Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice · Impozit pe profit Prevederi aplicabile...

www.pwc.com/ro

Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridiceCluj, 28 Februarie 2012

AgendaAgenda

1. Impozite şi taxe directe

2. Impozite indirecte (TVA)

3. Impozit pe venit şi contribuţii la asigurările sociale

4. Vânzări promoţionale - linii directoare din punct de vedere legal şi fiscal

5 Sesiune de întrebări şi răspunsuri 5. Sesiune de întrebări şi răspunsuri

PwC Romania Slide 228 februarie 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice

Impozite şi taxe directeImpozite şi taxe directe

Florentina BlaguManager Servicii de consultanţă fiscală PwC RomâniaManager– Servicii de consultanţă fiscală, PwC România


AgendaAgenda

1. Impozit pe profit

2. Impozit pe veniturile nerezidenţilor

3. Impozit pe clădiri


Impozit pe profitImpozit pe profit


Impozit pe profitImpozit pe profitPrevederi aplicabile începând cu 1 ianuarie 2012

Termen declarare şi plată

• Impozit pe profit 2011 – 25 martie 2012 – declaraţia 101

• Impozit pe profit 2012 şi ulterior – 25 martie a anului urmator

o Trim I - III -> declaraţia 100 + plata

o Trim IV -> inclus în declaraţia 101 + plata

o Se elimină termenul de 25 februarie

! Începând cu 1 ianuarie 2013 se poate opta pentru plăţi anticipate.



• Veniturile/ cheltuielile din evaluarea titlurilor de participare şi a bli ţi il i t l i bil /d d tibilobligaţiunilor emise pe termen lung – impozabile/deductibile.

V it i/ h lt i li d bâ il / lităţil /d l i t l t• Venituri/cheltuieli cu dobânzile/penalităţile/daunele-interese anulateprin acte adiţionale la contractele economice – impozabile/deductibile.

• Cheltuielile cu combustibilul pentru vehiculele destinate exclusiv transportului de persoane – deductibile în cuantum de 50%.



• Cheltuielile aferente achiziţiilor de bunuri şi/sau servicii de la t ib bilii i ti i f t t d ă d t l ti f t contribuabilii inactivi, efectuate după data la care aceştia au fost

declaraţi inactivi – nedeductibile.

• Cheltuielilor înregistrate ca urmare a restituirii subvenţiilor primite –deductibile.

• Dizolvare cu lichidare în cursul anului – depunere declaraţia anuală d i l i i l i fi l d d ii i iil de şi plata impozitului pe profit pana la data depunerii situaţiilor financiare la organul fiscal competent.



Cheltuieli angajate versus provizioane

• Încadrare din punct de vedere contabil

• Regula generală:

- cheltuieli angajate → deductibile din punct de vedere fiscal; condiţii

provizioane nedeductibile din punct de vedere fiscal; excepţii - provizioane → nedeductibile din punct de vedere fiscal; excepţii prevăzute de lege



Provizioane deductibile fiscal

• Provizioanele pentru clienţi

! Pierderile înregistrate la scoaterea din evidenţă a creanţelor incerte sau în litigiu sunt deductibile în limita provizionului fiscal constituit

! Cesiunea de creanţe

• Provizioanele pentru garanţii de buna execuţie acordate clienţilor



Servicii de management şi consultanţă

• Condiţii pentru deductibilitatea cheltuielilor

! necesitatea pregătirii documentelor justificative

• De la / catre persoane afiliate

! necesitatea pregătirii dosarului preţurilor de transfer ! necesitatea pregătirii dosarului preţurilor de transfer

! începand cu mai 2010 – inclusiv între persoane afiliateromâneromâne

• Înregistrarea cu autorităţile fiscale a contractelor încheiate cu prestatori de servicii nerezidenţi



Amortizarea fiscală

• Amortizarea pe componente a mijloacelor fixe complexe

T t t l fi l î l î l i ii ă ţi t l • Tratamentul fiscal în cazul înlocuirii unor părţi componente ale mijloacelor fixe



Casarea

Definiţie

• scoaterea din gestiune a unui activ, urmată de dezmembrarea t i i l ifi ă ţil acestuia şi valorificarea părţilor

Norme

• cheltuieli cu scoaterea din gestiune a unui mijloc fix casat cu valoare • cheltuieli cu scoaterea din gestiune a unui mijloc fix casat cu valoare de intrare incomplet amortizată => cheltuieli efectuate în scopul realizării de venituri impozabile (deductibile)

• cheltuieli cu scoaterea din evidenţă a valoarii imobilizărilor corporaleîn curs de execuţie, care nu se mai finalizează



Rezerve din reevaluare



Rezerve din reevaluare (cont.)

• 1 mai 2009 - impozitarea rezervelor din reevaluarea mijloacelor fixe

• Reevaluari în minus

o sub valoarea iniţială de achiziţie

o până la concurenţa valorii de achiziţie

! Oportunitatea efectuării reevaluării la 31 decembrie 2011

o impactul în procente asupra impozitului pe clădiri

o efectul asupra gradului de îndatorare



Cheltuieli cu dobanzi şi diferenţe de curs valutar

• Criteriul privind rata dobânzii

o Dobânzile care depăşesc limitele → nedeductibile şi nereportabile

• Criteriul privind gradul de îndatorare

o Grad de îndatorare <=3

o Grad de îndatorare >3 sau negativ


Impozit pe veniturile nerezidenţilorImpozit pe veniturile nerezidenţilor



Cota generala 16%

o 1 ianuarie 2011 – Dobânzile/ redevenţele plătite din România în UE / AELS t tit d i itAELS sunt scutite de impozit

o Dividende

T t t d it d bl i i io Tratate de evitare a dublei impuneri

! ! Condiţii

! Rambursare



Noţiunea de “plată” a unui venit

• Definiţia “plătii” unui venit

Cl ifi ă i i i d • Clarificări privind compensarea

• Clarificări privind capitalizarea• Clarificări privind capitalizarea


Impozit pe veniturile nerezidenţilorImpozit pe veniturile nerezidenţilorPrevederi aplicabile începând cu 1 ianuarie 2012

