Docfoc.com-Tema 1Obiective Generale Ale Auditorului Independent Şi Desfăşurarea Unui Audit În...

8/16/2019 Docfoc.com-Tema 1Obiective Generale Ale Auditorului Independent Şi Desfăşurarea Unui Audit În Conformitate Cu …

1/17

1.1O

biective generale ale auditorului independent şi desfăşurarea unui audit înconformitate cu Standardele Internaţionale de Audit.

Răspunderea generală a auditorului în efectuarea unui audit al situaţiilor financiare înconformitate cu ISA este tratată de ISA 2. Acest standard stabileşte obiectivele generale aleauditorului independent şi e!plică natura şi domeniul de aplicare al unui audit conceput să

permită auditorului independent să îndeplinească acele obiective.Obiectivele generale ale auditorului sunt"#a$ Să obţină asigurări re%onabile cu privire la măsura în care situaţiile financiare ca

întreg nu conţin denaturări semnificative & fie ele ca urmare a fraudei sau erorii& permiţ'nd astfel auditorului să e!prime o opinie cu privire la măsura în care situaţiilefinanciare sunt pregătite& din toate punctele de vedere semnificative& în conformitatecu cadrul general de raportare financiară aplicabil( şi

#b$ Să raporte%e cu privire la situaţiile financiare şi să comunice aşa cum cer ISA)urile& înconformitate cu identificările auditorului.

*n toate situaţiile& atunci c'nd asigurarea re%onabilă nu poate fi obţinută& iar o opinie modificată

în raportul auditorului nu este suficientă în circumstanţele date în scopul raportării cătreutili%atorii vi%aţi ai situaţiilor financiare. ISA)urile cer ca auditorul să anunţe imposibilitateae!primării unei opinii sau să se retragă sau să demisione%e din misiune& acolo unde retragereaeste permisă de legea sau reglementările aplicabile.ISA 2& în conte!tul ISA)urilor& pre%intă un şir de termeni („cadrul de prezentare fidel”,

„cadru de conformitate”, „probe de audit”, „suficienţa probelor de audit”, „riscul de audit”, „conducere”, „denaturare”, „riscul inerent”, „riscul de control”, „persoanele însărcinate cu guvernanţa”..$.Auditorul trebuie"

• să se conforme%e dispo%iţiilor etice relevante& inclusiv celor referitoare la independenţă&în legătură cu auditarea situaţiilor financiare(

• să planifice şi să efectue%e un audit cu sceptici%m profesional& recunosc'nd faptul că ar putea să e!iste circustanţe datorită cărora situaţiile financiare să fie denaturatesemnificativ(

• să e!ercite raţionamentul profesional în planificarea şi efectuarea unui audit al situaţiilor financiare(

• să obţină suficiente probe de audit adecvate pentru a reduce riscul de audit la un nivelacceptabil de scă%ut permiţ'nd astfel auditorului să tragă conclu%ii re%onabile pe caresă)şi ba%e%e opinia de auditor.

+a efectuarea unui audit în conformitate cu ISA)urile auditorul trebuie să"• respecte ISA)urile relevante pentru audit(• atingă obiectivele declarate în ISA)urile individuale(• respecte dispo%iţiile relevante(

,ema 1. -RI/I-II 0RA+ I RS-OSA3I+I,45I

1

1.1.Obiective generale ale auditorului independent şi desfăşurarea unui audit în

conformitate cu Standardele Internaţionale de Audit1.2.Standardele internaţionale de audit" caracteristica& structura şi sfera de

aplicare


2/17

• îşi modifice opinia în conformitate cu ISA)urile sau să se retragă din misiune în ca%ulincapacităţii de a atinge un obiectiv.

Scepticizmul profesional include acordarea atenţiei cu privire la& de e!emplu"• -robe de audit care contra%ic alte probe de audit obţinute.• Informaţii care pun la îndoială fiabilitatea documentelor şi răspunsurile la intervievări

care vor fi folosite ca dove%i de audit.• /ondiţii care ar putea indica o posibilă fraudă.• /ircumstanţe care sugerea%ă nevoia efectuării de proceduri de audit adiţionale faţă de

cele impuse de ISA)uri.

