6/4/2013

1

Metoda Target Costing

Florin Sgardea

Conf. Univ. Dr. CAAE

Elemente teoretice:

• Metoda Target Costing presupune o

analiză a costului pe toată durata ciclului

de viaţă şi mai ales în faza de concepţie.

Managementul prin costuri regăseşte în

metoda target costing mai mult un

intrument orientat spre analiza funcţională

a raportului preţ-profit-cost.

• Remarcă: Relaţia cauzală cost plus marjăce determină preţul de vânzare, descrie

situaţia pieţelor puţin concurenţiale,

dominate de producători.

• Relaţia cauzală preţ de vânzare minus cost

este egal cu marja descrie situaţia

întreprinderilor dominate de clieţii lor. Ele nu

au altă alternativă şi trebuie să accepte

marjele comprimate sau să se retragă de pe

piaţă.

• Costul ţintă îmbină avantajele ambelor situaţii şiconvine pieţelor unde raportul de forţe întreproducător – beneficiar este echilibrat. Totuşi,unii autori[1] consideră că target costing esteutilizată cu precădere în sectoare de activitateunde presiunea concurenţială este forte, duratade viaţă a produselor este mică şi costurile deproducţie din faza de concepţie sunt foarte mari.

•[1] Declaire J-N si Dumarest L. citaţi în lucrarealui François Meysoonier- Target Costing – unetat de l’art

6/4/2013

2

• Fig. 1. - Relaţiile cauzale între preţ,

marjă şi cost

PiataPIAŢA

PIAŢA PRODUCŢIE

PREŢ PREŢPREŢ

MARJĂ

COST COST

COST

MARJĂ

PRODUCŢIE

PRODUCŢIE

PIAŢA DOMINATĂDE VÂNZĂTOR

COST ŢINTĂ PIAŢA DOMINATĂ DE CUMPĂRĂTOR

Definitii Target Costing

• Cooper are o primă definiţie ce limiteaza campul deactiune, punând accentul pe determinarea nivelului costuluiţintă. Cooper[1] arata că: „Target costing este o abordarestructurală, cu scopul determinării costului la care un produspropus, cu funcţionalitate şi calitate specificată, ce trebuie săfie fabricat, pentru a genera nivelul dorit de profitabilitate lapreţul de vânzare anticipat al produsului.”

•[1] Cooper R., 1995, When Lean Enterprises collide, Competing through Confrontation, Harvard Business School Press, Boston, Massachusetts (USA), pag.135.

Vezi lucrarea Control de gestiune

Autor Sgardea Florin

• Tanaka[1] descrie target costing- ul „caefortul depus în stadiile de planificare şidezvoltare pentru realizarea costului ţintăstabilit de management şi este obţinut înprincipal de compartimentul de proiectare”.Tani[2] afirmă că procesul „target costingse preocupă de realizarea în mod simultana costului ţintă împreună cu planificarea,cu dezvoltarea şi cu proiectarea detaliatăal noilor produse”..

• Ansari şi Bell [1] definesc procesul target costing ca „unsistem de planificare a profitului şi a managementuluicostului care duce la preţ şi care se concentreazăasupra clientului, asupra proiectării şi pe funcţionalităţilemultiple ale viitorului produs. Target costing implicămanagementul costului în fazele timpurii ale dezvoltăriiprodusului şi îl aplică pe tot parcursul vieţii produsului,abordând activ întregul lanţ al valorii”.

•[1] Ansari L. S., Bell J., 1997, Target Costing, the NextFrontier in Strategic Cost Management, The Cam-ITarget Cost Core Group, Irwin, Chicago (USA), pag.11

6/4/2013

3

Activităţile primare

sunt următoarele:

• logistica internă se referă la preluarea, manipularea şi depozitarea materialelor, la controlul stocurilor şi la procedurile folosite pentru a direcţiona intrările de materiale care vor da naştere la produs;

• operaţiunile tehnologice sunt activităţile necesare pentru a modifica intrările de materiale până la forma produsului finit, prelucrarea ansamblelor, ambalarea şi întreţinerea echipamentelor de producţie;

• logistica externă include preluarea şi procesarea comenzilor, precum şi colectarea, depozitarea şi distribuirea fizică către clienţi;

• activităţile de marketing le cuprind pe cele efectuate pentru a-l ajuta sau a-l stimula pe client să cumpere,

• iar activităţile de service sunt cele reprezentate de activităţile efectuate pentru a menţine sau chiar a spori valoarea produsului (instalarea, adaptarea, repararea şi instruirea utilizatorilor).

