Deducere TVA - Bunuri Achizitionate Anterior Inregistrarii

Exercitarea dreptului de deducere a TVA aferent` bunurilor achizi]ionate anterior \nregistr`rii

\n scopuri de TVA

Problem`:O persoan` impozabil` a aplicat regimul special de scutire pentru \ntreprinderile mici pån` \n

luna februarie a acestui an, lun` \n care a dep`[it plafonul de 35.000 euro. Persoana s-a \nregistrat\n scopul aplic`rii regimului normal de taxare \n termen de 10 zile de la dep`[irea plafonului.

1) Cum se efectueaz` ajustarea taxei deductibile aferente bunurilor (marf`) aflate \n stoc, neu-tilizate \n momentul trecerii la regimul normal de taxare?

Influen]eaz` valoarea ajust`rii faptul c` multe bunuri aflate \n stoc au fost achizi]ionate de lapersoane impozabile care aplic` regimul special de scutire pentru \ntreprinderile mici?

2) Exemplu de servicii neutilizate \n momentul trecerii la regimul normal de taxare pentru carese poate efectua ajustarea taxei deductibile.

3) |n contabilitate, la data dep`[irii plafonului s-au \nregistrat urm`toarele date:Sold final debitor (371) = 344.504 leiSold final creditor (378) = 111.665 leiCare este formula contabil` aferent` \nregistr`rii TVA deductibile [i a TVA neexigibile afe-

rente ajust`rii stocului de marf` [tiind c` societatea are ca activitate principal` comer]ul cuam`nuntul?

Solu]ie:Se presupune c` \n perioada de aplicare a regimului special de scutire s-au respectat obliga]iile impuse

prin Normele metodologice de aplicare a art. 152 la punctul 62 alineatul (1) care se refer` la obliga]ia orga-niz`rii eviden]ei fiscale cu privire la:

■ livr`rile efectuate care ar fi fost taxabile dac` nu v-a]i fi aflat \n regimul special de scutire;■ achizi]iile efectuate de la furnizori sau prestatori care au aplicat regimul normal de taxare, dar pentru

care dvs. nu v-a]i exercitat dreptul de deducere deoarece a]i fost \ncadrat` la \ntreprindere mic`.

O astfel de eviden]` fiscal` se organizeaz` pe baza celor dou` jurnale specifice de TVA: jurnalul pen-tru vånz`ri [i jurnalul pentru cump`r`ri.

Dac` nu s-a efectuat o astfel de eviden]`, se recomand` \ntocmirea retroactiv deoarece reprezint` punc-tul de plecare pentru ajustarea TVA odat` cu \nregistrarea \n scopuri de TVA.

Recomandarea are la baz` prevederile O.M.E.F. nr. 1 din 3 ianuarie 2008 pentru aprobarea modelului[i con]inutului unor formulare de declara]ii informative (M.Of. nr. 46 din 21 ianuarie 2008) prin care \ntre-prinderile mici au fost obligate s` depun` la organul fiscal de administrare urm`toarele declara]ii infor-mative cu privire la TVA \n facturile furnizorilor [i prestatorilor din anul 2007:

– Declara]ia informativ` privind livr`rile de bunuri [i prest`rile de servicii efectuate \n anul ...., codMEF 14.13.01.02/ia, cod formular 392 A;

– Declara]ia informativ` privind livr`rile de bunuri, prest`rile de servicii [i achizi]iile efectuate \n anul...., cod MEF 14.13.01.02/ib, cod formular 392 B.

|n al doilea rånd, pentru a r`spunde \ntreb`rilor de mai sus pornim de la urm`toarea situa]ie concret`,sintetizat` astfel:

– la data de 29.02.2008 s-a dep`[it plafonul de scutire de 35.000 euro;

TVA – Colec]ie complet` de cazuri practice

Consultan]` oferit` de Consilier TVA www.infotva.ro

Copyright 2009 RENTROP & STRATON, Grup de Editur` [i Consultan]` \n Afaceri

– la data de 07.03.2008 se solicit` \nregistrarea \n scopuri de TVA;– \n cursul lunii martie 2008 se primie[te confirmarea de \nregistrare \n scopuri de TVA \ncepånd cu

data de 01.04.2008 [i depune]i declara]ia cod 010 \n scopul modific`rii vectorului fiscal la pozi]iaTVA \ncepånd cu data de 01.04.2008. Pe baza acestei declara]ii se deschide automat \n fi[a sintetic`pe pl`titor pozi]ia TVA;

– la data de 01.04.2008 deveni]i pl`titor de TVA;– data de 31.03.2008 este momentul de referin]` pentru regularizarea TVA aferente stocului de m`rfuri,

mijloacelor fixe din patrimoniu [i a serviciilor neutilizate.

