problemelor de audit/contabilitate, dac exist; Motivele ntrzierilor misiunii i modul n care au fost tratate i rezolvate astfel de ntrzieri; Datarea raportului auditorului i respectarea recomandrii de 60 de zile pentru pregtirea dosarelor finale de misiune; Modul n care au fost tratate comentariile referitoare la dosar ale persoanei nsrcinate cu monitorizarea.6. In ce consta monitorizarea sistemului de control1.1.1. MonitorizareUn element important al sistemului de control este monitorizarea utilitii i eficienei sale operaionale. Aceasta poate fi realizat prin intermediul unei revizuiri (examinri) independente a eficienei operaionale a politicilor/procedurilor la nivel de firm i la nivel de misiune, i prin inspectarea dosarelor de misiune finalizate.Un proces eficient de monitorizare ajut la dezvoltarea unei culturi de perfecionare continu, n care partenerii i pesonalul se angajeaz s efectueze lucrri de calitate i sunt recompensai pentru mbuntirea performanei.Procesul de monitorizare din cadrul unei firme poate fi mprit n dou pri, astfel: Monitorizare continu (diferit de inspecia periodic a dosarelor). O analiz i o evaluare continue ale sistemului de control al calitii din firm ajut la asigurarea faptului c politicile i procedurile existente sunt relevante, adecvate i funcioneaz eficient. Atunci cnd este efectuat i documentat pe o baz anual, aceast monitorizare va sprijini dispoziia de comunicare anual cu personalul cu privire la planurile firmei de a mbunti calitatea misiunilor. Acest domeniu de aplicare a monitorizrii continue trateaz fiecare dintre elementele de control al calitii i include o evaluare a msurii n care: Manualul de control al calitii din cadrul firmei a fost actualizat conform noilor dispoziii i evoluii; Cei nsrcinai cu responsabiliti de control al calitii din cadrul firmei (dac exist) i-au ndeplinit ntr-adevr rolurile Au fost obinute confirmri scrise (din partea partenerilor i personalului) pentru a se asigura conformarea fiecrei persoane la politicile i procedurile firmei referitoare la independen i etic, Exist dezvoltarea profesional continu pentru parteneri i personal, Deciziile legate de acceptarea i continuarea relaiilor cu clienii i a misiunilor specifice sunt conforme cu politicile i procedurile firmei; Codul etic este respectat, Au fost desemnate persoane calificate corespunztor drept inspectori ai controlului calitii misiunii, iar aceste revizuiri au fost efectuate nainte de datarea raportului de audit; Au fost comunicate personalului deficienele identificate; Deficienele de calitate identificate au fost urmrite corespunztor pentru a se asigura c sunt tratate n timp util. Inspecii periodice ale dosarelor finalizateAnaliza i evaluarea continue ale sistemului de control al calitii din cadrul firmei includ o inspecie periodic a cel puin unuia dintre dosarele de misiune finalizate pentru fiecare partener. Se prevede acest lucru pentru a se asigura conformitatea cu dispoziiile legale / de reglementare, precum i faptul c rapoartele de asigurare (certificare) emise sunt adecvate n circumstanele date. Inspeciile periodice ajut la identificarea deficienelor i necesitilor de pregtire i permit firmei s fac modificrile necesare n timp util. Persoane responsabile cu monitorizareaMonitorizarea politicilor la nivel de firm. Revizuirea (examinarea) conformitii cu politicile firmei va fi efectuat de o persoan calificat corespunztor, care n mod ideal nu este responsabil i pentru gestionarea sau dezvoltarea controlului calitii din cadrul firmei. Totui, ISQC 1 recunoate c acest lucru ar putea s nu fie ntotdeauna posibil n firmele mai mici i prin urmare este acceptabil automonitorizarea. Alternativ, ar putea fi desemnat o persoan din afara firmei, care are competena i aptitudinile necesare pentru a funciona ca partener de misiune. Aceasta ar spori independena i obiectivitatea firmei.Inspeciile dosarelor finalizate. Persoana desemnat pentru a inspecta dosarele de misiune finalizate trebuie s aib o calificare corespunztoare i s nu fi fost implicat n efectuarea misiunii sau n revizuirea (examinarea) controlului calitii misiunii pentru dosarul respectiv.

7.Componentele riscului de audit Componentele majore ale riscului de audit sunt exemplificate n ilustraia urmtoare.NaturaDescriereComentariu

Riscul inerentPosibilitatea ca o afirmaie cu privire la o clas de tranzacii, soldul contabil sau o prezentare de informaii s conin o prezentare eronat care poate fi semnificativ, fie individual, fie agregat cu alte prezentri eronate, nainte de analizarea oricror controale aferente. Acesta include evenimente sau condiii (interne sau externe) care pot avea drept consecin o prezentare eronat (eroare sau fraud) n situaiile financiare. Sursa riscului (deseori clasificat ca riscuri aferente activitii sau de fraud) poate fi generat de obiectivele entitii, natura operaiunilor/domeniului acesteia, mediul de reglementare n care opereaz, precum i dimensiunea i complexitatea sa.

