CRCIUN SABU FRANCA STANCU

CONTABILITATEA PERSOANELOR JURIDICE FR SCOP PATRIMONIAL

Timioara 2010

UNIVERSITATEA TIBISCUS DIN TIMIOARA FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

Prof. univ. dr. Crciun SABU Lect. univ. dr. Franca STANCU

CONTABILITATEA PERSOANELOR JURIDICE FR SCOP PATRIMONIAL

note de curs pentru uzul studenilor de la FR

Timioara 2010

CUPRINS TEMA 1. CONSTITUIREA, ORGANIZAREA I FUNCIONAREA PERSOANELOR JURIDICE FR SCOP PATRIMONIAL ...............7

1.1. CONSTITUIREA PERSOANELOR JURIDICE FR SCOP PATRIMONIAL.........................................................................................8 1.2. ORGANIZAREA I FUNCIONAREA PERSOANELOR JURIDICE FR SCOP PATRIMONIAL .............................................10 TESTE DE AUTOEVALUARE ..............................................................14

TEMA 2. ORGANIZAREA CONTABILITII PERSOANELOR JURIDICE FR SCOP PATRIMONIAL.............................................18

2.1. REGLEMENTRILE LEGALE PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITII PERSOANELOR JURIDICE FR SCOP PATRIMONIAL.......................................................................................19 2.2. ORGANIZAREA I CONDUCEREA CONTABILITII PERSOANELOR JURIDICE FR SCOP PATRIMONIAL................20 2.3. DOCUMENTELE CONTABILE NTOCMITE DE CTRE PERSOANELE JURIDICE FR SCOP PATRIMONIAL...................21 TESTE DE AUTOEVALUARE ..............................................................26

TEMA 3. CONTABILITATEA CAPITALURILOR LA PERSOANELE JURIDICE FR SCOP PATRIMONIAL.................30

3.1. CONINUTUL, STRUCTURA I TRATAMENTE CONTABILE PRIVIND CAPITALURILE LA PERSOANE JURIDICE FR SCOP PATRIMONIAL.......................................................................................31 3.2. CONTABILITATEA CAPITALURILOR PERSOANELOR JURIDICE FR SCOP PATRIMONIAL .............................................34 TESTE DE AUTOEVALUARE ..............................................................46

TEMA 4. CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR LA PERSOANELE JURIDICE FR SCOP PATRIMONIAL.................49

4.1. REGULI DE EVALUARE DE BAZ .............................................50 4.2. CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR NECORPORALE.........51 4.3. CONTABILITATEA IMOBILIZRI CORPORALE......................54 4.4. CONTABILITATEA IMOBILIZRI FINANCIARE .....................60 TESTE DE AUTOEVALUARE ..............................................................64

TEMA 5. CONTABILITATEA STOCURILOR LA PERSOANELE JURIDICE FR SCOP PATRIMONIAL.............................................67

5.1. RECUNOATEREA ACTIVELOR CIRCULANTE.......................68 5.2. CONINUTUL, STRUCTURA I TRATAMENTE CONTABILE PRIVIND STOCURILE...........................................................................68 5.3. CONTABILITATEA STOCURILOR ..............................................71 TESTE DE AUTOEVALUARE ..............................................................78

5

TEMA 6. CONTABILITATEA RELAIILOR CU TERII LA PERSOANELE JURIDICE FR SCOP PATRIMONIAL.................81

6.1. CONINUTUL, STRUCTURA I TRATAMENTE CONTABILE PRIVIND RELAIILE CU TERII ....................................................... 82 6.2. CONTABILITATEA RELAIILOR CU TERII ........................... 84 TESTE DE AUTOEVALUARE ............................................................. 97

TEMA 7. CONTABILITATEA TREZORERIEI LA PERSOANELE JURIDICE FR SCOP PATRIMONIAL...........................................100

7.1. CONINUTUL, STRUCTURA I TRATAMENTE CONTABILE PRIVIND TREZORERIA LA PERSOANELE JURIDICE FR SCOP PATRIMONIAL.................................................................................... 101 7.2. CONTABILITATEA TREZORERIEI LA PERSOANELE JURIDICE FR SCOP PATRIMONIAL .......................................... 102 TESTE DE AUTOEVALUARE ........................................................... 109

TEMA 8. CONTABILITATEA VENITURILOR I CHELTUIELILOR LA PERSOANELE JURIDICE FR SCOP PATRIMONIAL.......................................................................................111

8.1. CONINUTUL, STRUCTURA I TRATAMENTE CONTABILE PRIVIND VENITURILE ...................................................................... 112 8.2. CONTABILITATEA VENITURILOR.......................................... 114 8.3. CONINUTUL, STRUCTURA I TRATAMENTE CONTABILE PRIVIND CHELTUIELILE.................................................................. 120 8.4. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR ..................................... 121 TESTE DE AUTOEVALUARE ........................................................... 130

TEMA 9. SITUAIILE FINANCIARE LA PERSOANELE JURIDICE FR SCOP PATRIMONIAL ...............................................................133

9.1. DISPOZIII GENERALE PRIVIND SITUAIILE FINANCIARE ANUALE............................................................................................... 133 9.2. FORMATUL BILANULUI I a contului de rezultate ................ 134 9.3. CONINUTUL NOTELOR EXPLICATIVE LA SITUAIILE FINANCIARE ANUALE...................................................................... 139 9.4. VERIFICAREA, AUDITAREA, APROBAREA, SEMNAREA I PUBLICAREA SITUAIILOR FINANCIARE ANUALE.................. 143 TESTE DE AUTOEVALUARE ........................................................... 144

TEMA 10. CONTABILITATEA N PARTID SIMPL PENTRU PERSOANELE JURIDICE FR SCOP PATRIMONIAL...............147

10.1. SFERA DE APLICARE I ORGANIZAREA CONTABILITII N PARTID SIMPL ......................................................................... 147 10.2. NORME GENERALE PRIVIND DOCUMENTELE JUSTIFICATIVE I FINANCIAR CONTABILE I REGISTRELE DE CONTABILITATE................................................................................ 148

BIBLIOGRAFIE ......................................................................................152

6

TEMA 1. CONSTITUIREA, ORGANIZAREA I

FUNCIONAREA PERSOANELOR JURIDICE FR SCOP PATRIMONIAL

CONINUT 1.1 Constituirea persoanelor juridice fr scop patrimonial 1.2 Organizarea i funcionarea organizaiilor non-profit REZUMAT

Persoanele juridice fr scop patrimonial reprezint o asociaie, o fundaie sau federaie care utilizeaz activele i veniturile proprii pentru o activitate de interes general, comunitar sau fr scop patrimonial.

Conform reglementrilor legale n vigoare, constituirea asociaiilor i fundaiilor se poate face de ctre persoane fizice sau persoane juridice n scopul desfurrii unor activiti de interes general, colectiv sau personal, fr scop patrimonial (non-profit).

Asociaiile i fundaiile dobndesc personalitate juridic prin nscrierea n Registrul asociaiilor i fundaiilor, pe baza actului constitutiv i a statutului acestora. Att asociaiile ct i fundaiile i pot constitui filiale, ca structuri teritoriale, cu organe de conducere proprii i un patrimoniu distinct de cel al asociaiei sau al fundaiei, dup caz.

Organele de conducere ale asociaiei sunt: adunarea general; consiliul director; cenzorul sau, dup caz, comisia de cenzori. n cazul fundaiei nu exist adunarea general.

Dou sau mai multe asociaii sau fundaii se pot constitui n federaie.

n anumite condiii, asociaiile i fundaiile pot fi recunoscute de ctre Guvernul Romniei ca fiind de utilitate public. Aceasta le confer unele avantaje, care constau n dreptul de a i se concesiona servicii publice fr caracter comercial i dreptul preferenial la resurse provenite din bugetul de stat i din bugetele locale. Totodat, acestea au i unele obligaii: obligaia de a menine cel puin nivelul activitii i performanele care au determinat recunoaterea; obligaia de a comunica autoritii administrative competente orice modificri ale actului constitutiv i ale statutului, precum i rapoartele de activitate i bilanurile anuale; obligaia de a publica, n extras, rapoartele de activitate i bilanurile anuale n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a IV-a, precum i n Registrul naional al persoanelor juridice fr scop patrimonial.

Veniturile asociaiilor sau federaiilor provin din urmtoarele surse: cotizaiile membrilor; dobnzile si dividendele rezultate din plasarea sumelor disponibile, n condiii legale; dividendele societilor comerciale nfiinate de asociaii sau de federaii; venituri realizate din activiti economice directe; donaii, sponsorizri sau legate; resurse obinute de la bugetul de stat i de la bugetele locale.

Veniturile fundaiilor nu cuprind cotizaiile membrilor acestora.

7

OBIECTIVE

Cunoaterea modalitilor de constituire a persoanelor juridice fr scop patrimonial.

Cunoaterea prevederilor legale privind organizarea asociaiilor i fundaiilor.

nelegerea modului de funcionare a asociaiilor i fundaiilor.

1.1. CONSTITUIREA PERSOANELOR JURIDICE FR SCOP PATRIMONIAL

Definiie. Persoanele juridice fr scop patrimonial reprezint o

asociaie, o fundaie sau federaie care utilizeaz activele i veniturile proprii pentru o activitate de interes general, comunitar sau fr scop patrimonial.

Definire persoan juridic fr scop

patrimonial Cadrul legal. n ara noastr reglementarea juridic a persoanelor

juridice fr scop patrimonial dateaz din anul 1924, prin Legea nr. 21 din 6 februarie 1924 pentru persoane juridice (Asociaii i Fundaii), publicat n Monitorul Oficial, Partea I, nr. 27/6.02.1924. Aceast lege a fost abrogat prin Ordonana Guvernului Romniei nr. 26 din 30.01.2000 cu privire la asociaii i fundaii, publicat n Monitorul Oficial nr. 39/31.01.2000. Acest ultim act normativ a fost modificat prin Ordonana Guvernului nr. 37 din 30 ianuarie 2003 pentru modificarea i completarea O.G. nr. 26/2000 cu privire la asociaii i fundaii, publicat n Monitorul Oficial nr. 62/1.02.2003.

Conform cu aceste reglementri legale, constituirea asociaiilor i fundaiilor se poate face de ctre persoane fizice sau persoane juridice n scopul desfurrii unor activiti de interes general, colectiv sau personal, fr scop patrimonial (non-profit).

Conform reglementrilor cuprinse n Ordonana Guvernului nr. 37/2003, se consider a fi de interes general domenii ca: dezvoltarea economic, cultural i social, promovarea i aprarea drepturilor i libertilor omului, promovarea sntii, educaiei, tiinei, artelor, tradiiilor, culturii, prezervarea monumentelor culturale, asistena social, ajutorarea sracilor si defavorizailor, asistena oamenilor dezavantajai fizic, a copiilor i a persoanelor n vrst, activitatea de tineret, sporirea cunoaterii i participrii civice, protejarea mediului i naturii, sprijinirea religiei si valorilor umane, susinerea bunstrii sociale, sprijinirea lucrrilor publice i infrastructurii, sprijinirea sportului.

