Contabilitatea Rezultatului Financiar
-
Upload
alexandra-marin -
Category
Documents
-
view
1.453 -
download
2
Transcript of Contabilitatea Rezultatului Financiar
Introducere
Este cunoscut faptul că funcţia de baza a contabilitaţii este aceea de a reflecta modul de
gestionare, prin care contabilul prezintă conducătorului întreprinderii modul în care a gestionat
bunurile încredinţate.
Contabilitatea s-a confruntat cu necesitatea de a studia şi prezenta echilibrul specific
proceselor interne transformatoare, care produc modificări cantitative si calitative în masa și
structura patrimoniului. Aceste modificări sunt consecința relațiilor ce se stabilesc între
cheltuielile si veniturile reflectate sintetic sub forma rezultatului financiar.
Întreprinderea ca organism economico-social independent are ca principal obiectiv
obtinerea de profit.
Scopul principal al evidentei contabile a rezultatului financiar, fie acesta profit sau
pierdere, consta în relevarea și determinarea cât mai exactă a rezultatului obținut de întreprindere
într-o perioada de gestiune, în aprecierea si contabilizarea indicatorilor financiari (venituri,
cheltuieli) care formează însuși rezultatul financiar al întreprinderii. De asemenea, contabilitatea
rezultatului financiar are ca scop și asigurarea cu informatie obiectivă si veridică a proprietarilor
și angajaților întreprinderilor, a investitorilor si creditorilor, actionarilor, burselor de valori, a
autoritaților fiscale și a altor autoritați de stat, a structurilor de prognozare a dezvoltării
economiei și a altor categorii de utilizatori.
Scopul lucrării se axează pe examinarea activităţii economico-financiare a
întreprinderii, dar în special a particularităţilor ce ţin de evidenţa şi contabilitatea rezultatului
financiar a acesteia. Pentru realizarea acestui scop au fost stabilite următoarele sarcini:
Prezentarea rolului rezultatului finaciar în activitatea întreprinderii;
Studiul tipurilor de rezultate financiare si repartizarea profitului la întreprinderea dată;
Modul de prezentare a rezultatului financiar în rapoartele financiare.
Lucrarea de faţă este elaborată în baza prevederilor Legii contabilităţii, a Regulamentului pentru
aplicarea Legii contabilităţii, a Planului de conturi general şi normelor de utilizare a acestuia, a
legislaţiei în vigoare pînă la data elaborării ei.
Obiectul de cercetare îl constituie societatea cu raspundere limitata „GP-FURTUN” c/f
1005600036197 inregistrata de Camera de Inregistrare de Stat pe linga Ministerul Justitiei al
Republicii Moldova,mun. Chisinau la data de 28.07.2005. (Anexa 3)
SRL „GP-FURTUN” a fost creată în scopul majorării valorilor economice, activelor
disponibile şi obţinerii de venituri. Principalele genuri de activitate cu care se ocupă
întreprinderea sînt(Anexa 3):
3
Alte tipuri de comert cu ridicata;
Alte tipuri de comert cu amanuntul in magazine specializate;
Importul si (sau) fabricarea,depozitarea,comercializarea angro a substantelor
chimice,toxice, articolelor si produselor chimice de menaj,
Comert cu ridicata al articolelor de fierarie, utilajului de apeduct si de incalzire;
Comert cu amanuntul al articolelor de fierarie, al vopselelor si sticlei.
Comerțul cu ridicata al materialelor lemnoase, al materialelor de constructie și
echipamentul sanitar;
Comerțul cu ridicata al mobilei, covoarelor și pardoselilor pentru podea, al marfurilor
de uz casnic neelectrice.
Evidenţa contabilă la întreprindere se duce strict în corespundere cu Politica de
contabilitate a S.R.L. „GP-FURTUN”(Anexa 14) aprobată prin ordinul întreprinderii şi
conform Legii contabilităţii nr. 113-XVI din 27 aprilie 2007, Standardelor Naţionale de
Contabilitate, Planului conturilor evidenţei contabile a activităţii financiar-economice a
întreprinderii.
Principalii indicatori ce caracterizează activitatea economico-financiară la SRL „GP-
FURTUN” pentru anii 2009-2010 sînt reflectaţi în tabelul nr.1(Anexa 2)
Tabelul 1
Caracteristica indicatorilor principali a SC '' GP- FURTUN'' SRL
Indicatori Anul 2009 Anul2010 Abaterea
absolută
Venituri din vinzări,lei 4416730 5164898 +748168
Costul vinzărilor,lei 3518547 4239968 +721421
Profitul brut,lei 898183 924930 +26747
Rezultatul din activitatea
operatională,lei
42636 72534 +29898
4
Rezultatul din activitatea
de investiţii,lei
_ _ _
Rezultatul din activitatea
financiară,lei
(94214) 2154 +96368
Profitul net,lei (51578) 74688 +126266
Conform datelor obţinute,în cadrul S.R.L '' GP- FURTUN'' se poate constata o tendinţă
pozitivă a activitaţii economico - financiare a întreprinderii, reflectată prin majorarea
principalilor indicatori economici.
O creștere esențială se observă și în cazul profitului brut, de la valoarea de 898183 lei
pină la 924930 lei în anul 2010, care se datorează depășirii ritmului de creștere a veniturilor din
vînzări asupra ritmului de creștere a costului vinzărilor.
De asemenea, se observă o majorare cu 29898 lei in dinamică față de anul precedent a
rezultatului din activitatea operatională.
Totodată,conform calculelor o creștere considerabilă se observă și în cazul rezultatului
din activitatea financiară. În anul 2010 valoarea acestui indicator este de 2154 lei,în comparație
cu anul 2009,cînd acest indicator ia o valoare negativă(-94214 lei).
Conform analizei rezultatelor obținute în activitatea întreprinderii '' GP- FURTUN'' SRL,
se evidențiază o tendință pozitivă de majorare a profitului net în dinamică fața de anul precedent
cu 126266 lei.Această creștere denotă o organizare eficienta a activitaților operaționale și
neoperaționale a întreprinderii.