Declarare anuală:

• Pana la 31 decembrie 2011 – 30 iunie 2012

! Dobânzi - 28 sau 29 februarie – nerezidenţi în UE

• Din 1 ianuarie 2012 – ultima zi a lunii februarie

Plata: 25 a lunii urmatoare celei în care s-a efectuat plata catre nerezident

! Noutăţi privind procedura de rambursare a impozitului cu reţinere la

sursă


Impozit pe clădiriImpozit pe clădiri


Impozit pe clădiriImpozit pe clădiri

• Impozit pe clădiri – cota “normală” 0,25% - 1,5%

• Modernizare clădiri -> obligaţie de a modifica declaraţia

• Amortizare completă -> reducere impozit cu 15%


Impozit pe clădiriImpozit pe clădiriPrevederi aplicabile începând cu 1 ianuarie 2012

Cote mărite:

• 10% - 20% pentru clădiri nereevaluate în ultimi 3 ani

• 30% - 40% pentru clădiri nereevaluate în ultimi 5 ani

! Reevaluare clădiri la 31 decembrie 2011


Impozite indirecte (TVA)Impozite indirecte (TVA)

Adriana CosteaManager Servicii de consultanţă taxe indirecte PwCManager– Servicii de consultanţă taxe indirecte, PwCRomânia


AgendaAgenda

1. Operaţiuni cu autovehicule şi combustibili

2. Operaţiuni desfăşurate cu persoane inactive

3. Locul prestării serviciilor

4. Servicii medicale

5. Ajustarea TVA dedusă

6. Alte prevederi

7. Formulare


Operaţiuni cu autovehicule şiOperaţiuni cu autovehicule şicombustibili


Operaţiuni cu autovehicule şi combustibiliOperaţiuni cu autovehicule şi combustibiliArt. 145^1 –CF

i i d l i d d d l ă l i iLimitarea dreptului de deducere la 50% pentru următoarele operaţiuni:

Autovehicule

Achizitia unor anumite categorii de vehicule rutiereAvansurile plătite înainte de 1 ianuarie 2012 pentrucontravaloarea parţială a vehiculelor rutiere a căror

livrare are loc după 1 ianuarie 2012

Combustibil

Combustibilul utilizat pentru autvehiculele menţionate mai sus

Exceptii

Exemplu: vehiculele destinate exclusiv utilizării de catre agenţi de vânzări


Operaţiuni cu autovehicule şi combustibiliOperaţiuni cu autovehicule şi combustibiliArt. 145^1 – CF

• Vânzarea de vehicule rutiere pentru care dreptul de deducere a taxei aferente achiziţiei a fost supus limitării totale se efectuează în regim de scutire de TVA;

TVA nedeductibilăAchiziţie ScutireVânzare

• Vânzarea de vehicule rutiere pentru care dreptul la deducere a TVA a fost supus limităriide 50% se va efectua în regim normal de TVA;

50% TVA dedusăAchiziţie 100% TVA

colectatăVânzare

! Utilizarea autovehiculelor care fac obiectul limitării la 50% a dreptului de deducere a TVA în alte scopuri decât activitatea economică nu se mai consideră prestare de servicii

PwC Romania

asimilată.

Slide 2828 februarie 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice

Operaţiuni desfăşurate cu persoane Operaţiuni desfăşurate cu persoane inactive


Operaţiuni desfăşurate cu persoane inactiveOperaţiuni desfăşurate cu persoane inactiveArt. 153, alin. (9^1)

• In cazul livrării de bunuri sau prestării de servicii efectuate de contribuabili inactivi, beneficiarul nu va avea drept de deducere a TVA aferentă achiziţiilor respective;aferentă achiziţiilor respective;

! Verificarea situaţiei furnizorului

V fi î fii ţ t R i t i l i d l • Va fi înfiinţat un Registru special care va cuprinde persoanele impozabile a căror înregistrare în scopuri de TVA a fost anulată –Registrul va putea fi accesat pe site-ul ANAF;

• Anularea codului de TVA atrage radierea din oficiu a contribuabilului din Registrul Operatorilor Intracomunitari;

! Anularea codului de TVA poate fi realizată din oficiu de către autoritaţile fiscale.


Operaţiuni desfăşurate cu persoane inactiveOperaţiuni desfăşurate cu persoane inactiveArt. 153, alin (9) –CF

O l fi l t l di fi i î i t î i d TVA î Organele fiscale pot anula din oficiu înregistrarea în scopuri de TVA în următoarele cazuri:

Contribuabilul este declarat inactiv sau a intrat în inactivitate temporară

Administratorii/asociaţii au înscrise anumitei f ti i î i l fi linfractiuni în cazierul fiscal

Contribuabilul nu a depus niciun decont pe parcursulunui semestru calendaristicunui semestru calendaristic

În deconturile depuse pe un semestru nu au fostînscrise livrări/achiziţii de bunuri/servicii

! Contribuabilii al căror cod de TVA a fost anulat din oficiu nu sunt exoneraţi de la plataTVA colectată după data anulării codului de TVA

înscrise livrări/achiziţii de bunuri/servicii

PwC Romania

TVA colectată după data anulării codului de TVA.


Locul prestării serviciilorLocul prestării serviciilor


Locul prestării serviciilorLocul prestării serviciilorArt. 133 – CF, pct. 13 - NM

În cazul în care nu dispune de informaţii contrare prestatorul poate considera căÎn cazul în care nu dispune de informaţii contrare, prestatorul poate considera călocul este la beneficiar în următoarele situaţii:

BeneficiarUE

Beneficiarnon-UE

Cod valabil de CertificatactivitateTVA activitate

economică

Dovadasolicitare

înregistrare

Cod de TVA valabil/ Cod

similar


Locul prestării serviciilorLocul prestării serviciilorArt. 133 – CF, pct 15^1 - NM

Servicii de natura evenimentelor (culturale, artistice, educaţionale etc.)