6enţinerea sceptici%mului profesional pe parcursul auditului este necesară dacă auditorultrebuie& de e!emplu să reducă riscul privind"Omiterea unor circumstanţe neobişnuite.0enerali%area în momentul în care trage conclu%iile din observaţiile de audit.

Raţionamentul profesional este necesar în special în legătură cu deci%ii legate de"• -ragul de semnificaţie şi riscul de audit.

• atura& momentul şi întinderea procedurilor de audit folosite pentru a îndeplinidispo%iţiile ISA)urilor şi a str'nge probe de audit.

• valuarea măsurii în care au fost obţinute suficiente probe de audit adecvate& şi amăsurării în care mai trebuie făcut ceva pentru a atinge obiectivele ISA)urilor şi prinaceasta& obiectivele generale ale auditorului.

• valuarea raţionamentelor conducerii în aplicarea cadrului general de raportare financiarăaplicabil.

• ,ragerea de conclu%ii pe ba%a probelor de audit obţinute& de e!emplu evaluarea graduluide re%onabilitate a estimărilor făcute de către management în pregătirea situaţiilor financiare.

Caracteristica bazei normative care reglrmrntează auditul autohtonîn comparaţie cu auditul din alte ţări

Activitatea de audit în Republica 6oldova este reglementată de" +egea privind activitatea de audit nr. 71)89I din 17 martie 2:

#6onitorul Oficial al Republicii 6oldova& 2:& nr. 11:)127& art.;ere a activităţii de audit

#/SAA$( Regulamentul cu privire la certificarea auditorilor( regulamentele privind practica de audit( alte acte normative din domeniul auditului.

+egea privind activitatea de audit a intrat în vigoare la 1 ianuarie 2? şi& în fond&corespunde prevederilor @irectivei europene 27B


3/17

aferente politicilor şi acţiunilor ce trebuie întreprinse în domeniul auditului au fost încorporate înversiunea nouă a +egii privind activitatea de audit.

-rincipalele acţiuni stipulate în ROS/ şi care au fost luate în considerare la elaborarea+egii ţin de"concreti%area entităţilor care sunt obligate să audite%e rapoartele sale financiare(

înaintarea cerinţei faţă de auditori privind elaborarea procedurilor interne de control al

calităţii(înfiinţarea unui organ independent de supraveg>ere a activităţii de audit.

Raportul ăncii !ondiale R"#C cu privire la respectarea #tandardelor $i Codurilor.Contabilitate $i audit, versiunea iunie %&'(studierea conţinutului)

,otodată& +egea privind activitatea de audit nu corespunde& în deplină măsură& cerinţelor Standardelor Internaţionale de Audit #SIA$& aprobate de Cederaţia Internaţională a /ontabililor #ICA/$ şi urmea%ă a fi actuali%ată.

+egea privind activitatea de audit prevede constituirea unui asemenea organ şi înconsecinţă& prin Dotărîrea 0uvernului nr.1B; din 2B decembrie 2:& au fost aprobateRegulamentul şi componenţa nominală ale /SAA.

*ntru e!ecutarea prevederilor +egii nr. 71)8EI din 17 martie 2: privind activitatea deaudit #6.O. al R6& 2:& nr. 11:)127& art. ;


4/17

. Mini%terul inanelor va a%i!ura i#ple#entarea tandardelor de audit şi odului etic n 'epu$lica Moldova.

Registrul de stat al auditorilor şi Registrul de stat al societăţilor de audit& al auditorilor întreprin%ători individuali sunt elaborate& ţinute şi actuali%ate în conformitate cu prevederile+egii nr.71)89I din 17 martie 2: privind activitatea de audit.

