Contabilitate dna Raymonda Hagiu Susinere: 13.09.2011, ncepnd cu orele 16,30. 37. O societate livreaz mrfuri unui client n valoare de 6.188 lei, TVA inclus. Clientul constat c o parte din mrfuri prezint defecte i intenteaz firmei un proces judectoresc. La sfritul anului N societatea estimeaz c probabilitatea de pierdere a procesului este de 40%. La sfritul anului N+1, procesul nu este terminat, iar probabilitatea de pierdere se estimeaz a fi 30%. In mod similar, la sfritul anului N+2 probabilitatea de pierdere se estimeaz la 90%. n anul N+3, procesul este terminat i societatea este obligat la plata unei amenzi n valoare de 5.800 lei. Precizai nregistrrile contabile n anul N+3: Rezolvare: La sfarsitul anului N: - se inregistreaza trecerea creantei in categoria celor incerte/in litigiu 6188 4118 = 4111 6188

- se provizioneaza creanta neincasata in procent de 40%: 6188 x 40% = 2475,20 lei - se inregistreaza provizionarea creantei la nivelul probabilitatii de pierdere a procesului: 2475,20 6814 = 491 2475,20

La sfarsitul anului N+1, probabilitatea de pierdere = 30% ( 6188 x 30% =1856,40 lei) - se inregistreaza reluarea la venituri a diferentei de provizion calculat in anul N si cel recalculat in anul N+1 ( 2475,20 1856,40= 618,80 lei) 618,80 491 = 7814 618,80

La sfarsitul anului N+2, probabilitatea de pierdere= 90% ( 6188 x 90% =5569,20 lei) - se inregistreaza o cheltuiala suplimentara cu provizionul la nivelul diferentei intre probabilitatea de pierdere din anul N+2 si cea estimata si calculata in anul N+1 (5569,20 1856,40= 3712,80 lei) 3712,80 6814 = 491 3712,80

In anul N+3, procesul este terminat, se trece creanta neincasata pe cheltuieli ( total creanta 6188 lei, din care TVA 988 lei-presupunem cota de TVA 19%) % 5200 988 654 4427 = 4118 6188

- se inregistreaza anularea provizionului constituit in anul anterior ( 90% x 6188 = 5569,20 lei): 5569,20 491 = 7814 5569,20

- se inregistreza obligatia de plata a amenzii, in valoare de 5800 lei: 5800 6581 = 4481 5800

39.ntreprinderea Alfa schimb un teren situat n Timioara cu un alt teren al societii Beta situat n Bucureti. Valoarea just a terenului cedat de Alfa este de 120.000 lei, costul de achiziie fiind de 100.000 lei. Valoarea just a terenului primit este de 150.000. Schimbul se face cu o sult de 30.000. TVA 19%. Schimbul presupune schimb de facturi. S se contabilizeze schimbul de active conform OMFP 3055/2009. Rezolvare: Inregistrari contabile la SC Alfa: - cedarea terenului catre SC Beta, la valoarea justa de 120.000 lei, TVA 19% =22800 lei 142.800 461 = % 7583 4427 120.000 22.800

- inregistrarea scoaterii din evidenta a terenului, la valoarea de achizitie 100.000 lei: 100.000 6583 = 2111 100.000

- primirea terenului de la SC Beta, la valoarea justa de 150.000 lei, TVA 19% = 28.500 lei % 150.000 28.500 2111 4426 = 404 178.500

- inregistrarea compensarii creantei cu datoria celor doua societati ( ordin de compensare) si plata sultei de 30.000 lei, TVA 19%: 142.800 35.700 404 404 = = 461 5121 142.800 35.700

Inregistrari contabile la SC Beta: - cedarea terenului catre SC Alfa, la valoarea justa de 150.000 lei, TVA 19% =28.500 lei 178.500 461 = % 7583 4427 150.000 28.500

- inregistrarea scoaterii din evidenta a terenului, la valoarea de achizitie 150.000 lei: 150.000 6583 = 2111 150.000

- primirea terenului de la SC Alfa, la valoarea justa de 120.000 lei, TVA 19% = 22.800 lei % 120.000 22.800 2111 4426 = 404 142.800

- inregistrarea compensarii creantei si datoriei celor 2 societati ( ordin de compensare) la valoarea cea mai mica, si incasarea unei sulte de 30.000 lei, TVA 19%, prin virament bancar: 142.800 35.700 404 5121 = = 461 461 142.800 35.700

62. La sfarsitul anului N, societatea Alfa efectueaza reevaluarea cladirii pe care o detine in urmatoarele conditii : - valoarea de intrare = 400.000 lei; - amortizarea cumulata = 100.000 lei - valoarea justa la data reevaluarii = 500.000 lei; - durata ramasa de utilizare = 10 ani; - reevaluarile nu sunt recunoscute din punct de vedere fiscal. La sfarsitul anului N+1 societatea Alfa obtine un rezultat contabil de 80.000 lei.

