CUMPARARI DE STOCURI CU REDUCERI COMERCIALE

CONFORM OMF 3055 / 2009

TIPOLOGIE

In cadrul relatiilor comerciale dintre intreprinderi sunt intalnite doua categorii de reduceri de pret:

reduceri de natura comerciala (care efect direct asupra valorii nete a facturii );

reduceri de natura financiara (numite si sconturi de decontare). In categoria reducerilor comeciale se includ: rabatul, remiza si risturnul.

RABATUL reprezinta reducerea de pret care se acorda pentru defecte de calitate sau de neconformitate a bunurilor comercializate si se practica asupra pretului de vanzare convenit anterior intre furnizor si client. REMIZA reprezinta reducere de pret acordata asupra pretului de vanzare stabilit intre furnizor si client, in cazul unor vanzari superioare volumului convenit, dar se poate acorda si in situatia in care clientul are un statut preferential. RISTURNUL reprezinta reducere de pret calculata asupra ansamblului tranzactiilor efectuate cu acelasi cumparator in decursul unei perioade determinate, pentru a recompensa fidelitatea acestuia fata de produsele furnizorului.

In categoria reducerilor financiare este inclus scontul de decontare.

Reducerile financiare sunt sub forma de sconturi de decontare acordate pentru achitarea datoriilor inainte de termenul normal de exigibilitate. SCONTUL DE DECONTARE este o reducerea financiara acordata procentual asupra unei creante, decontate inainte de scadenta. Scontul de decontare este o cheltuiala financiara pentru furnizor, care este beneficiarul platii inainte de scadenta si un venit financiar pentru client, care efectueaza o plata inainte de scadenta.

NATURA SI MOMENTUL ACORDARII REDUCERII

In cadrul relatiilor comerciale se pot intalni mai multe tipuri de reduceri sau bonusuri.

Astfel, in practica se pot intalni reduceri pentru atingerea unor volume de achizitii si reduceri, mai bine spun bonusuri, pentru activitati de promovare a produselor de catre comercianti, spre exemplu publicitate in magazine, deschidere magazin nou, publicitate in cataloage si reviste, pozitionare preferentiala in raft. Aceste doua tipuri de reduceri (i.e. reduceri versus bonusuri) se disting din mai multe considerente (mod facturare, mod de calcul etc.). Astfel, doar reducerea pentru atingerea unor volume de achizitii este considerata reducere comerciala, in timp ce bonusurile de promovare sunt asimilate serviciilor de publicitate sau de promovare. Aceasta distinctie (reducere comerciala versus bonus) este foarte importanta si trebuie efectuata de la inceput pentru a aplica tratamentul contabil si fiscal adecvat.

Reducerile de pret se delimiteaza, in functie de momentul in care se acorda, respectiv, la momentul vanzarii initiale sau ulterior acesteia. Delimitarea reducerilor de pret conform celor doua criterii (al naturii si al momentului acordarii) prezinta o importanta deosebita, deoarece modul de inregistrare in contabilitate si de prezentare in situatiile financiare anuale a reducerilor difera in functie de categoriile din care fac parte.

REGULI GENERALE

toate reducerile comerciale trebuie inscrise in factura;

reducerile comerciale preceda reducerile financiare;

reducerile se aplica in cascada, adica procentele / sumele absolute ale fiecarei categorii de reducere se aplica asupra valorii nete anterioare, iar TVA-ul asupra ultimei valori nete;

in cadrul reducerilor comerciale mai intai se calculeaza rabatul, apoi remizele si risturnurile;

reducerile financiare se aplica dupa ultima reducere comerciala, adica asupra valorii nete comerciale;

aspectele legate de TVA trebuie corelate cu prevederile legale in vigoare (art.137 si 138 din Codul Fiscal si pct.22 din Normele metodologice de aplicare a Codului Fiscal);

reducerile comerciale, acordate initial, adica in momentul intocmirii facturii de vanzare cumparare, desi inscrise in factura, nu se contabilizeaza in mod distinct nici la furnizor, nici la client;

reducerile financiare, respectiv scontul de decontare, se contabilizeaza ca o cheltuiala financiara la cel care il acorda (furnizorul) si ca un venit financiar la cel care il primeste (clientul).

Diferenta intre pretul de vanzare si reducerile comerciale se numeste net comercial, iar diferenta rezultata in urma deducerii scontului acordat se numeste net financiar.

INREGISTRAREA REDUCERILOR COMERCIALE

CONFORM OMF 3055/2009

Pentru a identifica tratamentul contabil al reducerilor comerciale trebuie analizat momentul in care sunt primite/acordate acestea.

a) reduceri acordate de furnizor si inscrise pe factura de achizitie.