5
1.Generalițati privind rezultatul financiar
În urma activității desfășurate în cadrul unităților economice se produc modificări de
volum și structură în cadrul elementelor patrimoniale, precum și modificări cantitative
și calitative generatoare de rezultate. Operațiile economice și financiare, ce privesc formarea
rezultatelor finaciare sunt evidențiate și analizate în contabilitate prin structurile de cheltuieli si
venituri.
Cheltuielile reprezintă cheltuieli și pierderi aferente activitații economico-financiare care
nu sunt legate nemijlocit de procesul de producție și se scad din venituri la determinarea
profitului (pierderii) perioadei de gestiune.
Veniturile reprezintă afluxul global de avantaje economice în cursul perioadei de
gestiune,care rezultă în procesul activitații ordinare a întreprinderii, sub forma de majorare a
activelor sau de micșorare a datoriilor, care conduc la majorarea capitalului propriu.
Corespunzător complexității agenților economici gama veniturilor și a cheltuielilor, cel
puțin de la un agent economic la altul, poate fi largă și realizabilă:
Venituri și cheltuieli aferente activitații neoperaționale;
Venituri și cheltuieli aferente activitații operaționale.
Prin compararea acestor două mărimi valorice (venituri și cheltuieli) este obținut rezultatul
financiar, care poate fi exprimat prin următoarea ecuație:
VENITURI – CHELTUIELI= REZULTATUL FINANCIAR
Rezultatul financiar reprezintă creșterea (sau micșorarea) valorii capitalului întreprinderii
obținut ca urmare a activității de antreprenoriat într-o anumită perioadă de gestiune.
Rezultatul poate fi o mărime valorică pozitivă, denumită profit, atunci când veniturile sunt mai
mari decât cheltuielile, sau o mărime valorică negativă, denumită pierdere, în situația inversă.
Având la bază clasificarea veniturilor și a cheltuielilor rezultatul finanaciar al unității economice
include:
Rezultat financiar din activitatea operațională reprezintă diferența dintre veniturile din
activitatea operațională și cheltuielile din activitatea operațională.
Veniturile din activitatea operațională cuprind sumele rezultate din activitatea de bază a
întreprinderii. Acestea cuprind:
Veniturile din vânzări (încasările din vânzarea produselor, mărfurilor, prestarea
serviciilor, operațiile de barter, contractele de construcție);
6
Alte venituri operaționale (sumele primite sau de primit din ieșirea (vânzarea, schimbul)
activelor curente, cu excepția produselor finite și mărfurilor, arenda curentă, precum și
forma de amenzi, penalități, despăgubiri, recuperări de daune materiale rezultate de
modificări ale metodelor de evaluare a activelor curente).
Cheltuielile activității operaționale cuprind cheltuielile ocazionate de efectuarea activității de
bază a întreprinderii. Acestea cuprind:
Costul vânzărilor
Cheltuieli comerciale
Cheltuieli generale și administrative
Alte cheltuieli operaționale
Costul vânzărilor reprezintă o parte din consumurile aferente produselor, mărfurilor vândute și
serviciilor prestate. Acesta cuprinde:
La întreprinderile de producţie- consumurile materiale directe, consumurile directe
privind retribuirea muncii, inclusiv contribuțiile pentru asigurările sociale, prima de
asigurare medicală, consumurile indirecte de producție aferente produselor vândute;
La întreprinderile comerciale- valoarea de bilanț a mărfurilor vândute (suma cea mai
mică dintre costul efectiv al mărfurilor procurate și valoarea realizabilă netă);
La întreprinderile de prestări de servicii – consumurile pentru materiale și retribuirea
muncii, precum și consumurile indirecte de producție aferente serviciilor prestate;
Cheltuielile comerciale sunt cheltuieli aferente desfacerii produselor, mărfurilor și prestărilor de
servicii, și anume: cheltuieli privind operațiunile de marketing, pentru ambalaje și împachetarea
produselor și mărfurilor, cheltuieli de transport aferente desfacerii, cheltuieli pentru reclamă,
cheltuielile aferente creării rezervei pentru datorii dubioase; cheltuieli privind returnarea și
reducerea prețurilor la mărfurile vândute; cheltuieli privind retribuirea muncii salariaților de la
întreprinderile de comerț, care cuprind salariile de bază și suplimentare ale personalului, care
participă nemijlocit la vânzarea mărfurilor; cheltuieli privind procurarea licențelor pentru
exportul produselor și mărfurilor, etc.
Cheltuieli generale și administrative cuprind cheltuielile privind deservirea și gestiunea
întreprinderii în ansamblu. Acestea sunt cheltuielile privind uzura, reparația și întreținerea
mijloacelor fixe, amortizarea activelor nemateriale cu destinație generală gospodărească,
întreținerea personalului administrativ și de conducere, impozitele, taxele și plățile potrivit
legislației în vigoare, precum și TVA nerecuperate, accizele, cheltuielile de reprezentare,
cheltuielile pentru deplasările de serviciu ale personalului de conducere, organizării timpului
liber și a odihnei salariaților întreprinderii, perfectării actelor, cheltuielile pentru lucrările de
7
cercetări științifice, cheltuielile pentru pregătirea și reciclarea cadrelor, cheltuielile aferente
angajării forței de muncă, etc.
Alte cheltuieli operaționale cuprind sumele cheltuielilor privind vânzarea altor active curente,
pentru arenda curentă, cheltuieli sub formă de amenzi, penalități, despăgubiri, cheltuieli din
modificarea metodelor de evaluare a activelor curente, aferente dobânzilor pentru credite si
împrumuturi, lipsurile și pierderile din deteriorarea valorilor, precum și sumele cheltuielilor
aferente anulării comenzilor.
Rezultatul finaciar obținut din activitatea neoperațională este rezultatul obținut de
întreprindere la efectuarea altor feluri de activități. Acesta cuprinde:
Rezultat financiar din activitatea de investiţii.
Rezultat financiar din activitatea financiară.
Rezultat financiar excepţional.
Rezultat financiar din activitatea de investiții reprezintă diferența dintre veniturile din
activitatea de investiții și cheltuielile din activitatea de investiții.
