Culegere de probleme fiscal-contabile rezolvate · TVA – Culegere de probleme fiscal-contabile...

Culegere de probleme fiscal-contabile rezolvate

TVA

RENTROP & STRATONwww.rs.ro

R&S

TVA – Culegere de probleme fiscal-contabile rezolvate

2

|n cazul tax`rii inverse se aplic` autofacturare, dar, concret, care sunt articolele dinCodul fiscal care reglementeaz` aceste opera]iuni?

R`spuns:Autofactura se emite [i \n alte situa]ii decåt cele referitoare la taxarea invers`. Astfel, ca document, autofac-

tura este reglementat` prin art. 1551 din Codul fiscal, alin. (1) [i alin. (2). La alin. (1) se face precizarea c` au-tofactura se emite de persoana impozabil` sau neimpozabil` pån` cel mai tårziu \n a 15-a zi lucr`toare a luniiurm`toare celei \n care ia na[tere faptul generator al taxei, dar numai dac` firma respectiv` nu se afl` \n pos-esia facturii emise de furnizor sau prestator.

Autofactura se emite doar de c`tre firmele obligate la plata taxei conform prevederilor art. 150 alin. (1)lit. b) – e) [i g) [i art. 151.

Art. 150 se refer` la: ■ lit. b: firmele care beneficiaz` de serviciile prev`zute la art. 133 alin. (2) lit. g), dac` aceste servicii sunt

prestate de o persoan` impozabil` care nu este stabilit` \n Romånia; ■ lit. c: firmele care beneficiaz` de serviciile prev`zute la art. 133 alin. (2) lit. c) – f ), lit. h) pct. 2 [i lit. i) [i care

a comunicat prestatorului codul s`u de \nregistrare \n scopuri de TVA \n Romånia, dac` aceste serviciisunt prestate de o persoan` impozabil` care nu este stabilit` \n Romånia;

■ lit. d: firmele beneficiare de livr`ri de gaze naturale sau energie electric` efectuate de o persoan` impoz-abil` care nu este stabilit` \n Romånia;

■ lit. e: firmele beneficiare ale unei livr`ri ulterioare efectuate \n cadrul unei opera]iuni triunghiulare, \nanumite condi]ii;

■ lit. g: firmele \nregistrate prin reprezentant fiscal, care este beneficiar al unor livr`ri de bunuri sau prest`ri deservicii care au loc \n Romånia, livr`ri realizate de o persoan` impozabil` care nu este stabilit` \n Romånia [icare nu este \nregistrat` \n Romånia, conform art. 153.

Art. 151 se refer` la achizi]iile intracomunitare.

Sintetic, autofactura se emite \n urm`toarele situa]ii concrete, \n care:

1) beneficiarul nu este \n posesia facturii emise de c`tre furnizorul sau prestatorul extern pentru livrarea de bunurisau prestarea de servicii (taxarea invers`).

|n acest caz, elementele obligatorii ale unei autofacturi sunt:– num`rul de ordine [i data emiterii;– denumirea p`r]ilor participante la tranzac]ie;– codul de \nregistrare \n scopuri de TVA; – pentru achizi]ii intracomunitare: � data faptului generator;� codul de \nregistrare \n scopuri de TVA emis de organul competent din statul membru al furnizoru-

lui; � codul de \nregistrare \n scopuri de TVA al cump`r`torului emis de organul competent din Romånia;

– cota de TVA, baza de impozitare [i suma taxei datorate;– num`rul de \nregistrare \n jurnalul de cump`r`ri; – num`rul de \nregistrare \n registrul bunurilor primite, \n cazul bunurilor de capital.

Se poate \ntåmpla ca beneficiarul din Romånia s` nu primeasc` factura furnizorului sau prestatorului pen-tru urm`toarele opera]iuni:

✔ achizi]ii intracomunitare de bunuri first-hand;✔ achizi]ii intracomunitare de bunuri second-hand.

1. |NTREBARE:


3

La autofactur` se anexeaz` declara]ia furnizorului care confirm` c` nu a beneficiat de nici o scutire sau rambur-sare a taxei pentru cump`rarea, importul sau achizi]ia intracomunitar` de bunuri livrate de firma revånz`toare.

|n acest caz, elementele obligatorii ale unei autofacturi pentru achizi]ionarea bunurilor second-hand sunt:– num`rul de ordine [i data emiterii;– data achizi]iei [i num`rul cu care a fost \nregistrat` \n jurnalul special de cump`r`ri sau data primirii

bunurilor;– numele [i adresa p`r]ilor;– codul de \nregistrare \n scopuri de TVA al persoanei impozabile revånz`toare;– descrierea [i cantitatea de bunuri cump`rate sau primite;– num`rul de \nregistrare \n registrul bunurilor achizi]ionate \n regim second-hand;

✔ primirea de bunuri \n regim de consigna]ia de la furnizori din state membre. |n acest caz, elementele obligatorii ale unei autofacturi sunt:– num`rul de ordine [i data emiterii;– data achizi]iei [i num`rul cu care a fost \nregistrat` \n jurnalul special de cump`r`ri sau data primirii

bunurilor;– numele [i adresa p`r]ilor;– codul de \nregistrare \n scopuri de TVA al persoanei impozabile revånz`toare;– descrierea [i cantitatea de bunuri cump`rate sau primite;– pre]ul de cump`rare; – registrul special al bunurilor primite \n regim consigna]ia;

✔ servicii prestate de c`tre o persoan` juridic` nerezident` pentru care locul prest`rii este \n Romånia, chiardac` acea firm` este \nregistrat` \n scopuri de TVA \n Romånia;

✔ livr`ri de gaze naturale sau energie electric` de c`tre o persoan` juridic` nerezident` pentru care loculprest`rii este \n Romånia, chiar dac` acea firm` este \nregistrat` \n scopuri de TVA \n Romånia;

✔ livr`ri ulterioare efectuate \n cadrul unor opera]iuni triunghiulare.

Dac` ulterior emiterii autofacturii se prime[te factura de la furnizor sau prestator, pe factura primit` se\nscrie nr. autofacturii emise, iar pe autofactura emis` se \nscrie num`rul facturii primite.

2) exist` livr`ri de bunuri sau prest`ri de servicii c`tre sine (se emite numai dac` opera]iunile sunt taxabile [i numai\n scopul taxei);

3) exist` un transfer de bunuri din Romånia \ntr-un alt stat membru.

Ce \nseamn` vånzare la distan]` pentru un cump`r`tor din Romånia?

RR`̀ssppuunnss::Privit` din punctul de vedere al unui cump`r`tor din Romånia, vånzarea la distan]` este opera]iunea de livrare

de bunuri efectuat` de un furnizor dintr-un stat membru c`tre un beneficiar din Romånia a c`rei valoare nudep`[e[te plafonul admis \n legisla]ia romåneasc` de 35.000 euro [i pentru care furnizorul a optat \n statul s`udin care livreaz` bunurile ca locul livr`rii s` fie considerat \n Romånia. Op]iunea se exprim` \nainte de efectu-area livr`rilor de bunuri.