L l t l d d fă ă i t l î it ţi î • Locul este acolo unde se desfăşoară evenimentul în situaţia în care garantarea accesului se realizează în schimbul unui bilet/plată/abonament/cotizatie periodică;

• Accesul la evenimente cuprinde şi participarea la conferinţe/seminarii pentru care accesul este acordat în baza înregistrării în prealabil a participanţilor;participanţilor;

• Programele de instruire organizate sub forma unor seminarii sunt considerate evenimente.


Locul prestării serviciilorLocul prestării serviciilorArt. 133 – CF, pct. 14 - NM

S i ii d it t ti

Intermedierea serviciilor de cazare

Servicii de securitate pe şantier

Locul prestării serviciilor Lucrări de transformare/finisare/reparaţii/etc.

Depozitarea mărfurilor, în anumite condiţii

Locul prestării serviciilor=

Locul unde este situatbunul imobil

/ / p ţ /

Servicii notariale Gestionarea unuiportofoliu de investiţii

în proprietăţi imobiliare

Punerea la dispoziţie de locuri de parcare

Arendarea/concesionarea/leasingul

Închirierea în scopuri publicitare

în proprietăţi imobiliare


Locul prestarii serviciilorLocul prestarii serviciilorArt. 145 – CF, pct. 45 - NM

În cazul imobilizărilor în curs de execuţie care nu sunt finalizate urmare a unei decizii de abandonare a executării lucrărilor - Dreptul de deducere nu poate fi înlaturat (CEJ)deducere nu poate fi înlaturat (CEJ)

În cazul livrarilor de bunuri imobile care nu mai îndeplinesc conditiile În cazul livrarilor de bunuri imobile care nu mai îndeplinesc conditiile de a fi considerate noi, justificarea intenţiei de a realiza operaţiuni cu drept de deducere se va realiza prin depunerea notificării pentru exercitarea opţiunii de taxareexercitarea opţiunii de taxare.

! Inspecţie fiscală


Servicii medicaleServicii medicale


Servicii medicaleServicii medicaleArt. 141 – CF, pct.24 - NM

• Prestarea serviciilor de spitalizare şi a altor servicii similare beneficiazăde scutirea de • Prestarea serviciilor de spitalizare şi a altor servicii similare beneficiazăde scutirea de la plata TVA

! Scutirea se acordă doar unităţilor autorizate şi doar pentru anumite servicii

Scutirea se aplică pentru Scutirea nu se aplică pentru

Servicii de spitalizare al căror scopprincipal îl constituie îngrijirea medicală

Eliberarea de certificate cu privire la stareade sănatate, sau a unor raporate de

expertiză medicală

Livrarea de medicamente, bandaje, protezeîn perioada de tratament

expertiză medicală

Livrarea de medicamente, bandaje, protezeîn afara perioadei de tratament (farmacii)

Hrana şi cazare în timpul spitalizării Servicii medicale veterinare


Ajustarea TVA dedusăAjustarea TVA dedusă


Ajustarea TVA dedusăAjustarea TVA dedusăArt. 148 – CF, pct. 53 - NM

• Ajustarea de TVA în cazul bunurilor altele decât bunurile de capital se va face în urma unor situaţii specifice precum:

difi ă i l i l ti◦ modificări legislative;

◦ modificări ale obiectului de activitate;

l d b i/ i ii t ţi i d d t ◦ alocarea de bunuri/servicii pentru operaţiuni care nu dau drept de deducere şi ulterior alocarea acestora pentru realizarea de operaţiuni care dau drept de deducere.

• NU se aplică regulile privind livrarea către sine sau ajustarea taxei deductibile în cazul casării de active corporale fixe altele decât bunurile de capital;bunurile de capital;

• Ajustarea TVA aferentă achiziţiei de bunuri altele decât bunurile de capital se va efectua pentru valoarea ramasă de amortizat.


Alte prevederiAlte prevederi


Alte prevederiAlte prevederiArt. 127 – CF, pct. 4 - NM

Administrate de acelaşi

organ fiscal G l fi lorgan fiscal Grupul fiscal

Optimizarea poziţiei privind TVA

Grupfiscal

2 sau maimulte

companiiIndependentedpdv juridic

Opt a ea po ţ e p d V

Decont de TVA consolidat

Plata TVA rezultată din consolidare

St â l t Strâns legate dpdv:

financiar, economic,

organizatoric

PwC Romania

organizatoric


Alte prevederiAlte prevederipct. 6, pct. 54, pct. 61 - NM

• Obligatorie ajustarea TVA deductibilă pentru avansurile plătite de persoane impozabile înaintea solicitării anulării codului de TVA, pentru care livrarea are loc ulterior anulării înregistrării în scopuri de TVA;care livrarea are loc ulterior anulării înregistrării în scopuri de TVA;

• În cazul societăţilor distribuitoare de energie electrică, pierderile În cazul societăţilor distribuitoare de energie electrică, pierderile tehnologice vor fi asimilate unor livrări de bunuri în cazul în care acestea depăşesc nivelul normei proprii de consum sau nivelul normei aprobate de ANREde ANRE.

• NU se va ajusta taxa deductibilă a bunurilor de capital în cazul în care NU se va ajusta taxa deductibilă a bunurilor de capital în cazul în care prevederile unui act normativ impun casarea acestora.


Alte prevederiAlte prevederiArt. 134^2, Art. 158^2, Art. 160 - CF

• Nu mai sunt exceptate de la plata TVA următoarele operaţiuni:

◦ Avansurile încasate pentru plata importurilor şi a TVA aferentăi t l iimportului

◦ Avansurile încasate pentru operaţiuni scutite sau neimpozabile

• În vederea înregistrării în Registrul operatorilor intracomunitari, asociaţii care deţin minimum 5% din capitalul social al societaţii sunt asoc aţ ca e deţ u 5% d cap ta u soc a a soc etaţ su t obligaţi să prezinte cazierul judiciar;

• A fost extinsă lista bunurilor pentru care se aplica taxarea inversa; cu titlu de exemplu: rebuturi feroase/neferoase, reziduri sau materiale reciclabile

PwC Romania

reciclabile.