Prin interes comunitar se nelege orice interes care este specific: a) unei comuniti: cartier, localitate, unitate administrativ-teritoriala; b) unui grup de persoane fizice sau persoane juridice care urmresc un obiectiv comun sau au aceleai opinii, aceeai cultura, orientare religioas, social, profesional si altele asemenea.

8

1.1.1. Constituirea asociaiei

Asociaia este subiectul de drept constituit de trei sau mai multe persoane care, pe baza unei nelegeri, pun n comun i fr drept de restituire contribuia material, cunotinele sau aportul lor n munca pentru realizarea unor activiti n interes general, comunitar sau n interesul lor personal nepatrimonial.

Definirea noiunii de Asociaie

n vederea dobndirii personalitii juridice, asociaii ncheie actul constitutiv i statutul asociaiei. Actul constitutiv cuprinde n mod obligatoriu urmtoarele informaii :

datele de identificare a asociailor: numele / denumirea i domiciliul sau sediul acestora;

exprimarea voinei de asociere i a scopului propus; denumirea asociaiei; sediul asociaiei; durata de funcionare a asociaiei - pe termen determinat, cu

indicarea expres a termenului sau, dup caz, pe termen nedeterminat;

patrimoniul iniial al asociaiei; activul patrimonial, n valoare de cel puin dublul salariului minim brut pe economie, la data constituirii asociaiei, este alctuit din aportul n natur i/sau n bani al asociailor;

componena nominal a celor dinti organe de conducere, administrare i control ale asociaiei;

persoana sau persoanele mputernicite s desfoare procedura de dobndire a personalitii juridice;

semnturile asociailor. Statutul cuprinde n plus fa de actul de constituire urmtoarele

elementele: - explicitarea scopului i a obiectivelor asociaiei; - modul de dobndire i de pierdere a calitii de asociat; - drepturile i obligaiile asociailor; - categoriile de resurse patrimoniale ale asociaiei; - atribuiile organelor de conducere, administrare i control ale

asociaiei; - destinaia bunurilor, n cazul dizolvrii asociaiei, cu respectarea

dispoziiilor art. 60 din O.G. nr. 26/2000.

Asociaia dobndete personalitate juridic prin nscrierea n Registrul asociaiilor i fundaiilor. Pentru aceasta unul dintre asociai (pe baza mputernicirii date) formuleaz cererea de nscriere, care va fi nsoit de urmtoarele documente: actul constitutiv; statutul asociaiei; acte doveditoare ale sediului asociaiei i patrimoniul iniial.

Asociaia i poate constitui filiale, ca structuri teritoriale, cu un numr minim de 3 membri, organe de conducere proprii i un patrimoniu distinct de cel al asociaiei.

Filialele sunt entiti cu personalitate juridic, putnd ncheia, n nume propriu, acte juridice de administrare i de conservare, n condiiile stabilite de asociaie prin actul constitutiv al filialei. Filiala se constituie prin

9

hotrrea autentificat a adunrii generale a asociaiei. Personalitatea juridica se dobndete de la data nscrierii filialei n Registrul asociaiilor si fundaiilor.

1.1.2. Constituirea fundaiei

Fundaia este subiectul de drept nfiinat de una sau mai multe

persoane care, pe baza unui act juridic ntre vii ori pentru cauza de moarte, constituie un patrimoniu afectat, in mod permanent si irevocabil, realizrii unui scop de interes general sau, dup caz, comunitar.

Definirea noiunii de Fundaie

Activul patrimonial iniial al fundaiei trebuie s includ bunuri n natur sau n numerar, a cror valoare total s fie de cel puin 100 de ori salariul minim brut pe economie, la data constituirii fundaiei. Fac excepie de la aceast prevedere fundaiile al cror scop exclusiv este efectuarea operaiunilor de colectare de fonduri care s fie puse la dispoziia altor asociaii sau fundaii, n vederea realizrii de programe de ctre acestea din urm. n cazul acestor fundaii activul patrimonial iniial poate avea o valoare totala de cel puin 20 de ori salariul minim brut pe economie.

Pentru dobndirea personalitii juridice, fondatorul sau, dup caz, fondatorii ncheie actul constitutiv i statutul fundaiei. Coninutul acestor dou documente este identic cu cel al asociaiilor. Personalitatea juridic este dobndit numai dup nscrierea fundaiei n Registrul asociailor i fundaiilor. Cererea de nscriere va fi nsoit de actul constitutiv, statutul i actele doveditoare ale sediului i patrimoniului iniial.

Dup nscrierea fundaiei n Registrul asociaiilor i fundaiilor, nici fondatorii i nici motenitorii lor nu pot revoca actul constitutiv. De asemenea, dup nscriere, actul constitutiv nu mai poate fi atacat nici de ctre creditorii personali ai fondatorilor.

Fundaia i poate constitui filiale, ca structuri teritoriale, pe baza hotrrii autentificate a consiliului director, prin care le este alocat cte un patrimoniu. Filiala este condus de un consiliu director propriu, alctuit din cel puin 3 membri.

1.2. ORGANIZAREA I FUNCIONAREA PERSOANELOR JURIDICE FR SCOP PATRIMONIAL

Organizarea i funcionarea persoanelor juridice fr scop

patrimonial prezint o serie de particulariti n cazul asociaiilor fa de cel al fundaiilor, dar i elemente comune. De aceea ele vor fi prezentate att separat pentru fiecare dintre cele dou forme de organizaii non-profit, ct i mpreun pentru elementele comune.

1.2.1. Organizarea i funcionarea asociaiilor

Organele de conducere ale asociaiei sunt urmtoarele: adunarea

general; consiliul director; cenzorul sau, dup caz, comisia de cenzori. Adunarea general este organul de conducere, alctuit din

totalitatea asociailor, avnd urmtoarele competene:

10

stabilirea strategiei i a obiectivelor generale ale asociaiei; aprobarea bugetului de venituri i cheltuieli i a bilanului

contabil; alegerea i revocarea membrilor consiliului director; alegerea i revocarea cenzorului sau, dup caz, a membrilor

comisiei de cenzori; nfiinarea de filiale; modificarea actului constitutiv i a statutului; dizolvarea i lichidarea asociaiei, precum i stabilirea

destinaiei bunurilor ramase dup lichidare; alte atribuii prevzute n lege sau n statut.

Adunarea generala se ntrunete cel puin o dat pe an si are drept de control permanent asupra consiliului director i a cenzorului sau comisiei de cenzori, dup caz.

Hotrrile luate de adunarea general, n limitele legii, ale actului constitutiv i/sau ale statutului sunt obligatorii chiar i pentru asociaii care nu au luat parte la adunarea general sau au votat mpotriv.

Consiliul director asigur punerea n executare a hotrrilor adunrii generale, deci este un organ executiv. El poate fi alctuit i din persoane din afara asociaiei, n limita a cel mult o ptrime din totalul membrilor si.

Regulile generale privind organizarea i funcionarea consiliului director se stabilesc prin statut. Consiliul director i poate elabora un regulament intern de funcionare.

Pentru exercitarea atribuiilor sale, consiliul director are urmtoarele competene: Competenele

Consiliului director a) prezint adunrii generale raportul de activitate pe perioada anterioar, executarea bugetului de venituri i cheltuieli, bilanul contabil, proiectul bugetului de venituri i cheltuieli i proiectul programelor asociaiei;

b) ncheie acte juridice n numele i pe seama asociaiei; c) aprob organigrama i politica de personal ale asociaiei, dac

prin statut nu se prevede altfel; d) ndeplinete orice alte atribuii prevzute n statut sau stabilite de

adunarea general. Nu poate fi membru al consiliului director orice persoan care ocupa

o funcie de conducere n cadrul unei instituii publice, dac asociaia respectiv are ca scop sprijinirea activitii acelei instituii publice.

Cenzorul sau comisia de cenzori este organul care asigur controlul financiar intern al asociaiei. Pentru asociaiile care au mai mult de 100 de membri nscrii pn la data ntrunirii ultimei adunri generale, controlul financiar intern se exercit de ctre o comisie de cenzori, din care cel puin un cenzor trebuie s fie expert contabil sau contabil autorizat. Aceasta este alctuita dintr-un numr impar de membri, din care majoritatea este format din asociai. Membrii consiliului director nu pot fi cenzori.

Regulile generale de organizare i funcionare ale comisiei de cenzori se aprob de adunarea general. Comisia de cenzori i poate elabora un regulament intern de funcionare.

Pentru exercitarea atribuiilor sale cenzorul (comisia de cenzori) are urmtoarele competene:

11

verific modul n care este administrat patrimoniul asociaiei; ntocmete rapoarte i le prezint adunrii generale; poate participa la edinele consiliului director fr drept de

vot; ndeplinete orice alte atribuii prevzute n statut sau

stabilite de adunarea general.

1.2.2. Organizarea i funcionarea fundaiilor

Organele de conducere ale fundaiei sunt urmtoarele: consiliul director; cenzorul sau, dup caz, comisia de cenzori.

Consiliul director al fundaiei este organul de conducere i de administrare al acesteia. El se compune din cel puin 3 membri desemnai de fondator sau, dup caz, de fondatori, la momentul constituirii fundaiei.

Regulile generale privind organizarea i funcionarea consiliului director se stabilesc prin statut. Consiliul director i poate elabora un regulament intern de funcionare. ntruct fundaia, spre deosebire de asociaie, nu are adunare general, atribuiile acesteia sunt preluate de ctre consiliul director.

Competenele Consiliului director al fundaiei

Pentru ndeplinirea atribuiilor sale consiliul director al fundaiei are urmtoarele competene:

a) stabilirea strategiei generale i a programelor fundaiei; b) aprobarea bugetului de venituri i cheltuieli i a bilanului

contabil; c) alegerea i revocarea cenzorului sau, dup caz, a membrilor

comisiei de cenzori; d) nfiinarea de filiale; e) ncheierea de acte juridice, n numele i pe seama fundaiei; f) executarea bugetului de venituri i cheltuieli; g) aprobarea organigramei i a strategiei de personal ale fundaiei; h) modificarea statutului fundaiei; i) ndeplinirea oricror alte atribuii prevzute n lege sau n statut. Schimbarea scopului fundaiei se face numai de ctre fondator sau de

majoritatea fondatorilor n via. Dac nici unul dintre fondatori nu mai este in via, schimbarea scopului fundaiei se face numai cu ntrunirea votului a patru cincimi din numrul membrilor consiliului director. n toate cazurile, schimbarea scopului fundaiei se poate face numai dac acesta a fost realizat n totalitate sau n parte ori daca acesta nu mai poate fi ndeplinit.

