Corina Minulescu

7/25/2019 Corina Minulescu

1/17

QUAESTUS MULTIDISCIPLINARY RESEARCH JOURNAL

91

PARTICULARITI ALE ORGANIZRIICONTABILITII MANAGERIALEN INDUSTRIA TEXTIL

Corina Miculescu

Title: PARTICULARITIES OF MANAGERIAL ACCOUNTING INTEXTILE INDUSTRYAbstract: The development of textile industry in our country leads to anincrease in the efforts to find the most reasonable means to perfect

managerial accounting and cost calculation in order to identify and putinto circulation existing internal resources in order to obtain economic growth. Thus, the article presents the importance of efficientapproaches in all stages of managerial accounting, so that some previous issues are solved. These issues are usually related to managing pertinent information and all existing resources that are available toorganisations in the textile industry.Key words: ABC method, efficiency, managerial accounting, orderingmethod

Rezumat: Dezvoltarea industriei textile din ara noastr impune cu

necesitate sporirea eforturilor pentru gsirea celor mai raionalemijloace de perfecionare a contabilitii manageriale i calculaieicosturilor, n vederea identificrii i mobilizrii la maximum arezervelor interne existente pe linia creterii economic e. n acest sens,n aceast lucrare este prezentat importana abordrii eficiente atuturor etapelor privind organizarea contabilitii manageriale, nvederea soluionrii prealabile a unor probleme legate de gestiuneainformaiilor pertinente si a tuturor resurselor existente la dispoziiaorganizaiilor din industria textil. Cuvin te cheie: contabilitate managerial, metoda pe comenzi, metoda

ABC, eficien

1. IntroducereMetodele tradiionale de calculaie a costurilor utilizate de

organizaiile din industria textil sunt nc foarte larg folosite, ele fiinddezvoltate n prima parte a acestui secol, legate fiind de modul de producie caracteristic acelor timpuri. Acesta prezint anumite trsturicaracteristice:

costurile directe reprezint cea mai mare parte a costurilortotale;


2/17


92

numrul relativ mic de funcii suport (planificare, achiziii,controlul total al calitii) care determinau cheltuieli generalemici;

nivelul mic de mecanizare ce avea drept consecin munca

fizic bazat pe norm; comenzi mari de produse standardizate; rat mic de schimbare a produselor i a procesului de

producie. Perfecionarea contabilitii manageriale i a calculaiei costurilor

ca element de baz al sistemului contabil, fr de care nu se poatenfptui o conducere eficient a activitii interne de gestiune, are cavector principal perfecionareametodelor de contabilitate managerial

i calculaie a costurilor aplicate n organizaiile din industria textil.

2. Premisele organizrii contabilitii managerialeCaracterul organizat al elaborrii calculaiei costurilor implic

soluionarea prealabil a unor probleme. Aceste probleme se constituien premise ale organizrii contabilitii de gestiune. Astfel,premisele care se au n vedere la organizarea contabilitii de gestiune icalculaiei, specifice tuturor organizaiilor, sunt urmtoarele:

a) alegerea organelor care trebuie s execute lucrrile decontabilitate de gestiune i calculaie;

b) alegerea metodei de calculaie a costurilor; c) planificarea i stabilirea duratei de timp necesar desfurrii

lucrrilor de calculaie d) alegerea mijloacelor necesare executrii lucrrilor de calculaie

a costurilor.n alegerea organelor care trebuie s execute lucrrile de

contabilitate manageriale i calculaie se pot ntlni urmtoarelemodaliti:

fie separarea activitii de calculaie a costurilor de cea carevizeaz analiza i fundamentarea deciziilor privind activitateaviitoare. Astfel, calculaia efectiv poate fi efectuat fie ncadrul unui compartiment distinct subordonat directoruluieconomic, fie al unui compartiment financiar contabil, pecnd antecalculaia i elaborarea bugetelor pe feluri deactiviti n cadrul compartimentului plan de dezvoltare.Aceast modalitate de organizare presupune utilizarea a dousau mai multor departamente cu subordonare diferit pentru

executarea lucrrilor de calculaie a costurilor. Cu titlu deexemplu, avem elaborarea antecalculaiei costurilor de ctre


3/17


93

serviciile "Planificare costuri" sau "Bugetare costuri", n timpce de postcalculaia costurilor se ocup departamentul decontabilitate, divizat la rndul su pe servicii, birouri saucompartimente, cum ar fi biroul "Preuri, costuri, analize" sau