*n scopul reali%ării prevederilor +egii contabilităţii nr. 11


5/17

ere e!ternă publică independentă a auditorilor. -e l'ngă aceasta& supraveg>erea publicăeficientă a auditorilor este un element vital al menţinerii şi sporirii încrederii în profesia deauditor. +egea privind activitatea de audit prevede o anumită structură pentru e!ecutarea acestor activităţi. -re%entul -lan a susţinut elaborarea& crearea şi de%voltarea de către această structură asistemului de supraveg>ere& pentru a aKuta organele de reglementare& investitorii şi publicul să seasigure că rapoartele anuale şi cele consolidate auditate sînt de încredere şi pre%intă o imagineveridică a situaţiei financiare a entităţii auditate.

-re%entul -lan prevede susţinerea directă atît a auditorilor& c't şi a organelor dereglementare şi supraveg>ere a activităţii de audit.

Susţinerea directă a auditorilor se va efectua prin acordarea de asistenţă la" instruirea în domeniul contabilităţii şi auditului& inclusiv în partea ce

se referă la controlul calităţii( atragerea specialiştilor străini ce vor contribui la ridicarea competenţei

profesionale.

Susţinerea organelor de reglementare şi supraveg>ere a activităţii de audit se va efectua prin acordarea asistenţei la"

atragerea resurselor ce vor fi îndreptate spre instruirea angaKaţilor Serviciului de control şi verificare din cadrul /SAA şi altor funcţionari publici implicaţi în activitatea de audit(

elaborarea procedurilor de control e!tern al calităţii activităţii deaudit& aplicate de /SAA(

elaborarea registrelor de stat ale auditorilor şi societăţilor de audit&conform cerinţelor @irectivei 27Berea activităţii societăţilor de audit. *ntrucît /SAA este o structurănouă ce trebuie să îndeplinească funcţii ine!istente pînă în pre%ent pe teritoriul Republicii

;


6/17

6oldova& iar Regulamentul /SAA conţine doar prevederi generale aferente funcţiilor şiatribuţiilor membrilor /SAA& acesta necesită suport intern şi e!tern în e!ercitarea acestor funcţiinoi.

-re%entul -lan prevede acordarea unui suport /SAA în ceea ce priveşte implementarea procesului şi procedurilor de control al calităţii profesiei de auditor în Republica 6oldova&inclusiv în reali%area activităţilor sale de supraveg>ere. Activităţile ce urmea%ă a fi întreprinse de

/SAA şi suportul ce va fi acordat pot fi divi%ate în trei direcţii principale& descrise în cele ceurmea%ă.

4ctivităţi de supraveghere a calităţii lucrărilor de audit ale societăţilor de audit laborarea unui plan de acţiuni al /SAA pentru anii 2)21B& ce ar

include obiectivele de lucru şi capacităţile de atingere a obiectivelor trasate.

Stabilirea şi descrierea ariei de acoperire a procesului desupraveg>ere din partea /SAA #de e!emplu& procesul educaţional&licenţierea& respectarea standardelor profesionale& asigurarea calităţiiactivităţii de audit& aplicarea sistemului disciplinar etc.$.

laborarea programului de control al calităţii& ce ar include procedurile de control care trebuie aplicate de colaboratoriiServiciului de control şi verificare din cadrul /SAA.

Stabilirea şi descrierea competenţelor de control şi disciplinare#pedeapsă$ ale /SAA.

4ctivităţi orientate spre obţinerea $i menţinerea abilităţilor de control $i a competenţei profesionale ale membrilor C#44

Organi%area unor seminare cu membrii /SAA în scopulconştienti%ării de către aceştia a rolului şi funcţiilor organului de

supraveg>ere& inclusiv a cerinţelor aferente asigurării calităţiiactivităţii de audit şi a sistemului disciplinar. Stabilirea relaţiilor de cooperare cu organismele de supraveg>ere din

ţările care deKa aplică asemenea sistem& ceea ce ar permiteacumularea e!perienţei& inclusiv organi%area asistenţei din parteaorganismelor internaţionale similare în organi%area controalelor peteren.