Veniturile din activitatea de investiții sunt veniturile în a căror componență intră
sumele rezultate din ieșirea și reevaluarea activelor pe termen lung ale întreprinderii (sumele
încasate din vânzarea activelor nemateriale, mijloacelor fixe, dividendele calculate, dobânzile,
sumele diferențelor din reevaluarea activelor pe termen lung ieșite);
Cheltuielile activității de investiții rezultă din ieșirea activelor pe termen lung și cuprind
cheltuielile și pierderile aferente ieșirii activelor nemateriale, activelor materiale în curs de
execuție, mijloacelor fixe, resurselor materiale, activelor financiare pe termen lung, sumele
reducerii valorii activelor pe termen lung ieșite, pierderile din participațiile în alte întreprinderi.
Rezultat financiar din activitatea financiară reprezintă diferența dintre veniturile din
activitatea financiară și cheltuielile din activitatea financiară.
Veniturile din activitatea financiară cuprind sumele rezultate din transmiterea în folosința altor
persoane juridice și fizice, pe un termen mai mare de un an, a activelor nemateriale și materiale
pe termen lung, valoarea activelor intrate cu titlul gratuit, venituri sub formă de diferențe de curs
valutar, subvenții de stat, prime, premii și sume sponsorizate;
Cheltuielile activității financiare rezultă din modificarea mărimii și structurii capitalului
propriu, împrumuturilor și creditelor întreprinderii. Acestea cuprind cheltuielile privind
operațiunile aferente plății redevențelor, arendei finanțate a activelor materiale pe termen lung,
diferențelor de curs valutar etc.
Rezultatul financiar obținut de întreprindere din toate felurile de activități (activitatea
operaţională, activitatea de investiţii și activitatea financiară) reprezintă rezultatul din
activitatea economico-financiară.
8
Rezultatul financiar excepțional reprezintă diferența dintre veniturile excepționale și
pierderile excepționale.
Veniturile excepționale includ sumele primite de la organele de stat, companiile de asigurări,
persoanele juridice și fizice sub formă de recuperare a pierderilor din calamități naturale,
perturbări politice și alte evenimente excepționale.
Pierderile excepționale rezultă din evenimentele sau operațiunile rare și netipice care nu sunt
legate de activitatea – economico-financiara a întreprinderii. Acestea cuprind daunele provocate
de calamitățile naturale, pierderile din perturbările politice, modificarea legislației țării.
Rezultatul din activitatea economico-financiară și rezultatul financiar excepțional
împreună reprezintă rezultatul perioadei de gestiune până la impozitare care mai este numit
rezultat financiar contabil.
Rezultatul până la impozitare nu trebuie confundat cu rezultatul impozabil care se
determină în baza rezultatului contabil și poate sa devieze de la ultimul cu mărimea diferențelor
permanente și temporare.
Profitul (pierderea) perioadei de gestiune până la impozitare se utilizează pe larg în
procesul analizei financiare pentru determinarea nivelului de rentabilitate a activelor și altor
indicatori, care caracterizează eficiența activității întreprinderii.
Prin scăderea din rezultatul financiar până la impozitare a sumei cheltuielilor aferente
impozitului pe profit se determină rezultatul financiar net.
Mărimea rezultatului financiar net reprezintă un interes important pentru proprietarii
întreprinderii, deoarece acesta reprezintă sursa principală de calcul a dividendelor. Conform
deciziei proprietarilor, ea poate fi de asemenea repartizată pentru formarea rezervelor, achitarea
pierderilor din anii trecuți sau în alte scopuri.
Un rol important în rezolvarea problemelor puse în fața contabilității rezultatelor
financiare îl joacă organizarea rațională a evidenței și modul de calcul a rezultatelor financiare,
perfecționarea documentelor de evidență analitică, respectarea actelor normative în vigoare.
Toate datele din evidență trebuie să fie veridice și calculate cu precizie, bazate pe documente
primare corespunzătoare. Datele contabile privind rezultatele financiare se folosesc la dirijarea
activității economice și la controlul asupra acesteia.
Rezultatele financiare ale întreprinderii se evidențiază pe parcursul anului de gestiune în
mod cumulativ și la sfârșitul anului sunt reflectate în Raportul de profit și pierdere. De regulă în
practica analitică se utilizează un sistem larg de indicatori care se aderează la rezultatele
financiare și sunt reflectate în Raportul de profit și pierdere, inclusiv:
- profitul brut;
- rezultatul din activitatea operațională;
9
- rezultatul din activitatea investițională;
- rezultatul din activitate financiară;
- profitul (pierderea) până la impozitare;
- profitul (pierderea) net.
Practic fiecare din acești indicatori ne dau posibilitatea să examinăm rezultatele financiare
obținute din diferite activități.
Principalele surse de informatie utilizate la calculul indicatorilor nominalizati sunt:
1. raportul de profit și pierdere ale intreprinderii, forma nr.2.;
2. anexa la raportul de profit și pierdere care reflecta veniturile, cheltuielile și profiturile
(pierderile) realizate în cursul perioadei curente de gestiune și perioadei corespunzătoare a anului
precedent.
3. cartea mare;
4. registru nr.3,5 “Rezultatul financiar total”. Se inregistreaza trecerea veniturilor și cheltuielilor
la sfîrșitul perioadei a contului 351 “Rezultatul financiar total” și determinarea profitului sau
pierderilor perioadei de gestiune;
5 registru Nr.7,8 “Cheltuieli și consumuri ale întreprinderii”. Este prezentă corespondența
conturilor de cheltuieli și consumuri pe parcursul perioadei de gestiune;
6 registrul Nr.6 ”Venituri” se înregistrează corespondența conturilor clasei 6 “Venituri” pe
parcursul perioadei de gestiune;
7 alte surse de informații.
10
2.Contabilitatea formării și repartizării profitului
La finele perioadei de gestiune în contabilitatea întreprinderii SRL “GP-FURTUN” se
efectuează înregistrările privind închiderea conturilor de venituri şi cheltuieli în scopul
determinării rezultatului financiar.
Pentru generalizarea informaţiei privind rezultatele financiare ale anilor precedenţi,
depistate în anul de gestiune curent este destinat contul de regularizare 331 „Corectarea
rezultatelor perioadelor precedente”.
