Contabilitate Files 1.022

SUPORT DE SEMINAR

BAZELE CONTABILITII

SEMESTRUL II

AN UNIVERSITAR 2013-2014

SERIA 1

(Contabilitate i Informatic de Gestiune,

Economie General)

SERIA 4

(Management, Economie i Afaceri Internaionale)

Facultatea de tiine Economice i Gestiunea Afacerilor Str. Teodor Mihali nr. 58-60

Cluj-Napoca, RO-400591 [email protected] www.econ.ubbcluj.ro

UNITATEA DE SEMINAR NR. 1 SEMINAR INTRODUCTIV

A. Organizarea seminarului

structura notei finale [examen final (50%) + examen paial (30%) + evaluare seminar (20%)];

examenul parial, respectiv examenul final vor conine att parte teoretic, ct i aplicaie practic;

modul de evaluare al studenilor la seminar ;

preteniile/ateptrile cadrului didactic.

B. Structura seminariilor

Uniti de Seminar obligatoriu de pregrit pentru examenul parial : Unitatea de Seminar nr. 2, Unitatea de Seminar nr. 3, Unitatea de Seminar nr. 4, Unitatea de Seminar nr. 5, Unitatea de Seminar nr. 6, Unitatea de Seminar nr. 7

Uniti de Seminar obligatoriu de pregrit pentru examenul final : Unitatea de Seminar nr. 8, Unitatea de Seminar nr. 9, Unitatea de Seminar nr. 10, Unitatea de Seminar nr. 11, Unitatea de Seminar nr. 12, Unitatea de Seminar nr. 13, Unitatea de Seminar nr. 14

C. Date de contact

Seria 1 (Contabilitate i Informatic de Gestiune, Economie General):

Curs : Prof.univ.dr. Dumitru Mati, [email protected]

Seminar : Lect.univ.dr. Victor Muller, [email protected],

www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller

Asist.univ.dr. Beattrice Vladu, [email protected]

Seria 4 (Management, Economie i Afaceri Internaionale):

Curs : Conf.univ.dr. Rzvan Musta, [email protected]

Seminar : Lect.univ.dr. Alin Ienciu, [email protected]

Dr. Nicoleta Ienciu, [email protected]

Obs. Programul de consultaii pentru fiecare cadru didactic va fi comunicat personal n cadrul cursului sau seminarului.

D. Bibliografie obligatorie

Mati Dumitru, Bazele Contabilitii. Fundamente i premise pentru un raionament profesional autentic, Editura Casa Crii de tiin, Cluj-Napoca, 2010

UNITATEA DE SEMINAR NR. 2

A. Aspecte teoretice

1. Concepii cu privire la obiectul contabilitii

Concepii Patrimoniul (dedublat n)

Obiectul patrimoniului (ACTIVE) Sursele de provenien (PASIVE)

Juridic

Drepturi asupra bunurilor economice concrete [B.ec.]: terenuri, construcii, utilaje, stocuri, bani etc.. Drepturi asupra altor persoane (creane) [Cr.]: bunuri sau sume de bani de primit de la alte persoane fizice sau juridice.

Obligaii fa de asociai/acionari [O.a.]: contribuiile acionarilor care vor trebui restituite acestora Obligaii fa de teri [O.t.]: obligaiile de plat fa de tere persoane (furnizori, bnci, stat, etc.)

B.ec. + Cr = O.a. + O.t

Economic

Capital fix / Active imobilizate [C.f./A.i.]: bunuri care particip la mai multe cicluri de producie i nu se consum la prima utilizare. Capital circulant / Active circulante [C.c/A.c]: bunuri care particip la un singur ciclu de producie i se consum la prima utilizare.

Capital propriu [Cp]: partea de capital provenit de la acionari/asociai sau prin autofinanare (ex. profitul obinut). Capital strin (datorat) [D]: partea de capital mprumutat sau atras de la alte persoane, care de regul are o dat cert de restituire.

Financiar

Utilizri durabile [U.d.]: bunuri care sunt destinate s rmn n ntreprindere o perioad mai mare de timp. Utilizri ciclice [U.c.]: bunuri care sunt destinat unei singure utilizri i care, de regul, rmn o perioad scurt de timp n ntreprindere.

Resurse permanente (durabile) [R.p.]: resursele de finanare cu scadena pe termen mai mare de un an. Resurse temporare [R.t.]: resursele de finanare cu scadena pe termen mai mic de un an.

B. Aplicaie practic

Aplicaia practic nr. 1. Prezentai cu ajutorul patrimoniului urmtoarele operaiuni:

1. Se nfiineaz o societate comercial S.C. Puf S.R.L. care produce pufulei, cei patru asociai aducnd ca i aport n cadrul societii: numerar: 5.000 lei; disponibil la banc: 4.000 lei.

2. Societatea achiziioneaz, cu plata imediat (pe loc) fain n valoare de 500 lei;

3. Societatea acord unei alte societi comerciale un mprumut n valoare de 1.000 lei n numerar;

4. Societatea primeste de la banca un credit n valoare de 700 lei (suma este virat direct n contul bancar al societii);

5. Societatea achiziioneaz sare n valoare de 100 lei, de la un furnizor, cu plata ulterioar (pe datorie);

6. Societatea achit, prin virament bancar, datoria fa de furnizorul de sare;

7. Se achizitioneaz un cuptor pentru fabricarea pufuleilor n valoare de 2.000 lei, de la un furnizor,cu plata ulterioar (pe datorie);

8. Societatea achit n numerar jumtate din datoria fa de furnizorul cuptorului;

9. Partea de datorie rmas fa de furnizorul cuptorului este achitat de ctre banc, n numele societii, n urma ncheierii unui contract de creditare;

10. Societatea ncaseaz, prin virament bancar mprumutul acordat la punctul 3;

11. Societatea ridic din disponibilul de la banc suma de 100 lei, pe care o depune n numerar n casieria unitii;

12. Se accept un nou asociat care aduce ca aport la capital un autoturism n valoare de 3.000 lei;

13. Se accept un nou asociat care va aduce ulterior ca aport bunuri n valoare de 3.000 lei;

14. Se retrage un asociat cruia i se restituie imediat, prin numerar, partea lui din capital societii n valoare de 1.000 lei;

15. Se retrage un asociat cruia i se va restitui ulterior, partea lui la capitalul societii n valoare de 1.000 lei;

16. Societatea restituie fostului acionar partea de capital care se cuvine: fain n valoare de 500 lei, numerar n valoare de 500 lei.

1. nfiinare societate

-

-

-

2. Achiziie fin 500 lei cu plata pe loc.

-

-

B.ec.+Cr. P1 O.a.+O.t.


TOTAL B.ec.+Cr. TOTAL O.a.+O.t. TOTAL B.ec.+Cr. TOTAL O.a.+O.t.

3. Acordare mprumut 1.000 lei, n numerar

-

-

4. Primire n contul bancar a 700 lei, dintr-un credit bancar

-

-




5. Achiziie sare 100 lei de la un furnizor cu plata ulterioar

-

-

6. Achitare din contul bancar a datoriei fa de furnizorul de sare

-

-




7. Achiziie cuptor 2.000 lei de la un furnizor cu plata ulterioar

-

-

8. Achitare n numerar a jumtate din datoria fa de furnizorul cuptorului

-

-




9. Banca achit, n numele societii, datoria rmas n baza unui credit

-

-

10. ncasarea prin virament bancar mprumutului acordat la pct.3

-

-




11. Retragere 100 lei din contul bancar i depunere n numerar

-

-

12. Acceptare asociat nou, aport la capital sub forma auto. 3.000 lei.

-

-




13. Acceptare asociat nou, care va aduce ulterior bunuri 3.000 lei

-

-

14. Se retrage un asociat cruia i se restituie, pe loc, numerar 1.000 lei

-

-




15. Se retrage un asociat cruia i se va restitui ulterior, partea lui la capitalul societii n valoare de 1.000 lei;

-

-

16. Societatea restituie fostului acionar partea de capital care i se cuvine: fain n valoare de 500 lei, numerar n valoare de 500 lei;

-

-




C. Tem

1. Pornind de la urmtoarele elemente patrimoniale:

- materii prime: 5.000 lei - datorii furnizori: 4.000 lei - capital social: 6.000 lei - disp. la banc: 2.500 lei - creane clieni: 1.500 lei - numerar: 1.000 lei

a) ntocmii patrimoniul iniial

b) Prezentai, cu ajutorul patrimoniului, urmtoarele operaiunie economice: 1. Se contracteaz i se ncaseaz prin virament, un credit bancar n valoare de 500 lei; 2. Se ridic de la banc i se depune n casierie suma de 300 lei; 3. Se ncaseaz, prin virament bancar, jumtate din creanele avute fa de clieni; 4. Se achiziioneaz, cu plata ulterioar, materii prime n valoare de 1.000 lei; 5. Se achit, n numerar, datoria fa de furnizorul de materii prime; 6. Se ramburseaz, prin virament bancar, 250 lei din creditul bancar primit la pct.1; 7. Se retrage un asociat, cruia i se restiuie partea lui din capitalul societii n sum de 500 lei, prin virament bancar; 8. Se accept un nou asociat, care contribuie la capitalul societii cu suma de 1.250 lei, n numerar;

1.