Activităţile de susţinere

• Activităţile de susţinere, în scopul adăugării de valoare pentrufiecare produs în parte sunt:

• aprovizionarea care reprezintă acţiunile realizate în vedereacumpărării de materii prime şi materiale necesare pentru fabricareaprodusului (instalarea, adaptarea, repararea şi instruireautilizatorilor);

• cercetarea – dezvoltarea - proiectarea este cea care contribuie laîmbunătăţirea produselor şi a proceselor de fabricaţie (se referă atâtla proiectarea liniilor şi echipamentelor de producţie, cât şi lacercetarea şi dezvoltarea de produse noi);

• managementul resurselor umane (nu costul cu manopera) care sereferă la recrutarea, angajarea, calificarea, perfecţionareaangajaţilor şi în sfârşit, dar nu în ultimul rând,

• infrastructura organizaţiei care include activităţile financiar contabile,juridice şi de management general care sunt necesare pentru asusţine funcţionarea activităţilor primare.

Fig. 2. - Schema metodei costului ţintăPrelucrare după cartea Contrôle de gestion, Georges Langlois, Michael Bringer, Carole

Bonnier, Edition Foucher, 92170 Vanves, 2007, pag. 576-577.

Preţ de

vânzare

Profit

ţintă

Proiectul produsului

Cantităţi prevăzute a fi vandute

Cost

ţintă

Cost

estimat

Studii de piaţă

Tehnici de productie şi organizare

Politica de marjă de profit

Analiza valorii şi reducerea costului

Caracteristicile de bază ale

procesului TARGET COSTING

• 1. Este o metodă de calculaţie a

costurilor impuse de piaţă

»Ct = P- R, unde

• Ct – costul target (ţintă);

• P – preţul competitiv al pieţei;

• R– profitul (rezultatul) de

realizat.

6/4/2013

4

Piata impune TC

• Metoda target costing este aplicată dinmomentul concepţiei produselor,componentelor sale.

• Costul estimat este în general superiorcostului ţintă. Este deci necesar să diminuămcostul estimat până la nivelul costului obiectiv.Reducerea costului estimat se poate obţine fieprintr-o modificare a caracteristicilor produsuluicare să nu altereze valoarea percepută declient, fie printr-o ameliorare a metodelor deaprovizionare, de producţie şi de distribuţie.

2. Orientarea spre clienţi

• Este o metodă de calculaţie a costurilor

orientată spre clienţi, ceea ce înseamnă

că analiza costurilor este condusă de

cerinţele clienţilor privind calitatea şi preţul

de vânzare al produsului, precum şi de

termenul de livrare.

3.Orientarea spre proiect.

• Proiectarea produsului este cheia eforturilor de reducerea costurilor. Sistemul target costing proiectează simultanprodusele şi procesele de fabricaţie şi de livrare.

• Metodele tradiţionale de reducere a costurilor seconcentrează asupra eficienţei producţiei, prin reducerearisipei sau a cumpărărilor în cantităţi mari.

• Target costing se bazează pe proiectul produsului pentrucă 70-80% din costuri sunt angajate în stadiul deproiectare, cu toate că numai 10-20% din costuri seconsumă în această fază.

4. Utilizeză echipe

multifuncţionale

Metoda TC presupune utilizarea de

echipe multifuncţionale, constituite din

ingineri proiectanţi şi fabricanţi,

reprezentanţi de vânzare şi marketing,

aprovizionare cu materiale, contabili şi

reprezentanţi de service, care răspund

unanim pentru obţinerea costului ţintă.