Riscul de controlRiscul ca o prezentare eronat care poate aprea ntr-o afirmaie cu privire la o clas de tranzacii, soldul contabil sau o prezentare de informaii i care poate fi o prezentare eronat semnificativ, fie individual, fie agregat cu alte prezentri eronate, s nu fie prevenit sau detectat sau corectat n timp de sistemul de control al societii. Conducerea concepe sisteme de control pentru a atenua un anumit factor inerent (riscul aferent activitii sau de fraud). O entitate i evalueaz riscurile (evaluarea riscului), dup care concepe i implementeaz sisteme de control adecvate pentru a-i atenua expunerea la risc la un nivel tolerabil (acceptabil). Controalele pot fi: De natur general, cum ar fi atitudinea conducerii fa de control, implicarea n a angaja oameni competeni i prevenirea fraudei. Acestea sunt numite, n general, controale la nivelul entitii; i Specifice iniierii, procesrii sau nregistrrii unei anumite tranzacii. Acestea sunt numite deseori controale ale procesului operaional, controale la nivelul activitii sau controale ale tranzaciei.

Riscul de nedetectareRiscul ca procedurile aplicate de un auditor pentru a atenua riscul de audit la un nivel acceptabil s nu detecteze o prezentare eronat care exist i ar putea fi semnificativl, fie individual, fie agregat cu alte prezentri eronate. Auditorul evalueaz riscurile de prezentare eronat semnificativ (risc inerent sau de control) la nivelul situaiei financiare i cel al afirmaiei. Procedurile de audit sunt elaborate ulterior pentru a atenua riscul de audit la un nivel acceptabil. Aceasta include analiza riscului potenial de: Selectarea unei proceduri de audit inadecvate; Aplicare greit a unei proceduri de audit corecte; sau Interpretare gresit a rezultatelor unei proceduri de audit.

8. Beneficiile auditului bazat pe risc 2.4. Beneficiile auditului bazat pe riscFlexibilitatea programului atunci cnd trebuie efectuate lucrri de auditDeoarece procedurile de evaluare a riscului nu implic testarea detaliat a tranzaciilor i soldurilor, acestea pot fi aplicate mult nainte de finalul perioadei, plecnd de la premisa c nu se anticipeaz modificri operaionale. Acest lucru poate ajuta la echilibrarea cantitii de munc prestate de membrii echipei de audit pe parcursul perioadei. Acest lucru poate oferi clientului timp s rezolve punctele slabe identificate (i comunicate) din controlul intern i alte solicitri de asisten nainte de nceputul lucrrilor de audit pe teren de la finalul perioadei. Cu toate acestea, dac informaiile financiare interimare nu sunt disponibile n timp util, procedurile analitice de evaluare a riscului pot fi aplicate la o dat ulterioar.Efortul echipei de audit concentrat pe seciunile-cheienelegnd unde pot aprea riscurile de prezentri eronate semnificative n situaiile financiare, auditorul poate direciona eforturile echipei de audit spre seciunile cu grad nal de risc i poate eventual reduce activitatea pe seciunile cu grad sczut de risc. Acest lucru va optimiza, de asemenea, utilizarea eficient a resurselor personalului de audit.Procedurile de audit concentrate pe riscuri specificeProcedurile de audit suplimentare sunt menite s rspund la riscurile evaluate. n consecin, testele detaliilor care abordeaz riscurile doar n termeni generali pot fi reduse n mod semnificativ sau chiar eliminate.Cunoaterea i nelegerea controlului internCunoaterea i nelegerea necesare ale controlului intern permit auditorului s ia decizii n cunotin de cauz cu privire la testarea eficacitii operative a controlului intern. Testele controalelor (pentru care anumite controale pot prevedea doar testarea o dat la trei ani) pot, adesea, avea drept consecin un nivel mult mai sczut de munc necesar dect dup efectuarea unor teste extinse ale detaliilor.Comunicarea oportun a aspectelor de interes ctre conducereCunoaterea i nelegerea mbuntite ale controlului intern pot permite auditorului s identifice punctele slabe ale controlului intern (ca, de exemplu, mediul controlului i controalele generale IT) care nu au fost recunoscute anterior. Comunicarea acestor puncte slabe conducerii la momentul oportun i va permite acesteia s ia msurile adecvate, n beneficiul companiei. Acest fapt poate avea de asemenea ca efect economisirea de timp pentru efectuarea auditului.