Ca regul` general`, T.V.A. se datoreaz` la locul liv`rii de bunuri. |n noua legisla]ie, \n func]ie de delimitareaspa]iului comunitar sau extracomunitar avem dou` situa]ii de stabilire a locului livr`rii de bunuri:

© R

ENTR

OP

& S

TRA

TON

2. |NTREBARE:

✔ pentru bunurile primite din spa]iul extracomunitar (opera]iune denumit` import de bunuri): locullivr`rii de bunuri este considerat \n statul membru de import al bunurilor (destina]ia final` a bunurilor).De exemplu, pentru un import de bunuri din China efectuat de o firm` din Romånia, locul livr`rii acelorbunuri se consider` \n Romånia [i importul se impoziteaz` T.V.A. \n Romånia;

✔ pentru bunurile primite din spa]iul intracomunitar (opera]iune denumit` achizi]ie intracomunitar` debunuri): locul livr`rii de bunuri este considerat a fi locul unde se g`sesc bunurile \n momentul \n care se\ncheie expedierea sau transportul bunurilor. De exemplu, pentru o achizi]ie de bunuri din Marea Britanie efectuat` de o firm` din Romånia, locullivr`rii acelor bunuri se consider` \n Romånia [i achizi]ia se impoziteaz` cu T.V.A. \n Romånia prin for-mula contabil` 4426 = 4427 \nregistrat` \n eviden]a contabil` a cump`r`torului. Ca excep]ie de la aceast` regul` general`, dac` valoarea bunurilor achizi]ionate de o firm` din Romånianu dep`[e[te suma de 35.000 euro, opera]iunea poart` denumirea de ,,vånzare la distan]`“, iar T.V.A.aferent` opera]iunii este datorat` de furnizorul intracomunitar, nu de beneficiarul din Romånia.

La calculul plafonului de 35.000 euro se iau \n considerare urm`toarele elemente: 1. valoarea tuturor vånz`rilor la distan]` efectuate de furnizorul din Marea Britanie, inclusiv valoarea even-

tualelor vånz`ri de bunuri care au fost livrate de acel furnizor din Marea Britanie dintr-un teritoriu ter](Japonia) \n Romånia;

2. valoarea vånz`rii la distan]` ce conduce la dep`[irea plafonului.

La calculul plafonului de 35.000 euro nu se ia \n considerare valoarea urm`toarelor opera]iuni care ar puteafi efectuate de furnizorul din Marea Britanie pe teritoriul Romåniei:

1. vånz`ri la distan]` de bunuri accizabile; 2. livr`ri intracomunitare de mijloace de transport noi; 3. livr`ri de bunuri cu instalare sau montare, efectuat` \n Romånia; 4. livr`ri de bunuri second-hand, opere de art`, obiecte de colec]ie [i antichit`]i supuse regimului special de

impozitare \n Marea Britanie; 5. livr`ri de energie electric` [i de gaz natural, distribuit prin sistemul de distribu]ie a gazului natural.

Echivalentul \n lei al plafonului de 35.000 de EURO pentru vånz`rile la distan]` se stabile[te pe baza cur-sului valutar de schimb stabilit de Banca Na]ional` a Romåniei \n ultima zi lucr`toare a anului calendaristicprecedent [i se rotunje[te la cifra miilor. Rotunjirea se face prin majorare cånd cifra sutelor este egal` sau maimare decåt 5, [i prin reducere cånd cifra sutelor este mai mic` de 5. Plafonul pentru vånz`ri la distan]` se cal-culeaz` pe fiecare an calendaristic.

Dac` vånz`rile la distan]` efectuate de furnizorul din Marea Britanie \n Romånia dep`[esc \n cursul unui ancalendaristic plafonul de 35.000 euro se consider` c` vånz`rile au loc \n Romånia atåt pentru perioada r`mas`din acel an calendaristic \n care s-a dep`[it plafonul, cåt [i pentru anul calendaristic urm`tor. De exemplu, dac`prima vånzare la distan]` efectuat` de firma din Marea Britanie are loc \n luna martie 2007, iar plafonul de35.000 euro este dep`[it \n luna august 2007, livr`rile ulterioare de bunuri efectuate de firma din MareaBritanie vor fi considerate de asemenea vånz`ri la distan]` pentru \ntreaga perioad` r`mas` din anul 2007 (sep-tembrie – decembrie 2007) [i pentru \ntregul an calendaristic 2008 (ianuarie – decembrie 2008).

Cum aplic` taxa pe valoarea ad`ugat` o firm` din Romånia care are ca obiect deactivitate transportul de bunuri c`tre state membre [i state ter]e?

RR`̀ssppuunnss::Pentru o firm` din Romånia care presteaz` \n favoarea unui beneficiar dintr-un stat membru sau dintr-un

stat ter] servicii de transport, servicii accesorii transportului sau servicii de intermediere legate de un transport,taxarea opera]iunii se face la locul prest`rii.


4

3. |NTREBARE:


5

Locul prest`rii se consider`:

❒ Pentru servicii de transport:■ pentru transportul efectuat \n state ter]e conform art. 133 alin. (2) lit. b): locul unde se efectueaz` trans-

portul, deci serviciul nu este impozabil \n Romånia, fiind impozabil \n statul ter];■ pentru transportul efectuat \n state membre conform art. 133 alin. (2) lit. c):

✔ locul de plecare a unui transport intracomunitar de bunuri (locul de unde \ncepe transportulbunurilor), deci serviciul este impozabil \n Romånia;

✔ \n statul membru, la locul de sosire a bunurilor, dac` beneficiarul comunic` prestatorului un cod val-abil de \nregistrare \n scopuri de TVA, atribuit de autorit`]ile competente dintr-un stat membru,altul decåt cel de plecare a transportului. |n acest caz serviciul nu este impozabil \n Romånia.

❒ Pentru servicii accesorii transportului (\nc`rcarea, desc`rcarea, manipularea [i servicii similare acestora):

■ pentru servicii accesorii transportului efectuat \n state ter]e conform art. 133 alin. (2) lit. d): locul \n carese presteaz` serviciile, deci serviciul nu este impozabil \n Romånia;

■ pentru servicii accesorii transportului efectuat \n state membre conform art. 133 alin. (2) lit. d): ✔ locul \n care se presteaz` serviciile, deci serviciul este impozabil \n Romånia;✔ \n statul membru, la locul de sosire a bunurilor, dac` beneficiarul comunic` prestatorului un cod val-

abil de \nregistrare \n scopuri de T.V.A., atribuit de autorit`]ile competente dintr-un stat membru,altul decåt cel de plecare a transportului. |n acest caz, serviciul nu este impozabil \n Romånia.

❒ Pentru servicii de intermediere prestate \n leg`tur` cu un transport intracomunitar de bunuri, conform art. 133 alin. (2) lit. e):

✔ \n statul membru de plecare a transportului. |n acest caz, serviciul este impozabil \n Romånia;✔ \n statul membru al beneficiarului, la locul de sosire a bunurilor, dac` beneficiarul comunic` presta-

torului un cod valabil de \nregistrare \n scopuri de T.V.A., atribuit de autorit`]ile competente dintr-un stat membru, altul decåt cel de plecare a transportului. |n acest caz, serviciul nu este impozabil\n Romånia.

Aceste detalii se pot completa cu instruc]iunile cuprinse \n O.M.F.P. nr. 2.222 din 22 decembrie 2006privind aprobarea Instruc]iunilor de aplicare a scutirii de tax` pe valoarea ad`ugat` pentru opera]iunileprev`zute la art. 143 alin. (1) lit. a) – i), art. 143 alin. (2) [i art. 1441 din Legea nr. 571/2003 privind Codulfiscal, cu modific`rile [i complet`rile ulterioare (M.Of. nr. 1.043 din 29 decembrie 2006).