-

-

B.ec.+Cr. Patrim. iniial O.a.+O.t.



2.

-

-

3.

-

-




4.

-

-

5.

-

-




6.

-

-

7.

-

-




8.

-

-


TOTAL B.ec.+Cr. TOTAL O.a.+O.t.



CONCEPIA JURIDIC CONCEPIA ECONOMIC

B.ec.+Cr. Patrimoniu O.a.+O.t. ACTIV Bilan PASIV Bunuri economice

Active imobilizate Utilaj Obligaii asociai Utilaj Capitaluri proprii Autoturism Autoturism Materii prime Creane pe t lung Disponibil la banc Active circulante Obligaii teri Materii prime Datorii Creane Creane curente Disponibil la banc

Total B.ec.+Cr. Total O.a.+O.t. Total ACTIV Total PASIV

CONCEPIA FINANCIAR privind obiectul contabilitii Concepia financiar i propune gsirea rspunsului la ntrebarea: ntreprinderea este apt, datorit structurii activelor sale, s fac fa datoriilor sale, atunci cnd acestea ajung la scaden? (B. Colasse, Comptabilit gnrale, 6

e, p. 102.). Pentru a rspunde la

aceast ntrebare situaiile financiare ntocmite pe baza informaiilor din contabilitate prezint structura activelor patrimoniale n funcie de lichiditatea lor (cresctoare sau descresctoare) iar pasivele n funcie de exigibilitatea lor (cresctoare sau descresctoare). Lichiditatea activelor: reprezint capacitatea unui element de activ de a putea fi convertit (de a se putea transforma) n numerar. Ea este invers proporional cu intervalul de timp necesar conversiei activului n numerar. Exigibilitatea pasivelor: indic perioada de timp n care o datorie devine scadent i ca urmare trebuie achitat. Ea este invers proporional cu mrimea intervalului de tip necesar a se scurge pn la scadena datoriei. Astfel, cu ct intervalul pn la scaden este mai mic, cu att datoria este mai exigibil. Cu ct intervalul pn la scaden este mai mare, datoria este mai puin exigibil.

B. Aplicaii practice

Aplicaia practic nr. 1. S.C. Puf S.R.L., productoare de pufulei, avnd trei asociai, prezint urmtoarea situaie patrimonial: sare 300 lei, fain 700 lei, program informatic 2.000 lei, obligaii fa de banc 2.000 lei, autoturism 4.000 lei, obligaii fa de furnizori 1.000 lei, obligaii fa de asociai 10.000 lei, creane fa de clieni 1.000 lei, numerar 2.000 lei, disponibil la banc 3.000 lei. S se reflecte, cu ajutorul ecuaiei patrimoniale urmtoarele operaiuni:

1. se ncaseaz jumtate din creanele fa de clieni prin virament bancar; 2. se achiziioneaz un utilaj n valoare de 2.000 lei, cu plata ulterioar; 3. se achit prin virament bancar, jumtate din datoria fa de furnizor; 4. se depune numerar (din casierie) la banc n sum de 500 lei; 5. asociaii decid acceptarea furnizorului (de la pct. 2) ca asociat, prin conversia datoriei n aciuni; 6. se achiziioneaz fin n valoare de 500 lei cu plata imediat n numerar; 7. se retrage un asociat cruia i se restituie partea din capitalul n sum de 1.000 lei prin virament bancar.

1.

-

-

B.ec.+Cr. Patrim. iniial O.a.+O.t.



2.

-

-

3.

-

-




4.

-

-

5.

-

-




6.

-

-

7.

-

-




Aplicaia practic nr. 2. Pornind de la elementele de mai jos, reprezentai patrimoniul societii SC Puf SRL, care are ca i obiect de activitatea producia de pufulei: - fin: 5.000 lei - hal de producie: 6.000 lei - dat. furnizori: 3.000 lei - datorii privind salariile: 4.000 lei - cuptor: 3.500 lei - numerar: 5.000 lei - sare: 2.500 lei - capital social: 35.000 lei - camion: 11.000 lei - disponibil la banc: 8.000 lei - credit pe t. lung: 10.000 lei - ulei: 3.500 lei - pungi plastic: 3.000 lei - program informatic: 4.500 lei

B.ec.+Cr. Patrimoniul SC Puf SRL O.a.+O.t.

TOTAL B.ec.+Cr. TOTAL O.a.+O.t.

C. Tem

Descriei modificarea generat de fiecare operaie de mai jos prin ecuaia de echilibru:

A. Scderi de drepturi (active)

1. se acord unei alte societi, n numerar, un mprumut de X lei;

2. se achit, prin virament bancar X lei din datoria fa de un furnizor;

3. se retrage un asociat cruia i se restituie partea lui din capital n valoare de X sub form de mat. prime;

4. din disponibilul de la banc, se retrage numerar n sum de X lei.

B. Creteri de drepturi (active) 1. se ncaseaz, n numerar, creane n valoare de X lei;

2. se achiziioneaz cu plata ulterioar un utilaj n valoare de X lei;

3. se accept un nou asociat care vars n contul societii suma de X lei;

4. se depune la banc numerar n sum de X lei.

C. Creteri de obligaii (fa de teri)

1. se achiziioneaz cu plata ulterioar, materii prime n valoare de X lei;

2. se retrage un asociat, cruia i se vor restitui la o dat ulterioar bunuri economice (active) n valoare de X lei;

3. banca achit n numele societii X lei din datoria acesteia fa de un furnizor.

D. Scderi de obligaii (fa de teri) 1. se achit datoria fa de banc n sum de X lei;

2. o banc de la care societatea a contractat un mprumut accept s primeasc pri sociale i astfel s devin asociat,

pentru suma de X lei;

3. banca achit n numele societii X lei din datoria acesteia fa de un furnizor.

E. Creteri de obligaii (fa de asociai)

1. se accept un nou asociat, care aduce ca i aport n numerar suma de X lei;

2. se accept un nou asociat, care va aduce ulterior bunuri economice n valoare de X lei;

3. un furnizor fa de care societatea are o datorie accept s primeasc pri sociale i astfel s devin asociat, pentru suma de X lei.

F. Scderi de obligaii (fa de asociai) 1. se retrage un asociat, cruia i se restituie pe loc, n numerar, partea lui din capitalul societii n sum de X lei;

2. se retrage un asociat, cruia i se va restituie ulterior, partea lui din capitalul societii n sum de X lei.

Bec + Cr = Oa + Ot


A. Aspecte teoretice Ordonarea elementelor de activ i de pasiv se face n prezent n funcie de dou criterii:

ACTIVE PASIVE

Criterii principale (coninut economic)

natura natura

destinaia proveniena

Criteriu secundar (coninut financiar)

lichiditatea exigibilitatea

ACTIV BILAN PASIV

Active imob. (natur i destinaie) Cap. proprii (natur i provenien)

imobilizri necorporale

imobilizri corporale

imobilizri financiare

Active circ. (natur i destinaie) Datorii (natur i provenien)

stocuri datorii pe termen lung

creane curente datorii pe termen scurt

plasamente financiare

disponibiliti

TOTAL ACTIV TOTAL PASIV


Aplicaia practic nr. 1. SC Shoemaker SRL are ca obiect de activitate producia de nclminte. ntocmii bilanul iniial pe baza urmtoarelor elemente: - hal de producie: 10.000 - impozite de pltit: 7.000 - main de gurit: 8.000 - piele: 7.000 - capital social: 31.000 - datorie fa de furnizor: 10.000 - credit bancar pe t. lung: 17.000 - creane-clieni: 6.000 - capse metalice: 6.000 - prenandez: 3.000 - computer: 2.000 - pantofi: 12.000 - datorii priv. salariile: 3.000 - program informatic: 6.000 - numerar: 3.200 - disponibil la banc: 4.800

Active Bilan S.C. Shoemaker SRL Datorii + Capitaluri proprii

TOTAL ACTIVE TOTAL DATORII + CAPITALURI PROPRII

Lic

hid

itate

Exig

ibilita

te

Aplicaia practic nr.2. SC PUF SRL are ca obiect de activitate producia de pufulei. Pornind de la elementele date ntocmii bilanul iniial. creane-clieni 2.000, capital social 14.000, datorii furnizori 6.000, numerar 5.000, disponibil bancar 8.000, depozit (construcie) 5.000. Reflectai cu ajutorul bilanului urmtoarele operaiuni economice: 1. Se accept un nou asociat care aduce ca aport la capitalul social un malaxor n valoare de 3.000 lei; 2. Se accept un nou asociat care aduce ca aport la capitalul social fin n valoare de 500 lei; 3. Se achiziioneaz de la un furnizor: un program informatic n val. de 2.000 lei i un calculator n val. de 2.500 lei, plata ulterioar; 4. Se achiziioneaz de la un furnizor o imprimant n valoare de 500 lei, plata pe loc n numerar; 5. Se acord unei alte societi un mprumut de 1.000 lei, pe termen de 2 ani, prin virament bancar; 6. Se ncaseaz n numerar 1.000 lei din creanele fa de clieni. 7. Se ncaseaz prin virament bancar 500 lei din mprumutul acordat la punctul 5.