Alte prevederiAlte prevederipct. 73, pct 82 - NM

• Contribuabilii care emit facturi electronice pot garanta autenticitatea sursei şi integritatea continuţului şi prin alte metode decât cele prevăzute în norme fără a mai fi necesară o confirmare a autorităţilor prevăzute în norme fără a mai fi necesară o confirmare a autorităţilor competente;

• In cazul în care organele de inspectie fiscală constată neaplicarea măsurilor de simplificare în cazul unor operaţiuni, iar furnizorul/prestatorul şi/sau beneficiarul se află în situaţie de furnizorul/prestatorul şi/sau beneficiarul se află în situaţie de insolvenţă se va menţine regimul normal de taxare în baza condiţiilor prevăzute de lege;


Alte prevederiAlte prevederiArt. 153 - CF

Persoanele impozabile nestabilite şi neînregistrate în scopuri de TVA în România vor putea solicita înregistrarea şi în următoarele cazuri:următoarele cazuri:

- Desfăşoară activităţi de import de bunuri;

- Desfăşoară activităţi de vânzare/închiriere de bunuri imobile.Desfăşoară activităţi de vânzare/închiriere de bunuri imobile.

! Depunerea notificării pentru opţiunea de taxare


Alte prevederiAlte prevederiArt. 156^3 – CF, pct. 61 - NM

• În situaţia în care în cursul anului calendaristic precedent o persoanăi bilă î i t tă î i d TVA d t l f l d impozabilă înregistrată în scopuri de TVA, nu depaşeşte plafonul de scutire (35.000 euro) poate solicita scoaterea din evidenţă;

• La data anulării codului de TVA, persoana impozabilă are obligaţia ajustării TVA aferentă achiziţiilor efectuate până la acea dată;

! Excepţie


FormulareFormulare


Decontul de TVA (formularul 300)Decontul de TVA (formularul 300)

• În Monitorul Oficial nr. 1 /3 ianuarie 2012, a apărut Ordinul nr. 3665/2011 pentru modificarea formularului 300 - Decont de TVA;

• Decontul de TVA se depune:

l t i t CD (î f t PDF i XML) d i t- electronic pe suport CD (în format PDF şi XML) dar şi pe suporthârtie semnat şi ştampilat;

- on-line accesând platforma www.e-guvernare.roo e accesâ d p at o a www.e guve na e. o


Decontul de TVA (formularul 300)Decontul de TVA (formularul 300)

Rînduri eliminate

7.1.1 si 19.1.1 cu privire la achiziţiileintracomunitare de servicii

Randuri introduse

17.1 cu privire la livrările în interiorul ţăriipentru care au fost emise facturi cătrepentru care au fost emise facturi cătrecontribuabili înregistraţi

25 cu privire la achiziţiile supuse măsurilord i lifide simplificare

27.1 cu privire la achiziţiile din interiorul ţăriipentru care au fost primite facturi de la

PwC Romania

p pcontribuabili înregistraţi


Declaraţia informativă (formularul 394)Declaraţia informativă (formularul 394)

• Au fost introduse rubrici de raportare a operaţiunilor supuse taxării inverse efectuate pe teritoriul naţional;

• Au fost detaliate rubrici referitoare la operaţiunile cu cereale şi operaţiunile cu plante tehnice;operaţiunile cu plante tehnice;

• Termenul de depunere a formularului 394 este acelaşi cu cel de e e u de depu e e a o u a u u 394 este ace aş cu ce de depunere a decontului de TVA (formularul 300), respectiv până pe data de 25 inclusiv a lunii următoare celei pentru care se face raportarearaportarea.


Declaraţia informativă (formularul 394)Declaraţia informativă (formularul 394)


Impozit pe venit şi contribuţii la Impozit pe venit şi contribuţii la asigurările sociale

Simona KrutschServicii impozitare persoane fizice PwC RomâniaServicii impozitare persoane fizice, PwC România


AgendaAgenda

1. Venituri din activităţi independente

2. Venituri din salarii

3. Veniturile persoanelor fizice nerezidente

4. Contribuţii sociale

5. Chestionare pentru stabilirea rezidenţei persoanelor fizice


Venituri din activităţi independenteVenituri din activităţi independente


Venituri din activităţi independenteVenituri din activităţi independente

Venituri din activităţi independente cu reţinere la sursă

- Ordin nr. 247 / 17 februarie 2012 privind procedura unitară pentru li d il t di L / i i d aplicarea prevederilor art. 52 din Legea nr. 571/2003 privind

Codul Fiscal

◦ Contracte de comision, mandat comercial, consignaţie, agent = Contracte de comision, mandat comercial, consignaţie, agent contracte civile dupa data de 1 octombrie 2011

◦ Contracte/convenţii civile care au aceeaşi natură juridică şi l l d lulterior apariţiei noului Cod Civil

◦ PFA / PFI au obligaţia să efectueze plăţi anticipate de impozit


Venituri din activităţi independente (continuare) Venituri din activităţi independente (continuare) Contracte/convenţii civile încheiate potrivit Codului CivilCodului Civil

Impozit pe venit/contribuţii de asigurări sociale

În prezent Începand cu 1 iulie 2012g

Impozit pe venit Reţinere la sursă (Regularizare anualăîn caz reţinere 10%)

Reţinere la sursă (regularizare anuală în caz de reţinere 10%)

Contribuţia de asigurări sociale Reţinere la sursă (cotă individuală) Obligaţiile reprezentând contribuţia individuală de asigurări sociale calculate,

reţinute şi virate în cursul anului de plătitorii de venit sunt obligaţii finale (limită maximă)de venit sunt obligaţii finale (limită maximă)

Contribuţia de asigurări pentruşomaj

Reţinere la sursă (cotă individuală) Nu se datorează

Contribuţia de asigurări socialede sănătate

Plăţi trimestriale anticipate efectuatede contribuabil (Regularizare anuală)

Obligaţiile reprezentând contribuţia individuală de asigurări sociale de sănătate l l i i i î l l i dcalculate, reţinute şi virate în cursul anului de

plătitorii de venit sunt obligaţii finale (limită minimă)


Venituri din activităţi independente (continuare) Venituri din activităţi independente (continuare)

Reguli generale de stabilire a venitului net anual din activităţi independente

i D d tibilit t i li it % h lt i lil b tibil li. Deductibilitatea in limita 50% a cheltuielilor cu combustibilul

ii. Contribuabilii care desfăşoară activitate în baza de norme de venit:venit:

- au obligaţia să completeze numai partea de încasări din Registrul-jurnal de incasări şi plăţi;

- au obligaţia de a determina venitul în sistem real în anulurmător celui în care au realizat un venit brut anual mai mare de 100 000 EUR100,000 EUR.