Asigurarea unei pregătiri profesionale şi acumularea e!perienţeiadecvate prin participarea la diverse instruiri& inclusiv aferentenormelor de etică& ceea ce ar garanta imparţialitatea şi obiectivitateaangaKaţilor Serviciului de control şi verificare faţă de subiecţii

controlaţi. 4ctivităţi orientate spre confirmarea transparenţei procesului de supraveghere de către

C#44 a activităţii de audit laborarea documentelor ce vor asigura transparenţa procesului de

supraveg>ere a activităţii de audit. @esfăşurarea activităţilor ce confirmă transparenţa procesului de

supraveg>ere din partea /SAA #de e!emplu& informarea publicului pentru programele de lucru anuale şi rapoartele ce atestă activitatea/SAA$.

Realizarea prezentei acţiuni va contribui la/

7


7/17

asigurarea utili%atorilor şi organelor de reglementare că aceştia se pot ba%a pe rapoartele financiare auditate şi pot lua deci%ii economice corecte(

fortificarea unui organ eficient de control al calităţii activităţii de audit&care este capabil să)şi e!ercite funcţiile şi care va menţine încrederea

publicului în profesie.

$%i&urarea calit'(ii pro)e%iei de auditor Asigurarea calităţii profesiei de auditor este principalul miKloc a auditorilor de a demonstra

utili%atorilor că auditorii activea%ă la un nivel ce corespunde standardelor de audit şi regulilor etice. *n acest conte!t este necesar de a lua în considerare actele relevante acestui aspect& aplicateîn J"

Recomandarea /omisiei nr.ere în asigurarea calităţii activităţii de audit prin"

aplicarea unei ba%e normative adecvate" +egea privind activitatea deaudit& SIA& /odul etic(

implementarea regulilor de control e!tern al calităţii pentruactivitatea de audit(

actuali%area Informaţiei privind respectarea procedurilor de controlal calităţii lucrărilor de audit& care urmea%ă a fi pre%entată de cătresocietăţile de audit în conformitate cu art.1 alin.#;$ lit.a$ din +egeacu privire la activitatea de audit(

actuali%area Raportului privind transparenţa societăţii de audit& careeste necesar de a fi pre%entat de către societăţile de audit ceefectuea%ă auditul la entităţile de interes public& în conformitate cuart.1 alin.#;$ lit.b$ din +egea cu privire la activitatea de audit.

Societăţile de audit trebuie să asigure controlul calităţii prin"actuali%area standardelor şi metodelor interne de activitate& conform legislaţiei în domeniul

auditului şi practicilor internaţionale avansate(elaborarea politicilor şi procedurilor interne de control al calităţii(îmbunătăţirea calităţii metodelor de audit.

Reali%area sus)numitei acţiuni va contribui la asigurarea calităţii profesiei de auditor dinRepublica 6oldova la nivelul cerinţelor internaţionale.

*ormarea re&i%trelor de %tat ale auditorilor şi %ociet'(ilor de audit

/rearea unor registre pentru auditorii şi societăţile de audit din Republica 6oldova&disponibile în formă electronică şi accesibile publicului în mod gratuit& va permite utili%atorilor să determine rapid dacă auditorul sau societatea de audit care efectuea%ă auditul a fostînregistrată& care este adresa ei Kuridică şi forma de organi%are. Aceste registre vor contribui laidentificarea persoanelor care acţionea%ă fără licenţă& vor permite publicului să identifice

:


8/17

autorităţile relevante în ca%ul necesităţii de pre%entare a unei reclamaţii împotriva unui auditor&vor mări încrederea publicului în auditorii înregistraţi.

-entru a reali%a pre%enta acţiune sunt necesare următoarele"1$ acordarea asistenţei te>nice la elaborarea proceselor şi procedurilor ce vor permitecrearea unor registre eficiente(

2$ gestionarea procesului de înregistrare& actuali%are şi menţinere permanentă a informaţieidin registre(ardLare pentru a asigura funcţionarea continuă a programelor softLare.