Comisia de cenzori este alctuit dintr-un numr impar de membri. Acest organism asigur controlul financiar al fundaiei. Dispoziiile referitoare la comisia de cenzori a asociaiei se aplic i n cazul fundaiei.

1.2.3. Elemente comune n organizarea i funcionarea asociaiilor i

fundaiilor

Dou sau mai multe asociaii sau fundaii se pot constitui n federaie. Federaiile dobndesc personalitate juridic proprie i funcioneaz n condiiile prevzute de lege pentru asociaiile fr scop patrimonial.

12

Federaia devine persoan juridic din momentul nscrierii sale n Registrul federaiilor. Asociaiile sau fundaiile care constituie o federaie i pstreaz propria personalitate juridic inclusiv propriul patrimoniu. In cazul dizolvrii federaiilor, dac nu se prevede altfel in statut, bunurile rmase n urma lichidrii se transmit, n cote egale, ctre persoanele juridice constituente.

Asociaiile i fundaiile pot fi recunoscute de ctre Guvernul Romniei ca fiind de utilitate public n urmtoarele condiii:

a) activitatea acesteia se desfoar n interes general sau comunitar;

b) funcioneaz de cel puin 3 ani i a realizat o parte din obiectivele stabilite;

c) prezint un raport din care s rezulte desfurarea unei activiti anterioare semnificative, prin derularea unor programe ori proiecte specifice scopului su, nsoit de bilanurile i bugetele de venituri i cheltuieli pe ultimii 3 ani;

d) valoarea activului patrimonial pe fiecare an n parte este cel puin egal cu valoarea patrimoniului iniial.

Recunoaterea utilitii publice confer asociaiei sau fundaiei urmtoarele drepturi :

a) dreptul de a i se concesiona servicii publice fr caracter comercial, n condiiile legii;

b) dreptul preferenial la resurse provenite din bugetul de stat i din bugetele locale;

c) dreptul de a meniona n toate documentele pe care le ntocmete c asociaia sau fundaia este recunoscut ca fiind de utilitate public.

Totodat, recunoaterea utilitii publice creeaz asociaiei sau fundaiei urmtoarele obligaii:

a) obligaia de a menine cel puin nivelul activitii i performanele care au determinat recunoaterea;

b) obligaia de a comunica autoritii administrative competente orice modificri ale actului constitutiv i ale statutului, precum i rapoartele de activitate i bilanurile anuale, autoritatea administrativ avnd obligaia s asigure consultarea acestor documente de ctre orice persoan interesat;

c) obligaia de a publica, n extras, rapoartele de activitate i bilanurile anuale n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a IV-a, precum i n Registrul naional al persoanelor juridice fr scop patrimonial.

Recunoaterea utilitii publice se face pe durat nedeterminat. n cazul n care asociaia sau fundaia nu mai ndeplinete una sau mai multe dintre condiiile care au stat la baza recunoaterii utilitii publice, Guvernul, la propunerea autoritii administrative competente sau a Ministerului Justiiei, va retrage actul de recunoatere.

Veniturile asociaiilor sau federaiilor provin din urmtoarele surse:

Componena Veniturilor asociaiilor sau

federaiilor

a) cotizaiile membrilor;

13

b) dobnzile si dividendele rezultate din plasarea sumelor disponibile, n condiii legale;

c) dividendele societilor comerciale nfiinate de asociaii sau de federaii;

d) venituri realizate din activiti economice directe; e) donaii, sponsorizri sau legate; f) resurse obinute de la bugetul de stat i/sau de la bugetele locale; g) alte venituri prevzute de lege.

Veniturile fundaiilor nu cuprind cotizaiile membrilor acestora. Asociaiile i fundaiile pot nfiina societi comerciale.

Dividendele din activitile acestor societi comerciale, dac nu se reinvestesc n aceleai societi comerciale, se folosesc obligatoriu pentru realizarea scopului asociaiei sau fundaiei.

Dizolvarea asociaiilor i federaiilor se poate realiza prin urmtoarele forme:

Forme de dizolvare a asociaiilor i federaiilor

a) de drept; b) prin hotrrea judectoriei sau a tribunalului, dup caz; c) prin hotrrea adunrii generale.

Fundaiile se dizolv prin urmtoarele forme: a) de drept; b) prin hotrrea judectoriei.

n cazul dizolvrii asociaiei sau fundaiei, bunurile rmase n urma lichidrii nu se pot transmite ctre persoane fizice. Aceste bunuri pot fi transmise ctre persoane juridice de drept privat sau de drept public cu scop identic sau asemntor, printr-o procedura stabilit n statutul asociaiei sau al fundaiei.

Pentru evidena persoanelor juridice fr scop patrimonial s-a nfiinat Registrul naional al persoanelor juridice fr scop patrimonial - asociaii, fundaii i federaii. Acest registru se ine de ctre Ministerul Justiiei prin direcia de specialitate i este public. Ministerul Justiiei este obligat s elibereze, pe cheltuiala persoanei solicitante, copii certificate de pe nregistrrile efectuate n Registrul naional i de pe nscrisurile doveditoare.

TESTE DE AUTOEVALUARE Testul 1 de autoevaluare 1. Asociaia este subiectul de drept constituit de: a) trei sau mai multe persoane; b) una sau mai multe persoane; c) maxim trei persoane.

2. In vederea dobndirii personalitii juridice, asociaii ncheie: a) actul constitutiv; b) statutul asociaiei; c) actul constitutiv i statutul asociaiei. 3. Asociaia dobndete personalitate juridic prin:

14

a) nscrierea n Registrul asociaiilor; b) nscrierea n Registrul asociaiilor i fundaiilor; c) nscrierea n Registrul comerului.

4. Asociaia i poate constitui filiale, ca structuri teritoriale, cu un numr minim de:

a) 3 membri; b) 5 membri; c) 2 membri. 5. Fundaia este subiectul de drept nfiinat de: a) trei sau mai multe persoane; b) una sau mai multe persoane; c) maxim trei persoane.

6. Cererea de nscriere a fundaiei va fi nsoit de: a) statutul fundaiei i actele doveditoare ale sediului i

patrimoniului iniial; b) actul constitutiv, statutul i actele doveditoare ale sediului i

patrimoniului iniial; c) actul constitutiv i statutul fundaiei.

7. Filiala unei fundaii este condus de un consiliu director propriu, alctuit din:

a) cel mult trei membri; b) cel puin trei membri; c) maxim cinci membri.

8. Organele de conducere ale asociaiei sunt urmtoarele: a) adunarea general, consiliul director, cenzorul sau, dup caz,

comisia de cenzori; b) adunarea general, cenzorul sau, dup caz, comisia de cenzori; c) consiliul director, cenzorul sau, dup caz, comisia de cenzori. 9. Organele de conducere ale fundaiei sunt urmtoarele: a) adunarea general, consiliul director, cenzorul sau, dup caz,

comisia de cenzori; b) adunarea general, cenzorul sau, dup caz, comisia de cenzori; c) consiliul director, cenzorul sau, dup caz, comisia de cenzori.

10. Dizolvarea asociaiilor i federaiilor se poate realiza prin urmtoarele forme:

a) de drept; prin hotrrea judectoriei; b) de drept; prin hotrrea judectoriei sau a tribunalului, dup caz;

prin hotrrea adunrii generale; c) prin hotrrea adunrii generale.

15

Testul 2 de autoevaluare

1. Activul patrimonial, la data constituirii asociaiei, este alctuit din aportul n natur i/sau n bani al asociailor, n valoare de: a) cel puin dublul salariului minim brut pe economie; b) cel mult dublul salariului minim brut pe economie; c) cel puin 100 de ori salariul minim brut pe economie. 2. Activul patrimonial iniial al fundaiei trebuie s includ bunuri n natur sau n numerar, a cror valoare total s fie de: a) cel mult 100 de ori salariul minim brut pe economie, la data

constituirii fundaiei; b) cel puin dublul salariului minim brut pe economie, la data

constituirii fundaiei; c) cel puin 100 de ori salariul minim brut pe economie, la data

constituirii fundaiei. 3. Controlul financiar intern n cadrul asociaiilor se exercit de ctre o comisie de cenzori, din care cel puin un cenzor trebuie s fie expert contabil sau contabil autorizat, pentru asociaiile care au: a) mai mult de 100 de membri nscrii pn la data ntrunirii ultimei

adunri generale; b) mai mult de 3 membri nscrii pn la data ntrunirii ultimei

adunri generale; c) cel puin 50 de membri nscrii pn la data ntrunirii ultimei

adunri generale. 4. Recunoaterea utilitii publice confer asociaiei sau fundaiei urmtoarele drepturi: a) dreptul de a i se concesiona servicii publice fr caracter

comercial, n condiiile legii; dreptul preferenial la resurse provenite din bugetul de stat i din bugetele locale; dreptul de a meniona n toate documentele pe care le ntocmete c asociaia sau fundaia este recunoscut ca fiind de utilitate public;

b) dreptul de a i se concesiona servicii publice fr caracter comercial, n condiiile legii; dreptul preferenial la resurse provenite din programele europene; dreptul de a meniona n toate documentele pe care le ntocmete c asociaia sau fundaia este recunoscut ca fiind de utilitate public;

c) dreptul de a i se concesiona servicii publice fr caracter comercial, n condiiile legii; dreptul preferenial la resurse provenite din programele europene; dreptul de a-i face publicitate la mijloacele audio-vizuale publice.

5. Recunoaterea utilitii publice se face: a) pe o durat de cel mult 10 ani; b) pe durat nedeterminat c) pe o durat de minim 10 ani.

16

6. Veniturile fundaiilor nu cuprind: a) venituri realizate din activiti economice directe; b) donaii, sponsorizri sau legate; c) cotizaiile membrilor acestora.

7. Dividendele din activitile societilor comerciale nfiinate de ctre asociaii i fundaii pot avea urmtoarele destinaii: a) se reinvestesc n aceleai societi comerciale sau se folosesc

pentru realizarea scopului asociaiei sau fundaiei; b) se reinvestesc n aceleai societi comerciale sau se distribuie

asociailor; c) se folosesc pentru realizarea scopului asociaiei sau fundaiei sau

se distribuie asociailor.

8. Fundaiile se dizolv prin urmtoarele forme: a) de drept i prin hotrrea membrilor fondatori; b) de drept i prin hotrrea judectoriei; c) de drept i prin hotrrea consiliului director. 9. n cazul dizolvrii asociaiei sau fundaiei, bunurile rmase n urma lichidrii pot fi transmise ctre: a) persoane fizice; b) persoane juridice stabilite de ctre consiliul director. c) persoane juridice de drept privat sau de drept public cu scop

identic sau asemntor. 10. In cazul dizolvrii federaiilor bunurile rmase n urma lichidrii se transmit: a) n cote egale, ctre persoanele juridice constituente, sau conform

prevederilor statutului; b) n cote egale, ctre persoanele juridice constituente, sau conform

hotrrilor consiliului director; c) n cote egale, ctre persoanele juridice constituente, sau conform

hotrrii judectoriei.