9. Procedurile analitice Procedurile analiticeDefinitieProcedurile analitice sunt definite conform Standardelor Internationale de Audit ca fiind evaluari ale informatiilor financiare, facute printr-un studiu al relatiilor plauzibile intre date financiare si nefinanciare, implicand comparatii intre sumele inregistrate si previziunile facute de auditor. Intr-un limbaj mai informal, procedurile analitice utilizeaza comparatii si indicatori in scopul de a determina caracterul rezonabil al operatiunilor si soldurilor per ansamblu. Ele cuprind, de asemenea, investigarea fluctuatiilor si a relatiilor contradictorii identificate care nu sunt consecvente cu alte informatii relevante sau care se abat in mod semnificativ de la valorile previzionate. Scop Proceduri de audit utilizate ca proceduri de evaluare a riscurilor in vederea obtinerii unei intelegeri mai bune asupra entitatii si a mediului; Proceduri de audit utilizate ca proceduri de fond, atunci cand utilizarea lor poate fi mai eficace si mai eficienta decat testele de detaliu in reducerea riscului de denaturare semnificativa la nivel de afirmatie la un nivel acceptabil de scazut; Proceduri de audit utilizate ca o revizuire generala a situatiilor financiare la sfarsitul auditului.Utilitatea procedurilor analitice pe durata fazei de finalizare a auditului rezulta din faptul ca reprezinta o verificare finala in scopul detectarii erorilor semnificative sau a problemelor financiare, dar si din faptul ca il ajuta pe auditor sa priveasca obiectiv intregul set de situatii financiare. A imbina cunostintele despre client obtinute pe parcursul intregii misiuni si procedurile analitice reprezinta o metoda eficienta de a identifica eventualele omisiuni aparute in cursul unui audit. Procedurile analitice utilizate ca proceduri de evaluare a riscurilor in etapa de planificare;Prin aplicarea procedurilor analitice prin care informatiile neauditate ale exercitiului curent in curs sunt comparate cu informatiile auditate din exercitiul precedent se pot evidentia schimbarile intervenite. Schimbarile pot reprezenta tendinte de evolutie importante sau evenimente specifice, dar vor influenta planificarea auditului. Spre exemplu o crestere a soldului imobilizarilor ar putea indica o achizitie semnificativa, care ar trebui verificata. Proceduri analitice utilizate in evaluarea capacitatii clientului de a-si mentine continuitatea activitatii;Exemplu: raportul peste medie intre datoriile pe termen lung sau activul net, concomitent cu un raport dintre profituri si totalul activelor sub nivelul mediu pot indica existenta unui risc de blocaj financiar relativ mare. Asemenea circumstante nu numai ca afecteaza planificarea activitatii de audit, ci pot indica si existenta unei indoieli substantiale in ceea ce priveste capacitatea entitatii auditate de a-si mentine continuitatea activitatii, fapt ce ar impune o modificare a raportului. Indicatorii prezentei unor posibile erori in situatiile financiare;Diferentele semnificative si neprevazute intre datele neauditate ale exercitiului curent si alte date utilizate in scopuri de comparatie sunt definite ca fluctuatii neobisnuite. Ele apar atunci cand diferentele semnificative nu au fost prevazute, dar au aparut, sau atunci cand diferentele semnificative au fost previzionate, dar nu s-au produs. In ambele situatii, unul din motivele fluctuatiei neobisnuite este prezenta unei erori contabile.Asadar, daca fluctuatia neobisnuita este de proportii, atunci auditorul trebuie sa determine cauza ei si sa se convinga de faptul ca aceasta cauza este un eveniment economic bine fondat si nu o eroare contabila. Reducerea cantitatii de teste de audit detaliate;Spre exemplu este mai usor sa se calculeze si sa se verifice indicatorii privind vanzarile si creantele clienti decat sa se apeleze la toate confirmarile de creante-clienti. Diminuarea numarului de confirmari sau inlocuirea acestora prin aplicarea procedurilor analitice se pot obtine reduceri considerabile ale cheltuielilor de audit.Scopul procedurilor analitice difera in functie de etapa auditului.Utilitatea procedurilor analitice (pa)ETAPE

Planificare (obligatorie)TestareFinalizarea auditului (obligatorie)

1.Cunoasterea si intelegerea ramurii activitatii clientuluiScop principalReprezinta punctul de plecare in planificare, aplicarea (pa) scoate in evidenta schimbarile intervenite (an curent neauditat si an anterior auditat) Sunt indicatori ai probabilitatii aparitiei unui blocaj financiar.

2.Evaluarea continuitatii activitatii clientuluiScop secundarScop secundar

3.Indicarea posibilelor erori din comparatii ale anilor (N;N-1) Fluctuatii neobisnuiteScop principalDiferentele semnificative si neprevazute intre datele neauditate ale anului curent si alte date utilizate in scopuri de comparatie Scop secundarScop principal

4.Reducerea cantitatii de teste detaliate Scop secundarScop principal

Proceduri analitice utilizate ca proceduri de fond. Procedurile de fond sprijina auditorul in evaluarea aferenta riscului de denaturare semnificativa la nivel de afirmatie. Ele sunt derivate din testele de detaliu, din procedurile analitice de fond sau din combinarea ambelor. Alegerea uneia sau alteia dintre proceduri se bazeaza pe judecata auditorului cu privire la functionalitatea si eficienta procedurilor de audit disponibile pentru reducerea riscului de denaturare semnificativa la nivel de afirmatie la un nivel acceptabil scazut.Proiectarea si aplicarea procedurilor analitice ca si proceduri de fond de catre auditor ia in considerare patru factori: Oportunitatea utilizarii de proceduri analitice de fond date fiind afirmatiile conducerii: exhaustivitate, existenta, exactitate, evaluare, separarea exercitiilor in timp, drepturi si obligatii, prezentare si raportare. Credibilitatea informatiilor interne sau externe in baza carora s-au calculat indicatorii inregistrati in urma prelucrarii datelor financiare (elemente ale credibilitatii: sursa informatiilor disponibile; comparabilitatea informatiilor disponibile; natura si relevanta informatiilor disponibile; controale privind pregatirea si raportarea informatiilor). Aplicarea procedurilor analitice este suficient de precisa in timp pentru a identifica o denaturare semnificativa la nivelul dorit de asigurare (acuratetea; gradul in care informatiile pot fi dezagregate; disponibilitatea informatiilor, atat financiare cat si nefinanciare). Valoarea diferentei acceptate dintre sumele inregistrate si valorile asteptate.10. Tipuri de procedure analitice , detaliati unul Tipuri de proceduri analiticeUtilizarea procedurilor analitice in calitate de probe de audit depinde semnificativ de cum estimeaza auditorul ca ar trebui sa fie un sold de cont inregistrat sau un indicator calculat pornind de la soldurile conturilor, indiferent de tipul de procedeu analitic folosit. De regula, auditorul compara soldurile si indicatorii clientului cu soldurile si indicatorii estimati, facand apel la unul sau mai multe dintre urmatoarele tipuri de proceduri analitice:a) Compararea datelor clientului cu datele de ramura sprijina intelegerea activitatii economice a clientului si este un bun indicator al probabilitatii aparitiei unui blocaj financiar. Dezavantajul acestui tip de procedura analitica o reprezinta diferenta dintre natura informatiilor financiare ale clientului si cea a datelor entitatilor economice care participa la compilarea totalurilor de ramura.