+er)ec(ionarea proce%ului de certi)icare pro)e%ional' a auditorilor

+egea privind activitatea de audit la momentul aprobării nu prevedea posibilitatearecunoaşterii certificatelor internaţionale în domeniul contabilităţii şi auditului& obţinute conform

programelor internaţionale de certificare& cum ar fi A//A& /I-A& /A-& @ipICR& autori%ările

auditorilor obţinute în ţările)membre ale J. -re%entul -lan prevede necesitatea recunoaşteriicertificatelor internaţionale de calificare în domeniul contabilităţii şi auditului& precum şinecesitatea asigurării independenţei şi obiectivităţii procesului de certificare al auditorilor

-re%enta acţiune prevede următoarele"

acordarea asistenţei 6inisterului Cinanţelor în elaborarea şiactuali%area politicilor pentru recunoaşterea certificatelor internaţionale în domeniul contabilităţii şi auditului(

implicarea specialiştilor calificaţi independenţi& inclusiv străini& în procesul de certificare a auditorilor& în special la elaborarea probelor pentru susţinerea e!amenului de calificare(

implementarea procedurilor şi politicilor identificate( acordarea asistenţei /omisiei de certificare de pe lîngă 6inisterul

Cinanţelor la determinarea şi convenirea asupra scutirilor dee!amene& e!perienţa necesară şi alte criterii pentru recunoaşterea

persoanelor ce deţin certificate internaţionale de calificare.

Reali%area sus)numitei acţiuni va permite crearea unui sistem de certificare profesională aauditorilor& racordat la cerinţele internaţionale.

Obiectivul pre%entei priorităţi constă în conformarea procesului de pregătire a cadrelor în

domeniul contabilităţii şi auditului şi a instruirii profesionale continuă a acestora la cerinţeleinternaţionale.

5ratica altor ţări .Rom,nia. În Rom,nia- auditul- ca profe%ie re!le#entată- e%te cuno%cut de pu(in timp. În anii/- doar %pecialiştii vorbeau de%pre %tandarde de audit şi cunoşteau con(inutul şiaplicabilitatea no(iunii de audit. Mai e0act- termeni ca 2audit )inanciar3- 2auditor)inanciar3- 2%tandarde %au norme de audit )inanciar3 au p'trun% 4n vocabularul no%trudup' adoptarea 5e&ii contabilit'(ii nr. 8!61//1- re%pectiv dup' publicarea Re&ulamentuluide aplicare a ace%teia 4n anul 1//#.+rimul moment al le&i)er'rii pro)e%iei de audit )inanciar e%te anul 1//7- c,nd- 4n baza

Hot'r,rii Con)erin(ei a(ionale a CECC$R nr. " din !" octombrie 1//7- %9a publicat olucrare intitulat' 2 9or#e de audit financiar şi certificare a $ilanului conta$il 3 de 1# depa&ini- care a ap'rut ca %upliment la 2Revi%ta &eneral' de contabilitate şi e0pertiz'3. +rin

?


9/17

publicarea ace%tor norme %9a urm'rit 2acoperirea unui !ol nor#ativ-#etodolo!ic n do#eniul auditului( precu# şi a%i!urarea unor re!uli preci%e de lucru( aliniate la nor#ele europene şiinternaionale privind auditul le!al şi contractual n vederea certificării $ilanului conta$il laa!enii econo#ici3.

ormele de referinţă ale auditului financiar sunt clasificate în lucrarea menţionată astfel"

• nor#e conta$ile& respectiv normele comune tuturor celor care stabilesc& controlea%ă şiutili%ea%ă conturile(

• nor#e de audit propriu-zi%e& adică un ansamblu de reguli stabilite de autoritatea profesională la care se raportea%ă auditorul în e!ercitarea misiunii sale.+a r'ndul lor&normele de audit financiar se împart în" nor#e profe%ionale de lucru( nor#e de raportarea opiniilor şi nor#e !enerale de co#porta#ent profe%ional .@upă patru ani& ca urmare aDotăr'rii /onferinţei aţionale a ///AR nr. ?2B din 2: ianuarie 1& aparelucrarea" M 9or#e naionale de audit şi %ervicii cone:eG în care sunt preluate aproapete!tual Standardele Internaţionale de Audit #ISA$ publicate de Cederaţia Internaţională a!perţilor /ontabili #ICA/$. *n calitatea sa de membru al ICA/& ///AR s)a angaKat săsusţină activitatea ICA/ aduc'nd la cunoştinţa membrilor săi orice publicaţie a acesteia&