17

TEMA 2. ORGANIZAREA CONTABILITII PERSOANELOR JURIDICE FR SCOP PATRIMONIAL CONINUT:

2.1. Reglementrile legale privind organizarea contabilitii persoanelor juridice fr scop patrimonial

2.2. Organizarea i conducerea contabilitii persoanelor juridice fr scop patrimonial

2.3. Documentele contabile ntocmite de ctre persoanele juridice fr scop patrimonial REZUMAT

Organizarea contabilitii de ctre persoanele juridice fr scop

patrimonial se face pe baza a dou sisteme, respectiv n partid simpl i n partid dubl. ncepnd cu data de 1 ianuarie 2008 aceste dou sisteme contabile sunt reglementate pe baza Ordinului ministrului economiei i finanelor nr. 1969 din 9 noiembrie 2007.

Persoanele juridice fr scop patrimonial care pot organiza i conduce contabilitatea n partid simpl sunt unitile de cult i asociaiile de proprietari. Persoanele juridice fr scop patrimonial care au obligaia de a organiza i conduce contabilitatea n partid dubl sunt asociaiile, fundaiile sau alte organizaii de acest fel, partidele politice, patronatele, organizaiile sindicale, cultele religioase, precum i pentru alte persoane juridice nfiinate n baza unor legi speciale, n scopul desfurrii de activiti fr scop patrimonial, care au obligaia, potrivit legii, s conduc contabilitatea n partid dubl i s ntocmeasc situaii financiare.

Persoanele juridice fr scop patrimonial organizeaz i conduc contabilitatea, de regul, n compartimente distincte, conduse de ctre directorul economic, contabilul-ef sau alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie, care n mod obligatoriu trebuie s aib studii economice superioare. Contabilitatea se poate organiza i conduce i pe baz de contracte de prestri servicii cu persoane juridice autorizate sau persoane fizice care au calitatea de expert contabil sau contabil autorizat, membre ale Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia.

Rspunderea pentru aplicarea necorespunztoare a reglementrilor contabile revine directorului economic, contabilului-ef sau altei persoane mputernicite s ndeplineasc aceast funcie, mpreun cu personalul din subordine. n cazul n care contabilitatea este condusa pe baz de contract de prestri de servicii, ncheiat cu persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, rspunderea pentru conducerea contabilitii revine acestora, potrivit legii i prevederilor contractuale.

Persoanele juridice fr scop patrimonial au obligaia organizrii i conducerii contabilitii financiare, pe analitice distincte pentru activiti fr scop patrimonial, activiti cu destinaie special i activiti

18

economice. Contabilitatea de gestiune se organizeaz n funcie de specificul i de necesitile proprii ale fiecrei persoane juridice fr scop patrimonial.

Documentele contabile obligatorii pentru persoanele juridice fr scop patrimonial cuprind urmtoarele trei grupe: documentele justificative; registrele contabile; situaiile financiare anuale.

Documentele justificative reprezint acte scrise n care sunt consemnate operaiunile economico-financiare efectuate de ctre o unitate. Ele sunt comune att persoanelor juridice cu scop patrimonial ct i celor fr scop patrimonial.

Conform prevederilor legii contabilitii registrele de contabilitate obligatorii sunt: Registrul jurnal; Cartea mare; Registrul-inventar.

Persoanele juridice fr scop patrimonial au obligaia s ntocmeasc situaiile financiare anuale. Acestea cuprind: bilanul; contul rezultatului exerciiului; notele explicative la situaiile financiare anuale.

OBIECTIVE

Cunoaterea reglementrilor legale privind organizarea contabilitii persoanelor juridice fr scop patrimonial

Cunoaterea modului de organizare i conducere a contabilitii persoanelor juridice fr scop patrimonial i a persoanelor responsabile de aceast activitate

nelegerea structurii, a modului de completare i de analiz a principalelor documente contabile ntocmite de ctre persoanelor juridice fr scop patrimonial

2.1. REGLEMENTRILE LEGALE PRIVIND ORGANIZAREA CONTABILITII PERSOANELOR JURIDICE FR SCOP

PATRIMONIAL Organizarea contabilitii de ctre persoanele juridice fr scop

patrimonial se face pe baza a dou sisteme, respectiv n partid simpl i n partid dubl. Aceste dou sisteme contabile au fost reglementate prin dou acte normative distincte, i anume:

Organizarea contabilitii de ctre persoanele juridice fr scop

patrimonial - contabilitatea n partid simpl a fost reglementat prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 2.329/2001 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea i conducerea contabilitii n partid simpl de ctre persoanele juridice fr scop lucrativ, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 20 din 15 ianuarie 2002;

- contabilitatea n partid dubl a fost reglementat prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.829/2003 privind aprobarea Reglementrilor contabile pentru persoanele juridice fr scop patrimonial, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 66 i 66 bis din 27 ianuarie 2004, cu modificrile i completrile ulterioare.

ncepnd cu data de 1 ianuarie 2008 aceste dou sisteme contabile sunt reglementate pe baza unui singur act normativ, Ordinul ministrului

19

economiei i finanelor nr. 1969 din 9 noiembrie 2007, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 846 din 10 decembrie 2007, care abrog cele dou ordine ale ministrului finanelor publice menionate mai sus.

Persoanele juridice fr scop patrimonial care pot organiza i conduce contabilitatea n partid simpl sunt unitile de cult i asociaiile de proprietari. Reglementrile privind organizarea i conducerea contabilitii n partid simpl de ctre aceste persoane juridice fr scop patrimonial sunt cuprinse n Anexa nr. 2 la Ordinul ministrului economiei i finanelor nr. 1969/2007, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 846 bis din 10.12.2007.

Persoanele juridice fr scop patrimonial care au obligaia de a organiza i conduce contabilitatea n partid dubl sunt asociaiile, fundaiile sau alte organizaii de acest fel, partidele politice, patronatele, organizaiile sindicale, cultele religioase, precum i pentru alte persoane juridice nfiinate n baza unor legi speciale, n scopul desfurrii de activiti fr scop patrimonial, care au obligaia, potrivit legii, s conduc contabilitatea n partid dubl i s ntocmeasc situaii financiare. Aceste reglementri se aplic att la activitile fr scop patrimonial, inclusiv activitile cu destinaie special, desfurate de ctre persoanele juridice fr scop patrimonial, ct i la activitile economice desfurate de ctre aceste persoane juridice. Pentru activitile economice desfurate, potrivit legii, de ctre persoanele juridice fr scop patrimonial, aceste reglementri se completeaz, dup caz, cu Reglementrile contabile conforme cu directivele europene, prevzute n anexa la Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009.

2.2. ORGANIZAREA I CONDUCEREA CONTABILITII PERSOANELOR JURIDICE FR SCOP PATRIMONIAL

Conform cu prevederile Legii contabilitii nr. 82/1991 republicat1,

rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii revine administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia gestionrii unitii respective.

Persoanele juridice fr scop patrimonial organizeaz i conduc contabilitatea, de regul, n compartimente distincte, conduse de ctre directorul economic, contabilul-ef sau alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie, care n mod obligatoriu trebuie s aib studii economice superioare.

Contabilitatea se poate organiza i conduce i pe baz de contracte de prestri servicii cu persoane juridice autorizate sau persoane fizice care au calitatea de expert contabil sau contabil autorizat, membre ale Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia.

Rspunderea pentru aplicarea

necorespunztoare a reglementrilor contabile

Rspunderea pentru aplicarea necorespunztoare a reglementrilor contabile revine directorului economic, contabilului-ef sau altei persoane mputernicite s ndeplineasc aceast funcie, mpreuna cu personalul din subordine. In cazul n care contabilitatea este condusa pe baz de contract de

1 . Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 454/18.06.2008.

20

prestri de servicii, ncheiat cu persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, rspunderea pentru conducerea contabilitii revine acestora, potrivit legii i prevederilor contractuale.

Persoanele care rspund de organizarea i conducerea contabilitii au obligaia s asigure condiiile necesare pentru realizarea urmtoarelor activiti:

ntocmirea documentelor justificative privind operaiunile economico-financiare;

organizarea i conducerea corect i la zi a contabilitii; organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de activ i de

pasiv, precum i valorificarea rezultatelor acesteia; respectarea regulilor de ntocmire a situaiilor financiare anuale,

depunerea acestora la termen organelor n drept i publicarea lor; pstrarea documentelor justificative, a registrelor contabile i a

situaiilor financiare anuale; organizarea contabilitii de gestiune adaptate la specificul

persoanei juridice fr scop patrimonial (dac este cazul). Persoanele juridice fr scop patrimonial au obligaia organizrii i

conducerii contabilitii financiare. Dac acestea desfoar i activiti economice ele sunt obligate s organizeze i s conduc contabilitatea pe analitice distincte pentru:

- activiti fr scop patrimonial; - activiti cu destinaie special; - activiti economice. Contabilitatea de gestiune se organizeaz n funcie de specificul i

de necesitile proprii ale fiecrei persoane juridice fr scop patrimonial, avnd urmtoarele obiective:

- stabilirea cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor; - calcularea rentabilitii produselor, lucrrilor executate i

serviciilor prestate; - ntocmirea bugetelor de venituri i cheltuieli pe feluri de

activiti; - urmrirea i controlul executrii bugetelor n scopul furnizrii de

informaii operative factorului decizional.

2.3. DOCUMENTELE CONTABILE NTOCMITE DE CTRE PERSOANELE JURIDICE FR SCOP PATRIMONIAL

Documentele contabile obligatorii pentru persoanele juridice fr

scop patrimonial cuprind urmtoarele trei grupe: Documente contabile obligatorii pentru persoanele juridice fr scop patrimonial documentele justificative;

registrele contabile; situaiile financiare anuale.

2.3.1. Documentele justificative

Documentele justificative reprezint acte scrise n care sunt

consemnate operaiunile economico-financiare efectuate de ctre o unitate.

21

Ele sunt comune att persoanelor juridice cu scop patrimonial ct i celor fr scop patrimonial.

ntocmirea i utilizarea documentelor justificative este reglementat prin urmtoarele acte normative:

H.G. nr. 831/1997 pentru aprobarea modelelor formularelor cu regim special, comune pe economie, modificat prin OMFP nr. 693/2005 i OMFP 2226/2006;

Ordinul MF nr. 1850/2005 pentru aprobarea formularelor fr regim special, tipizate, comune pe economie. Documentele justificative constituie evidena primar, pe baza lor

efectundu-se nregistrrile n contabilitate. Ele angajeaz rspunderea persoanelor care le-au ntocmit, avizat i aprobat, precum i a celor care le-au nregistrat n contabilitate, dup caz.

2.3.2. Registrele contabile

Conform prevederilor legii contabilitii registrele de contabilitate

obligatorii sunt: Registrul jurnal; Registrele de

contabilitate obligatorii

Cartea mare; Registrul-inventar.

