Conturile de Capitaluri
description
Transcript of Conturile de Capitaluri
Conturile de Capitaluri
Conturile de capitaluri
Capitalul propriu (sursele proprii de finantare permanenta) impreuna cu capitalul strain pe termen lung formeaza capitalul permanent.
Capitalul propriu se formeaza initial din capitalul social, ca sursa de finantare de la asociati/actionari. Aportul reprezinta valoarea pe care acestia se angajeaza sa o aduca la societate, in numerar/in numerar si natura, reprezentand capitalul subscris.
Subscrierea capitalului este operatia prin care asociatul/actionarul declara si semneaza pentru suma de bani si valoarea bunurilor cu care se angajeaza sa participe la constituirea unei societati.
O societate se poate constitui numai daca intregul ei capital a fost subscris. Aportul in natura constand din bunuri disponibile, trebuie depus integral la societate in momentul constituirii. In ceea ce priveste aportul in bani, o parte se poate depune la data constituirii societatii, iar cealalta parte poate fi depusa ulterior, in mai multe transe fara a depasi un an.
Varsarea capitalului este operatia de aducere la societate a aporturilor in bani si in natura subscrise.
Pretul actiunilor/partilor sociale se stabileste de la infiintarea unei societati si poarta denumirea de valoare nominala a actiunilor/ partilor sociale. Valoarea nominala (VN) reprezinta o fractiune de capital, stabilita in marimi egale si care serveste la evaluarea si inregistrarea capitalului social, astfel:Capitalul social = Numar actiuni/parti sociale x Valoarea nominala
Orice plusvaloare peste valoarea nominala a actiunilor/partilor sociale se inregistreaza la elementul de capitaluri proprii, Prime de capital.
Capitalurile proprii sunt evidentiate in contabilitate cu ajutorul conturilor sintetice din Clasa 1 Conturi de capitaluri.
Conturile de capitaluri proprii furnizeaza informatii privind existenta si miscarea surselor proprii de finantare ( capital social, prime de capital, rezerve din reevaluare, rezerve, rezultatul reportat si rezultatul exercitiului), informatii necesare cunoasterii situatiei nete a entitatilor economice.
Functia contabila a conturilor de capitalurilor proprii este de capitaluri proprii (C).
Se crediteaza cu constituirea capitalurilor proprii prin:
- capitalul subscris de asociati/actionari;
- profitul realizat destinat cresterii capitalului;
- transformari interne ale unor elemente de capitaluri proprii;
- alte surse.
Se debiteaza cu micsorarea capitalurilor proprii prin:
- retragerea capitalului social de catre asociati/actionari;
- acoperirea pierderilor din capitalurile proprii;
- transformari interne ale unor elemente de capitaluri proprii;
- alte micsorari.
Soldul final este creditor si reflecta sursele proprii de finantare existente in cadrul intreprinderii la un moment dat.
Pentru evidentierea operatiilor subscrise si a aporturilor in bani si in natura, precum si a altor operatii economice si financiare care au loc odata cu formarea capitalului unei societati, in contabilitate sunt folosite urmatoarele conturi:
1011 Capital subscris nevarsat
1012 Capital subscris varsat
456 Decontari cu asociatii privind capitalul
Conturile 1011 si 1012 se folosesc datorita existentei decalajului de timp dintre momentul subscrierilor si cel al varsarilor de capital si datorita faptului ca aporturile in bani pot fi aduse in mai multe transe.
Contul 456 dupa functia contabila este cont bifunctional. Astfel, la constituirea si la majorarea capitalului unei societati are functie contabila de activ, iar in cazul retragerilor de capital, de catre actionari/asociati, are functie contabila de pasiv (reflecta datoria fata de acestia).
Debitul acestui cont reflecta aporturile in bani si in natura subscrise (promise) de actionari/asociati la constituire, precum si cresterile de capital care au loc pe parcursul activitatii. In cazul retragerilor de capital, acest cont reflecta sumele platite actionarilor/asociatilor.
Creditul acestui cont reflecta aducerea aporturilor in bani si in natura la societate, precum si capitalul retras.
Poate prezenta sold debitor ce reflecta aporturile subscrise si neaduse la societate,sau poate prezenta sold creditor, in momentul retragerilor de capital, reflectand obligatia de a restitui actionarilor o parte din capital.
Exemple
Tranzactia 1. La infiintarea SC X capitalul subscris de catre actionari este de 7000 lei, reprezentand 200 de actiuni a 35 lei/actiune valoare nominala. Din cele 200 de actiuni subscrise 120 sunt actiuni pentru aport in natura si 80 sunt actiuni pentru aport in numerar.