"Analiz costuri". fie concentrare a lucrrilor de calculaie ntr -un singurcompartiment funcional i presupune utilizarea unui singurdepartament subordonat contabilitii pentru executareatuturor lucrrilor de calculaie a costurilor (antecalculaie, postcalculaie, raportare abateri). Acest departament divizat n birouri sau compartimente poate avea denumire diferit, nfuncie de organigrama ntreprinderii, dup cum urmeaz:.Preuri, costuri, analize", .Analiz costuri" etc..

n ceea privetealegerea metodei de calculaie a costurilor ,aceasta este condiionat de o serie de factori care prezint o importandeosebit, att n stabilirea lucrrilor de calculaia costurilor, ct i in parcurgerea etapelor metodologice, potrivit specificului acesteia. Aici seau n vedere factori ca:

nomenclatorul produselor fabricate, tehnologia i organizarea produciei, tipul de producie, obiectivele urmrite de conducerea unitii prin organizarea

contabilitii.Pentru a trece la implementarea metodei de calculaie a costurilor

aleas, innd cont de factorii menionai anterior, trebuie s mai avemn vedere urmtoarele aspecte: stabilirea purttorilor de cost;

stabilirea unitilor de calculaie aferente purttorilor de costuri; stabilirea locurilor/sectoarelor de cheltuial (procese, activiti); adoptarea sistemului de documentei formulare necesare

calculaiei costurilor privind identificarea, colectarea i prelucrarea datelor privind costurile, inclusiv a celor privindcalculul, analiza i raportarea abaterilor de la costurileantecalculate.

n general n ara noastr majoritatea ntreprinderilor ce idesfoar activitatea n industria uoar, ramura textile, utilizeaz dreptmetod de contabilizare a costurilor, metoda pe baz de comenzi.

Planificarea i stabilirea duratei de timp necesar desfurriilucrrilor de calculaie - trebuie s ia n considerare i perioada de timp(care se numete i perioad de gestiune) pentru care trebuie calculatecosturile privind producia, lucrarea sau serviciile prestate de organizaiePentru antecalculaie, perioada de gestiune este anul, dac avem n vedereaspectele teoretice. Perioada de gestiune a antecalculaiei trebuie adaptat


4/17


5/17


95

trebui colectate i prelucrate, n viitor, ntreprinderile vor trebui saleag ntre conceptul contabil i cel statistic. Tot mai muli specialitisunt de prere c n viitor se va merge pe conceptul statistic, deoarece,contabilitatea fabricaiei va utiliza doar conturi sintetice pentru a asigura

legtura cu contabilitatea financiar, in timp ce urmrirea analitic acheltuielilor de producie i calculul costurilor se vor efectua cu ajutorulmetodelor statistice i vor reflecta doar o eviden cantitativ.

3. Factorii de organizare a contabilitii manageriale n industriatextil

Calculaia costurilor, ca parte integrant a sistemului informaionalcontabil, reprezint n mod esenial i restrictiv un ansamblu de tehnici detratare a informaiilor utile diagnosticrii gestiunii. Astfel,organizareacalculaiei costurilor pretinde parcurgerea urmtoareloretape (Burlaud,A., Simon, C., 1993:183):

1. studiul preliminar; 2. culegerea i pr elucrarea datelor ;3. calculul i nregistrarea costurilor

Schematic etapele organizrii contabilitii manageriale este prezentatn urmtoarea figur:

Figura nr.1. Organizarea calculaiei costurilor

3.1 Studiul preliminar al organizrii contabilitii managerialeAceast etap presupune atingerea urmtoarelor obiective: 1.1) Cunoaterea cadrului legislativ - care reglementeaz problema

contabilitii, n general, i a contabilitii de gestiune, n particular.Cadrul legislativ n ceea ce privete contabilitatea este

dimensionat de legea contabilitii. Prin legii contabilitii (Legeanr82/1991 republicat), a fost adoptat sistemul de contabilitate n dublucircuit (dualist). Totui, n Romnia, contabilitatea managerial a fost


6/17


96

lsat mult timp n umbra contabilitii financiare, organizaiileeconomice ndreptndu-i mai mult atenia asupra contabilitiifinanciare care are ca obiectiv principal furnizarea de informaiidestinate cu precdere terilor i este orientat pentru a rspunde

cerinelor organelor fiscale, principal utilizator al situaiilor financiare.Acest fapt era susinut i de punct 105 al Regulamentului de aplicare aLegii contabilitii, care stipula cmodul de organizare a contabilitiide gestiune este la latitudinea fiecrei uniti patrimoniale, n funcie de

specificul activitii i necesitile proprii ale acesteia. ns Ordonanaguvernului nr. 61/2001 pentru modificarea i completarea Legiicontabilitii prevedea n mod expres organizarea i conducereacontabilitii financiare i contabilitii de gestiuneadaptat la

specificul activitii .

