12/10/2013

1

Depreciereainstrumentelor financiare

Obiectiv

Depreciereainstrumentelor financiare

determinarea ajustrilor de valoare

datorate pierderilor suferite

reluarea pierderilor din depreciere

12/10/2013

2

recunoaterea V.dob aferente

activelor financiare depreciate

reluarea pierderilor din depreciere

aria de aplicabilitate

Aspecte privinddeprecierea

instrumentelorfinanciare

Scop dup parcurgerea acestui unit vei nelege:

Deprecierea instrumentelor financiare

Cnd?

Ce?

la sfritul fiecrei perioade de raportare financiar

dovezi obiective de depreciere

valoarea pierderii din depreciere

12/10/2013

3

Depreciere = situaia n care exist o dovad obiectiv a apariiei unuia din urmtoarele evenimente generatoare de pierdere

dificulti financiare

semnificative

nclcarea clauzelor

contractului(intarzieri la plata dobnzilor sau a

principalului)

restructurare a unei datorii cu

probleme

dispariia unei piee active

(datorit dificultilor financiare)

faliment sau reorganizare financiar

scderea fluxurilor de numerar viitoare ale unui grup de active, care

nu poate fi identificat individual

schimbari in statutul platilor

conditii economice

dispariia unei piee active(lipsa cotatiei)

de credit

deprecierea ratingului de credit

descresterea valorii juste

sub cost

Pierderile din depreciere

= pierderi care au aprut dac ambele condiii sunt ndeplinite

dup recunoaterea iniial

apariia evenimentului

generator de pierdere dup recunoaterea

iniialnumerar

estimarea credibil a impactului asupra

fluxurilor viitoare de numerar

+Dovad obiectiv =

Basel II

IFRSPierdere realizat

Pierdere ateptat Nu este permis

recunoaterea pierderilor ateptate din

evenimente viitoare

12/10/2013

4

Pierderile din depreciere

Aria de aplicabilitateHTM

L&R

AFSInvestiii n instrumente

de capital necotate

NU se aplicFVTPLActive

FVTPL financiare

Datorii financiar

e

nu fac subiectul testelor de depreciereDe ce ???

orice descretere e recunoscut imediat n CPP, indiferent dcaexist sau nu dovezi obiective

privind deprecierea

Deprecierea activelor financiare

L &R

HTM Depreciere?

Cost amortizat

DA

NU

pentru cele meninute la valoarea just

(FVTPL) pentru c

schimbrile n valoarea just sunt

automat reflectate n CPP

AFS

FVTPL

Depreciere?

NU

exceptie

chiar dac activele AFS sunt ncadrate

n categoria FVTPL, n caz de depreciere aceasta trebuie reflectat n

CPP

DA

12/10/2013

5

Reluarea pierderilor din depreciere

Permis

Nepermis

HTM

L&R

AFS

CND?

CUM?

DE CE?

proprii

investiii n instrumente de

capitaluri proprii

Reluarea pierderilor din depreciere

Cost amortizat

NUMAIinstrumente de datorii

aciuni

Pierderea din

depreciere iniial

reluat

Suma ce trebuie reluat

Pierderea din

depreciere ulterioar

Descreterile ulterioare - s se datoreze unor evenimente ulterioare recunoaterii

Reluarea recunoscut n CPP

Valoarea contabil dup reluarea pierderii

nu poate s depeasc valoarea costului amortizat

Exemple ????