Contabilitatea investiţiilor

1. Componenţa, caracteristica şi clasificarea investiţiilor.2. Constatarea şi evaluarea investiţiilor.3. Contabilitatea intrării investiţiilor.4. Contabilitatea ieşirii investiţiilor.

1. Componenţa, caracteristica şi clasificarea investiţiilor.

Investiţiile – active definite de intreprindere in scopul: a) primirii veniturilor sub formă de dobînzi, dividende;b) ameliorării situaţiei financiare; c) obţinerii controlului asupra activităţii întreprinderii.

Clasificarea investiţiilorI După conţinutul economic: a) Cote de participaţie b) Titluri de valoare: acţiuni, obligaţiuni, certificate bancare.c) Proprietate investiţională: mijloace alocate în terenuri, clădiri, obiecte de preţ care nu sunt folosite în activitatea întreprinderii.d) Alte investiţii: împrumuturi acordate, conturi de depozit.

II După direcţia de investire:a) Investiţii în părţi nelegate ~ în care investitorul deţine nu mai mult de 20% din capitalul

statutar.b) Investiţii în părţi legate ~ în care investitorul deţine mai multe de 20% (părti legate:

întreprinderi asociate ~ 20% - 50% din capitatul statutar; întreprindere fiica - > 50% din capital statutar.

III După termenii de deţinere:a) Invetiţii pe termen lung (>1 an)b) Investiţii pe termen scurt (<1 an)

Modul de contabilizare a investiţiilor este reglementat de:SNC 25 – pentru investiţii în părţi nelegate;SNC 27 – pentru investiţiile în părţi legate (întreprinderile fiice);SNC 28 – pentru investiţii în părţi legate (întreprinderi asociate).

La contabilizarea investiţiilor apar 2 probleme principale:Constatarea (recunoaşterea) – data la care investiţiile pot fi contabilizate.Evaluarea – determinarea valorii investiţiilor constatate.

Conform SNC 25, 27, 28 investiţiile pot fi constatate ca active la respectarea criteriilor: - Funcţiei certitudinii intemeiate că în rezultatul deţinerii investiţiilor întreprinderea va

obţine avantaje economice.- Posibilitatea evaluării juste a investiţiilor procurate.

Evaluarea investiţiilor se efectuează în acelaşi mod ca şi evaluarea altor active.Dupa momentul efectuării se cunosc 2 forme de evaluare:

1) Evaluare iniţială (la momentul intrării)2) Evaluare ulterioară (bilanţieră) ~ la data întocmirii bilanţului contabil.

1) Conform SNC investitiile intrate se evaluează la valoarea de intrare care include:- preţ de procurare;- cheltuieli de broker, consultanţă, perfectare a documentelor care apar la procurarea

investiţiilor.2) SNC stabilesc reguli distincte de evaluare a investiţiilor pe termen lung şi investiţiilor

pe termen scurt. Investiţiile pe termen lung se reflectă în BC in baza uneia din următoarele metode:a) la valoarea de intrare – cînd valoarea de intrare nu diferă esenţial de valoarea de piaţă;b) la valoarea reevaluată – valoarea de intrare diferă esenţial de valoarea de piaţă;c) la suma cea mai mică dintre valoarea de intrare şi cea de piaţă (pentru titluri de valoare).

Investitiile pe termen scurt se reflectă în bilanţ la suma cea mai mică dintre valoarea de intrare şi de piaţă. Diferenţa dintre valoarea de intrare şi valoarea de piaţă se trece la cheltuielile perioadei.

Intrarea investiţiilor are loc în rezultatul: - cumpărării de la alte întreprinderi sau persoane;- primirii ca cotă în capitalul statutar - schimbul cu alte active - primirii cu titlu gratuit

Documentele primareOperaţiile de intrare se contabilizează în baza următoarelor documente:

- bonuri de intrare;- contracte de depozit;- registrele de evidenţă a acţiunilor, documentelor de constituire.

Evidenţa analitică se ţine pe tipuri, surse de intrare, termene de deţinere.Evidenţa sintetică se ţine la conturile: 131, 231,132, 232,133, 233.

Conturile 133 si 233 sunt conturi rectificative şi se aplică pentru evidenţa diferenţei dintre valoarea de intrare si de piaţă a investiţiilor.

La intrarea investiţiilor se întocmesc următoarele formule contabile:Dt 131, 132, 231, 232 – la valoarea de intrare a investiţiilor procurate;Ct 241, 242 – la procurarea contra mijloacelor băneşti;Ct 521, 522, 539 - cu achitare ulterioară;Ct 313 – primite ca cotă în capitalul statutar;Ct 622 – cu titlu gratuit.Ct 531, 533, 532, 535, 521, 539, 227 – cheltueli aferente procurării.

Valoarea investitiilor pe termen lung poate fi majorată în cazul reevaluării : Dt 133Ct 341

Operaţiile de intrare se reflectă în registre deschise la contul, 131, 132, 133, 231, 232, 233.

Ieşirea investiţiilor are loc în rezultatul:- expirării termenului de acţiune a titlurilor de evaluare, împrumuturilor acordate;- vînzării titlurilor de valoare;- predării cu titlu gratuit;- ca cotă în capitalul statutar.

La ieşirea investiţiilor în contabilitate se înregistrează următoarele sume:1) Valoarea de bilanţ a investiţiilor ieşite;2) Valoarea de vînzare a investiţiilor;3) Diferenţa din reevaluarea investiţiilor ieşite.

Operaţiile de ieşire a investiţiilor pe termen lung:a) Dt 721

Ct 131, 132 la valoarea de bilanţ a investiţiilor

b) Dt 229, 242Ct 621 la valoarea de piaţă (vînzare) a investiţiilor

c) Dt 341 Ct 621 la suma ecartului din reevaluare aferent investiţiilor ieşite

d) Dt 721 Ct 341 la suma reducerii din reevaluare

Operaţiile de ieşire a investiţiilor pe termen scurt:1) Dt 714

Ct 231, 232 la valoarea de bilanţ

2) Dt 229, 242 Ct 612 la valoarea de piaţă

Trecerea investitiilor pe termen lung (cu termen < 1 an ) în categoriile investiţiilor pe termen scurt:Dt 231, 232Ct 131, 132