6/4/2013

5

5. Orientarea pe ciclu de viaţă.

• Costul pe ciclu de viaţă ia în considerare

toate costurile asociate cu stăpânirea unui

produs pe toată durata sa de viaţă, cum ar

fi preţul de cumpărare, cheltuielile de

exploatare, întreţinere şi reparaţii,

cheltuieli de administrare. Rolul costului pe

ciclu de viaţă este de a reduce costurile de

posesie pentru client.

• De exemplu, când un client are un frigider, el plăteştemai mult decât preţul de cumpărare. El trebuie săplătească electricitatea (cheltuială de exploatare),reparaţiile şi costurile de deposedare la sfârşitul utilităţiilui. Din punctul de vedere al producătorului, costul peciclu de viaţă înseamnă a proiecta produse care reductoate costurile de la naştere (cercetare-dezvoltare),până la moarte (costuri de deposedare şi de reciclare).În cazul frigiderului, un design care reduce greutatea,alocarea unor parţi uşor accesibile în timpul reparaţiilorşi folosirea unor materiale refolosibile vor reducecosturile de livrare, instalare, reparare şi deposedare alui. Astfel, se minimizează costul total pe ciclu de viaţă,atât pentru producător, cât şi pentru client.

6. Implicarea lanţului de creare a

valorii

• Membrii lanţului de creare a valorii (furnizorii,

distribuitorii, service-ul) fac parte din procesul

target costing şi ajută la reducerea costurilor.

Sistemul target costing presupune o relaţie de

colaborare activă, unde tehnicile de reducere a

costurilor sunt utilizate de către toţi membrii

acestei companii extinse. Un asemenea sistem

se bazează pe o relaţie benefică pe termen lung

cu furnizorii şi cu ceilalţi membrii ai lanţului de

valoare, cum ar fi distribuitorii şi reciclatorii.

• Lanţul valorii descrie succesiunea de

activităţi desfăşurate de o firmă pentru a

crea valoare şi care stă la baza

contabilităţii pe bază de activităţi – ABC.

Activităţile primare sunt cele care

formează suportul necesar derulării

activităţilor legate direct de prelucrarea

fizică a produsului, de vânzarea şi post-

vânzarea la cumpărător.

6/4/2013

6

Etapele TC

• 1. Se determină un concept comercial cu sens în valoare pentru client. În acest scop se• efectuează studii de piaţă şi se defineşte obiectivul vizat în termeni de preţ de vânzare şi de• caracteristici ale produsului pentru segmentul în cauză. În această primă etapă, rolul• departamentului de marketing este esenţial.• 2. Se propune un cost ţintă pentru produsul complet în funcţie de un nivel de exigenţă• (proiect). Pornind de la preţul de vânzare dorit şi ţinând cont de profitul aşteptat de• întreprindere, se fixează costul ţintă produs, cu asigurarea funcţionalităţilor principale pentru• client.• 3. Se determină costurile ţintă pe funcţii (concepţia de bază). În această etapă se discută• alternativele în termeni de procese, subansambluri şi prestaţii. Este de mare importanţă• cunoaşterea şi costutilor lor.• 4. Se determină costurile ţintă pe componente (concepţia detaliată). În această etapă se• aplică acţiunile în detaliu şi se măsoară aportul fiecărei componente în procesul de creare de• valoare pentru client. Se fixează apoi, pornind de la această distribuire, un nivel al costului• care nu trebuie depăşit, intrându-se astfel în etapa tehnică a metodei.• 5. Costurile sunt optimizate pe întreaga durată a ciclului de viaţă a produsului (kaizen• costing). Se programează astfel acţiuni pentru diminuarea costurilor eventuale care vor• apărea pe parcursul ciclului de viaţă al produsului.