pun'nd în lucru aceste publicaţii& în măsura posibilului& ţin'nd cont de specificul naţionalşi în mod deosebit integr'nd în normele naţionale de audit normele internaţionale de auditelaborate de ICA/&Odată cu înfiinţarea Camerei $uditorilor *inanciari din Rom,nia&în ba%a Ordonanţei de Jrgenţă a 0uvernului nr. :;1 din 1 iunie1 #apro!imativ&după patru luni de la adoptarea normelor internaţionale$& /omitetul -rovi%oriu aleacesteia a >otăr't asimilarea tandardelor Internaionale de udit ale I & precum şi aadrului eneral al tandardelor Internaionale de udit ca ba%ă de efectuare aauditului financiar în Rom'nia. Observăm că nu se mai vorbeşte de norme internaţionaletranspuse în plan naţional& ci sunt asimilate& ca atare& standardele internaţionale de audit.*n plus& este preluat în aceeaşi lucrare în care sunt publicate standardele de audit& M udit

financiar 2000G& şi odul privind conduita etică şi profe%ională n do#eniul auditului financiar. Aşadar& anul 1 este cel în care activitatea propriu)%isă de audit estelegiferată şi coordonată de un organism profesional separat de ///AR #preci%ărireferitoare la atribuţiile organi%aţiilor profesionale s)au făcut în capitolul re%ervatorgani%ării profesiei contabile$.

Se remarcă faptul că nor#ele naionale de audit au constituit o referinţă elocventă în reforma profesiei contabile din Rom'nia& în armoni%area cu %tandardele internaionale şi directiveleeuropene ale auditului financiar( acest instrument menit să conducă la ridicarea credibilităţii

informaţiilor financiare emise de entităţile economice şi sociale& de instituţii şi organi%aţiiguvernamentale şi neguvernamentale. Standardele de Audit preluate de Rom'nia se aplică înauditarea situaţiilor financiare de către auditorii financiari& membri ai /amerei Auditorilor dinRom'nia. Apariţia profesiunii contabile şi de%voltarea acesteia a fost urmată& cum era şi firesc&de constituirea organi%aţiilor care să)i reunească pe cei care o practicau. În prezent- 4nRom,nia- dou' mari or&aniza(ii pro)e%ionale re&rupeaz' pro)e%ioniştii contabili- re%pectivCorpul E0per(ilor Contabili şi Contabililor $utoriza(i din Rom,nia :CEC$R; şi Camera$uditorilor *inanciari din Rom,nia :C$*R;. Am convenit însă anterior că în Rom'nia e!istăîncă o organi%aţie profesională ce ţine de domeniul profesiunii contabile& respectiv /ameraAuditorilor Cinanciari din Rom'nia. *n anul 1 a fost înfiinţată Camera $uditorilor*inanciari din Rom,nia #/ACR$ care vrea să gestione%e activitatea de audit financiar. @e fapt&

scopul acestei organi%aţii profesionale constă în Forgani%area& coordonarea şi autori%areadesfăşurării activităţii de audit financiar în Rom'niaG. /amera Auditorilor Cinanciari din


10/17

Rom'nia este persoană Kuridică autonomă şi funcţionea%ă ca organi%aţie profesională de utilitate publică fără scop lucrativ. a îşi poate înfiinţa repre%entanţe în ţară şi în străinătate.

Activitatea /amerei se desfăşoară sub supraveg>erea autorităţii de stat& repre%entată de6inisterul Cinanţelor -ublice& care va urmări permanent ca reglementările emise de /ameră sănu contravină legii. *n ca% contrar& autoritatea de stat va lua măsurile legale ce se impun.

Organele centrale de conducere ale /amerei" /onferinţa& /onsiliul şi 3iroul permanent al/onsiliul /amerei.