Ulterior Ministerul Finanelor Publice a emis unele precizri privindorganizarea i conducerea contabilitii de gestiune prin OrdinulMinisterului Finanelor Publice nr 1826/2003 prin care se stipula c

procedeele i tehnicile utilizate n contabilitatea de gestiune se stabilescn funcie de caracteristicile calitative ale informaiilor cerute deutilizatori, precum i de particularitile activitii desfurate, ceea cea creat i mai multe confuzii privind obligativitatea contabilitii degestiune. De asemenea, legislaia privind raportarea financiar conformreglementrilor europene (OMFP 3055/2009) face referire indirect la

contabilitatea de gestiune, doar prin prisma regulilor de evaluare, aelementelor de activ, a modului de determinare a costurilor de achiziiei a costurilor de producie, n vederea asigurrii unei raportri coerente. 1.2.) Cunoaterea mediului n care organizaia activeaz care presupune cunoaterea concurenilor cu care se confrunt organizaia, pieele de desfacere existente i poteniale pentru produsele/serviciilesale, toate acestea reprezentnd informaii utile pentru momentul n carese proiecteaz i implementeaz un sistem de calculaie a costurilor.

1.3.) Studiul organizaiei , presupune, n principal, analiza procesului

productiv, a proceselor de fabricaie, reprezentnd diferitele sectoare(ateliere) i servicii (compartimente), relaiile dintre ele i circulaiaresurselor consumate pe fazele fluxurilor tehnologice, pentru a fitransformate n produse, pn la depozitarea lor i pregtirea pentrulivrare ctre clieni. Astfel de reprezentare permite punerea n eviden alocurilor generatoare de cheltuieli, asigurndu-se posibilitatea delimitriilor pe centre de responsabilitate (de regul, pe centre de cost sau centre de profit, n funcie de sfera competentelor i responsabilitilor).

n figura nr.1 este redat, ca exemplu, reprezentarea procesuluide prelucrare a unei game de produse din cadrul S.C. PASMATEX S.ATimioara. Destinaia diferita a produselor fabricate (livrare ca produs


7/17


97

finit ctre clieni, respectiv transferul ca semifabricat ntr -un alt sector productiv, pentru continuarea procesului tehnologic) impune depozitarei gestionare distinct.

Pentru realizarea unui studiu ct mai relevant al organizaiilor

industriale din punct de vedere al structurii, n vederea organizriicontabilitii manageriale este necesar abordarea urmtoarelor elemente: a) profilul i dimensiunea ntreprinderii b) structura i strategia abordat de ntreprindere; c) modul de gestiune intern; d) tipul produciei i modul de organizare a acesteia; e) particularitile tehnologiei produciei; f) durata ciclului de producie; g) gradul de automatizare i informatizare a produciei;

h)

gradul de concentrare, profilare i specializare a activitiidesfurate; i) caracterul sezonier al activitii; j) atitudinea i aptitudinile managerilor fa de posibilitatea

utilizrii informaiilor din domeniul costurilor.

3.2. Culegerea i prelucrarea datelorn vederea msurrii, urmririi i nregistrrii consumurilor de

resurse din cardul unei organizaii industriale, care constituie baza

calculaiei costurilor, contabilitatea de gestiune preia informaiile dincontabilitatea financiar constituind un sistem propriu de identificare iculegere de informaii, informaii care trebuie s fie parcurg urmtoareleetape:

cuantificare(comensurate) -n uniti de timp, greutate, numrde uniti de lucru etc; evaluare n uniti monetare,fie pe baza unui cost unitar efectiv,fie pe baza unui cost antecalculat. Apelarea la un cost antecalculat permite un calcul mai rapid al costurilor, fr a mai atepta

prelucrrile contabile, pentru a proceda la evalurile necesare. clasificare adic af ectate sau imputate unui cost determinat sauunui centru de responsabilitate:control mai ales prin verificri care ofer sigurana inexisteneiomisiunilor.

Sistemul de culegere, prelucrare i urmrire a informaiilor, fiindn multe cazuri greoi i costisitor, trebuie segmentat i proporionat, nfuncie de importana resurselor consumate. Astfel, ponderea costurilorcu materia prim, materialele directe i a costurilor cu manoper directfiind, de regul, importante n totalul costurilor, efortul tre buie ndreptatasupra acestora.