1.

-

-

A Bilan iniial D+Cp

A B1 D+Cp

TOTAL A TOTAL D+Cp TOTAL A TOTAL D+Cp

2.

-

-

3.

-

-

A B2 D+Cp

A B3 D+Cp


4.

-

-

5.

-

-

A B4 D+Cp

A B5 D+Cp


6.

-

-

7.

-

-

A B6 D+Cp

A B7 D+Cp


Pagina 11 din 90

C. Tem 1. Din carte sau de la adresa: www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller, nvai caracterizarea analitic a datoriilor i capitalurilor proprii. 2. SC SHOEMAKER SRL are ca obiect de activitate producia de pantofi. Pornind de la elementele date ntocmii bilanul iniial. - creane-clieni 2.000 - capital social 14.000 - numerar 5.000 - disponibil bancar 8.000 - hal de producie 5.000 - datorii priv. salariile 6.000 Reflectai cu ajutorul bilanului urmtoarele operaiuni economice: 1. Se achiziioneaz de la un furnizor o main de gurit n valoare de 2.000 lei, cu plata ulterioar; 2. Se accept un nou asociat care aduce ca aport la capitalul social: mobilier n valoare de 2.000 lei i piele n valoare de 1.000 lei; 3. Se accept un nou asociat care aduce ca aport la capitalul social: ireturi n valoare de 1.000 lei i un calculator n val. de 2.500 lei; 4. Se acord unei alte societi un mprumut de 1.000 lei, pe termen de 2 ani, prin virament bancar; 5. Se acord unei alte societi un mprumut de 500 lei, pe termen de 6 luni, n numerar; 6. Se achit prin virament bancar datoriile privind salariile; 7. Se ncaseaz n numerar mprumutul acordat la punctul 5.

1.

-

-

A Bilan iniial D+Cp

A B1 D+Cp


2.

-

-

3.

-

-

A B2 D+Cp

A B3 D+Cp


4.

-

-

5.

-

-

A B4 D+Cp

A B5 D+Cp


6.

-

-

7.

-

-

A B6 D+Cp

A B7 D+Cp


3. Un program informatic poate avea pentru o entitate, n funcie de obiectul de activitate, calitatea de? a) marf; b) imobilizare corporal; c) produs finit. a).

b).

c).

d).

4. Autoturismul Logan poate avea pentru SC Dacia-Renault SA calitatea de? a) materie prim; b) produs finit; c) imobilizare necorporal; d) imobilizare corporal; e) marf. a).

b).

c).

d).

e).

5. Precizai n ce circumstane rumeguul are calitatea de? a) produs rezidual; b) combustibil; c) materie prim; d) marf.

a).

b).

c).

d).

6. Pornind de la procesul de fabricare al pinii, nominalizai bunurile care au calitatea de: a) materie prim; b) material auxiliary; c) produse n curs de execuie; d) produs finit; e) imobilizare corporal. a).

b).

c).

d).

e).

Pagina 13 din 90



Datoria: Reprezint o obligaie actual a entitii ce decurge din evenimente trecute i prin decontarea creia se ateapt s

genereze o ieire de resurse purttoare de beneficii economice. Capitalurile proprii pot fi definite din dou puncte de vedere:

- al entitii, capitalurile proprii reprezint obligaia entitii fa de asociaii si (adic care sunt activele cu care rmne societatea dup achitarea tuturor datoriilor);

- al proprietarilor entitii (asociailor sau acionarilor), capitalurile proprii reprezint interesul rezidual al asociailor sau acionarilor n activele unei societi dup onorarea tuturor datoriilor acesteia fa de teri. Altfel spus reprezint mrimea activelor care ar fi distribuibil proprietarilor dac toate obligaiile fa de terii societii ar fi achitate.

Capitalurile proprii au dou componente principale: Capitalurile proprii nominalizate, care reprezint dreptul nominal al unui proprietar n activele unei entiti (acele capitaluri care sunt individualizate pentru fiecare asociat sau acionar). Aceste capitaluri se prezint sub forma: capitalului social (la majoritatea entitilor), care poate fi: capital subscris nevrsat i capital subscris vrsat. Capitalurile proprii nenominalizate, care reprezint dreptul nenominal sau neindividualizat al tuturor proprietarilor unei entiti asupra unei pri a activelor. Aceste capitaluri se prezint sub forma: primelor de capital; rezervelor din reevaluare; rezervelor; rezultatul reportat (reprezentat de profitul sau pierderea exerciiilor financiare precedente); rezultatul exerciiului (reprezentat de profitul sau pierderea exerciiului financiar curent).


Aplicaia practic nr. 1. SC PUF SRL are ca i obiect de activitatea producia de pufulei. Pornind de la elementele de mai jos, ntocmii bilanul iniial. - hal de producie: 11.000 lei - impozite de pltit (scad. 90 zile): 7.000 lei - malaxor: 8.000 lei - capital social: 25.000 lei

- fin de porumb: 7.000 lei - datorii-furnizori (scad.15 zile): 5.000 lei - creane-clieni: 5.000 lei - credit bancar (scad. 2ani): 12.000 lei

- sare: 4.000 lei - rezerv legal: 2.000 lei - creane-mprumut (dat pe 2 ani): 8.000 lei - prime de emisiune: 2.000 lei

- disponibil la banc: 9.000 lei - datorii priv. salariile (scad. 30zile): 3.000 lei - program informatic: 5.000 lei - rezerv statutar: 2.500 lei

- numerar: 5.000 lei - prime de aport: 3.500 lei

Active Bilan S.C. Puf SRL Datorii + Capitaluri proprii


Aplicaia practic nr. 2. SC SHOEMAKER SRL are ca obiect de activitate producia de pantofi. Pornind de la elementele date ntocmii bilanul iniial. - materii prime 12.000 lei - capital social 20.000 lei - disponibil bancar 13.000 lei - rezerv statutar: 1.000 lei - impozite (scad.90zile) 1.000 lei - rezerv legal 3.000 lei Reflectai cu ajutorul bilanului urmtoarele operaiuni economice: 1. Se achiziioneaz de la un furnizor materii prime n valoare de 2.000 lei, cu plata ulterioar (scadena la 10 de zile); 2. Se ncaseaz, prin virament bancar, un credit bancar n valoare 3.000 lei, pe termen de 6 luni (rambursarea/scadena la 30 zile); 3. Se ncorporeaz/transfer n capitalul social 700 lei din rezerva statutar; 4. Se achit, prin virament bancar 500 lei din impozitul datorat; 5. Asociaii decid majorarea capitalului social prin acceptarea furnizorului ca asociat;

1.

-

-

A Bilan iniial D+Cp

A B1 D+Cp


2.

-

-

3.

-

-

A B2 D+Cp

A B3 D+Cp


4.

-

-

5.

-

-

A B4 D+Cp

A B5 D+Cp


Pagina 15 din 90

C. Tem

Tema 1. SC PUF SRL are ca obiect de activitate producia de pufulei. Pornind de la elementele date ntocmii bilanul iniial. - creane-clieni 5.000 lei - capital social 14.000 lei - disponibil bancar 20.000 lei - prim emisiune 4.000 lei - datorii salarii (scad. 30 zile) 5.000 lei - rezerv legal 2.000 lei Reflectai cu ajutorul bilanului urmtoarele operaiuni economice: 1. Se ncaseaz, prin virament bancar, un credit bancar n valoare 3.000 lei, pe termen de 6 luni (rambursarea/scadena la 60 zile); 2. Se ncorporeaz/transfer n capitalul social 1.000 lei din prima de emisiune; 3. Se ramburseaz 1.000 lei din creditul bancar contractat la punctul 1; 4. Se achiziioneaz de la un furnizor o imprimant n valoare de 1.000 lei, cu plata ulterioar (scadena la 20 zile); 5. Asociaii decid majorarea capitalului social prin acceptarea bncii de la care s-a contractat creditul, ca asociat;

1.

-

-

A Bilan iniial D+Cp

A B1 D+Cp


2.

-

-

3.

-

-

A B2 D+Cp

A B3 D+Cp


4.

-

-

5.

-

-

A B4 D+Cp

A B5 D+Cp


Tema 2. SC SHOEMAKER SRL are ca i obiect de activitatea producia de pantofi. Pornind de la elementele date, ntocmii bilanul iniial. - hal de producie: 11.000 lei - impozite de pltit (scad. 60 zile): 7.000 lei - main de cusut: 8.000 lei - capital social: 25.000 lei

- piele: 7.000 lei - datorii-furnizori (scad.20 zile): 5.000 lei - creane-clieni: 5.000 lei - credit bancar (scad. 3 ani): 12.000 lei

- prenadez: 4.000 lei - rezerv legal: 2.000 lei - creane-mprumut (dat pe 2 ani): 8.000 lei - prime de emisiune: 2.000 lei - disponibil la banc: 9.000 lei - datorii priv. salariile (scad. 30 zile): 3.000 lei - camion: 6.000 lei - alte rezerve: 2.500 lei

- numerar: 5.000 lei - rezultatul reportat: 3.500 lei

Active Bilan S.C. Puf SRL Datorii + Capitaluri proprii


Pagina 17 din 90


A. Aspecte teoretice Recapitulare: - structura capitalurilor proprii:

1. Capital social; 2. Prime legate de capital

3. Rezerve 4. Rezultatul reportat 5. REZULTATUL EXERCIIULUI (Rez.ex)= VENITURI (V) CHELTUIELI (Ch)

A Bilan D+Cp Ch Contul de profit i pierdere (CPP) V

Active Capitaluri proprii

Datorii

TOTAL ACTIV TOTAL PASIV Rez. ex = V-Ch

=

1. Caracterizarea general a cheltuielilor i veniturilor

CHELTUIELILE Definiie: Cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de

ieiri sau scderi ale valorii activelor sau creteri ale datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari.

