Control de Gestiune 2 2013 Metoda ABC

Suport de Curs Control de gestiuneAutor SGARDEA FLORINEL [email protected]

Metoda ABCMaterial preluat din lucrarea Control de gestiune , Editura ASE , 2009, pag 76-83

Tabelul 2.4. – Calculul procentului de afectare pe activităţiNr.Crt. Departamente /activităţi

Nr. personal pe departament

Procentafectare

I DEPARTAMENT APROVIZIONARE 8 100.00%1 Selectarea furnizorilor 1 12.50%2 Lansarea şi recepţia comenzilor 3 37.50%3 Lansare ordine fabricaţie 4 50.00%

II SECŢIA DE PRODUCŢIE 20 100.00%4 Intreţinere maşini 1 5.00%5 Fabricaţie 19 95.00%

III DEPARTAMENT DESFACERE 5 100.00%6 Facturare clienţi 1 20.00%7 Expediţie 3 60.00%8 Promovare distribuţie 1 20.00%

IV SERVICIUL ADMINISTRATIV 25 100.00%9 Inventariere 2 8.00%

10 Administraţie generală 17 68.00%11 Contabilitatea clienţilor 1 4.00%12 Contabilitatea furnizorilor 1 4.00%

13Servicii interne (pază, PSI, protecţia muncii) 4 16.00%

Valoarea materialelor directe consumate şi a manoperei directe se prezintă în tabelul 2.5.

Tabelul 2.5. - Situaţia cheltuielilor directe -lei-

Nr.

Crt.

Explicaţii Total P1 P2 P3

1 Costul materialelor 630.000 100.000 120.000 410.000

2 Manopera directă515.800 85.000 100.000 330.800

3 Total chelt. directe1.145.800 185.000 220.000 740.800

Tabelul 2.6. - Situaţia cheltuielilor de producţie pe diviziuni organizatorice şi activităţi:Nr. Diviziuni Total chelt. Activităţi Procent

afectare

Cheltuieli/

mailto:[email protected]

Crt organizatorice pe diviziuni Pa Activitate

Tot ch*Pa

1 A. Serviciul

aprovizionare

55.000 Selecţia furnizorilor

12.50% 6,8752 Lansarea şi recepţia comenzilor

37.50%20,625

3 Lansare ordine fabricaţie50.00%

27,500

Total Divizie A100.00%

55,000

4 B. Serviciul producţie 310.000 Pregătire şi întreţinere maşini5.00%

10,500

5 Fabricaţie95.00%

199,500

Total Divizie B100.00% 210,000

6 C. Serviciul Desfacere 40.000 Facturare Clienţi20.00% 8,000

7 Expediţie60.00%

24,000

8 Promovare -Distribuţie20.00%

8,000

Total Divizie C100.00%

40,000

9 D. Serviciul

Administrativ

120.000 Inventariere

8.00% 9,60010 Administraţie generală

68.00%81,600

11 Contabilitatea clienţilor4.00%

4,800

12 Contabilitatea furnizorilor4.00%

4,800

13 Servicii interne pază, PSI etc16.00%

19,200

Total Divizie D100.00%

120,000

14 TOTAL 425.000 TOTAL PE ACTIVITĂŢI 425.000

În continuare vom prezenta matricea activităţilor întreprinderii şi inductorii aferenţi:

Matricea Activităţi – Inductori de activitate

Nr.Crt

Activităţi INDUCTORII (COST DRIVER)OreFabr.

Prod Vândute

Nr.Com.Fz.

Nr. lot. lans.

Nr.Com.Clienţi

Ref Modele

Ref.Comp.

RefFz

Ref. Client

Costadăugat

Volumul inductorilor în luna iunie 2002

15Miiore

6 miibuc.

50 com fz

20 loturilansate

40Com.clienţi

4Mod.

150repere

200Furniz

100clienţi

A se determina

1 Selecţia furnizorilor

* * *

2 Lansarea comenzilor

* * *

3 Lansare ordine fabricaţie

*

4 Întreţinere maşini

* *

5 Fabricaţie * *6 Facturare

Clienţi*

7 Expediţie * *8 Promovare

Distribuţie* *

9 Inventariere *10 Administraţie

generală*

11 Contab. Clienţi

* *

12 Contab. Fz. * *13 Servicii

interne pază, *

14 Total induct.pe activităţi

2 1 3 4 3 2 3 1 2 2

După o analiză atentă a inductorilor se reţin cei care au legatură directă cu activitatea respectivă. De exemplu, pentru activitatea selectarea furnizorilor se reţine ca inductor numărul de loturi lansate şi nu inductorul referinţe modele. Sau, pentru activitatea lansarea şi recepţia comenzilor se reţine ca inductor numărul de referinţe componente şi nu numărul comenzilor către furnizori. În final inductorii retinuţi sunt prezentaţi în următoarea matrice:

Matricea Activităţi – Inductori reţinuţiNr.Crt.