Exemplul 1: Sa presupunem ca facem un audit si obtinem urmatoarele informatii despre client si despre o companie reprezentativa din ramura de activitate a clientului:

IndicatoriClientRamura

2011201020112010

Viteza de rotatie a stocurilor3.43.53.93.4

Marja bruta procentuala26.3%26.4%27.3%26.2%

Analizand datele de mai sus doar prin prisma datelor despre compania-client, aceasta pare stabila, fara semnale aparente ca ar exista dificultati. Totusi, daca auditorul foloseste informatiile de ramura pentru a face estimari ale celor doi indicatori pentru anul 2011, atunci el ar trebui sa preconizeze o crestere a ambilor indicatori la nivelul clientului. Exemplul ilustreaza modul in care calcularea unor niveluri estimative pe baza informatiilor de ramura ar putea oferi indicii valoroase in ceea ce priveste rezultatele obtinute de client. De exemplu, este posibil ca intreprinderea sa fi pierdut din cota ei de piata, sa fi aplicat o politica necompetitiva a preturilor, sa fi angajat cheltuieli anormale sau sa fi avut stocuri nevandabile.

Exemplul 2:

Auditorul a obtinut urmatoarele informatii despre client si ramura din care face parte:

IndicatoriClientRamura

2011201020112010

Viteza de rotatie a creantelor4.13.94.54.1

Grad de indatorare1.11.20.20.7

Analizand datele prezentate rezulta ca entitatea auditata:

isi recupereaza in mod satisfacator creantele (intr-un termen mai scurt decat cel al ramurii) este finantata mai mult din datorii (gradul de indatorare fiind mult peste cel mediu, al ramurii)

b) Compararea datelor clientului cu date similare din exercitiile anterioare.Exista o serie de proceduri analitice in care datele clientului sunt comparate cu date similare din unul sau mai multe exercitii anterioare. Cele ce urmeaza sunt cele mai frecvente exemple.Compararea soldului din exercitiul curent cu cel din exercitiul precedent. Una dintre cele mai simple cai de a efectua acest test consta in a include rezultatele balantei de verificare rectificate a exercitiului anterior intr-o coloana distincta a tabelului de calcul al balantei de verificare a exercitiului in curs. Auditorul poate compara cu usurinta soldurile din exercitiul curent cu cele din exercitiul precedent si decide intr-o faza timpurie a auditului daca un cont ar trebui sa beneficieze de o mai mare atentie din cauza modificarilor realizate in soldul sau.Compararea detaliilor unui sold totalizator (sintetic) cu detalii similare din exercitiul precedent. Daca in anul in curs nu au intervenit schimbari semnificative in operatiunile clientului, atunci cea mai mare parte a informatiilor detaliate care compun totalurile din situatiile financiare ar trebui, de asemenea, sa ramana neschimbate.Calcularea indicatorilor si marimilor relative in scopul compararii cu exercitiile anterioare. Compararea totalurilor sau a detaliilor cu anii precedenti. Cateva tipuri de indicatori si comparatii interne sunt prezentate in tabelul urmator:Indicator sau raportPosibila eroare

Viteza de rotatie a materiilor prime pentru o companie producatoare Eroare de prezentare a stocurilor sau a costului bunurilor vandute sau uzura morala a stocurilor de materii prime

Raportul dintre comisioanele comerciale si vanzarile neteEroare de prezentare a comisioanelor

Raportul dintre vanzarile restituite si rabaturile acordate si vanzarile brute Eroare de clasificare a vanzarilor restituite si rabaturilor acordate sau neinregistrarea unor restiuiri si rabaturi intervenite dupa inchiderea exercitiului

Raportul dintre valoarea de rascumparare a asigurarii (exercitiul curent) si valoarea de rascumparare a asigurarii (exerctiul precedent)Neinregistrarea, din greseala, a unei modificari in valoarea de rascumparare sau o greseala in inregistrarea unei asemenea modificari

Fiecare categorie de cheltuiala de productie ca pondere in totalul cheltuielilor de productieEroare semnificativa de prezentare a categoriilor de cheltuieli care compun totalul