În creditul contului 331 „Corectarea rezultatelor perioadelor precedente” se reflectă
majorarea profitului şi diminuarea pierderilor anilor precedenţi constatate în anul de gestiune
curent, iar în debit- diminuarea profitului şi majorarea pierderilor aferente anilor precedenţi.
Soldul contului 331 „Corectarea rezultatelor perioadelor precedente” pote fi creditor
(dacă sumele profitului depăşesc sumele pierderilor anilor precedenţi) sau debitor (dacă sumele
pierderilor depăşesc sumele profitului anilor precedenţi) şi se reflectă în capitolul 3 „Capital
propriu” din Bilanţul contabil.
Pentru generalizarea informaţiei privind profitul utilizat al anului de gestiune curent este
destinat contul de activ 334 „Profit utilizat al anului de gestiune”.
În debitul contului 334 „Profit utilizat al anului de gestiune” se înregistrează sumele
profitului utilizat al anului de gestiune curent, iar în credit- decontarea acestor sume la
reformarea Bilanţului contabil.
Soldul contului 334 „Profit utilizat al anului de gestiune” este debitor şi reprezintă suma
profitului utilizat al anului de gestiune curent la finele perioadei de gestiune şi se reflectă cu cifre
negative în capitolul 3 „Capital propiu” din Bilanţul contabil.
În Planul de conturi pentru contul 334 „Profit utilizat al anului de gestiune” nu sînt
prevăzute subconturi.
Evidenţa analitică a profitului utilizat al anului de gestiune se ţine pe fondatori (asociaţi,
acţionari) şi pe alte direcţii stabilite în politica de contabilitate a întreprinderii.
Contul 334 „Profit utilizat al anului de gestiune” se închide cu contul 333 „Profitul net
(pierdere) al perioadei de gestiune” la reformarea Bilanţului contabil şi la începutul anului de
gestiune următor nu are sold. În Planul de conturi pentru contul 331 „Corectarea rezultatelor
perioadelor precedente” sînt prevăzute următoarele subconturi:
3311 „Corectarea profitului perioadelor precedente”;
3312 „Corectarea pierderilor perioadelor precedente”.
11
Contul 331 „Corectarea rezultatelor perioadelor precedente” se închide cu contul 332
„Profit nerepartizat (pierdere neacoperită) al anilor precedenţi” la reformarea Bilanţului contabil
şi la începutul anului de gestiune următor nu are sold.
Evidenţa analitică a rezultatelor financiare ale anilor precedenţi, constatate în anul de
gestiune curent, se ţine pe tipurile lor, pe anii apariţiei şi pe alte direcţii stabilite în politica de
contabilitate a întreprinderii.
Pentru generalizarea informaţiei privind profitul net (pierderea netă) al anului de gestiune
curent este destinat contul 333 „Profitul net (pierdere) al perioadei de gestiune”.
În creditul contului 333„Profitul net (pierdere) al perioadei de gestiune” se reflectă suma
profitului net şi decontarea pierderii nete a anului de gestiune, iar în debit- suma pierderii nete,
reflectarea profitului utilizat şi decontarea profitului net al anului de gestiune curent.
Soldul contului 333 „Profitul net (pierdere) al perioadei de gestiune” poate fi creditor (în
cazul existenţei profitului nerepartizat) sau debitor (în cazul existenţei pierderii neacoperite) şi se
reflectă în capitolul 3 „Capital propriu” din Bilanţul contabil.
În Planul de conturi pentru contul 333 „Profitul net (pierdere) al perioadei de gestiune”
sînt prevăzute următoarele subcoturi:
3331 „Profit net al periadei de gestiune”;
3332 „Pierderea netă a periaoadei de gestiune”.
Evidenţa analitică a profitului net (pierderii nete) al perioadei de gestiune se ţine pe
tipurile acestuia (acesteia) şi pe alte direcţii stabilite în politica de contabilitate a întreprinderii.
Contul 333 „Profitul net (pierdere) al perioadei de gestiune” se închide la reformarea
Bilanţului contabil cu contul 332 „Profit nerepartizat (pierdere neacoperită) al anilor precedenţi”
şi la începutul anului de gestiune următor nu are sold.
Pentru generalizarea informaţiei privind existenţa şi modificarea profitului nerepartizat
(pierderii neacoperite) al anilor precedenţi este destinat contul 332 „Profit nerepartizat (pierdere
neacoperită) al anilor precedenţi”.
În creditul contului 332 „Profit nerepartizat (pierdere neacoperită) al anilor precedenţi” se
reflectă majorarea profitului nerepartizat şi acoperirea pierderilor anilor precedenţi, iar în debit-
majorarea pierderilor neacoperite şi utilizarea profitului anilor precedenţi.
Soldul contului 332 „Profit nerepartizat (pierdere neacoperită) al anilor precedenţi” poate
fi creditor (în cazul existenţei profitului nerepartizat al anilor precedenţi) sau debitor (în cazul
existenţei pierderii neacoperite ale anilor precedenţi) şi se reflectă în capitolul 3 „Capital
propriu” din Bilanţul contabil.
În Planul de conturi pentru contul 332 „Profit nerepartizat (pierdere neacoperită) al anilor
precedenţi” sînt prevăzute următoarele subcoturi:
12
3321 „Profit nerepartizat al anilor precedenţi”;
3322 „Pierderea neacoperită a anilor precedenţi”.
Profitul nerepartizat (pierderea neacoperită) al anilor precedenţi se reflectă în contul 332
„Profit nerepartizat (pierdere neacoperită) al anilor precedenţi” la reformarea Bilanţului contabil,
adică după aprobarea rapoartelor financiare anuale şi prezentarea acestora organelor teritoriale de
statistică şi altor utilizatori.
Evidenţa analitică a profitului nerepartizat (pierderii neacoperite) al anilor precedenţi se
ţine pe tipurile acestora, pe ani de apariţie şi pe alte direcţii stabilite în politica de contabilitate a
întreprinderii.