*n sinte%ă& /amera& în ansamblul ei& are următoarele atri$uii"

N elaborea%ă următoarele documente"

• Regulamentul de organi%are şi funcţionare a /amerei(

• /odul privind conduita etică şi profesională în domeniul auditului financiar(

• Standardele de audit(

• -rograma)analitică a e!amenului)concurs de aptitudini profesionale(

• ormele privind procedurile de control al calităţii auditului financiar(

• Regulile privind pregătirea continuă a auditorilor financiari(

• ormele privind procedurile minimale de audit.

N atribuie calitatea de auditor financiar şi emite autori%aţii pentru e!ercitarea acestei profesii(

N organi%ea%ă şi urmăreşte programul de pregătire continuă a auditorilor financiari(

N controlea%ă activitatea de audit financiar(

N promovea%ă actuali%area legislaţiei prin instituţiile abilitate& precum şi a normelor de auditfinanciar& în concordanţă cu reglementările instituţiilor profesionale europene şi internaţionale(

N elaborea%ă norme interne privind activitatea /amerei(

N organi%ea%ă evidenţa membrilor săi prin registrul auditorilor financiari şi asigură publicareaacestora în 6onitorul Oficial(

N retrage temporar sau definitiv dreptul de e!ercitare a profesiei de auditor financiar(

N asigură repre%entarea internaţională a profesiei de auditor financiar din Rom'nia(

N emite reguli şi proceduri specifice profesiei.

Rusia. @e%voltarea auditului în Rusia cunoaşte c'teva etape.

1


11/17

5rima etapă& 1?:)1iinice #pregătirea cadrelor& eliberarea primelor certificate şi licenţii în

perioada 1)1imbate p'nă în pre%ent. Aceste norme nu sunt suficient de precise pentru a oferirecomandări relevante pentru practicieni& însă ele repre%intă totuşi un cadru de referinţă& pe ba%acăruia de IA/-AAI/-A poate face interpretări. Aceste 1 standarde sunt pre%entate integral întabelul 1.

+abelul '.

Standardele de audit &eneral acceptateST$


12/17

". ,rebuie e!ersată o rigoare profesională cuvenită în planificarea şi e!ecutarea auditului& precum şi în întocmirea raportului.

ST$< $CT>?>T$TE$ +E TERE1. 6unca trebuie planificată corespun%ător şi asistenţii& dacă e!istă& trebuie supervi%aţi în

mod adecvat.

2. O înţelegere suficientă a controlului intern trebuie obţinută în vederea planificăriiauditului şi determinării naturii& programării în timp şi profun%imii testelor ce urmea%ă afi efectuate.

estionareşi confirmare& astfel înc't să se cree%e o ba%ă re%onabilă pentru formulareaunei opinii privind situaţiile financiare supuse auditării.

ST$< R$+ORT$RE$1. Raportul trebuie să menţione%e dacă situţiile financiare sunt pre%entate în conformitate cu

principiile contabile general acceptate.2. Raportul trebuie să identice circumstanţele specifice în care asemenea principii nu au fost

consecvent aplicate în e!erciţiul în curs& comparativ cu e!erciţiul precedent.or? $ este de a

favori%a de%voltarea unei profesii contabile omogene utili%'nd norme armoni%ate./omitetul internaţional pentru practicile de audit #IA-/& creat în anul 1::$ este o

comisie permanentă a /onsiliului ICA/ care a primit misiunea şi puterea de a publica în numeleconsiliului ICA/ recomendări şi proiecte de recomendări privind auditul financiar şi misiunilederivate. CI/ICA/ este organi%aţia care reuneşte profesia contabilă la nivel mondial& cu 1B< deorgani%aţii)membre din 1< ţări& repre%ent'nd peste două milioane de contabili. SIAISA)urilesunt în linii mari similare SA0A0AAS)urilor americane& deşi e!istă şi c'teva diferenţe. !istăun interes şi o tendinţă spre armoni%are& care înseamnă definirea unor standarde privind

contabilitatea şi auditul uniforme la scară mondială.