Aplicatie practica

• Datele problemei:

• Intreprinderea DELTA studiaza proiectulunui nou model de masina de spalatmodel MS 2008. S-a prevazut vanzareaacestui produs pe pe o perioada de cinciani, dupa care presiunea concurentilor siinovatiile tehnice ar obliga inlocuireaprodusului MS 2008 cu unul modern MS2013 .

Aplicatie practica- continuare

• Un studiu de piata efectuat de intreprinderearata ca pretul ar putea fi fixat la 820 lei pentruprimii trei ani. Acest pret este relativ mare daraparatul va beneficia de un design modern sicare-l avantajeaza fata de concurenta carepropune modele mai vechi. Din anul patru, pretulva fi ajustat la 650 ron pentru a rezista noilorproduse ale concurentilor care vor aparea pepiata .

• Previziunile de vanzare sunt pentru primii trei ani5.000 buc si 3.000 buc. pentru anul patru sicinci.

Cifra de afaceri prognozata pe

cinci ani

Explicatii Anul 1 Anul 2 Anul 3 Anul 4 Anul 5

Cantitatiprevizionate 5,000 5,000 5,000 3,000 3,000

Pret de vanzare (lei/buc) 820 820 820 650 650

Cifra deafaceri (lei) 4,100,000 4,100,000 4,100,000 1,950,000 1,950,000

6/4/2013

7

Marja de profit estimata a se realiza pe durata

de viata a produsului

Explicatii Anul 1 Anul 2 Anul 3 Anul 4 Anul 5

Cifra de afaceri (lei) 4,100,000 4,100,000 4,100,000 1,950,000 1,950,000

Rataprofitului la CA 12% 10% 8% 6% 6%

Structura costului produsului

MS 2008

Denumire reper

Costul

reperelor

determinat

dupa ABC

Pondere in

costul

produsului

1. Motor 280 35%

2. Cuva de spalare 120 15%

3. Cutie exterioara 80 10%

4. Programator P4 200 25%

5. Dispozitivul de comanda 120 15%

Total 800 100%

Rezolvare

Etapa1. Calcul pretul mediu tinta=

= Total CA/Total QV

• Pretul de vanzare mediu tinta este =

16.200.000 = 771.43 lei/buc

21.000 buc

2. Calcul marja de profit tinta

Marja de profit tinta =

• Profit pe 5 ani/CA pe 5 ani

• Marja de profit tinta = 1.464.000

16.200.000

= 9.04%

6/4/2013

8

Etapa 3. Calcul costul tinta

• CT = Pret tinta- Marja Tinta

• Stabilirea costului ţintă. Costul ţintă este dedus

din calculele precedente prin simpla scădere.

Evaluarea nu se face la nivel global, ci în mod

analitic, pe feluri de costuri–ţintă parţiale, în

funcţie de componentele şi subansamblele

produsului. Descompunerea poate fi făcută cu

ajutorul a două mari familii de metode:

• Descompunerea organică a produsului în

subansamble ţinând cont de structura sa fizică.

• Această metodă se bazează pe cunoaşterea

costurilor actuale ale componentelor şi pe

capacitatea întreprinderii de a le produce. Ea

presupune o continuitate în conservarea

tehnicilor existente, dar şi o adaptare prin

inovare privind caracteristicile produsului.

• Descompunerea funcţională bazată pe analiza produsului, ţinândcont de nevoile repetate ale clientului: fiecare funcţie reprezintă onevoie a clientului pe care produsul trebuie să o satisfacă. Aceastămetodă se bazează pe nevoile clientului şi ale pieţei; prin costulţintă se înţelege ceea ce clienţii sunt gata a plăti pentru ansamblulserviciilor ce le aşteaptă de la produs.

• În acest stadiu se optimizează relaţia valoare-cost tradusă princapacitatea întreprinderii de a realiza produsul cerut, cufuncţionalităţile precise, ţinând seama de costurile ţintă. Costulestimat este adesea superior costului ţintă ce devine deci un cost-plafon care nu trebuie depăşit. Această confruntarea între costul-ţintă şi costul estimativ face obiectul unei cereri de reducere acostului.