Ch A

R.ex. Cp D

Cheltuial asociat scderii de active Ieirea, scderea valorii activelor asociate unei cheltuieli se poate face sub forma: ieirii din lichiditi sau echivalent, ca plat a contravalorii unor servicii ctre teri, plii amenzilor, despgubirilor etc.; ieirilor sub forma stocurilor de materii prime i materiale, eliberate n consum i sub forma mrfurilor scoase din gestiune; utilizrii activelor imobilizate, cheltuielile sunt alocate fracionat pe ntreaga perioad de utilizare a acestora, sub forma amortizrii; pierderilor, ca urmare a dezvoltrilor, calamitilor, depunerilor elementelor de activ, a lipsurilor din gestiune etc. Cheltuial asociat creterii de datorii Creterea datoriilor asociate unei cheltuieli se poate face sub forma: consumului bunurilor nestocate i a serviciilor de la teri; nregistrrii salariilor revenite personalului i alte elemente asimilate acestora; nregistrrii obligaiilor de plat privind taxele i impozitele; creterii obligaiilor n valut ca urmare a modificrii cursului valutar;

VENITURILE Definiie: Veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de intrri

sau creteri ale activelor sau descreteri ale datoriilor care se concretizeaz n creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din contribuii ale acionarilor.

V A

R.ex. Cp D

Venituri asociate cu creteri sau intrri de active: Veniturile pot fi obinute asociat cu creteri sau intrri de active sub forma:

creterii activelor n cazul vnzrii produselor lucrrilor sau a serviciilor. Creterea de active poate avea loc sub forma creanelor, bunurilor, lucrrilor sau a serviciilor primite n contrapartid;

creterii stocurilor din producia proprie i producia de imobilizri; plusurilor de inventar constatate n urma inventarierii; subveniei de exploatare primite, a donaiilor, despgubirilor, dividendelor, redevenelor i a chiriilor, primite sau de primit; creterii valorii titlurilor de plasament, a variaiei favorabile a cursului de schimb, n cazul creanelor i a disp. n devize.

Venituri asociate cu scderea de datorii: Scderea unei datorii genereaz beneficii economice viitoare atunci cnd are loc:

anularea, reducerea sau prescrierea unor datorii; anularea (reluarea) unor provizioane pentru riscuri i cheltuieli.


Aplicaia practic nr. 1. SC PUF SRL are ca obiect de activitate producia de pufulei. Pornind de la urmtorul bilan reflectai cu ajutorul Bilanului i a Contului de Profit sau Pierdere [CPP] (unde este cazul), operaiunile economice indicate:

A Bilan iniial D+Cp disponibil bancar 12.000 Capital social 16.000

mat.aux (sare) 8.000 Datorii-furnizori 4.000

TOTAL ACTIV 20.000 TOTAL D+Cp 20.000

1. Se achiziioneaz fin de porumb n valoare de 2.000 de la un furnizor, cu plata ulterioar; 2. Se achit n numerar datoria fa de furnizor (de la op.1). 3. Se d n consum fina i jumtate din sarea existent n stoc. 4. Se primete factura privind consumul de energie n valoare de 1.000 lei (plata are loc ulterior). 5. Se achit prin virament bancar datoria fa de furnizorul de energie. 6. Se presteaz unui client un serviciu de consultan la tariful de 4.000 lei, cu ncasare ulterioar. 7. Se ncaseaz prin virament bancar creana fa de client (op.6). 8. Se ncaseaz prin virament bancar, dobnzi aferente disponibilului n sum de 500 lei.

1. Se achiziioneaz fin de porumb n valoare de 2.000 de la un furnizor, cu plata ulterioar; Aceast operaiune duce la:

-

-

A Bilan 1 P Ch CPP 1 V

TOTAL ACTIV TOTAL PASIV R =

=

=

2. Se achit n numerar datoria fa de furnizor (de la op.1). Aceast operaiune duce la:

-

-



=

=

3. Se d n consum fina i jumtate din sarea existent n stoc. Aceast operaiune duce la:

-

-


R.ex.


=

Pagina 19 din 90

4. Se primete factura privind consumul de energie n valoare de 1.000 lei (plata are loc ulterior). Aceast operaiune duce la:

-

-


R.ex.


=

5. Se achit prin virament bancar datoria fa de furnizorul de energie. Aceast operaiune duce la:

-

-


R.ex.


=

=

6. Se presteaz unui client un serviciu de consultan la tariful de 4.000 lei, cu ncasare ulterioar. Aceast operaiune duce la:

-

-


R.ex.


=

=

7. Se ncaseaz prin virament bancar creana fa de client (op.6). Aceast operaiune duce la:

-

-


R.ex.


=

=

8. Se ncaseaz prin virament bancar, dobnzi aferente disponibilului n sum de 500 lei. Aceast operaiune duce la:

-

-


R.ex.


=

C. Tem Tema 1. Pornind de la urmtoarele elemente: - creane fa de clieni: 2.500 lei; - dat. furniz. (scad la 3 zile): 2.500 lei; - disp. la banc: 4.500 lei; - dat. la banc (scad la 30 zile): 4.000 lei; - materii prime: 5.000 lei; - capital social: 8.000 lei; - utilaje: 3.000 lei; - rezerve: 1.000 lei; - numerar: 2.000 lei; - prime legate de capital 1.500 lei.

a) ntocmii bilanul iniial ordonnd elementele n ordinea cresctoare a lichiditii respectiv a exigibilitii; b) Reflectai cu ajutorul Bilanului operaiunile economice indicate (dup fiecare operaiune prezentai ecuaia modificrii):

1. se ncaseaz n numerar 500 lei din creanele fa de clieni; 2. se achit prin virament bancar 1.000 lei din datoria fa de furnizor; 3. se retrage un asociat cruia i se restituie n numerar partea lui din capitalul social de 1.000 lei; 4. se achiziioneaz un program informatic n valoare de 2.000 lei, plata avnd loc la o dat ulterioar; 5. banca achit, n numele societii noastre, 1.000 lei din datoria pe care o avem fa de furnizor; 6. se retrage unul dintre asociai, cruia i se va restitui, peste dou zile, partea lui din active de 1.500 lei; 7. se accept n societate un nou asociat, care va aduce, la o dat ulterioar, active n valoare de 3.000 8. asociaii accept primirea furnizorului ca asociat; 9. se ncorporeaz n capitalul social primele existente; 10. se restituie partea asociatului care s-a retras la punctul 6 sub forma materiilor prime;

1.

-

-

A Bilan iniial D+Cp

A B1 D+Cp


2.

-

-

3.

-

-

A B2 D+Cp

A B3 D+Cp


Pagina 21 din 90

4.

-

-

5.

-

-

A B4 D+Cp

A B5 D+Cp


6.

7.

-

-

A B6 D+Cp

A B7 D+Cp


8.

-

-

9.

-

-

A B8 D+Cp

A B9 D+Cp


10.

-

-

A B10 D+Cp

TOTAL A TOTAL D+Cp

Tema 2. Pornind de la urmtorul bilan reflectai cu ajutorul Bilanului i a Contului de Profit sau Pierdere [CPP] (unde este cazul), operaiunile economice indicate.

ACTIV Bilan iniial PASIV

disponibil bancar 12.000 Capital social 16.000

numerar 8.000 Datorii-furnizori 4.000

TOTAL ACTIV 20.000 TOTAL PASIV 20.000

1. Se achiziioneaz materii prime n valoare de 2.000 de la un furnizor, cu plata ulterioar; 2. Se achit n numerar datoria fa de furnizorul de materii prime (op.1). 3. Se dau n consum materiile prime. 4. Se primete factura privind consumul de ap n valoare de 1.500 lei (plata are loc ulterior). 5. Se achit prin virament bancar datoria fa de furnizorul de ap. 6. Se presteaz unui client un serviciu de transport la tariful de 3.000 lei, cu ncasare ulterioar. 7. Se ncaseaz n numerar creana fa de client (op.6). 8. Se ncaseaz prin virament bancar, dobnzi aferente disponibilului n sum de 500 lei.

1. Aceast operaiune duce la:

-

-



=

=


-

-



=

=


-

-


R.ex.


=


-

-


R.ex.


=

Pagina 23 din 90


-

-


R.ex.