Cum se inregistreaza in contabilitate impozitele curente si amanate urmare a recunoasterii in contabilitate a reevaluarii activelor? Rezolvare: - se elimina valoarea amortizarii cumulate 100.000 2812 = 212 100.000

- calculul valorii ramase: 400.000 100.000 = 300.000 lei - calculul diferentei din reevaluare: 500.000-300.000 = 200.000 lei - inregistrarea diferentei din reevaluare: 200.000 212 = 105 200.000

- calculul amortizarii anuale la valoarea reevaluata: 500.000 / 10 = 50.000 lei/an - calculul amortizarii anuale la valoarea istorica: 300.000/10 = 30.000 lei/an - in anul N+1 se inregistreaza o amortizare de 50.000 lei 50.000 6811 = 2812 50.000

- la sfarsitul anului N+1: valoarea contabila= 500.000-50.000= 450.000 lei baza impozabila = 400.000-100.000 -30.000 = 270.000 lei VC-BI = 450.000-270.000=180.000 lei Rezulta o datorie temporara din impozit amanat 180.000 x 16% =28.800 lei - se inregistreaza datoria temporara din impozit amanat: 28.800 105 = Impozit pe 28.800 profit amanat

Impozitele amanate aferente elementelor creditate direct in capitalurile proprii se contabilizeaza tot pe seama capitalurilor proprii, neafectand contul de profit si pierdere. 86. Societile comerciale A i B, ncheie un contract de asociere n participaie, n scopul realizrii unei activiti de producie, n urmtoarele condiii: - Contabilitatea asocierii se va ine de societatea A;

- Amortizarea utilajelor puse la dispoziie de ctre societatea B se va transmite societii A n baza unui decont lunar; - Cota de participare la profit sau pierdere a celor dou societi este de 50% pentru societatea A , 50% pentru societatea B. Dup prima lun de activitate a asocierii situaia se prezint astfel: - S-au nregistrat cheltuieli n valoare de 6.000 lei, astfel: - Cheltuieli cu materiile prime: 2.000 lei; - Cheltuieli cu materialele auxiliare : 130 lei; - Cheltuieli cu salariile personalului : 2.500 lei; - Contribuii sociale, pentru salariile personalului: 720 lei; - Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor: 650 lei, din care 500 lei, amortizarea utilajelor transmis prin decont de ctre societatea B. - S-au obinut venituri din vnzarea produselor finite n valoare de 8.000 lei; S se nregistreze n contabilitate operaiunile. Rezolvare: Facem abstractie de TVA si conturile specifice pentru inregistrarea cheltuielilor cu contributiile sociale aferente salariilor: - se inregistreaza cheltuielile totale la asociatul A: 2.000 130 2.500 720 150 500 601 6021 641 645 6811 458/B = = = = = = 301 3021 421 431 281 281 2.000 130 2.500 720 150 500

- se inregistreaza veniturile totale din vanzarea produselor finite la asociatul A: 8.000 411 = 701 8.000

- se inregistreza repartizarea catre asociatul A a veniturilor si cheltuielilor, cota de participare 50%: 1.000 65 458/A 458/A = = 601 6021 1.000 65

1.250 360 75 250 4.000

458/A 458/A 458/A 458/A 701

= = = = =

641 645 6811 458/B 458/A

1.250 360 75 250 4.000

- se inregistreza repartizarea catre asociatul B a veniturilor si cheltuielilor, cota de participare 50%: 1.000 65 1.250 360 75 250 4.000 458/B 458/B 458/B 458/B 458/B 458/B 701 = = = = = = = 601 6021 641 645 6811 458/B 458/B 1.000 65 1.250 360 75 250 4.000

93. O societate comercial pltitoare de impozit pe profit nregistreaz la 31 decembrie a anului 2009 urmtoarele date: - cheltuieli cu materiile prime: 120.500 lei; - cheltuieli cu materiale auxiliare: 3.200 lei; - cheltuieli cu energia i apa: 5.500 lei; - cheltuieli privind mrfurile: 180.000 lei; - cheltuieli cu reparaiile curente ale utilajelor: 25.500 lei; - cheltuieli de reclam i publicitate: 1.500 lei; - cheltuieli de protocol: 2.800 lei; - alte cheltuieli cu serviciile executate de teri: 85.500 lei; - cheltuieli cu impozite i taxe: 6.200 lei; - cheltuieli cu salariile personalului: 115.000 lei; - cheltuieli cu contribuiile sociale: 33.350 lei; - cheltuieli cu majorri de ntrziere: 1.550 lei;