8/17


98

La S.C. PASMATEX S.A. Timioara urmrirea consumurilorvalorice de materii primei materiale se realizeaz n bazadocumentelor primare (bonurile de consum i/sau fie limit deconsum). Evaluarea consumurilor cantitativese realizeaz la costul de

achiziie, apelnd la unul din procedeele de evaluare a stocurilor (CMP,FIFO, LIFO). Organizarea sistemului de culegere i prelucrare a datelor privind costurile cu materiile prime i materialele este realizat printr -un sistem informaional integrat. Societatea utilizeaz un programinformatic ASIS, cu ajutorul cruia fiecare document (not de recepie,fi de magazie, bon de consum etc.), printr -o codificare unitar, poateface obiectul mai multor utilizri, servind la:

gestiunea stocurilor;urmrirea i controlul aprovizionrilor;

urmrirea i controlul consumurilor de resurse materiale n producie; organizarea contabilitii analitice i sintetice a materialelor,conform inventarului permanent;calculul i analiza costurilor; organizarea contabilitii degestiune.

Urmrirea costurilor cu manopera direct n cadrul S.C.PASMATEX S.A. este adaptat activitii ntreprinderii i structurii saleorganizatorice. Ca i la materii prime, costurile cu manopera direct presupun determinarea mrimii cantitative (n acest caz, a bazei orare) ievaluarea ei prin parcurgerea urmtoarelor etape:

determinarea bazei orare(timpul de munc). Se pot distinge cel puin dou situaii:

produc ia n serie, cu munca n echip sau n flux (nlanuri). n acest caz, timpii sunt, n general, urmrii peansamblul echipei sau pe ntregul personal de pe flux.Unitatea de referin o constituie echipa sau lanul (fluxul)de prelucrare.

produc ia la comand , cu munc individual, ca i n cazulSC PASMATEX SA. Urmrirea timpilor se poate realiza,n aceast situaie, prin:

- fia de nsoire este documentul care urmretecomanda i pe care fiecare muncitor indic timpul delucru ce i l-a consacrat comenzii. Acest procedeueste accesibil i presupune un calcul relativ uor alcostului, dar este dificil de controlat ntregul timpafectat comenzii, corespunztor cu timpii efectivtrecui: omisiunile sau trecerea unor timpi eronaiconstituie principalele inconveniente;


9/17


99

- bonul de lucru este utilizat pentru personalul cruia ise modific frecvent sarcinile. Acest documentnsoete ordinal de fabricaie/dispoziia de lansare nexecuie i descrie activitatea/operaia executat i

timpul realizat. Acest timp este comparat cu timpulalocat operaiei conform normelor din fia tehnologic. Baza orar de calcul se determin apelnd la urmtoarea structur:

Ca baz de calcul se consider, de obicei, timpul lucrat. Celelalteelemente se urmresc separat, fiind ncorporate n costurile indirecte alesectoarelor unde este ncadrat personalul productiv.

calculul costului cu manopera direct (evaluarea bazei orare) presupune evaluarea orelor lucrate cu tarifele orare de salarizare,difereniate pe categorii i nivele de calificare.

n acest scop S.C. PASMATEX S.A. utilizeaz, un programinformatic, ca o component a unui sistemului informaional integrat,oferind posibilitatea ca prin codificri multiple i prelucrri specifice sserveasc mai multor scopuri, precum:

gestiunea remunerrii personalului; urmrirea i controlul eficienei i randamentelor n producie (a minii de lucru); organizarea contabilitii analitice i sintetice acheltuielilor cu personalul;determinarea i controlul bazelor de calcul a cheltuielilor privind asigurrile sociale, de sntate i protecie social; calculul i analiza costurilor cu manopera direct i acelorlalte categorii de personal.

Cheltuielile ncorporabile n costuri de natura presta iilor de later i (energie, apa, reparaii, chirii, alte prestaii) se urmresc pe bazafacturilor, prin sistemul informatizat de eviden a furnizorilor.

Alocarea lor pe destinaii (sectoare de activitate) este posibil pe baza referinelor suplimentare fcute pe facturi, ceea ce permite ca princodificarea multipl s fie operat concomitent fiecare cheltuial, att ncontabilitatea financiar, ct i n cea de gestiune. Deoarece la S.C.


10/17


100

PASMATEX S.A. exist situaia n care nu este posibil simpla referire pe factur deoarece sunt mai multe locuri de consum, cum este cazulenergiei (gaz, abur tehnologic, cldur i ap) oferite de secia centralatermic i nu exist contorizare la fiecare sector, este necesar o situaie

auxiliar, ntocmit de responsabilul energetic din ntreprindere. Prinrespectarea codificrii unitare, stabilite centrelor de activitate i precizarea ponderii factorului consumator al fiecrui loc fa de totalntreprindere, poate fi determinat, prin sistemul informatic, nivelulconsumurilor de resurse repartizate pe sectoarele consumatoare dintotalul consumului facturat pe ntreprindere.

n ceea ce privete cheltuielile cu amortizarea activelorimobilizate se pot identific relative uor, innd cont de faptul c secunoate locul de folosin al fiecrui activ imobilizat. Prin sistemul

informatic integrat, amortizarea calculat (n sistem liniar i degresiv)va trebui centralizat pe sectoarele de activitate, stabilite ca centre deanaliz, respectnd codificarea unitar. Operarea se face concomitent, ncontabilitatea de gestiune pentru calculaia costurilor i n contabilitateafinanciar, pe categorii de active imobilizate.