Venituri din salariiVenituri din salarii



• Obligaţii declarative ale plătitorilor de venituri din salarii de la 1 i i ianuarie 2012

• Fişa fiscală se eliberează la cererea angajatului, nu din oficiu, Fişa fiscală se eliberează la cererea angajatului, nu din oficiu, începând cu veniturile din 2012.



Impozit pevenit/contribuţii de

Înainte de 1 ianuarie 2012 După 1 ianuarie 2012

Participareasalariaţilor la Clauză de

Participareasalariaţilor la Clauza de venit/contribuţii de

asigurări sociale profit neconcurenţă profit neconcurenţă

Impozit pe venit da da da da

Contribuţia de asigurărinu da da nu

socialenu da da nu

Contribuţia de asigurărisociale de sănătate da da da da

Contribuţia de asigurăripentru şomaj

nu nu da nu


Veniturile persoanelor fiziceVeniturile persoanelor fizicenerezidente


Veniturile persoanelor fizice nerezidenteVeniturile persoanelor fizice nerezidente

Persoanele fizice nerezidente devin impozabile în România pe veniturile din orice sursă începând cu anul următor obţinerii rezidenţei.

Persoanele fizice care sosesc în România sau părăsesc teritoriul acesteiatrebuie să completeze chestionarele impuse de MFP

Persoanele fizice rezidente române care devin rezidenţi ai unui stat cu care România nu are incheiată CEDI plătesc impozit pe veniturile care România nu are incheiată CEDI, plătesc impozit pe veniturile obţinute din orice sursă, atât din România cât şi din afara României, atât pentru anul calendaristic respeciv cât şi pentru următorii trei ani.


Contribuţii socialeContribuţii sociale


Contribuţii socialeContribuţii sociale

Capitolul IContribuţii datorate de persoanele care realizează venituri din salarii, asimilatesalariilor şi venituri din pensii• Baza de calcul a contribuţiilor sociale (pensie) va include printre altele

- remuneraţia administratorilor în SC pentru care se datorează în plus contribuţii la pensie la venitul realizat, cota integrală

- drepturile cuvenite managerilor în baza contractului de management; - sumele reprezentând participarea salariatului la profit.

• Avantajele în natură exceptate de la plata contribuţiilor sociale sunt limitate la:- utilizarea vehiculului din patrimoniul afacerii pentru deplasarea de la domiciliu la locul de

munca şi invers;- cazarea în unităţi proprii; - hrana acordată potrivit legii;- permise de călătorie pentru orice mijloc de transport în interes de serviciu; - contribuţii plătite la fonduri de pensii ocupaţionale, facultative, prime aferente asigurărilor

profesionale şi voluntare suportate de angajator pentru salariaţii proprii în limitele de deductibilitate stabilite de lege.

• Contribuţii sociale angajaţi:- Diurna/indemnizaţia de delegare/detaşare- Salarii sau diferenţe de salarii acordate în baza hotărârilor judecătoreşti

• Obligaţia depunerii declaraţiei 112 pentru persoanele care desfăşoară activitate în România şi

PwC Romania

obţin venituri salariale din străinătate, şi care datorează contribuţii sociale în România.


Contribuţii sociale exempluContribuţii sociale - exemplu

Contribuţii sociale pentru administratori cu contract de mandat

Exemplu de calcul:

Înainte de 1 ianuarie 2012 După 1 ianuarie 2012

Indemnizaţie brută: 5,000 RON Indemnizaţie brută: 5,000 RON

Contribuţie de asigurări sociale de sănătate (CASS) Ad i i t t % RON

Contribuţie de asigurări sociale de sănătate (CASS) Ad i i t t % RONAdministrator: 5,5% -> 275 RON

Companie: 5,2% -> 260Administrator: 5,5% -> 275 RONCompanie: 5,2% -> 260

Contribuţie pentru concedii şi indemnizaţii sociale de sănătate

Contribuţie de asigurări sociale (CAS)Companie: 20,8% -> 1040 RON

Companie: 0,85% -> 42,5 RONp , 4

Administrator: 10,5% -> 525 RON

Impozit (aplicat la indemnizaţie brută – contribuţii)Administrator: 16% -> 756 RON

Contribuţie pentru concedii şi indemnizaţii sociale de sănătateCompanie: 0 85% > 42 5 RONCompanie: 0,85% -> 42,5 RON

Indemnizaţie netă: 3.969 RON Impozit (aplicat la indemnizaţie brută – contribuţii)Administrator: 16% -> 672 RON

Indemnizaţie netă: 3.528 RON

PwC Romania

Indemnizaţie netă: 3.528 RON


Contribuţii sociale (continuare)Contribuţii sociale (continuare)

Capitolul II

Contribuţii datorate de persoanele care realizează venituri din activităţi independente (excluzând administratorii) - în vigoare cu data de 1 iulie 2012

Contribuţii pentru venituri din activităţi independente fără reţinere la sursă• baza de calcul pentru contribuţia de asigurări sociale (pensie) este venitul declarat (anterior

exista formularea de "venit asigurat"), plafonat la acelaşi nivel; cota 31,3%• baza de calcul pentru contribuţia de asigurare de sănătate - venit net (Venit-Cheltuieli); plafon b p b ţ g ( C ); p

minim - un salariu minin brut; cota 5.5%;• plata contribuţiilor se realizează de către contribuabili sub forma de plăţi anticipate

trimestrial în baza deciziilor de impunere emise de ANAF; • regularizare anuală• regularizare anuală.


Contribuţii sociale (continuare)Contribuţii sociale (continuare)

Capitolul II (continuare)

Excepţii specifice:Persoanele care realizează venituri din drepturi de proprietate intelectuală nu datorează contribuţii la fondul de sănătate dacă realizează alte venituri pentru care se datorează contribuţii de sănătate (ex. salarii şi asimilate, venituri din pensii, venituri comerciale. etc.)