Registrul jurnal este documentul contabil n care se nregistreaz, n ordine cronologic, toate operaiile economico-financiare consemnate n documentele justificative.

Cartea-mare sistematizeaz nregistrrile efectuate n Registrul jurnal pe conturi. Astfel, acest registru se ntocmete pentru fiecare cont contabil deschis n contabilitatea curent a unitii.

Registrul-inventar se ntocmete la finele exerciiului financiar, n cadrul lui fiind sintetizate i grupate activele i datoriile rezultate n urma inventarierii. Informaiile din acest registru stau la baza ntocmirii bilanului.

Pentru verificarea nregistrrii corecte n contabilitate a operaiunilor efectuate se ntocmete balana de verificare, cel puin anual, la ncheierea exerciiului financiar sau la termenele de ntocmire a raportrilor contabile stabilite potrivit legii.

Structura acestor registre, modul de completare i de stabilirea a rulajelor lunare sunt aceleai ca i n cazul societilor comerciale. Registrele de contabilitate se utilizeaz n strict concordan cu destinaia acestora i se prezint n mod ordonat i astfel completate nct s permit, n orice moment, identificarea i controlul operaiunilor contabile efectuate.

n conformitate cu articolul 25 din Legea contabilitii republicat, registrele de contabilitate obligatorii i documentele justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitatea financiar se pstreaz n arhiva unitilor timp de 10 ani, cu ncepere de la data ncheierii exerciiului financiar n cursul cruia au fost ntocmite, cu excepia statelor de salarii, care se pstreaz timp de 50 de ani. Prin excepie de la aceste prevederi se pot stabili, n mod justificat, prin ordin al ministrului economiei i finanelor, registrele de contabilitate i documentele justificative care se pstreaz timp de 5 ani.

22

2.3.3. Situaiile financiare anuale

Persoanele juridice fr scop patrimonial au obligaia s ntocmeasc situaiile financiare anuale. Acestea cuprind:

Situaiile financiare anuale ntocmite de persoane

juridice fr scop patrimonial

- bilanul; - contul rezultatului exerciiului; - notele explicative la situaiile financiare anuale. Persoanele juridice fr scop patrimonial care nu desfoar

activiti economice ntocmesc situaii financiare anuale simplificate. Acestea cuprind:

- bilanul prescurtat; - contul prescurtat al rezultatului exerciiului; - notele explicative la situaiile financiare anuale simplificate. Persoanele juridice fr scop patrimonial de utilitate public nu pot

s ntocmeasc situaii financiare anuale simplificate, chiar i n situaia n care nu desfoar activiti economice.

Situaiile financiare anuale vor fi nsoite de raportul administratorilor, raportul de audit sau raportul comisiei de cenzori, dup caz.

n conformitate cu prevederile art. 30 din Legea contabilitii republicat, situaiile financiare anuale vor fi nsoite de o declaraie scrisa a administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaia gestionrii unitii respectiv, prin care i asum rspunderea pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale i confirm c:

a. politicile contabile utilizate la ntocmirea situaiilor financiare anuale sunt n conformitate cu reglementrile contabile aplicabile;

b. situaiile financiare anuale ofer o imagine fidel a poziiei financiare, performanei financiare i a celorlalte informaii referitoare la activitatea desfurat;

c. persoana juridica i desfoar activitatea n condiii de continuitate.

Rspunderea pentru aplicarea necorespunztoare a reglementarilor contabile revine directorului economic, contabilului-ef sau altei persoane mputernicite s ndeplineasc aceast funcie, mpreun cu personalul din subordine. In cazul in care contabilitatea este condus pe baz de contract de prestri de servicii, ncheiat cu persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experilor Contabili si Contabililor Autorizai din Romnia, rspunderea pentru conducerea contabilitii revine acestora, potrivit legii si prevederilor contractuale.

n continuare se prezint structura situaiilor financiare anuale simplificate.

a) Structura bilanului simplificat

A. ACTIVE IMOBILIZATE I. Imobilizri necorporale II. Imobilizri corporale III. Imobilizri financiare

23

B. ACTIVE CIRCULANTE I. Stocuri II. Creane III. Investiii pe termen scurt IV. Casa i conturi la bnci C. CHELTUIELI N AVANS D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE F. TOTAL ACTIVE MINUS DATTORII CURENTE NETE G. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD MAI MARE DE UN AN H. PROVIZIOANE I. VENITURI N AVANS J. CAPITAL I REZERVE I. Capital II. Rezerve din reevaluare III. Rezerve IV. Excedentul sau deficitul reportat V. Excedentul sau deficitul exerciiului financiar Repartizarea excedentului privind activitile fr scop patrimonial Capitaluri proprii total Fondul social al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc (C.A.R.) Fondul pentru ajutor n caz de deces al membrilor C.A.R. Fondul de rulment al membrilor Asociaiilor de Proprietari Alte fonduri privind activitile fr scop patrimonial Capitaluri - total b) Structura contului prescurtat al rezultatului exerciiului I. Venituri din activitile fr scop patrimonial II. Cheltuieli privind activitile fr scop patrimonial III. Rezultatul activitilor fr scop patrimonial (excedent/deficit) IV. Venituri din activitile cu destinaie special V. Cheltuieli privind activitile cu destinaie special VI. Rezultatul activitilor cu destinaie special (excedent/deficit) VII. Venituri din activitile economice*VIII. Cheltuieli privind activitile economice*IX. Rezultatul activitilor economice (profit/pierdere)* X. Venituri totale XI. Cheltuieli totale XII Rezultatul net al exerciiului (excedent/profit sau deficit/pierdere) ------------- Not: Veniturile, cheltuielile i rezultatele din activitile economice sunt prevzute numai pentru organizaiile sindicale i patronale.

24

c) Structura notelor explicative la situaiile financiare anuale simplificate

Notele explicative trebuie s cuprind urmtoarele informaii

referitoare la elementele bilan: Informaii cuprinse n

Notele explicative - duratele de via util sau ratele de amortizare utilizate; - metodele de amortizare utilizate - creterile de valoare a imobilizrilor; - valoarea imobilizrilor necorporale n curs; - dac imobilizrile necorporale prezentate n bilan cuprind

cheltuieli de dezvoltare n notele explicative trebuie prezentat perioada pe parcursul creia valoarea cheltuielilor imobilizate urmeaz s fie amortizat i motivele care au determinat recunoaterea acestora ca active;

- pentru fiecare grup de imobilizri corporale notele explicative trebuie s prezinte bazele de evaluare, metodele de amortizare folosite i valoarea imobilizrilor corporale n curs;

- specificarea situaiilor n care entitatea a depus garanii sau a ipotecat active proprii pentru garantarea unor obligaii n favoarea unui ter;

- menionarea metodelor de evaluare a stocurilor i valoarea stocurilor gajate n contul datoriilor;

- prezentarea detaliat a creanelor, iar sumele de ncasat de la entitile afiliate trebuie prezentate separat;

- prezentarea distinct pentru fiecare element bilanier de natura datoriilor a sumelor datorate de entitate care devin exigibile dup o perioad mai mare de cinci ani i valoarea total a datoriilor acoperite cu garanii reale depuse de aceasta;

- prezentarea distinct a oricror angajamente privind pensiile i entitile afiliate;

- dac entitatea nu are capital autorizat se prezint valoarea capitalului aportat;

- dac entitatea are capital autorizat (suma maxim a capitalului aportat potrivit actului de nfiinare) se prezint valoarea acestuia, valoarea capitalului aportat n momentul nfiinrii sau n momentul autorizrii entitii pentru nceperea activitii i n momentul oricrei modificri a capitalului autorizat;

- pentru fiecare categorie de rezerve se descrie natura sa i scopul pentru care a fost constituit;

- informaii privind veniturile i cheltuielile exerciiului financiar, grupate dup natura lor pe feluri de activiti (activiti fr scop patrimonial, activiti cu destinaie special i activiti economice);

- informaii privind constituirea i utilizarea fondurilor privind activitile fr scop patrimonial;

- msura n care determinarea excedentului/profitului sau deficitului/pierderii exerciiului financiar a fost afectat de o evaluare a elementelor prin derogare de la principiile contabile i regulile de evaluare reglementate;

- propunerea de repartizare a excedentului/profitului net pe destinaii (rezerve, acoperirea deficitelor/pierderilor din anii precedeni, alte repartizri).

25

TESTE DE AUTOEVALUARE Testul 1 de autoevaluare

1. Organizarea contabilitii de ctre persoanele juridice fr scop patrimonial se face pe baza a dou sisteme, respectiv:a) n partid simpl i n partid dubl; b) n partid simpl i n partid multipl; c) n partid dubl i n partid tripl. 2. Persoanele juridice fr scop patrimonial care pot organiza i conduce contabilitatea n partid simpl sunt: a) unitile de cult i asociaiile sportive; b) unitile de cult i asociaiile de proprietari; c) asociaiile de proprietari i asociaiile sportive.

3. Persoanele juridice fr scop patrimonial care au obligaia de a organiza i conduce contabilitatea n partid dubl sunt: a) asociaiile, fundaiile sau alte organizaii de acest fel, unitile de

cultur, patronatele, organizaiile sindicale, cultele religioase; b) asociaiile, fundaiile sau alte organizaii de acest fel, partidele

politice, unitile de cultur, asociaiile de proprietari, cultele religioase;

c) asociaiile, fundaiile sau alte organizaii de acest fel, partidele politice, patronatele, organizaiile sindicale, cultele religioase.

4. Conform cu prevederile Legii contabilitii nr. 82/1991 republicat, rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii revine: a) administratorului, directorului economic sau altei persoane care

are obligaia gestionrii unitii respective; b) administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane

care are obligaia gestionrii unitii respective; c) directorului economic, ordonatorului de credite sau altei

persoane care are obligaia gestionrii unitii respective. 5. Documentele contabile obligatorii pentru persoanele juridice fr scop patrimonial cuprind urmtoarele grupe: a) documentele justificative, registrele contabile i situaiile

financiare anuale; b) documentele justificative, registrul de cas i situaiile financiare

anuale; c) documentele justificative, registrul de cas i registrul numerelor

de inventar.

6. Conform prevederilor legii contabilitii registrele de contabilitate obligatorii sunt:

a) Registrul jurnal, Registrul de cas i Registrul-inventar; b) Registrul jurnal, Cartea mare i Registrul-inventar;

26

c) Registrul de cas, Cartea mare i Registrul-inventar. 7. n conformitate cu prevederile din Legea contabilitii republicat, registrele de contabilitate obligatorii i documentele justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitatea financiar se pstreaz n arhiva unitilor timp de: a) 15 ani, cu excepia statelor de salarii, care se pstreaz timp de

50 de ani; b) 10 ani, cu excepia statelor de salarii, care se pstreaz timp de

20 de ani; c) 10 ani, cu excepia statelor de salarii, care se pstreaz timp de

50 de ani.