La sfirșitul perioadei de gestiune la întreprinderea S.R.L. „GP-FURTUN” conturile de
venituri (cl. 6) şi cheltuieli (cl. 7) se închid cu contul 351 “Rezultatul financiar total”, prin
următoarele formule contabile:
La conturile de venituri:
Pentru veniturile din vînzări:
Debit contul 611 „Venituri din vînzări”- 5164897,53 lei
Credit contul 351 „Rezultatul financiar total”- 5164897,53 lei
Pentru alte venituri operaţionale:
Debit contul 612 „Alte venituri operaţionale”- 4423,83 lei
Credit contul 351 „Rezultatul financiar total”- 4423,83 lei
Pentru veniturile din activitatea financiară:
Debit contul 622 „venituri din activitatea financiară”- 216212,05 lei
Credit contul 351 „Rezultatul financiar total”- 216212,05 lei
La conturile de cheltuieli:
Pentru costul vînzărilor:
Debit contul 351 „Rezultatul financiar total”- 4239967,94 lei
Credit contul 711 „Costul vînzărilor”- 4239967,94 lei
Pentru cheltuieli comerciale:
Debit contul 351 „Rezultatul financiar total”- 151899,80 lei
Credit contul 712 „Cheltuieli comerciale”- 151899,80 lei
Pentru cheltuielile generale şi administrative:
Debit contul 351 „Rezultatul financiar total”- 383382,62 lei
Credit contul 713 „Cheltuieli generale şi administrative”- 383382,62 lei
Pentru alte cheltuieli operaţionale:
Debit contul 351 „Rezultatul financiar total”- 321537,90 lei
Credit contul 714 „Alte cheltuieli operaţionale”- 321537,90 lei
13
Pentru cheltuieli ale activitatii financiare:
Debit contul 351 „Rezultatul financiar total”- 214058,36 lei
Credit contul 722 „Cheltuieli ale activitatii finaciare”- 214058,36 lei
În același timp la întreprindere se va face diferenţa dintre soldurile conturilor din clasei 6 şi
clasei 7 pentru a determina dacă entitatea a obținut pierdere sau profit al anului de gestiune:
Vtot (5385533,41)- Chtot(5310846,62) = 74686,8 lei
Profitul perioadei de gestiune până la impozitare la întreprinderea SRL “GP-FURTUN” pe
anul 2010 este în suma de 74686,8 lei .
Pentru generalizarea informaţiei privind profitul net (pierderea netă) al anului de gestiune
curent este destinat contul 333 „Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune”.
În creditul contului 333 se reflectă suma profitului net şi decontarea pierderii nete a anului de
gestiune, iar în debit - suma pierderii nete, reflectarea profitului utilizat şi decontarea profitului
net al anului de gestiune curent.
Soldul contului 333 poate fi creditor (în cazul existenţei profitului nerepartizat) sau debitor
(în cazul existenţei pierderii neacoperite) şi se reflectă în capitolul 3 ”Capital propriu” din
Bilanţul contabil.
Prin urmare, deoarece suma totală a veniturilor (rulajul creditor al contului 351) depăşeşte
suma cheltuielilor (rulajul debitor al contului 351), SRL “GP-FURTUN” obţine profitul net –
74686,8 lei (5385533,41 – 5310846,62) care se reflectă prin formula contabilă:
Debitul contului 351 „Rezultat financiar total" - 74686,8 lei,
Creditul contului 333 „Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune"
- 74686,8 lei.
În caz dacă suma veniturilor ar fi mai mică decât suma cheltuielilor, întreprinderea data ar
fi avut pierderi, care s-ar reflectă prin formula contabilă-inversă:
Dt 333 „Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune",
Ct 351 „Rezultat financiar total".
După efectuarea calculelor respective, rezultatele obţinute se înregistrează în Raportul de
profit şi pierdere anual in modul următor:
Profitul perioadei de gestiune până la impozitare – rd 130 –74686,8 lei
Cheltuieli privind impozitul pe venit – rd 140 – 0 lei
Profitul net – rd 150 –74686,8 lei.
După înregistrarea profitului net (pierderii) al perioadei de gestiune contul 351 „Rezultat
financiar total" se închide şi nu se reflectă în rapoartele financiare.
14
Suma profitului net (pierderii) al perioadei de gestiune concomitent cu înregistrarea în
Raportul de profi şi pierdere se reportează şi în Bilanţul contabil în rândul 590 „Profitul net
(pierderea) al anului de gestiune".
În conformitate cu legislaţia în vigoare, întreprinderea poate să utilizeze profitul anului de
gestiune curent pentru plata dividendelor intermediare (trimestriale, semestriale), constituirea
rezervelor şi în alte scopuri stabilite de fondatori.
La plata dividendelor pe parcursul anului fiscal întreprinderea reţine şi achită impozitul
pe venit din suma dividendelor care urmează să fie plătite.
La finele anului impozitul pe venit reţinut din suma dividendelor plătite în avans se trece
în cont la determinarea obligaţiilor finale privind impozitul pe venit.
Dacă impozitul pe venit reţinut pe parcursul anului din suma dividendelor plătite în avans
depăşeşte impozitul pe venit calculat în anul de gestiune, diferenţa va fi reportată în viitor şi va fi
trecută în contul anului imediat următor celui în care a apărut acest excedent.
Reflectarea profitului net (pierderii nete)al anului de gestiune curent
Profitul net (pierderea netă) al anului de gestiune curent se calculează la finele fiecărei
perioade de gestiune (trimestru/ an) ca diferenţă dintre veniturile şi cheltuielile reflectate în
contabilitatea financiară.
Profitul net (pierderea netă) pe fiecare trimestru se determină prin calcul, fără întocmirea
formulelor contabile.
Profitul net (pierderea netă) al anului de gestiune curent se calculează la finele anului
după achitarea impozitelor şi altor plăţi obligatorii şi închiderea conturilor de venituri şi
cheltuieli.
Contabilitatea profitului nerepartizat (pierderii neacoperite) al anilor precedenţi
Profitul nerepartizat (pierderea neacoperită) al anilor precedenţi se determină la
reformarea Bilanţului contabil prin formula:
Profitul nerepartizat (pierderea neacoperită) al anilor precedenţi la începutul anului de
gestiune curent (contul 332) ± Profitul (pierderea)anilor precedenţi, constatat în anul de
gestiune curent (contul 331) ± Profitul net (pierderea netă) al anului de gestiune curent (contul
333) ± Profitul utilizat al anului de gestiune curent (contul 334).