Doresc s` refacturez cota-parte de cheltuieli cu servicii de traducere unei firme dinCehia, de la care am achizi]ionat un utilaj care a fost livrat \n Romånia.

La momentul respectiv, aceste cheltuieli le-am \nregistrat \n contul 628 [i am dedus[i T.V.A.-ul aferent. Partenerul ceh este de acord cu refacturarea acestor cheltuieli. Eleste pl`titor de T.V.A. \n Cehia. Este corect s` facturez f`r` T.V.A.? Este suficient uninvoice? Ne afecteaz` impozitul pe redeven]` \n aceast` situa]ie?

RR`̀ssppuunnss::Ca regul` general`, recuperarea de costuri nu este o prestare de servicii propriu-zis`, motiv pentru care consi-

der`m c` factura trebuie emis` cu T.V.A. cota standard de 19%. Chiar [i \n eventualitatea \n care prin contract v-a]i fi asumat responsabilitatea efectu`rii unui serviciu, respectiv traducerea \n limba romån` a c`r]ii tehnice a uti-lajului, serviciul ar fi trebuit taxat \n Romånia prin aplicarea prevederilor art. 133 alin. (1) din Legea nr. 571/2003

© R

ENTR

OP

& S

TRA

TON

4. |NTREBARE:

privind Codul fiscal. Conform acestei prevederi, serviciul se taxeaz` la locul prest`rii acestuia, \n Romånia. Pentruservicii de natura traducerilor, locul prest`rii este considerat locul unde prestatorul este stabilit sau are un sediu fixde la care serviciile sunt efectuate. Serviciile de asemenea natur` nu se \ncadreaz` la excep]ii, astfel \ncåt loculprest`rii s` fie considerat locul unde este situat clientul, respectiv \n Cehia. Pentru recuperarea costurilor este sufi-cient` emiterea unei facturi (invoice), dar care trebuie completat` cu toate informa]iile impuse de art. 155alin. (5) din Codul fiscal.

Emiterea facturii cu T.V.A. \n vederea recuper`rii costurilor de traducere de la furnizorul ceh nu afecteaz`\n nici un mod impozitul pe redeven]`, acesta fiind un impozit de sine-st`t`tor constituit prin re]inerea la surs`din suma brut` a redeven]elor datorate furnizorului.

Factura pentru materii prime este emis` de o ]ar` din afara U.E. Materiile prime vin(sunt transportate) dintr-o ]ar` din U.E. Care sunt \nregistr`rile? Cum \nregistrez T.V.A.\n contabilitate, \n decont, pe ce rånd?

RR`̀ssppuunnss::Deoarece proprietarul bunurilor nu este situat pe teritoriul unui stat membru, chiar \n situa]ia \n care

bunurile se expediaz` dintr-un depozit al furnizorului aflat pe teritoriul unui stat membru, opera]iunea nu esteconsiderat` achizi]ie intracomunitar` [i se \ncadreaz` la importuri pentru care T.V.A. se datoreaz` \n vam`. Doaropera]iunea de transport poate fi considerat` un transport intracomunitar dac` transportatorul este situat \ntr-un stat membru, este \nregistrat \n scopuri de T.V.A. \n acel stat membru [i prime[te comanda de transport dela cump`r`torul din Romånia. Regula general` pentru taxarea transportului intracomunitar este impozitareaopera]iunii la locul prest`rii, respectiv la locul de unde pleac` transportul, de exemplu \n Fran]a.

Pentru a stabili cine datoreaz` T.V.A. \n situa]ia unui transport intracomunitar de bunuri efectuat de o firm`de transport din Fran]a, trebuie s` avem \n vedere prevederile art. 133 alin. (2) lit. c), caz \n care locul trans-portului se consider`:

1. locul de plecare a unui transport intracomunitar de bunuri (Fran]a), caz \n care T.V.A. este datorat` dec`tre firma de transport din Fran]a. Totu[i, dac` firma din Romånia comunic` firmei din Fran]a un codvalabil de \nregistrare \n scopuri de T.V.A. eliberat de organul fiscal din Romånia, locul prest`rii servici-ului de transport se consider` \n Romånia, caz \n care T.V.A. se datoreaz` de firma din Romånia prin for-mula 4426 = 4427;

2. locul \n care se presteaz` serviciile, pentru opera]iunile accesorii transportului (\nc`rcare, desc`rcare,manipulare), caz \n care T.V.A. este datorat` de firma din Fran]a. Identic cu opera]iunea propriu-zis` detransport de la pct. 1, dac` firma din Romånia comunic` firmei din Fran]a un cod valabil de \nregistrare\n scopuri de TVA eliberat de organul fiscal din Romånia, locul prest`rii serviciilor accesorii transportu-lui se consider` \n Romånia, caz \n care T.V.A. se datoreaz` de firma din Romånia prin formula 4426 =4427.

Ar fi fost util s` fi men]ionat condi]ia de livrare prev`zut` \n contractul \ncheiat cu partenerul extern pen-tru a vedea care partener contractual [i-a asumat responsabilitatea transportului bunurilor [i, eventual, asigur`riibunurilor pe parcurs extern. Dac` opera]iunea este un import de bunuri, contravaloarea transportului intr` \nbaza de impozitare a T.V.A. \n vam` indiferent de faptul c` transportul se consider` interna]ional sau intraco-munitar.

De exemplu, \n situa]ia \n care factura emis` de furnizorul extracomunitar este de 5.000 euro, iar facturaemis` de transportatorul intracomunitar este de 1.000 euro, baza de impozitare a T.V.A. datorate \n vam` estede 6.000 euro, respectiv de 19.767 lei (6.000 euro x 3,2945 lei/euro = 19.767 lei), dup` conversia \n lei a val-utei la cursul de schimb valutar \nscris \n declara]ia vamal` de import definitiv.


6

5. |NTREBARE:


7

|nregistr`rile contabile care se efectueaz` sunt urm`toarele:

1. obliga]ia de plat` a T.V.A. datorate \n vam`:4428 = 446 (analitic distinct) 3.756

2. plata efectiv` a T.V.A. datorate la vam`, \n baza extrasului de cont ca document justificativ:446 = 5121 3.756 (19.767 lei x 19%)

3. recep]ia bunurilor \n baza notei de intrare-recep]ie ca document justificativ:371 = % 19.767 (6.000 euro x 3,2945 lei/euro)

401 (analitic furnizor bunuri) 16.472 (5.000 euro x 3,2945 lei/euro) 402 (analitic transportator) 3.295 (1.000 euro x 3,2945 lei/euro)

4. exercitarea dreptului de deducere a T.V.A. pe baza declara]iei vamale de import:4426 = 4428 3.756

Importurile se \nregistreaz` \n jurnalul de cump`r`ri \n coloanele 6 [i 7 dac` bunurile sunt investi]ii de cap-ital, sau \n coloanele 8 [i 9 dac` bunurile sunt destinate revånz`rii (m`rfuri), sau \n coloanele 10 [i 11 dac`bunurile sunt destinate nevoilor firmei (mijloace fixe, obiecte de inventar, materiale de construc]ii, consuma-bile etc.).

|n decontul de T.V.A. cod 300, reglementat prin O.M.F.P. nr. 35 din 12 ianuarie 2007, publicat \n M.Of.nr. 62 din 25 ianuarie 2007, opera]iunea se preia din jurnalul de cump`r`ri [i se \nscrie \n råndul 18 (dac`bunurile sunt destinate revånz`rii) sau \n råndul 21 (dac` bunurile reprezint` investi]ii de capital) sau \n rån-dul 22 (dac` bunurile sunt destinate nevoilor firmei).