Ajustarea taxei este permis` de articolul 151 alineatul (9) cu detaliere la punctul 61 alineatul 4 dinNormele de aplicare a Codului fiscal. |n acest sens, ajustarea TVA deductibile se efectueaz` pentruurm`toarele active din patrimoniul firmei dvs., existente la data de 31.03.08 ca moment de referin]` pen-tru trecerea la regimul normal de taxare:

➔ bunuri aflate \n stocExemplu:– m`rfuri la pre] cu ridicata sau la pre] cu am`nuntul;– obiecte de inventar care se reg`sesc \n soldul debitor al contului 303, deci ne\nregistrate pe cheltuieli

de exploatare \n contul 603 anterior datei de 31.03.08; – materiale consumabile care se reg`sesc \n soldul debitor al contului 3021 (materiale auxiliare), 3022

(combustibili), 3023 (materiale pentru ambalat), 3024 (piese de schimb) [i altele de aceea[i natur`,ne\nregistrate anterior datei de 31.03.08 pe cheltuieli de exploatare \n analiticele contului 602,,Cheltuieli cu materialele consumabile“;

➔ servicii neutilizate \n momentul trecerii la regimul normal de taxare Exemplu:– chirii achitate \n avans [i reflectate \n contul 471 ,,Cheltuieli \nregistrate \n avans“ \n situa]ia \n care

factura este emis` de locator \n regim normal de taxare pentru care a]i primit [i dvs. dovada notific`riila organul fiscal competent. De exemplu, \n luna martie 2008 a]i achitat c`tre locator suma de 1.321lei reprezentånd chirie \n avans pentru trimestrul II 2008. Factura emis` de locator \n luna martie 2008are valoarea de 1.321 lei, din care 1.110 lei baz` de impozitare [i 211 lei TVA. |n momentul pl`]ii,respectiv \n luna martie 2008, firma dvs. nu era \nregistrat` \n scopuri de TVA, motiv pentru care nuv-a]i exercitat dreptul de deducere a TVA din factura locatorului, suma de 1.321 lei fiind \nregistrat`integral \n contul 471;

➔ bunuri de capital \n folosin]`, utilizate doar pentru desf`[urarea activit`]ii economice. |n aceast`situa]ie, se impune ca bunurile s` se afle \n cadrul perioadei de ajustare reglementat` prin art. 149alin. (2) din Codul fiscal:● 5 ani pentru bunurile de capital achizi]ionate sau fabricate, altele bunurile imobile;● 20 de ani pentru:

– construc]ia sau achizi]ia unui bun imobil;– transformarea sau modernizarea unui bun imobil, dac` valoarea fiec`rei transform`ri sau moder-

niz`ri este de cel pu]in 20% din valoarea total` a bunului imobil astfel transformat sau moderni-zat. Astfel de imobiliz`ri se reg`sesc [i \n contul 231 ,,Imobiliz`ri corporale \n curs de execu]ie“.

Indiferent de natura bunurilor, ajustarea se efectueaz` numai pe baza exemplarului original al facturiiemise de furnizori, document completat cu toate informa]iile impuse de art. 155 alin. (5) din Codul fiscal.

Ajustarea se efectueaz` \n baza condi]iilor impuse prin Normele de aplicare a Codului fiscal, la punc-tul 45 alineatul (1) care are ca punct de pornire articolul 145 alin. (4) din lege: „|n condi]iile stabiliteprin norme se acord` dreptul de deducere a taxei pentru achizi]iile efectuate de o persoan` impo-zabil` \nainte de \nregistrarea acesteia \n scopuri de TVA, conform art. 153“. Astfel, conform punc-




tului 45, se face precizarea c` ajustarea se efectueaz` numai bunurile [i serviciile aferente unei activit`]ieconomice pentru care se angajeaz` costuri [i se fac investi]ii. Ajustarea taxei este condi]ionat` de \nde-plinirea cumulativ` a urm`toarelor trei cerin]e:

1) bunurile respective urmeaz` s` fie utilizate numai pentru realizarea de opera]iuni taxabile cu dreptde deducere a taxei;

2) firma respectiv` poate justifica ajustarea (deducerea) taxei pe baza unei facturi sau pe baza altui do-cument similar, \n original;

3) s` nu fie dep`[it` perioada prev`zut` la art. 1471 alin. (2) din Codul fiscal. Perioada respectiv` estede maximum 5 ani consecutivi, \ncepånd cu data de 1 ianuarie a anului care urmeaz` celui \n care aluat na[tere dreptul de deducere. Pentru firma dvs., dreptul de deducere ia na[tere la data de 1 aprilie2008.

Deducerea se exercit` prin \nscrierea taxei deductibile \n decontul de tax`, la rubrica de regulariz`ri,depus \n orice lun` dup` \nregistrarea \n scopuri de TVA. Rezult` astfel c` deducerea prin ajustarea taxeianterior \nregistr`rii se poate efectua nu numai \n luna aprilie 2008, ci oricånd, \n cadrul unei perioade de5 ani, dar pornind de la situa]ia existent` la data de 31 martie 2008.

Dac` decide]i ajustarea prin decontul \ntocmit [i depus pentru luna aprilie 2008, \nscrie]i suma respec-tiv` la råndul 23 ,,Regulariz`ri de tax` dedus`“ din formularul de decont cod 300, reglementat prinO.M.E.F. nr. 94 din 17 ianuarie 2008, publicat \n M.Of. nr. 68 din 29 ianuarie 2008. La acest rånd se\nscriu sumele rezultate din corectarea informa]iilor [i sumele rezultate din regulariz`ri reglementate prinlegisla]ia \n vigoare.

|n primul rånd, pentru \nregistr`rile contabile ave]i nevoie de un document justificativ din care s`rezulte taxa dedus`. Pentru un astfel de document trebuie efectuat`, la data de 31.03.2008, inventariereagestiunilor care se refer` la bunuri pentru care se dore[te efectuarea ajust`rii.

Ajustarea se efectueaz` numai pentru:■ bunurile aflate \n stoc [i serviciile aflate \n sold, achizi]ionate pe baz` de facturi emise de furnizori

sau prestatori \nregistra]i \n scopuri de TVA. Nu se deduce o tax` care nu a fost \nscris` \ntr-o fac-tur`, de exemplu \n cazul facturilor emise de furnizori [i prestatori afla]i \n regimul special de scu-tire;

■ bunurile [i serviciile destinate activit`]ilor economice taxabile;■ valoarea la cost de achizi]ie a bunurilor [i serviciilor. Pentru \ndeplinirea acestei condi]ii, se storneaz`

adaosul comercial aferent care ini]ial s-a aplicat [i la TVA cuprins` \n costul bunurilor [i se face onou` a[ezare a pre]urilor pe baza notelor de recep]ie.

De exemplu, \n luna decembrie 2007, a]i achizi]ionat 50 buc. aspiratoare de la furnizorul X \nregistrat\n scopuri de TVA \n Romånia. Factura se prezint` dup` cum urmeaz`:




Nr. Pre] unitar Valoare Valoarecrt. Denumirea produselor U.M. Cantit. (f`r` TVA) -lei- TVA

– lei – – lei –

0 1 2 3 4 5 6

1. Aspirator buc. 50 120 6.000 1.140

2. Total factur` (col. 5 + col. 6) 7.140

Recep]ia s-a efectuat prin aplicarea unui adaos comercial de 19,74%, revenind un pre] de vånzare cuam`nuntul de 171 lei/aspirator.

Recep]ia bunurilor s-a \nregistrat astfel:

371 = % 8.550 (8.550 lei : 50 buc. = 171 lei/bucat`) 401 7.140 (inclusiv TVA, deci 142,80 lei/bucat`)378 1.410 (7.140 lei x 19,74 %)

Conform inventarului efectuat la data de 31.03.2008, se constat` existen]a \n stoc a 8 aspiratoare la va-loarea total` de 1.368 lei (8 buc`]i x 171 lei/bucat`). Dac` v` \ntoarce]i la factura de achizi]ie, constata]ifaptul c` pentru un aspirator a revenit suma de 22,80 lei TVA determinat` astfel:

1140 lei : 50 aspiratoare = 22,80 lei. Pentru ajustarea TVA [i men]inerea pre]urilor de vånzare cu am`nuntul stabilite ini]ial la data recep]iei

se procedeaz` astfel:

■ se extrage [i se elimin` adaosul comercial aferent de 19,74%:1.368 lei x 19,74/119,74 = 225,52 lei

■ se determin` costul bunurilor, inclusiv TVA de la furnizor:1.368 lei – 225,52 lei = 1.142,48 lei

■ se determin` costul unitar al bunurilor, inclusiv TVA de la furnizor \nregistrat ini]ial la recep]ie prinformula 371= 401:

1.142,48 : 8 buc. = 142,80 lei■ se extrage TVA aferent` care devine deductibil` de la data \nregistr`rii \n scopuri de TVA:

142,80 lei x 19/119 = 22,80 lei■ se determin` TVA ajustat` pe total stoc:

22,80 lei x 8 buc. = 182,40 lei (se \nregistreaz` prin formula 4426 = 371 [i se \nscrie \n råndul 23 din decontul de TVA);■ se determin` noul pre] de vånzare cu am`nuntul, unitar, cu TVA neexigibil`:

120 lei cost achizi]ie + 23,70 lei adaos comercial + 27,30 lei TVA neexigibil` = 171 lei

De re]inut este faptul c` ave]i libertatea s` alege]i orice alt` modalitate de calcul a pre]urilor, alta decåtcea prezentat`.

|nregistr`rile contabile care se efectueaz` sunt:✓ pentru ajustarea dreptului de deducere a TVA:

4426 = 371 182,40 lei ✓ pentru eviden]ierea taxei neexigibile aferente pre]ului de vånzare cu am`nuntul:

371 = 4428 182,40 lei

Pentru ajustarea taxei aferente stocurilor existente la data de 31.03.2008, men]ionate, exist` o singur`\nregistrare contabil` 4426 = 371.

Dac` ave]i certitudinea c` toate m`rfurile din stoc \n valoare total`, la pre] cu am`nuntul, \n sum` de344.504 lei au fost achizi]ionate de la furnizori \nregistra]i \n scopuri de TVA, v` prezent`m un mod rapidde calcul:

➔ determinarea TVA neexigibil` aferent` stocului de m`rfuri la pre] cu am`nuntul: 344.504 x 19/119 = 55.005 lei

➔ efectuarea celor dou` \nregistr`ri contabile \n luna aprilie 2008 pentru a prelua taxa ajustat` \ndecontul de TVA depus pentru luna aprilie 2008 cu termen 25 mai 2008.

4426 = 371 pentru suma de 55.005 lei [i concomitent371 = 4428 pentru aceea[i sum` de 55.005 lei.




Deci sumele din contul 4426 [i 4428 sunt egale numai dac` m`rfurile au fost cump`rate integral de lafurnizori \nregistra]i \n scopuri de TVA; \n caz contrar, suma din contul 4426 va fi mult mai mic` decåtsuma din contul 4428.

➔ determinarea aritmetic` a elementelor de calcul a stocului de marf`:

Valoare total` conform sold debitor al contului 371: 344.504 lei, total din care:

■ cost m`rfuri: 177.834 lei■ adaos commercial: 111.665 lei■ TVA neexigibil`: 55.005 lei

Ve]i constata faptul c` singura modificare are loc asupra elementului cost de achizi]ie care \nainte dedata \nregistr`rii \n scop de TVA a fost de 232.839 lei (344.504 lei – 111.665 lei), iar ulterior \nregistr`riieste de 177.834 lei datorit` delimit`rii TVA neexigibile \n sum` de 55.005 lei (344.504 lei – 111.665 lei– 55.005 lei). Diferen]a este evident`: 232.839 lei – 177.834 lei = 55.005 lei.

Din punct devedere contabil, dup` efectuarea ajust`rii \n luna aprilie 2008 a TVA aferente stocului exis-tent la data de 31.03.2008, situa]ia se prezint` astfel:

371 = cost 177.834 lei corespunz`tor pre]ului de achizi]ie de la furnizor, exclusiv TVA371 = 378 111.665 lei371 = 4428 55.005 lei




Deducere TVA - Bunuri Achizitionate Anterior Inregistrarii

Documents

Transcript of Deducere TVA - Bunuri Achizitionate Anterior Inregistrarii