=

=


-

-


R.ex.


=

=


-

-


R.ex.


=

=

8.Aceast operaiune duce la:

-

-


R.ex.


=



Avnd la baz interrelaionarea dintre bilan i contul de profit i pierdere i faptul c recunoaterea unui venit sau a unei cheltuieli n contul de profit i pierdere este asociat cu modificri ale activelor i datoriilor cu consecin asupra capitalurilor proprii, se pot identifica 3

2 tipuri de operaiuni, dup cum urmeaz:

Sensul modificrii

A D Cp

A A A A D A Cp

D D A D D D Cp Cp Cp A Cp D Cp Cp


Aplicaia practic nr. 1. SC Puf S.R.L. are ca i obiect de activitate producia de pufulei. Pornind de la urmtoarele elemente: - materii prime (fin): 8.000 lei; - disp. la banc: 5.500 lei; - mat. Auxiliare (sare) 1.500 lei; - datorii fa de furnizori: 2.500 lei; - datorii fa de banc: 4.000 lei; - numerar: 2.000 lei. - prime de capital: 1.000 lei; - capital social: 11.000 lei; - creane clieni: 1.500 lei; a) ntocmii bilanul iniial ordonnd elementele n ordinea lichiditii respectiv a exigibilitii; b) reflectai cu ajutorul bilanului i a contului de profit i pierdere urmtoarele operaii economice: 1. Se retrage un asociat cruia i se restituie, prin virament bancar, partea lui din capitalul social de 1.000 lei; 2. Se retrage un asociat, cruia i se va restitui ulterior partea lui din activele societii de 500 lei; 3. Se dau n consum materii prime (fin) n valoare de 1.500 lei i mat. auxiliare (sare) n valoare de 500 lei; 4. Se achit, n numerar, o amend n valoare de 300 lei; 5. Se primete factura privind consumul de energie din luna anterioar, valoare 500 lei; 6. Se accept un nou asociat care aduce n societate numerar 1.000 lei; 7. Se accept un nou asociat care va aduce ulterior la capital, active de 500 lei; 8. Se factureaz unui client un serviciu de consultan n valoare de 3.500 lei; 9. Un furnizor presteaz societii un serviciu de transport n sum de 500 lei, plata avnd loc ulterior; 10. Se ncaseaz, prin virament bancar, dobnzi de 400 lei; 11. Unul dintre furnizori acord societii noastre o reducere de 500 lei; 12. Se ncorporeaz n capitalul social jumtate din primele existente.

A

Bilan iniial P


=

=


-

-



=

=

Pagina 25 din 90


-

-



=


-

-


R.ex.


=


-

-


R.ex.


=


-

-


R.ex.


=

=


-

-


R.ex.


=

=


-

-


R.ex.


=

=


-

-


R.ex.


=


-

-


R.ex.


=

Pagina 27 din 90


-

-


R.ex.


=


-

-


R.ex.


=


-

-


R.ex.


=

C. Tem

Tem 1. Pornind de la urmtoarea situaie a unei firme de taximetrie: mijloace de transport: 5.000 lei, disponibil la banc: 3.000 lei;

numerar: 2.000 lei; capital social: 7.500 lei; rezerv legal: 1.000 lei; datorii fa de banc: 1.500 lei; reflectai cu ajutorul bilanului i a contului de profit sau pierdere urmtoarele operaiuni:

1. se achiziioneaz ntr-o canistr (se stocheaz), combustibil n valoare de 100 lei, cu plata pe loc; 2. motorina din canistr este dat n consum; 3. se alimenteaz de la benzinrie, n rezervor, motorin n valoare de 150 lei, cu plata prin card; 4. se primete de la un service factura privind un servicii de reparaii, 200 lei; 5. se achit prin virament factura de la furnizorul de reparaii; 6. oferul parcheaz neregulamentar i conform procesului-verbal este amendat cu 80 lei; (se nregistreaz numai

procesul-verbal, adic datoria generat de procesul-verbal); 7. se achit datoria privind amenda n numerar; 8. se primete extrasul de cont de la banc care arat c n contul societii a intrat suma de 500 lei ca dobnd; 9. raportul oferului arat ncasri de 400 lei din servicii de transport prestate;

10. se factureaz unui client un serviciu de nchiriere a unei maini, tarif 400 lei; 11. se ncaseaz de la client contravaloarea facturii, prin virament.

A Bilan iniial P


=

=


-

-



=

=


-

-



=


-

-


R.ex.


=


-

-


R.ex.


=

Pagina 29 din 90


-

-


R.ex.


=

=


-

-


R.ex.


=

=


-

-


R.ex.


=

=


-

-


R.ex.


=


-

-


R.ex.


=


-

-


R.ex.


=


-

-


R.ex.


=

Pagina 31 din 90



Mecanismul TVA

Taxa pe valoarea adugat are dou momente de funcionare pentru un agent eonomic:

1. n cursul unei perioade (luna sau trimestrul), agentul economic desfoar operaiuni (cumprri i vnzri) supuse TVA. n aceast perioad TVA are dou componente:

- TVA deductibil, reprezint suma suplimentar (peste costul de achiziie) pe care societatea o datoreaz/achit furnizorilor si dar pe care are dreptul s o primeasc napoi de la bugetul statului. Aadar, TVA deductibil este o crean brut fa de stat.

Exemplu: Se achiziioneaz de la un furnizor materiale auxiliare, la un cost de achiziie de 300 lei i TVA 24%. n urma operaiunii are loc:

creterea datoriilor sub forma datoriei fa de furnizor cu 372 lei creterea activelor sub forma stocului de materiale consumabile cu 300 lei, respectiv a creanei brute fa de stat

privind taxa pe valoarea adugat (TVA deductibil) cu 72 lei. Grafic, aceste modificri pot fi surprinse astfel:

A Stoc materiale consumabile 300 lei

D Datorie furnizori

372 lei

A Crean brut fa de stat privind TVA 72 lei

- TVA colectat, reprezint suma suplimentar (peste preul de vnzare) pe care societatea trebuie s o ncaseze/o ncaseaz de la clienii si dar pe care are obligaia s o vireze bugetului de la stat. Aadar, TVA colectat este o datorie brut fa de stat.

Exemplu: Se presteaz i factureaz unui client un serviciu de consultan la un tarif de 800 lei i TVA 24%. n urma operaiunii are loc:

creterea activelor sub forma creanei fa de client cu 992 lei (societatea are de ncasat de la client contravaloarea serviciului, la un tarif de 800 lei i a TVA colectat aferent, n sum de 192 lei);

creterea capitalurilor proprii sub forma rezultatului cu 800 lei, ca urmare a ocazionrii unui venit; creterea datoriei brute fa de stat privind taxa pe valoare adugat colectat (TVA colectat) cu 192 lei. Taxa pe

valoare adugat colectat nu aparine societii. Din ea societatea i va recupera TVA aferent achiziiilor, iar diferena va fi datorat bugetului statului.

Grafic, modificrile pot fi consemnate astfel:

A

Crean clieni

952 lei

Cp, (Rex, V) Rezultatul exerciiului prin ocazionarea unui

venit 800 lei

D

Datorie brut fa de stat privind TVA

192 lei

2. La sfritul perioadei (luna sau trimestrul), agentul economic trebuie s regularizeze TVA cu bugetul statului. Acest

lucru presupune:

- dac TVA deductibil(crean brut) > TVA colectat (datorie brut) => prin compensarea celor dou componente (TVA deductibil TVA colectat) => TVA de recuperat (crean net)

- dac TVA deductibil(crean brut) < TVA colectat (datorie brut) => prin compensarea celor dou componente (TVA colectat TVA deductibil) => TVA de plat (datorie net)

Exemplu: Pornind de la urmtoarele situaii privind TVA din cursul unei perioade, s se fac regularizarea TVA:

a) TVA deductibil (crean): 3.000 lei b) TVA deductibil (crean): 0 lei TVA colectat (datorie): 0 lei TVA colectat (datorie): 2.800 lei

TVA de _________ TVA de_________ c) TVA deductibil (crean): 3.000 lei d) TVA deductibil (crean): 1.400 lei TVA colectat (datorie): 1.500 lei TVA colectat (datorie): 2.800 lei

TVA de _________ TVA de_________

Contul

Bilanul nu poate prezenta la un moment dat dect existenele de active i pasive, fr a putea reda, n mod dinamic, creterile i micorrile fiecrui element patrimonial din cursul unei perioade de gestiune. De aici decurge necesitatea unui alt instrument al metodei contabilitii numit cont. Acest procedeu este conceput n aa fel nct:

1. la nceputul perioadei: s preia existenele de active i pasive din bilanul iniial; 2. n cursul perioadei: nregistreaz operaiunile care duc la modificarea (intrri/ieiri sau creteri/scderi) acestor elemente i

eventual la ocazionarea cheltuielilor i veniturilor; 3. la sfritul perioadei s ofere existenele finale necesare ntocmirii bilanului final, pe baza relaiei matematice:

Existene iniiale + Creteri Micorri = Existene finale Existene iniiale + Creteri = Existene finale + Micorri

A Bilan INIIAL

P

element de A X0 element de P Y0

D Contul elem de A C D Contul elem de P C

iniiale X0 iniiale Y0

INTRRI IEIRI IEIRI INTRRI

finale X1

finale Y1

A Bilan FINAL P

element de A X1 element de P Y1

Conturile deschise pentru cheltuieli i venituri au urmtorul mod de funcionare:

D Elemente de Ch C D CPP C D Elemente de V C

Ocazionarea ncorporarea ncorporarea ncorporarea ncorporarea

Ocazionarea cheltuielilor cheltuielilor veniturilor veniturilor

R.ex = V - Ch

A Bilan FINAL P

R.ex.