Analiza. Subscrierea capitalului determina o crestere a creantei intreprinderii asupra actionarilor (A+), reflectata in debitul contului 456 Decontari cu asociatii privind capitalul si, totodata, o crestere a capitalului subscris dar nevarsat (C+), care se inregistreaza in creditul contului 1011 Capital subscris nevarsat.
456 = 1011
7000 lei
Tranzactia 2. Actionarii depun capiatalul subscris in numerar direct in contul de disponibil de la banca, pentru 120 de actiuni a 35 lei/actiune valoare nominala.
Analiza. Depunerea capitalului subscris in numerar determina cresterea disponibilului in contul de la banca (A+), care se inregistreaza in debitul contului 5121 Conturi curente la banci in lei si, concomitent, micsorarea dreptului de creanta al intreprinderii asupra actionarilor (A-), reflectata in creditul contului 456.
5121 = 456
4200 lei
Tranzactia 3. Actionarii depun capitalul subscris in natura, constituit din urmatoarele bunuri: o casa in valoare de 2000 lei si un autoturism in valoare de 800 lei, adica 80 de actiuni a 35 lei/actiune valoarea nominala.
Analiza. Aportul in natura determina o crestere a imobilizarilor corporale (A+), care se inregistreaza in debitul conturilor 212 Constructii si 2133 Mijloace de transport si, concomitent, in echivalenta, o micsorare a dreptului de creanta al intreprinderii asupra actionarilor (A-), reflectata in creditul contului 456.
% = 456
2800 lei212 2000
2133 800
Tranzactia 4. Se inregistreaza transferarea capitalului din categoria capitalului
subscris nevarsat in categoria capital subscris varsat.
Analiza. Depunerea capitalului subscris determina micsorarea capitalului subscris nevarsat (C-), care se inregistreaza in debitul contului 1011 si, concomitent, majorarea capitalului subscris varsat (C+) reflectata in creditul contului 1012.
1011 = 1012
7000 lei
Tranzactia 5. La solicitarea actionarilor se aproba de catre AGA capitalul de restituit acestora in valoare de 500 lei.
Analiza. Retragerea capitalului social de catre actionari determina cresterea datoriei intreprinderii fata de actionari (D+) care se inregistreaza in debitul contului 456 si, concomitent, o diminuare a capitalului social (C-) reflectata in debitul contului 1012.
1012 = 456
500 lei
Tranzactia 6. Se achita actionarilor capitalul retras prin contul de disponibil la banca.
Analiza. Plata capitalului retras genereaza stingerea obligatiei fata de actionari (D-), care se inregistreaza in debitul contului 456 si, concomitent, diminuarea disponibilului din contul de la banca (A-), reflectata in creditul contului 5121.
456=5121
500 lei
Tranzactia 7. AGA societatii X decide majorarea capitalului social prin emisiunea de noi actiuni, astfel: 100 de actiuni cu valoare de emisiune (VE) de 50 lei/actiune si valoarea nominala (VN) de 35 lei/actiune. Pornind de la relatia de calcul a capitalului social, rezulta valoarea primei de emisiune:
VE:100 actiunix50 lei/actiune = 5000 lei
VN:100 actiunix35 lei/actiune = 3500 lei
Prima de emisiune (VE VN)
= 1500 lei
Analiza. Subscrierea de actiuni noi cu prime de emisiune, determina cresterea dreptului de creanta asupra actionarilor (A+), care se inregistreaza in debitul contului 456 si, concomitent, in echivalenta, o crestere a capitalului social (C+) cu valoarea nominala a actiunilor, reflectata in creditul contului 1011 si o crestere a primelor de emisiune (C+) cu diferenta dintre valoarea de emisiune si cea normala a actiunilor, reflectata in contul 1041 Prime de emisiune.
456=%
5000 lei
1011
3500
1041
1500
Tranzactia 8. Se incaseaza in contul de disponibil de la banca contravaloarea actiunilor noi.
5121 =456
5000 lei
Tranzactia 9. Se inregistreaza transferarea capitalului din categoria capital subscris nevarsat in categoria subscris varsat.
1011 =1012
3500 lei
Tranzactia 10. Se inregistreaza incorporarea primelor de emisiune astfel: 1000 lei pentru majorarea capitalului social si 500 lei pentru majorarea rezervelor.
Analiza. Incorporarea primelor de emisiune in capital si rezerve determina micsorarea valorii primelor de emisiune (C-), care se inregistreaza in debitul contului 1041 si, concomitent, in echivalenta, o crestere a capitalului social (C+), reflectata in creditul contului 1012 si o crestere a rezervelor (C+), reflectata in creditul contului 106 Rezerve.
1041=%
1500 lei
1012
1000
106
500PAGE 2