8. Situaii financiare anuale simplificate cuprind: a) balana de verificare, contul prescurtat al rezultatului exerciiului

i notele explicative la situaiile financiare anuale simplificate; b) bilanul prescurtat, contul prescurtat al rezultatului exerciiului i

notele explicative la situaiile financiare anuale simplificate; c) balana de verificare, situaia inventarierii patrimoniului i

notele explicative la situaiile financiare anuale simplificate. 9. Situaiile financiare anuale vor fi nsoite de: a) raportul administratorilor, raportul de audit sau raportul comisiei

de cenzori, dup caz; b) raportul administratorilor, raportul comisiei de inventariere sau a

comisiei de cenzori, dup caz; c) raportul directorului economic, raportul de audit sau raportul

comisiei de cenzori, dup caz.

10. Rspunderea pentru aplicarea necorespunztoare a reglementarilor contabile revine: a) administratorului, contabilului-ef sau altei persoane

mputernicite s ndeplineasc aceast funcie, b) consiliului economic, contabilului-ef sau altei persoane

mputernicite s ndeplineasc aceast funcie, c) directorului economic, contabilului-ef sau altei persoane

mputernicite s ndeplineasc aceast funcie.

Testul 2 de autoevaluare

1. Persoanele juridice fr scop patrimonial care desfoar i activiti economice sunt obligate s organizeze i s conduc contabilitatea pe analitice distincte pentru: a) activiti fr scop patrimonial, activiti cu destinaie special,

activiti economice; b) activiti fr scop patrimonial, activiti cu destinaie social,

activiti economice;

27

c) activiti fr scop patrimonial, activiti cu destinaie special, activiti rentabile.

2. Contabilitatea de gestiune se organizeaz n funcie de specificul

i de necesitile proprii ale fiecrei persoane juridice fr scop patrimonial, avnd urmtoarele obiective: a) stabilirea cheltuielilor aferente cifrei de afaceri; calcularea

rentabilitii produselor, lucrrilor executate i serviciilor prestate; ntocmirea bugetelor de venituri i cheltuieli pe feluri de activiti; urmrirea i controlul executrii bugetelor;

b) stabilirea cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor; calcularea rentabilitii produselor, lucrrilor executate i serviciilor prestate; ntocmirea bugetelor de venituri i cheltuieli pe feluri de activiti; urmrirea i controlul executrii bugetelor;

c) stabilirea cheltuielilor aferente cifrei de afaceri; calcularea rentabilitii produselor, lucrrilor executate i serviciilor prestate; ntocmirea bugetelor de venituri i cheltuieli pe feluri de activiti; urmrirea i controlul executrii planului financiar.

3. Registrul jurnal este documentul contabil n care: a) se sistematizeaz nregistrrile efectuate n evidena cronologic

pe conturi; b) se sintetizeaz i se grupeaz activele i datoriile rezultate n

urma inventarierii; c) se nregistreaz n ordine cronologic, toate operaiile

economico-financiare consemnate n documentele justificative. 4. Carte mare este documentul contabil n care: a) se sistematizeaz nregistrrile efectuate n evidena cronologic

pe conturi; b) se sintetizeaz i se grupeaz activele i datoriile rezultate n

urma inventarierii; c) se nregistreaz n ordine cronologic, toate operaiile

economico-financiare consemnate n documentele justificative. 5. Registrul inventar este documentul contabil n care: a) se sistematizeaz nregistrrile efectuate n evidena cronologic

pe conturi; a) se sintetizeaz i se grupeaz activele i datoriile rezultate n

urma inventarierii; b) se nregistreaz n ordine cronologic, toate operaiile

economico-financiare consemnate n documentele justificative. 6. Pentru verificarea nregistrrii corecte n contabilitate a operaiunilor efectuate se ntocmete: a) balana de verificare; b) bilanul contabil; c) registrul centralizator al tuturor nregistrrilor contabile.

28

7. Prin excepie, n mod justificat, se pot stabili prin ordin al ministrului economiei i finanelor, registrele de contabilitate i documentele justificative care se pstreaz timp de: a) 7 ani; b) 5 ani; c) 15 ani 8. Documentele justificative constituie: a) evidena sintetic; b) evidena cronologic; c) evidena primar. 9. Persoanele juridice fr scop patrimonial de utilitate public: a) nu pot s ntocmeasc situaii financiare anuale simplificate; b) pot s ntocmeasc situaii financiare simplificate doar n situaia

n care nu desfoar activiti economice; c) pot s ntocmeasc situaii financiare simplificate dac nu obin

profit. 10. Contul prescurtat al rezultatului exerciiului cuprinde: a) veniturile, cifra de afaceri i cheltuielile; b) veniturile, cheltuielile i rezultatul net al exerciiului; c) cifra de afaceri, cheltuielile i rezultatul net al exerciiului.

29

TEMA 3. CONTABILITATEA CAPITALURILOR LA PERSOANELE JURIDICE FR SCOP PATRIMONIAL

CONINUT 3.1. Coninutul, structura i tratamente contabile privind capitalurile

la persoane juridice fr scop patrimonial 3.2. Contabilitatea capitalurilor persoanelor juridice fr scop

patrimonial REZUMAT

Capitalurile persoanelor juridice fr scop patrimonial conin urmtoarele elemente: capital i rezerve, fonduri privind activitile fr scop patrimonial, rezultatul exerciiului financiar, subvenii pentru investiii, provizioane, mprumuturi i datorii asimilate. Contabilitatea acestora se ine cu ajutorul conturilor din clasa 1 Conturi de capitaluri.

Capitalul i rezervele (capitaluri proprii) reprezint totalitatea surselor de finanare stabile aflate la dispoziia persoanei juridice fr scop patrimonial, dup deducerea tuturor datoriilor. Ele reprezint tocmai capitalurile proprii i cuprind urmtoarele elemente: aporturile de capital, rezervele, rezultatul reportat, rezultatul exerciiului financiar.

Capitalul (aporturile de capital) reprezint contribuiile n numerar i/sau n natur ale membrilor la constituirea patrimoniului social al persoanei juridice fr scop patrimonial.

Fondurile privind activitile fr scop patrimonial cuprind urmtoarele elemente: fondul social al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc (CAR), fondul de rulment al membrilor asociaiilor de proprietari i alte fonduri privind activitile fr scop patrimonial.

Rezultatele cuprind: rezultatul reportat, rezultatul exerciiului financiar, repartizarea rezultatului exerciiului financiar. Contabilitatea rezultatului reportat i a rezultatului exerciiului financiar se ine distinct pentru activitile fr scop patrimonial, activitile cu destinaie special, potrivit legii, i activitile economice.

n categoria subveniilor se cuprind subveniile aferente activelor i subveniile aferente veniturilor. Acestea pot fi primite de la: guvernul propriu-zis, agenii guvernamentale i alte instituii similare naionale i internaionale.

Provizioanele reprezint o datorie cu exigibilitate sau valoare incert.

mprumuturile i datoriile asimilate cuprind urmtoarele elemente: mprumuturi din emisiuni de obligaiuni, credite bancare pe termen lung, datorii care privesc imobilizrile financiare, alte mprumuturi i datorii asimilate.

30

OBIECTIVE

Cunoaterea reglementrilor legale privind coninutul, structura i tratamentele contabile privind capitalurile la persoanele juridice fr scop patrimonial

Cunoaterea modului de funcionare a principalelor conturi utilizate n contabilitatea capitalurilor la persoanele juridice fr scop patrimonial

nelegerea modului de transpunere din documentele justificative n conturi a principalelor operaiuni referitoare la contabilitatea capitalurilor la persoanele juridice fr scop patrimonial

3.1. CONINUTUL, STRUCTURA I TRATAMENTE CONTABILE PRIVIND CAPITALURILE LA PERSOANE JURIDICE FR SCOP

PATRIMONIAL

3.1.1. Reglementri privind provizioanele

Provizioanele nu pot depi din punct de vedere valoric sumele care sunt necesare stingerii obligaiei curente la data bilanului.

Definirea provizionului

Un provizion este o datorie cu exigibilitate sau valoare incert. Un provizion va fi recunoscut numai n momentul n care: entitatea are o obligaie curent generat de un eveniment

anterior; este probabil ca o ieire de resurse s fie necesara pentru a

onora obligaia respectiv; poate fi realizat o estimare credibil a valorii obligaiei.

Dac aceste condiii nu sunt ndeplinite, nu va fi recunoscut un provizion.

Provizioanele se pot distinge de alte datorii, cum ar fi datoriile din credite comerciale sau cheltuielile angajate, dar nepltite, datorit factorului de incertitudine legat de exigibilitatea sau valoarea viitoarelor cheltuieli necesare stingerii datoriei. Spre deosebire de acestea:

- datoriile din credite comerciale constituie obligaii de plat a bunurilor sau serviciilor ce au fost primite de la sau expediate de furnizori i care au fost facturate, sau a cror plat a fost convenit n mod oficial cu furnizorii; i

- cheltuielile angajate sunt obligaiile de plat pentru bunuri i servicii care au fost primite de la sau expediate de furnizori, dar care nu au fost nc pltite, facturate sau nu s-a convenit oficial asupra plii lor cu furnizorul, inclusiv salariile datorate angajailor (de exemplu, sumele aferente concediului pltit). Dei uneori este necesar o estimare a valorii sau exigibilitii acestor datorii, elementul de incertitudine este n general mult mai redus dect n cazul provizioanelor.

Provizioanele se constituie pentru elemente cum sunt: litigii, amenzi i penaliti, despgubiri, daune i alte datorii incerte; cheltuielile legate de activitatea de service n perioada de garanie i

31

alte cheltuieli privind garania acordat clienilor; aciunile de restructurare; pensii i obligaii similare; impozite; alte provizioane.

Contabilitatea provizioanelor se ine pe feluri, n funcie de natura, scopul sau obiectul pentru care au fost constituite.

Provizioanele pentru impozite se constituie pentru sumele viitoare de plat datorate bugetului de stat, n condiiile n care sumele respective nu apar reflectate ca datorie n relaia cu statul.

Provizioanele trebuie s fie strict corelate cu riscurile i cheltuielile estimate. Pentru stabilirea existenei unei obligaii curente la data bilanului, trebuie luate n considerare toate informaiile disponibile.

Provizioanele trebuie revizuite la data fiecrui bilan i ajustate pentru a reflecta cea mai bun estimare curent. n cazul n care pentru stingerea unei obligaii nu mai este probabil o ieire de resurse, provizionul trebuie anulat prin reluare la venituri.

Provizionul va fi utilizat numai pentru scopul pentru care a fost iniial recunoscut. Provizioanele prezentate n bilan la Alte provizioane trebuie descrise n notele explicative, dac acestea sunt semnificative.