Reformarea Bilanţului contabil constituie o procedură obligatorie pentru toate entităţile
care aplică sistemul contabil complet sau simplificat în partidă dublă. Această procedură trebuie
efectuată după aprobarea raportului financiar anual şi prezentarea lui Serviciului informaţional
de raportare financiară şi altor utilizatori de informaţie.
15
Reformarea Bilanţului contabil constă în decontarea profitului (pierderii) reflectat (ă) în
conturile 331 „Corectarea rezultatelor perioadelor precedente” , 333 „Profitul net (pierdere) al
perioadei de gestiune” şi 334 „Profit utilizat al anului de gestiune”.
Profitul anilor precedenţi se repartizează în conformitate cu decizia adunării generale
afondatorilor (asociaţilor, acţionarilor):
Pentru plata dividendelor;
Pentru majorarea capitalului statutar;
Pentru constituirea rezervelor;
Pentru acoperirea pierderilor anilor precedenţi;
În alte scopuri stabilite de fondatori (plata recompenselor membrilor consiliului
societăţii şi ai comisiei de cenzori, acordarea de ajutoare materiale angajaţilor etc.).
La repartizarea profitului anilor precedenţi trebuie să fie respectate cerinţele legislaţiei în
vigoare, precum şi condiţiile prevăzute în actele de constituire şi politica de contabilitate.
Profitul întreprinderii S.R.L. „GP-FORTUN” în anul 2010 constă 74686,8 lei. În urma
hotărîrii fondatorilor s-a decis ca acesta să ramînă în cadrul întreprinderii, iar mijloacele banești
să se utilizeze în scopurile curente ale întreprinderii.
16
3.Prezentarea informației privind rezultatul financiar în rapoartele financiare
Rapoartele financiare reprezintă o informaţie financiară sistematizată despre
evenimentele care influenţează activitatea întreprinderii şi operaţiile economice. Scopul
rapoartelor financiare cu destinaţie generală îl constituie prezentarea unei informaţii accesibile
investitorilor şi creditorilor reali şi potenţiali: privind situaţia financiară a întreprinderii,
indicatorii activităţii acesteia şi fluxul mijloacelor băneşti, privind resursele economice şi
datoriile întreprinderii, componenţa activelor şi a surselor de formare a acestora, precum şi
modificările lor, fiind necesare unui cerc larg de utilizatori în luarea deciziilor economice .
Rezultatele financiare se reflectă în următoarele rapoarte financiare:
Bilanţul contabil;
Raportul de profit şi pierderi;
Bilanţul contabil este un raport privind situaţia patrimonială şi financiară a întreprinderii
la data de raportare. Bilanţul contabil se întocmeşte potrivit unui formular unic aprobat de
Ministerul Finanţelor al Republicii Moldova. Acesta cuprinde următoarele elemente principale:
active nemateriale;
active materiale;
active financiare;
stocuri de mărfuri şi materiale;
investiţii financiare;
mijloace băneşti;
capital propriu;
datorii financiare;
Rezultatele financiare în bilanţ se reflectă în capitolul 3 „Capital propriu”, subcapitolul
33 „Profit nerepartizat (pierdere neacoperită)”, în felul următor:
În rîndul 570 se înscrie soldul contului 331 „Corectarea rezultatelor perioadelor
precedente” – in cadrul S.R.L. „GP-FURTUN” acest cont nu are sold, în rîndul 580 soldul
contului 332 „Profit nerepartizat (pierdere neacoperită) al anilor precedenţi”- care la
întreprinderea dată, pe perioada de gestiune este = 164342, în rîndul 590 soldul contului 333
„Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune” - care la întreprinderea dată, pe perioada de
17
gestiune este = 248991 , în rîndul 600 soldul contului 334 „Profit utilizat al anului de gestiune” -
la întreprinderea dată acest cont nu are sold, în rîndul 610 se formează suma rezultatelor înscrise
în rîndurile menţionate- care la întreprinderea dată, pe perioada de gestiune este =239030.
Înscrierea sumelor se face cu cifre normal (dacă reflectă profit) sau în paranteze (dacă reflectă
pierderi).
În practica mondială Raportul privind rezultatele financiare se întocmește sub formă de o
treptă sau mai multe trepte.În primul caz se grupează separat toate veniturile și toate cheltuielile
întreprinderii,a căror sumă algebrică reflectă rezultatul financiar. A doua modalitate se bazează
pe o serie de calcule intermediare ale profitului (pierderilor) sub aspectul unor feluri distincte de
activitați ale întreprinderii (operatională,de investiții,financiară) si ca urmare a evenimentelor
exceptionale. Anume aceasta formă de întocmire a Raportului privind rezultalele financiare este
adoptată actualmente în Republica Moldova.
În conformitate cu S.N.C. 5 „Prezentarea rapoartelor financiare”, Raportul privind
rezultatele financiare cuprinde 15 indicatori care reflectă veniturile,cheltuielile și profiturile
(pierderile) realizate în cursul perioadei de gestiune și perioadei corespunzătoare anului
precedent.Primii 8 indicatori componenți ai raportului caracterizează veniturile,cheltuielile și
rezultatele din activitatea operatională a întreprinderii.
În raportul specificat sunt prezentate de asemenea rezultatele financiare aferente activității
întreprinderii care nu constituie pentru aceasta o activitate de bază. În special, se reflectă
rezultatul din operatiunile efectuate în domeniile suplimentare ale activitații de afaceri a
întreprinderii, cum sunt activitate de investiții si cea financiară.
În rîndul 010 este reflectat soldul contului 611 „Venitul din vînzări” - care la
întreprinderea analizata, pe perioada de gestiune este = 5164898, în rîndul 020 este reflectat
soldul contului 711 „Costul vînzărilor” - care la întreprinderea dată, pe perioada de gestiune este
= 4239968, apoi în rîndul 030 se trece suma diferenţei din rd. 010 şi rd. 020- care la
întreprinderea dată, pe perioada de gestiune este = 924930, care reflectă Profitul brut (profit sau
pierdere). În rd. 040 se trece soldul contului 612 „Alte venituri operaţionale” - care la
întreprinderea dată, pe perioada de gestiune este = 4424, iar în rîndurile următoare solduriloe
conturilor 712 „Cheltuieli comerciale” - care la întreprinderea dată, pe perioada de gestiune este
= 151900, (rd. 050), 713 „Cheltuieli generale şi administrative” - care la întreprinderea dată, pe
perioada de gestiune este = 383381, (rd. 060), 714 „Alte cheltuieli operaţionale” - care la
întreprinderea dată, pe perioada de gestiune este = 321538, (rd. 070) apoi în rd. 080 se trece
suma Rezultatului din activitatea operaţională (profit sau pierdere) prin calculul: rd. 030+ rd.