Din cercetrile realizate la S.C. PASMATEX S.A. Timioaraculegerea datelor i prelucrarea acestora n vederea ntocmirii sistemuluiinformaional necesar contabilitii manageriale se realizeaz pe parcursul desfurrii ntregului proces de producie i cuprinde

urmtoarele etape: Etapa1. Lansarea comenzii de ctre compartimental de lansare a produciei pe baza datelor primite de la departamentul comercial.Cu aceast ocazie se parcurg urmtoarele operaii:

se alege un numrul/anul produselor nainte de lansare; se alege un cod ce va simboliza produsul lansat;se trece denumirea produsului lansat;se specific cantitatea de produse (metrii liniari sau loturi)ce urmeaz a fi lansate n fabricaie;

se specific data lansrii, respectiv data predrii la magaziea produselor;se stabilesc consumurile specifice de materii prime,materiale i auxiliare pe produs, ntocmindu-se fiele densoire a produselor. Acestea sunt realizate pe bazareetarelor, adic a fielor tehnologice de producierealizate de ctre departamentul de normare n faza deantecalculaie a costului produsului. n aceste fie suntspecificate: detalii privind desimea, grosimea, limea iculoarea produselor, tipul de mater ie prim utilizat (tipulde fir), tipul materialelor auxiliare necesare, tipul i


11/17


101

numrul utilajelor necesare, numrul i tipul operaiilor prin care va trece produsul, normele de consum demateriale (fire) i manoper (numrul de muncitori pe zonede deservire, numrul de mersuri al utilajelor)

Etapa 2. Emiterea bonurilor de consum de ctre magaziilentreprinderii pe baza consumurilor prevzute n fiele de nsoire a produselor.Etapa3. Ridicarea materiilor prime i auxiliare de la magazie. Pe baza bonurilor de consum eliberate de ctre magazii se procedeazla ridicarea cantitilor de materii prime (firele) i materialeauxiliare necesare realizrii produselor stabilite prin bonurile decomand. Etape4. Pregtirea reperelor produselor. Aceast etap cuprindedou subetape, dup cum urmeaz:

4.1. Recepia materiilor prime i a materialelor auxiliare. Severific cantitatea materialelor recepionate n conformitatecu documentele de nsoire, inclusiv calitatea acestora. Suntefectuate o serie de operaii, precum: determinareasortimentelor materiale, metrajul materialelor, existenadefectelor i precizarea parametrilor tehnici afereni acestora.

4.2. Pregtirea firelor pentru urmtoarele etape pe care le

urmeaz produsul, prevzute n fia tehnologic ataat.Aceast etap cuprinde operaii cum ar fi: rsucire,nvdit, urzit, canetat, nvelire cauciuc. Iniial sentocmete o fi de calcul a materialului utilizat (materia prim) n care se precizeaz: tipul firelor utilizate, tipulesturii care urmeaz a se realiza, metrajul esturiloralese, cantitatea articolelor obinute din metrajul total i pefiecare articol n parte (se ine cont de normele pentru unarticol i cantitatea total de articole), mrimea deeurilorce vor rezulta,etc. Datele astfel obinute sunt utilizate lantocmirea Itinerarului produsului (operaiile prin caretrece produsul) n ansamblu pe metraj. n urma completriiacestor informaii se ntocmete Fia produsului careconcentreaz date referitoare la modelul ales cu privire la:tipul de estur (ln, mtase, bumbac, catifea, bumbac,cauciuc etc.), design-ul i culoarea esturii n scopuldeterminrii consumului de materiale i manoper aferentecomenzii ce urmeaz a fi lansat n execuie.

Etapa5. Repartizarea produselor pregtite pe secii de producie nfuncie de operaiile prevzute n fia tehnologic (reetar).


12/17


102

Materialele (firele) pregtite conform itinerarului de produciesunt repartizate fie n secia de estorie sau fie n secia de finisajmecanic. Se asigur transportul pn la locul de asamblare i prelucrare a produselor.