11. Evaluarea probelor de audit . Rolul partenerului de misiune in evaluare 1.2. Extrase relevante din ISAISA 220.15. Partenerul de misiune trebuie s i asume responsabilitatea pentru:(a) Coordonarea, supervizarea i desfurarea misiunii de audit n conformitate cu standardele profesionale i cu cerinele legale i de reglementare aplicabile; i (a se vedea punctele A13-A15, A20)(b) Raportul auditorului care s fie ntocmit adecvat circumstanelor date.ISA 220.16. Partenerul de misiune trebuie s i asume responsabilitatea pentru revizuirile efectuate n conformitate cu politicile i procedurile de revizuire ale firmei. (a se vedea punctele A16-A17, A20)ISA 220.17 La sau nainte de data raportului auditorului, partenerul de misiune trebuie, printr-o revizuire a documentaiei de audit i o discuie cu echipa misiunii, s fie convins c au fost obinute suficiente probe de audit adecvate i pentru a sprijini concluziile obinute i pentru ca raportul auditorului s fie emis. (a se vedea punctele A18-A20)ISA 220.18. Partenerul de misiune trebuie:(a) S i asume responsabilitatea pentru efectuarea de ctre echipa misiunii a consultrilor adecvate n legtur cu aspectele dificile sau contencioase;(b) S fie convins c membrii echipei misiunii au ntreprins consultri adecvate pe parcursul misiunii, att n cadrul echipei misiunii, ct i ntre echipa misiunii i alte pri la un nivel adecvat din cadrul firmei sau din afara acesteia;(c) S fie convins c natura i domeniul de aplicare al acestor consultri i concluziilor rezultate de pe urma acestora, sunt convenite cu partea consultat; i(d) S determine c au fost implementate concluziile rezultate de pe urma acestor consultri. (a se vedea punctele A21-A22)ISA 220.19. Pentru auditurile situaiilor financiare ale entitilor cotate i ale altor misiuni de audit, dac exist, pentru care firma a determinat c este necesar o revizuire a controlului calitii misiunii, partenerul de misiune trebuie:(a) S determine dac a fost numit un inspector al controlului calitii misiunii;(b) S discute aspectele semnificative generate pe parcursul misiunii de audit, inclusiv cele identificate pe parcursul revizuirii controlului calitii misiunii, cu inspectorul controlului calitii misiunii; i (c) S nu dateze raportul auditorului pn la finalizarea revizuirii controlului calitii misiunii. (a se vedea punctele A23-A25)ISA 220.20. Inspectorul controlului calitii misiunii trebuie s efectueze o evaluare obiectiv a raionamentelor semnificative efectuate de echipa misiunii i a concluziilor la care s-a ajuns n formularea raportului auditorului. Aceast evaluare trebuie s implice:(a) Discutarea aspectelor semnificative cu partenerul de misiune;(b) Revizuirea situaiilor financiare i a proiectului de raport al auditorului; i, (c) Evaluarea concluziilor obinute n formularea raportului auditorului i luarea n considerare a msurii n care proiectul de raport al auditorului este adecvat. (a se vedea punctele A26-A27, A29-A31)

1.3. Prezentare generalDup efectuarea procedurilor de audit planificate va avea loc o evaluare a rezultatelor. Aceasta va include o revizuie (examinare) a documentaiei de audit, a discuiilor cu echipa misiunii, precum i a oricror modificri aduse planurilor de audit ca urmare a procedurilor efectuate. Principalele aspecte sunt: Controlul calitii. Este responsabilitatea partenerului de misiune s se asigure c revizuirile (examinrile) dosarelor sunt efectuate n conformitate cu politicile i procedurile de revizuire (examinare) ale firmei i c opinia auditorului este adecvat. Consultare. Partenerul de misiune are responsabilitatea de a se asigura c: Echipa misiunii s-a consultat n mod corespunztor (att intern, n cadrul firmei, ct i extern, cu tere pri) cu privire la aspectele dificile sau contencioase i Concluziile rezultate n urma acestor consultri au fost documentate i implementate. Revizuirea (examinarea) controlului calitii misiunii. Atunci cnd politica firmei impune s se efectueze o astfel de revizuire, partenerul de misiune trebuie: S se asigure c a fost numit un inspector al controlului calitii misiunii care are competenele adecvate; S discute problemele importante de audit cu inspectorul controlului calitii misiunii i S nu dateze raportul auditorului pn la ncheierea revizuirii controlului calitii misiunii. 12. Principalele aspect avute in vedere la evaluarea rezultatelor procedurilor de audit aplicate intr-o misiune de audit Dup efectuarea procedurilor de audit planificate va avea loc o evaluare a rezultatelor. Aceasta va include o revizuie (examinare) a documentaiei de audit, a discuiilor cu echipa misiunii, precum i a oricror modificri aduse planurilor de audit ca urmare a procedurilor efectuate. Principalele aspecte sunt: Controlul calitii. Este responsabilitatea partenerului de misiune s se asigure c revizuirile (examinrile) dosarelor sunt efectuate n conformitate cu politicile i procedurile de revizuire (examinare) ale firmei i c opinia auditorului este adecvat. Consultare. Partenerul de misiune are responsabilitatea de a se asigura c: Echipa misiunii s-a consultat n mod corespunztor (att intern, n cadrul firmei, ct i extern, cu tere pri) cu privire la aspectele dificile sau contencioase i Concluziile rezultate n urma acestor consultri au fost documentate i implementate. Revizuirea (examinarea) controlului calitii misiunii. Atunci cnd politica firmei impune s se efectueze o astfel de revizuire, partenerul de misiune trebuie: S se asigure c a fost numit un inspector al controlului calitii misiunii care are competenele adecvate; S discute problemele importante de audit cu inspectorul controlului calitii misiunii iS nu dateze raportul auditorului pn la ncheierea revizuirii controlului calitii misiunii.13. Evaluarea efectelor prezentarilor eronate 1.4. Evaluarea efectelor prezentrilor eronateISA 450.3 Obiectivul auditorului este acela de a evalua:(a) Efectul denaturrilor identificate asupra auditului; i (b) Efectul denaturrilor necorectate, dac exist, asupra situaiilor financiare. ISA 450.5 Auditorul va cumula denaturri identificate n timpul auditului, altele dect cele care sunt evident triviale. (a se vedea punctele A2-A3) ISA 450.6 Auditorul va determina dac strategia general de audit i planul de audit trebuie s fie revizuite dac: a) Natura denaturrilor identificate i circumstanele n care acestea au avut loc indic faptul c ar putea s existe alte denaturri, care dac ar fi considerate n mod agregat mpreun cu denaturrile cumulate n timpul auditului, ar putea fi semnificative; sau (a se vedea punctul A4)b) Totalitatea denaturrilor cumulate pe parcursul auditului se apropie de valoarea pragului de semnificaie determinat n conformitate cu ISA 320. (a se vedea punctul A5) ISA 450.7 Dac, la cererea auditorului, conducerea a examinat o clas de tranzacii, sold de cont sau prezentare, i denaturrile care au fost detectate, auditorul va efectua proceduri adiionale de audit pentru a determina dac denaturrile rmn valabile. (a se vedea punctul A6)ISA 450.8 Auditorul va comunica nivelului adecvat de conducere, la timp, toate denaturrile cumulate pe parcursul auditului, cu excepia situaiei n care acest lucru i este interzis prin lege sau regulament.[footnoteRef:1] Auditorul va solicita conducerii s corecteze toate acele denaturri. (a se vedea punctele A7-A9) [1: ISA 260, Comunicarea cu persoanele nsrcinate cu guvernana, punctul 7.]