• Costul obiectiv al masinii de spalat =

771.43-69.71 = 701.72 lei

Costul obiectiv global este descompus dupa

importanta relativa a subansamblelor ce

constuie produsul .

6/4/2013

9

Calcul cost tinta pe repere

Denumire reper

Costul

reperelor

determinat

dupa ABC

Pondere in

costul

rodusului

Costuri tinta

pe repere

Motor 280 35% 245.60 lei

Cuva de spalare 120 15% 105.26 lei

Cutie exterioara 80 10% 70.17 lei

Programator P4 200 25% 175.43 lei

Dispozitivul de comanda 120 15% 105.26 lei

Total 800 100% 701.72 lei

Determinarea costurilor componentelor produsului pe

baza unor costuri estimate

1. Metoda parametrica

• Se bazeaza pe corelatia intre costuri si

parametrii fizici ai produsului ( greutate ,

dimensiune , putere ) . Studiul statistic al

corelatiei este condus incepand de la

observarea costurilor si caracteristicilor

fizice ale produselor existente

Metoda parametrica

• Exemplu :

• S-a observat ca cuplul cost si puterea motoarelor electrice fabricate de DELTA , formeaza o relatie de forma :

• C = 40+ 2,5P • C – costul motorului• P – puterea motorului• Motorul prevazut pentru masina de spalat MS 2008 are o

putere de 110W . Deci costul sau estimat inseamna :• 40 +2,5x100 = 40 + 250 = 290 lei/ bucata • Aceasta metoda este simpla si rapida insa cam

„generala” . Ea poate fi utilizata pentru o prima aproximatie de cost insa in faza preliminara a studiului .

Metode prin analogie

• Aceste metode iau ca puncte de plecare costul unui produs asemanator (analog ) produsului nou . Vom evalua apoi costul modificarilor aportate produsului nou fata de produsul existent .

• Exemplu :

• Intreprinderea DELTA produce actualmente masina de spalat MS2005pentru un cost unitar de 690 lei. Aceasta masina de spalat are 6 programe iar zgomotul in timpul functionarii este de 60 de decibeli .

• Programatorul P8, model inedit pentru proiectul nou MS 2008, poate oferi 8 programe si zgomotul va fi redus la 40 decibeli datorita unei mai bune izolatii fonice a acestuia .

• Programatorul P8 are un cost estimat de 200lei in timp ce vechiul programator P4 pentru modelul MS 2005 nu costa decat 148 lei.

• Izolarea fonica pentru 40 decibeli are deci un cost de 60 lei in timp ce izolarea pentru 60 decibeli nu costa decat 40 lei. Deci costul estimat al proiectului XMS2005 este egal cu: 690+ (200-148)+(60-40) =762 lei.

• Aceasta metoda ca si prima presupune ca noul produs ( proiectul ) sa nu contina inovatii prea mari pentru ca tehnologia sa fie comparabila pentru cele doua produse

6/4/2013

10

Metoda analitice

• Metodele analitice sunt fondate pe analiza tehnica detaliata a produsului nou .

• Studiul tehnic determina care sunt inductorii (unitatile de munca) costului produsului (numar ore de uzinaj , talia seriilor , numar de componente, referinte etc. ) . Pe de alta parte contabilitatea de gestiune informeaza asupra costului unitar al inductoriilor ( costul unitatilor de munca ) .

• Costul previzionat ( antecalculat ) al produsului este egal cu :

• Cp = Σ (Ii x Ci ) ; i = numar de inductori selsctati;

• Ii = inductorul i

• Ci = costul inductorului i

• Metoda ABC sau metoda centrelor de analiza este utilizata pentru determinarea costului previzional . Sigur ca validitatea rezultatului depinde de grija aportata in a alege indicatorii pertinenti .

• Metodele analitice sunt mai grele decat cele parametrice. Ele presupun ca vom dispune deja de informatii detaliate asupra noului produs. Metodele analitice presupun deci ca si conceptia produsului sa fi fost conturata in prealabil .