- cheltuieli de sponsorizare: 3.500 lei; - alte cheltuieli din exploatare: 650 lei; - cheltuieli cu amortizarea utilajelor: 45.500 lei; - ajustri pentru deprecierea creanelor clieni: 4.550 lei; - cheltuieli cu dobnzile: 9.200 lei; Total cheltuieli: 644.000 lei - venituri din vnzarea produselor finite: 355.000 lei; - venituri din vnzarea mrfurilor: 243.000 lei; - venituri din prestri servicii: 73.450 lei; - alte venituri din exploatare: 3.700 lei; - venituri din dobnzi: 550 lei. Total venituri: 675.700 lei Pierderea fiscal de recuperat aferent exerciiului precedent este n sum de 9.350 lei. Cheltuielile nregistrate n contabilitatea societii sunt efectuate n scopul desfurrii obiectului de activitate al societii i a obinerii de venituri impozabile. Din valoarea cheltuielilor cu majorrile de ntrziere 1.340 lei reprezint majorri pentru plata cu ntrziere a obligaiilor bugetare iar 210 lei majorri de ntrziere datorate n cadrul contractelor economice ctre furnizori. Alte cheltuieli reprezint cheltuieli nregistrate n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ corespunztor. Amortizarea a fost calculat prin utilizarea metodei liniare, valoarea contabil a activelor amortizabile corespunde cu valoarea fiscal i nu exist reevaluri a acestor active. Ajustrile pentru deprecierea creanelor clieni s-au constituit cu respectarea prevederilor art. 22 din Codul fiscal, fiind considerate cheltuieli deductibile. Cheltuielile cu dobnzile sunt aferente unui credit bancar, fiind astfel considerate integral deductibile. Pn la data de 30 septembrie a exerciiului financiar societatea a constituit, declarat i pltit un impozit pe profit n sum de 1.850 lei. Societatea nu are constituite rezerve legale, capitalul social subscris vrsat al societii avnd o valoare de 20.000 lei. Suma de 3.700 lei, nregistrat la alte venituri din exploatare, reprezint penaliti de ntrziere pltite bugetului de stat i anulate ulterior, care n momentul nregistrrii lor au fost tratate ca i cheltuieli nedeductibile. n consecin suma de 3.700 lei reprezint venituri neimpozabile. Pe baza veniturilor totale realizate n anul 2008 de ctre societate, n sum de 211.500 lei, a fost stabilit un impozit minim anual de 4.300 lei. nchiderea exerciiului financiar se definitiveaz pn la data de 15 februarie a anului urmtor.

Se cere s se determine: impozitul pe profit i s se nregistreze operaiunile n contabilitatea societii. Rezolvare:1. Calculul limitei rezervei legale: ART. 22, alin. (1) Cod fiscal prevede: Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor i provizioanelor, numai n conformitate cu prezentul articol, astfel: rezerva legal este deductibil n limita unei cote de 5% aplicat asupra profitului contabil, nainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pn ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris i vrsat sau din patrimoniu, dup caz, potrivit legilor de organizare i funcionare. n cazul n care aceasta este utilizat pentru acoperirea pierderilor sau este distribuit sub orice form, reconstituirea ulterioar a rezervei nu mai este deductibil la calculul profitului impozabil. Prin excepie, rezerva constituit de persoanele juridice care furnizeaz utiliti societilor comerciale care se restructureaz, se reorganizeaz sau se privatizeaz poate fi folosit pentru acoperirea pierderilor de valoare a pachetului de aciuni obinut n urma procedurii de conversie a creanelor, iar sumele destinate reconstituirii ulterioare a acesteia sunt deductibile la calculul profitului impozabil. Normele metodologice, pct. 50, prevad: Cota de 5% reprezentnd rezerva prevzut la art. 22 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal se aplic asupra diferenei dintre totalul veniturilor, din care se scad veniturile neimpozabile, i totalul cheltuielilor, din care se scad cheltuielile cu impozitul pe profit i cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, nregistrate n contabilitate. Rezerva se calculeaz cumulat de la nceputul anului i este deductibil la calculul profitului impozabil trimestrial sau anual, dup caz. n veniturile neimpozabile care se scad la determinarea bazei de calcul pentru rezerv sunt incluse veniturile prevzute la art. 20 din Codul fiscal, cu excepia celor prevzute la lit. c) din acelai articol.