ISA 450.9 n cazul n care conducerea refuz s corecteze anumite sau toate denaturrile comunicate de auditor, auditorul va obine o nelegere cu privire la motivele conducerii pentru a refuza coreciile i va lua acea nelegere n considerare la evaluarea faptului dac situaiile financiare ca ntreg nu conin denaturri semnificative. (a se vedea punctul A10)ISA 450.11 Auditorul va determina dac denaturrile necorectate sunt semnificative, n mod individual sau n mod agregat. n determinarea acestui fapt auditorul va lua n considerare: a) Dimensiunea i natura denaturrilor, ambele n legtur cu anumite clase de tranzacii, solduri de conturi sau prezentri i situaiile financiare ca ntreg, i circumstanele particulare n care acestea au loc; i (a se vedea punctele A13-A17, A19-A20)b) Efectul denaturrilor necorectate legate de perioade anterioare cu privire la clase de tranzacii relevante, solduri de conturi sau prezentri, i situaiile financiare ca ntreg. (a se vedea punctul A18) ISA 450.12.Auditorul va comunica denaturrile necorectate i efectele pe care acestea le au n mod individual sau agregat asupra opiniei din raportul auditorului, celor nsrcinai cu guvernana, exceptnd situaia n care acest lucru i este interzis prin lege sau regulament.[footnoteRef:2] Comunicarea auditorului va identifica n mod individual denaturrile semnificative necorectate. Auditorul va solicita ca denaturrile necorectate s fie corectate. (a se vedea punctele A21-A23) [2: A se vedea nota de subsol 3.]

ISA 450.13.Auditorul va comunica de asemenea celor nsrcinai cu guvernana efectul denaturrilor necorectate legate de perioade anterioare cu privire la clasele de tranzacii, soldurile de conturi sau prezentrile relevante i situaiile financiare ca ntreg. ISA 450.14.Auditorul va solicita declaraii scrise din partea conducerii i acolo unde este cazul din partea celor nsrcinai cu guvernana, cu privire la faptul dac acetia consider c efectele denaturrilor sunt nesemnificative la nivelul situaiilor financiare ca ntreg, fie n mod individual fie n mod agregat. Un sumar al unor asemenea elemente va fi inclus n sau ataat la declaraia scris. (a se vedea punctul A24) ISA 540.18. Auditorul trebuie s evalueze, pe baza probelor de audit, dac estimrile contabile din situaiile financiare sunt fie rezonabile n contextul cadrului de raportare financiar aplicabil, fie sunt denaturate. (a se vedea punctele A116-A119)

Obiectivul evalurii prezentrilor eronate este s se determine efectul asupra auditului i dac este necesar s se efectueze proceduri de audit suplimentare.Revizuirile strategiei de audit i ale planurilor de audit detaliate pot fi necesare atunci cnd: Natura sau circumstanele prezentrilor eronate identificate indic faptul c poate (pot) exista i o alt prezentare eronat (alte prezentri eronate), care, atunci cnd este agregat (sunt agregate) cu denaturri cunoscute, poate (pot) depi pragul de semnificaie; sau Totalitatea denaturrilor identificate i necorectate se apropie de sau depete pragul de semnificaie. Exist un numr de stadii ale procesului de agregare a denaturprilor, pe parcursul crora poate fi analizat efectul totalitii denaturrilor. Astfel, se analizeaz efectul denaturrilor necorectate asupra: Fiecrui sold sau clase de tranzacii n particular; Totalului activelor circulante i datoriilor curente; Totalului activelor i datoriilor; Totalului veniturilor i cheltuielilor; Profitului net.Exemplu: n tabelul de mai jos se prezint denaturrile identificate:DescriereCircumstanele apariieiActiveDatoriiProfit brutCapitaluri propriiCorectate?

Incapacitatea de angajare a datoriei din chirieReale rezultate din supraveghere(5.500)5.5004.125Da

Vnzri nenregistrateProiecie pe baza eantionului reprezentativ(12.500)(12.500)(9.375)Da

Creane minus datoriiReale eroare de clasificare(5.500)(5.500)Da

Cheltuieli cu mijloacele de producieRaionament eroare n aplicarea politicii contabile(13.500)(13.500)(10.125)Da

Totalul denaturrilor identificate pe parcursul auditului(31.500)(11.000)(20.500)(15.375)