Capitolul III

Contribuţii de asigurări sociale de sănătate datorate pentru alte venituri şi de către persoanele care nu realizează venituri• persoanele care realizează venituri din cedarea folosinţei bunurilor, investiţii, premii,

câştiguri din jocuri de noroc fiducie alte surse datorează sănătate dacă nu obţin alte venituri câştiguri din jocuri de noroc, fiducie, alte surse, datorează sănătate dacă nu obţin alte venituri pentru care datorează contribuţii de sănătate (ex. salarii şi asimilate, venituri din pensii, activităţi independente).

• baza lunară nu poate fi mai mică de un salariu minim brut pe ţară (RON 700 pentru anul )2012);

• contribuţia se stabileşte de către organele fiscale prin decizie de impunere (diferit pentrufiecare categorie de venit);

• plata se efectuează anual în termen de 60 de zile de la emiterea deciziei de impunere.


Chestionare pentru stabilirea Chestionare pentru stabilirea rezidenţei persoanelor fizice


Chestionare pentru stabilirea rezidenţei Chestionare pentru stabilirea rezidenţei persoanelor fizice

Prin Ordonanţa de Urgenţă a Guvernului României (“OUG”) nr. 125/2011 pentru modificarea şi completarea Codului Fiscal s-a prevăzutintroducerea unor chestionare pentru stabilirea rezidenţei fiscale a introducerea unor chestionare pentru stabilirea rezidenţei fiscale a persoanelor fizice la sosirea şi la plecarea din România.

Aceste chestionare au fost introduse prin Ordinul ministrului finanţelor publice pentru reglementarea unor aspecte privind rezidenţa fiscală în România a persoanelor fizice nr. 74/2012.


Chestionare pentru stabilirea rezidenţei Chestionare pentru stabilirea rezidenţei persoanelor fizice (continuare)

Anexa 1 – “Chestionar pentru stabilirea rezidenţei fiscale a persoanei fizice la sosirea în România”Obligaţia completării: persoane fizice care sosesc în România şi au o şedere ce depăşeste 183 de zile (într-o perioadă sau mai multe perioade în total), în orice interval de 12 luni consecutive care se ( p p ),încheie în anul calendaristic vizat.

Pe parcursul anului 2012 au obligaţia completării formularului şi persoanele fizice sosite în Româniadupă 1 ianuarie 2009 şi care continuă să fie prezente în România şi după 1 ianuarie 2012. De p 9 ş p ş pasemenea, persoanele fizice nerezidente sosite în România înainte de 1 ianuarie 2009 şi care solicităeliberarea unui certificat de rezidenţă fiscală au obligaţia completării acestui formular.

Exceptii de la obligaţia completării: cetăţeni străini cu statut diplomatic/consular în România, p g ţ p ţ p / ,cetăţeni străini care sunt funcţionari/angajaţi ai unui organism internaţional/inter-guvernamentalînregistrat în România sau ai unui stat strain în România, precum şi membrii familiilor acestora, în condiţiile prevăzute de dreptul internaţional sau alte acorduri speciale la care România este parte.

Înregistrarea formularului: de catre persoanele fizice în cauză, personal sau prin împuternicit, la autoritatea fiscală competentă, în a cărei rază teritorială îşi are domiciliul fiscal, în 30 de zile de la împlinirea termenului de 183 de zile.



Anexa 1 – “Chestionar pentru stabilirea rezidenţei fiscale a persoanei fizice la sosirea în România” – continuare

Împreună cu formularul se mai depun următoarele documente:

• Copie paşaport valabil (non-EU)/copie paşaport sau document naţional de identitate valabil (EU);

• Certificat de rezidenţă fiscală, în original sau copie legalizată, însoţit de traducere autorizată în limba română;

• Documente care atestă existenţa unei locuinţe în RomâniaDocumente care atestă existenţa unei locuinţe în România(proprietate sau închiriere, oricând la dispoziţia persoanei şi/sau a familiei sale).



Anexa 2 – “Chestionar pentru stabilirea rezidenţei fiscale a persoanei fizice la plecarea din România”

Obli ţi l tă ii l fi i id t î R â i iObligaţia completării: persoanele fizice rezidente în România, precum şipersoanele fizice nerezidente care au avut obligaţia completării formularuluidin Anexa 1, care pleacă din România şi care vor avea o şedere în străinătatemai mare de 183 de zile într un an calendaristicmai mare de 183 de zile într-un an calendaristic.

Excepţii de la obligaţia completării: cetăţeni români care lucrează în străinătate ca funcţionari/angajaţi ai României într-un stat străin.

Înregistrarea formularului: de către persoanele fizice în cauză, personal sau prin împuternicit, la autoritatea fiscală competentă, în a cărei razăteritorială îşi are domiciliul fiscal, cu 30 de zile înaintea plecării din România.ş , 3 p



Anexele 3 şi 4 – “Notificare privind îndeplinirea condiţiilor de rezidenţă fiscală (...) de către persoanele fizice care sosesc în Româniaşi care vor avea o şedere mai mare de 183 de zile/pleacă din Româniaş ş pşi vor avea o şedere în străinătate mai mare de 183 de zile”

Aceste formulare sunt completate, semnate şi eliberate de către autoritatea fiscalăcompetentă în a cărei rază teritorială persoana fizică îşi are domiciliul fiscalcompetentă în a cărei rază teritorială persoana fizică îşi are domiciliul fiscal.

Continut:

• Rezoluţie:

• Sunteţi considerată persoană fizică nerezidentă.

• Sunteţi considerată persoană fizică rezidentă în România şi aveţi obligaţiefiscală integrală in România fiscală integrală in România.