Dac` factura este emis` de un furnizor dintr-un stat membru, opera]iunea se consider` achizi]ie intracomu-nitar` care se eviden]iaz` astfel \n decontul de T.V.A.:

■ pentru T.V.A. colectat` din formula 4426 = 4427: råndul 3 ,,Achizi]ii intracomunitare de bunuri pentrucare cump`r`torul este obligat la plata T.V.A. (taxare invers`)“;

■ pentru T.V.A. deductibil` din formula 4426 = 4427: råndul 13 ,,Achizi]ii intracomunitare de bunuri desti-nate revånz`rii“ sau råndul 14 „Achizi]ii intracomunitare de bunuri pentru nevoile firmei“.

Pentru \ntocmirea jurnalului de vånz`ri [i cump`r`ri, reg`si]i recomand`ri orientative \n O.M.F.P. nr. 2.217 din22 decembrie 2006 privind organizarea eviden]ei \n scopul taxei pe valoarea ad`ugat`, conform art. 156 alin. (1)– (3) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modific`rile ulterioare (M.Of. nr. 1.041 din 28 decem-brie 2006).

Achizi]iile intracomunitare se \nscriu astfel \n jurnale:✔ \n jurnalul de vånz`ri la coloanele 0,1,2,3,4,5,10 [i 11;✔ \n jurnalul de cump`r`ri:

– dac` bunurile sunt destinate revånz`rii: la coloanele 0, 1, 2, 3, 4, 5, 17 [i 18;– dac` bunurile sunt destinate nevoilor firmei: la coloanele 0, 1, 2, 3, 4, 5, 21 [i 22.

Firma \nregistreaz` o factur` de prest`ri servicii (audit) emis` de o firm` din afaraU.E. Cum \nregistrez T.V.A. \n contabilitate [i \n decont, pe ce rånd?

RR`̀ssppuunnss::Firma dvs. datoreaz` T.V.A. \n Romånia pentru contravaloarea serviciului de audit efectuat de o firm` situ-

at` \ntr-un stat ter]. De fapt, la prest`rile de servicii, cu excep]ia transportului intracomunitar [i a opera]iunilorde lohn, nu se ]ine cont de faptul c` prestatorul este situat \ntr-un stat comunitar sau extracomunitar doarece

© R

ENTR

OP

& S

TRA

TON

6. |NTREBARE:

opera]iunea se impoziteaz` dup` diferite criterii: locul prestatorului, locul clientului, locul prest`rii serviciiloretc.

|n situa]ia prezentat` de dvs., taxarea opera]iunii are loc \n Romånia deoarece opera]iunea se taxeaz` la loculunde este stabilit clientul, a[a cum rezult` din Legea nr. 571/2003, art. 133 alin. (2) lit. g) pct. 5 ,,serviciile con-sultan]ilor, inginerilor, juri[tilor [i avoca]ilor, contabililor [i exper]ilor contabili, ale birourilor de studii [i alte serviciisimilare;“. Serviciile de audit se \ncadreaz` la ,,alte servicii similare“.

Pentru taxarea opera]iunii se emite autofactura ca document justificativ, iar T.V.A. datorat` se \nregistreaz`\n eviden]a contabil` prin formula 4426 = 4427.

Elementele obligatorii ale unei autofacturi:– num`rul de ordine [i data emiterii;– denumirea p`r]ilor participante la tranzac]ie;– codul de \nregistrare \n scopuri de T.V.A.; – cota de T.V.A., baza de impozitare [i suma taxei datorate;– num`rul de \nregistrare \n jurnalul de cump`r`ri.

|n eviden]a fiscal`, opera]iunea se eviden]iaz` atåt \n jurnalul de vånz`ri, cåt [i \n jurnalul de cump`r`ri, ast-fel:

● \n jurnalul de vånz`ri: coloanele 10 [i 11;● \n jurnalul de cump`r`ri: coloanele 25 [i 26.|n decontul de T.V.A., opera]iunile se preiau din jurnalele de T.V.A. [i se \nscriu pe urm`toarele rånduri:■ pentru T.V.A. colectat` din formula 4426 = 4427: råndul 4 ,,Bunuri [i servicii pentru care cump`r`torul

este obligat la plata T.V.A. (taxare invers`)“;■ pentru T.V.A. deductibil` din formula 4426 = 4427: råndul 15 ,,Bunuri [i servicii achizi]ionate pentru care

cump`r`torul este obligat la plata TVA (taxare invers`)“.

O firm` din Romånia, persoan` impozabil`, presteaz` servicii de consultan]` ener-getic` (analiz` de pia]`, studii) pentru un client stabilit \n U.E. Care este tratamentuld.p.d.v. al T.V.A.? Dar dac` clientul este stabilit \n afara U.E.?

RR`̀ssppuunnss::Indiferent de faptul c` beneficiarul firmei dvs. este sau nu este stabilit \n Comunitate, serviciile de consul-

tan]`, \n general, nu se impoziteaz` \n Romånia, la locul unde firma dvs. este stabilit` \n calitate de prestator.Serviciile se taxeaz` la locul unde clien]ii sunt stabili]i sau au un sediu fix, a[a cum se prevede \n Legea nr.571/2003, art. 133 alin. (2) lit. g) pct. 5 ,,serviciile consultan]ilor“ [i pct. 6 ,,prelucrarea de date [i furnizarea deinforma]ii“. Astfel de servicii de consultan]`, f`r` a ]ine cont de domeniul \n care se acord` consultan]a (dome-niu energetic, fond de mediu etc.), nu se taxeaz` \n Romånia, motiv pentru care pe factura emis` se \nscrieobligatoriu men]iunea ,,neimpozabil \n Romånia“.

Avånd \n vedere faptul c` serviciul nu este impozabil \n Romånia, obliga]ia de taxare a opera]iunii revinebeneficiarului din statul intracomunitar sau extracomunitar.

De[i opera]iunea nu este impozabil` \n Romånia, firma dvs. \[i poate exercita dreptul de deducere a T.V.A.aferente achizi]iilor de bunuri [i servicii necesare desf`[ur`rii activit`]ii pentru care a fost autorizat`.

Opera]iunea se eviden]iaz` \n jurnalul pentru vånz`ri \n coloanele numerotate de la 0 la 5 [i \n coloana 18,,opera]iuni neimpozabile“. |n decontul de T.V.A., suma preluat` din coloana 18 din jurnal se \nscrie la råndul2. Decontul se depune lunar sau trimestrial, \n func]ie de perioada fiscal` \n care se \ncadreaz` firma pe care oreprezenta]i.

Neimpozitarea opera]iunii \n Romånia se justific` atåt pe baza contractului \ncheiat cu partenerul extern,din care rezult` valoarea [i obiectul contractului, cåt [i pe baza facturii emise. V` recomand`m ca tariful prac-


8

7. |NTREBARE:


9

ticat pentru serviciul prestat s` fie justificat de existen]a unui deviz din care s` rezulte elementele de calcul (nr.speciali[ti, nr. ore prestate, tariful pe or` etc.).