Conform pct. 51 alin. 3 din Ordinul nr. 3055 / 2009, aceste reduceri ajusteaza costul de achizitie in sensul reducerii. Aceste reduceri comerciale nu se vor inregistra in mod distinct in contabilitate, ci pur si simplu ajusteaza costul de achizitie. Astfel, la cumparator stocurile vor fi inregistrate la valoarea lor neta comerciala, in timp ce la vanzator veniturile vor fi inregistrate la valoarea rezultata dupa scaderea reducerii comerciale. Scaderea din gestiune a stocurilor se va face la vanzator la valoarea de inregistrare in contabilitate, fara a se tine cont de valoarea reducerii comerciale acordate la momentul vanzarii;

b) reducerile comerciale primite / acordate ulterior facturarii

Conform pct. 51 alin. 4 din Ordinul nr. 3055 / 2009, indiferent de perioada la care se refera, reducerile comerciale se evidentiaza distinct in contabilitate ( contul 609 „Reduceri comerciale primite”, respectiv contul 709 „Reduceri comerciale acordate”), pe seama conturilor de terti.

Contul 609 “Reduceri comerciale primite“, are functie de pasiv, spre deosebire de toate celelalte conturi din clasa 6 “Conturi de cheltuieli”. Cu ajutorul acestuia se tine evidenta reducerilor comerciale primite ulterior facturarii, indiferent de perioada la care se refera. Contul 709 “Reduceri comerciale acordate” are functie contabila de activ, spre deosebire de toate celelalte conturi din clasa 7 “Conturi de venituri”, care sunt conturi cu funcţie de pasiv ( exceptie de la aceasta regula face parte si contul 711 “Variatia stocurilor”, care este cont bifunctional ). Cu ajutorul lui se tine evidenta reducerilor comerciale acordate ulterior facturarii, indiferent de perioada la care se refera.

Inregistrarea in contabilitate a reducerilor comerciale acordate ulterior facturarii se inregistreaza astfel:

LA CLIENT

401

“Furnizori” = 609

“Reduceri comerciale primite”

LA FURNIZOR

709

“Reduceri comerciale acordate” = 411

“Clienti”

Cele doua conturi, 609 „Reduceri comerciale primite” si 709 „Reduceri comerciale acordate” se inchid la sfarsitul perioadei prin contul 121 „Profit sau pierdere”.

PREZENTAREA REDUCERILOR COMERCIALE IN CONTUL DE PROFIT SI PIERDERE

Ca mod de prezentare, in formularul Cont de Profit si Pierdere, reducerile comerciale acordate se vor prezenta distinct la randul 4, iar reducerile comerciale primite se vor prezenta la randul 16. Potrivit Reglementarilor contabile, cifra de afaceri neta cuprinde sumele rezultate din vanzarea de produse si furnizarea de servicii care se inscriu in activitatea curenta a entitatii, dupa deducerea reducerilor comerciale si a taxei pe valoarea adaugata, precum si a altor taxe legate direct de cifra de afaceri. ( conform pct 33, alin. 1). Totodata, reducerile comerciale acordate de furnizor si inscrise pe factura de achizitie ajusteaza in sensul reducerii costul de achizitie al bunurilor. ( conform pct 51 alin. 3 ).

REDUCERI COMERCIALE

CARE SE REFERA LA PERIOADA PRECEDENTA Un caz distinct il reprezinta reducerile comerciale acordate / primite, in baza prevederilor contractuale, la inceputul unui an financiar, dar care se refera la perioada precedenta. Acest lucru este des intalnit in cazul remizelor sau al risturnurilor. In aceasta situatie trebuie respectate prevederile pct. 42 din OMF 3055 / 2009 privind principiul independentei exercitiului, conform caruia trebuie sa se tina cont de veniturile si cheltuielile aferente exercitiului financiar, indiferent de data incasarii veniturilor sau data platii cheltuielilor. Astfel, se vor evidentia in conturile de venituri si creantele pentru care nu a fost intocmita inca factura (contul 418 „Clienti – facturi de intocmit”), respectiv in conturile de cheltuieli sau bunuri, datoriile pentru care nu s-a primit inca factura (contul 408 „Furnizori – facturi nesosite”). La momentul primirii / emiterii facturii inregistrarea initiala prin conturile 408 / 418 va fi inchisa prin conturile 401 „Furnizori” sau 4111 „Clienti”, dupa caz.

In situatia in care valoarea reducerii difera de estimarea inregistrata initial, diferenta va fi inregistrata pe cheltuielile anului precedent (daca factura este primita pana la momentul depunerii situatiilor financiare) sau pe cheltuielile anului curent / rezultatul reportat, in functie de politica contabila a fiecarei companii.

INREGISTRAREA REDUCERILOR FINANCIARE

CONFORM OMF 3055/2009 Reducerile financiare primite de la furnizor reprezinta venituri ale perioadei indiferent de perioada la care se refera si se inregistreaza in contul 767 „Venituri din sconturi obtinute”. La furnizor, aceste reduceri financiare acordate reprezinta cheltuieli ale perioadei, indiferent de perioada la care se refera si se inregistreaza in contul 667 „Cheltuieli privind sconturile acordate”. Inregistrarea in contabilitate a reducerilor financiare se va evidentia astfel:

LA CLIENT

401

“Furnizori” = 767

“Venituri din sconturi obtinute”

LA FURNIZOR

667

“Cheltuieli privind sconturi acordate”

= 411 “Clienti”

Spre deosebire de reducerile comerciale care sunt mentionate in factura si care in acest caz nu se inregistreaza in contabilitate, sconturile primite se contabilizeaza la primirea facturii sau la decontarea facturii.