12


13/17

@ezvoltarea I e%te deter#inată de globalizare $i internaţionalizarea profe%ieiconta$ile. În condiiile unei !lo$alizări cre%cS$E " B "D// Standardele Internaţionale pentru 6isiunile de Asigurare #2 la număr& dee!emplu


14/17

>$E+S " B "/// re%ervate pentru @eclaraţiile Internaţionale privind practica misiunilor de asigurare(

". Servicii cone0e>SRS # B #D// Standardele Internaţionale pentru Servicii /one!e #2 la număr& dee!emplu BB 6isiuni pe ba%a procedurilor convenite privind informaţiile financiare$(

>RS+S # B #/// Re%ervate pentru @eclaraţiile Internaţionale privind practica serviciilor cone!e.

Tabelul !Standardele >nterna(ionale de Control al Calit'(ii- $udit- $%i&urare şi Servicii Cone0e şi

de%tina(ia ace%tora :4n vi&oare 4ncep,nd cu 17 decembrie !/ ;Sec(iunea r.

normei


15/17

!D7 o#unicarea deficienelor ncontrolul intern către per%oanelen%ărcinate cu !uvernana şi cătreconducere

"9#//Evaluarea

ri%cului şir'%pun%urile lari%curilee%timate

" 8lanificarea unui audit al %ituaiilor financiare

unt nor#e care aun vedere

planificarea unei#i%iuni de audit(av


16/17

para!rafele e:plicative din raportul auditorului independent

#i%iune de audit financiar

1 Infor#aii co#parative - cifrecore%pondente şi %ituaii financiareco#parative

! 'e%pon%a$ilităile auditorului cu

privire la alte infor#aii dindocu#entele care conin %ituaii

financiare auditate898//$+S;

1 8roceduri de confir#areinter$ancară

Clti#a %eciune e%tede%tinată unor

particularităireferitoare lain%tituiile $ancare(

precu# şi la unelea%pecte de #ediu

1# 'elaia dintre or!anele de %uprave!ere $ancară şi auditoriie:terni ai $ăncilor

17 on%iderente %peciale n auditul

ntreprinderilor #ici1D uditul %ituaiilor financiare ale$ăncilor

11 uarea n con%ideraie a a%pectelor privind #ediul ncon7urător nauditul %ituaiilor financiare

11! uditul in%tru#entelor financiarederivate

11" o#erul electronic B efectul a%upraauditului %ituaiilor financiare

11# 'aportul auditorului cu privire la

confor#itatea cu tandardele Internaionale de 'aportare inanciară

!9!D//Standarde>nterna(ionalepentruMi%iunile deRevizuire:>SRE;

!#

!#1

Mi%iuni de revizuire a %ituaiilor financiare

'evizuirea %ituaiilor financiareinteri#are efectuată de un auditor independent al entităii

n!a7a#entelediferite de cele deaudit şi %erviciicone:e

"9"D//Standarde>nterna(ionalepentru

" Mi%iunile de a%i!urare( altele dec


17/17

Mi%iunile de$%i&urare:>S$E;

pro!nozate

#9#D//Standarde>nterna(ionale

pentruServiciileCone0e :>SRS;

## Mi%iuni pe $aza procedurilor convenite privind infor#aiile

financiare

erviciile cone:e

##1 Mi%iuni de co#pilare a %ituaiilor financiare

O astfel de grupare şi codificare a normelor de audit permite completarea ulterioară cunoi standarde& pe măsura evoluţiei reformelor din economie şi contabilitate şi a de%voltării decătre ICA/ a standardelor internaţionale.

/a urmare a globali%ării pieţelor de bunuri materiale& a urmat globali%area anumitor activităţi deservicii& în particular& auditul. *n acest cadru& imaginea auditului este legată de cea a marilor companii internaţionale. *n pre%ent e!istă patru mari companii de audit #M3ig CourG& au fost

cinci& Artur Andersen$& de dimensiunie mondială şi care garantea%ă un în înalt nivel al calităţii.Jnele cifre pre%entate în tabelul

Docfoc.com-Tema 1Obiective Generale Ale Auditorului Independent Şi Desfăşurarea Unui Audit În...

Documents

Transcript of Docfoc.com-Tema 1Obiective Generale Ale Auditorului Independent Şi Desfăşurarea Unui Audit În...