Pagina 33 din 90

Elementele contului 1. Denumirea (titlul i simbolul contului) ex. Materii prime, Furnizori, Disponibil la banc 2. Explicaia operaiei economice nregistrate n cont; 3. Debitul i creditul contului; 4. Soldul iniial: preluat din bilanul iniial; 5. Rulajul contului: suma intrrilor i a ieirilor ce au loc n cursul perioadei; 6. Total sume: suma total cu care se debiteaz respectiv se crediteaz contul; 7. Soldul final al contului: existenele finale care vor fi preluate n bilan.

Clasificarea conturilor 1. dup coninutul economic:

- conturi deschise pentru elemente de activ (dup natura lor); - conturi deschise pentru elemente de pasiv (dup natura lor).

2. dup funcia contabil: - conturi care funcioneaz dup regula conturilor de activ; - conturi care funcioneaz dup regula conturilor de pasiv.

D Conturi de activ C D Conturi de pasiv C

SiD sold iniial D sold iniial C- SiC

Intrri (creteri) Ieiri (scderi) Ieiri (scderi) Intrri (creteri)

RD = (Intrri) RC = (Ieiri) RD = (Ieiri) RC = (Intrri)

TSD = SiD + RD TSC = RC TSD = RD TSC = SiC + RC

SfD = TSD - TSC SfC = TSC - TSD

Conturile deschise pentru elementele de cheltuieli funcioneaz parial dup regula conturilor de activ. De asemenea

conturile de venituri funcioneaz parial dup regula conturilor de pasiv. Conturile de venituri i cheltuieli nu prezint nici sold iniial i nici sold final (deoarece cheltuielile i veniturile se ncorporeaz n Contul de profit sau pierdere)


Aplicaia practic nr. 1. Pornind de la bilanul de mai jos reflectai urmtoarele operaiuni economice att cu ajutorul bilanului ct

i cu ajutorul conturilor:

A Bilan iniial P

materii prime 2.000 capital social 7.000

numerar 8.000 datorii furnizori 3.000

Total activ 10.000 Total pasiv 10.000

1. se achiziioneaz cu plata ulterioar materii prime n valoare de 1.000 lei;

2. se achit toate datoriile fa de furnizori, n numerar;

3. se depune din casierie n banc suma de 1.500 lei;

4. se retrage un asociat cruia i se restituie partea lui de capital de 1.500 prin virament;

I. Cu ajutorul bilanului:

1. achiziie materii prime 1.000 lei, plata ulterior;

-

-

A Bilan 1 P

2. achitare datorii cu numerar;

-

-

A Bilan 2 P

3. constituire cont bancar cu alimentare 1.500 lei

-

-

A Bilan 3 P

4. retragere asociat cu restituire prin virament 1.500 lei

-

-

A Bilan 4 (final) P

II. Cu ajutorul conturilor:

A Bilan iniial P




D C

D C

D C

D C

Pagina 35 din 90

D C

D C

A Bilan final P

Aplicaia practic nr. 2. Considernd bilanul final al aplicaiei 1 ca fiind bilan iniial pentru aceast aplicaie, reflectai cu ajutorul

conturilor urmtoarele operaiuni:

1. se dau n consum materii prime de 1.000 lei;

2. se presteaz i se ncaseaz contravaloarea unui serviciu de consultan n valoare de 2.500 lei;

3. se transfer cheltuielile i veniturile n rezultatul exerciiului.

A Bilan iniial P

D C

D C

D C

D C

D Ch cu mp C D CPP C D V din serv C

A Bilan final P

C. Tem

1. Pornind de la procesul de producere, comercializare i consum al unei cantiti de vin. De la producie pn la consumatorul final intervin urmtorii actori:

1. ferma agricol: presupunem cu nu are achiziii dar vinde unui angrosist vinul, pre de vnzare 1.000, TVA 24%; 2. angrosistul: cumpr de la ferm vinul (cost de achiziie 1.000, TVA 24%) pe care l vinde cu preul de vnzare de 3.000

lei, TVA 24%, unui detailist; 3. detailistul: cumpr de la angrosist vinul (cost de achiziie 3.000, TVA 24%) pe care l vinde cu preul de vnzare de 7.000

lei, TVA 24%, consumatorului finali; 4. consumatorul final: cumpr de la detailist vinul la preul de 8.680 (TVA inclus) i l consum.

1. Operaiuni supuse TVA

Ferma Angrosist Detailist Consumator

Valoare TVA Valoare TVA Valoare TVA Valoare TVA

Cumprri

PC cu TVA PC cu TVA PC cu TVA PC cu TVA

Vnzri --- ---

PV cu TVA PV cu TVA PV cu TVA ---

2. Regularizarea TVA

TVA ded TVA ded TVA ded

TVA col TVA col TVA col

TVA

Pagina 37 din 90



Regulile de funcionare a conturilor

D+ Conturi de activ C- D- Conturi de pasiv C+

SiD SiC

Intrri () Ieiri () Ieiri () Intrri ()




Analiza contabil i ntocmirea formulei contabile nainte de consemnarea n conturi a efectelor valorice ale unei operaiuni sau tranzacii, este necesar o analiz realizat n cinci etape dintre care ultima este ntocmirea formulei contabile.

1. Determinarea naturii operaiei economice: descrierea operaiunii care se nregistreaz (N.O.);

2. Determinarea influenei operaiei economice asupra bilanului i rezultatului: identificarea elementelor din bilan sau contul de profit sau pierdere influenate de operaiunea economic (I.O.);

3. Stabilirea conturilor corespondente: presupune identificarea conturilor prin care se reflect modificrile elementelor din bilan- sau contul de profit sau pierdere (C.C.);

4. Aplicarea regulilor de funcionare a conturilor: identificarea prii contului care se modific innd cont de coninutul economic al conturilor i de regulile de funcionare ale acestora (R.F.C.);

5. ntocmirea formulei contabile: care n funcie de numrul conturilor care se debiteaz respectiv se crediteaz (F.C.)

Etapele de lucru pentru rezolvarea aplicaiei cu ajutorul conturilor:

1. Se deschid conturile aferente elementelor din bilanul iniial; 2. Se reflect cu ajutorul conturilor operaiunile care afecteaz elementele patrimoniale, innd cont de regulile de

funcionare a conturilor, deschiznd conturi pentru elementele din bilan sau din contul de profit sau pierdere care apar pe parcursul operaiunilor;

3. Se regularizeaz TVA; 4. Se nchid conturile de venituri respectiv cheltuieli (se ncorporeaz veniturile i cheltuielile n CPP); 5. Pentru fiecare cont, deschis pentru elementele din bilan sau din contul de profit sau pierdere se stabilesc: rulajele

debitoare i creditoare, total sume debitoare i creditoare i soldurile finale (sau se constat c nu prezint sold); 6. Pe baza soldurilor finale se ntocmete bilanul final.


Aplicaia practic nr. 1. Pornind de la bilanul de mai jos reflectai urmtoarele operaiuni economice cu ajutorul conturilor (analiza contabil, registrul jurnal, registrul cartea mare):

A Bilan iniial P


disponibil bancar 8.000 datorii furnizori 3.000


1. Se accept un nou asociat care contribuie la capitalul societii cu materii prime n valoare de 2.000 lei; 2. Se achit prin virament bancar 2.000 lei din datoriile fa de furnizori; 3. Se ncaseaz, prin virament, dobnzi aferente disponibilului bancar n sum de 500 lei; 4. Se dau n consum materii prime n valoare de 1.500 lei; 5. Se nregistreaz factura privind consumul de energie electric n valoare de 1.000 lei, TVA 24%; 6. Se presteaz i se factureaz unui client un serviciu de transport, tarif 3.000 lei, TVA 24%, cu ncasare ulterioar; 7. Se regularizeaz TVA; 8. Se transfer cheltuielile i veniturile n rezultatul exerciiului.

I. Registrul Cartea Mare

D C

D C

D C

D C

D C

D C

TVA deductibil (crean brut)

TVA de____________

TVA colectat (datorie brut)

D C

D C

D C

Cheltuieli cu materiile prime

Venituri din dobnzi

D C

D C

Cheltuieli cu energia

CPP (Contul de rezultat)

Venituri din servicii

D C

D C

D C

A Bilan final P

T.A. T.P.