Etapa 6. Parcurgerea etapelor din procesul de producie de laestorie pn la ambalare. n secia de estorie materialele trec prin operaii de esere sau de tricotaj. De aici ele sunt repartizatefie n secia de vopsitorie, unde suport operaii de degresare saucurare, vopsire i apretare, fie la secia de finisaj mecanic, undesunt prevzute operaii cum ar fi: metrare, rolare, etichetare,ambalar e. Dup fiecare operaie realizat asupra produsului dincadrul fiecrei secie se realizeaz operaii privind controlulcalitii. Consumurile directe de materiale i manoper sunt

contabilizate n fiecare secie n parte. Metoda de organizare a produciei n flux presupune prelucrarea produselor separaten operaii executate continuu i consecutiv de ctre muncitori pesectoare. La fia de nsoire a produselor se anexeaz bonuri privind consumurile de munc. Aceste bonuri vorcuprindeurmtoarele informaii: numrul operaiei, tarifele i timpul deefectuare.Etapa 7. ntocmirea notelor de predare ctre magazia de sector.Dup ce produsele au parcurs etapele de prelucrare succesiv sentocmesc urmtoarele documente: fia de nsoire a produselor(se adaug celelalte detalii din etapa anterioar) i nota de predare a produselor ctre magazie. Etapa 8. Terminarea comenzii presupune finalizarea tuturoretapelor precedente pn n momentul livrrii ctre clieni.

3.3. Calculul i nregistrarea costurilor Datele privind consumurile de resurse i volumul produciei sau

activitilor realizate care au generat aceste consumuri sunt culese i prelucrate, dup cum s-a artat n paragraful anterior, concomitent ncontabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune. Utilizarea nscopuri diferite, dar complementare, a informaiilor pretind proceduri i tehnici diferite de calcul i nregistrare.

Reglementrile n vigoare (Legea contabilitii nr. 82/1991republicat n 2005) impun organizarea contabilitii la toateorganizaiile care gestioneaz resurse economice, preciznd la art.1 cele au obligaia s organizeze i s conduc contabilitatea proprie,respectiv contabilitatea financiar potrivit legii i contabilitatea de gestiune adaptat la specificul activit ii.


13/17


103

Contabilitatea managerial trebuie s dein astfel de proceduri itehnici de tratare i nregistrare, iar alegerea lor se face n funcie de fiabilitatea, simplitatea, rapiditateaobinerii informaiilor i declaritatea n nelegerea informaiilor prezentate, de ctre utilizatorii

care, de regul, nu sunt specialiti n domeniu.Pot fi utilizate, n acest sens, dou categorii de proceduri: a) proceduri extracontabile - se caracterizeaz prin ntocmirea

i utilizarea unor situaii sau tablouri de colectare acheltuielilor i calculaie. a costurilor pe sectoare sau centrede activitate, respectiv de calculaie a costurilor irezultatelor analitice pe produse.

Considerm realizarea a dou articole Panglic Azira 040 iChinga Andrei 030, fabricate n sectorul productiv din cadrul S.C.PASMATEX S.A., prin prelucrarea materiei prime (fire) i utilizarea dematerial auxiliar, pe patru faze: preparaie, estorie, vopsit, finisat.Organizaia mai dispune de un atelier mecanic (AM) i de o centraltermic (CT). Pentru perioada analizat prestaiile AM s-au realizat pentru sectorul de baz, iar CT distribuie abur n sectorul productiv i pentru nclzire n sectorul de administraie general. Pot fi ntocmiteurmtoarele situaii (modele):

Tablou de colectare i decontare a cheltuielilor pe sectoare Tabelul nr. 1.

1) Costul administraiei generale (plus costul aburului de la CT) 2) Costurile indirect ale ntreprinderii (de produciei i administraie)


14/17


104

Situaia costurilor de producie aferente produciei fabricate Tabelul nr. 2.

Situaia veniturilor, costurilor i rezultatelor din exploatareTabelul nr. 3.

Orice procedur extracontabil (ca cea redat prin modeleleexemplificate) prezint avantajul ca sunt relativ simple, uor de ntocmit(i rapid prin EXCEL sau alt program informatic) respectiv, facil deinterpretat. n schimb, nu ofer dect puine mijloace de control i deverificare cu contabilitatea financiar. Finalitatea lor este deci, maiscazut. Pot fi utilizate n ntreprinderile mici si mijlocii, cu proces defabricatie relativ simplu, cu o structur organizatoric mai puincomplex i cu o gam sortimental mic de produse.

b) proceduri care utilizeaz tehnicile contabile - principiul partidei duble utilizat n contabilitatea financiar i care permite nregistrarea fluxurilor economice ( DEBIT = utilizri,destinaii i CREDIT = surse, origine) poate fi utilizat i n

contabilitatea de gestiune. Utilizarea tehnicilor contabile prezint avantajul c ofer mijloacele de control i securitate