Activităţi INDUCTORIOreFabr

Prod.Vând.

Nr.Com.

Fz.

Nr. lot. lans

Nr.Com.Cl.

Ref Modele

Ref.Comp.

RefFz

Ref Cl.

CostAdăugat

1 Selecţia fz. * * *2 Lansarea comenzi * * *3 Lansare ordine

fabricaţie*

4 Întreţinere maşini * *5 Fabricaţie * *6 Facturare clienţi *7 Expediţie * *8 Promovare

Distribuţie* *

9 Inventariere *10 Adm. generală *11 Contab. Clienţilor * *12 Contab. Furniz. * *13 Servicii interne

pază, PSI etc*

14 Nr. activ. pe inductor înainte de simplificare

2 1 3 4 3 2 3 1 2 2

15 Nr. activ. pe inductor după simplificare

1 0 0 3 3 1 3 0 0 2

Notă: zonele haşurate reprezintă inductorii care se elimină. Pentru fiecare activitate se păstrează un singur inductor.

Etapa următoare constă în reorganizarea activităţilor în centre de regrupare după inductori. Se vor constitui şase centre notate C1 la C6. Pentru fiecare centru de regrupare se va calcula costul unitar al inductorului ce-l caracterizează. Costul adăugat pe total întreprindere în sumă de 840.000 lei s-a determinat astfel: 515.800 lei manopera plus 425.000 lei cheltuieli indirecte totale minus 100.800 lei cheltuieli ale centrului C6 cheltuieli de structură legate de “existenţa întreprinderii”.

Tabelul 2.7. - Calculul costului unitar pe inductori de cost

Centre de regrupare

Activităţi Inductor Cheltuieli/activităţi

Volumulinductorului

Cost unitar/Inductor

CR1 Fabricaţie Ore fab. 199,500 Total inductor 199,500 15,000 13.30

CR2 Selecţia Furnizorilor

Numărloturi

6,875 Lansare ordine de fabricaţie 27,500 Pregatire maşini 10,500 Total inductor 44,875 20 2,243.75

CR3 Facturare clienţi Numar comenzi clienţi

8,000 Expediţie 24,000 Contabilit. Clienţilor 4,800 Total inductor 36,800 40 920.00

CR4 Promovare distribuţie Numarmodele

8,000 Total inductor 8,000 4 2,000.00

CR5 Lansare comenzi Numărreferinţecomponente

20,625 Inventariere 9,600 Contab. Furnizorilor 4,800 Total inductor 35,025 150 233.50

CR6 Admin. GeneralăCostadăugat

81,600 Servicii interne 19,200 Total inductor 100,800 840,000 12%Total general 425,000

Pentru cele trei produse P1, P2, P3 volumul inductorilor retinuţi în luna iunie 2008 se prezintă astfel:

Tabelul 2.8. - Volumul inductorilor retinuţi în luna iunie 2008Nr. Inductori Total P1 P2 P31 Ore fabricaţie 15,000 2,500 3,000 9,5002 Loturi lansate 20 6 2 123 Nr. comenzi clienţi 40 20 10 104 Modele produs 4 2 1 15 Nr. referinţe componente 150 80 30 406 Produse fabricate (buc) 6,000 1,000 1,000 4,0007 Preţul de vânzare (lei/buc) 280 320 290Calculul costului unitar pe produse se prezintă sinoptic în fişele de cost pe produs prezentate in paginile

următoare:

Fişa costului unitar

Produs „P1” Qf =1.000 buc

Nr.

Crt.

Explicaţii UM CANT. PREŢ

UNITAR

VALOARE

1 Materii prime şi materiale

directe100,000

2 Manoperă directă85,000

I. Total cheltuieli directe 185.000

3 Ore fabricaţie Ore2,500 13 33,250

4 Loturi lansate Nr. lot6 2,244 13,463

5 Nr. comenzi clienţi Nr. com.20 920 18,400

6 Modele produs Nr. mod.2 2,000 4,000

7 Nr. referinţe componente Nr. ref. 80 234 18,680

8 Administraţie generală Cost ad172,793 0.12 20,735

II. Total cheltuieli indirecte 108.528

III. Total cost complet 293.528

IV. Cost unitar lei/buc 293.53


Produs „P2” Qf = 1.000 buc

Nr. Explicaţii UM CANT. PU VALOARE

1 Materii prime 120,000


I. Total cheltuieli directe 220.000





7 Nr. referinţe componente Nr. ref.30 234 7,005

8 Administraţie generală Cost ad.162,593 0.12 19,511

II. Total cheltuieli indirecte82,104

III. Total cost complet302,104

IV. Cost unitar lei/buc302,10


Produs „P3” Qf = 4.000 buc

Nr.

Crt.