II. Analiza contabil

Op1. 1. Natura operaiunii:

2. Influene: 3. Determinare conturi: 4. Aplicarea regulilor de funcionare

- - -

- - -

- - -

5. Formula contabil

=



- - -

- - -

- - -

5. Formula contabil

=



- - -

- - -

- - -

5. Formula contabil

=



- - -

- - -

- - -

5. Formula contabil

=



- - -

- - -

- - -

5. Formula contabil

=



- - -

- - -

- - -

5. Formula contabil

=



- - -

- - -

- - -

5. Formula contabil

=

REGISTRUL JURNAL

Nr. Crt.

Explicaia

MODIFICRI CONTURI

SUME n BILAN n CPP

A D Cp CH V Debitoare Creditoare

C. Tem

Tema 1. Pornind de la urmtoarea situaie iniial: disponibil bancar 8.000, numerar 2.000, capital social 7.000, datorii furnizori 3.000. nregistrai urmtoarele operaiuni economice n evidena cronologic (Registrul Jurnal) i evidena sistematic (Cartea mare), nchidei conturile i ntocmii bilanul final.

1. Se achiziioneaz, cu plata ulterioar, materii prime, cost de achiziie: 3.000 lei, TVA 24%;

2. Se achit prin virament bancar datoria fa de furnizorul de materii prime;

3. Se dau n consum materii prime n valoare de 2.000 lei;

4. Se nregistreaz salarii datorate angajailor n valoare de 1.000 lei;

5. Se achiziioneaz, cu plata ulterioar,mrfuri, cost de achiziie: 1.000 lei, TVA 24%;

6. Se presteaz unui client un serviciu de transport n sum de 3.000 lei, ncasarea avnd loc ulterior;

7. Se regularizeaz TVA;

8. Se nchid conturile de cheltuieli i de venituri.

Registrul Cartea Mare

D C

D C

D C

D C

D C

D C


TVA de____________


D C

D C

D C

D C

D C

CPP

(Contul de rezultat)

D C

D C

D C

D C

D C

D C

D C

D C

D C

A Bilan final P

T.A. T.P.

Analiza contabil



- - -

- - -

- - -

5. Formula contabil

= Op2. 1. Natura operaiunii:


- - -

- - -

- - -

5. Formula contabil

=



- - -

- - -

- - -

5. Formula contabil

=



- - -

- - -

- - -

5. Formula contabil

=



- - -

- - -

- - -

5. Formula contabil

=



- - -

- - -

- - -

5. Formula contabil

=



- - -

- - -

- - -

5. Formula contabil

=



- - -

- - -

- - -

5. Formula contabil

=

REGISTRUL JURNAL

Nr. Crt.

Explicaia

MODIFICRI CONTURI

SUME n BILAN n CPP




A. specte teoretice D+ Conturi de activ C- D- Conturi de pasiv C+

SiD SiC

Intrri () Ieiri () Ieiri () Intrri ()




Codificarea conturilor i Planul de conturi Codificarea conturilor const n atribuirea unui simbol fiecrui cont. Simbolizarea conturilor se face dup o clasificaie zecimal. Toate conturile, dup aceast clasificaie zecimal sunt grupate ntr-o list a tuturor conturilor planul de conturi, i detaliate pe nivele: clase, grupe, conturi sintetice de gradul I, conturi sintetice de gradul II i conturi analitice.

Schematic nivelele de detaliere pot fi reprezentate astfel:

NIVEL DE DETALIERE

0 1 2 3 4 5 sau n unele cazuri 4

Planul de conturi

Clase de conturi

Grupe de conturi

Conturi sintetice de gradul I

Conturi sintetice de gradul II

Conturi analitice

Clasele de conturi reprezint substructuri ale planului de conturi, fiind simbolizate cu o cifr, n ara noastr de la 1 la 9. Primele apte clase reflect elementele recunoscute n bilan i contul de profit i pierdere. Grafic, distribuia claselor de conturi n raport cu bilanul i contul de profit i pierdere poate fi fcut astfel:

Activ Bilan Pasiv Ch CPP V

A

Clasa 2 (imobilizri)

Clasa 3 (stocuri)

Clasa 4 parial (creane)

Clasa 5 (trezorerie, active de trezorerie)

Clasa 1 parial (capitaluri)

Cp

Clasa 6

- cheltuieli

Clasa 7

- venituri Clasa 1 parial (dat. pe t lung)

Clasa 4 parial (datorii)

Clasa 5 parial (datorii de trezorerie)

D

Observaie: Din punct de vedere contabil, vnzarea activelor se realizeaz, de regul, n dou etape:

1. Vnzarea propriu-zis: cnd se nregistreaz fluxul financiar de intrare, direct (ncasare) sau amnat (creane), ceea ce genereaz venituri pentru societate;

2. Descrcarea gestiunii (scoaterea din eviden): cnd se nregistreaz fluxul material de ieire (scderea activelor) ceea ce pentru societate genereaz: creterea cheltuielilor (pentru activele de natura imobilizrilor i a mrfurilor) sau scderea variaiei stocurilor (n cazul produselor).


Aplicaia practic nr. 1. Pornind de la urmtoarea situaie iniial:

A Bilan iniial P

disponibil bancar 8.000 capital social 7.000


Total activ 10.000 Total pasiv 10.000 nregistrai urmtoarele operaiuni economice n evidena cronologic (Registrul Jurnal) i evidena sistematic (Cartea mare), nchidei conturile i ntocmii bilanul final.

1. Se ridic din disponibilul bancar i se depune n casieria unitii suma de 1.000 lei;

2. Se ncaseaz prin virament un credit bancar pe un termen de doi ani, n valoare de 2.000 lei;

3. Se primete de la un furnizor factura privind un serviciu de transport: tarif 1.000 lei, TVA 24%, cu plata ulterioar;

4. Se achiziioneaz, cu plata ulterioar,mrfuri, cost de achiziie: 1.000 lei, TVA 24%;

5. Se vnd mrfurile, pre de vnzare 3.000 lei, TVA 24%, cu ncasare pe loc n numerar; (vezi observaia)

6. Se presteaz i se factureaz unui client un serviciu de consultan: tarif 2.000 lei, TVA 24%, cu ncasare ulterioar;



Analiza contabil



- - -

- - -

- - -

5. Formula contabil



- - -

- - -

- - -

5. Formula contabil



- - -

- - -

- - -

5. Formula contabil

=



- - -

- - -

- - -

5. Formula contabil



- - -

- - -

- - -

5. Formula contabil



- - -

- - -

- - -

5. Formula contabil



- - -

- - -

- - -

5. Formula contabil



- - -

- - -

5. Formula contabil

=

REGISTRUL JURNAL

Nr. Crt.

Explicaia

MODIFICRI CONTURI

SUME n BILAN n CPP


D C

D C

D C

D C

D C

D C

I.


TVA de____________


D C

D C

D C

II.

D C

D C

CPP


D C

D C

D C

D C

D C

D C

A Bilan final P

T.A. T.P.

C. Tem

Pornind de la urmtoarele elemente: disponibil bancar 8.000, numerar 2.000, capital social 7.000, datorii furnizori 3.000 lei nregistrai urmtoarele operaiuni economice n evidena cronologic (Registrul Jurnal) i evidena sistematic (Cartea mare), nchidei conturile i ntocmii bilanul final.

1. Se achiziioneaz, cu plata ulterioar, materii prime, cost de achiziie: 3.000 lei, TVA 24%; 2. Se achit prin virament bancar datoria fa de furnizorul de materii prime; 3. Se dau n consum materii prime n valoare de 2.000 lei; 4. Se nregistreaz salarii datorate angajailor n valoare de 1.500 lei; 5. Se nregistreaz factura privind consumul de energie electric, cost 500 lei, TVA24%, plata ulterioar; 6. Din procesul de producie se obin 300 kg. de produse finite, cost de producie:___________; 7. Se achiziioneaz, cu plata ulterioar, mrfuri, cost de achiziie: 1.000 lei, TVA 24%; 8. Se vnd mrfurile, pre de vnzare 2.000 lei, TVA 24%, cu ncasare pe loc n numerar; 9. Se regularizeaz TVA;


Analiza contabila

1.

2.

3.

4.

5.

6.

7.

8.

9.

10.

REGISTRUL JURNAL

Nr. Crt.

Explicaia

MODIFICRI CONTURI

SUME n BILAN n CPP


D C

D C

D C

D C

D C

D C

I.


TVA de____________


D C

D C

D C

II.

D C

D C

CPP


D C

D C

D C

D C

D C

D C

A Bilan final P

T.A. T.P.



Observaie: Din punct de vedere contabil, vnzarea activelor se realizeaz, de regul, n dou etape:

1. Vnzarea propriu-zis: cnd se nregistreaz fluxul financiar de intrare, direct (ncasare) sau amnat (creane), ceea ce genereaz venituri pentru societate;

2. Descrcarea gestiunii (scoaterea din eviden): cnd se nregistreaz fluxul material de ieire (scderea activelor) ceea ce pentru societate genereaz: creterea cheltuielilor (pentru activele de natura imobilizrilor i a mrfurilor) sau scderea variaiei stocurilor (n cazul produselor).