Facturile se \ntocmesc \n orice limb` oficial` a statelor membre ale Uniunii Europene cu obliga]ia de a fitraduse \n limba romån` la solicitarea organelor de control. Baza de impozitare se \nscrie \n valut`, iar con-travaloarea \n lei pentru \nscrierea sumei \n jurnalul de vånz`ri se ob]ine prin conversia valutei \n lei la cursulde schimb valutar valabil la data prest`rii serviciului, dar nu mai tårziu de data de 15 a lunii urm`toare celei \ncare serviciul a fost prestat.

Pentru prest`rile de servicii decontate pe baza comenzii/contractului, faptul generator [i exigibilitatea taxeiintervin la data prest`rii serviciilor.

Factura trebuie emis` prin completarea tuturor informa]iilor de identificare a opera]iunii, elemente impuseprin art. 155 alin. (5) din Codul fiscal.

Deoarece este o prestare de servicii, chiar dac` opera]iunea se deruleaz` \ntre dou` state membre, nu trebuies` completa]i [i s` depune]i declara]ia recapitulativ` cod 390 (declara]ie cu caracter fiscal) [i declara]ia Intrastat(declara]ie cu caracter statistic).

Aceste declara]ii se \ntocmesc [i se depun numai \n situa]ia \n care se realizeaz` livr`ri sau achizi]ii intraco-munitare de bunuri, nefiind aplicabile [i prest`rilor de servicii.

Pentru biletele de intrare la spectacol, dup` ce se pl`te[te impozit [i tax` pentrudreptul de autor, se mai pl`te[te [i T.V.A.?

RR`̀ssppuunnss::Organizarea de spectacole culturale, sportive [i distractive se \ncadreaz` \n categoria faptelor de comer] dac`

sunt realizate de firme care sunt autorizate pentru desf`[urarea unor astfel de activit`]i. Fiind fapte de comer],au caracter economic [i se supun impozit`rii cu T.V.A., fiind considerate opera]iuni impozabile cu cota stan-dard T.V.A. de 19%.

Deoarece pre]ul biletelor de spectacol cuprinde [i T.V.A., pentru determinarea T.V.A. colectate, rezultate dinvånzarea biletelor \n cadrul unei luni calendaristice, se aplic` procedeul sutei m`rite, respectiv 19 x 100/119.

Se consider` opera]iuni scutite f`r` drept de deducere a T.V.A. doar prest`rile de servicii culturale efectuatede institu]iile publice sau de alte organisme culturale f`r` scop patrimonial, recunoscute de c`tre MinisterulCulturii [i Cultelor [i reglementate de art. 141 alin. (1) lit. m) din Codul fiscal.

Prin art. 137 alin. (2) din Codul fiscal se prevede faptul c` baza de impozitare pentru prest`ri de serviciiefectuate \n interiorul ]`rii, opera]iune care include [i sus]inerea de spectacole, cuprinde de asemenea impozite[i taxe, dac` prin lege nu se prevede altfel. Astfel, la tariful practicat pentru spectacole se aplic` T.V.A.,\nsumarea celor dou` elemente, tariful [i T.V.A., reprezentånd contravaloarea biletului de spectacol.

Referitor la impozitul pe spectacole, acesta se calculeaz` prin aplicarea cotei de impozit la suma \ncasat` dinvånzarea biletelor de intrare, din care se scade doar valoarea timbrelor cinematografice, teatrale, muzicale, fol-clorice sau de divertisment.

O firm` nepl`titoare \n scopuri de T.V.A. \nregistreaz` \n luna iulie 2007 o intrare demijloc fix \n baza unui contract de leasing financiar. |ncepånd cu 01 sept. 2007, firmadevine pl`titoare \n scopuri de T.V.A.

Cum se \nregistreaz` contractul de leasing, respectiv intrarea mijlocului fix , la ce

© R

ENTR

OP

& S

TRA

TON

8. |NTREBARE:

9. |NTREBARE:

valoare (cu sau fara T.V.A.), facem men]iunea c` \nregistrarea mijlocului fix se face pebaza contractului de leasing?

Cum se \nregistreaz` factura de avans achitat` \n luna iulie 2007, respectiv T.V.A.aferent`?

|ntreb`rile vizeaz` \n special \nregistr`rile contabile privind sumele reprezentåndt.v.a. \n perioada cånd firma era nepl`titoate \n scopuri de t.v.a.

RR`̀ssppuunnss::Prin \ntrebarea dvs. nu a]i precizat dac` \n discu]ie este un contract de leasing financiar intern sau un con-

tract de leasing financiar extern. Deoarece \n ultimii doi-trei ani, contractele externe sunt mult mai rare, pre-supunem c` este \n discu]ie un contract \ncheiat cu un locator intern, stabilit pe teritoriul Romåniei.

De exemplu, firma dvs. a \ncheiat un contract de leasing financiar intern pentru un autoturism \n valoare de18.000 euro, exclusiv T.V.A. Cursul valutar la data \ncheierii contractului este de 3,2450 lei/euro. Contractuls-a \ncheiat pe o perioad` de 3 ani [i plata ratelor constånd \n obliga]ie principal` [i dobånda aferent` seefectueaz` lunar, conform graficului anexat la contract.

Primirea bunului \n baza contractului de leasing se face la valoarea de contract a bunului, exclusiv T.V.A.,prin formula contabil`:

2133 „Mijloace de transport“ = 167 „Alte \mprumuturi [i 58.410 datorii asimilate“

(18.000 euro x 3,2450 lei/euro = 58.410)Documentul justificativ pentru aceast` \nregistrare contabil` este contractul \ncheiat cu locatorul [i dovada

circula]iei cu numere provizorii.

Aceea[i valoare se \nregistreaz` [i \n debitul contului 8036 „Redeven]e, loca]ii de gestiune, chirii [i altedatorii asimilate“ pentru eviden]ierea bunurilor primite \n leasing.

Dobånzile aferente contractului de leasing se eviden]iaz` doar \n debitul contului 805 ,,Dobånzi aferentecontractelor de leasing [i altor contracte asimilate, neajunse la scaden]`“ cu analitic 8051 ,,Dobånzi de pl`tit“pe baza totalului preluat din graficul anex` la contract.

Nu se \nregistreaz` T.V.A. la valoarea de contract a autoturismului deoarece, la data transmiterii folosin]ei auto-turismului, locatorul nu emite o factur` cu valoarea integral` a bunului, valoare negociat` prin contract. Locatorulemite o factur` lunar, cu T.V.A. colectat`, la data scaden]ei ratelor cuprinse \n graficul de pl`]i. Factura se emitela cursul valutar din data scaden]ei ratelor, deci, \n situa]ia \n care contravaloarea bunului din contract este nego-ciat` \n valut`, dar cu decontare \n lei, la cursul valutar din ziua efectu`rii pl`]ii, ve]i avea \ntotdeauna diferen]ede pre] reprezentånd oscila]ia cursului valutar. Aceste diferen]e de pre] se vor \nregistra lunar \n contul 212deoarece reprezint` un element al costului de achizi]ie a imobiliz`rii. De asemenea, diferen]e de pre] aferente fluc-tua]iei cursului valutar se \nregistreaz` [i la dobånd`, acestea fiind \nregistrate \n contul 666.

|nregistrarea diferen]elor de pre] fa]` de valoarea ini]ial` stabilit` la cursul valutar din data \ncheierii con-tractului se efectueaz` pe baza facturii emise de c`tre locator, astfel:

✔ pentru perioada \n care v` afla]i \n regimul special de scutire: 2133 = 404 inclusiv taxa facturat` de locator

✔ dup` ce v` \nregistra]i \n scopuri de T.V.A.:% = 40421334426


10


11

concomitent cu debitarea contului 8036 „Redeven]e loca]ii de gestiune, chirii [i alte datorii asimilate“, \nambele cazuri.