15/17


105

a informaiilor contabilitii financiare, dar este greoaie, presupune un efort sporit pentru nregistrarea operaiilor, iar prezentarea este ntr-o form mai puin lizibil pentrunespecialiti. Organizarea contabilitii de gestiune utiliznd

procedurile contabile se poate realiza n dou variante: integrarea contabilitii managerile n con tabilitatea financiar - acest mod de organizare pe un singurcircuit a contabilitii este practicat n rile anglo-saxone (Marea Britanie, SUA). Conturile utilizaterspund att nevoilor informaionale, de naturfinanciar ct i de gestiune, fiind reunite n aceeaiCarte mare. Cheltuielile si veniturile sunt nregistrate, nmod normal, dup natura i coninutul lor economic, n

conturile claselor 6 i 7 ale contabilitii financiare. Elesunt apoi analizate i soldate pe msur ce informaiile permit calculul costurilor, utiliznd n acest scop,conturile specifice calculaiei costurilor pe produse, pecentre (sectoare de activitate) i conturi de venituri i derezultate analitice de exploatare. Rezultatul exploatriieste obinut ns, numai prin contabilitatea de gestiune, prin compararea veniturilor din vnzri cu costurilevnzrilor i nu prin sinteza conturilor de gestiune din

contabilitatea financiar, dup natura lor (cl 6 i 7); autonomia contabilitii manageriale - presupuneorganizareasistemului informaional contabil pe doucircuite independente, apelnd la ansambluri de conturidistincte, cu reguli de funcionare autonome. Separareacelor dou circuite nu permite ntocmirea de articolecontabile stabilind corespondente ntre conturi dincontabilitatea financiar i conturi din contabilitatea degestiune. Respectnd principiul dublei nregistrri,

contabilitatea de gestiune i creeaz propriu sistemde conturi, complet independent de cel dincontabilitatea financiar. Acestor conturi li se imprim principii, reguli de funcionare i corespondenecontabile care s permit prelucrarea cheltuielilor iveniturilor nregistrate n contabilitatea financiar, f r a solda conturile din clasele 6 si 7. Autonomiacontabilitii de gestiune, pe de o parte, i concordanadintre cele dou circuite ale sistemului informaional, pe

de alt parte, impune utilizareaconturilor dereflectare. Denumirea acestor conturi este determinat


16/17


106

de rolul lor, ele fiind imaginea inversat a conturilordin contabilitatea financiar, ca i cnd ar fi reflectatentr-o oglind (cnd un cont din contabilitateafinanciar se debiteaz, contul de reflectare

corespunztor se crediteaz i invers). n general n ara noastr majoritatea ntreprinderilor ce i

desfoar activitatea n industria uoar, ramura textile, utilizeaz dreptmetod de contabilizare a costurilor, metoda pe baz de comenzi. ncadrul S.C. PASMATEX S.A. Timioara, contabilitatea managerialeste realizat cu ajutorul metodelor extracontabile i utilizeaz deasemenea pe metoda de calculaie a costurilor pe comenzi.

4. ConcluziiMetodele tradiionale de calcul i analiz a costurilor oferinformaii cu privire la nivelul costurilor pe purttorul de costuri, dar nusatisfac n totalitate nevoia de informare cu privire la originea costurilorn scopul optimizrii alocrii resurselor. De aceea, calculaia i analizacosturilor trebuie s se realizeze n concordan cu orizontul strategic alntreprinderii: durata de via a unui produs,fazele de realizare a unorinovaii tehnologice, etapele strategice de rennoire a echipamentului etc.

Potrivit tehnicilor actuale, analiza vizeaz preponderent

cheltuielile constatate n faza de execuie. Pe de alt parte, calculaia privilegiaz calculul costurilor de producie, n detrimentul celor dinfazele de preexecuie sau postexecuie. Ori, faza de execuie este cea ncare marja de intervenie asupra costurilor este cea mai sczut.

Metodele clasice de calculaie i analiz a costurilor utilizate norganizaiile din industria textil permit cunoaterea costurilor pe produse, pe funciile ntreprinderii. n condiiile globalizrii economieise impun metode noi de gestiune a costurilor orientate cu precdere spreanaliza strategic, care permit determinarea costurilor diferitelor verigi

ale lanului de valoare . Acest concept este un instrument al analizeistrategice i pune n eviden activitile care contribuie la realizareaunui produs, respectiv la crearea de valoare. Printre aceste activiti,unele sunt percepute de client drept creatoare de valoare, n sensulasigurrii unor caracteristici sau realizrii unor servicii pentru careacesta este dispus s plteasc un anumit pre. De aceea, calculaia ianaliza costurilor trebuie s furnizeze informaii referitoare la acesteactiviti, care s poat fi valorificate n fundamentarea deciziilorstrategice ale ntreprinderii.


