SUPORT CURS AUDIT FINANCIAR Lect. Univ. Dr. LAPTE RAMONA

1

CURS 5

2.4. Factorii care pot influena independena auditorilor financiari Conform Codului de conduit etic i profesional, factorii care pot influena

independena auditorilor financiari sunt: a) legtura financiar cu clienii sau cu afacerile lor; b) funciile pe care auditorii le dein sau le-au deinut n cadrul entitii

auditate; c) alte servicii aduse clienilor de audit; d) relaiile personale i de familie; e) onorarii i/sau onorarii condiionate; f) litigiile n desfurare sau n curs de desfurare; g) asocierea pe termen lung a personalului cu experien, cu clienii de

audit. Legtura financiar cu clienii sau cu afacerile lor Auditorii trebuie s evite urmtoarele situaii:

- deinerea unui interes financiar direct sau indirect n activitatea clientului; - acordarea sau primirea de credite de la client, de la orice membru al

conducerii sau de la administratorul principal al unei societi cliente; - deinerea unui interes financiar n asociaie cu un client sau cu salariaii

clientului; - deinerea unui interes financiar fa de o filial, sucursal sau entitate

care nu este client, dar are o relaie de investitor cu clientul sau o relaie cu o filial aflat n zona de influen semnificativ.

Funciile pe care auditorii le dein sau le-au deinut n cadrul entitii auditate

Este interzis ca auditorul s fie sau s fi fost n timpul auditrii sau imediat anterior acestei activiti, membru al Consiliului de Administraie, funcionar, angajat al clientului sau asociat al unui membru al conducerii. Dac auditorul se afl ntr-una dintre situaiile de mai sus, nu i este permis s accepte angajamentul de audit dac nu au trecut cel puin doi ani.

Alte servicii aduse clienilor de audit Serviciile profesionale necesit aptitudini contabile, care implic activiti

conexe auditului financiar, care includ: contabilitate, audit, consultan fiscal i managerial i servicii de management financiar. Auditorul poate executa astfel de servicii, cu condiia respectrii unor cerine pentru a nu fi afectat integritatea i independena:

- trebuie s lipseasc orice relaii sau asociere cu clientul pentru a se evita conflictele de interese;

- clientul este responsabil pentru situaiile financiare; - auditorul financiar nu trebuie s-i asume rolul angajatorului sau s adopte

decizii n numele conducerii; - este necesar efectuarea unor teste de audit, chiar dac auditorul a preluat

sau a realizat anumite instrumentri de tehnic contabil.

SUPORT CURS AUDIT FINANCIAR Lect. Univ. Dr. LAPTE RAMONA

2

Relaiile personale i de familie Auditorul financiar profesionist nu trebuie s accepte un mandat de audit de la un

client, care are n conducere rude ale auditorului pn la gradul IV. Onorarii i/sau onorarii condiionate n situaia n care onorariile succesive de la un client sau grup de clieni au o

pondere mare n onorariile brute totale, auditorul financiar profesionist poate deveni dependent de acel client i poate genera suspiciuni privind independena sa. Este dificil de precizat procentul din onorariile unor asociai, care este la limita inacceptabilului. Onorariile profesionale trebuie s reflecte n mod corect valoarea serviciilor profesionale prestate clientului, lund n considerare urmtoarele aspecte:

ndemnarea i cunotinele necesare; nivelul necesar de pregtire i experien al persoanelor angajate; timpul petrecut n derularea serviciilor profesionale; gradul de responsabilitate n derularea serviciilor de audit.

n mod normal, onorariile sunt calculate pe baza unui tarif/or sau zi, adecvat derulrii serviciilor profesionale i sunt n responsabilitatea fiecrui auditor s le determine. Acestea trebuie s fie influenate de condiiile legale, sociale i economice ale fiecrei ri.

Onorariile ncasate n cote procentuale reprezint onorarii condiionate. Excepie fac onorariile fixate de o instan judectoreasc sau o autoritate public.

Acceptarea bunurilor i serviciilor oferite de ctre un client i chiar a ospitalitii exagerate de care ar beneficia auditorii financiari, soii sau copiii aflai n ntreinerea lor, reprezint o ameninare asupra independenei. Excepie fac bunurile i serviciile oferite publicului larg.

Proprietatea asupra capitalului ntregul capital al unei firme de audit trebuie s fie deinut n totalitate de

auditorii financiari de practic public. Dac ntregul capital sau o parte din acesta este deinut() de teri sau finanat de acetia, atunci ei pot influena auditorul n misiunea pe care o are, dar nu n mod direct.

Participarea altor persoane la capitalul unei firme de audit este permis, dac acetia au calitatea de angajai n firma respectiv i drepturile de vot aparin n exclusivitate auditorilor financiari.

Foti parteneri Un partener poate prsi societatea de audit prin demisie, pensionare, ncheiere a

contractului de vnzare a cabinetului, caz n care asociatul poate accepta o funcie la un client al cabinetului de audit la care a fost responsabil de misiune n timpul auditului.

Litigiile n desfurare sau iminente Orice litigiu iminent sau n desfurare n care sunt implicai auditorii financiari

i un client reprezint un obstacol al independenei auditorului. Asocierea pe termen lung a personalului cu experien cu clienii de audit

poate afecta independena auditorilor O soluie este rotaia regulat a personalului cu experien pe durata unei anumite

misiuni de audit. O astfel de rotaie trebuie s asigure un mix al personalului cu experien cu personal nou i, n acest fel, o tranziie ordonat.

SUPORT CURS AUDIT FINANCIAR Lect. Univ. Dr. LAPTE RAMONA

3

CAPITOLUL III

MISIUNEA DE BAZ N AUDITUL FINANCIAR: AUDITUL

STATUTAR (LEGAL) 3.1. Succesiunea lucrrilor ntr-o misiune de audit statutar Misiunea auditorului statutar de a-i exprima opinia cu privire la ntocmirea

situaiilor financiare, sub toate aspectele semnificative, conform cu un cadru general de raportare financiar, presupune mai multe etape, care pot fi regrupate n faze, dup cum urmeaz:

I. Faza iniial: Acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor de audit; Orientarea i planificarea lucrrilor de audit;

II. Faza executrii: Aprecierea controlului intern; Controlul conturilor; Examinarea situaiilor financiare;

III. Faza concluziilor: Evenimente posterioare nchiderii exerciiului; Utilizarea lucrrilor altor experi;

IV. ntocmirea raportului de audit.