Aplicaii practice nr. 1. Pornind de la urmtoarea situaie iniial: materii prime 3.000, disponibil bancar 12.000, capital social 10.000, rezerve legale 2.000, datorii furnizori 3.000. nregistrai urmtoarele operaiuni economice n evidena cronologic (Registrul Jurnal) i evidena sistematic (Cartea mare), nchidei conturile i ntocmii bilanul final.

1. Se achiziioneaz, cu plata ulterioar, materii prime, pre negociat cu furnizorul: 2.000 lei, transport 1.000 lei, TVA 24%;

2. Se dau n consum jumtate din materiile prime existente n stoc;


4. Din procesul de producie se obin 500 kg. de produse finite, cost de producie:___________;

5. Se vnd 1/5 din produsele finite obinute, pre de vnzare 2.000 lei, TVA 24%, cu ncasare ulterioar; (vezi observaie)


7. Se nchid conturile de venituri i cheltuieli.

Analiza contabila

1.

2.

3.

4.

5.

6.

7.

REGISTRUL JURNAL

Nr. Crt.

Explicaia

MODIFICRI CONTURI

SUME n BILAN n CPP


D C

D C

D C

D C

D C

D C


TVA de____________


D C

D C

D C

D C

D C

CPP


D C

D C

D C

D C

D C

D C

A Bilan final P

T.A. T.P.

C. Tem

Tema 1. Pornind de la urmtoarea situaie iniial: materiale auxiliare 2.000, numerar 10.000, capital social 10.000, datorii furnizori 2.000. nregistrai urmtoarele operaiuni economice n evidena cronologic (Registrul Jurnal) i evidena sistematic (Cartea mare), nchidei conturile i ntocmii bilanul final.

1. Se achiziioneaz, cu plata ulterioar, materii prime, pre negociat cu furnizorul: 1.000 lei, transport 500 lei, TVA 24%;

2. Se dau n consum jumtate din materialele auxiliare existente n stoc i materii prime n valoare de 1.200 lei;


4. Se nregistreaz factura privind consumul de energie n valoare de 800 lei;

5. Din procesul de producie se obin 200 kg. de produse finite, cost de producie:___________;

6. Se vnd jumtate din produsele finite obinute, pre de vnzare 3.500 lei, TVA 24%, cu ncasare ulterioar;


8. Se nchid conturile de venituri i cheltuieli.

Analiza contabila

1.

2.

3.

4.

5.

6.

7.

8.

REGISTRUL JURNAL

Nr. Crt.

Explicaia

MODIFICRI CONTURI

SUME n BILAN n CPP


D C

D C

D C

D C

D C

D C


TVA de____________


D C

D C

D C

D C

D C

CPP


D C

D C

D C

D C

D C

D C

A Bilan final P

T.A. T.P.



Observaii: Amortizarea imobilizrilor corporale i necorporale Conceptul de amortizare este privit din punct de vedere contabil, economic i financiar sub triplu aspect:

- amortizarea ca depreciere a imobilizrilor;

- amortizarea ca o cheltuial;

- amortizarea ca mijloc de recuperare a valorii imobilizrilor. Amortizarea ca depreciere Activele imobilizate corporale i necorporale i pierd din valoare ca urmare a:

- utilizrii acestora sunt supuse unei uzuri (deprecieri) fizice;

- progresului tiinific i tehnic care genereaz o uzur moral.

Din punct de vedere contabil, amortizarea reprezint un activ rectificativ, n sensul n care n bilan i numai n bilan, rectific (n sensul scderii) valoarea de intrare a imobilizrilor pentru care se calculeaz. Amortizarea ca o cheltuial Deprecierea activelor imobilizate, indiferent de factorii care o genereaz, duce la o scdere treptat a valorii acestora. Cu alte cuvinte amortizarea este expresia consumului treptat al imobilizrilor; ceea ce genereaz cheltuieli. Amortizarea ca mijloc de recuperare a valorii imobilizrilor Din definiia general a imobilizrilor rezult c acestea sunt active care particip la mai multe cicluri de producie i nu se consum la prima lor utilizare. Dar, aa cum am vzut din paragraful anterior, imobilizrile corporale i necorporale se consum treptat, iar asemenea consumului de alte resurse (materii prime, manoper) amortizarea se regsete n costul bunurilor la obinerea crora contribuie i se recupereaz prin preul de vnzare al acestora. Regimuri de amortizare (procedee de cuantificare a valorii amortizrii)

Regimul liniar: presupune calculul amortizrii prin mprirea valorii imobilizrii la durata normal de funcionare a acestuia: Amort.liniar anual = Val de intrare / Durata normal de funcionare Amort.liniar lunar = (Val de intrare / Durata normal de funcionare) x 1/12 Amort.liniar zilnic =


Aplicaia practic nr. 1. nregistrai urmtoarele operaiuni economice n evidena cronologic (Registrul Jurnal) i evidena sistematic (Cartea mare) nchidei conturile i ntocmii bilanul final.

1. se nfiineaz o societate comercial, cei doi asociai aducnd ca aport la capital urmtoarele: utilaj 4.800 lei (durat de funcionare 4 ani, regim de amortizare linear), materii prime 2.000 lei; disponibil la banc 4.000 lei.

2. se achiziioneaz cu plata ulterioar un autoturism n valoare de 2.400 lei, TVA 24%, durata de funcionare 2 ani, regim de amortizare linear;

3. se nregistreaz amortizarea lunar a utilajului;

4. dup un an de utilizare, utilajul este vndut cu un pre de vnzare de 3.000 lei, TVA 24%, ncasarea avnd loc ulterior;

5. se nregistreaz amortizarea anual a autoturismului;

6. se regularizeaz TVA;

7. se nchid conturile de cheltuieli i de venituri

Analiza contabila

1. 5.

2. 6.

3. 7.

4.

REGISTRUL JURNAL

Nr. Crt.

Explicaia

MODIFICRI CONTURI

SUME n BILAN n CPP


D C

D C

D C

D C

D C

D C


TVA de____________


D C

D C

D C

D C

D C

CPP


D C

D C

D C

D C

D C

D C

A Bilan final P

T.A. T.P.

C. Tema

Tema 1. nregistrai urmtoarele operaiuni economice n evidena cronologic (Registrul Jurnal) i evidena sistematic (Cartea mare) nchidei conturile i ntocmii bilanul final.

1. se nfiineaz o societate comercial, cei doi asociai aducnd ca aport la capital urmtoarele: utilaj 2.400 lei (durat de funcionare 2 ani, regim de amortizare linear), materii prime 2.000 lei; disponibil la banc 4.000 lei.

2. se achiziioneaz cu plata ulterioar un autoturism n valoare de 3.600 lei, TVA 24%, durata de funcionare 3 ani, regim de amortizare linear;

3. se nregistreaz amortizarea lunar a utilajului;

4. dup un an de utilizare, utilajul este vndut cu un pre de vnzare de 2.000 lei, TVA 24%, ncasarea avnd loc ulterior;

5. se nregistreaz amortizarea anual a autoturismului;

6. se regularizeaz TVA;

7. se nchid conturile de cheltuieli i de venituri.

Analiza contabila

1. 5.

2. 6.

3. 7.

4.

REGISTRUL JURNAL

Nr. Crt.

Explicaia

MODIFICRI CONTURI

SUME n BILAN n CPP


D C

D C

D C

D C

D C

D C


TVA de____________


D C

D C

D C

D C

D C

CPP


D C

D C

D C

D C

D C

D C

A Bilan final P

T.A. T.P.



Observaii: Acordarea salariilor se poate face n dou etape: 1. chenzina I n cursul lunii, nainte de finalizarea acesteia. n acest moment, fcnd salariailor o plat n avans, ia

fiin o crean fa de acetia, asociat cu scderea disponibilitilor bneti n care se realizeaz plata; La sfritul lunii, se ntocmete statul de plat al salariilor aferent muncii depuse pe ntreaga lun. Astfel se recunoate o cheltuial asociat unei datorii.

2. chenzina a II-a pn n data de 15 luna urmtoare, cnd n urma plii fcute ctre salariai datoria net fa de acetia se stinge. Are loc n acest moment scderea activelor sub forma disponibilitilor bneti, respectiv a datoriei, reprezentnd restul de plat fa de salariai.

Contribuiile aferente salariilor sunt menite s asigure protecia social a salariailor, pentru asigurarea pensiei, a indemnizaiilor de omaj i de sntate. n plus, pentru salarii se datoreaz de ctre salariai i impozit, bugetului statului. Contribuiile suportate de ctre firm, ocazioneaz recunoaterea unei cheltuieli asociate cu o datorie. Contribuiile suportate de ctre salariai cad n sarcina angajatorului de a le reine i de a le vira mai departe. nregistrarea lor are drept consecin scderea datoriilor fa de salariai privind salariile i creterea datoriei fa de bugetul asigurrilor sociale sau bugetul statului, dup caz.


Aplicaia practic nr. 1. Pornind de la urmtoarea situaie iniial:

A Bilan iniial P

materiale auxiliare 2.000 capital social 10.000

disponibil bancar 6.000 prime de emisiune 2.000


Total activ 15.000 Total pasiv 15.000 nregistrai urmtoarele operaiuni econom

Contabilitate Files 1.022

Documents

Transcript of Contabilitate Files 1.022