17/17


107

BibliografieAtkinson, Anthony, Robert Kaplan, Ella Mae Matsumura, and S.Mark

Young. Management Accounting: Information for Decision Making andStrategy Execution, 6th ed. New Jersey: Pearson Education, Inc., 2011.

Briciu, Sorin. Informational system of management accounting and costs:Calculation of cost in manufacture industry.Berlin: Editura LambertAcademic, 2012.

Burlaud, Alain, Claude Simon.Compatibilit de gestion. Paris: Ed. Vuibert,1993.

Cpuneanu, Sorinel. Elemente de management al costurilor. Bucureti:Editura Economic, 2008.

Grosu, Corina, AlinaAlman.Contabilitate de gestiune. Timioara: EdituraMirton, 2008.

Miculescu, Corina.Current trends of production cost accounting . Annals of

DAAAM & Proceedings, 2011.Tabr, Neculai, Sorin Briciu. (Coordonatori) Actualiti i perspective ncontabilitate i control de gestiune . Iai: Editura Tipo Moldova, 2012.

*** Legea Contabilitii Nr. 82/1991. *** Ordinul MFP nr. 3055/2009 din 29 octombrie 2009 pentru aprobarea

Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, completatde OMFP nr. 2382/2011din 03 august 2011 pentrucompletarea unorreglementari contabile, modificat i completat prin OMFP2869/2010(incepnd cu situaiile financiare pe anul 2010),abrog OMFP nr. 1752/2005din 17 noiembrie 2005 pentru aprobarea

reglementarilor contabile conforme cu directivele europene; dataintrrii in vigoare 1 ianuarie 2010.

NOTE DESPRE AUTOR

CORINA MICULESCU este lector universitar n cadrul Facultii deManagement Turistic i Comercial din Timioara, Universitatea CretinDimitrie Cantemir. A obinut titlul tiinific de Doctor n domeniulContabilitate managerial, n anul 2011, cu teza intitulat Contabilitateamanagerial n industria textil. Este co- autoare (mpreun cu Filip Paac) a

crii Finane, aprut la Eurostampa, Timioara, 2007, i co -autoare(mpreun cu Marius Miculescu) a articolelor Current Trends of ProductionCost Accounting, publicat n Analele DAAAM, vol. 21, no.1, 2011 i aImportance of Informatic System of Costs on Decision-Making an Enterprise.Este membr a asociaiei Danube Adria Association for Automation &Manufacturing - DAAAM International Vienna.
http://www.pearsonhighered.com/educator/product/Management-Accounting-Information-for-DecisionMaking-and-Strategy-Execution/9780137024971.pagehttp://www.pearsonhighered.com/educator/product/Management-Accounting-Information-for-DecisionMaking-and-Strategy-Execution/9780137024971.pagehttp://www.pearsonhighered.com/educator/product/Management-Accounting-Information-for-DecisionMaking-and-Strategy-Execution/9780137024971.pagehttp://www.pearsonhighered.com/educator/product/Management-Accounting-Information-for-DecisionMaking-and-Strategy-Execution/9780137024971.pagehttp://codfiscal.money.ro/omfp-23822011-completarea-unor-reglementari-contabile-contabilitatea-grupului-de-interese-economice/http://codfiscal.money.ro/omfp-28692010-modificarea-si-completarea-omfp-30552009-si-omef-19692007/http://codfiscal.money.ro/omfp-28692010-modificarea-si-completarea-omfp-30552009-si-omef-19692007/http://codfiscal.net/omfp-17522005-reglementarile-contabile-conforme-cu-directivele-europene/http://codfiscal.net/omfp-17522005-reglementarile-contabile-conforme-cu-directivele-europene/http://codfiscal.money.ro/omfp-28692010-modificarea-si-completarea-omfp-30552009-si-omef-19692007/http://codfiscal.money.ro/omfp-28692010-modificarea-si-completarea-omfp-30552009-si-omef-19692007/http://codfiscal.money.ro/omfp-23822011-completarea-unor-reglementari-contabile-contabilitatea-grupului-de-interese-economice/http://www.pearsonhighered.com/educator/product/Management-Accounting-Information-for-DecisionMaking-and-Strategy-Execution/9780137024971.pagehttp://www.pearsonhighered.com/educator/product/Management-Accounting-Information-for-DecisionMaking-and-Strategy-Execution/9780137024971.page

Corina Minulescu

Documents

Transcript of Corina Minulescu