040 rd. 050 rd. 060 rd. 070- care la întreprinderea dată, pe perioada de gestiune este = 72534.
În rd. 090 se înregistrează diferenţa soldurilor conturilor 621 „Venituri din activitatea de
18
investiţii” 721 „Cheltuieli ale activităţii de investiţii”- in cadrul intreprinderii aceste conturi nu
au sold, respectiv nu se reflectă în rîndul dat. Rezultatul din activitatea de investiţii (profit sau
pierdere). Similar se înregistrează şi pe rd. 100 diferenţa soldurilor 622 „Venituri din activitatea
financiară” şi 722 „Cheltuieli ale activităţii financiare”, ce reprezintă Rezultatul din activitatea
financiară (profit sau pierdere) care la întreprinderea dată, pe perioada de gestiune este = 2154,
iar pe rîndul 110 se calculă suma dintre: rd. 080+ rd. 090+ rd. 100- care la întreprinderea dată, pe
perioada de gestiune este = 74688.În rd. 120 diferenţa soldurilor 623 „Venituri excepţionale” 723
„Pierderi excepţionale”, ce reprezintă Rezultatul excepţional (profit sau pierdere), iar în rd. 130
suma dintre : rd. 110+ rd. 120- care la întreprinderea dată, pe perioada de gestiune este = 74688.
Pe rd. 140 se înregistrează Cheltuielile (econommii) privind impozitul pe venit, care la
întreprinderea dată nu au fost inregistrate. În ultimul rînd, 150, se înregistrează diferenţa dintre
suma de pe rîndul 130 şi rîndul 140- care la întreprinderea dată, pe perioada de gestiune este =
74688, calculîndu- se Profitul net (pierderea).
Mărimea profitului net prezintă un interes primordial pentru proprietarii întreprinderii,
deoarece acesta constituie sursa principală de venit pentru întreprindere. Acesta poate fi
repartizat pentru formarea rezervelor, achitarea pierderilor din anii precedenți sau în scopul de a
se utiliza mijloacele banești în cadrul întreprinderii. Cu ajutorul indicatorilor profitului net se
determină nivelul rentabilitații capitalului propriu în procesul analizei situației financiare a
întreprinderii.
19
Încheiere
La finalul acestei lucrări dorim să rezumăm aspectele generale ale conţinutului şi esenţei
evidenţei contabile la întreprinderea S.R.L „GP-FURTUN”. De aceea ţinem să menţionăm că
întreprinderea S.R.L „GP-FURTUN”, în conformitate cu statutul şi activitatea ei, respectă întru
totul prevederile legislaţiei în vigoare, precum şi a actelor nornative şi instructive cum ar fi:
regulamentele sau SNC, în ceea ce priveşte modul de ţinere şi reflectare în evidenţa contabilă a
informaţiei aferente. Deasemenea entitatea analizată utilizează formatele standarde, aprobate de
Ministerul Finanţelor, ale tuturor documentelor folosite iar cele proprii întreprinderii, elaborate
conform politicii de contabilitate sînt deasemenea autentificate şi respectiv corespund
prevederilor legislative.
Referitor la aspectele informaţiei, din punct de vedere al veridicităţii, putem aprecia ca
este corespunzătoare situaţiei reale, totodată informaţia reflectată in diferite rapoarte şi
documente primare este corect calculată şi reflectată, necunoscînd eronări, închegarea unei
analize pe baza acestor surse de informare va fi posibilă la un nivel înalt de obiectivitate şi
corespundere, ceea ce- i oferă întreprinderii o imagine onestă definitivă.
Contabilitatea financiară trebuie să asigure totodată modul de calcul corect a profitului
întreprinderii și de prezentare a rezultatului financiar în rapoartele financiare la sfirșitul perioadei
de gestiune.
La baza elaborării lucrării date a stat combinarea aspectelor teoretice cu cele practice
ceea ce creează o viziune mai amplă, multilaterală cu privire la organizarea şi gestiunea eficientă
a contabilităţi rezultatului financiar al întreprinderii.
În prezenta lucrare am analizat particularităţile evidenţei contabilităţii rezultatului
financiar în baza datelor oferite de întreprinderea S.R.L. „GP-FURTUN”.
În baza raportului finaciar,al întreprinderii S.R.L. '' GP- FURTUN'' se poate constata o
tendinţă pozitivă a activitaţii economico - financiare a întreprinderii, reflectată prin majorarea
principalilor indicatorilor economici.
O creștere esențială se observă și în cazul profitului brut, de la valoarea de 898183 lei
pîna la 924930 lei în anul 2010, care se datorează depașirii ritmului de creștere a veniturilor din
vinzări asupra ritmului de creștere a costului vinzărilor.
20
De asemenea, se observă o majorare cu 29898 lei în dinamică fața de anul precedent a
rezultatului din activitatea operatională.
Totodată, conform calculelor o creștere considerabilă se observă și în cazul rezultatului
din activitatea financiară. În anul 2010 valoarea acestui indicator este de 2154 lei, în comparație
cu anul 2009,cînd acest indicator ia o valoare negativă(-94214 lei).
Conform analizei rezultatelor obtinute în activitatea întreprinderii S.R.L. '' GP-
FURTUN'' , se evidențiază o tendința pozitivă de majorare a profitului net în dinamica față de
anul precedent cu 126266 lei. Această creștere denotă o organizare eficientă a activitaților
operaționale si neoperaționale a întreprinderii.