Denaturri corectate de conducere31.50011.00020.50015.375

Totalul denaturrilor necorectate0000

Denaturrile identificate trebuie discutate cu conducerea n timp util, mpreun cu solicitarea de corectare a acestora. n cazul n care conducerea refuz s corecteze o parte dintre sau toate denaturrile identificate: Trebuie s se cunoasc i s se neleag motivele conducerii de a refuza corecturile i trebuie s se ia n calcul aceste informaii n evaluarea msurii n care situaiile financiare sunt denaturate n mod semnificativ; Trebuie s se comunice denaturrile semnificative necorectate celor nsrcinai cu guvernana, inclusiv efectul acestor prezentri asupra opiniei din raportul auditorului; i Trebuie s se solicite ca cei nsrcinai cu guvernana s corecteze denaturrile care rmn necorectate de ctre conducere.Unele denaturri pot fi apreciate ca semnificative (individual sau chiar atunci cnd sunt analizate mpreun cu alte denaturri acumulate pe parcursul auditului), chiar dac acestea sunt mai reduse dect pragul general de semnificaie. Mai jos sunt prezentate astfel de denaturri semnificative din punct de vedere calitativ: Denaturri care afecteaz conformitatea cu dispoziiile din reglementri, clauzele restrictive din contractele de mprumut sau alte dispoziii contractuale; Denaturri care mascheaz modificrile, cum ar fi modificri ale veniturilor sau alte tendine, n special n contextul condiiilor generale economice i din domeniu. Denaturri care sporesc remunerarea conducerii, prin faptul c asigur c sunt ndeplinite cerinele pentru primirea primelor sau a altor stimulente financiare. Denaturri care au efect asupra altor pri, cum ar fi pri externe i pri asociate. Denaturri care afecteaz nelegerea utilizatorilor omiterea de informaii care nu sunt prevzute n mod special, dar care sunt importante, n opinia auditorului, pentru ca utilizatorii s neleag poziia financiar, performana financiar sau fluxurile de trezorerie ale entitii; Denaturri care sunt nesemnificative acum, dar semnificative n viitor selectarea sau aplicarea incorect a unei politici contabile care are un efect nesemnificativ asupra situaiilor financiare din perioada curent, dar care va avea, probabil, un efect semnificativ asupra situaiilor financiare din perioadele viitoare; Denaturri care se refer la clauze bancare restrictive o valoare relativ mic poate fi foarte semnificativ pentru entitate dac a condus la nclcarea unei clauze bancare sau de mprumut restrictive; Denaturri care afecteaz raporturile privind performana, respectiv afecteaz raporturile utilizate pentru evaluarea poziiei financiare a entitii, a rezultatelor activitilor sau a fluxurilor de trezorerie.14. Factorii de luat n considerare n evaluarea suficienei i a caracterului adecvat al probelor de audit Ct de semnificativ este o denaturare n afirmaia care este tratat i care este probabilitatea ca aceasta s aib un efect semnificativ (individual sau agregat cu alte poteniale denaturri) asupra situaiilor financiare? Ct de prompt este rspunsul conducerii fa de constatrile auditului i ct de eficient este controlul intern n tratarea factorilor de risc? Care a fost experiena anterioar n efectuarea unor proceduri similare? Au fost identificate denaturri semnificative? Rezultatele procedurilor de audit efectuate susin obiectivele i exist vreun indiciu de fraud sau eroare? Sursa i fiabilitatea informaiilor disponibile sunt adecvate pentru susinerea concluziilor de audit? Ct de persuasive sunt probele de audit? Probele obinute susin sau contrazic rezultatele procedurilor de evaluare a riscului (care au fost efectuate pentru a cunoate entitatea i mediul acesteia, inclusiv controlul intern)?

15. Formularea unei opinii de audit 1.5. Prezentare generalResponsabilitatea auditorului de a formula o opinie standard (nemodificat) cu privire la un set complet de situaii financiare cu scop general este tratat de ISA 700 Formularea unei opinii standard i raportarea cu privire la situaiile financiare. Atunci cnd opinia nu este standard (adic este modificat), se va utiliza: ISA 705 Modificri ale opiniei raportului auditorului independent sau ISA 706 Paragrafele de Observaii i Paragrafele Explicative din raportul auditorului independent (cnd opinia include un paragraf de observaii sau explicaii).

De asemenea, cnd opinia nu se exprim cu privire la un set complet de situaii financiare cu scop general, se va utiliza: ISA 800 Considerente speciale - Auditul situaiilor financiare ntocmit n conformitate cu cadre de raportare cu scop special pentru situaiile financiare care sunt ntocmite n conformitate cu un cadru general cu scop special sau ISA 805 Considerente speciale -Audituri ale situaiilor financiare individuale i elemente specifice, conturi sau aspecte ale situaiilor financiare pentru situaiile financiare individuale sau auditarea unui element, cont sau aspect specific al acestora. 1.6. Formularea unei opinii standardPotrivit ISA 700, obiectivele auditorului sunt:(a) Formularea unei opinii cu privire la situaiile financiare pe baza evalurii concluziilor obinute de pe urma probelor de audit obinute; i(b) Exprimarea clar a acelei opinii prin intermediul unui raport scris care descrie, de asemenea, baza pentru acea opinie.Relevante n acest context sunt urmtoarele definiii: (a) Situaii financiare cu scop general Situaiile financiare ntocmite n conformitate cu un cadru cu scop general.(b) Cadru cu scop general Un cadru general de raportare financiar elaborat pentru a satisface nevoile comune de informaii financiare ale unei game largi de utilizatori. Cadrul general de raportare financiar poate fi un cadru general de prezentare fidel sau un cadru general de conformitate.Termenul cadru general de prezentare fidel este utilizat pentru a face referire la un cadru general de raportare financiar care prevede conformitatea cu cerinele cadrului general i:(i) Confirm n mod explicit sau implicit faptul c, pentru a se realiza prezentarea fidel a situaiilor financiare, poate fi necesar pentru conducere s furnizeze prezentri mai ample dect cele solicitate, de regul, de ctre cadrul general; sau(ii) Confirm n mod explicit c poate fi necesar pentru conducere s se abat de la o cerin din cadrul general pentru a realiza prezentarea fidel a situaiilor financiare. Se estimeaz c astfel de abateri vor fi necesare doar n circumstane extrem de rare.Termenul cadru general de conformitate este utilizat pentru a face referire la un cadru general de raportare financiar care prevede conformitatea cu cerinele cadrului general, dar care nu conine confirmrile de la literele (i) sau (ii) de mai sus.