Plata dobånzii se efectueaz` [i se \nregistreaz` lunar, pe m`sura emiterii facturii de c`tre locator. |nregistr`rilecontabile referitoare la dobånda datorat` [i achitat` se efectueaz` astfel:

✔ pentru perioada \n care v` afla]i \n regimul special de scutire: 666 = 404 inclusiv taxa facturat` de locator


|nregistrarea avansului achitat \n luna iulie 2007, perioad` \n care firma dvs. se afl` \n regim special de scu-tire, se efectueaz` prin formula contabil` de mai jos, la valoarea integral` a facturii de avans, inclusiv T.V.A.colectat` de locator:

232 ,,Avansuri acordate = 5121pentru imobiliz`ri corporale“

Ratele lunare se \nregistreaz` astfel:✔ pentru perioada \n care v` afla]i \n regimul special de scutire:

% = 404 inclusiv taxa facturat` de locator 167666


concomitent cu creditarea, \n ambele situa]ii, a conturilor: ✔ 8036 „Redeven]e, loca]ii de gestiune, chirii [i alte datorii asimilate“;✔ 8051 ,,Dobånzi de pl`tit pentru contractele de leasing“.

Referitor la exercitarea dreptului de deducere a T.V.A. aferente unor bunuri achizi]ionate \n perioada \n carefirma respectiv` se afla \n regimul special de scutire, exist` reglement`ri prin Codul fiscal, la cap. 10 art. 145alin. (4). Prin acest articol de lege se acord` dreptul de deducere a taxei pentru achizi]iile efectuate \nainte de\nregistrarea \n scopuri de T.V.A., conform art. 153. Posibilitatea deducerii este detaliat` la pct. 45.(1) din normelede aplicare aprobate prin H.G. nr. 44/2004. Deducerea se poate efectua dac` nu s-a dep`[it termenul de 3 anide la data efectu`rii opera]iunii, perioada de 3 ani fiind reglementat` prin art. 1471 alin. (2). Pentru exercitareadreptului de deducere, sunt impuse trei condi]ii:

a) bunurile \n cauz` s` fie utilizate pentru opera]iuni economice care dau drept de deducere; b) respectarea termenului de 3 ani consecutivi de la data efectu`rii opera]iunii;c) existen]a \n original a facturii din care rezult` suma T.V.A. aferent`. Factura trebuie s` con]in` toate infor-

ma]iile impuse prin art. 155 alin. (5) din Codul fiscal.

A[a cum rezult` din textul de lege, dreptul de deducere poate fi exercitat, dar nu este obligatoriu. |n situa]ia\n care nu v` exercita]i acest drept, TVA achitat` locatorului re\ntrege[te valoarea mijlocului fix [i se recupereaz`pe calea amortiz`rii. |n situa]ia \n care firma dvs., \n interiorul termenului de 3 ani de la data primei facturi a©

REN

TRO

P &

STR

ATO

N

locatorului \[i exercit` dreptul de deducere a T.V.A. achitate locatorului \n perioada \n care nu era \nregistrat`\n scopuri de T.V.A., suma T.V.A. achitat` se storneaz` din contul 212 [i 666 [i se opereaz` \n debitul contu-lui 4426. Opera]iunea se \nscrie \n jurnalul de cump`r`ri completat pentru luna \n care are loc deducerea, pebaza facturii \n original primite de la locator, urmånd a fi preluat` \n decontul de T.V.A.

O societate din Romånia, \nregistrat` \n scopuri de T.V.A., va cump`ra din Germania,de la o societate comercial`, un autoturism second hand. Furnizorul din Germania vafactura autoturismul cu sau f`r` T.V.A. \n func]ie de modul cum este \nregistrat \n Ger-mania?

RR`̀ssppuunnss::Spre deosebire de mijloacele de transport noi, mijloacele de transport vechi (second-hand) au un regim spe-

cial de taxare. Astfel, achizi]ia autovehiculului din Germania \n regim second-hand nu este opera]iune impoz-abil` \n Romånia (achizi]ie intracomunitar`) dac` vånz`torul este o persoan` impozabil` revånz`toare [i livrareaautovehiculului a fost taxat` \n Germania prin aplicarea regimului special reglementat prin Directiva a 6-a, art.26 (a). Persoana impozabil` revånz`toare este firma care are ca obiect de activitate achizi]ia sau importul debunuri second-hand. Pe factura emis`, furnizorul trebuie s` men]ioneze dac` a aplicat regimul special, \n sensulc` taxarea a avut ca baz` de impozitare doar marja profitului s`u calculat` ca diferen]` dintre pre]ul de vånzarefacturat firmei dvs. [i pre]ul de cump`rare al autovehiculului. Pentru autovehiculele achizi]ionate de la firmerevånz`toare, \nregistrarea contabil` este 213 = 404 (inclusiv T.V.A. aplicat` de furnizor la marja profitului) f`r`a exercita dreptul de deducere a T.V.A. achitate furnizorului.

Dac` firma dvs. ar avea ca obiect de activitate comer]ul cu autovehicule second-hand (371= 401), ar aveaobliga]ia ca la livrarea/revånzarea unor astfel de bunuri (indiferent de locul beneficiarilor, \n Romånia, \n statemembre sau \n state ter]e) s` aplice la råndul ei regimul special de taxare. Pe facturile emise, firma dvs. nu tre-buie s` \nscrie taxa aferent` livr`rilor, ci doar men]iunea „TVA inclus` [i nedeductibil`“.

Dac` autovehiculul este achizi]ionat de la o firm` care nu are calitatea de revånz`tor al bunurilor second-hand, deci nu aplic` regimul special de taxare, pentru achizi]ia intracomunitar` respectiv` datora]i T.V.A., \nre-gistr`rile contabile fiind: 231 = 401 [i, concomitent, 4426 = 4427.

Dac` factura extern` cuprinde [i T.V.A., suma aferent` nu este deductibil` \n Romånia [i re\ntrege[te cos-tul de achizi]ie al autovehiculului pe care \l ve]i recupera prin pre]ul de vånzare de la clientul dvs.

Conform Codului fiscal din 2007, nu se poate deduce T.V.A. de pe facturile de achizi]ii(marf`, servicii etc.) dac` nu au trecut la cump`r`tor [i beneficiar codul de \nregistrare\n scopuri de T.V.A. (RO). |ntrebarea este legat` de bonurile emise de casele de mar-cat. De pe acestea nu se poate deduce T.V.A.? Dar de pe bonurile de combustibil?