• Veţi fi menţinut / scos din evidenţa autorităţii fiscale române începând cu data de …


Alte prevederi ale ordinului cu privire la rezidenţa Alte prevederi ale ordinului cu privire la rezidenţa fiscală

Criterii de stabilire a rezidenţei persoanelor fizice potrivit convenţiilor de evitare a dublei impuneri

În cazul în care o persoană fizică este considerată rezidentă atât în România cât şi într un stat În cazul în care o persoană fizică este considerată rezidentă atât în România cât şi într-un stat semnatar al convenţiei pentru evitarea dublei impuneri, atunci rezidenţa persoanei fizice se va stabiliastfel:• Persoana e considerată rezidentă numai a statului în care are domiciliul, respectiv locuinţa

permanentă la dispoziţia sa (proprietate personală sau închiriată);permanentă la dispoziţia sa (proprietate personală sau închiriată);• Dacă acest lucru se întâmplă în ambele state, PF va fi considerată rezidentă numai a statului în care

îşi are centrul intereselor vitale (cu care relaţiile sale personale şi economice sunt mai apropiate);• Dacă nu poate fi determinat statul în care PF are centrul intereselor sale vitale sau dacă nu deţine o

locuinţă permanentă la dispoziţia sa în niciunul din state va fi considerată rezidentă a statului în locuinţă permanentă la dispoziţia sa în niciunul din state, va fi considerată rezidentă a statului în care acesta locuieşte frecvent (se vor avea în vedere şederile în toate locurile din acelaşi stat);

• Dacă PF locuieşte în mod obişnuit în ambele state sau în niciunul, va fi considerată rezidentă a statului a cărui naţionalitate/cetăţenie o are;

• Dacă PF are naţionalitatea/cetăţenia ambelor state sau a niciunuia autorităţile competente vor• Dacă PF are naţionalitatea/cetăţenia ambelor state sau a niciunuia, autorităţile competente vorrezolva această problemă pe cale amiabilă, conform procedurilor din convenţia pentru evitareadublei impuneri;

• La stabilirea rezidenţei se vor avea în vedere şi comentariile referitoare la articolul 4 “Rezident” din modelul OECD;

PwC Romania

modelul OECD;


Alte prevederi ale ordinului cu privire la rezidenţa Alte prevederi ale ordinului cu privire la rezidenţa fiscală (continuare)

La stabilirea rezidenţei fiscale a unei PF care soseşte în România se vor lua în considerare următoarele elemente:

• Domiciliul în România;

• Locuinţa permanentă în România;

• Centrul intereselor vitale;

• Prezenţa în România pentru o perioadă/perioade ce depaşesc în total 183 de zile, pe parcursuloricărui interval de 12 luni consecutive care se incheie în anul calendaristic vizat;oricărui interval de 12 luni consecutive care se incheie în anul calendaristic vizat;

• Alte elemente (autovehicul înregistrat, permis de conducere, paşaport, asigurare în sistemul de asigurări sociale în România/statul străin)

În termen de 30 zile de la îndeplinirea termenului de 183 de zile de prezenţă în România PF În termen de 30 zile de la îndeplinirea termenului de 183 de zile de prezenţă în România, PF nerezidentă trebuie să depună formularul prevazut la Anexa 1.

Autoritatea fiscală competentă va analiza documentele depuse şi va stabili dacă PF nerezidentăpăstrează rezidenţa fiscală a celuilalt stat potrivit convenţiei sau dacă devine persoană fizică rezidentăîn România.

În 30 de zile de la depunerea formularului din Anexa 1, autoritatea fiscală va notifica PF dacă are obligaţie fiscală integrală în România sau numai pentru veniturile obţinute din România (va emitenotificarea prevazută în Anexa 3)

PwC Romania

notificarea prevazută în Anexa 3).


Alte prevederi ale ordinului cu privire la rezidenţa Alte prevederi ale ordinului cu privire la rezidenţa fiscală (continuare) La stabilirea rezidenţei fiscale a unei PF care pleacă din România se vor lua în considerare următoareleţ pelemente principale:

• Domiciliul în România;

• Locuinţa permanentă în România;

C l i l i l• Centrul intereselor vitale;

• Prezenţa în România pentru o perioadă/perioade ce depaşesc în total 183 de zile, pe parcursul oricărui interval de 12 luni

consecutive care se incheie în anul calendaristic vizat;

• Alte elemente (autovehicul înregistrat permis de conducere paşaport asigurare în sistemul de asigurări sociale în • Alte elemente (autovehicul înregistrat, permis de conducere, paşaport, asigurare în sistemul de asigurări sociale în

România/statul străin).

În cazul în care o PF română părăşeşte definitiv România şi nu mai are domiciliu în România, rezidenţa fiscală obţinută în alt stat nu va fi afectată de revenirile ocazionale în România Cu 30 de zile înainte de plecarea din România PF rezidentă în alt stat nu va fi afectată de revenirile ocazionale în România. Cu 30 de zile înainte de plecarea din România, PF rezidentă în România sau PF nerezidentă trebuie să depună formularul prevăzut la Anexa 2.

Autoritatea fiscală competentă va analiza documentele depuse şi va stabili dacă PF rezidentă păstrează rezidenţa în România.

În 15 de zile de la depunerea formularului din Anexa 2, autoritatea fiscală va notifica PF dacă are obligaţie fiscală integralăîn România sau numai pentru veniturile obţinute din România (va emite notificarea prevăzută în Anexa 4).

PF nerezidentă care a depus formularul din Anexa 1 şi a obţinut rezidenţa fiscală în România pe perioada şederii, va depune

PwC Romania

PF nerezidentă care a depus formularul din Anexa 1 şi a obţinut rezidenţa fiscală în România pe perioada şederii, va depuneformularul din Anexa 2 şi va rămâne rezident fiscal în România până la sfârşitul anului calendaristic respectiv.