n conformitate cu ISA 700, opinia nemodificat (standard) este opinia exprimat de auditor atunci cnd acesta ajunge la concluzia c situaiile financiare sunt ntocmite, din toate punctele de vedere semnificative, n conformitate cu cadrul general de raportare financiar aplicabil.16.Structura raportului de audit in care opinia este nemodificata Structura raportului de audit n care opinia este nemodificat este urmtoarea:a) Titlul (Raportul auditorului independent)b) Destinatarulc) Paragraful introductiv Identific entitatea ale crei situaii financiare au fost auditate; Precizeaz faptul c situaiile financiare au fost auditate; Identific titlul fiecrei situaii care compun situaiile financiare; Face referire la sumarul politicilor contabile semnificative i la alte informaii explicative; i Specific data sau perioada acoperit de fiecare situaie financiar care compun situaiile financiare. d) responsabilitatea conducerii pentru situaiile financiaree) Responsabilitatea auditorului (de a exprima o opinie asupra situaiilor financiare n urma auditului). De asemenea, se precizeaz c auditul a fost desfurat n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit, care prevd ca auditorul s se conformeze cerinelor etice i s planifice i efectueze auditul n aa fel nct s obin o asigurare rezonabil a msurii n care situaiile financiare sunt lipsite de denaturare semnificativ. f) opinia auditorului. Pentru exprimarea opiniei pot fi utilizate urmtoarele expresii:- ntr-un cadru general de prezentare fidel Situaiile financiare prezint fidel, din toate punctele de vedere semnificative , n conformitate cu [cadrul general de raportare financiar aplicabil]; sau Situaiile financiare ofer o imagine corect i fidel a n conformitate cu [cadrul general de raportare financiar aplicabil].

- ntr-un cadru general de conformitatesituaiile financiare sunt ntocmite, din toate punctele de vedere semnificative, n conformitate cu [cadrul general de raportare financiar aplicabil]. (a se vedea punctele A27, A29-A33)a) alte responsabiliti de raportareb) semntura auditoruluic) data raportului auditoruluiRaportul auditorului trebuie s fie datat nu mai devreme de data la care auditorul a obinut suficiente probe de audit adecvate pe care s i bazeze opinia auditorului cu privire la situaiile financiare, inclusiv probe potrivit crora: (a) Au fost ntocmite toate situaiile incluse n situaiile financiare, inclusive notele aferente; i(b) Persoanele cu autoritatea recunoscut au declarat c i-au asumat responsabilitatea pentru acele situaii financiare.d) adresa auditorului17. Structura raportului de audit in care opinia este modificata Structura raportului de audit atunci cnd opinia este modificatPe lng paragrafele prevzute de ISA 700, auditorul va include un paragraf n raport care s descrie aspectul care determin modificarea opiniei. Auditorul trebuie s poziioneze acest paragraf chiar nainte de paragraful aferent opiniei i va utiliza antetul: Baz pentru opinia cu rezerve, Baz pentru opinia contrar sau Baz pentru imposibilitatea exprimrii unei opinii. Pentru paragraful opiniei, auditorul va utiliza antetul Opinia cu rezerve, Opinia contrar sau Imposibilitatea exprimrii unei opinii. Astfel:a) Opinia cu rezerve (dac exist denaturri semnificative)n opinia noastr, cu excepia efectelor asupra aspectelor descrise n paragraful Bazei pentru opinia cu rezerve, situaiile financiare prezint fidel, din toate punctele de vedere semnificative, (sau ofer o imagine corect i fidel cu privire la) sau (n funcie de cadrul aplicabil) sunt ntocmite din toate punctele de vedere semnificative n conformitate cu... b) Opinia contrarn opinia noastr, datorit semnificaiei aspectului discutat n paragraful Bazei pentru opinia contrar, situaiile financiare consolidate nu prezint fidel (sau nu ofer o imagine corect i fidel cu privire la) sau (n funcie de cadrul aplicabil) sunt ntocmite din toate punctele de vedere semnificative n conformitate cu...c) Opinie cu rezerve (dac suntem n imposibilitatea obinerii unor probe suficiente i adecvate)n opinia noastr, cu excepia efectelor posibile a aspectului descris n paragraful Bazei pentru opinia cu rezerve, situaiile financiare prezint fidel, din toate punctele de vedere semnificative (sau ofer o imagine corect i fidel cu privire la) sau (n funcie de cadrul aplicabil) sunt ntocmite din toate punctele de vedere semnificative n conformitate cu...Imposibilitatea exprimrii unei opinii Din cauza semnificaiei aspectelor descrise n paragraful Bazei pentru imposibilitatea exprimrii unei opinii, nu am putut obine probe de audit suficiente i adecvate pentru a oferi o baz pentru o opinie de audit. n acest sens, nu exprimm