RR`̀ssppuunnss::T.V.A. se poate deduce doar \n baza bonurilor emise de casele de marcat pentru carburan]ii auto

achizi]iona]i \n vederea desf`[ur`rii activit`]ii economice a unei firme. Dreptul de deducere se acord` numaidac` bonurile respective sunt [tampilate [i au \nscrise denumirea cump`r`torului [i num`rul de \nmatriculareal autovehiculului. Bonurile eliberate de casele de marcat pentru alte bunuri decåt carburan]ii auto nureprezint` documente care dau dreptul de deducere a T.V.A.

|ncepånd cu data de 1 ianuarie 2006, bonurile fiscale emise de aparatele de marcat electronice fiscale sefolosesc doar ca documente justificative de \nregistrare a pl`]ilor \n Registrul de cas` f`r` a fi permis` exercitarea


12

10. |NTREBARE:

11. |NTREBARE:


13

dreptului de deducere a T.V.A. [i \nregistrarea sumelor aferente pe cheltuieli. Totu[i, prin O.M.F.P. nr. 1.714din 14 noiembrie 2005 privind aplicarea prevederilor Hot`rårii Guvernului nr. 831/1997 pentru aprobareamodelelor formularelor comune privind activitatea financiar` [i contabil` [i a normelor metodologice privind\ntocmirea [i utilizarea acestora (M.Of. nr. 1.042 din 23 noiembrie 2005), modificat [i completat prinO.M.F.P. nr. 293 din 22 februarie 2006 (M.Of. nr. 194 din 1 martie 2006) este permis` doar \nregistrarea pecheltuieli a sumelor cuprinse \n bonurile fiscale (inclusiv T.V.A.), dar numai pentru:

■ carburan]ii auto; ■ servicii de taximetrie; ■ diverse cump`r`ri decontate prin carduri bancare;■ cump`r`ri cu o valoare total` de pån` la suma de 100 lei (RON) inclusiv(dac` este [tampilat [i are \nscrise

denumirea cump`r`torului, codul unic de \nregistrare al acestuia).

Aten]ie! Cazurile practice 12, 13 [i 14 au fost scrise conform reglement`rilor Codului fiscal 2007.Printre multe alte modific`ri care vor intra \n vigoare \ncepånd cu data de 1 ianuarie 2008, se reg`se[te [i exclud-

erea de la aplicarea m`surilor de simplificare a urm`toarelor bunuri [i servicii reglementate prin lit. b) [i c) ale art.160 alin. (2) din Codul fiscal.:

b) cl`dirile, p`r]ile de cl`dire [i terenurile de orice fel, pentru a c`ror livrare se aplic` regimul de taxare;c) lucr`rile de construc]ii-montaj.Deci, aplicarea m`surilor de simplificare pentru aceste pozi]ii din Codul fiscal a avut o via]` scurt`, de numai

365 de zile.

A fost \ncheiat un contract de furnizare echipament frig pentru o cl`dire cu un furni-zor. |n contract au fost enumerate echipamentele frig, iar la sfår[it, separat, montajul.

Furnizorul trebuie s` factureze contractul cu taxare invers`? sauFurnizorul trebuie s` factureze cu T.V.A. echipamentul frig (furnizare echipament) [i

montajul cu taxare invers`?

RR`̀ssppuunnss::Dac` prin acela[i contract s-a prev`zut livrarea echipamentelor [i montarea acestora de c`tre acela[i furni-

zor, opera]iunea se \ncadreaz` la lucr`ri de construc]ii-montaj diviziunea 45 din Codul CAEN care se supunem`surilor de simplificare.

M`surile de simplificare sunt aplicabile cu respectarea urm`toarelor condi]ii:1. prestatorul [i beneficiarul s` fie societ`]i stabilite pe teritoriul Romåniei;2. ambele firme participante la tranzac]ie s` fie \nregistrate \n scopuri de T.V.A. \n Romånia;3. lucr`rile trebuie s` se \ncadreze \n condi]iile impuse prin O.M.F.P. nr. 155/2007 privind aplicarea

m`surilor de simplificare pentru lucr`rile de construc]ii-montaj prev`zute la art. 160, publicat \n M.Of.nr. 94 din 6 februarie 2007.

|n diviziunea 45 ,,Construc]ii“ din Ordinul Institutului Na]ional de Statistic` nr. 601 din 26 noiembrie2002 privind actualizarea Clasific`rii activit`]ilor din economia na]ional` – CAEN, se \ncadreaz` [i lucr`rilede instala]ii pentru cl`diri constånd \n montarea instala]iilor frigorifice comerciale.

Astfel de lucr`ri se pot \ncadra la codul CAEN 4533 Lucr`ri de instala]ii tehnico-sanitare, clas` care includeinstalarea \n cl`diri [i alte tipuri de construc]ii a echipamentului [i tubulaturii pentru instala]iile de \nc`lzire,ventila]ie, frigotehnie sau aer condi]ionat.

Cele dou` elemente de stabilire a valorii contractate de ambele p`r]i nu pot fi separate, astfel \ncåt livrareaechipamentelor s` fie taxat` \n regim normal [i montajul acestora \n regim de simplificare. Aceste dou` com-

© R

ENTR

OP

& S

TRA

TON

12. |NTREBARE:

ponente ale lucr`rii de construc]ii-montaj trebuie facturate \n baza devizului \ntocmit de prestator. Valoareatotal` a unei lucr`ri de construc]ii-montaj este justificat` pe baza unui deviz general \n care sunt prezentatedetaliat de c`tre prestator toate elementele aferente tarifului practicat. Baza de impozitare a T.V.A. aferente uneilucr`ri de construc]ii-montaj este valoarea de deviz (materiale + manoper` + regii + alte costuri) facturat` deprestator beneficiarului sù.

Dac` echipamentele sunt livrate de sine-st`t`tor, ca m`rfuri pentru furnizor, f`r` a fi montate sau instalatede acela[i furnizor \n cadrul unei lucr`ri complexe pentru care se \ntocme[te un deviz, opera]iunea se \ncadreaz`la livrare de bunuri taxabil` cu cota standard de T.V.A., \n regim normal de taxare, f`r` a fi supuse m`surilorde simplificare reglementate prin art. 160 din Codul fiscal.

Construc]iile hidrotehnice intr` \n sfera tax`rii inverse? Pentru lucr`rile deconstruc]ii executate \n subantrepriz` general` se aplic` taxare invers` \ntre antre-prenorul general [i subantreprenor?

RR`̀ssppuunnss::Construc]iile hidrotehnice se \ncadreaz` la diviziunea 45, subdiviziunea 4524 din Ordinul Institutului

Na]ional de Statistic` nr. 601 din 26 noiembrie 2002 privind actualizarea Clasific`rii activit`]ilor din econo-mia na]ional` – CAEN.