3.1.2. Reglementri privind subveniile

n categoria subveniilor se cuprind subveniile aferente activelor i

subveniile aferente veniturilor. Acestea pot fi primite de la: guvernul propriu-zis, agenii guvernamentale i alte instituii similare naionale i internaionale.

Clasificarea subveniilor

n cadrul subveniilor se reflect distinct: subvenii guvernamentale; mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii; alte sume primite cu caracter de subvenii.

Subveniile aferente activelor reprezint subvenii pentru acordarea crora principala condiie este ca entitatea beneficiar s cumpere, s construiasc sau s achiziioneze active imobilizate.

O subvenie guvernamental poate mbrca forma transferului unui activ nemonetar, caz n care subvenia i activul sunt contabilizate la valoarea just.

n conturile de subvenii pentru investiii se contabilizeaz i donaiile pentru investiii, precum i plusurile la inventar de natura imobilizrilor corporale i necorporale.

Subveniile aferente veniturilor cuprind toate subveniile, altele dect cele pentru active. Subveniile se recunosc, pe o baz sistematic, drept venituri ale perioadelor corespunztoare cheltuielilor aferente pe care aceste subvenii urmeaz s le compenseze.

3.1.3. Reglementri privind capitalul i rezervele

Capitalul i rezervele (capitaluri proprii) reprezint totalitatea

surselor de finanare stabile aflate la dispoziia persoanei juridice fr scop

32

patrimonial, dup deducerea tuturor datoriilor. Capitalurile proprii cuprind: aporturile de capital, rezervele,

rezultatul reportat, rezultatul exerciiului financiar. Capitalul (aporturile de capital) reprezint contribuiile n numerar

i/sau n natur ale membrilor la constituirea patrimoniului social al persoanei juridice fr scop patrimonial.

Capitalul (aporturile de capital) se nregistreaz distinct n contabilitate, pe baza actelor de constituire a persoanei juridice fr scop patrimonial i a documentelor justificative privind vrsmintele de capital.

Contabilitatea analitic se ine pe feluri de aporturi, n natur i n numerar.

Operaiunile ce se nregistreaz n contabilitate cu privire la majorarea sau micorarea capitalului sunt cele prevzute de lege sau actele de constituire a persoanei juridice fr scop patrimonial.

3.1.4. Reglementri privind rezervele din reevaluare

Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizrilor corporale,

n conformitate cu prevederile prezentelor reglementri, trebuie reflectat n debitul sau creditul contului Rezerve din reevaluare, dup caz, distinct pentru activitile fr scop patrimonial i activitile economice, cu respectarea prevederilor privind reevaluarea imobilizrilor corporale din prezentele reglementri.

Diminuarea rezervelor din reevaluare poate fi efectuat numai n limita soldului creditor existent.

Rezervele din reevaluarea imobilizrilor corporale au caracter nedestructibil.

3.1.5. Reglementri privind alte rezerve

Contabilitatea rezervelor se ine pe categorii de rezerve: Categorii de rezerve 1) rezerve legale; 2) rezerve statutare sau contractuale; 3) alte rezerve. Rezervele legale se constituie anual din excedentul/profitul entitii,

n cotele i limitele prevzute de lege, i din alte surse prevzute de lege. Rezervele legale pot fi utilizate numai n condiiile prevzute de

lege. Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din

excedentul/profitul entitii, conform prevederilor din actul constitutiv al acesteia.

Alte rezerve neprevzute de lege sau de statut pot fi constituite facultativ pe seama excedentului/profitului pentru acoperirea deficitelor/pierderilor contabile sau n alte scopuri, potrivit hotrrii adunrii generale, cu respectarea prevederilor legale.

3.1.6. Reglementri privind rezultatele

Rezultatele cuprind: rezultatul reportat, rezultatul exerciiului

33

financiar, repartizarea rezultatului exerciiului financiar Contabilitatea rezultatului reportat i a rezultatului exerciiului

financiar se ine distinct pentru activitile fr scop patrimonial, activitile cu destinaie special, potrivit legii, i activitile economice.

Contabilitatea repartizrii rezultatului exerciiului financiar se ine distinct pentru activitile fr scop patrimonial i activitile economice.

Rezultatul financiar privind activitile cu destinaie special nu se repartizeaz.

3.2. CONTABILITATEA CAPITALURILOR PERSOANELOR JURIDICE FR SCOP PATRIMONIAL

Contabilitatea capitalurilor persoanelor juridice fr scop patrimonial

se ine cu ajutorul conturilor din clasa 1 Conturi de capitaluri. Din aceast clas de conturi fac parte urmtoarele grupe: grupa 10 Capital i rezerve, grupa 11 Fonduri privind activitile fr scop patrimonial i rezultatul reportat, grupa 12 Rezultatul exerciiului financiar, grupa 13 Subvenii pentru investiii, grupa 15 Provizioane i grupa 16 mprumuturi i datorii asimilate,

3.2.1. Grupa 10 Capital i rezerve

Din Grupa 10 CAPITAL I REZERVE fac parte urmtoarele

conturi: 101 Capital; 105 Rezerve din reevaluare; 106 Rezerve. Contul 101 Capital Contul 101 Capital ine evidena aporturilor de capital, distinct pentru activitile fr scop patrimonial i activitile economice, n natur i/sau n numerar, pentru constituirea patrimoniului social al persoanei juridice fr scop patrimonial, precum a i majorrii sau reducerii aporturilor, potrivit reglementrilor legale.

Contabilitatea analitic se ine pe feluri de aporturi. Contul 101 Capital este un cont de pasiv.

Se crediteaz : - cu rezervele destinate majorrii patrimoniului social, potrivit

reglementrilor legale (prin debitul contului 106 Rezerve ); - cu excedentele realizate n exerciiile financiare precedente utilizate

ca surse de majorare a capitalului, potrivit reglementrilor legale exclusiv activitile cu destinaie special, (prin debitul contului 117 Rezultatul reportat);

- cu valoarea imobilizrilor necorporale i corporale aportate (prin debitul conturilor 205 Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare, 208 Alte imobilizri necorporale i grupa 21 Imobilizri corporale);

- cu valoarea imobilizrilor corporale i necorporale n curs de execuie aportate, (prin debitul conturilor 231 Imobilizri corporale n curs de execuie i 233 Imobilizri necorporale n curs de execuie);

- cu valoarea stocurilor reprezentnd materii prime, materiale consumabile aportate, materiale de natura obiectelor de inventar i ambalaje aportate, (prin debitul conturilor 301 Materii prime, 302 Materiale

34

consumabile, 303 Materiale de natura obiectelor de inventar i 381 Ambalaje);

- cu valoarea stocurilor reprezentnd aportate, (prin debitul contului - cu sumele depuse ca aport n contul de disponibil, (prin debitul contului 512 Conturi curente la bnci);

- cu sumele depuse ca aport n numerar, (prin debitul contului 531 Casa).

Se debiteaz: - cu deficitele realizate n exerciiile financiare precedente, care

reduc capitalul exclusiv activitile cu destinaie special, (prin debitul contului 117 Rezultatul reportat);

- cu sumele virate, potrivit legii, la ncetarea activitii, (prin debitul contului 512 Conturi curente la bnci);

Soldul creditor al contului reprezint valoarea aporturilor de capital la patrimoniul social.

Contul 105 Rezerve din reevaluare ine evidena rezervelor din reevaluarea imobilizrilor corporale, efectuat conform prevederilor legale, distinct pentru activitile fr scop patrimonial.

Contul 105 Rezerve din reevaluare

Contul 105 Rezerve din reevaluare este un cont de pasiv. Se crediteaz cu creterea de valoare rezultat din reevaluarea

imobilizrilor corporale ( prin debitul conturilor: 211 Terenuri i amenajri de terenuri ; 212 Construcii; 213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii; 214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale).

Se debiteaz cu: - cu surplusul din reevaluare transferat direct n capitalul propriu,

atunci cnd acest surplus reprezint ctig realizat, respectiv la scoaterea din eviden a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare sau pe msura folosirii activului de ctre entitate ( prin debitul contului 106 Rezerve );

- cu descreterile fa de valoarea contabil net, rezultate din reevaluarea imobilizrilor corporale (prin creditul conturilor: 211 Terenuri i amenajri de terenuri ; 212 Construcii; 213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii; 214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale).

Soldul creditor al contului reprezint rezerva din reevaluarea imobilizrilor corporale existente n evidena entitii.

Contul 106 Rezerve ine evidena rezervelor constituite. Contabilitatea rezervelor se ine distinct pentru activitile fr scop patrimonial (exclusiv activitile cu destinaie special), pe conturile sintetice de gradul II, potrivit planului de conturi.

Contul 106 Rezerve este un cont de pasiv. Se crediteaz: - cu surplusul din reevaluare transferat direct n capitalul propriu,

atunci cnd acest surplus reprezint ctig realizat, respectiv la scoaterea din eviden a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare sau pe msura folosirii activului de ctre entitate (prin debitul contului 105

35

Rezerve din reevaluare); - cu excedentele realizate n exerciiile financiare precedente,

repartizate la rezerve potrivit dispoziiilor legale exclusiv activitile cu destinaie special, (prin debitul contului 1171 Rezultatul reportat reprezentnd excedentul nerepartizat sau deficitul neacoperit privind activitile fr scop patrimonial );

- cu rezervele constituite, potrivit prevederilor legale, din excedentul realizat n exerciiul financiar curent exclusiv activitile cu destinaie special (prin debitul contului 1291 Repartizarea excedentului privind activitile fr scop patrimonial);

- cu majorarea valorii participaiilor deinute n capitalul altor entiti, ca urmare a ncorporrii rezervelor n capitalul acestora.

Se debiteaz cu: - cu rezervele destinate majorrii patrimoniului social, potrivit

reglementrilor legale (prin creditul contului 101 Capital); - cu rezervele utilizate pentru acoperirea deficitelor realizate n

exerciiile financiare precedente exclusiv activitile cu destinaie special (prin creditul contului 1171 Rezultatul reportat reprezentnd excedentul nerepartizat sau deficitul neacoperit privind activitile fr scop patrimonial);

- cu diferena dintre valoarea participaiilor primite ca urmare a participrii n natur la capitalul altor entiti i valoarea neamortizat a imobilizrilor corporale i necorporale care au fcut obiectul participaiei, transferate la venituri cu ocazia cedrii participaiilor respective (prin creditul contului 739 Alte venituri din activitile fr scop patrimonial).

Soldul creditor al contului reprezint rezervele existente i neutilizate.

3.2.2. Grupa 12 Fonduri privind activitile fr scop patrimonial i

rezultatul reportat

Grupa 11 FONDURI PRIVIND ACTIVITILE FR SCOP PATRIMONIAL I REZULTATUL REPORTAT conine urmtoarele conturi: Contul 113 Fondul social al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc (CAR); Contul 115 Fondul de rulment al membrilor asociaiilor de proprietari; Contul 116 Alte fonduri privind activitile fr scop patrimonial; Contul 117 Rezultatul reportat

Contul 113 Fondul social al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc (CAR) ine evidena fondului social al membrilor caselor de ajutor reciproc (CAR), constituit n conformitate cu prevederile legale.