5% x ( 675.700 644.000+ 1.850)= 5% x 33.550 = 1.677 lei 20% x CS = 20% x 20.000 = 4.000 lei Rezulta rezerva legala deductibila 1.677 lei2. Calculul limitei de deductibilitate a cheltuielilor de protocol Art. 21, alin. 3) din Cod Fiscal: Urmtoarele cheltuieli au deductibilitate limitat: a) cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat asupra diferenei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit; Punctul 33 din Normele Metodologice: Baza de calcul la care se aplic cota de 2% o reprezint diferena dintre totalul veniturilor i cheltuielile nregistrate conform reglementrilor contabile, la care se efectueaz ajustrile fiscale. Astfel, din cheltuielile totale se scad cheltuielile cu impozitul pe profit curent i amnat, cheltuielile de protocol,

cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, iar din totalul veniturilor se scad veniturile neimpozabile. 2% x ( 675.700 3.700 644.000 + 1.850 + 2.800) = 2% x 32.650 = 653 lei Rezulta cheltuieli de protocol deductibile = 653 lei Cheltuieli de protocol nedeductibile = 2.800 653 = 2.147 lei 3. Calcul rezultat fiscal

Rezultat fiscal = Total venituri- Total cheltuieli - Venituri neimpozabile + Cheltuieli nedeductibile RF= 675.700 644.000 3.700 + 2.147 + 1.850 + 1.340 + 650 + 3.500- 1677 = 35.810 lei Recuperare pierdere fiscala an precedent: 35.810 - 9.350 = 26.460 lei Impozit profit cumulat = 28.137 x 16% =4.234 lei Impozit profit curent = 4.234 1.850 = 2.384 lei4. Calcul limita sponsorizare: 3/1000 x CA = 3/1000 x ( 355.000 + 243.000 + 73.450) = 2014 lei 20% x IP = 20% x 4.234 = 847 lei Rezulta limita sponsorizare de dedus din impozit profit = 847 lei 5. Calcul impozit minim pentru anul 2009: Perioada mai-iunie 2009: 4.300/12 x 2 = 717 lei Perioada iulie-septembrie 2009: 4300/12 x3 = 1.075 lei Perioada octombrie-decembrie 2009: 4300/12 x3 = 1.075 lei Total impozit minim calculat pentru anul 2009 = 717 + 1.075 + 1.075 = 2.867 lei 5. Calcul impozit profit de inregistrat: I/P curent- sponsorizare = 2.384 847 = 1.537 lei Impozit minim< impozit profit, rezulta impozit profit de inregistrat, declarat si platit: 1.537 lei 6. Inregistrare in contabilitate impozit pe profit datorat: 1.537 691 = 441 1.537

Art. 34, alin.(11) din Codul Fiscal prevede: Contribuabilii prevzui la alin. (1) lit. b), care definitiveaz pn la data de 15 februarie nchiderea exerciiului financiar anterior, depun

declaraia anual de impozit pe profit i pltesc impozitul pe profit aferent anului fiscal ncheiat, pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor. In cazul de fata, nu se mai declara impozitul pe profit datorat pentru trimestrul IV la nivelul celui din trimestrul III, ci se depune direct Declaratia 101 pana in 15 februarie a anului viitor, data la care trebuie efectuata si plata impozitului pe profit datorat.

118. ntreprinderea A primete prin donaie un utilaj industrial evaluat la 300.000 u.m.n. Durata de via util este stabilit la 3 ani. S se nregistreze intrarea n gestiune, amortizarea, scoaterea din gestiunea dup amortizarea complet i rezultatul. Se utilizeaz regimul de amortizare liniar. Rezolvare:se inregistreza primirea prin donatie a utilajului industrial evaluat la 300.000 u.m.n

300.000-

2131

=

4753

300.000

calculul amortizarii anuale: 300.000/ 3 ani = 100.000 u.m.n/an se inregistreza amortizarea utilajului in primul an, valoare 100.000 u.m.n:

100.000-

6811

=

2813

100.000

se inregistreza venituri din donatii primite corespunzatoare cotei parti amortizate din valoarea utilajului:

100.000-

4753

=

7582

100.000

se inregistreza amortizarea utilajului in al doilea an, valoare 100.000 u.m.n:

100.000-

6811

=

2813

100.000

se inregistreza venituri din donatii primite corespunzatoare cotei parti amortizate din valoarea utilajului:

100.000-

4753

=

7582

100.000

se inregistreza amortizarea utilajului in ultimul an, valoare 100.000 u.m.n:

100.000-

6811

=

2813

100.000

se inregistreza venituri din donatii primite corespunzatoare cotei parti amortizate din valoarea utilajului:

100.000-

4753

=

7582

100.000

se inregistreza scaderea din gestiune a utilajului, pe seama amortizarii inregistrate in cei 3 ani:

300.000

2813

=

2131

300.000

Rezultatul in fiecare dintre cei 3 ani nu este influentat, cheltuiala cu amortizarea fiind anulata cu venitul inregistrat prin transformarea donatiei in venituri esalonat pe parcursul perioadei de amortizare.