Conform acestui act normativ, la lucr`rile de construc]ii hidrotehnice se \ncadreaz`: 1) construc]iile de:

– cì de naviga]ie, porturi [i regulariz`ri de råuri, porturi de agrement, ecluze etc.;– baraje [i diguri;

2) lucr`ri de dragare;3) lucr`ri subacvatice.

|n situa]ia \n care ambele p`r]i participante la tranzac]ie sunt persoane impozabile \nregistrate \n scopuri deTVA. [i lucr`rile se \ncadreaz` \n condi]iile impuse prin O.M.F.P. nr. 155/2007, este corect` aplicarea m`surilorde simplificare pentru facturile emise de subantreprenor [i antreprenor. La råndul sù, antreprenorul emite fac-turile \n regim de simplificare numai dac` beneficiarul final al lucr`rii este de asemenea \nregistrat \n scopuride TVA. Deci nici antreprenorul \n calitate de beneficiar al lucr`rilor de construc]ii-montaj efectuate de sub-antreprenor, dar nici beneficiarul final al lucr`rilor facturate \n ansamblul lor de c`tre antreprenor nu achit`plata efectiv` a TVA dac` se respect` cele dou` condi]ii de baz`:

1. p`r]ile contractante sunt firme situate \n Romånia, \nregistrate \n scopuri de TVA;2. lucr`rile se \ncadreaz` \n prevederile O.M.F.P. nr. 155/2007. Astfel, consider`m c` taxarea invers` este aplicabil` atåt de c`tre subantreprenor pentru facturile emise c`tre

antreprenorul general, cåt [i de c`tre antreprenor pentru facturile emise c`tre beneficiarul direct al obiectivu-lui de construc]ii-montaj.

|n situa]ia \n care legiuitorul ar fi interzis aplicarea acestui regim de taxare de c`tre unul din participan]ii latranzac]ie, ar fi f`cut aceast` men]iune expres` \n normele de aplicare a Codului fiscal.

Deoarece legiuitorul nu a f`cut distinc]ia dintre valoarea unei lucr`ri de construc]ii-montaj facturat` de unantreprenor general \n rela]ia sa contractual` cu subantreprenorii sì, se sub\n]elege c` m`surile de simplificarese aplic` de ambele p`r]i participante la lucr`rile de construc]ii-montaj, pe fiecare treapt` de facturare. Aceastàfirma]ie are la baz` [i detalierea opera]iunilor de construc]ii a[a cum sunt definite ca activitate \n CodulCAEN prin Ordinul Institutului Na]ional de Statistic` nr. 601 din 26 noiembrie 2002, diviziunea 45,,Construc]ii“, din care sintetiz`m: ,,Aceast` diviziune include construc]iile generale [i speciale pentru cl`diri [i degeniu civil, lucr`ri de instala]ii pentru cl`diri [i finisaje ale cl`dirilor. Diviziunea include lucr`ri noi, repara]ii, com-plet`ri [i modific`ri......... Construc]iile generale reprezint` realizarea de cl`diri integrale ....., construc]ii inginere[ti


14

13. |NTREBARE:


15

(sau de geniu civil)...... Aceast` activitate se poate desf`[ura pe cont propriu, pe baz` de onorarii sau contract. Por]iunidin lucr`ri sau, uneori, \ntreaga activitate, practic, pot fi efectuate de c`tre subcontractori. Construc]iile speciale includconstruc]ia unor p`r]i ale cl`dirilor [i lucr`rilor de geniu civil, sau preg`tirea \n acest scop........ |n majoritatea cazurilor,construc]iile speciale sunt executate prin subcontractare, iar repara]iile de construc]ii sunt efectuate, \n special, pentruposesorul propriet`]ii. Lucr`rile de instala]ii pentru cl`diri includ instalarea tuturor tipurilor de utilit`]i care fac con-struc]ia s` func]ionez...... Activit`]ile de finisare a cl`dirilor cuprind acele activit`]i care contribuie la finalizarea saufinisarea unei construc]ii, cum ar fi: mont`ri de geamuri, tencuieli, vopsitorie, zugr`veli, pardoseli sau c`ptu[ireapere]ilor cu pl`ci de ceramic` sau cu alte materiale......“.

Cum aplic`m [i cum \nregistr`m \n contabilitate lucr`rile de construc]ii montaj efec-tuate \n anul 2007 (supuse m`surilor de simplificare), pentru care au fost \ncasate \nanul 2006 avansuri de la beneficiari ?

RR`̀ssppuunnss::Din normele de aplicare ale art. 160 din Codul fiscal, aprobate prin H.G. nr. 44/2004, modificat` [i com-

pletat` prin H.G. nr. 1.861/2006, la pct. 82 alin. (12), rezult` faptul c` pentru lucr`rile de construc]ii-mon-taj la care au fost \ncasate avansuri \nainte de data de 1 ianuarie 2007, m`surile de simplificare se aplic` doarpentru diferen]a dintre valoarea prest`rii [i valoarea avansurilor \ncasate.

De exemplu, \n luna septembrie 2007, conform situa]iei de lucr`ri acceptate de beneficiar a]i finalizat olucrare de construc]ii-montaj \n valoare total` de 320.000 lei, exclusiv TVA. Pentru aceast` lucrare, conformcontractului \ncheiat, a]i \ncasat \n data de 14 decembrie 2006 suma de 48.000 lei, inclusiv TVA. Deoarece ladata \ncas`rii avansului, pentru lucr`rile de construc]ii-montaj, nu se aplicau m`surile de simplificare, firmadvs. a emis factura fiscal` \n regim normal de taxare cu cota standard TVA de 19%.

Factura a fost \nregistrat` \n eviden]a contabil` astfel:

1. \ncasarea avansului:5121 = 419 48.000

2. emiterea facturii fiscale \n termen de 5 zile de la data \ncas`rii avansurilor:419 = 4427 7.664

Pentru facturarea lucr`rilor efectuate [i recep]ionate \n anul 2007, se procedeaz` astfel:1. se storneaz` factura ini]ial` de avans prin emiterea unei facturi \n ro[u care se contabilizeaz` astfel:419 = 4427 7.664 (\n ro[u)

2. se emite o factur` \n negru pentru suma de 48.000 lei inclusiv TVA, \n regim normal de taxare cu cotastandard TVA. Factura se contabilizeaz` astfel:

411 = % 48.000701/704 40.3364427 7.764

[i concomitent, \nchiderea contului de avansuri:419 = 411 48.000

3. se emite o factur` \n negru pentru suma de 279.664 lei (320.000 lei – 40.336 lei), exclusiv TVA, deoarece seaplic` m`surile de simplificare.

© R

ENTR

OP

& S

TRA

TON

14. |NTREBARE:

Factura se contabilizeaz` astfel:411 = 701/704 279.664A[a cum se poate constata, efortul fiscal cu privire la plata TVA este suportat doar de c`tre beneficiarul care

a achitat avansul [i care ulterior, la primirea facturii emise de firma dvs., va avea obliga]ia s` \nregistrezeopera]iunea prin formula contabil` 4426 = 4427.

Re]ine]i faptul c` avansurile pentru lucr`rile de construc]ii-montaj \ncasate dup` data de 01.01.07 se supunde asemenea m`surilor de simplificare prin emiterea unei facturi pe care se \nscrie men]iunea ,,taxare invers`“.

|ncepånd cu data de 1 ianuarie 2007, \n baza prevederilor art. 155 alin. (1), pentru avansurile \ncasateaferente unei livr`ri de bunuri sau prest`ri de servicii, factura trebuie emis` cel mai tårziu pån` \n cea de-a 15-a zi lucr`toare a lunii urm`toare celei \n care a \ncasat avansurile. De exemplu, dac` firma dvs. a \ncasatun avans de la firma X \n data de 24 ianuarie 2007, conform extrasului de cont de \ncasare prin virament, tre-buia s` emite]i factura c`tre firma X \ncepånd cu data \ncas`rii, dar nu mai tårziu de 21 februarie 2007.


16

NTR001

Culegere de probleme fiscal-contabile rezolvate · TVA – Culegere de probleme fiscal-contabile...

Documents

Transcript of Culegere de probleme fiscal-contabile rezolvate · TVA – Culegere de probleme fiscal-contabile...