Vânzări promoţionale linii directoare Vânzări promoţionale - linii directoare din punct de vedere legal şi fiscal

Bianca NaghiAvocat – D&B David şi BaiasFlorentina BlaguManager– Servicii de consultanţă fiscală, PwC România


AgendaAgenda

1. Principii directoare şi bază legală

2. Tipuri de activităţi promoţionale

◦ Vânzările promoţionale

◦ Loteria publicitară & Concursul cu premii & Vânzarea cu prime

◦ Alte practici comerciale de vânzare cu preţ reduse

3. Aspecte de drept fiscal

PwC Romania28 Februarie 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice

Slide 79

Principii directoare şi bază legalăPrincipii directoare şi bază legală

• OG 99/2000 privind să urmărească un scop legitimcomercializarea produselor şi serviciilor de piaţă

• Legea 321/2009 privind

p g

să nu fie anticoncurenţiale• Legea 321/2009 privind

comercializarea produselor alimentaresă nu constituie practici neloiale

• Legea nr. 21/1996 a concurenţei

• Legea nr. 11/1991 privind b t ţ i l i l (î

să nu fie fapte penale

combaterea concurenţei neloiale (în curs de modificare)

• legislaţia privind protecţia

să fie rezonabile

g ţ p p ţconsumatorilorsă fie documentate


Slide 80

2 Tipuri de activităţi promoţionale2. Tipuri de activităţi promoţionale

Loterii publicitare

&

Vânzări promoţionale

&

Concursuri cu premii

&

Vânzarea cu prime

Alte practici comerciale de vânzare cu preţ redus

p

tragere la sorţi cu premii

vânzare de lichidare

discount-uripremii

premii pentru

vânzare de soldare

parcurgerea cu succes a unui test de

cunoştinţe / aptitudini lansare de noi produse / servicii

vânzări grupate 2+1 gratis perioadă de încercare

gratuită


Slide 81

Tipuri de activităţi promoţionaleTipuri de activităţi promoţionaleVânzări promoţionale

√orice perioadă a anului √

pentru orice tipuri de produse (în limita stocului disponibil sau nelimitat)

√disponibil sau nelimitat)

√preţ redus √

preţ în pierdere (sub costul de achiziţie) XPwC Romania

28 Februarie 2012Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridiceSlide 82

Tipuri de activităţi promoţionaleTipuri de activităţi promoţionaleVânzări promoţionale (contd.)

discount 1• per produs / volum• preţul de revânzarediscount 1 • tratament inegal

vânzările grupate 2 • existenţa separată la vânzare• niciun produs în pierdere• niciun produs gratuitniciun produs gratuit

• X % mai mult la acelasi preţ• X la preţ de Y


Slide 83

Tipuri de activităţi promoţionaleTipuri de activităţi promoţionaleLoteria publicitară

câştig prin t l ţitragere la sorţi

nu există o limită de valoarea / număr a

premiilor

participareadeschisă / restrânsă

l t d nu se poate condiţiona

premiilor

documentarearegulament de

participare + anunţ publicitar

nu se poate condiţiona participarea decât de

achiziţionarea produsului / serviciului


Slide 84

Tipuri de activităţi promoţionaleTipuri de activităţi promoţionaleConcursul cu premii

câştig datorită abilităţii, cunoştinţelor

şi perspicacităţii şi perspicacităţii participanţilor

premii şi durată pre-definite

participareadeschisă / restrânsă

l t d nu se poate condiţiona

documentarearegulament de

participare + anunţ publicitar

nu se poate condiţiona participarea decât de

achiziţionarea produsului / serviciului


Slide 85

Tipuri de activităţi promoţionaleTipuri de activităţi promoţionaleVânzarea cu prime

la vânzarea sau oferta de vânzare de produse/servicii, se oferă consumatorului cu titlu

gratuit, imediat sau la un anumit termen, prime g psub forma unor produse/servicii sortimental

identice

cu excepţia cazurilor în care primele sunt identice sortimental cu

produsele/serviciile cumpărate, documentarea

Nu sunt considerate prime:

p / p ,vânzarea cu prime este interzisă

1. ambalajele produselor2. produse cu o valoare ce nu depăşeşte 10% din preţul de vânzare al produsului / serviciului vândut3. articole personalizate4. servicii post-vânzare5. facilităţi de staţionare


Slide 86

5. ac tăţ de staţ o a e

Tipuri de activităţi promoţionaleTipuri de activităţi promoţionaleAlte practici comerciale de vânzare cu preţ redus

vânzări de lichidare

perioadă de încercare

t ităgratuită

vânzări de soldare

lansare de noi produse

/ servicii/ servicii


Slide 87

Aspecte de drept fiscal Aspecte de drept fiscal

beneficiari valoaretipuri

• persoane juridice (întreprinderi cu

p

(întreprinderi cu care există / nu există o relaţie contractuală)

• bani

• bunuri / servicii • sub 600 leicontractuală)

• persoane fizice

• tichete cadou (în scop promoţional)

• cupoane valorice

• peste 600

• persoane fizice (consumator final / personalul de

â ă i l

cupoane valorice

vânzări al partenerilor comerciali )


Slide 88

Vă lţ i !Vă mulţumim!

Prezentul material a fost întocmit exclusiv cu titlu de recomandări generale în probleme de interes şi nu constituie consultanţă profesională. Nu se recomandă să acţionaţi pornind de la informaţiile cuprinse în acest text fără a apela în prealabil la consultanţă profesională de specialitate. Nu se oferă nicio declaraţie sau garanţie (explicită sau implicită) cu privire la acurateţea sau integralitatea informaţiilor incluse în acest document şi, în măsura permisă de lege, PricewaterhouseCoopers Tax Advisors and Accountants SRL, membrii, angajaţii, colaboratorii şi intermediarii săi nu acceptă şi nu îşi asumă nicio responsabilitate sau obligaţie de diligenţă pentru niciun fel de consecinţă a niciunei hotărâri de a acţiona sau nu, luate de dumneavoastră sau orice terţ, pe baza informaţiilor cuprinse în acest document, şi pentru niciodecizie luată pe baza acestora.

© 2012 PricewaterhouseCoopers Tax Advisors and Accountants SRL. Toate drepturile rezervate. În acest document, “PwC” înseamnă PricewaterhouseCoopers Tax Advisors andAccountants SRL, firmă membră a PricewaterhouseCoopers International Limited, în cadrul căreia fiecare firmă membră este persoană juridică distinctă.

Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice · Impozit pe profit Prevederi aplicabile...

Documents

Transcript of Conferinţă anuală pe teme fiscale şi juridice · Impozit pe profit Prevederi aplicabile...