Explicaţii UM CANT. PREŢ

UNITAR

VALOARE

1 Materii prime 410,000


I. Total cheltuieli directe 711.750.000





7 Nr. referinţe compon. Nr. ref.40 234 9,340

8 Administraţie generală Cost ad504,615 0.12 60,554

II. Total cheltuieli ind.234,369

III. Total cost complet975,169

IV. Cost unitar lei/buc243.79

2.4.5. Analiză comparativă a costului de producţie calculat după metoda centrelor de cost şi metoda

costului pe activităţi

Considerăm că la nivelul întreprinderii sunt organizate patru centre de cost: Aprovizionare,

Fabricaţie, Administrativ şi Desfacere. Pentru fiecare centru stabilim o bază de repartizare

corespunzătoare aşa cum se regăseşte în tabelul 2.9.

Tabelul 2.9. – Mărimea bazelor de repartizare

Nr.

crt.

Centru de

cost

Baza de

repartizare

Cheltuieli/

centru

Total bază

din care:

P1 P2 P3

1 Aprovi

zionare

Valoare

materiale

directe

55.000 630.000 100.000 120.000 410.000

2 Fabri

caţie

Manopera

directă

210.000 515.800 85.000 100.000 330.800

3 Adminis

trativ

Costul secţie 120.000 Vezi tabelul 2.10

4 Desfa

cere

Costul de uzină 40.000 Vezi tabelul 2.10

5 Total întreprindere 425.000

Prezentam mai jos calculul costului de producţie după metoda clasică pe „centre de cost”. Cotele de

cheltuieli indirecte pe produs s-au calculat prin utilizarea procedeului ciferelor relative.

Tabelul 2.10. – Calculul costului complet după metoda clasică şi a marjelor de profit

Nrcrt Explicaţii Total P1 P2 P3

1 Valoarea materiilor prime 630,000 100,000 120,000 410,000

2Coeficienţi relativi de repartizare a cheltuielilor sectorului aprovizionare 100% 15.87% 19.05% 65.08%

3 Cotă cheltuieli aproviz. 55,000 8,000 10,000 37,000

4 Cost achiziţie la materii 685,000 108,000 130,000 447,0005 Baza de repartizare: Manopera directă 515,800 85,000 100,000 330,800

6Coeficienti relativi de repartizare a cheltuielilor indirecte de producţie 100.00% 16.48% 19.39% 64.13%

7Cota de cheltuieli indirecte de producţie 210,000 34,000 40,000 134,000

8 Costul de secţie (4+5+8) 1,408,800 227,000 270,000 911,800

9Coeficienţi relativi de repartizare a cheltuielilor sectorului administrativ 100.00% 16.11% 19.17% 64.72%

10Cota de cheltuieli generale de adminstraţie 120,000 19,000 22,000 77,000

11 Costul de uzină (8+10) 1,528,800 246,000 292,000 988,800

12Coeficienti relativi de repartizare a cheltuielilor sectorului desfacere 100.00% 16.09% 19.10% 64.81%

13 Cota de ch. de desfacere 40,000 19,000 22,000 77,00014 Costul complet comercial (11+13) 1,568,800 265,000 314,000 1,065,80015 Producţia fabricată (buc) 1,000 1,000 4,00016 Cost unitar lei/bucata 265 314 266.45

17

Preţul de vânzare unitar lei/bucata 280.00 320.00 270.00

18 Marja de profit (1-3) lei/bucata 15.00 6.00 3.55 19 Marja procentuală Profit/pret 5.36% 1.88% 1.31%

20 Cost unitar dupa metoda ABC lei/bucata 293.53 302.10 243.79

21Marja de profit (1-5)

lei/bucata (13.53

) 17.90 26.21

22Marja procentuală la ABC Profit/pret

-4.83% 5.59% 9.71%

Concluzii:În cazul determinării costurilor pe activităţi se observă că rata rentabilităţii (calculată ca raport

între marja de profit şi preţul de vânzare unitar) este negativă la primul produs –4,83%; 5,59% la produsul P2 şi 9,71% la produsul P3. Altfel stă situaţia în cazul determinării costului după metoda pe centre de cost: produsul P1 înregistrează o marjă pozitivă de 5,36%, P2 de 1,88% iar P3 de 1,31%. Situaţia prezentată de metoda clasică ascunde efectul de subvenţionare a produselor complexe din categoria lui P1 de produsele mai puţin complexe - cele din categoria lui P3.

Complexitatea trebuie apreciată prin numărul mare de referinţe ce se utilizează în realizarea produsului, un număr mai mare de modele propuse din gama produsului respectiv, comenzi diferenţiate de volum mic şi particularizate în funcţie de cerinţele clientului. Eforturile trebuie îndreptate spre activităţile consumatoare de resurse pe care produsele din categoria P1 le solicită cel mai mult în comparaţie cu celelalte produse fabricate. Comenzile de volum mic trebuie să absoarbă un volum mai mare de cheltuieli indirecte faţă de comenzile aferente produselor standard care nu necesită efort suplimentar în logistică şi în urmărirea producţiei.

Control de Gestiune 2 2013 Metoda ABC

Documents

Transcript of Control de Gestiune 2 2013 Metoda ABC