Contul 113 Fondul social al membrilor

CAR Contabilitatea analitic se ine pe fiecare membru C.A.R. Contul 113 Fondul social al membrilor Caselor de Ajutor Reciproc

C.A.R. este un cont de pasiv. Se crediteaz: - cu excedentul realizat n exerciiul financiar curent de casele de

ajutor reciproc (C.A.R), repartizat la fondul social al membrilor acestora, conform prevederilor legale, (prin debitul contului1291 Repartizarea excedentului privind activitile fr scop patrimonial);

- cu sumele ncasate de la teri sau comunicate de teri pe baz de

36

documente neaprute nc n extrasele de cont, reprezentnd depuneri la fondul social al membrilor caselor de ajutor reciproc (C.A.R), (prin debitul contului 512 Conturi curente la bnci);

- cu sumele ncasate reprezentnd depuneri la fondul social al membrilor caselor de ajutor reciproc (C.A.R.), (prin debitul conturilor 512 Conturi curente la bnci i 531 Casa);

- cu dobnzile calculate lunar la fondul social al membrilor caselor de ajutor reciproc (C.A.R.), conform prevederilor legale, (prin debitul contului 666 Cheltuieli privind dobnzilor).

Se debiteaz: - cu sumele reprezentnd mprumuturi restituite de membrii caselor

de ajutor reciproc (C.A.R.) prin compensarea cu fondul social al acestora, (prin creditul contului 267 Creane imobilizate );

- cu sumele reprezentnd dobnzile suportate de membrii caselor de ajutor reciproc (C.A.R.) la mprumuturile restituite prin compensarea cu fondul social al acestora (prin creditul contului 267 Creane imobilizate);

- cu sumele reprezentnd fondul social neridicat de membrii caselor de ajutor reciproc (CAR), retrai (prin creditul contului 462 Creditori diveri);

- cu sumele virate la alte case de ajutor reciproc (C.A.R.), reprezentnd fondul social al membrilor transferai, (prin creditul contului 512 Conturi curente la bnci );

- cu sumele pltite reprezentnd restituirea fondului social al membrilor caselor de ajutor reciproc (CAR, (prin creditul contului 531 Casa).

Soldul creditor al contului reprezint fondul social al membrilor caselor de ajutor reciproc (CAR), existent.

Contul 115 Fondul de rulment al membrilor asociaiilor de proprietari ine evidena fondului de rulment al membrilor asociaiilor de proprietari, constituit n conformitate cu prevederile legale n vigoare.

Contul 115 Fondul de rulment al membrilor

asociaiilor de proprietari Contabilitatea analitic se ine pe fiecare membru al asociaiei de

proprietari. Contul 115 Fondul de rulment al membrilor asociaiilor de

proprietari este un cont de pasiv. Se crediteaz: - cu sumele ncasate de la teri sau comunicate de teri pe baz de

documente neaprute nc n extrasele de cont, reprezentnd depuneri la fondul de rulment al membrilor asociaiilor de proprietari, (prin debitul contului 512 Conturi curente la bnci);

- cu sumele ncasate n numerar, reprezentnd depuneri la fondul de rulment al membrilor asociaiilor de proprietari, (prin debitul contului 531 Casa).

Se debiteaz : - cu valoarea debitelor membrilor asociaiilor de proprietari, sczute

din eviden prin compensarea cu fondul de rulment al acestora, n situaia restituirii fondului de rulment n conformitate cu prevederile legale, (prin debitul contului 461 Debitori diveri);

- cu sumele reprezentnd fondul de rulment neridicat de membrii asociaiei de proprietari, n situaia restituirii fondului de rulment n

37

conformitate cu prevederile legale, (prin debitul contului 462 Creditori diveri);

- cu sumele pltite prin virament, reprezentnd restituirea fondului de rulment al membrilor asociaiilor de proprietari n conformitate cu prevederile legale, (prin debitul contului 512 Conturi curente la bnci );

- cu sumele pltite n numerar, reprezentnd restituirea fondului de rulment al membrilor asociaiilor de proprietari n conformitate cu prevederile legale (prin debitul contului 531 Casa).

Soldul creditor al contului reprezint fondul de rulment al membrilor asociaiilor de proprietari, existent.

Contul 116 Alte fonduri privind activitile fr

scop patrimonial

Contul 116 Alte fonduri privind activitile fr scop patrimonial se ine evidena altor fonduri privind activitile fr scop patrimonial (exclusiv activitile cu destinaie special), constituite n conformitate cu prevederile legale. Contabilitatea analitic se ine pe feluri de fonduri.

Contul 116 Alte fonduri privind activitile fr scop patrimonial este un cont de pasiv.

Se crediteaz cu : - cu excedentele realizate n exerciiile financiare precedente,

repartizate pentru constituirea altor fonduri privind activitile fr scop patrimonial (exclusiv activitile cu destinaie special), n conformitate cu prevederile legale, (prin debitul contului 1171 Rezultatul reportat reprezentnd excedentul nerepartizat sau deficitul neacoperit privind activitile fr scop patrimonial);

- cu sumele destinate constituirii altor fonduri privind activitile fr scop patrimonial (exclusiv activitile cu destinaie special) din excedentul realizat n exerciiul financiar curent, n conformitate cu prevederile legale, (prin debitul contului (1291 Repartizarea excedentului privind activitile fr scop patrimonial);

- cu sumele datorate de membrii persoanei juridice fr scop patrimonial pentru constituirea altor fonduri privind activitile fr scop patrimonial (exclusiv activitile cu destinaie special), n conformitate cu prevederile legale, (prin debitul contului 461 Debitori diveri );

- cu sumele ncasate n contul de disponibil, reprezentnd contribuii ale membrilor persoanei juridice fr scop patrimonial pentru constituirea altor fonduri privind activitile fr scop patrimonial (exclusiv activitile cu destinaie special), n conformitate cu prevederile legale, (prin debitul contului 512 Conturi curente la bnci);

- cu sumele ncasate n numerar, reprezentnd contribuii ale membrilor persoanei juridice fr scop patrimonial pentru constituirea altor fonduri privind activitile fr scop patrimonial (exclusiv activitile cu destinaie special), n conformitate cu prevederile legale, (prin debitul contului 531 Casa).

Se debiteaz cu: - cu sumele neutilizate din alte fonduri privind activitile fr scop

patrimonial (exclusiv activitile cu destinaie special), restituite membrilor persoanei juridice fr scop patrimonial n conformitate cu prevederile legale (prin creditul conturilor: 462 Creditori diveri; 512 Conturi curente la bnci; 531 Casa);

38

- la sfritul perioadei cu totalul cheltuielilor efectuate n cursul perioadei ce se suport din alte fonduri privind activitile fr scop patrimonial (exclusiv activitile cu destinaie special), n conformitate cu prevederile legale, (prin creditul conturilor 6XX Cheltuieli .... );

- la sfritul perioadei, cu soldul debitor al contului reprezentnd cheltuieli cu pensiile i alte drepturi cuvenite pensionarilor, potrivit legii, (prin creditul contului 645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia social).

Soldul creditor al contului reprezint fondurile neutilizate. Contul 1171 Rezultatul reportat reprezentnd excedentul

nerepartizat sau deficitul neacoperit privind activitile fr scop patrimonial

Cu ajutorul acestui cont se ine evidena rezultatului sau prii din rezultatul exerciiului financiar precedent nerepartizat de adunarea general, respectiv a deficitului neacoperit.

Contabilitatea analitic se ine distinct pentru activitile fr scop patrimonial i activitile cu destinaie special.

Contul 1171 Rezultatul reportat reprezentnd excedentul nerepartizat sau deficitul neacoperit privind activitile fr scop patrimonial este un cont bifuncional.

Se debiteaz : - cu excedentele realizate n exerciiile financiare precedente,

repartizate pentru majorarea capitalului, la rezerve sau pentru constituirea altor fonduri privind activitile fr scop patrimonial exclusiv activitile cu destinaie special (prin creditul conturilor 101 Capital, 106 Rezerve i 116 Alte fonduri privind activitile fr scop patrimonial);

- cu deficitele realizate n exerciiul financiar ncheiat, transferate asupra rezultatului reportat, (prin creditul contului 1211 Excedent sau deficit privind activitile fr scop patrimonial).

Se crediteaz : - cu deficitele realizate n exerciiile financiare precedente, care

reduc capitalul exclusiv activitile cu destinaie special, (prin debitul contului 101 Capital);

- cu rezervele utilizate pentru acoperirea deficitelor realizate n exerciiile financiare precedente (exclusiv activitile cu destinaie special), (prin debitul contului106 Rezerve);

- cu excedentele realizate n exerciiul financiar ncheiat, nerepartizate, (prin debitul contului 1211 Excedent sau deficit privind activitile fr scop patrimonial);

- cu sumele anulate reprezentnd datorii fa de creditori diveri, aferente exerciiilor financiare anterioare, (prin debitul contului 462 Creditori diveri);

Soldul debitor al contului reprezint deficitul neacoperit, iar soldul creditor, excedentul nerepartizat.

Contul 1174 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile ine evidena rezultatului provenit din corectarea erorilor contabile, distinct pentru activitile fr scop patrimonial i activitile cu destinaie special.

Contul 1174 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor

contabile

Contul 1174 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor

39

contabile este un cont bifuncional. Se debiteaz : - cu rezultatul nefavorabil provenit din corectarea erorilor contabile,

aferente anilor precedeni, (prin creditul conturilor 401 Furnizori; 462 Creditori diveri , Alte conturi n care urmeaz s se evidenieze corectarea erorilor).

Se crediteaz: - cu rezultatul favorabil provenit din corectarea erorilor contabile,

aferente anilor precedeni, (prin debitul conturilor 461 Debitori diveri; Alte conturi n care urmeaz s se evidenieze corectarea erorilor ).

Soldul debitor al contului reprezint rezultatul nefavorabil din corectarea erorilor contabile, iar soldul creditor, rezultatul favorabil din corectarea erorilor contabile.

3.2.3. Grupa 12 Rezultatul exerciiului financiar

Grupa 12 REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR,

conine urmtoarele conturi: Contul 121 Excedent/profit sau deficit/pierdere; Contul 129 Repartizarea excedentului/profitului. Contul 1211

Excedent sau deficit privind activitile fr

scop patrimonial

Contul 1211 Excedent sau deficit privind activitile fr scop patrimonial ine evidena excedentului sau a deficitului realizate n exerciiul financiar curent pentru activitile fr scop patrimonial, inclusiv activitile cu destinaie special. Contabilitatea analitic se ine distinct pentru activitile fr scop patrimonial i activitile cu destinaie special.

Contul 1211 Excedent sau deficit privind activitile fr sco