Astfel, întreprinderea pe de o parte trebuie să dispună de informaţie completă pentru
luarea deciziilor de gestiune şi pentru aprecierea rezultatelor activităţii sale, iar pe de altă parte,
ea trebuie să prezinte informaţia respectivă celor care şi-au investit sau care intenţionează sa-şi
investească în ea mijloacele. Rolul contabilităţii în întreprinderile de comerţ constă în asigurarea
informaţiilor necesare stabilirii mărimii şi structurii patrimoniului, a mişcării acestuia datorită
operaţiunilor economice efectuate şi rezultatele financiare obţinute.
Din cele expuse se poate de menționat că respectarea strictă a legislației fiscale, legii
contabilității, normelor metodologice de utilizare a conturilor contabile etc. ar înlătura
neajunsurile stabilite care ar putea apărea la organizarea contabilității rezultatelor financiare al
S.R.L. “GP-FURTUN”.
21
Bibliografie
I. Acte legislative, hotărîrile guvernului.
1. Legea Republicii Moldova Nr. 845-XII din 03.01.1992 Cu privire la antreprenoriat si
intreprinderi. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, nr. 2 din 18.09.1994.
2. Codul Fiscal Nr. 1163-XIII din 24.04.1997. În: Monitorul Oficial al Pepublicii Moldova,
08.02.2007, ediţie specială.
3. SNC 2 "Stocurile de mărfuri şi materiale". În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova,
nr. 88-91 din 30.12.1997.
4. SNC 3 "Componenţa consumurilor şi cheltuielilor întreprinderii". În: Monitorul Oficial al
Republicii Moldova, nr. 88-91 din 30.12.1997.
5. SNC 5 "Prezentarea rapoartelor financiare". În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova,
nr.88-91 din 30.12.1997.
6. SNC 18 "Venitul". În: Monitorul Oficial al Pepublicii Moldova, nr.88-91 din 30.12.1997.
7. Hotărîrea guvernului republicii Moldova despre aprobarea Regulamentului cu privire la
modul de confirmare a donaţiilor pentru scopuri filantropice şi/sau de sponsorizare Nr.489 din
04.05.98. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.62-65/600 din 09.07.1998.
8. SNC 21 „Efectele variaţiilor cursurilor valutare”. În: Monitorul Oficial al Republicii
Moldova, nr.35-38 din 15.01.1999.
9. SNC 27 „Rapoartele financiare consolidate şi contabilitatea investiţiilor în întreprinderile
fiice”. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, nr.35-38 din 15.04.1999.
10. SNC 8 „Profitul (pierderea) net (ă) al (a) perioadei de gestiune, erorile esenţiale şi
modificările politicii de contabilitate”. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, nr.234 din
24.11.2003.
11. Legea contabilităţii nr. 113-XVI din 27.04.2007. În: Monitorul Oficial al Republicii
Moldova, nr. 90- 93 / 399 din 29. 06.2007.
12. Legea privind înregistrarea de stat a persoanelor juridice şi a întreprinzătorilor individuali
Nr. 220 din 19. 10. 2007. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, nr. 184- 187/ 711, din 30.
11. 2007.
II. Instrucţii şi materiale metodologice.
22
13. Planul de conturi al evidenţei contabile privind executarea devizelor de cheltuieli ale
instituţiilor bugetare. În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, nr. 68-91 din 01.10.1996.
14. Comentarii la standardele naţionale de contabilitate 18 „Venitul”, nr.174 din 25.12.1997.
În: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, nr.88-91 din 30.12.1997.
III.Monografii, manuale, articole.
15. BELVERD, E.; NEEDLES, HENRY, R.; ANDERSON, JAMES, C.: Principii de bază ale
contabilităţii. Chişinău: Ed. ARC, 2000. 1240 p.
16. DUMITREAN, E.: Contabilitatea gestiunii patrimoniului. Iaşi: Ed. Gh.Asachi, 1994. 272 p.
17. GEORGETA, C.: Capitalizarea cheltuielilor privind împrumuturile: aspecte contabile.
Revista ştiinţifică „Contabilitate şi audit”, Chişinău: 2008, nr. 6. p. 32- 38.
18. GRIGOROI, L.; LAZARI, L.: Bazele teoretice ale contabilităţii. Chişinău: Ed. Cartier,
2005. 296 p.
19. LEFTER, C.: Curs complet de contabilitate şi fiscalitate. Volumul II. Bucureşti: Ed.
Economică, 2000. 512 p.
20. LEFTER, C.; BĂNUŢ, A.: Finanţe publice, contabilitate bugetară şi de trezorerie. Volumul
I. Bucureşti: Ed. Economică, 2002. 234 p.
21. MALAI, A.; VĂIDEANU, L.: Evidenţa contabilă şi rolul ei în activitatea juridică.
Bucureşti: Ed. Mapamond, 2004. 298 p.
22. MORARI, G.: Rapoarte financiare (lucrarea metodico - didactică). Academia de
transporturi, informatică şi telecomunicaţii. Chişinău: Ed. Evrica, 2005. 76 p.
23. NANI, M.: Evidenţa bugetară. Chişinău: Ed, Tipografia Centrală, 1994, 188 p.
24. NEDERIŢĂ, A. : Repartizarea profitului net şi acoperirea pierderii nete anuale: aspecte
contabile şi fiscale. Revista ştiinţifică „Contabilitate şi audit”, Chişinău: 2009, nr. 3. p. 9- 20.
25. NEDERIŢĂ, A. ; BUCUR, V. : Contabilitate financiară- Ed. a II- a, Chişinău: ACAP,
2003.- 640 p.
26. NEDERIŢĂ, A.: Corespondenţa conturilor contabile conform prevederilor SNC şi Codului
fiscal, Ed. „Contabilitate şi AUDIT”, Chişinău: 2007, 640 p.
27. NEDERIŢĂ, A.: Noul sistem contabil al agenţilor economici din Republica Moldova.
Chişinău: ACAP, 1998. 432 p.
28. OLIMP, L.: Măsurarea rezultatului contabil. Bucureşti: Ed. Economică, 1998. 180 p.
29. ROMAN, C.: Gestiunea financiară a instituţiilor publice. Bucureşti: Ed. Economică, 2000.
240 p.
30. ŢURCANU, V.; BAJEREAN, E.: Bazele contabilităţii. Chişinău: Ed, Tipografia Centrală,
2004. 230 p
23